Apropriação dos custos à produção

Aula 17
Contabilidade Geral e de Custos p/ SEFAZ-MT (Agente de Tributos Estaduais) - Com

videoaulas
Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa
01488781133 - MARCELLO HENRIQUE MARQUES PEREIRA

Contabilidade Geral e de Custos para SEFAZ MT
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa/Julio Cardozo Aula 17
AULA 17: 2.2 APROPRIAO DOS CUSTOS A PRODUO. 2.2.1 CONCEITOS E

CRITRIOS DE ATRIBUIO DOS CUSTOS, 2.2.2 DEPARTAMENTALIZAO:
CONCEITOS ENVOLVIDOS, TRATAMENTO CONTBIL, FORMA DE
APROPRIAO E IMPACTO NO CUSTO DO PRODUTO, 2.2.3 TAXA DE
APLICAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO, 2.2.4 APURAO DA
PRODUO ACABADA, DOS PRODUTOS EM ELABORAO E DOS PRODUTOS
VENDIDOS, 2.2.4.1.15 UTILIZAO DE EQUIVALENTES DE PRODUO, 2.3
TIPOS DE PRODUO. 2.3.1 PRODUO POR ORDEM - CONCEITOS,
APLICABILIDADE, TRATAMENTO CONTBIL E APROPRIAO DOS CUSTOS,
2.3.2 PRODUO CONTNUA - CONCEITOS, APLICABILIDADE, TRATAMENTO
CONTBIL E APROPRIAO DOS CUSTOS, 2.3.3 PRODUO CONJUNTA-
CONCEITOS, APLICABILIDADE, TRATAMENTO CONTBIL E APROPRIAO
DOS CUSTOS.
SUMRIO
1 VAMOS CONTINUAR?................................................................................................. 2
2 CUSTEIO E CONTROLE DOS MATERIAIS DIRETOS: CUSTO DE AQUISIO, INVENTRIOS,
CRITRIOS DE AVALIAO E IDENTIFICAO DO CONSUMO DE MATERIAIS E TRATAMENTO
DAS PERDAS. ................................................................................................................. 2
2.1 DEFINIO ........................................................................................................... 2
3 MATERIAIS DIRETOS CUSTO DE AQUISIO ............................................................. 6
3.1 REGRA GERAL ....................................................................................................... 6
3.1.1 DEVOLUES ............................................................................................... 7
3.1.2 DESCONTOS COMERCIAIS OU INCONDICIONAIS .............................................. 8
3.1.3 ABATIMENTO.............................................................................................. 11
3.1.4 TRATAMENTO DOS GASTOS DE FRETES E ARMAZENAGEM. .............................. 11
3.1.5 IMPOSTOS RECUPERVEIS........................................................................... 13
3.2 COMPRA DE MATRIA PRIMA ................................................................................. 17
3.3 COMPRA DE ATIVO IMOBILIZADO .......................................................................... 18
3.4 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE INDSTRIA) .... 20
3.5 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE EMPRESA
COMERCIAL)................................................................................................................. 20
3.6 TRATAMENTO DAS PERDAS ................................................................................... 22
4 CUSTEIO, CONTROLE E TRATAMENTO CONTBIL DA MO DE OBRA DIRETA E INDIRETA. 23
4.1 DEFINIO....................................................................................................... 23
4.2 CUSTO DA MO DE OBRA ................................................................................... 24
4.2.1 - ENCARGOS SOCIAIS ................................................................................ 24
4.2.2 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS .................................................... 26
4.2.3 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO............................................ 27
5 - CUSTOS INDIRETOS. ............................................................................................ 28
5.1 DEFINIO E CRITRIOS DE RATEIO...................................................................... 28
5.1.1 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ....................................... 28
5.2 - CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS .................................................. 30
6 DEPARTAMENTALIZAO ......................................................................................... 31
7 APLICAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO.................................................. 32
8 SISTEMAS DE ACUMULAO DE CUSTOS: POR ORDEM E POR PROCESSO. .................... 33
8.1 FORMAS DE PRODUO ..................................................................................... 33
8.1.1 PRODUO POR ORDEM ........................................................................... 33
8.1.2 - PRODUO CONTNUA .............................................................................. 42
9 - RESUMO GERAL DESTA AULA ................................................................................. 43
10 QUESTES COMENTADAS ..................................................................................... 46
11 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA................................................................... 72
12 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA............................................ 82
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 83

