INDICE

INTRODUCCION ............................................................................................... 1
CAPITULO I ....................................................................................................... 2
8. La Supervisin en el Proceso de la Auditoria Gubernamental ............ Error!
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2.1. - El ambiente de control, que siendo fuerte, puede reducir el riesgo de la
inclusin de errores o irregularidades importantes;Error! Bookmark not
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2.2. - La operacin de cualquiera procedimientos de control detallados que
pudieran llevarse a cabo para evitar o detectar errores o irregularidades
importantes en los registros contables ............. Error! Bookmark not defined.
Programas de Auditora ............................................................................ 18
Tcnicas y Prcticas de Auditora ............................................................. 19
2.3. CLAVES ................................................. Error! Bookmark not defined.
 INTRODUCCION
La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de
responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas e
eficientes.

El realizar una Auditora en una institucin del Sector Pblico representa el

anlisis minucioso de los Procedimientos de Auditora y de su cumplimiento en
la base legal que sustenta ste estudio.

Del anlisis planteado, existe una parte que es de vital importancia en cualquier
tipo de Auditora: El Riesgo Inherente que representa los posibles errores en la
informacin financiera y que son parte de la naturaleza de la institucin.

En la Auditora en el Sector Pblico se maneja bastante la base legal, debido a

que como son instituciones del Estado o forman parte de l, sus operaciones y
procedimientos estarn ligados siempre a leyes y normativas que regirn sus
actividades.
 CAPITULO I
1.1. DEFINICIN.

La auditora gubernamental segn las normas y manual de auditora

gubernamental, se define as: Es el examen profesional, objetivo,
independiente, sistemtico, constructivo y selectivo, de evidencias, efectuado
con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de
determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el
informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica, el grado de
cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos y, si estos, fueron administrados con
racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal.

Es el examen de las operaciones que realizan las dependencias y entidades de

la Administracin Pblica, con objeto de opinar si los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas
efectivamente han sido alcanzados, si los recursos han sido administrados de
manera eficiente y si se han cumplido con las disposiciones legales aplicables.

La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin

pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de
conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha
convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector
pblico.
1.2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Por su objetivo:

Auditora financiera.
Auditora de gestin, operativa o administrativa.
Examen especial.
Auditora de cumplimiento.
Auditora de desempeo.
Auditora medioambiental.
Auditora forense o anticorrupcin.
Auditora de sistemas.

1.3. GENERALIDADES

La Auditora en el Sector Pblico consiste en un sistema integrado de asesora,

asistencia y prevencin de riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos
de las acciones y obras de los administradores de los recursos pblicos.

Es as como la Auditora en el Sector Pblico se constituye en un examen

objetivo, sistemtico, independiente, constructivo y selectivo de evidencias,
efectuadas a la gestin institucional en el manejo de los recursos pblicos, con
el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin, el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos humanos, materiales, financieros,
tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo y, si estos, fueron administrados con
eficiencia, efectividad, economa, eficacia y transparencia.

El organismo encargado del control de los ingresos pblicos en el Per es la

Contralora General del Estado, quin se encuentra inmersa en el proceso
estratgico de cambio que tiende a mejorar los servicios que brinda al Estado,
orientando su accionar sobre la base de polticas que se enmarcan en la
dinmica de la planificacin, dirigida a la obtencin de resultados ptimos en el
control del uso de los recursos pblicos que coadyuven en la toma de decisiones
adecuadas por parte de la administradores pblicos.

Una vez entendida la planificacin, ayuda a las autoridades de la Contralora y

de las Auditoras Internas a conseguir en forma efectiva y oportuna, el
cumplimiento de las actividades contempladas en los respectivos planes.
1.4. NORMATIVA

La Auditora Gubernamental se realiza fundamentalmente dentro de un marco

normativo, que a la fecha se encuentra regulado por la Resolucin de Contralora
N 273-2014-CG, que aprueba las Normas General de Control Gubernamental -
NGCG, en la cual se consigna que la Auditora Financiera Gubernamental se
ejecutar en sujecin de la Normas Internacionales de Auditora (NIA, y las
Auditoras de Cumplimiento y Auditoras de Desempeo, se realizarn de
acuerdo a las ISSAI (INTOSAI).

