NDICE GENERAL

DEDICATORIA....4

AGRADECIMIENTO5

INTRODUCCIN.....6

CAPITULO I
INFRACCIN TRIBUTARIA
1. CONCEPTO ...7
1.1 Definicin de la Infracciones Segn de Autores Internacionales y
nacionales....8
1.1.1. Internacionales .......9
1.1.2. Nacionales ....10-14
2. MARCO CONCEPTUAL
3. DEFINICIONES CONCEPTUALES ...15-19
4. Elementos 20
5. Objetividad de la Infraccin
1.4.1. Con relacin a la presentacin de declaraciones juradas,
existen dos sistemas:
Autoliquidacin por el sujeto pasivo...21
Liquidacin de oficio realizada por la administracin....21
1.4.2. tributos autoliquidables se puede citar a los siguientes...22
1.5. Determinacin de la infraccin...23
1.6. Qu significa determinacin objetiva de la
infraccin?..............24
1.7. Facultad sancionatoria25-26
1.8. Intransmisibilidad de las sanciones
.....27
1.9. Improcedencia de la aplicacin de intereses y
sanciones.27
1.10. Principios Tributarios.
1.10.1. Concepto....28
1.10.2. La Constitucin ..28-29
1.10.2.1. Reserva de Ley ..30-31
1.10.2.2. Igualdad..32
1.10.2.3. No Confiscatoriedad.....33-34
1.10.2.4. Respeto a los Derechos Fundamentales de la
Persona...35
1.11. Principios de la potestad sancionadora ......36

1
 1.12. Principio de Proporcionalidad
....37
1.13. Tipos de Infracciones Tributarias.....38-41
1.14. Rgimen de incentivos 42-
44
1.15. Tipos de sanciones ..45-46
1.16. Sancin de Internamiento Temporal de Vehculos .....47-51
1.17. Sancin de Cierre Temporal 52
Una multa53
La suspensin de las licencias........54
1.18. Sancin de Comiso
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr..55
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr56-62
1.19. Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que
realizan labores por cuenta de sta..........63
1.20. Sancin a miembros del poder judicial y del ministerio pblico,
notarios y martilleros pblicos ..63
1.21. Delitos ...64
1.22. Comunicacin de Indicios de Delito Tributario y/o
Aduanero.....65
1.23. Facultad para denunciar otros delitos
..66
1.24. Informes de
peritos.....66

CAPITULO: II
LAS INFRACCIONES O SANCIONES EN LOS CDIGOS TRIBUTARIOS O
LEYES DE OTROS ESTADOS DE AMRICA
1.1. LA LEGISLACIN TRIBUTARIA MEXICANA........67
1.2. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN VENEZUELA68
1.3. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN LA
LEGISLACIN ARGENTINA .....69
1.4. INFRACCIONES Y SANCIONES CONTEMPLADAS EN LA
LEGISLACIN CHILENA........70
2. DOCTRINAS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA
2.1. En la Doctrina Espaola..........71

2
 2.2. Doctrina penalista....72-73
2.3. La Doctrina Mexicana .74-76
2.4. Doctrina Administrativa: Garca Belsunce..77
2.5. Doctrina de la Unicidad: Giuliani Fonrouge .78-79
3. PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS CASOS PRCTICOS
3.1. CASO: I..80-83
3.2. CASO: II...84-87
3.3. CASO: III....88-92
4. JURISPRUDENCIA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL ...93-99
5. TRIBUNAL FISCAL N 05922-2-2014 EXPEDIENTE..99-106
6. CONCLUSIONES 107
7. RECOMENDACIONES107
8. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..108
9. ANEXOS 109-141

DEDICATORIA

Al creador de todas las cosas, el que nos ha dado fortaleza para

continuar cuando a punto de caer he estado; por ello, con toda la
humildad que de nuestros corazn puede emanar, dedicamos
primeramente nuestro trabajo a Dios

A nuestros padres por creer y confiar siempre en nosotros,

apoyndonos en todas las decisiones de nuestras vidas, con buenos

3
sentimientos, hbitos y valores, a salir adelante buscando siempre el
mejor camino.

AGRADECIMIENTO

A todos mis amigos y personas quienes a travs de su colaboracin,

consejos, conocimientos y esfuerzos han contribuido de manera
especial al desarrollo de este presente trabajo.

A nuestro Docente que con su ejemplo de profesionalidad contribuye

satisfactoriamente en la presente ctedra para culminar con xito, el
Dcimo ciclo de derecho. 2017- II

4
 INTRODUCCIN

Este trabajo de investigacin se realiz con el objetivo de dar a conocer la

incidencia de la aplicacin de las infracciones tributarias en la legislacin
Peruana.

De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin tributaria es toda accin u omisin

que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en dicho Cdigo o en otras leyes o decretos legislativos.

Si bien en algunos supuestos los errores u omisiones de carcter formal, pueden

obedecer a circunstancias particulares o especficas que pudiesen justificar ello,
debe tenerse en cuenta que en virtud al artculo 165 del Cdigo Tributario se
establece que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de

5
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.

Desde esa perspectiva, es que analizaremos las principales infracciones en las

que se incurren, Segn sea la tipologa de la infraccin cometida, para lo cual se
tomar como marco referente las sanciones que corresponden a las infracciones
tipificadas en el Cdigo Tributario.

Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la Administracin

Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.

CAPITULO I

1. INFRACCIN TRIBUTARIA
1.1. CONCEPTO

De acuerdo al Cdigo Tributario, la infraccin tributaria es toda accin u

omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en dicho Cdigo o en otras leyes o decretos
legislativos.

Como se aprecia, de la definicin citada, para determinar la existencia de

una infraccin tributaria requiere, en principio, la verificacin de una
transgresin, a travs de una accin u omisin, de una norma tributaria
(primaria) que establezca una obligacin tributaria.

6
Ahora bien, la transgresin de una norma tributaria no resulta suficiente
para sealar que existe una infraccin, puesto que se requiere, adems, la
existencia de otra norma (algunos la denominan secundaria) que prevea, de
manera expresa, que la accin u omisin de la norma tributaria formal
constituye una infraccin (tipicidad), y que la misma merece una sancin
que tambin debe estar prevista explcitamente.

Cabe indicar que la tipicidad a la que nos referimos en el prrafo

precedente, es una caractersticas de la infraccin tributaria vinculada
estrechamente con el principio de reserva de ley y el principio de legalidad,
as como con el aforismo nullum crimen, nulla poena sine praevia lege, por
lo que es importante que para la tipificacin de las infracciones deben
evitarse las remisiones a normas de rango inferior, as como a cualquier
interpretacin analgica. Por otro lado, resulta tambin de especial
relevancia, diferenciar las definiciones de infraccin y delito, respecto a lo
cual, citamos a diferencia que anota la profesora Cristina Huertas:

Sobre el particular, se han emitido diversas opiniones en la doctrina

respecto a la aplicacin de los principios que rigen el mbito penal y
aquellos de la potestad sancionadora administrativa regulada en la Ley de
Procedimiento Administrativo General, a la materia sancionadora
administrativa y tributaria, siendo uno de las principales fundamentos de la
parte que postula que s es posible, que tanto la pena como la sancin
administrativa son expresiones del ius puniendi del Estado.

Para finalizar esta parte, consideramos conveniente citar la opinin del

profesor Danos al respecto:

la nueva ley en sintona con la mayor parte de la doctrina

administrativa, defiende la tesis de que la potestad sancionadora de
la administracin pblica forma parte de una misma potestad punitiva
del Estado de manera conjunta con la potestad penal, por ello,
considera perfectamente vlido trasladar algunos principios y

7
 derechos elaborados por el derecho penal (principios garantistas que
el derecho penal ha elaborado a lo largo de tres o cuatro siglos) para
su adaptacin con matizaciones al Derecho Administrador
Sancionador1

1.2. Definicin de la Infracciones Segn de Autores Internacionales y

nacionales.

La infraccin tributaria se determina de forma objetiva, no se requiere

intencionalidad; generalmente est vinculada al incumplimiento de
obligaciones formales; es un ilcito sancionado por la Autoridad Tributaria y
el proceso culmina con la emisin de un acto administrativo, impugnable
en la va administrativa y judicial.

1.2.1 Internacionales
Annibaldi y Piccioni (2012) en su trabajo de investigacin:
Infracciones y sanciones tributarias en Mendoza 2012 Argentina,
determina que el principal objetivo de las sanciones tributarias es
lograr el cumplimiento voluntario de la obligacin tributaria: que
todos los contribuyentes la determinen y paguen en forma cabal,
oportuna y voluntaria.
La decisin que adopta el contribuyente no est influida por
emociones ni por instintos, sino es el resultado de un fro proceso
comparativo entre el clculo de las ventajas e inconvenientes de
actuar en una u otra forma: cumplir o no hacerlo. Adems,
mencionan que aunque la evasin fiscal responde a varias causas,
un factor determinante es la moral del contribuyente.
Crdenas (2012) en su tesis titulada: La cultura tributaria en un
grupo de actividad econmica informal en la Provincia de
Pinchincha Cantn Quito Ecuador, investigacin de tipo
descriptiva, tuvo como uno de sus objetivos especficos determinar
los factores que influyen para que los pequeos empresarios no

1
Danos Ordoez, Jorge: Incidencia de la nueva Ley N 27444, pg. 203.

8
cumplan con las obligaciones tributarias en el Ecuador. Determina
que la falta de conocimiento o en su defecto la mala aplicacin y
desconocimiento de las leyes o normas tributarias, eso sumado a
la falta de difusin o del descuido de los contribuyentes, implica
que la ciudadana no conoce sus obligaciones y responsabilidades
tributarias lo que origina la comisin de infracciones tributarias.
Carrera, Gaibor y Piedrahita (2010) en su tesis de grado: Perfil
socioeconmico del contribuyente de Guayaquil sujeto al control
del servicio de rentas internas en sus obligaciones tributarias,
investigacin de tipo descriptivo bibliogrfico, tuvo como objetivo
general : Describir los motivos que influyen en los contribuyentes
de Guayaquil para el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias, establece que los factores que influyen en el
incumplimiento de los impuesto por los contribuyentes de
Guayaquil son :
La complejidad de las normas tributarias,
Dificultad de la comprensin y la aceptacin de impuestos y
El repudio del pago de sus obligaciones principales, por no
verse reflejado esos pagos en obras nacionales.

Espinoza y Huiracocha (2015) en su tesis denominada: Anlisis

del ingreso y la recaudacin en el sector informal de la ciudad de
Cuenca - Ecuador (Mercados: 9 de Octubre y 10 de Agosto) por el
periodo fiscal 2012 - 2013, establece que un gran porcentaje de
comerciantes no tienen instruccin acadmica, lo que trae consigo
otros problemas relacionados como el desconocimiento de leyes,
de sanciones, de beneficios, destino de los impuestos y que al no
tributar estn evadiendo los mismos.

Duarte (2009) en su tesis titulada: Anlisis sobre el principio de

igualdad y su interpretacin en cuanto a la exoneracin de multas
y recargos que otorga el presidente de la repblica de Guatemala
a los contribuyentes que incurren en infracciones tributarias, tipo

9
 investigacin descriptivo bibliogrfico. Determin que en
ocasiones la falta de pago de los tributos y multas por parte de los
contribuyentes, no se debe a la falta de voluntad, sino por falta de
recursos econmicos, entre otros.

1.2.2. Nacionales

Villamuzio & Asociados (2015) en su publicacin titulada: Cules

son las infracciones tributarias ms comunes y cmo evitarlas?,
determina que una infraccin tributaria consiste en la violacin de las
normas tributarias como consecuencia de una accin u omisin, sea
esta culposa o dolosa. Para que una infraccin tributaria sea
considerada como tal, debe encontrarse tipificada y conllevar la
aplicacin de una sancin.

Muchos contribuyentes incumplen con sus obligaciones por falta de

conocimiento de las normas, por descuido o de forma intencional.

Las sanciones establecidas pueden variar en funcin a la naturaleza

de la infraccin, sin embargo, ciertos casos pueden motivar acciones
severas como el decomiso de bienes o el cierre temporal del
establecimiento.

Per 21 (Edicin Mayo 2013) en su publicacin denominada: Evita

sanciones por evadir obligaciones tributarias, afirma que para
SUNAT, la infraccin ms comn que cometen los pequeos
empresarios es:

No actualizar sus datos del Registro nico de Contribuyente (RUC)

cuando cambian de domicilio, la segunda ms frecuente es que a la
mayora se le olvida entregar comprobantes de pago por consumos
mnimos y en general. En otros casos, los empresarios carecen de
libros contables, cuando solo los que pertenecen al Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) no estn obligados a tenerlos.

10
Castro y Quiroz (2013) en su tesis titulada: Las causas que
motivan la evasin tributaria en la empresa constructora los Cipreses
S.A.C. en la ciudad de Trujillo en el periodo 2012, tipo investigacin
descriptivo - bibliogrfico de caso. Establece que existe una
deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a evadir, como lo
demuestra el resultado de algunas interrogantes en el cuestionario
realizado.

Asimismo, para la constructora Los Cipreses S.A.C , cumplir con el

pago de sus obligaciones tributarias, es atentar contra su liquidez,
debido a que la competencia desleal originada, obliga a asumir el
impuesto como costo del producto, para poder mantenerse en el
mercado y as para obtener ms utilidades en beneficio propio. Las
dimensiones en que puede expresarse el efecto de la cultura
tributaria en la aplicacin del cuestionario a las personas
encuestadas son: valores, creencias y actitudes.

Marquina (2014) en su trabajo de investigacin denominado:

Incidencia de la cultura tributaria de los contribuyentes ante una
verificacin de obligaciones formales SUNAT - Intendencia Lima, en
el periodo 2013 tuvo como objetivos identificar el grado de cultura
tributaria de los contribuyentes verificados con el programa de
obligaciones formales, y determinar de qu manera incide la cultura
tributaria con respecto al cumplimiento de sus obligaciones formales
de los contribuyentes en la recaudacin fiscal; para ello se aplic una
encuesta a 45 contribuyentes que permiti concluir que: El
conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima verificados
por la Administracin Tributaria, respecto a su obligaciones formales
es deficiente demostrando un grado de cultura tributaria dbil con
respecto a sus obligaciones formales de los contribuyentes del
cercado de Lima, esto porque falta difusin y/o capacitacin por parte
de la SUNAT.

11
Ventura (2015) en su trabajo de tesis titulada: Cumplimiento
diligente de las obligaciones tributarias formales y sustanciales para
la optimizacin de una empresa en el Per, 2015 tuvo como objetivo
general determinar la incidencia del cumplimiento diligente de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales en la optimizacin de
la empresa, quien emple el mtodo de investigacin bibliogrfica y
documental para llegar a las siguientes conclusiones: El
cumplimiento diligente de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales facilita la optimizacin de la empresa, proporciona
elementos para la economa, eficiencia y efectividad de la empresa,
ayuda en la mejora continua y competitividad de la empresa. As
tambin las declaraciones juradas correctas y exactas son sinnimo
de credibilidad de las empresas y tambin generan confianza en sus
clientes, trabajadores, directivos y accionista.

Alejos y Carranza (2010) en su tesis denominada: Cultura tributaria

y su incidencia en el cumplimiento de obligaciones tributarias en los
comerciantes del mercado central de Huaraz Virgen de Ftima,
Periodo 2010, tipo de investigacin descriptivo bibliogrfico.
Establece que los conocimientos de tributacin de los comerciantes
del mercado central de Huaraz Virgen de Ftima, es escaso ya que
solo el 37.10% tienen conocimientos de tributacin, mientras que el
62.90% no los tiene. Por otra parte el 43.3% de los comerciantes
cumplen con sus obligaciones tributarias y el 56.70% no cumplen.