1 VAMOS CONTINUAR ?
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Esperamos que estejam gostando das aulas.
Estamos disposio para sanar as dvidas que surjam no decorrer do curso.
O frum de dvidas est em pleno funcionamento, vamos us-lo!
Bem, chegamos ltima aula. Foi uma satisfao preparar este curso para
vocs. Esperamos que seja til, que seja um instrumento efetivo na sua
aprovao!
S nos resta agradecer a confiana no nosso trabalho, muito obrigado!
Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.
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2 CUSTEIO E CONTROLE DOS MATERIAIS DIRETOS: CUSTO DE AQUISIO,

INVENTRIOS, CRITRIOS DE AVALIAO E IDENTIFICAO DO CONSUMO DE
MATERIAIS E TRATAMENTO DAS PERDAS.
2.1 DEFINIO
J mencionamos, anteriormente, a definio de custo direto e custo indireto:
Custos diretos: Podem ser diretamente apropriados aos produtos.

Exemplo: matria-prima, mo de obra direta, embalagens, etc.
Custos indiretos: No podem ser diretamente apropriados aos produtos. A

sua alocao feita de maneira estimada e muitas vezes arbitrria.
Exemplo: Aluguel da fbrica, superviso, chefia, etc.
(Eliseu Martins, Contabilidade de Custos.)

Vamos expandir um pouco esses conceitos.
A primeira coisa que devemos ter em mente que custo direto no o

mesmo que custo varivel; e custo indireto no sinnimo de custo
fixo.
Ateno! Custo direto no sinnimo de custo varivel.

Custo indireto no sinnimo de custo fixo.
A classificao custo direto ou custo indireto refere-se identificao do custo

com o produto elaborado. Os custos que podem ser atribudos diretamente a
um produto so os custos diretos. J aqueles que necessitam de um critrio de
rateio para serem alocados aos produtos so os custos indiretos.
A classificao entre custos fixos e variveis refere-se variao dos custos em

relao variao da quantidade produzida.
Assim, um custo fixo pode ser direto ou indireto. O mesmo ocorre com
os custos variveis. So duas classificaes separadas, com finalidades
distintas, e no h relao entre elas. Ou seja, embora os custos fixos sejam
em sua maioria custo indiretos, pode haver custo fixo direto. Com os custos
variveis ocorre o mesmo. Repetimos, so classificaes separadas.
Para tornar mais clara a distino entre custo direto e indireto, vamos
reproduzir um exemplo que consta no livro Contabilidade de Custos, do Prof.
Eliseu Martins:
Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de determinado perodo

precisem ser alocados aos quatro diferentes produtos elaborados pela empresa:
Matria-prima 2.500.000
Embalagens 600.000
Material de consumo 100.000
Mo-de-obra 1.000.000
Salrio da Superviso 400.000

Depreciao das Mquinas 300.000

Energia Eltrica 500.000
Aluguel do Prdio 200.000
Total 5.600.000
O responsvel por custos faz os levantamentos e anlises necessrias e

verificou o seguinte:
Matria-prima e embalagens: podem ser apropriadas perfeita e diretamente

aos quatro produtos, j que foi possvel identificar quanto cada um consumiu.
Material de consumo: Alguns so lubrificantes de mquinas, e no h como

associ-los a cada produto diretamente, e outros so de to pequeno valor que
ningum se preocupou em associ-los a cada produto.
Mo-de-obra: possvel associar parte dela diretamente com cada produto,

pois o processo no muito automatizado e houve uma medio de quanto
cada operrio trabalhou em cada um e quanto custa cada operrio para a
empresa. Mas parte dela refere-se aos chefes de equipe de produo, e no h
possibilidade de se verificar quanto atribuir diretamente aos produtos
($200.000 dos $1.000.000).
Salrios da Superviso: muito mais difcil de ainda de se alocar por meio de