Asimismo, el marco que regula la auditora gubernamental, est dado por la

Constitucin Poltica, Ley N 27785, las Normas Generales de Control
Gubernamental, que derogaron a las NAGU y al MAGU; y, normas especficas
emitidas por la Contralora General, aplicando tcnicas, mtodos y
procedimientos especializados.

Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora

General de la Repblica, de los rganos de Control Institucional - OCIs de las
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de
Auditoria designadas para tal fin.

Segn las normas de auditora del INTOSAI: La Auditora Gubernamental.

Comprende la certificacin de la Cuenta General del Estado; la fiscalizacin de
las operaciones y de los sistemas financieros, as como la valoracin del
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables; la
fiscalizacin de los sistemas de control y de auditora internos; la fiscalizacin de
la probidad y correccin de las decisiones administrativas adoptadas, en el seno
de la entidad fiscalizada; y el informe acerca de cualquier otra cuestin, surgida
como consecuencia de la fiscalizacin o relacionada con ella y que la EFS
consideren que debe ser puesta de manifiesto.
1.6. ALCANCES DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

Comprende las Direcciones de Auditora de la Matriz en el mbito de su

jurisdiccin; las Direcciones Regionales con sus respectivas Delegaciones
Provinciales y las Unidades de Auditora Interna en el Sector Pblico.

Estas unidades operativas, sern responsables de la planificacin anual de las

auditoras y exmenes especiales en sus respectivos mbitos, de acuerdo con
las polticas y lineamientos generales que dicte el Contralor General.

1.7. OBJETIVOS DE PLANIFICACION DE LA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Objetivo General

Integrar a base de un Plan Estratgico y Planes Operativos Institucionales,

los objetivos y acciones a desarrollar por parte de las unidades de control
interno y externo, con el propsito de alcanzar la eficiencia institucional, a
travs de controles oportunos con cobertura al mayor nmero de entidades
y la aplicacin de acciones correctivas cuando se compruebe el uso indebido
de los bienes y recursos pblicos

Objetivos Especficos

Constituir como herramienta de gestin a las actividades de control

basado en un diagnstico, anlisis y toma de decisiones que responda a
las demandas que imponen los usuarios de los servicios de control y de
la sociedad a fin de lograr niveles de eficiencia y calidad en sus
intervenciones, y a su vez proponer transformaciones que requiere el
ambiente.
 Establecer un sistema integrado de planificacin, seguimiento y
evaluacin de las acciones de control, con enfoque participativo de los
sectores involucrados, que permita una gestin diaria y permanente
acorde a la misin y visin institucional.

Permitir la utilizacin eficiente de los recursos humanos de la Contralora

General del Estado y de las unidades de Auditora Interna del Sector
pblico, en las actividades de control.

Estructurar planes anuales operativos relacionados a la planificacin

estratgica institucional, que facilite la ejecucin de la auditora
gubernamental con amplia cobertura y en el menor tiempo.

1.8. NIVELES DE LA PLANIFICACION

La planificacin de la auditora gubernamental debe efectuarse en tres

instancias: Largo y Mediano Plazo a travs de un Plan estratgico Institucional;
y, a Corto Plazo mediante el Plan Operativo Anual.

Planificacin Estratgica

Es el conjunto de decisiones y acciones que la Contralora general del Estado

ejecutar individual o coordinadamente a base de las atribuciones legales
asignadas, cuyo objetivo es lograr la eficacia y la eficiencia de la gestin
institucional; el alcance de las decisiones y acciones que estarn establecidas
en funcin de la voluntad y la capacidad institucional tomando como referencia
la compleja, cambiante y conflictiva realidad en la que se desenvuelve.

El Plan Estratgico Institucional integra la accin de largo, mediano y corto plazo.