Timan y Pazo (2014) en su trabajo de investigacin denominado:

Pagar o no pagar es el dilema: Las actitudes de los profesionales
hacia el pago de impuestos en Lima Metropolitana, tuvo como
objetivo conocer las actitudes que tienen los profesionales frente al
pago de sus obligaciones tributarias, as como los factores
determinantes que inciden en su comportamiento fiscal, para ello se
utiliz la tcnica de la encuesta, aplicada a 150 profesionales

12
contribuyentes, estudiantes de posgrado de la Universidad ESAN,
concluyendo que un elevado porcentaje considera que no es justo
que se paguen tantos impuestos esto porque perciben injusticia en la
deduccin de algunos gastos para las empresas y no para las
personas naturales, tambin porque no hay confianza en el Estado
en cuanto a la administracin de los ingresos fiscales ya que no se
evidencian en obras sociales y por la elevada corrupcin existente en
la poltica. Tambin concluy que existe poco conocimiento de las
normas tributarias por parte de los contribuyentes porque las leyes
son muy complejas y difciles de interpretar, adems porque en el
Per las normas tributarias son muy cambiantes.

Nima, Rey y Gmez (2013) en su trabajo de investigacin:

Aplicacin prctica del rgimen de infracciones y sanciones
tributarias en el Per, 2013; tipo de investigacin bibliogrfico.
Menciona en resumen que el artculo 164 del Cdigo Tributario
define la infraccin tributaria como toda accin u omisin que importe
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal o en otras leyes o decretos legislativos. De la definicin
anterior tenemos que una infraccin implica el incumplimiento por
parte de los deudores tributarios de las normas de naturaleza
tributaria que disponen deberes u obligaciones de carcter formal o
sustancial (en el caso de retenciones o percepciones de tributos).
Para ello, se entiende que la conducta entendida como infractora
ha sido tipificada previamente como tal. Las sanciones tributarias por
su parte constituyen la pena administrativa que se impone al
responsable de la comisin de una infraccin tributaria. Tienen
naturaleza preventiva y buscan incentivar el cumplimiento de una
obligacin tributaria.

Carranza (2015) en su tesis titulada: Aplicacin de una auditora

tributaria preventiva en la empresa IMPORT S.A.C., para el ejercicio

13
 fiscal 2013, en la ciudad de Chiclayo, a fin de evitar posibles
infracciones y sanciones administrativas, tipo de investigacin
descriptivo bibliogrfico de caso. Establece que la aplicacin de la
auditora tributaria preventiva permite determinar errores que pueden
ser corregidos en parte antes de la fiscalizacin efectuada por la
administracin tributaria, lo que conlleva a rebajas en las sanciones
de hasta el 95%.

Saavedra (2014) en su trabajo informativo de la Revista Gestin,

sector economa, establece que hoy en da casi todas las
infracciones tributarias tienen un rgimen de gradualidad, el cual es
una extensin del rgimen de incentivos estipulados en el artculo
179 del Cdigo Tributario, y estipula una serie de rebajas sobre las
multas aplicables a los contribuyentes. Este es un ejemplo sobre
cmo se puede incentivar a los contribuyentes a no tratar de sacarle
la vuelta al Estado y preocuparse de declarar correctamente o, en
este caso en concreto, a preocuparse de corregir sus declaraciones
cuando existan omisin tributarias.

1.3. MARCO CONCEPTUAL

1.3.1. DEFINICIONES CONCEPTUALES
Base imponible: Es el valor numrico sobre el cual se aplica la
tasa del tributo para determinar el monto a pagar. La cantidad
indicativa de una capacidad econmica determinada sobre la que
se fija el pago de los tributos o impuestos. Renta o base
calculada a Incidencias de determinar la cuota tributaria en un
determinado tributo, y calculada con las estipulaciones y reglas
definidas en leyes y reglamentos fiscales.

14
 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario: Es el conjunto de
normas que establecen el ordenamiento jurdico tributario.
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario.
Comprobante de Pago: El Comprobante de Pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestacin de servicios. Comprobante de Pago es la
denominacin que se le asigna a los documentos que sustentan
las operaciones comerciales que realizan las empresas en el
desarrollo de su actividad, estos comprobantes de pago se
registran en los libros de contabilidad.
Contribuyente Contribuyente es aqul que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributara.
Declaracin Tributaria Es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Deuda Tributaria: Es el monto en dinero que el contribuyente
debe pagar a la Administracin Tributaria. Suma adeudada al
acreedor tributario por concepto de tributos, recargos, multas,
intereses moratorios, de ser el caso, los intereses que se generan
por el acogimiento al beneficio de fraccionamiento o aplazamiento
previsto en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Se
entiende por deuda tributaria la que procede de un hecho
imponible y todas las sanciones producidas en el desarrollo de
relacin tributaria. Estados Financieros:
Facultad Sancionadora: El artculo 166 del Cdigo Tributario,
seala que la Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. En atencin a ello, se aprecia que la
discrecionalidad en el ejercicio de la facultad sancionadora,
otorga un margen de actuacin libre a la Administracin

15
 Tributaria, para la adopcin de decisiones basadas en el uso de
criterios distintos a los jurdicos,
Potestad Tributaria La Potestad Tributaria, llamada por algunos,
Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear,
modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le
es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del
Estado, exclusivamente en la Constitucin. Esta potestad
tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada
Impuesto Es una clase de tributo (obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario). Se caracteriza por
no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte
de la Administracin (acreedor tributario).
Infraccin Tributaria: Es el incumplimiento deliberado o no de
cualquier obligacin tributaria. En relacin al concepto de
Infraccin Tributaria, Villegas seala que "la infraccin tributaria
es la violacin a las normas que establecen obligaciones
tributarias formales y sustanciales".
Nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario en su
Artculo 164 lo define de la siguiente manera: "Es infraccin
tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal
en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos".
MYPE: La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier
forma de organizaron o gestin empresarial contemplada en la
legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades
de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de
bienes o prestacin de servicios.
Multa Tributaria: Es una sancin pecuniaria (pago en dinero)
que se aplica de acuerdo a las infracciones, consignadas en las
tablas I, II y III del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Estas sanciones son un porcentaje de la UIT vigente a la fecha
en que se cometi y detect la infraccin. Las multas impagas se

16
 actualizan aplicando le tasa de inters moratorio (TIM). Penas
pecuniarias que se imponen como sanciones administrativas a
contribuyentes que incumplan con una obligacin tributaria.
Obligacin de otorgar comprobantes de pago: Cuando se
trata de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas de la obligacin de otorgar comprobante de pago
requiere habitualidad.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT) determina la habitualidad teniendo en cuenta
la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Obligaciones Tributarias: Es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley y de derecho pblico. Tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria y es exigible
coactivamente.
Obligaciones Formales: Es obligacin de los contribuyentes de
cumplir con la presentacin de las comunicaciones, declaraciones
juradas, llevar libros de contabilidad y otras complementarias.
Son aquellas que no estn referidas directamente al pago de
tributos, pero lo facilitan, permitiendo a la Administracin
Tributaria su recaudacin y fiscalizacin, como en el caso de la
presentacin de declaraciones mensuales.
Obligaciones Sustanciales: Es el deber a cargo de un
contribuyente o responsable de pagar un tributo. Es aquella por la
que los contribuyentes deben realizar el pago del tributo. La
obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el
presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del
tributo.
Rentabilidad: Es una nocin que se aplica a toda accin
econmica en la que se movilizan unos medios, materiales,
humanos y financieros con el fin de obtener unos resultados. En
la literatura econmica, aunque el trmino rentabilidad se utiliza
de forma muy variada y son muchas !as aproximaciones

17
 doctrinales que inciden en una u otra faceta de la en sentido
general se denomina rentabilidad a la medida del rendimiento te
que en un determinado perodo de tiempo producen los capitales
utilizados en el mismo. Esto supone la comparacin entre la renta
generada y los medios utilizados para obtenerla con el fin de
permitir la eleccin entre alternativas o juzgar la eficiencia de las
acciones realizadas, segn que el anlisis realizado sea a priori o
a posteriori.
Resultados: Documento contable que muestra el resultado de
las operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una
entidad durante un perodo determinado. Presenta la situacin
financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando
como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la
utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaa a la hoja
del Situacin Financiera.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en
sus diferentes modalidades; ventas de bienes, servicios, cuotas y
aportaciones y los egresos representados por costos de ventas,
costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las
entidades del Sector Paraestatal en un perodo determinado.
Tributo: Es la prestacin generalmente pecuniaria que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley,
para cubrir los gastos, que la demanda el cumplimiento de sus
fines. Son aportes en dinero que el estado exige a los ciudadanos
para el cumplimiento de sus fines. Pueden estar dirigidas al
gobierno central, a los gobiernos locales o a otras instituciones
pblicas.
Acreedor Tributario Es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria. El Gobierno Centrar, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
18
 Sancin La sancin es un trmino, en Derecho, que tiene varias
acepciones. Se denomina sancin a la consecuencia o efecto de
una conducta que constituye infraccin de una norma jurdica (ley
o reglamento). Dependiendo del tipo de norma incumplida, puede
haber sanciones, penales o penas; sanciones civiles y sanciones
administrativas. Sin embargo, habitualmente la referencia a una
sancin se hace como sinnimo de pena pecuniaria, es decir, una
murta o, al menos, para penas leves (por ejemplo, prohibiciones
para ejercer cargos). Por el mismo motivo, comnmente se suele
relacionar la expresin sancin con la Administracin pblica
(sanciones administrativas) y el trmino pena se deja para el
mbito del Derecho penal
Multa Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la
comisin de infracciones.
Resolucin de Multa. Es el acto por el cual el organismo del
tributo emite una sancin por la infraccin cometida.
Unidad impositiva Tributaria. La Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los
tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr
ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras
obligaciones formales.
1.4. Elementos

En concordancia con el esquema lgico planteado, la infraccin tributaria

presenta los siguientes elementos:

Verificacin de una accin u omisin

Se produce cuando la norma establece una omisin (conducta
pasiva) o accin (conducta activa del contribuyente)

19
 Violacin de normas tributarias formales En este aspecto es
importante considerar que slo se sanciona el incumplimiento de
obligaciones formales; no aquellas de carcter sustancial.
1.5. Objetividad de la Infraccin

Si bien en algunos supuestos los errores u omisiones de carcter formal,

pueden obedecer a circunstancias particulares o especficas que
pudiesen justificar ello, debe tenerse en cuenta que en virtud al artculo
165 del Cdigo Tributario se establece que la infraccin ser determinada
en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.

Como se aprecia, para el acaecimiento de la infraccin resulta suficiente

que el infractor realice objetivamente la conducta tpica descrita en la
norma. Es decir no interesa la intencionalidad del infractor.

Relacionadas con la obligacin de presentar las declaraciones y

comunicaciones (Artculo 176 del Cdigo Tributario) Segn lo dispuesto
en el artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la
forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin tributaria.
Luqui2 seala que la declaracin tributaria Es una obligacin
administrativa que le es til al fisco para conocer la situacin tributaria del
contribuyente y poder as determinar el quantum del tributo.
Tambin en ese mismo sentido Ramrez Cardona3 menciona que Es la
confesin indivisible que constituye el denuncio tributario, amparada por la

2
2 LUQUI, Juan Carlos (1989). La Obligacin Tributaria. Ediciones Depalma. Buenos Aires.
3
RAMREZ CARDONA, Alejandro (1990). Derecho Tributario. Editorial Temis. Bogot.

20
presuncin legal de veracidad el mismo tiempo que garantiza los derechos
del contribuyente, facilita al fisco el proceso de fiscalizacin previo al acto
administrativo de determinacin del gravamen.
1.5.1. Con relacin a la presentacin de declaraciones juradas,
existen dos sistemas:
Autoliquidacin por el sujeto pasivo.
Liquidacin de oficio realizada por la administracin.
Considerando que en nuestro pas prevalece el sistema de la
autoliquidacin la conducta que el legislador ha querido sancionar es el
hecho objetivo de no haber cumplido con presentar la declaracin jurada
elaborada por el propio contribuyente dentro de un plazo que ha sido
establecido por Ley o por la Administracin tributaria, en este ltimo caso
mediante una Resolucin de Superintendencia.
La infraccin se determina de manera objetiva, vale decir que si un
contribuyente no present la declaracin jurada en el plazo requerido no
podra presentar argumentos de tipo subjetivo para eximirse de la sancin.
Adems, dicha infraccin por las caractersticas descritas sera una de
configuracin instantnea, es decir, que se incurre una vez vencido el
plazo mximo establecido, de all que el computo de los intereses
moratorios se efectuar a partir del da siguiente al vencimiento del plazo
prescrito.
As, a ttulo ilustrativo podemos sealar que si la autoridad tributaria indica
como fecha de presentacin de la declaracin jurada el da 20 de julio
de 2013 y el contribuyente presenta la precitada declaracin en fecha
posterior, entonces se habr incurrido en la infraccin.
Lo que se sanciona no es la determinacin de la deuda tributaria en s sino
que la misma haya sido presentada fuera del plazo. Conforme manifiesta
Jorge Bravo Cucci no puede confundirse el acto de determinacin con
su soporte documental que le sirve de vehculo introductorio. As, una
declaracin jurada (en el caso de una autodeterminacin) o una
Resolucin de Determinacin (en el caso de una determinacin de oficio)
no son el acto de determinacin, sino su soporte documental, con el cual
no debe confundirse, al igual que dispositivo legal y norma jurdica no se
confunden. El deber de presentacin de declaraciones es una

21
 caracterstica tpica de los tributos autoliquidables (los cuales predominan
en nuestro Sistema Tributario), toda vez que es el propio contribuyente
quien determina el monto del tributo por pagar al fisco, razn por la cual se
sanciona especficamente dicho incumplimiento.
1.5.2. tributos autoliquidables se puede citar a los siguientes:
a) Impuesto a la Renta
b) Impuesto General a las Ventas
c) Impuesto Selectivo al Consumo
d) Impuesto a las Transacciones Financieras
e) Impuesto Predial
f) Impuesto Vehicular
g) Entre otros
En el caso de los tributos liquidados de oficio no existe la obligacin de
presentar declaracin jurada por parte del contribuyente, sino que solo se
produce su cancelacin a travs de formularios o recibos que han sido
proporcionados por la propia Administracin Tributaria, ya que sta ltima
es la que se encarga de su determinacin. Por dicho motivo y al no mediar
Declaracin Jurada de por medio no existe la posibilidad que se aplique la
infraccin materia del presente comentario.
Al respecto, Roque Garca Mulln4 seala que Algunos tributos implican
procedimiento de determinacin por la propia administracin, la cual,
finalizado el procedimiento, comunica al contribuyente el momento exacto
de su deuda; los tributos inmobiliarios, o los automotores, son ejemplos de
este tipo de impuestos, que son denominados tributos con acto de
imposicin en cierta doctrina.
1.5.3. Tributos liquidados de oficio se puede citar a los
siguientes:
a) Arbitrios Municipales (dentro de los cuales se incluye a: limpieza
pblica, parque y jardines, Serenazgo); y
b) Contribucin de obras.
c) Principios Constitucionales Tributarios
1.4. Determinacin de la infraccin:

El Cdigo Tributario establece que la infraccin ser determinada en forma

objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso

4
GARCA MULLN, Juan Roque (1980). Manual de Impuesto a la Renta. Teora y tcnica del Impuesto.
Secretara de Estado de Finanzas. Instituto de Capacitacin Tributaria. Santo Domingo.

22
de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.

1.5. Qu significa determinacin objetiva de la infraccin?

Para determinar la comisin de una infraccin se consideran nicamente los
hechos, sin que sea relevante la intencionalidad, esto es, el dolo o culpa,
del sujeto que incurre en la misma, lo que verifica con la comprobacin de
que la consecuencia de la conducta ejercida por el sujeto infractor encuadra
en la descripcin tpica de una infraccin. No obstante, el Tribunal Fiscal ha
establecido en algunas resoluciones, determinados supuestos que eximen
de la sancin que le corresponda a la infraccin advertida.
Tales supuestos son el caso fortuito o fuerza mayor (Resolucin N 3565 del
10.06.68, hechos imputables a la Administracin, etc.
En la Directiva N 007-2000/SUNAT, la Administracin Tributaria
ha sealado que no sern sancionables las infracciones
tributarias cuya omisin se deba a un hecho imputable a sta,
precisndose que el pago que haya efectuado al fisco, el
supuesto infractor como consecuencia de la sancin, resulta un
pago indebido.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por

la SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo. Al respecto, sugerimos revisar el Reglamento del Fedatario
Fiscalizador.