uma verificao direta e objetiva do que a mo-de-obra dos chefes de equipe
de produo, j que essa superviso a geral da produo. Representa esse
custo o gasto da superviso dos chefes de equipes e, por isso mesmo, muito
mais difcil a alocao aos produtos.
Depreciao das mquinas: a empresa deprecia linearmente em valores

iguais por perodo, e no por produto. Haveria possibilidade de apropriar
diretamente a cada produto se a depreciao fosse contabilizada de outra
forma.
Energia Eltrica: parte dela possvel alocar a trs dos quatro produtos, j
que a mquina que mais consome fora possui um medidor prprio, e a
empresa faz verificaes de quanto consome cada item elaborado. Porm, o
resto da energia s medido globalmente, e no h forma direta de alocao
($350.000 so alocveis e $150.000 no).
Aluguel do prdio: impossvel de se medir diretamente quanto pertence a

cada produto.
(Eliseu Martins, Contabilidade de Custos)
Verificamos que alguns custos podem ser diretamente apropriados aos

produtos. So os custos diretos com relao aos produtos.

Em outros casos, no h uma medida objetiva, e a alocao tem que ser feita
de maneira estimada e muitas vezes arbitrria. So os custos indiretos com
relao aos produtos.
importante ressaltar que a classificao entre custos diretos e indiretos

relacionada acima vale para as condies descritas. Ou seja, para uma
empresa a depreciao pode ser um custo indireto e para outra pode
ser um custo direto. H que se verificar o que diz a questo.
Alguns custos so irrelevantes e, embora pudessem ser apropriados

diretamente (como no caso de material de consumo, neste exemplo), recebem
um tratamento de custo indireto. A relao custo-benefcio no justifica um
tratamento mais detalhado para custos irrelevantes.
Lembramos que no h um valor objetivo para que um custo seja considerado

relevante ou irrelevante. Segundo o CPC 00 Procedimento Conceitual Bsico,
do Comit de Pronunciamentos Contbeis, informao contbil-financeira
relevante aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam
ser tomadas pelos usurios.
Alguns custos, como a depreciao, poderiam ser apropriados de forma direta,

mas, pela prpria natureza do custo, muitas vezes no
considerado til esse procedimento.
E, finalmente, alguns custos, como a energia eltrica,

embora possam ser relevantes, no so tratados como diretos, j que seria
necessrio um sistema de mensurao da quantidade aplicada em cada
produto. Devido ao custo desse sistema, ou por ser de difcil aplicao, ou ainda
por no ser muito diferente o valor assim obtido daquele que se calcularia com
base na potncia de cada mquina e no volume de sua utilizao, prefere-se
fazer a apropriao de forma indireta.
Sempre que necessrio utilizar qualquer fator de rateio para a

apropriao ou quando h o uso de estimativas ao invs de medio
direta, fica caracterizado o custo indireto.
Assim, o rol dos custos indiretos inclui custos indiretos propriamente

ditos e custos diretos (por natureza), mas que so tratados como
indiretos em funo de sua irrelevncia ou da dificuldade de sua
medio.
Com respeito especificamente mo-de-obra, o Prof. Eliseu Martins ressalta

que a mo de obra direta aquela que diz respeito ao gasto com pessoal que
trabalha e atua diretamente sobre o produto que est sendo elaborado; a mo
de obra indireta a relativa ao pessoal de chefia, superviso ou outras
atividades que, apesar de vinculadas produo, no tem aplicao direta
sobre o produto: manuteno, programao e controle da produo, etc.

3 MATERIAIS DIRETOS CUSTO DE AQUISIO

3.1 REGRA GERAL
Regra geral: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em

condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas, etc)
ou em condies de venda (mercadoria, etc) incorporam o valor desse
mesmo ativo.
(Eliseu Martins, op cit.)
Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
Custos do estoque
10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de

transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques
sua condio e localizao atuais.
Custos de aquisio
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os

impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
Custo do estoque inclui:

Preo de compra
Impostos de importao e outros tributos (exceto recuperveis)
Custo de transportes
Seguro
Manuseio