La accin de largo plazo contempla la direccin a la cual se orienta la Contralora
General del Estado.
La Planificacin Estratgica constituye una herramienta bsica para el proceso
de toma de decisiones en todos los niveles y reas de la organizacin.

Constituye un instrumento para vincular el Plan con el Presupuesto, ya que la

asignacin de los fondos se realiza en funcin de las operaciones y acciones
previstas, garantizando as la disponibilidad de recursos requeridos para la
ejecucin efectiva del Plan.

Planificacin a mediano plazo

La planificacin a mediano plazo de la auditora gubernamental incluir varios

aos, en los que se planificar la realizacin de exmenes a todas las
instituciones importantes de la administracin pblica; por su parte las Unidades
de Auditora Interna prepararn su planificacin de acuerdo con el catastro de
entidades, reas o actividades que constituya su mbito de accin.

El objetivo ms importante de la planificacin a mediano plazo es integrar las

actividades proyectadas de auditora, mediante la preparacin de planes
globales de auditora interna y de auditora externa, que permitan consolidar los
resultados a nivel institucional y/o sectorial.

La planificacin a mediano plazo se actualizar una vez al ao al preparar el plan

operativo anual de auditora. A la finalizacin del ao calendario se evaluar el
avance logrado en su aplicacin sobre una base comparativa y en forma
acumulativa.

Planificacin Operativa Anual (POA)

El Plan Operativo Anual de Auditora es un segmento del plan de mediano plazo

y se lo prepara para disponer de una herramienta que oriente al nivel directivo
sobre las acciones prioritarias de auditora en el corto plazo, sin perder de vista
los objetivos globales de la planificacin a mediano plazo.

Es un instrumento de gestin que en el corto plazo, proporciona detalles de cmo

se desarrollar o se desagregar el plan estratgico institucional, determina el
qu, cmo, cundo, quin, dnde y con qu hacer, por lo tanto detalla objetivos
o metas, acciones, plazos, recursos y responsables.

La preparacin y la ejecucin del plan anual aprobado, es responsabilidad del

nivel directivo de cada unidad operativa de auditora que tenga autoridad para
decidir su ejecucin, al emitir las rdenes de trabajo y al suscribir los informes de
auditora.
 El plan de cada una de estas unidades contendr la informacin establecida en
el formato especfico determinado para el efecto, que en trminos generales
responder a datos de la unidad de control y el detalle de cada una de las
acciones de control que se vayan a ejecutar, se sustentar en anexos que
contendrn informacin de la condicin de los exmenes a ejecutarse y de los
recursos humanos, materiales y financieros requeridos, de conformidad con las
disposiciones e instrucciones que para el efecto se emitan.

1.9. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL

AUDITOR GUBERNAMENTAL

Sin perjuicio de las funciones establecidas para las unidades operativas y

personal que ejerce el control de los recursos pblicos, contenidos en los
respectivos orgnicos funcionales y dems normas afines, se debe incluir en el
manual las funciones o tareas especficas de auditora, asignadas al nivel
directivo, al de supervisin y de personal operativo, con el propsito de
comprometer sus esfuerzos para que las labores de control se realicen
cindose a la Ley y normatividad vigente.

Del Nivel Directivo

Las funciones principales de los Directores, subdirectores y Jefes de auditora

entre otras las siguientes:

Elaborar la planificacin anual de la auditora de acuerdo con el mbito

asignado, en coordinacin con las unidades administrativas
correspondientes.

Organizar equipos de auditora para realizar los exmenes programados,

tomando en cuenta para su integracin, entre otros aspectos, las
condiciones tcnicas, conocimiento, experiencia, habilidades y relaciones
interpersonales.

Programar las auditoras a base de los criterios y estndares mnimos,

tales como el objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecucin,
nmero de auditores por equipo y las instrucciones especficas, entre
otros.
 Apoyar e incentivar la participacin activa de los auditores, con el
propsito de lograr el objetivo general propuesto para la auditora
especfica.

Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecucin del

trabajo, la asistencia tcnica necesaria para que stos cumplan
eficientemente con sus obligaciones.

Conocer y aprobar el informe sobre la planificacin preliminar y la

planificacin especfica previa a la ejecucin del trabajo y examen de
reas crticas.

Exigir la aplicacin sistemtica del proceso de la auditora a base de la

metodologa definida para el efecto, en todos aquellos trabajos cuya
naturaleza, objetivo y alcance lo ameriten.

Fomentar la aplicacin de las polticas y normas de Auditora emitidas por

la Contralora General, como garanta de la calidad del trabajo.

Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditora o de examen

especial, que sern remitidos a la administracin de las entidades
examinadas.

Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecucin del

plan anual de trabajo.

Supervisar selectivamente el funcionamiento tcnico y administrativo de

los equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un
criterio para fomentar el control de calidad interno.

Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la

normatividad relacionada con el control de los recursos pblicos emitida
por la Contralora General del Estado.
Del Auditor Supervisor

El Supervisor de auditora cumple una importante funcin de coordinacin

permanente, entre los equipos de auditora que supervisa y la respectiva
direccin o jefatura. Sus funciones principales son:

Preparar y aplicar los programas de supervisin, en las principales etapas

del proceso de la auditora.

Desarrollar conjuntamente con el Jefe de equipo de auditora, las

funciones de responsabilidad compartida, especialmente las relacionadas
con la planificacin preliminar o especfica.

Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada, a fin de

ejercer una supervisin adecuada de las labores del equipo.

Supervisar peridicamente las actividades del equipo de auditora, de

acuerdo con la fase del proceso de la auditora que se est realizando,
para orientar los procedimientos, evaluar el avance del trabajo, resolver
las consultas realizadas, revisar los productos intermedios y finales del
trabajo, informar a la jefatura sobre los asuntos importantes del examen,
as como los del carcter administrativo.

Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de

cada trabajo supervisado, utilizando para ello el formulario diseado para
el efecto.

Estudiar y decidir sobre las condiciones que se presenten en la ejecucin

del examen, como la falta de informacin o su desactualizacin, la
ampliacin o reduccin de los procedimientos de auditora y su alcance,
asuntos delicados para discutir con la administracin y en casos muy
relevantes someterlos a consideracin del jefe de la unidad operativa.

Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la

administracin, en las cuales se presenten los resultados parciales o
finales del examen o se discutan otros asuntos importantes relacionados
con la auditora.

Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos significativos

relacionados con el examen y los hechos que no han podido ser
solucionados.
 Revisar el borrador del informe de auditora, antes y despus de la
comunicacin de resultados a los funcionarios de la entidad auditada.

Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de

supervisin.

Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final, memorando de

antecedentes, sntesis y el expediente de papeles de trabajo de cada
examen.

Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias y la

normatividad emitida por el organismo Tcnico Superior de Control y nivel
jerrquico superior.

Del Auditor Jefe De Equipo

El Jefe de Equipo de auditora, es el profesional responsable de administrar y

dirigir a los miembros del grupo, adems de cumplir con los criterios y estndares
establecidos por el nivel directivo para la ejecucin del trabajo.

Las principales funciones del Jefe de Equipo de auditora se detallan a

continuacin:

Ejecutar de manera conjunta con el supervisor las funciones de

responsabilidad compartida.

Elaborar conjuntamente con el Supervisor la planificacin preliminar y

definitiva.

Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciacin de la auditora o

examen especial.

Dirigir el equipo de auditora de acuerdo con los criterios establecidos por

el nivel directivo, tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y
alcance indicados en la orden de trabajo, la planificacin y la
programacin especfica, las muestras seleccionadas y la estructura
definida para el informe, entre otros.

Incentivar la participacin activa de los miembros del equipo para el

cumplimiento de los objetivos de la auditora.
 Preparar; suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma
oportuna, todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y ms
documentos que le asignen las normas e instrucciones relativas al
proceso de la auditora.