Para finalizar este punto, debemos destacar las sanciones que segn el
Cdigo Tributario, se han previsto:

Sanciones con penas pecuniarias: Multas.

23
 Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos,
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos
1.6. Facultad sancionatoria

El profesor Jorge Danos5 ha sealado que la potestad sancionadora de la

Administracin Pblica se justifica principalmente por razones
pragmticas, puesto que es menester reconocer a la Administracin
facultades coercitivas en orden a cautelar el cumplimiento de las normas
legales.

Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la
citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma
y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

A efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se

encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.

A travs del Decreto Legislativo N 1117, que modific el artculo 166 del
Cdigo Tributario, ha precisado que la gradualidad de las sanciones slo
proceder hasta antes que se interponga recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de

5
Danos Ordoez, Jorge: Notas acerca de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica. En Ius ete
Veritas, PUCP, Ao V, N 10, pg. 149.

24
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas.

Asimismo, se ha establecido que las modificaciones a los artculos 166 y

169 de dicho TUO, vinculados a la facultad sancionadora y a la
eliminacin del rgimen de incentivos de las infracciones tributarias del
artculo 178 numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario, entr en vigencia el 6
de agosto de 2012.

En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se public la

Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, mediante la cual se
modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/SUNAT, a fin de incorporar
en dicho Reglamento la gradualidad aplicable a las sanciones por las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin
de la deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos y percibidos, as como no pagar en la forma o
condiciones establecidas o utilizando un medio distinto al previsto por la
SUNAT, respectivamente.

En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en mencin

se incorporan como criterios de gradualidad aplicables a las infracciones
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario: i) la cancelacin de tributo y ii) el fraccionamiento aprobado.

Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y

subsanacin aplicables a las sanciones de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,

25
 precisando la forma en qu deber efectuarse el pago y la subsanacin
dependiendo del tipo de infraccin.

Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia

bajo comentario establece los porcentajes de rebaja aplicables a las
sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los numerales
antes sealados del artculo 178 del Cdigo Tributario.

1.7. Intransmisibilidad de las sanciones

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y

legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Esta disposicin resulta aplicable nicamente en casos de infracciones

tributarias cometidas por personas naturales, lo que obedece a la
naturaleza personal de la infraccin. No obstante, dicha situacin no se
aplica a las infracciones imputadas a personas jurdicas, por ejemplo, en
casos de absorcin de empresas.

1.8. Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones

De acuerdo al Cdigo Tributario, no procede la aplicacin de intereses ni

sanciones en los siguientes casos:

Como producto de la interpretacin equivocada de una norma: Ello

opera hasta la aclaracin de la norma, y siempre que la norma
aclaratoria indique la aplicacin de la norma en comentario. Al
respecto la aclaracin puede realizarse mediante Ley o norma de
rango similar, Decreto Supremo, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar son
aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la
obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto
a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones

26
 originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes
Si la Administracin Tributaria tuvo duplicidad de criterio en la
aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
A travs del Informe N 097-2011-SUNAT/2B000, la
SUNAT estableci que se inaplicar sanciones e
intereses a contribuyentes por cambios de criterios a
travs de sus informes.

1.9. Principios Tributarios.

1.9.1. Concepto.

Los principios tributarios tambin conocidos como los lmites al

ejercicio de la potestad tributaria, son la garanta de que gozan los
contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad
jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por
estos principios6 .
Seala Rodolfo Spisso7 que El derecho constitucional tributario
es el conjunto de principios y normas constitucionales que
gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que
regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado,
impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que
la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la
sociedad cuya viabilidad ella procura.
1.9.2. La Constitucin

La Constitucin es el conjunto de los principios y las normas que de

por si constituyen un sistema orgnico, por el cual, estos principios
y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es

6
VELSQUEZ CALDERN, Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo (1997). Derecho Tributario Moderno.
Introduccin al Sistema Tributario Peruano. (1 ed.). Editora Grijley 1997. Per. (pg. 18)
7
SPISSO, Rodolfo (1991). Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma. Buenos Aires.

27
posible hacer una interpretacin aislada, sino que esta se debe
efectuar de acuerdo al sistema completo, es decir tomando como
base a la constitucin. Es justamente en razn de ello que el tema
tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva
constitucional.

Como se seala en la Constitucin, pero no necesariamente todos

los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma
expresa, ya que hay una serie de principios que se encuentran
implcitos, es decir no es necesario que la Constitucin los seale.
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se establece lo
siguiente:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso
de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio. No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo anteriormente mencionado. Como podemos apreciar,
la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios
del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro lmites
que debe respetar quien ejerce potestad tributaria:
1.9.2.1. Reserva de Ley
1.9.2.2. Igualdad
1.9.2.3. Respeto a los Derechos Fundamentales de la
Persona
1.9.2.4. No Confiscatoriedad.
La Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de
potestad tributaria, pero no otorga potestad tributara irrestricta, sino

28
 restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se
encuentra limitada justamente por los cuatro principios
mencionados.
Principio Reserva de Ley
Segn este principio, que est vinculado al principio de legalidad,
algunos temas de la materia tributaria deben ser regulados
estrictamente a travs de una ley y no por regiamente.
El complemento al principio de reserva de la ley, y respecto del cual
se debera interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el
cual se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido
por su respectivo titular en el mbito de su competencia. Seala el
Doctor Humberto Medrano, que en virtud al principio de legalidad,
los tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de
quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que deben
ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son
representantes del pueblo y, se asume, traducen su aceptacin 8 .
En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley, en
su sentido material, se pueden crear, regular, modificar y extinguir
tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, etc. Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer, son
diversas las razones que han llevado a considerar que
determinados temas tributarios slo puedan ser normados a travs
de la ley9.
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo
regule cuestiones sustantivas tributarias a travs de
disposiciones de menor jerarqua.
Segundo: impedir que un ente con poder tributario originario
como el ejecutivo o el municipio, que son ms dinmicos,
abusen de su dinamicidad y se excedan.
Tercero: impedir que se den casos de doble imposicin
interna y normas tributarias contradictorias. Segn el referido
8
MEDRANO CORNEJO, Humberto (1987). Acerca del principio de legalidad en el Derecho Tributario Peruano.
(Vol.N12). Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Per- Lima
9
IGLESIAS FERRER, Cesar (2000). Derecho Tributario. Dogmtica general de la tributacin. (Primera edicin).
Gaceta Jurdica. Per.

29
 autor todas estas razones tienen como denominador comn
evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la
norma tributaria que as lo merezca por su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el
tiempo, de tal manera que, por las necesidades propias de la
tcnica en el mbito tributario, muchas veces es necesaria la
delegacin de competencias del legislativo al poder
ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos
pases. En nuestro pas dicha situacin viene establecida
como precedente en la Constitucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de legalidad no
garantiza por s slo el cumplimiento debido de forma
aislada, ya que el legislador podra el da de maana
(ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento
del impuesto General a las Ventas del 19% al 49%, y estara
utilizando el instrumento debido, la Ley, pero probablemente
este incremento en la alcuota sea considerado como
confiscatorio De la misma forma, el congreso podra acordar
que todos los contribuyentes del impuesto a la Renta (sin
excepcin alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarn este
impuesto con una alcuota nica, no progresiva sino
proporcional, del 52 %. Vemos como se aplica el principio de
legalidad, pero este no es suficiente, ya que no se estara
contemplando la capacidad contributiva de los
contribuyentes.

Principio Igualdad

Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con

homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

30
 El Doctor Jorge Bravo Cucci seala lo siguiente: El principio de
igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica
o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones
econmicas diferentes10 .

El principio bajo mencin supone que a iguales supuestos de hecho se

apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de
elementos diferenciadores sea arbitrara o carezca de fundamento
racional. Este principio se estructura en el principio de capacidad
contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica de
bienestar y que no admite las comparaciones intersubjetivas.

El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que

tratarlos de manera similar, y a los desiguales, la necesidad de
tratarlos de manera desigual. Justamente este principio de igualdad
es la base para que el legislador pueda tener tratos desiguales
entre los contribuyentes, y es la base para el otorgamiento de
exoneraciones y beneficios tributarios. En nuestro pas no
necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar
del impuesto a la Renta, las deducciones no son reates, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero
que tienen capacidad contributiva real distinta (uno puede ser
soltero y vivir en casa de sus padres, y el otro puede ser casado,
tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe ingresos), van
a tener la misma deduccin, hace algunos aos en la ley del
impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean
reates (principio de causalidad), pero el abuso de los
contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual.
10
BRAVO CUCCI, Jorge (2003). Fundamentos de Derecho Tributario (Primera edicin) Palestra Editores. Per,
P. 114

31
 Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la
fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones
presuntas.
Finalmente, es importante mencionar que la igualdad se traduce en
dos tipos:
Igualdad en la Ley,
Igualdad ante la Ley.

En el primer caso, el legislador se encuentra impedido de tratar

desigual a los iguales, en el segundo caso, una vez que la
norma se ha dado, es la Administracin Tributaria quien tiene el
deber de tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir
trato igual ante la Ley.

Principio no Confiscatoriedad

Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad

contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios.
Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable, y nos
podemos imaginar una lnea horizontal, y aquello que podra
convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal. Lo que
tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est
llegando al lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo
confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a

la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la
tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.

Juan Velsquez Caldern precisa; este principio tiene una ntima

conexin con el derecho fundamental a la propiedad pues en muchos
casos, ya tratndose de tributos con una tasa irrazonable o de una
excesiva presin tributaria, los tributos devienen en confiscatorios
cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para poder

32
 hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente
se debe desprender de su propiedad11.

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer, la

Confiscatoriedad existe porque el Estado se apropia indebidamente de
los bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el
monto llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad
contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la
propiedad privada e impidindole ejercer su actividad. La potestad
tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales,
principio de legalidad, este principio de legalidad no es sino solo una
garanta formal de competencia en cuanto al origen productor de la
norma, pero no constituye en s. La confiscacin puede evaluarse
desde un punto de vista cualitativo y otro cuantitativo:

Cualitativo: Es cualitativo cuando se produce un sustraccin

ilegitima de la propiedad por vulneracin de otros principios
tributarios (legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo
sustrado, pudiendo ser incluso soportable por el contribuyente.
uantitativo: Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para
el contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su
patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades econmicas.

Principio Respeto a los Derechos Fundamentales

Segn Jorge Bravo Cucci. En rigor, el respeto a los derechos humanos

no es un "principio'' del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio
de la potestad tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe
cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno de los derechos
humanos constitucionalmente protegidos, cmo lo son el derecho al

11
Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit P. 101.

33
trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad
de trnsito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Per.

Juan Velsquez Caldern seala: Esta es una de las innovaciones ms

importantes en materia tributaria. Sin embargo, habra que precisar que
si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos
fundamentales en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le
hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista de derechos fundamentales ya
les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor
proteccin que ellos puedan requerir.

mEn otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente

hablando. Al margen de ello, creemos que es justificable su
incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por
abusos en la tributacin. De otro lado, es importante comentar que la
Comisin de Estudios de Bases de Reforma de la Constitucin, en la
separata especial publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del
ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente: "Lmites
al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser
legitima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales
de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los
principios de observancia obligatoria. Se sugiere que los siguientes
principios deban ser:

a) Legalidad,
b) Igualdad,
c) Generalidad,
d) No Confiscatoriedad. Como podemos apreciar, no se seala al
respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino
como el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea
legitima.

34
1.10. Principios de la potestad sancionadora

La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones

con observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.

1.10.1. Principio de legalidad Consideramos que en esta

parte, el principio en comentario no tiene su correlato en el
artculo 74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el literal
d) del numeral 24 del artculo de la Constitucin anotada, esto
es en que nadie puede ser procesado, ni condenado por acto
u omisin que al tiempo de cometerse no est previamente
calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca como
sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la
ley.
1.10.2. Principio de tipicidad En la parte relacionada a la
potestad sancionadora, se ha comentado este principio.
1.10.3. Principio de Non bis idem Lo expuesto en la doctrina
en relacin a este principio se resumen en que a efecto que
se configure una vulneracin a este principio deben verificarse
una triple identidad de los siguientes elementos:
Identidad del sujeto infractor
Identidad de la conducta infractora
Identidad de la causa materia de sancin.

1.11. Principio de Proporcionalidad

Este principio tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infraccin,

as como la conducta del infractor y el dao efectivamente causado al
Estado, como criterios que deben tenerse en consideracin al momento de
establecerse y aplicarse las sanciones respecto de las infracciones
calificadas como tales en el Cdigo Tributario.

1.12. Tipos de Infracciones Tributarias

35
 El artculo 172 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario clasifica las
infracciones en seis grandes grupos, los cuales han sido establecidos en
funcin de las obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe
cumplir:

Sobre el particular, el articulo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago

define como comprobantes de pago al documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios.
(Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT)

En ese sentido, dada la importancia de los comprobantes de pago, resulta

justificable que se hayan previstos obligaciones tributarias relacionadas con
dichos documentos cuyo incumpliendo origina la comisin de infracciones
tributarias; y, en consecuencia, la aplicacin de sanciones. 12

Teniendo en cuenta que el incumplimiento de tales obligaciones formales

acarrea la configuracin de infracciones y, por ende, la aplicacin de
sanciones, resulta importante determinar previamente qu documentos
califican como comprobantes de pago, a Incidencias de poder establecer
cundo se ha incurrido en alguna infraccin.

1.12.1. Documentos considerados comprobantes de pago.

El artculo 2 del reglamento citado anteriormente establece
que solo se consideran comprobantes de pago, siempre que
cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos, los siguientes:
Facturas.
Recibo por honorarios.
Boletas de ventas.
Liquidacin de compra.
Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
Los documentos autorizados por la SUNAT, tales como
boletos de transporte areo, documentos emitidos por
12
Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT

36
 las empresas del sistema financiero, recibos emitidos
por empresas de servicios pblicos, plizas emitidas
por las bolsas de valores, cartas de porte areo y
conocimientos de embarque, plizas de adjudicacin
emitidas por los martilleros pblicos, boletos de viaje
emitidos por las empresa de transportes nacional de
pasajeros, etc.

De la relacin anterior tenemos que no son considerados como

comprobantes de pago las notas de crdito, las notas de dbito ni las guas
de remisin (remitente o transportista), aun cuando estos constituyen
documentos que sustenten operaciones relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.

En efecto, no obstante no ser considerados como comprobantes de pago,

nuestra legislacin tributaria ha credo conveniente que por la Incidencias
de tales documentos, se incluyan obligaciones tributarias relacionadas con
estos, cuyo incumplimiento origina tambin la comisin de infracciones y,
por ende, la aplicacin de sanciones.

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes:

a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin: Cada una

de las conductas que configuran este tipo de infracciones
estn detalladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario.
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos: Del mismo modo, el artculo 174 describe cada
accin u omisin que configurara la comisin de este tipo de
infracciones.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos: Detalle en artculo 175 del Cdigo Tributario.

37
 d) De presentar declaraciones y comunicaciones: Artculo 176
del Cdigo Tributario.
e) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma: Artculo 177 del Cdigo
Tributario. 6. Otras obligaciones tributarias: Artculo 178 del
Cdigo Tributario.
f) Cumplimiento de otras obligaciones tributarias.

1.12.2. Determinacin de la Infraccin Tributaria

No es necesario que exista voluntad o intencionalidad (dolo o culpa) por
parte del sujeto para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario que
exista conocimiento de que la conducta que desarrolla constituye una
infraccin tributaria a ser sancionada pues la comisin de la misma se
determina de manera objetiva, no requirindose medir la intencionalidad
de la conducta infractora. En ese sentido, para determinar si se ha
cometido una infraccin tributaria bastara con verificar si la conducta
realizada por el deudor tributario calza dentro de la descripcin de una
conducta tipificada como infraccin.