Custos diretamente atribuveis

No inclui
Tributos recuperveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS no cumulativos. Revenda: ICMS,
PIS, COFINS no cumulativos)
Descontos comerciais
Abatimentos
As devolues, os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos

do custo de aquisio.
Algumas consideraes importantes!
1) ICMS sobre frete: para a contabilidade, s destacamos ICMS sobre frete se

a questo mencionar expressamente. Do contrrio, no. No um aspecto
muito usual em questes de contabilidade, somente em questes de legislao
tributria do ICMS.
2) H diferena no tratamento contbil se o transporte for do
fornecedor ou de transportadora? No. O frete sobre compras entra no
custo do produto transportado, seja por transportadora ou pelo fornecedor.
3) Qual o lanamento correto relativo parte que acerta o frete na
devoluo de mercadorias? O frete referente s unidades devolvidas deve
ser retirado do estoque e vai para o resultado, como despesa.
D Despesa com frete (Resultado)

C - Estoque
4) Este raciocnio vale tambm para despesas de manuseio, seguros, j

que o CPC 16 d a elas o mesmo tratamento? Sim. Do contrrio, a
empresa ficaria com o estoque maior indevidamente.
3.1.1 DEVOLUES
A nota fiscal de devoluo deve ser um espelho da nota fiscal de venda,

incluindo todos os itens que nela aparecem.
Exemplo: vamos supor que a empresa KLS vendeu 10 unidades do produto X

pelo preo unitrio de $100, com IPI de 10% e ICMS de 18%. Alm disso,
concedeu um desconto comercial, que constou na Nota Fiscal, de 20%. A nota
fiscal de venda fica assim:
10 unidades x preo unitrio 100 1.000,00

(-) Desconto comercial concedido (200,00)
IPI: ($ 1.000 x 10%) 100,00
ICMS ($ 800,00 x 18%) 144,00
Valor total da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 desconto 200 = $900,00

A empresa compradora devolve duas unidades. A nota fiscal de devoluo ficar

assim:
2 unidades x preo unitrio 100 200,00

(-) Desconto comercial concedido (40,00)
IPI: ($ 200 x 10%) 20,00
ICMS ($ 160,00 x 18%) 28,80
Valor total da nota fiscal de devoluo:
Valor mercadoria 200 + IPI 20 desconto 40 = $180,00
Repare que o total da NF de devoluo corresponde a 20% do valor total da NF

de venda, o que est de acordo com a quantidade devolvida (2 unidades de
uma venda de 10 unidade).
SE na NF de venda constar desconto incondicional ou comercial, na NF de

devoluo tambm deve constar.
Entretanto, se constar frete na NF de vendas e houver devoluo parcial, o frete

das unidades devolvidas deve sair do estoque, sendo transferido para o
resultado, como despesa do exerccio.
3.1.2 DESCONTOS COMERCIAIS OU INCONDICIONAIS
So aqueles que so negociados no momento da compra, sem nenhuma

condio. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidades, mas,
na negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de
5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo
do produto. Alm disso, quando constar na nota fiscal, o desconto incondicional
abatido da base de clculo do ICMS, do PIS/COFINS e do IPI.
Faamos um adendo.
3.1.2.1 DESCONTOS INCONDICIONAIS E O IPI
Falaremos sobre a incidncia do IPI sobre os descontos condicionais e

incondicionais.
O professor Ricardo Vale, em artigo publicado no Estratgia Concursos, nos

esclareceu:
Ns sabemos que existem dois tipos de descontos: i) os descontos condicionais

(como exemplo, os descontos-fidelidade) e; ii) os descontos incondicionais.
A Lei n 4.502/64, que trata do IPI, ao dispor sobre a base de clculo desse
tributo, estabelece que no podem ser deduzidos do valor da operao os

descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que

incondicionalmente. (Art. 14, 2). Em outras palavras, a Lei estabelece que
nenhum dos tipos de descontos (condicionais ou incondicionais) pode ser
abatido da base de clculo do IPI.
Pois bem, o STF reconheceu a inconstitucionalidade parcial desse dispositivo,