Organizar conforme a los establecido, el ndice y contenido de los papeles

de trabajo para documentar los procedimientos de auditora aplicados y
los resultados obtenidos, tomando en cuenta que constituyen la fuente
primaria de informacin para estructurar y redactar el informe de auditora.

Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditora y revisar la

aplicacin de los programas especficos para el cumplimiento de los
objetivos de la auditora.

Comunicar, en forma oportuna de manera verbal y por escrito, a la

administracin de la entidad auditada los resultados obtenidos en la
evaluacin del control interno, previa revisin y aprobacin del respectivo
informe por parte del supervisor.

Asegurar, mediante la revisin oportuna de la totalidad de los papeles de

trabajo, que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente
respaldados con evidencia suficiente y competente y que dichos
resultados hayan sido comentados previamente con los funcionarios
responsables de las actividades relacionadas.

Preparar, en coordinacin con el supervisor, la estructura del borrador del

informe final de auditora.

Redactar el borrador del informe y memorando de los antecedentes, de

conformidad con la estructura establecida y de comn acuerdo con el
supervisor.

Preparar y tramitar la convocatoria a la administracin de la entidad para

la reunin en que se presentarn los resultados finales del examen,
exponer los resultados, documentar la reunin efectuada y registrar las
fuentes adicionales de datos a que se haga referencia en dicha reunin.
Del Nivel Operativo de Auditora

Los Auditores integrantes de los equipos de auditora, trabajan bajo la

supervisin directa del jefe de equipo y sus principales funciones son las
siguientes:

Aplicar los programas de auditora preparados para el desarrollo del

trabajo, conforme a las instrucciones del jefe de equipo.

Documentar la aplicacin de los procedimientos de auditora utilizando la

estructura y orden definido para los papeles de trabajo.

Cumplir con los criterios de ejecucin establecidos para su trabajo, as

como, los estndares profesionales (normas de auditora) y de encontrar
dificultades, comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la
auditora.

Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo.

Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la

eficiencia en las actividades de auditora realizadas.

Colaborar continuamente para fomentar el logro de los objetivos incluidos

en la planificacin especfica y contribuir para proyectar una imagen
positiva de la auditora y de la Contralora General.

Obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente de los hallazgos

de auditora, desarrollar sus principales atributos y analizarlos con el jefe
de equipo de auditora.

Redactar, en la correspondiente cdula o papel de trabajo, los resultados

del examen, (comentarios, conclusiones y recomendaciones) sobre cada
componente o rubro desarrollado, guindose con la estructura
preestablecida para el informe final.

Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe de

equipo para la integracin de los resultados y su correspondiente archivo.
 Cumplir con las disposiciones legales, normatividad e instrucciones
relacionadas con el ejercicio de la auditora, as como observar el Cdigo
de tica Profesional.

1.10. CODIGO DE ETICA DEL AUDITOR

GUBERNAMENTAL

El auditor Gubernamental est llamado a jugar un importante papel con respecto

a la implantacin de las normas en materia de administracin y control de los
recursos pblicos, consecuentemente es necesario establecer un marco
normativo de conducta para aquellos funcionarios que tendrn a su cargo la
delicada misin del control gubernamental.

Propsito del Cdigo de tica.- El Cdigo de tica constituye un compendio

de los valores y principios que guan la labor cotidiana de los auditores. La
independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector
pblico, plantean elevadas exigencias ticas a la Contralora y al personal que
emplea o contrata para la auditora. De ah que, el auditor debe estar
familiarizado con Cdigo de tica de los Servidores de la Contralora y con el
propio auditor gubernamental.

Cumplimiento del Cdigo de tica.- El Cdigo de tica deber ser observado

por el auditor; su quebrantamiento dar lugar a la determinacin de
responsabilidades administrativas, civiles e indicios de responsabilidad penal, a
que hubiere lugar.