1.12.3. Facultades de la Administracin Tributaria

Facultades discrecionales del Estado Es aquella que tienen los
rganos del Estado para determinar su actuacin o abstencin, y si
deciden actuar, qu limite darn a su actuar y cul ser el contenido
de la misma.13
Es indiscutible que toda Administracin Tributaria requiere, para el
cumplimiento de sus funciones, encontrarse premunida de
determinadas facultades que le permitan efectivizar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias existentes en aras del inters
pblico.14
Sobre el particular, nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario reconoce expresamente como facultades de la

13
Buenas Tareas, 2012.
14
Norma Balden Guere, 2009.

38
 administracin tributaria las de recaudacin, fiscalizacin,
determinacin y aplicacin de sanciones.
Facultad sancionadora de la administracin tributaria El objetivo
principal de dicha facultad sancionadora consistir en corregir
aquellas conductas que, a criterio de la administracin tributaria,
merezcan una sancin, desalentando el incumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte del deudor

A travs de la Resolucin de Superintendencia N

063-2007-SUNAT, se aprob el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad aplicable a las
infracciones del Cdigo Tributario. Cabe sealar
que en esta norma no se haba previsto la
gradualidad, como tal, de las infracciones previstas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin
del Rgimen de Incentivos del Cdigo Tributario; no
obstante, con el Decreto Legislativo N 1117 se ha
modificado esta regulacin, lo que se abordar en
el siguiente punto.

Antes de entrar a revisar el siguiente punto, es conveniente citar las

infracciones contenidas en el artculo 178 del Cdigo Tributario:

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las

obligaciones tributarias:

1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir

39
 circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
2) Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3) Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los mismos.
4) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5) No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los
sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
6) No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.
7) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en
el artculo 11 de la citada ley."
8) Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11
de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

Como se observa, las infracciones citadas estn principalmente

relacionadas a la informacin que debe estar contenida en las
declaraciones juradas que presentan los contribuyentes, sobre la base
de las cuales, se determina la obligacin tributaria; de modo que, en
tanto a travs de ellas, el contribuyente reconoce los hechos que
configurarn la determinacin de la obligacin tributaria, se asume que
la informacin all consignada es exacta y conforme con la realidad.

40
 1.13. Rgimen de incentivos

En virtud a este rgimen la sancin de multa aplicable por las infracciones

establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, tendr las rebajas
que se muestran a continuacin, siempre el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente en las siguientes
oportunidades:

1. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor

tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
2. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un
requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
3. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la
Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la
Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117

respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra

41
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o
Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el
medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de

aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.

La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo

declarado con ocasin de la subsanacin.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse

a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

1.14. Tipos de sanciones

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las

sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones,
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del Cdigo Tributario.

Las multas se podrn determinar en funcin: UIT: La Unidad

Impositiva Tributaria
Vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea
posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos

42
en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios
generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el
Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en
las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera,
el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los
campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin
se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada
Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare
cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o
ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
43
 anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta
por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en
ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los
montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso
que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor
tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de
cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80
%) de la UIT.
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
El monto no entregado.
1.15. Sancin de Internamiento Temporal de Vehculos

Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son

ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al
procedimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.

44
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.

La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su

trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y
condiciones que sta seale.

Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y

sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la
aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a las
autoridades policiales correspondientes.

La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento

temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la
referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.

El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de

propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das
calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.

Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido

con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la SUNAT
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a
emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin
no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso
establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la
sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la
Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das

45
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el
vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.

El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin,

as como los originados por el depsito del vehculo hasta el momento de
su retiro.

El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las

situaciones siguientes:

Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.

Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una
multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que
previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta
carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT
ms los gastos sealados en el prrafo octavo del presente numeral.

A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:

Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.

Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.

La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno

prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de
la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn lo
seale la SUNAT.

La carta fianza ser ejecutada cuando:

Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.

46
 Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del
plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la
ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta que el
medio impugnatorio se resuelva.

Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su

presentacin sern establecidas por la SUNAT.

De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin

sobre el vehculo, pero ste no realiza el pago de los gastos sealados en
el prrafo octavo del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos
de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido
el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de
Internamiento, de acuerdo al procedimiento que sta establezca.

El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar

ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la
propiedad del vehculo internado. Tratndose del propietario que no es
infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de
Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin
establecido en las Tablas.

El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber,

adems de lo sealado en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:

Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los

originados por el depsito del vehculo, hasta el momento de su
retiro.
Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT

47
 le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.

De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el

vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del
presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin
de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto
de hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a)del prrafo
anterior.

En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se

identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada
el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono,
procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. De
impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de
abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:

El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los

depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abonado
dichos montos para recuperar su vehculo.
En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su
disposicin no correspondiendo el pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el
duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado que hubiera
sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.
El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de
Abandono actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado

48
 el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el

monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las
normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate,
as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.

De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y

sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:

El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los

depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el
da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es
infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la
TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.

En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir

el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.

49
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado
luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio
impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de
ser el caso.

La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los

vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este
ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.

Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que

deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:

Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se

encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en
representacin del Estado.
El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las
normas presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a

pesar de haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse
cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del presente
artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
del da siguiente en que se cumpli con el pago de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.

La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la

sancin de Internamiento Temporal de Vehculo, acreditacin,
remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y dems
normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el
presente artculo. Al aplicarse la sancin de internamiento temporal,
la SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el cual ser

50
 concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.

1.16. Sancin de Cierre Temporal

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera

incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o
emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o
en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del
infractor.

Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento

u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la
infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.

Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el

auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite
previo, bajo responsabilidad.

La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:

Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre

temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo

51
 determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. La multa ser equivalente al cinco
por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8)
UIT. Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario. La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin.

Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a

la entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de
la licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se
encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin
o requerimiento de sta."

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del jornal
dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador
o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre

52
 temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.

Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar

vacaciones a los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.

1.17. Sancin de Comiso

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se

proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria
se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas,
d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.

La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo

del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como
depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado
anexo.

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con

el comiso:

a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr: Un

plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.

53
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en
un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.

Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente

inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarar los
bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.

b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no

pudieran mantenerse en depsito, el infractor tendr: Un plazo
de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de
quince (15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin
de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar adems de los
gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la

54
resolucin correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6)
UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no
acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de
dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben
tener los bienes para considerarse como perecederos o no
perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados
en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los
mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus
bienes si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de
bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son bienes
perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar los mismos, as
como los gastos que origin la ejecucin del comiso. En este caso,
la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos. La SUNAT declarar los bienes en
abandono si el propietario que no es infractor no acredita su derecho
de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2)
das hbiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el
tercer prrafo del presente artculo.

55
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en
el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de
los bienes materia de comiso.
Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento
que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en
la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III,
segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se
imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional,
a la moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para
el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o
tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se
reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta
en la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de
bienes comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin
fines de lucro de tipo asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines
propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
(2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia tambin
debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.

56
 Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se
deber considerar lo siguiente:
Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se
encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta
en representacin del Estado.
El producto del remate ser destinado conforme lo sealen
las normas presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de

haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el
pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por el
infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) das
hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos
los requisitos para su devolucin.

Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la

resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se
le devolver al infractor, segn corresponda:

1. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o

en los que sta haya designado.
2. El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con
la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate,
donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico
restituir el monto transferido del producto del remate conforme a lo
dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente
con sus ingresos propios.

57
 El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a
la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono
originada en la presentacin de documentacin del propietario que no
es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se devolver
al propietario, segn corresponda:
3. Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o
en los que sta haya designado.
4. El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde
el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin
o destino de los bienes comisados. En caso que los bienes hayan sido
rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha
Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la
resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constituy como sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de
los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con sus ingresos
propios.
5. El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la Fuerza Pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite
previo, bajo sancin de destitucin. La SUNAT est facultada para
trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta seale,
los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales
se transportan, para lo cual los infractores debern brindar las
facilidades del caso.

58
 La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes
comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural,
por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo
prrafos del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que
no es infractor deber:
6. Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT
le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.
Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados
para efecto de la inscripcin en el RUC.
Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir
con acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la
SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido,
al infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la
SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar,
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes
comisados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la
SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar
59
el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre
presente al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si
presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se
niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de
dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente,
el plazo para acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los
bienes a que se refiere el presente artculo, en el caso del infractor y
del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido,
infractor o propietario estuviere presente en la elaboracin de la
referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de
Inventario Fsico, en caso no hubiera sido posible entregar copia de la
misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.
El Tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse
respecto al recurso de apelacin interpuesto contra una
resolucin emitida por SUNAT que declara el abandono de
los bienes comisados por no haberse acreditado el
derecho de propiedad o posesin sobre los mismos,
criterio recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N
102-4-99 de 2 de febrero de 1999 4721-5-2003 (20/08/2003)
El Tribunal

resuelve inhibirse del conocimiento de la apelacin presentada contra

la resolucin de la SUNAT que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin que declar en abandono los bienes
comisados al cabo de los diez das de plazo establecidos por el
artculo 184 del Cdigo Tributario para que la recurrente cumpla con
acreditar la propiedad o la posesin sobre tales bienes, por no ser

60
 competente para pronunciarse respecto de la pretensin formulada en
la apelacin, criterio recogido en la Resolucin N 102-4-99.
El Tribunal no es competente para conocer los casos de abandono de
bienes Comisados 5144-3-2003 (10/09/03) Se remiten los actuados a
la Administracin. Se seala que mediante Resolucin de Intendencia
se declar en abandono los bienes comisados mediante Acta
Probatoria, cuyo reclamo fue declarado inadmisible por la Resolucin
de Intendencia materia de anlisis, y que dado que el artculo 101 del
Cdigo Tributario no comprende dentro de las atribuciones del Tribunal
el conocer los casos de abandono de bienes comisados, esta
instancia no resulta competente para emitir pronunciamiento al
respecto, criterio recogido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos.
184-1- 98, 946-4-99, 6250-1-2002 y 260-1-2003. Se seala que el
artculo 82.1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, establece que el rgano administrativo que se
estime incompetente para la tramitacin o resolucin de un asunto,
remitir directamente las actuaciones al rgano que considere
competente, con conocimiento del administrado.
1.18. Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que
realizan labores por cuenta de sta

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin

u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo Tributario, sern
sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta. El
funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.

Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la

gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86 del Cdigo Tributario.

1.19. Sancin a miembros del poder judicial y del ministerio pblico,

notarios y martilleros pblicos

61
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo
dispuesto en el Artculo 96 del Cdigo Tributario, que no cumplan con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria o dificulten el
ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo
previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la denuncia ser
presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.

Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el

Artculo 96 del Cdigo Tributario, sern sancionados conforme a las
normas vigentes.
1.20. Delitos

De acuerdo al artculo 189 del Cdigo Tributario, corresponde a la justicia

penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los
delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

Con el Decreto Legislativo N 1113 se estableci que no procede el ejercicio

de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de
indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas
originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del
delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie
la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta
de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.

La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior,

alcanzar igualmente a las posibles irregularidades contables y otras
falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin. Se entiende por
regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la
devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario

62
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el
tributo, los intereses y las multas.

El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de

la Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o
con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de
Economa y Finanzas.

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la

Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal.

1.21. Comunicacin de Indicios de Delito Tributario y/o Aduanero

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la

existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros

Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en

el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a
informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo
responsabilidad.

La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisin de delito
tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin
de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo.

63
En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros
respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o
fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o del
Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin del
proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
(Decreto Legislativo N 1113)

En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de

la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin
al rgano Administrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes del Ministerio
Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho
proceso. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o
delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte civil.

1.22. Facultad para denunciar otros delitos

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los

casos que encuentre indicios razonables de la comisin de delitos en
general, quedando facultada para constituirse en parte civil.

1.23. Informes de peritos

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la

SUNAT, que realizaron la investigacin administrativa del presunto delito
tributario, tendrn, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.

64
 CAPITULO: II

LAS INFRACCIONES O SANCIONES EN LOS CDIGOS TRIBUTARIOS O

LEYES EN OTROS ESTADOS DE AMRICA
1.1. LA LEGISLACIN TRIBUTARIA MEXICANA
La legislacin tributaria mexicana no da una definicin legal de la infraccin
tributaria; no obstante, el ttulo IV, intitulado "De las infracciones y delitos
fiscales", del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula las reglas generales para
el establecimiento de las infracciones. Anteriormente, el Cdigo Aduanero de
1952 defina a la infraccin fiscal como: " toda violacin a un precepto de este
Cdigo, consiste en hacer todo lo que se prohbe".
La legislacin tributaria mexicana, en el que no aparece un mbito
perfectamente diferenciado entre las infracciones administrativas y los delitos
fiscales, por tanto, una misma conducta puede ser tipificada como infraccin y
delito,15 y ser sancionada por multa y con pena privativa de la libertad. Aunque
en una primera aproximacin esto no genera dificultad, en la prctica puede
suceder que el sujeto infractor, por una misma conducta, sea responsable
penalmente pero no as administrativamente, de lo cual surge una importante
incompatibilidad en ambos procesos, que genera inseguridad jurdica para el
infractor. Al respecto, nuestro ms alto tribunal resolvi en pleno, durante la
quinta poca, que " no es exacto que los procedimientos administrativos y
judiciales puedan ser independientes, cuando se trata de un delito fiscal,
puesto que los derechos y las penas pecuniarias que de esos delitos se
derivan, no puede cobrarlos la autoridad administrativa, sin que la judicial haya
declarado previamente la existencia del delito; pues el cobro de las
responsabilidades no pueden hacerlo las autoridades administrativas, sin

15
En este orden de ideas, podemos encontrar a idem.

65
 justificar la existencia del delito, ante la autoridad judicial, y sin que sta dicte
su fallo".16
Como ya se ha puesto de manifiesto, un tema controversial en el derecho
vigente mexicano ha sido el elemento subjetivo de las infracciones: el principio
de culpabilidad. As, resulta importante sealar que las infracciones tributarias
se rigen por los principios bsicos de la teora del delito, aunque cabe
mencionar que para algunos autores se debe matizar esta idea, debido a que
el principio de culpabilidad no tiene parangn en el derecho tributario, en tal
sentido, las infracciones nicamente se pueden cometer con conductas
dolosas y no con las culposas. De tal modo, el argumento recurrente en las
doctrinas tanto extranjera17como nacional ha sido la referente a la
intencionalidad o negligencia del infractor.
1.2. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN VENEZUELA

El 18 de noviembre de 2014, se public en la Gaceta Oficial de la Repblica

Bolivariana de Venezuela N 6.152 Extraordinario, la reforma del Cdigo
Orgnico Tributario (Reforma del COT), la cual trajo cambios significativos en
las potestades sancionatorias y de investigacin atribuidas a la Administracin
Tributaria. En la Reforma del COT se destaca:

el incremento de las sanciones pecuniarias y con pena restrictiva de

libertad, (ii) la ampliacin de los ilcitos con pena restrictiva de libertad, y
ampliacin de la pena de clausura de los establecimientos principales y
sucursales a la mayora de los ilcitos relacionados con el
incumplimiento de deberes formales.
Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria fuera del plazo
establecido en las leyes
Clausura de 5 das continuos y multa de 50 UIT
Multa de 25 UIT
Proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin o actualizacin de forma parcial o errnea

Rubro: delitos fiscales; instancia: pleno, 5a. poca; Semanario Judicial de la

16

Federacin; parte: XIX, Roca Rmulo, 1926, p. 716.

17
Eseverri Martnez, E., "Infracciones...", cit., nota 22, p. 70.

66
 Proporcionar informacin de actualizacin de registros fuera del lapso
respectivo
1.3.INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS EN LA
LEGISLACIN ARGENTINA
La reformulacin del sistema de infracciones y sanciones tributarias se
plante inicialmente con el anlisis de la naturaleza jurdica y aplicacin del
Art. 19 de la Ley 24.76945 , en cuanto hace excepcin a la obligacin de
denunciar en cabeza del Organismo Recaudador establecida en el artculo 18
de dicha ley. Se delimit la naturaleza jurdica, el objeto del instituto y las
responsabilidades del Fisco frente a la obligacin legal de denunciar y su
relacin con el artculo 34, inciso 4, del Cdigo Penal de la Nacin. Es
interesante destacar el grado de predisposicin del ente recaudador que tuvo
para aplicar el dispositivo.
Es manifiesta la intencin de los poderes ejecutivos de diversas provincias
obtener un instrumento legal, a modo de la ley 24.769, para ser aplicado en su
jurisdiccin con el fin de criminalizar las figuras de evasin en relacin a
tributos locales. Ante ello, ser importante establecer si en funcin del
desarrollo jurdicoinstitucional de los distintos niveles de gobierno, resulta
pertinente dotar a las jurisdicciones locales de instrumentos represivos del tipo
indicado, o bien las sanciones pecuniarias de carcter contravencional deben
mantenerse como los medios de proteccin ms razonable de las haciendas
pblicas locales.
Es tambin necesario abordar la Constitucin Nacional y en ella las facultades
delegadas y no delegadas a las jurisdicciones locales para legislar en materia
penal tributaria. Hay que analizar la necesidad de reformulacin de las
infracciones y delitos tributarios y previsionales, especialmente, aqullos
relacionados con los agentes de retencin y/o percepcin, a la luz de los
principios de culpabilidad y de razonabilidad.