estabelecendo que os descontos incondicionais no integram a base de
clculo do IPI (ou seja, devem ser abatidos do valor da operao).
Link: https://www.estrategiaconcursos.com.br/blog/questao-garantida-proximo-concurso-da-receita-
federal/
Em 2017, o Senado Federal suspendeu a cobrana do IPI sobre os descontos

incondicionais, por meio da Resoluo 01/2017:
O Senado Federal
Resolve:
Art. 1 suspensa, nos termos do art. 52, inciso X, da Constituio Federal, a

execuo do 2 do art. 14 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, com
a redao conferida pelo art. 15 da Lei n 7.798, de 10 de julho de 1989,
declarado inconstitucional por deciso definitiva proferida pelo Supremo
Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinrio n 567.935, apenas
quanto previso de incluso dos descontos incondicionais na base de
clculo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Senado Federal, em 8 de maro de 2017
Portanto, ficamos assim:
As questes anteriores resoluo do Senado Federal consideravam que o IPI

incidia sobre os descontos incondicionais;
Exemplo do clculo anterior: determinada mercadoria custa 100 reais a

unidades, mas, na negociao, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede
um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser
deduzido do custo do produto. Alm disso, at esse entendimento do STF,
quando constava na nota fiscal, o desconto incondicional era abatido da
base de clculo do ICMS e do PIS/COFINS, mas no da base de clculo
do IPI.
Exemplo: A empresa KLS vendeu produtos no valor de $10.000, e concedeu um

desconto incondicional de $ 500, com IPI de 10% e ICMS de 18%, PIS de
1,65% e COFINS de 7,6%.

Nota fiscal:
Valor da mercadoria 10.000
(-) Desconto concedido (500)
Clculo do IPI: 10.000 x 10% = 1.000,00

Clculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00
Clculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75
Clculo do COFINS: 9.500 x 7,6% = 722,00
Valor total da NF: 10.000 + 1.000 - 500 = 10.500
Como se observa, o desconto incondicional ou desconto comercial no

era abatido da base de clculo do IPI, mas era abatido da base de clculo
do ICMS, e tambm do PIS e COFINS. Este entendimento, agora, conforme o
STF e a resoluo do Senado Federal, dever ser diverso. O desconto
incondicional dever ser descontado tambm para o IPI.
Assim, atualmente, o clculo fica assim: a empresa KLS vendeu produtos no

valor de $ 10.000, e concedeu um desconto incondicional de $ 500, com IPI de
10% e ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Nota fiscal:
Valor da mercadoria 10.000
(-) Desconto concedido (500)
Clculo do IPI: 9.500 x 10% = 950,00

Clculo do ICMS: 9.500 x 18% = 1.710,00
Clculo do PIS: 9.500 x 1,65 % = 156,75
Clculo do COFINS: 9.500 x 7,6% = 722,00
Valor total da NF: 10.000 + 950 - 500 = 10.450
Alm disso, temos de lembrar uma diferena basilar no que tange ao ICMS e ao
IPI. Ambos so impostos no cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar
do imposto cobrado nas operaes anteriores.
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: um imposto por fora, o que

significa que no est includo no preo do produto. Portanto, deve ser
acrescentado ao preo. Normalmente, a questo informa qual a alquota que
deve ser considerada ou o valor do IPI.
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: um imposto por

dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria ou produto. Possui
vrias alquotas, sendo que normalmente a questo informa qual deve ser
utilizada.

O IPI aparece na demonstrao do resultado do exerccio do seguinte modo:
Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)

(-) IPI sobre faturamento bruto
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Dedues da receita bruta
Devolues e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuies sobre vendas e servios (ICMS, ISS, PIS,
COFINS)
Ajuste a valor presente sobre clientes
Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(...) E a demonstrao continua, mas no reproduziremos aqui, pois no vem

ao caso.
Mas, Gabriel/Luciano, e para provas de contabilidade? Bem, as bancas s

vezes demoram para utilizar as novidades nas questes, ou seja, podem
continuar com o sistema de clculo antigo, sem abater o desconto incondicional
da base de clculo do IPI.
Assim, devemos ficar atentos a esse ponto.
Tente calcular conforme a posio atual. Se houver resposta, maravilha!
Se no houver resposta para o clculo atual, tente o antigo (considerando que o

IPI incide sobre o desconto comercial ou incondicional).
E, finalmente, se houver resposta para os dois clculos, use o atual, conforme a

resoluo do senado federal.
3.1.3 ABATIMENTO
O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo,

uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe
a mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).
3.1.4 TRATAMENTO DOS GASTOS DE FRETES E ARMAZENAGEM.