Independencia.- El auditor mantendr total independencia respecto de las

instituciones sujetas al control de la contralora, as como de las personas y
actividades sometidas a su examen. No efectuar labores de auditora en
instituciones en las que hubiere prestado sus servicios durante los ltimos cinco
aos. Tampoco auditar actividades realizadas por su cnyuge, por sus
parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad, ni cuando existiere conflicto de intereses.
Reservas.- El auditor guardar reserva de los hechos que conociere en el
cumplimiento de sus funciones y, cuando se trate de informacin sujeta a sigilo
o reserva, la utilizar solo para efectos previstos en la ley.

Conducta del Auditor.- La conducta del Auditor deber ser irreprochable en

todo momento y circunstancia. Cualquier deficiencia en su conducta profesional,
o conducta inadecuada en su vida personal, perjudicar su imagen de integridad
de auditor del sector Pblico al que representa.

Credibilidad y Confianza.- La Contralora General del Estado suscita

credibilidad y confianza; y para lograr tales atributos, el auditor deber cumplir
con las exigencias ticas de los valores tales como integridad, independencia y
objetividad, confidencialidad y competencia profesional.

Integridad.- El auditor, durante su trabajo y en las relaciones con el personal de

las entidades intervenidas, est obligado a observar las normas de conducta,
tales como honradez e imparcialidad.

Confidencialidad.- El auditor deber ser prudente en el uso y proteccin de la

informacin adquirida en el transcurso de su trabajo. No la utilizar para lucro
personal, o de otra manera que fuere de los legtimos objetivos de la Contralora
General.

Neutralidad Poltica.- Es indispensable que el auditor conserve su

independencia con respecto a las influencias polticas para realizar con
imparcialidad su trabajo. Esto es relevante para el auditor, porque el resultado
de la intervencin de la Contralora General del Estado lo utilizan otros
organismos del Estado, facultados por la Ley para tomar en consideracin los
informes del Organismos Tcnico Superior de Control.

Competencia Profesional.- El auditor tiene la obligacin de actuar

profesionalmente en su trabajo como auditor, sin realizar tareas para las cuales
no demuestre la competencia profesional necesaria. Deber conocer y observar
las normas, polticas, procedimientos y las prcticas aplicables a la naturaleza
de la auditora, contabilidad y gestin financiera. De igual manera, deber
conocer los principios y normas que rijan a la entidad fiscalizada.

Rendicin de Cuentas.- El auditor deber rendir cuentas ante la autoridad

respectiva por sus acciones, decisiones u omisiones que afecten a la
colectividad, y deber someterse a la revisin y anlisis de aquellas.

Impedimento para ser Auditor.- No podr ser designado ni contratado como

auditor quin, por su conducta irregular conocida de forma pblica y notoria, o
evidenciada por la presentacin de pruebas, demuestre que su incorporacin a
la Contralora General o su permanencia en ella, originara presunciones de que
su actividad sea incompatible con lo establecido en el Cdigo de tica del
Auditor.
1.11. LA SUPERVICION EN EL PROCESO DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

En la Auditora, la supervisin es la funcin encargada de participar activamente

en sus aspectos ms importantes, as como de vigilar el trabajo de auditora
realizado por los miembros del equipo, con el propsito de que se cumplan los
objetivos y metas programadas con sujecin a las disposiciones legales y
normatividad vigente. El Supervisor emite un juicio crtico y orientador para el
mantenimiento de la calidad del trabajo y proporciona a los miembros del equipo
de auditora que lo necesiten el entrenamiento necesario para ejecutar
posteriores trabajos de mayor importancia y dificultad.
 CAPTULO II

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
2.1 Fundamentos de la Planificacin

La Planificacin es la primera fase del proceso de la auditora y de su concepcin

depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase ser cuidadosa y
creativa, positiva e imaginativa, considerar alternativas y seleccionar los
mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad
recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

El proceso de la auditora comprende las siguientes etapas:

Planificacin de la Auditora,
Ejecucin del trabajo y
Comunicacin de resultados.