67
1.4. INFRACCIONES Y SANCIONES CONTEMPLADAS EN LA LEGISLACIN
CHILENA.

En su parte principal las infracciones y sanciones al incumplimiento tributario se

encuentran contenidas en el Cdigo Tributario, en el Artculo 97 nmeros 1 al 19 y
en el Art. 100 y 109 del mismo Cdigo.

Las facultades otorgadas a la A.T. chilena permiten a sta disponer de la

informacin suficiente para el logro de altos niveles de eficiencia en la atencin de
pblico, mejorar la capacidad de fiscalizar en forma preventiva, realizar procesos
masivos de fiscalizacin, fiscalizar en forma selectiva e inspeccionar en terreno el
cumplimiento tributario de los contribuyentes.

Fiscalizacin preventiva:

La fiscalizacin preventiva utiliza informacin histrica de comportamiento de los

contribuyentes, informacin de declaraciones e informacin de terceros para
fiscalizar en forma preventiva el cumplimiento tributario. Esto significa, procesar
informacin para identificar potenciales incumplidores con los cuales es necesario
adoptar medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que le otorga la
A.T. Por ejemplo, el nmero de documentos a autorizar a travs del timbraje,
obligndolos a concurrir ms seguido a la A.T. para ser controlados, evitando de
esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a
irregularidades con mayor impacto en la recaudacin fiscal.

Fiscalizacin masiva:

Las facultades de la A.T. para requerir informacin de terceros permite contar con
informacin para realizar procesos masivos de fiscalizacin, cuya principal
caracterstica es el uso intensivo de informacin proporcionada por distintas
fuentes, lo cual permite cruzar la informacin, establecer las diferencias entre las
distintas fuentes y citar al contribuyente para que las aclare o las confirme.

68
Aplicacin de sanciones derivadas de las infracciones en el Cdigo
Tributario Chilenas

a. Se ha fijado una tabla de sanciones y condonaciones basada en el tipo de

infraccin, en la gravedad y en la reincidencia.
b. Permite un ahorro aproximado de un 40% de los recursos que se
empleaban.

c. Los informes y denuncios deben estar al da siguiente en el tribunal, el fallo

y el giro de la multa debe dictarse al 6to. da, el pago de la multa debe
efectuarse dentro de los 10 das siguientes a la fecha del giro y la clausura
debe ejecutarse en el da 16 siguiente al fallo.

d. Exige para la condonacin parcial el pago de la multa dentro de 10 das.

e. Para acceder a la condonacin se debe acreditar el pago de la multa dentro

del plazo.

f. Permite prescindir de asesoras y solucionar personalmente, en una sola

entrevista, su problema.

g. Durante la entrevista y antes del vencimiento del plazo para reclamar, el

contribuyente es informado del monto de la sancin.

h. Se cuenta con formularios estndares para todo el proceso que facilitan su

confeccin y posterior anlisis.

2. DOCTRINAS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA

2.1. En la Doctrina Espaola,
En la doctrina espaola, algunos autores, siguiendo el antiguo concepto legal que
daba la Ley General Tributaria, el cual haca alusin a las acciones y omisiones
voluntarias, desarrollaron un concepto doctrinal en el cual se omita la culpa en las
infracciones.18Sin embargo, con las ltimas modificaciones de la dcada de los
ochenta,19 se introdujo la simple negligencia en el artculo 77 del mencionado
cuerpo legislativo, en tal sentido, la doctrina modific su concepcin, entre estos
18
En Mxico encontramos a Gonzlez Macas, M. D., op. cit. , nota 4, p. 34.

69
autores cabe destacar a Martnez Lago y Garca de la Mora 20quienes sealan que
las infracciones tambin pueden ser sancionables a ttulo de simple negligencia.
Sobre este punto, debe reconocerse que la legislacin y la doctrina espaola se
acercan ms a la responsabilidad objetiva del derecho civil 21 que a la culpabilidad
de la teora del delito.
2.2. Doctrina penalista:
DINO JARACH Este criterio comienza a tomar forma cuando a fines del
siglo pasado, los fraudes de ndole fiscal eran considerados como
infracciones de categora especial, hallndose sujetos al mismo rgimen
de las contravenciones de polica. A raz del debilitamiento de la moral
fiscal se pens en la necesidad de intensificar la represin mediante la
aplicacin de la Ley Penal Ordinaria. Fue as como se sostuvo que la
represin de las infracciones fiscales corresponda al derecho penal
ordinario, siendo sus principales argumentos los siguientes:

El legislador fiscal y penal tienen en mira el mismo objetivo, que es

restringir la libertad de accin del individuo en aras del bien pblico
y proteger intereses superiores de ndole moral.
La facultad de recaudar los impuestos constituye un derecho
pecuniario del Estado y los ingresos por tal concepto corresponden
a la fortuna de la comunidad, de modo que las infracciones a las
normas fiscales constituyen verdaderos delitos contra el patrimonio,
de naturaleza anloga a los del derecho comn.
Ms que perturbar el funcionamiento del organismo estatal, el
infractor fiscal trata de eludir una disminucin de su riqueza
personal (capital o renta), de modo que lo impulsan los mismos

19
Ley 10/1985 de 26 de abril, Modificacin parcial de la Ley General Tributaria. BOCG nm. 101 de
27 de abril de 1985.

20
Martnez Lago, M. A. y Garca de la Mora, L., Lecciones de derecho financiero y tributario,
Madrid, Estudios Financieros, 2002, p. 268; Prez Royo considera que es un precepto hbrido.
Vase Prez Royo, F., "La reforma", cit. , nota 3, p. 67.
21
Esta situacin ha sido criticada por alguna parte de la doctrina, al respecto debe remitirse a
Eseverri Martnez, E., " Infracciones tributarias graves: tipos", Crnica Tributaria, Espaa, nm.
98/2001, p. 70.

70
 mviles que justifican las penalidades ordinarias. Sin embargo,
aparecieron ciertos reparos a esta identificacin de normas
represivas. Myrbach-Rheinfeld, por ejemplo, expresa que "el
derecho penal financiero constituye una materia jurdica muy
especial, muy variada, que se presta a la casustica" 22 no obstante
lo cual estima que en general las normas especiales del derecho
financiero compatibles con la aplicacin simultnea del derecho
penal ordinario, a los actos u omisiones que constituyen delitos
financieros y que al propio tiempo son delitos para el derecho
comn, manteniendo las disposiciones represivas de las leyes
fiscales, sin perjuicio de someter ciertos casos de fraude al mismo
rgimen de las defraudaciones ordinarias. As hay quienes
determinan que es acertado considerar el llamado derecho penal
administrativo en la unidad e individualidad derivada del objeto
especfico tutelado.
En la orientacin ortodoxa se considera que las infracciones
tributarias corresponden al derecho penal; por su parte, estimando
que el derecho tributario carece de autonoma por pertenecer al
derecho administrativo, deduce que los delitos tributarios son
delitos contra la administracin pblica y, en especial, contra la
administracin financiera, lo que constituir el inters jurdico
protegido.
Por ltimo, cabe hacer mencin de Malinverni 23, que en su obra expresa
que el derecho penal tributario forma parte del derecho penal general,
propiciando la unidad de lo represivo tributario sin distinguir entre "penal" y
"administrativo", independientemente del derecho criminal ordinario.
De todo eso surge una hiptesis bsica, que es la de reconducir el
derecho penal tributario al mbito del derecho penal comn situndolo
bajo los principios generales de este ltimo, lo que habr de reforzar el

22
DUNCKER, Verlag Von, Grundriss des Finanzrechts (Leipzig, Leipzig, 1906), citado por GIULIANI FONROUGE,
Carlos M. y NAVARRINE, Susana Camila, op. cit.
23
MALINVERNI, A., Principi Di Diritto Penale Tributario (Roma, Cedam, 1962).

71
 fundamento de las normas penales tributarias, y eliminar cualquier
justificacin moral de los contribuyentes. Por su parte, Micheli 24 no se
define sobre el aspecto doctrinal del problema y se limita a hablar de
sanciones penales y de sanciones administrativas, en atencin al derecho
positivo, destacando la nueva legislacin del ao 1975 que despenaliza a
la multa. Sinz de Bujanda 25 se pronunci por la naturaleza criminal de la
infraccin tributaria, sealando que la nica diferencia entre las
infracciones contenidas en el Cdigo Penal y las de otras leyes es de tipo
formal, exponiendo la conclusin de que "la infraccin tributaria, por sus
elementos estructurales, idntica a cualquier tipo de infraccin que lesione
el bien jurdico de la comunidad y que el ordenamiento sanciona con una
pena", as como tambin a favor de la "unidad del derecho penal y como
rama especial del derecho penal, el derecho penal tributario concebido
tambin dentro del marco del derecho penal punitivo". Como consecuencia
de los estudios sobre los ilcitos tributarios desarrollados en las Semanas
IX y X y Jornadas luso hispanoamericanas, se dict en Espaa la Ley
General Tributaria el 28 de diciembre de 1963, que legisla sobre un ncleo
sistematizado y general de normas para la materia. Dicha ley se
complement con la modificacin posterior del Cdigo Penal, en el ao
1977, que tipifica el delito fiscal.
2.3. La Doctrina Mexicana
se pronuncia, asimismo por la naturaleza penal del ilcito tributario.
As, para la Lic. Lomel Cerezo del derecho penal administrativo 26 en
el cual incluye el tributario, forma parte del derecho penal comn,
constituyendo regulaciones especiales de este ltimo, si bien con
ciertas modificaciones que no configuran una autonoma; se concibe
al derecho penal administrativo formando parte del derecho penal
fiscal, como una subdivisin dentro del derecho penal y, por lo tanto,

24
MICHELI, citado por SENTIS MELENDO, Santiago, Derecho Procesal Civil traduccin (Buenos Aires, Editorial
jurdicas Europa Amrica, 1970).
25
SAINZ DE BUJANDA, F., En torno al concepto y contenido del Derecho Penal Tributari vol. V (Buenos Aires,
I.E.P., 1967), pg. 524.
26
9 LOMELI CEREZO, Margarita, Derecho fiscal represivo (Mjico DF, Porrua, 2002), pg. 183.

72
 como derecho penal especial. Con escasas excepciones los
penalistas argentinos no dedican mayor atencin al problema del
aspecto penal de la tributacin, que tratan incidentalmente, y ni se
ocupan de la cuestin institucional relacionada con las facultades de
las provincias para establecer sanciones de esa ndole. Por ejemplo,
Soler 27al referirse al derecho penal administrativo (del tributario no se
ocupa) considera poco afortunada la tendencia que se empea en
subrayar la autonoma de esta clase de normas, a pesar de la efectiva
existencia de algunas diferencias tcnicas entre las multas
convertibles en arresto y las inconvertibles, las primeras de las cuales
responden plenamente a los principios generales del derecho penal
comn y las segundas no, y en otra parte de su obra, al tratar de la
multa penal y la multa administrativa haya diferencias entre el hecho
de no pagar el impuesto y el de presentar una declaracin jurada falsa
que, a su juicio, determinan sanciones de distinta naturaleza. Tambin
Jimnez de Asa denuncia28 "el mal camino de fraccionar el territorio
del derecho punitivo" y no halla diferencia esencial entre delitos y
faltas, considerando a stas "miniaturas de delitos", y Fontn
Balestra29expresa que, como no hay diferencias ontolgicas entre falta
y delito, admitir la existencia de un derecho penal administrativo no
supone aceptar diferencias cualitativas sino cuantitativas, refirindose
al derecho fiscal como una "pretendida rama del derecho penal". A
Villegas, en cambio para conciliar el derecho de las provincias con la
posicin penalista, adopta este expediente: todo lo que sea delito,
aunque tenga relacin con lo tributario, corresponde al Congreso
Nacional por ser derecho penal comn; la infraccin tributaria es de
competencia de las provincias. 30La posicin de Villegas responde a la

27
SOLER, Sebastin, Derecho penal argentino T. I (Buenos Aires, La Ley, 1945).
28
JIMNEZ DE ASUA, Luis, Las controversias o faltas (Buenos Aires, La Ley, 1949), pg. 959-971.
29
FONTAN BALESTRA, Carlos, Tratado de Derecho Penal Parte Especial, 3 edicin actualizada, tomo VII
(Buenos Aires, Lexis - Nexis Abeledo - Perrot, 2004), pg. 282.
30
VILLEGAS, Hctor, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario (Buenos Aires, Depalma, 2001), pg.
38

73
 vieja diferenciacin entre delito y contravencin, con otras palabras, ya
que en lugar de la ltima expresin usa la de "infraccin" a pesar de
que el delito tributario es una infraccin tributaria, pues la diferencia
entre ellos no es cualitativa sino cuantitativa:

Infraccin es lo genrico y delito lo especfico. Tambin se debe incluir

en esta categora a Bielsa31, que si bien admite la posibilidad de
sanciones administrativas por infracciones fiscales y o desconoce la
especificidad que caracteriza a las de tipo penal, en la cuestin
sustancial que consideramos, acepta que "el derecho penal fiscal
forma parte del sistema general penal" y que "la esfera represiva en el
orden provincial no puede, mediante penas graves, invadir la esfera
del Cdigo Penal, que es derecho comn de toda la Nacin".

Concluyendo, no hay diferencias ontolgicas o cualitativas entre el

ilcito penal comn y el ilcito tributario, distinguiendo a los delitos de
las contravenciones por la naturaleza penal o administrativa de la
sancin, por lo que la trasgresin ser carcter objetivo en las
infracciones formales (contravenciones), sin perjuicio que tambin
sean dolosas, y carcter subjetivo en las infracciones sustanciales
(delitos) que son de responsabilidad subjetiva, personal y directa,
siendo los aplicables los principios generales del Cdigo Penal, salvo
que leyes especiales no dispusieran lo contario. En las esfera de las
competencias de la Nacin y las provincias admite que tanto los
delitos tributarios, as como las contravenciones tributarias, pueden
ser legisladas por la Nacin o las provincias, en forma concurrente
pero no simultnea, reconociendo como lmite para las provincias la
abstencin frente a conductas antijurdicas que la Nacin tambin se
ha abstenido de incriminar, as igualmente deben inhibirse cuando el
Congreso ha asumido la facultad concurrente. Concluyendo en que
mas all de las razones jurdicas que le permiten sostener el carcter

31
BIELSA, Rafael, Estudios de derecho pblico 1 edicin, tomo II (Buenos Aires, Depalma, 1951), pg. 511.

74
 penal del ilcito tributario, existen motivaciones de poltica jurdica
porque en el mbito del derecho penal se tiene la ventaja de la
garanta legal y la jurisdiccional como un dique contra la arbitrariedad
del Estado.32

2.4. Doctrina Administrativa: Garca Belsunce.

Como reaccin contra la doctrina penalista, naci una importante

corriente doctrinal a favor de un derecho penal administrativo y que ha
derivado en el derecho penal econmico. En la primera etapa de
formulacin de las nuevas ideas, Spiegel y Binding 33 consideraron que
los fraudes fiscales constituan ataques a los derechos pecuniarios del
Estado de caractersticas tan especiales que exigan un tratamiento
punitivo distinto del resultante de la ley comn, pero fue James
Goldschmidt quien le dio sustentacin terica ms firme, de modo tal
que se le reconoce como el creador de la doctrina.