Fretes: J mencionamos que o frete sobre compras integra o custo da matria

prima.
Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou
seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser
tratado como despesa.
Armazenagem: Com relao armazenagem, ocorre a mesma distino.

Quando a empresa compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por
algum tempo, antes de utiliz-la na produo.
Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo.
Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem

so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida.
Lembra-se da regra geral?
Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em condies de

uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas, etc) ou em
condies de venda (mercadoria, etc) incorporam o valor desse mesmo
ativo. (Eliseu Martins, op.cit.)
As mercadorias adquiridas j esto em condio de venda, quando chegam

empresa. O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de
venda. Portanto, tais gastos vo para a despesa. O mesmo ocorre com os
produtos acabados. Sua armazenagem despesa, e no custo.
Uma questo:
(FCC/TCE AP/2012 ADAPTADA) Compe o custo dos estoques:
Gastos de armazenagem de produtos acabados, em decorrncia de parada de exportaes

por greve nos portos.

Gabarito Errada.
Gastos com armazenagem de produtos acabados so classificados como Despesa.
Vamos falar sobre os impostos recuperveis?
3.1.5 IMPOSTOS RECUPERVEIS
So os impostos no cumulativos, ou seja, a empresa pode se creditar do

imposto cobrado nas operaes anteriores. Compreendem o IPI, o ICMS, o PIS
e o COFINS.
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: um imposto por fora, o que

significa que no est includo no preo do produto . Portanto, deve ser
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: um imposto

por dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria ou produto.
Possui vrias alquotas, sendo que normalmente a questo informa qual deve
ser utilizada.
PIS Programa de Integrao Social: um tributo por dentro. Existe nas

modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:
Cumulativa: 0,65 %
No-cumulativa: 1,65 %
COFINS Contribuio para a Seguridade Social: um tributo por dentro.

Existe nas modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:
Cumulativa: 3,0 %
Observao: como estamos interessados nos aspectos contbeis, no

entraremos em maiores detalhes sobre os tributos, os quais podem ser
estudados em Direito Tributrio.
Impostos por dentro e por fora. Vamos detalhar a forma de clculo do

IPI (por fora) e do ICMS (por dentro).
Normalmente, as questes informam o preo da mercadoria ou o preo da

compra. O preo inclui o ICMS (imposto por dentro), mas no inclui o IPI
(imposto por fora).

Exemplo: A empresa KLS adquiriu matria-prima a prazo, ao preo de $1.000

reais, com incidncia de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a contabilizao.
Clculo do imposto:
IPI: 1.000 x 10% = 100. Como o IPI no est includo no preo, deve ser
somado.
Valor da Nota Fiscal: 1.000 + IPI 100 = $ 1.100
ICMS: 1.000 x 18% = 180
Contabilizao (considerando que os dois impostos so recuperveis):
D Estoque matria prima 820

D ICMS a recuperar 180
D IPI a recuperar 100
C Fornecedores 1.100
Estoque de MP ICMS a recuperar IPI a recuperar

820 180 100
Fornecedores
1100
J mencionamos que o preo da mercadoria inclui o ICMS, mas no o IPI.

Mas devemos atentar para a seguinte pegadinha: se a questo mencionar o
valor da nota fiscal ou o valor pago, este j inclui o IPI. Explicando
melhor:
1) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria ao preo

total de R$ 1.000, com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da
Nota fiscal?
R: O preo inclui o ICMS (que "por dentro") e no inclui o IPI ("por fora").
Assim, o total da NF ser:
1.000 + 10% de IPI = 1100
2) Empresa comprou 10 unidades de uma determinada mercadoria pagando o

total de 1000, com ICMS de 18% e IPI de 10%. Qual foi o valor total da Nota
fiscal?
R: Se o comprador pagou 1000, este o valor total da NF, j com 10% de IPI
incluso.