2.2 Objetivo de la Planificacin

El objetivo principal de la Planificacin, consiste en determinar de manera

adecuada y razonable los procedimientos de auditora que correspondan a la
forma de cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad de forma
eficiente y efectiva.

La Planificacin permite identificar lo que debe hacerse, por quin y cundo en

el proceso de auditora.

Por lo general la Planificacin es vista como un seguimiento de pasos que

conducen a la ejecucin de procedimientos caractersticos de auditora. Este
proceso debe seguir durante el curso de la auditora.

2.3 Programas de Auditora

El Programa de Auditora es el documento formal que sirve como gua de

procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro
permanente de la labor efectuada. Muestra un procedimiento lgico, ordenado
y clasificado para ser empleados en el trabajo de auditora.

Constituye adems, un esquema detallado por adelantado del trabajo a

efectuarse con los objetivos y procedimientos que guiaran el desarrollo del
mismo.
2.4 Tcnicas y Prcticas de Auditora

Las Tcnicas de Auditora son las herramientas del auditor y su empleo se basa
en su criterio o juicio, segn las circunstancias.

Durante las fases de planeamiento y programacin, el auditor determina cuales

tcnicas va a emplear, cuando debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas
seleccionadas para una auditora especfica al ser aplicadas se convierten en los
procedimientos de auditora.

Algunas de las tcnicas y otras prcticas para la aplicacin de las pruebas en la

auditora profesional del sector pblico son expuestas a continuacin:
 CAPITULO III

EJECUCION DEL TRABAJO

 3.1 Hallazgos de Auditora

Se los define como asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su
opinin, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias
importantes que podran afectar en forma negativa, su capacidad para registrar,
procesar, resumir y reportar informacin confiable y consistente, en relacin con
las aseveraciones efectuadas por la administracin.

Por lo tanto, los hallazgos de auditora abarcan hechos y otras informaciones

obtenidas que merecen ser comunicados a los funcionarios de la entidad
auditada y otras personas interesadas.

3.2 Elementos de Hallazgo de Auditora

Para la identificacin adecuada de los hallazgos en una auditora, el auditor

adems de depender de su criterio profesional y buen juicio podr utilizar los
siguientes elementos para ello:

Condicin: Se refiere a la situacin actual encontrada por el auditor al examinar

un rea, actividad, funcin u operacin, entendida como lo que es.

Criterio: Comprende la concepcin de lo que debe ser, con lo cual el

auditor mide la condicin del hecho o situacin.

Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada,

generalmente representa la perdida en trminos monetarios originados por le
incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos institucionales

Causa: Es la razn bsica por lo cual ocurri la condicin, o tambin el

motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su identificacin requiere de
la habilidad y el buen juicio del auditor y, es indispensable para el desarrollo de
una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
 3.4 Evidencias de Auditora

Para obtener una evidencia se deber tener suficiente y adecuado material

probatorio por medio de inspeccin, observacin, indagaciones y confirmaciones
de terceros, para lograr una base razonable que le permita al auditor emitir una
opinin respecto a los estados financieros bajo examen.

Las Evidencias se clasifican en:

Fsica: Que se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las

actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza
puede presentarse en forma de memorando, fotografas, grficos, cuadros,
muestreo, materiales, entre otras.

Documental: Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionada con su desempeo (internos), y aquellos que se
originan fuera de la entidad (externos).

Analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin, el juicio profesional

del auditor acumulado a travs de la experiencia, orienta y facilita el anlisis.

3.5 Conclusiones de Auditora

Obtener conclusiones apropiadas de auditora es una parte del proceso, tan

importante como la aplicacin de los programas especficos, resume el resultado
del trabajo y establecen si los objetivos de auditora han sido alcanzados.

Todas las conclusiones de auditora deben ser revisadas por un miembro

experimentado del equipo, de mayor jerarqua que aquel que las prepar, pues
tienen como propsito preparar el informe a base de evaluaciones a las
observaciones que se derivan de procedimientos de auditora, de hallazgos de
componentes y de los hallazgos de auditora.