"La interpretacin de Goldschmidt radica en el contraste entre anhelos

libres y buen obrar social, que lleva su pareja en la diferencia entre
orden jurdico y administracin, de lo cual dedujo dos tipos de ilicitud,
aquello contrario al orden jurdico y la violacin a las normas
protectoras del bien comn o estatal. En este caso habra una
desobediencia a las rdenes de la administracin. Consistiendo el
elemento material del delito en el quebrantamiento de un fin
administrativo (bien comn), y no es una subversin del orden jurdico
o un quebrantamiento de los bienes jurdicos individuales, adems en
tanto que el derecho penal tiende a reprimir infracciones consideradas
violatorias de deberes morales, el derecho penal administrativo solo
procura eliminar las trabas a la realizacin del bien pblico, siendo la
pena una reaccin de la administracin contra el particular que no
colabora adecuadamente en sus propsitos, de modo que aquella, la
32
JARACH, Dino, Finanzas Pblicasop. cit.
33
SPIEGEL y BINDING, citado por GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, (Buenos Aires, Lexis,
2003), pg. 620.

75
 pena, nace del poder punitivo autnomo de la administracin. En una
excelente sntesis, Schonke ha expuesto en estos trminos las ideas
fundamentales de la doctrina".34

Conducta anti administrativa es "la omisin de prestar

ayuda a la administracin estatal dirigida a favorecer el
bienestar publico o el estatal".
La pena administrativa no es pena de correccin o de
seguridad, pero tampoco una mera pena de intimidacin;
es, ms bien, una simple pena de orden.
Rigen a su respecto, principios especiales para la
culpabilidad.
Debe admitirse, fundamentalmente, la prueba de la falta
de conocimiento no culpable de la disposicin
administrativa infringida.
Se aplica normas especiales sobre punibilidad de las
personas jurdicas y de terceros.
Sintetizando las expresiones Giuliani Fonrouge 35 ,
sealaremos que en una rplica de Roberto Goldshmidt a
los opositores de la doctrina paterna, se record que "la
tesis de la autonoma del derecho penal administrativo no
excluye que ste y el derecho criminal forman parte de
una unidad superior", de modo que ella no impide recurrir
a los principios generales del derecho criminal, por cuanto
son principios generales del derecho.
2.5. Doctrina de la Unicidad: Giuliani Fonrouge

Los antecedentes expuestos ponen de manifiesto las distintas

interpretaciones formuladas acerca de la naturaleza jurdica de las
infracciones tributarias y sus correspondientes sanciones. Todas
coinciden en sus caractersticas especiales, que les aseguran una
posicin particular en el campo de lo ilcito, que hace inaplicables a su

34
GIULIANI FONROUGE cita a SCHONKE, A., La doctrina del derecho penal administrativo de J. Goldschmidt y
su reconocimiento en la legislacin alemana vol. II en revista de Derecho Procesal (1951) pg. 299.
35
8 GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero (Buenos Aires, Lexis, 2003), pag. 627.

76
respecto ciertos principios generales del derecho penal comn, de
aqu las discrepancias de la doctrina segn el punto de vista de cada
intrprete, que no resulta ajeno al derecho positivo de cada pas, y las
diferencias de jurisprudencia de nuestros tribunales.

Las sanciones fiscales tienen un carcter sancionador, establecido

para prevenir y reprimir las trasgresiones y no para reparar el dao, de
manera que en su esencia son de naturaleza penal no teniendo en
cuenta la ilicitud contemplada por el Cdigo Penal. No se rigen por las
normas de ste, pero tampoco pertenecen al llamado "derecho penal
administrativo" o "derecho penal econmico".

Las infracciones tributarias no constituyen una desobediencia a las

rdenes de la administracin y el elemento material del delito no
consiste en el quebrantamiento de un fin administrativo. En el derecho
criminal general, la ilicitud radica en una subversin del orden jurdico
o en un quebrantamiento de los bienes jurdicos individuales; por lo
dems, el derecho fiscal no pertenece al derecho administrativo y no
puede hablarse a su respecto de trasgresiones administrativas, sino
de infracciones a normas que reconocen su fundamento en el poder
de imperio o en la soberana del Estado, en su concepto de soberana
financiera distinta de la soberana poltica.

Infringir o trasgredir disposiciones fiscales, no importa una mera

desobediencia a las rdenes de la autoridad, como pretende la
doctrina administrativa alemana, sino quebrantar un verdadero deber
social como es el de sustraerse al pago de los tributos, esenciales
para el mantenimiento del Estado, y alterar el orden jurdico de la
colectividad. Por esto es acertado decir que las sanciones fiscales
derivan del propio poder tributario estatal, mas no obstante su
vinculacin con el impuesto, es errneo pretender que constituyen un

77
 accesorio de ste: responden a finalidades y esquemas jurdicos
distintos y se rigen por normas separadas. 36

3. PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS CASOS PRCTICOS

3.1. CASO: I
LA EMPRESA BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597,
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, cumpli con
presentar el PDT N 621 correspondiente al Periodo Tributario Marzo
2015, el 21/04/2015. Posteriormente detecta un error en las ventas, por
cuanto no considero una Factura cuyo IGV asciende a S/. 1,650.00, la
informacin que nos proporciona de la Declaracin Mensual presentada,
es la siguiente:
a) Determinacin del IGV

a) Determinacin del pago a cuenta

Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta como para
IGV, con la rebaja correspondiente, indicando que la subsanacin es voluntaria
y va a cancelar la multa el 27/04/2015.
Solucin
La infraccin cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del C.T., la de declarar cifras o datos falsos, la cual es sancionada con una
multa ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV

36
GARCIA BELSUNCE, Horacio [y otros], Estudios de derecho constitucional tributario (Buenos Aires,
Depalma, 1994)

78
79
b) Tributo omitido de impuesto a la renta

80
3.2. CASO: II

81
Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Llevar
con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la
tributacin:

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido

al Rgimen General, inicia actividades el 01.03.2014, emitiendo su primera
factura el 02.03.2014. El registro de ventas se legaliza el 25.04.2014,
configurndose la infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo
Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que
el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin se
efecta voluntariamente.

82
Solucin

Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234-

2006/SUNAT6, tenemos el siguiente plazo para la legalizacin del Registro
de Ventas:

Anexo 2: plazos de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos

tributarios

La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo legaliza

posteriormente, configurndose la infraccin. Debido a que la empresa
inicia operaciones en el ejercicio en que se comete la infraccin, segn lo
que establece el artculo 180 del Cdigo Tributario, debemos calcular la
multa en base al 40% de la UIT tomando como referencia la UIT vigente a
la fecha en que se cometi la infraccin. Para actualizar la multa, debemos
tomar en cuenta que han transcurrido 325 das desde el da siguiente a la
fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa para dicha

83
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que
la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin
voluntaria, es del 90%

Por qu la deuda se actualiza desde el da de la legalizacin? Segn el

criterio del Informe 233-2005/SUNAT, la infraccin tipificada en el numeral
5 del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o
registro contable respectivo,

Gua de pagos varios para el pago de la multa.

84
 Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. No
presentar las Declaraciones Determinativas que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.

85
 3.3. CASO: III
SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO La empresa
LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el
PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/.
2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante,
luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy
indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al
respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.

SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre
otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario().

En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la

misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una
declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la
determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a
pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se
determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente
declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:

86
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se
declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal
b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario
(aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta),
prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del
tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa

tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber
seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV
OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo
0 1,300. 1,300
Resultante

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el

tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

87
 Tributo omitido o Tributo o saldo, Tributo Resultante o
saldo, crdito u otro crdito u otro saldo, crdito u otro
concepto similar concepto similar o concepto similar o
determinado = prdida del - prdida del perodo o
indebidamente o perodo o ejercicio ejercicio gravable,
prdida gravable, obtenido declarado inicialmente
indebidamente por
declarada. autoliquidacin o
en su caso, como
producto de la
fiscalizacin.
De ser as, tendramos lo siguiente:
Determinacin del Tributo Omitido
Tributo = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo
omitido Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo = (S/. 1,300) (S/. 0)
omitido
Tributo = S/. 1,300
omitido
Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500
b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado
indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al
5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
88
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser
de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario,
pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con
regularizar la omisin:

PORCENTAJE CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
90%
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de
un requerimiento de la Administracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el
artculo 75(1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas
con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer
50%
prrafo del artculo 117(2) del Cdigo Tributario respecto de la
Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre

89
que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro
del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el
que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere,
de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la
rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo
no menor de los tres (3) das antes citados.
Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de
Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al
deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya
se hubieran dictado. En ese sentido, para
obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago
o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa dentro del plazo antes
citado.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada
podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria
omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo
siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los
intereses moratorios correspondientes.

4. JURISPRUDENCIA

90
 SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

En Huancayo, a los 25 das del mes de agosto de 2004, la Sala Primera del
Tribunal Constitucional, con asistencia de los magistrados Alva Orlandini,
Gonzales Ojeda y Garca Toma, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto por doa Grimanesa Espinoza Soria contra la
sentencia de la Sala Mixta Descentralizada de La Merced-Chanchamayo de la
Corte Superior de Justicia de Junn, de fojas 153, su fecha 7 de abril de 2004, que
declara improcedente la accin de amparo de autos.

FUNDAMENTOS
1. La demanda tiene por objeto que se deje sin efecto el procedimiento de
cobranza coactiva iniciado en contra de la demandante mediante
Resolucin Coactiva N. 13307017872, la misma que tiene su origen en la
Resolucin de Multa N. 134-02-0006188, de fecha 13 de mayo de 2002, la
que fuera impugnada en todas las instancias de la Administracin Tributaria
sin resultado favorable para la actora, pues la multa se ha visto
incrementada hasta en un 500%. Sostiene la demandante que dicho acto
es violatorio de sus derechos constitucionales de propiedad, al trabajo, la
libertad de trabajo y de la garanta de no confiscatoriedad de los tributos.
Caducidad del plazo en la accin de amparo
2. Las dos instancias judiciales declaran fundada la excepcin de caducidad
que deduce la demandada, considerando que, conforme al artculo 37 de
la Ley N. 23506, la accin de amparo caduca a los 60 das hbiles de
producida la afectacin, entendiendo que, para estos efectos, dicho plazo
empez a correr a partir del da en que se notific la Resolucin del Tribunal
Fiscal N. 00279-4-2003, esto es, el 5 de marzo de 2003, conforme consta
a fojas 84 del expediente.
3. Conforme lo ha establecido este Tribunal, y tambin as lo precisa el
artculo 26 de la Ley N. 25398, el plazo de caducidad a que se refiere el
artculo 37 de la Ley N. 23506 deber computarse desde el momento en

91
 que se produce la afectacin, aun cuando la orden respectiva haya sido
dictada con anterioridad.
4. Este Tribunal considera que las dudas que surjan al interpretarse las reglas
procesales establecidas para la tutela de los derechos fundamentales de
los ciudadanos, en ningn caso deben privar a estos de que un rgano
independiente e imparcial pueda pronunciarse sobre el fondo de su
pretensin. En cualquier caso, este Tribunal ha dicho, frente a casos como
el presente, [...] se tendra que utilizar la interpretacin que mejor
favoreciera a la proteccin de los derechos constitucionales. Esta opcin
responde al principio pro homine, segn el cual corresponde interpretar una
regla concerniente a un derecho humano del modo ms favorable para la
persona, es decir, para el destinatario de la proteccin (Exp. N. 1049-
2003-AA/TC F.J. 4).
Delimitacin del petitorio
5. La recurrente solicita que este Tribunal se pronuncie sobre lo siguiente:
a). La nulidad del acta probatoria que sirvi de base para la imposicin de la
multa, la misma que ha sido recurrida en todas las instancias
administrativas.
b) La inaplicacin a su caso de la prdida del criterio de gradualidad, que
ha trado como consecuencia que la multa impuesta inicialmente se vea
elevada en un quinientos por ciento (500%), la cual, sostiene la
demandante, resulta notoriamente injusto.
6. Respecto del primer punto, este Tribunal estima que el amparo no es la va
adecuada para establecer la veracidad, o no, de las alegaciones de la
recurrente respecto del acta que ha servido de base para la imposicin de
la multa impugnada, debiendo desestimarse la demanda en este extremo.
Sin embargo, ello no es bice para analizar el segundo punto de la
demanda, que s es relevante desde una perspectiva constitucional.
Principio de razonabilidad e interdiccin de la arbitrariedad de los poderes
pblicos
7. Independientemente de determinar si la multa, en el presente caso, se ha
interpuesto en uso de las facultades de la SUNAT y que la infraccin haya
sido, o no, determinada conforme a derecho, en la demanda de amparo la
92
 recurrente ha mencionado un hecho que no puede pasar inadvertido por
este Tribunal; esto es, la forma en que una deuda inicial de S/ 930.00 se
increment S/ 3,351.00, conforme a la Resolucin de Intendencia N. 136-
4-01814/SUNAT, la misma que al momento de ejecutarse aparece
consignada como S/. 4,685.00, en la Resolucin de Cobranza Coactiva N.
13307017872, como monto de afectacin para efectos de embargo en
forma de retencin solicitado por el Ejecutor Coactivo.
8. Al contestar la demanda, la emplazada no ha negado estos hechos y, al
contrario, ha aducido que ellos responden a la estricta aplicacin de normas
tributarias, entre ellas, la Resolucin N. 112-2001/SUNAT, que en su anexo
A establece la tabla de gradualidad para el caso de la infraccin a que se
refiere el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario (no otorgar
comprobantes de pago), donde se ha dispuesto una sancin ascendente al
30% de la UIT vigente cuando la falta es cometida por primera vez.
Asimismo, el artculo 4 de la misma resolucin de SUNAT establece que se
perdern los beneficios de la gradualidad () 4.2. Si habiendo impugnado
la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en
su totalidad y esta queda firme o consentida en la va administrativa.
9. Cuando la Administracin ejerce un poder discrecional, como en este caso,
para que este no se convierta en arbitrario, debe guiarse por criterios de
razonabilidad y justificar en cada supuesto su actuacin. En esta
direccin, El nico poder que la Constitucin acepta como legtimo, en su
correcto ejercicio, es, pues, el que se presenta como resultado de una
voluntad racional.
Tabla de sanciones. Criterios de gradualidad y razonabilidad
10. En el presente caso, la aplicacin de las sanciones que impone la
Administracin Tributaria debe someterse a controles objetivos respecto del
monto, a efectos de que estos no sean utilizados como amenazas frente a
su eventual incumplimiento o incluso, respecto de su impugnacin, como
ocurre en el presente caso. As, el artculo 166 del Cdigo Tributario
establece que a efectos de graduar las sanciones, la Administracin