Vamos ver, agora, como fica a contabilizao do ICMS.
A empresa KLS comprou mercadorias, no valor de $10.000, as quais foram

revendidas por $ 15.000. Nas operaes de compra e venda, incidiu ICMS
alquota de 18%. As operaes foram realizadas a vista. Efetue a contabilizao
das operaes, determine o valor do ICMS a Recolher e apure o lucro bruto.
Comentrios:
ICMS sobre as compras: 10.000 x 18% = 1.800

ICMS sobre as vendas: 15.000 x 18% = 2.700
Contabilizao da compra da mercadoria:
D Estoque (Ativo) 8.200

D ICMS a recuperar (Ativo) 1.800
C Caixa/bancos (Ativo) 10.000
Estoques ICMS a recuperar Caixa

8200 1800 10000
Contabilizao da venda:
Baixa do estoque:
D Custo da mercadoria vendida (resultado) 8.200

C Estoque (Ativo) 8.200

8200 8200 1800 10000
CMV
8200
Reconhecimento da Receita:
D Caixa/bancos(Ativo) 15.000
C Receita de Vendas (Resultado) 15.000


8200 8200 1800 15000 10000
CMV Receita de Vendas

8200 15000
Contabilizao do ICMS sobre as vendas:
D Despesa com ICMS (Resultado) 2.700

C ICMS a Recolher (Passivo) 2.700

8200 8200 1800 15000 10000
==d15eb==
CMV Receita de Vendas ICMS sobre vendas

8200 15000 2700
ICMS a recolher
2700
Clculo do ICMS a recolher: devemos confrontar o saldo das duas contas de

ICMS (a recuperar x a recolher). Se a conta ICMS a recuperar for maior, o saldo
passa para o prximo ms. Se a conta ICMS a recolher for maior, a empresa
deve recolher a diferena entre as contas. Para isso, vamos transferir o salda do
ativo (ICMS a recuperar) para o passivo (ICMS a recolher).
D ICMS a recolher (passivo) 1.800

C ICMS a recuperar (Ativo) 1.800
Aps esse lanamento, a conta ICMS a recuperar fica com saldo zero, e a conta
ICMS a Recolher fica com saldo de $2.700 - $1.800 = $900.
Pelo recolhimento:
D ICMS a Recolher 900

C Caixa/bancos 900


8200 8200 1800 1800 15000 10000
900
CMV Receita de Vendas ICMS sobre vendas

8200 15000 2700
ICMS a recolher
1800 2700
900
Repare que a empresa recolheu ICMS apenas sobre a diferena entre o preo
de compra e o preo de venda. Esse o mecanismo da no-cumulatividade. O
imposto destacado nas operaes anteriores abatido do valor a recolher.
Apurao do Lucro Bruto:
Receita de vendas bruta 15.000

(-) ICMS sobre vendas (2.700)
Receita lquida 12.300
(-) CMV (8.200)
Lucro Bruto 4.100
As bancas costumam cobrar apenas ICMS e IPI, nas questes sobre compra de
matria-prima e/ou mercadorias. Mas vamos examinar tambm a incidncia de
PIS e COFINS.
3.2 COMPRA DE MATRIA PRIMA
A empresa KLS adquiriu matria-prima a prazo, com preo de $ 100.000,00,

com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%.
Determine a contabilizao.
IPI (100.000 x 10%) 10.000

Preo da Matria Prima (sem IPI e com ICMS) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600
OBS: Usaremos sempre esse formato de clculo. A partir do preo da

mercadoria (segunda linha na tabela), o IPI ir aumentar o valor da nota fiscal
( por fora, lembra?). Por isso, colocamos o clculo do IPI acima do preo da
mercadoria. J o ICMS, o PIS e a COFINS esto dentro do preo da
mercadoria, assim no afetam o valor total da nota fiscal.