93
 Tributaria se encuentra facultada para fijar los criterios objetivos que
correspondan.
11. Este Colegiado considera que al resultar desproporcionada sin una base
objetiva que la sustente la relacin entre el monto de la multa y la medida
de gradualidad establecida en la Resolucin N. 112-2001/SUNAT, Anexo
A, para el caso de autos, el dispositivo en mencin resulta violatorio del
principio de razonabilidad con que debe actuar la Administracin en uso de
sus facultades discrecionales. En consecuencia, las decisiones que en este
marco viene dando la Administracin Tributaria resultan arbitrarias y
contrarias al principio constitucional de interdiccin de la arbitrariedad en el
ejercicio del poder pblico, y causan, en el presente caso, la violacin de
otro derecho constitucionalmente reconocido, como lo es el de propiedad,
reconocido en el artculo 2, inciso 16, de la Constitucin.
Prohibicin de la reforma peyorativa y el derecho de defensa en sede
administrativa. La inconstitucionalidad de la prdida del beneficio de
gradualidad
12. El inciso 2 del artculo 4 de la Resolucin N. 112-2001/SUNAT, que ha
servido de base legal para la determinacin de la multa en la segunda
instancia administrativa, aumentando el monto de la misma de S/. 930.00 a
S/. 3,551.00, establece que se perdern los beneficios de la gradualidad.
Si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano
resolutor la mantiene en su totalidad y esta queda firme o consentida en la
va administrativa.
13. El Tribunal estima que esta disposicin debe ser enjuiciada a partir de la
relevancia constitucional que adquiere en nuestro sistema jurdico el
derecho de defensa y, como parte de este derecho, el de recurrir las
decisiones que causan agravio, as como la garanta constitucional de la
prohibicin de la reforma peyorativa en el marco de su ejercicio.
14. El derecho constitucional de defensa se encuentra reconocido en nuestro
texto constitucional en el artculo 139 inciso 14. Asimismo, la Convencin
Americana de Derechos Humanos, lo reconoce en su artculo 8 como una
clusula general con diversas manifestaciones concretas. El derecho de
defensa implica la posibilidad de recurrir la decisin ante una instancia
94
 superior. El derecho al recurso constituye, de este modo, una manifestacin
concreta del derecho de defensa.
15. Si bien el derecho a la pluralidad de instancias en sede administrativa no
puede expandirse como una exigencia siempre y para toda actuacin de la
Administracin, como ocurre en el presente caso, la legislacin infra
constitucional lo ha establecido y, en consecuencia, debe apreciarse como
un derecho del ciudadano de ejercer una defensa adecuada y sin
limitaciones de ningn orden, a efectos de preservar la vigencia de un
proceso judicial debido y con todas las garantas del procedimiento
administrativo, como lo ha establecido la Corte Interamericana de Derechos
Humanos.
16. Este criterio ha sido asumido tambin por este Tribunal en el Exp. N. 2050-
2002-AA/TC, donde se ha establecido que [] no solo los principios
materiales del derecho sancionador del Estado son aplicables al mbito del
derecho administrativo sancionador y disciplinario. Tambin lo son las
garantas adjetivas que en aquel se deben respetar (F.J. 12).
17. De otro lado, tambin se ha violado, en este caso, una garanta judicial
clsica que si bien se ha desarrollado en el mbito penal, debe
contemplarse como garanta extensible al procedimiento administrativo
sancionador, sin ninguna reserva, en base a las consideraciones expuestas,
pero, adems, porque el poder coercitivo de la Administracin supone una
clara intervencin de los derechos de los ciudadanos, a quienes el sistema
jurdico no puede dejar desprotegidos en ningn caso.
18. En este sentido, este Tribunal declara que la garanta constitucional de la
prohibicin de reforma peyorativa o reformatio in peius debe entenderse
como una garanta que proyecta sus efectos tambin en el procedimiento
administrativo sancionador y, en general, en todo procedimiento donde el
Estado ejercite su poder de sancin y haya establecido un sistema de
recursos para su impugnacin.
19. En consecuencia, en el presente caso, al haberse incrementado el monto
de la multa como consecuencia del ejercicio de un derecho constitucional,
dicho incremento producido al confirmarse la Resolucin N. 134-02-
0006188, mediante Resolucin N. 136-4-01814/SUNAT ambas

95
 resoluciones de la Intendencia Regional de Junn resulta nulo; y las
normas que as lo autorizan, inaplicables por ser violatorias del derecho de
defensa, del derecho a los recursos y a la garanta constitucional de la
prohibicin de reforma peyorativa conforme se ha sealado en los prrafos
precedentes.
20. Asimismo, y siguiendo el precedente establecido por este Tribunal en la
STC N. 2250-2002-AA/TC, dada la implicancia que tiene esta sentencia en
la forma en que viene procediendo la Administracin Tributaria respecto de
sus facultades discrecionales y, en concreto, dado el cuestionamiento que
se hace a los mecanismos de gradualidad, hoy recogidos en iguales
trminos en la Resolucin N. 141-2004-SUNAT, el Tribunal considera que,
adems de notificar la presente sentencia a las partes, resulta pertinente
exhortar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, a
efectos de que modifique dicha resolucin respetando los derechos y
principios constitucionales.
21. Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le
confiere la Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
1. Declarar FUNDADA, en parte, la demanda; en
consecuencia, INAPLICABLE el artculo 4, inciso 4.2, de la Resolucin
N. 112-2001/SUNAT y NULAS la Resolucin N. 136-4-01814/SUNAT,
de 29 de agosto de 2002, as como la Resolucin del Tribunal Fiscal N.
00279-4-2003, de 21 de enero de 2003, dejando a salvo el derecho de
la recurrente para que lo haga valer en sede judicial, respecto de las
objeciones al Acta Probatoria de la infraccin que amerit el presente
expediente.
2. Exhorta a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
conforme a lo expuesto en el fundamento 31 de esta sentencia.
ALVA ORLANDINI
GONZALES OJEDA
GARCA TOMA

96
5. TRIBUNAL FISCAL N 05922-2-2014 EXPEDIENTE

N: 2563-2014 INTERESADO:

CAMAC CSPEDES, ANTONIO ASUNTO:

Multa PROCEDENCIA: Hunuco FECHA: Lima, 16 de mayo de 2014

VISTA la apelacin interpuesta por CAMAC CSPEDES, ANTONIO,
identificado con R.U.C. N 10224773612, contra la Resolucin de Oficina
Zonal N 1960140002179/SUNAT, emitida el 31 de octubre de 2013 por la
Oficina Zonal Hunuco de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, que declar infundada la reclamacin formulada
contra la Resolucin de Multa N 194-002-0009442, girada en sustitucin
de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

CONSIDERANDO:

Que el recurrente sostiene que el fedatario de la Administracin incurri en

error respecto del lugar donde se habra cometido la infraccin, toda vez
que desde el 31 de octubre de 2012, su local comercial se encuentra
ubicado en Jr. Dos de Mayo N 995, Hunuco y no en Jr. Dos de Mayo N
762, Interior A, Hunuco, conforme se puede apreciar del contrato de
arrendamiento que ofrece como medio probatorio, sealando que no ha
impedido el cierre del establecimiento, sino que el fedatario no se present
en su establecimiento para ejecutar dicha sancin. Que manifiesta que el
domicilio intervenido pertenece a tercera persona, no constituyendo por
tanto el Acta de Inspeccin N 1900620002960-03 prueba suficiente para
que se sustituya la sancin de cierre por una multa, indicando que no se
puede desconocer la aplicacin del rgimen de gradualidad, toda vez que
el cierre no se realiz por su causa. Que la Administracin seala que
mediante Resolucin de Oficina Zonal N 194-012-0004178 se dispuso el

97
cierre del establecimiento del recurrente por 3 das, al haber incurrido por
primera vez en la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, sustentada en el Acta Probatoria N 1900600012622-01.
Que refiere que conforme con el Acta de Inspeccin N 1900620002960-
03 y su Anexo, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre de
establecimiento dispuesta por la Resolucin de Oficina Zonal N 194-012-
0004178, por encontrarse cerrado el domicilio donde se cometi la
infraccin, se sustituy la sancin de cierre por una multa de acuerdo con
el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario. Que de conformidad con
el artculo 165 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 133-2013-EF, la infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administrativamente con cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, entre otras,
asimismo, en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, se presume la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
decreto supremo. Que el numeral 1 del artculo 174 del citado cdigo,
prescribe que constituye infraccin no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin. Que la Tabla III de Infracciones y Sanciones Tributarias del
referido cdigo, aplicable a personas y entidades que se encuentran en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado1 , seala como sancin aplicable por
no otorgar comprobantes de pago, la de cierre de establecimiento. Que la
Nota 2 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, prev que la multa que
sustituye al cierre sealada por el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
183 no podr ser menor al 50% de la UIT. Que el inciso a) del artculo
183 del citado Cdigo, establece que la SUNAT podr sustituir la sancin
de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo

98
determine en base a los criterios que sta establezca mediante resolucin
de superintendencia, agregando que la multa ser equivalente al 5% del
importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso la multa exceda de las 8 UIT, y que cuando no exista presentacin de
declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera declarado
ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas. Que los artculos
4 y 5 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
Infracciones del Cdigo Tributario aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, sustituida por Resolucin de
Superintendencia N 195-2012/SUNAT2 , sealan que las sanciones por
las infracciones previstas por los numerales 1 a 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario.

Infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo

Tributario, esto es, por no emitir y/u otorgar comprobante de pago en el
establecimiento ubicado en Jr. Dos de Mayo N 762, Interior A, Distrito,
Provincia y Departamento de Hunuco (folio12). Que en virtud de la citada
acta probatoria se emiti la Resolucin de Oficina Zonal N 194-012-
0004178 de 11 de julio de 2013 (folio 13), mediante la cual se dispuso la
sancin de cierre del establecimiento ubicado en Jr. Dos de Mayo N 762,
Interior A, Distrito, Provincia y Departamento de Hunuco, al haber
incurrido el recurrente en la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, por 3 das calendario a ejecutarse
entre el 23 al 25 de julio de 2013. Que segn se advierte del Acta de
Inspeccin N 1900620002960-03 y Anexo: Constatacin de Hechos de 23
de julio de 2013, la sancin de cierre no pudo ejecutarse pues el
establecimiento donde se cometi la infraccin se encontraba cerrado, por
lo que de conformidad con el inciso a) del artculo 183 del Cdigo
Tributario, la Administracin procedi a sustituirla por una multa (folios 14 y
15). Que la Administracin emiti la Resolucin de Multa N 194-002-
0009442, en sustitucin de la sancin de cierre dispuesta por la

99
Resolucin de Oficina Zonal N 194-012- 0004178, la que es materia de
impugnacin en el presente procedimiento (folio 18). Que conforme se ha
sealado.

Si es el sujeto infractor quien las realiza, no permite tener certeza de que

se est aplicado de acuerdo a ley la referida sancin. Tributario,
tratndose de las infracciones previstas por los numerales 1, 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, si el deudor tributario tiene varios
establecimientos, la sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en
el que se cometi, o en su defecto, en el que se detect la infraccin.
Asimismo, se prev que tratndose de las dems infracciones, la sancin
de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del infractor. Asimismo, el
Fedatario Fiscalizador de la Administracin tampoco estara en la
posibilidad de constatar si se afectan derechos de terceros como sucede
por ejemplo si el establecimiento es compartido con otras personas o si
constituye adems la vivienda del infractor o de terceros y si no hay un
acceso adicional que les permita ingresar a ste. Adems, de acuerdo con
las normas citadas es a la Administracin representada por el Fedatario
Fiscalizador- a quien le corresponde ejecutar la sancin temporal de cierre
de establecimiento, por lo que no puede considerarse que sta se ha
ejecutado con el solo hecho de haber el referido funcionario constatado
que el establecimiento u oficina se encuentra cerrado. Como se advierte,
todas estas circunstancias imposibilitan al Fedatario Fiscalizador ejecutar
la sancin de cierre temporal de establecimiento, por lo que de acuerdo
con las normas citadas, procede la sustitucin de dicha sancin por una
resolucin de multa. Por consiguiente, se concluye que si el Fedatario
Fiscalizador que debe ejecutar la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, constata que
en el momento de la ejecucin ste se encuentra cerrado, procede
sustituir dicha sancin por una multa. Que el mencionado criterio tiene
carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme
con lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002- 10 de

100
17 de setiembre de 2002, sobre la base de la cual se emite la presente
resolucin. Que el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133- 2013-EF, dispone que
las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de las normas tributarias, las emitidas en virtud
del artculo 102 del mismo cdigo as como las emitidas en virtud a un
criterio recurrente de las salas especializadas, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por ley, siendo que en dicho caso, en la
resolucin correspondiente, se sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y se dispondr la publicacin de su texto en el
diario oficial. Que segn el referido Acuerdo recogido en el Acta de
Reunin de Sala Plena N 2014-07, el criterio adoptado se ajusta a lo
previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario, por lo que corresponde
que se emita una resolucin de observancia obligatoria. En tal sentido, se
dispone su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Que estando al
criterio antes expuesto, y teniendo en cuenta la imposibilidad de aplicar la
sancin de cierre, conforme se detalla en el Acta de Inspeccin N
1900620002960-03 de 23 de julio de 2013 y su Anexo: Constatacin de
Hechos (folios 14 y 15), dado que el establecimiento donde deba
ejecutarse dicha sancin se encontraba cerrado, la sustitucin de la
referida sancin por la Resolucin de Multa N 194-002- 0009442, se
encuentra conforme a ley. Que en cuanto al monto de la sancin, es
preciso anotar que la citada resolucin de multa (folio 18), ha sido emitida
por el monto de S/. 1 850,00, equivalente al 50% de una UIT6, de acuerdo
con lo dispuesto por la Tabla III del Cdigo Tributario al no ser aplicable
rebaja alguna, toda vez que el recurrente incurri en la causal de prdida
del Rgimen de Gradualidad conforme lo regulado por los artculos 9 y
10 del citado rgimen, correspondiendo confirmar la resolucin apelada.
Que respecto del argumento del recurrente en el sentido que la sustitucin

101
de la sancin de cierre de establecimiento por una multa no se encuentra
arreglada a ley, pues no se neg a la ejecucin de dicha sancin, sino que
el fedatario se present en un domicilio distinto, es preciso anotar que del
Acta Probatoria N 1900600012622-01 se aprecia que el domicilio
intervenido fue el ubicado en Jr. Dos de Mayo N 762, Interior A, Distrito,
Provincia y Departamento de Hunuco, habiendo obtenido el fedatario los
datos del recurrente del talonario de Boletas de Ventas 002 N 023651 a
002 N 027700, siendo que este Tribunal en reiterados pronunciamientos,
tales como las Resoluciones N 08022-3-2010 y N 06568-4- 2010, ha
interpretado que tratndose de la infraccin materia de autos, la sancin
de cierre debe ejecutarse en el local donde se cometi la infraccin, por lo
que la sancin no puede ser aplicada en un establecimiento distinto, no
resultando por tanto amparable lo alegado por el recurrente al respecto.
Con los vocales Castaeda Altamirano y Sarmiento Daz, e interviniendo
como ponente la vocal Zelaya Vidal.

RESUELVE: 1. CONFIRMAR la Resolucin de Oficina Zonal N

1960140002179/SUNAT de 31 de octubre de 2013. 2. DECLARAR
que de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF,
la presente resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El
Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Si el Fedatario
Fiscalizador que debe ejecutar la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes constata
que en el momento de la ejecucin ste se encuentra cerrado,
procede sustituir dicha sancin por una multa. Regstrese,
comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria, para sus efectos. ZELAYA
VIDAL Vocal Presidenta CASTAEDA ALTAMIRANO Vocal
SARMIENTO DAZ Vocal CHARCA HUASCUPE Secretario Relator
NOTICIA : Si la SUNAT no puede hacer efectiva la clausura del

102
local puede cambiar al sancin por multa El Tribunal Fiscal ha
establecido que si el Fedatario Fiscalizador que debe ejecutar la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, constata que en el momento de la
ejecucin ste se encuentra cerrado, procede sustituir dicha
sancin por una multa. En el caso materia de comentario el
recurrente sostuvo que el fedatario de la Administracin Tributaria
incurri en error respecto del lugar donde se habra cometido la
infraccin, pues el fedatario se present para efectuar la sancin
entregar comprobantes de pago en un lugar donde su local
comercial ya no domiciliaba. As, cuando el Fedatario recurri al
local comercial, para efectuar la sancin, al encontrarlo cerrado,
dispuso cambiar la sancin de cierre por multa. Adems enfatiz
que no ha impedido el cierre del establecimiento, sino que el
fedatario no se present en su establecimiento para ejecutar dicha
sancin. Sin embargo de las investigaciones en el local donde se
constituy el personal de la SUNAT, presuntamente ajeno, hall
comprobantes de pago vinculados al administrado. As, puesto el
asunto en consideracin del Tribunal Fiscal, resolvi por vlida el
cambio de sancin por cierre de local a una por multa a fin de no
impedir la potestad sancionadora.

103
6. CONCLUSIONES
Las infracciones y sanciones tributarias es muy diverso y compleja que
nuestro ordenamiento tributario establece, en la cual ejerce una potestad
sancionadora en la omisin o accin que en muchas veces incurre el
contribuyente por la falta de informacin.
No existe una debida aplicacin de las sanciones en que al determinarse la
deficiencia no se tiene en cuenta el principio de razonabilidad lo que afecta
a la liquidez de la de los contribuyentes
Las sanciones tributarias resultan adecuadas para ciertas actividades, ya
que va a permitir combatir la evasin tributaria.
El sistema tributario en la parte que compete en aplicar sanciones debe
tener en cuenta el derecho que le asiste al contribuyente como lo establece
la jurisprudencia de Tribunal Constitucional en el presente trabajo y se
convierte en una de las dificultades para su aplicacin, hecho que los lleva
a incurrir en errores en el clculo y su pago.

7. RECOMENDACIONES
Se recomienda que el rgano administrativo que estn autorizados
para aplicar sanciones que derivan de las infracciones debe tener
en cuenta los principios que la Constitucin ha precisado en el
artculo 74
Se recomienda dictar normas, en donde se establezcan sanciones
tributarias que se encuentren acorde con las circunstancias, sin
afectar los principios bsicos que rigen, tales como la razonabilidad,
la equidad y la primaca de la realidad.
Se recomienda que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, elabore un plan operativo, que sancione drsticamente a
los sectores en los que se tiene una mayor evasin tributaria;
104
 permitiendo que se establezca la presencia por parte del organismo
recaudador. Que muchas veces se ven blindadas y ocasionando
grandes prdidas el fisco.
8. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

BALDEN GUERE, N., ROQUE CABANILLAS, C. y GARAY LLIMPE,

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Apaza, M. (2007). Formulacin, Anlisis e Interpretacin de Estados

Financieros. Instituto Pacifico. Revista de Investigacin y Negocios
Actualidad Empresarial.

Lizarraga, A. (2008). Estados Contables Elaboracin, Anlisis e

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Baldean, N. (2008). Infracciones y Delitos Tributarios. Contadores &

Empresas. Gaceta Jurdica S.A.

Effio, F. (2008). Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias. Grupo

Empresarial Entrelineas.

Flores, J. (2007). Auditoria Tributaria Procedimiento y Tcnicas de AT

Teora y Prctica. CECOF Asesores E.I.R.L.

Flores, J. (2008). Estados Financieros. Grupo Empresarial Entrelineas.

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Palomino, C. (2009). Diccionario de Contabilidad Mtodo Caiga.

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Panez, J. (1988) Diccionario de Contabilidad, Economa y Finanzas a-c,

ch-I, m-z.

Rosenberg, M. (2003). Diccionario de Administracin y Finanzas.

Ocano I Centrum.

105
ANEXO

(279) TABLA I

106
 CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS

DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

(Nombre de la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias modificado

por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto
Legislativo N 1270, publicado el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017
de acuerdo con su Primera Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

(279) TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA

(279) Tabla I sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007.

107
 Infracciones Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE 173
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

No inscribirse en los registros de la Numeral 1 1 UIT o

Administracin Tributaria, salvo aquellos en que comiso
la inscripcin constituye condicin para el goce
de un beneficio. o
internamiento
temporal del
vehculo (1)

Proporcionar o comunicar la informacin, Numeral 2 50% de la UIT

incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos
para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la
realidad.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 3 50% de

la UIT
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin
para un mismo registro.

108
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 4 50% UIT

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o

presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o
adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.

No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 50% de la UIT

Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio o comiso (2)
de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 30% de

la UIT
No consignar el nmero de registro del
contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC Numeral 7 30% de la UIT
en los procedimientos, actos u operaciones
cuando las normas tributarias as lo establezcan.

109
 Infracciones Referencia Sancin

CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE 174
EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO
DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Numeral 1 Cierre
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin. (3)(3-A)

(280)

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2 50% de la UIT
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como o cierre
documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin. (3) (4)

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o Numeral 3 50% de la UIT

documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, que no correspondan al o cierre (3) (4)
rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

110
 Infracciones Referencia Sancin

- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el Numeral 4 Internamiento

correspondiente comprobante de pago, gua de temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro vehculo (5)
documento previsto por las normas para
sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los
medios sealados por la SUNAT, la informacin
que permita identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante de pago electrnico
y/u otro documento emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado.

(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N

30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que
entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

- Transportar bienes y/o pasajeros sin el

correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
el traslado.

111
 Infracciones Referencia Sancin

- Transportar bienes y/o pasajeros portando Numeral 5 50% de la UIT

documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como o
comprobantes de pago o guas de remisin, internamiento
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que temporal del
carezca de validez o transportar bienes habindose vehculo (6)
emitido documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.

(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N

30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que
entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos

que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 Comiso

No obtener el comprador los comprobantes (7)

de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.

112
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria y Derogatoria

del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 7 5% de la

UIT
No obtener el usuario los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, por
los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.

- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Numeral 8 Comiso

gua de remisin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la remisin; remitir bienes (7)
sin haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro
documento emitido electrnicamente previsto por
las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o
no facilitar, a travs de los medios sealados por la
SUNAT, la informacin que permita identificar esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente.
(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N
30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que
entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de

remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.

113
 Infracciones Referencia Sancin

- Remitir bienes portando documentos que no renan Numeral 9 Comiso o

los requisitos y caractersticas para ser multa
considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de (8)
validez o remitir bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.

(tem modificado por el artculo 5 de la Ley N

30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, que
entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

- Remitir bienes con documentos que no renan los

requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua Numeral 10 Comiso
de remisin u otros documentos complementarios
que no correspondan al rgimen del deudor (7)
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas Numeral 11 Comiso o
de emisin no declarados o sin la autorizacin de multa
la Administracin Tributaria para emitir
comprobantes de pago o documentos (8)
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas Numeral 12 50% de la UIT
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin. (9)

Usar mquinas automticas para la transferencia Numeral 13 Comiso o

de bienes o prestacin de servicios que no multa
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto (8)
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.

114
 Infracciones Referencia Sancin

Remitir o poseer bienes sin los precintos Numeral 14 Comiso

adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas (7)
tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Numeral 15 Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia, que permitan (7)
sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Numeral 16 Comiso o
que no renen los requisitos y caractersticas multa
para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro (8)
documento que carezca de validez.
CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE 175
LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 1 0.6% de los IN
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de (10)
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 0.3% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la (11) (12)
SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.6% de los IN
bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores. (10)

Usar comprobantes o documentos falsos, Numeral 4 0.6% de los IN

simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros (10)
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.

115
 Infracciones Referencia Sancin

Llevar con atraso mayor al permitido por las Numeral 5 0.3% de los IN
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, (11)
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Numeral 6 0.2% de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por (13)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.

116
 Infracciones Referencia Sancin

- No conservar los libros y registros, llevados en Numeral 7 0.3% de los IN

sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y (11)
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.

(Stimo tem del rubro 3 de la Tabla I,

modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
nica Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

- No conservar los libros y registros,

llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos.

117
 Infracciones Referencia Sancin

No conservar los sistemas o programas Numeral 8 0.3% de los IN

electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de (11)
almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible cinco (5) aos o durante el
plazo de prescripcin del tributo, el que fuera
mayor.
(Octavo tem del rubro 3 de la Tabla I,
modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
nica Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

No conservar los sistemas o programas

electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 9 30% de la UIT

registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.

4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo

CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR 176
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

118
 Infracciones Referencia Sancin

No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 1 UIT

determinacin de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o Numeral 2 30% de la UIT
comunicaciones dentro de los plazos o 0.6% de los
establecidos. IN (14)

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 3 50% de

la UIT
Presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.

Presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 4 30% de la UIT

en forma incompleta o no conformes con la
realidad.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria

del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 30% de

la UIT
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo y (15)
perodo tributario.

119
 Infracciones Referencia Sancin

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del

Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 6 30% de

la UIT
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria de otras declaraciones o (15)
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria del

Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el
11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 7 30% de

la UIT
Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.

Presentar las declaraciones, incluyendo las Numeral 8 30% de la UIT

declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
la forma u otras condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.

5. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artculo

RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE 177
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA

120
 Infracciones Referencia Sancin

No exhibir los libros, registros u otros documentos Numeral 1 0.6% de los IN

que sta solicite.
(10)

Ocultar o destruir bienes, libros y registros Numeral 2 0.6% de los IN

contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las (10)
operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que
culmine el plazo prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.
(Segundo tem del rubro 5 de la Tabla I,
modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
nica Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

Ocultar o destruir bienes, libros y registros

contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.

No mantener en condiciones de operacin los Numeral 3 0.3% de los IN

soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de (11)
almacenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.

121
 Infracciones Referencia Sancin

Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Numeral 4 Cierre

oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre (16)
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido
el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que Numeral 5 0.3% de los IN
sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde (11)
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria Numeral 6 0.3% de los IN
informacin no conforme con la realidad.
(11)

No comparecer ante la Administracin Tributaria o Numeral 7 50% de la UIT

comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, Numeral 8 50% de la UIT
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones Numeral 9 0.3% de los IN
sin haber cerrado los libros contables.
(11)

No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Numeral 10 50% de la UIT

letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 0.3% de los IN
Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de (11)
equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.

122
 Infracciones Referencia Sancin

Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12 0.3% de los IN

mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin (11)
de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones Numeral 13 50% del
establecidas por Ley, salvo que el agente de tributo no
retencin o percepcin hubiera cumplido con retenido o no
efectuar el pago del tributo que debi retener o percibido
percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los Numeral 14 30% de la UIT
registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 15 50% de la UIT
Tributaria, en las condiciones que esta
establezca, la informacin relativa a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
aquella necesaria para el cumplimiento de la
normativa sobre asistencia administrativa mutua
en materia tributaria, de las que tenga
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
o pblica.
(Dcimo quinto tem del rubro 5 de la Tabla I,
modificado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31.12.2016 y
vigente desde el 1.1.2017 de acuerdo con su
nica Disposicin Complementaria Final).

TEXTO ANTERIOR

No proporcionar o comunicar a la
Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.

123
 Infracciones Referencia Sancin

Impedir que funcionarios de la Administracin Numeral 16 0.6% de los IN

Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la (10)
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no
permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control
de los medios de transporte.

Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o Numeral 17 0.6% de los IN

incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al (10)
local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.

No facilitar el acceso a los contadores manuales, Numeral 18 Cierre

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de (17)
soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no
proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas Numeral 19 0.3% de los IN
informticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control (11)
tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Numeral 20 0.3% de los IN
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario. (11)

No implementar, las empresas que explotan Numeral 21 Cierre o

juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Comiso (18)
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar
un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre Numeral 22 0.2% de los IN
actividades artsticas o vinculadas a espectculos (13) o cierre
pblicos. (19)

No proporcionar la informacin solicitada con Numeral 23 50% de la UIT

ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del
artculo 118 del presente Cdigo Tributario.

124
 Infracciones Referencia Sancin

No exhibir en un lugar visible de la unidad de Numeral 24

explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el
comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
- Item derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 25 0.6% de

los IN
No exhibir o no presentar el Estudio
Tcnico que respalde el clculo de precios (10) (20)
de transferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 30% de la UIT
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.

125
 Infracciones Referencia Sancin

- No exhibir o no presentar la documentacin e Numeral 27 0.6% de los IN

informacin a que hace referencia el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, (10) (20)
de ser el caso, su traduccin al castellano; que,
entre otros, respalde las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o
Reporte Pas por Pas.

(Vigsimo stimo tem del rubro 5 de la Tabla

I, modificado por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y
vigente desde el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR

- No exhibir o no presentar la
documentacin e informacin a que
hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32A del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, que
entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a
ley.

126
 Infracciones Referencia Sancin

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES 178
TRIBUTARIAS

127
 Infracciones Referencia Sancin

- No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1 50% del

remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, tributo por
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos pagar omitido,
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o o, 100% del
porcentajes o coeficientes distintos a los que les
monto
corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos obtenido
falsos u omitir circunstancias en las indebidamente
declaraciones que influyan en la determinacin y , de haber
el pago de la obligacin tributaria; y/o que obtenido la
generen aumentos indebidos de saldos o devolucin de
prdidas tributarios o crditos a favor del deudor saldos,
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores crditos o
similares. conceptos
(Primer tem del rubro 6 de la Tabla I, similares (21)
modificado por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016
y vigente desde el 31.12.2016). Primer tem
del rubro 6
de la Tabla I,
Ver la Primera Disposicin Complementaria modificado
Final del Decreto Legislativo N. 1311, por el
publicado el 30.12.2016 y vigente desde el artculo 4
31.12.2016, sobre la extincin de multas por del Decreto
comisin de la infraccin del numeral 1 del Legislativo
artculo 178 de Cdigo Tributario. N 1311,
publicado el
30.12.2016 y
vigente
TEXTO ANTERIOR
desde el
31.12.2016).

- No incluir en las declaraciones

ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o TEXTO
patrimonio y/o actos gravados y/o ANTERIOR
tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o 50% del
coeficientes distintos a los que les tributo
corresponde en la determinacin de omitido o
los pagos a cuenta o anticipos, o 50% del
declarar cifras o datos falsos u omitir saldo,
128
 Infracciones Referencia Sancin

Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2 Comiso

exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden. (7)

Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 3 Comiso

gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, (7)
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los Numeral 4 50% del

tributos retenidos o percibidos. tributo no
pagado.

- Item derogado por la Segunda Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y
vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR Numeral 5 30% de

la UIT
No pagar en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el Numeral 6 50% del
monto retenido por embargo en forma de monto no
retencin. entregado.

129
 Infracciones Referencia Sancin

Permitir que un tercero goce de las Numeral 7 50% del

exoneraciones contenidas en el Apndice de la tributo no
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado pagado (22)
en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace Numeral 8 0.3% de los IN
referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con
informacin no conforme con la realidad. (11)

(280) tem modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.

Notas:

- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.

- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo

de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.

- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y

carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se
emita.

- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se

determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos
netos.
(Cuarto Guin del rubro Notas de la Tabla I, modificado por el artculo 4
del Decreto Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde
el 31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando
se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no

130
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso

segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades,
por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de
vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice
con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar
sobre los bienes.

(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se

encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin
de comiso.

(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.

(281) (3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de

comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.

(281) Nota incorporada por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113,

publicado el 5 de julio de 2012.

(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la

infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para
este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a
partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la
sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de
Reconocimiento.

(282) En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos

que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.

131
(282) Prrafo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la

primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La
multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser
de 3 UIT.

(Nota (5) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de

diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de

la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a
que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.

(Nota (5) modificada por el artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el

16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da siguiente de su
publicacin conforme a la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).

(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento

temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las
dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran
quedado firmes y consentidas.

(Nota (6) modificada por el artculo 5 de la Ley N 30296, publicada el 31 de

diciembre de 2014, que entr en vigencia el da siguiente de su publicacin
conforme al numeral 3 de la Quinta Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).

TEXTO ANTERIOR

132
 (6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.

(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo

184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de
los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6
UIT.

(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La

sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo
166.

(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de

emisin.

(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr

ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr

ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no

legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).

(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr

ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10)
nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones
juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
(Nota 14 de la Tabla I, modificada por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).

133
 TEXTO ANTERIOR

(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados

en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no
presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones
que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin.

(15) Nota 15 derogada por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria del

Decreto Legislativo N 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

TEXTO ANTERIOR
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la
segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de
la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.

Las declaraciones rectificatorias que se presenten como

resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al
perodo verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administracin Tributaria.

(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la

primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das
calendario a partir de la tercera vez.

(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en

que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la
sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.

(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La

sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud de
la facultad que le concede el artculo 166.

(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del
artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse. En el caso de los tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a

134
favor de los perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones efectuadas.

Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al

Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a
la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el
100% del tributo por pagar omitido.
(Nota 21 de la Tabla I, modificada por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1311, publicado el 30.12.2016 y vigente desde el
31.12.2016).

TEXTO ANTERIOR

(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar

determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la

SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:

a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar

determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u
otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable,
obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho
perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los
saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado

considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del perodo anterior.

En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado,

el resultado ser considerado saldo a favor.

135
 Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda
a la base imponible.

- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de

la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
ser considerado saldo a favor.

- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota

mensual.

- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la

alcuota a la base imponible establecida en las leyes
correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un

saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar

un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido.

- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un

tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la
prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida

indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.

- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida

indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.

d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta

se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin

136
 Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del
Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.

e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones

al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta
categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo
omitido.

Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota,

tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y
que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se
calcular considerando, para el procedimiento de su
determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a
la Renta que le corresponda.

(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda
a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en
los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.

137