Valor da Nota Fiscal: 100.000 + IPI 10.000 = 110.000
Nesse caso, o IPI recupervel. O valor do estoque :
110.000 10.000(IPI) 18.000 1.650 -7.600 = 72.750
Assim, a contabilizao a seguinte:
D Estoque 72.750
D IPI a recuperar 10.000
D ICMS a recuperar 18.000
D PIS a recuperar 1.650
D COFINS a recuperar 7.600
3.3 COMPRA DE ATIVO IMOBILIZADO
A empresa LKS adquiriu uma mquina a prazo, para uso na produo,

diretamente do fabricante, com preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS
de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%.
O ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto

sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou
comercializao, configure fato gerador dos dois impostos.
Ateno! No caso acima, em sntese, ficamos assim. Base de clculo do ICMS:
- Se a mercadoria foi comprada para industrializao ou comercializao: no

inclui o IPI na BC do ICMS.
- Se a mercadorias foi comprada para consumo: inclui o IPI na BC do ICMS.
Neste caso, com se trata de aquisio de Ativo Imobilizado (no matria-

prima destinada industrializao e nem mercadoria destinada
comercializao), o IPI ser includo na base de clculo do ICMS.
O IPI tambm ser includo na base de clculo do PIS e COFINS, para o

adquirente.
(Obs: Para o vendedor, o IPI no integra a base de clculo do PIS e COFINS)
IPI (100.000 x 10%) 10.000

ICMS (110.000 x 18%) 19.800

PIS (110.000 x 1,65%) 1.815

COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360
Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do imobilizado :
110.000 19.800 1.815 8.360 = 80.025
D Imobilizado 80.025
D Cofins a recuperar 8.360
A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir) estabelece que a aquisio de ativo

imobilizado tambm d direito aos crditos de ICMS. Mas a compensao deve
ser feita em 48 meses, ou seja, o valor do ICMS na aquisio ser compensado
na proporo de 1/48 avos por ms.
Com relao ao PIS e COFINS: as mquinas, equipamentos e outros bens

incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a
terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na
prestao de servios do direito ao crdito do PIS e COFINS, na modalidade
no cumulativa.
O valor do crdito era determinado inicialmente mediante a aplicao da

alquota de 1,65% para o PIS e de 7,6 % para o COFIN sobre o valor dos
encargos de depreciao e amortizao dos bens, incorridos no ms.
A Lei n 10.865/2004 determinava que os contribuintes poderiam optar pelo

desconto, no prazo de 48 meses, atravs da apropriao de 1/48 avos por ms
do valor do crdito.
A Lei n 11.774, de 17 de setembro de 2008, alterou o prazo, reduzindo para

12 meses (1/12 avos por ms).
Portanto, a partir da Lei 11.774, as empresas podiam optar por apropriar o

crdito referente ao PIS/COFINS sobre as aquisies para o Ativo Imobilizado
proporcionalmente depreciao ou em 12 meses.
Agora houve outra alterao:

Lei 11.774/08, alterada pela Lei 12.546/2011. Para as aquisies ocorridas

a partir de julho de 2012, o comprador poder se creditar
imediatamente do PIS/COFINS.
3.4 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE

INDSTRIA)
A empresa KLS adquiriu mercadoria a prazo, diretamente do fabricante, com

preo de $ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e
COFINS de 7,6%.
Neste caso, o IPI no recupervel. Como se trata de mercadoria destinada

comercializao, o IPI no entra na base de clculo do ICMS.
Mas, como ser incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de clculo
do PIS e do COFINS. Chamamos a ateno para esse caso, em particular. A
base de clculo do ICMS ser diferente da base de clculo do PIS e COFINS.
Vamos aos clculos:
IPI (100.000 x 10%) 10.000

Preo da Matria Prima (sem ipi e com ICMS) 100.000
ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (110.000 x 1,65%) 1.815
COFINS (110.000 x 7,6 %) 8.360
Nesse caso, o IPI no recupervel. O valor do estoque :
110.000 18.000 1.815 -8.360 = 81.825
D Estoque 81.825
3.5 COMPRA DE MERCADORIA POR EMPRESA COMERCIAL (AQUISIO DE EMPRESA

COMERCIAL)
A empresa LKS adquiriu mercadoria a prazo, de uma empresa comercial, com

preo de $ 100.000,00, ICMS de 18%, PIS de 1,65% e Cofins de 7,6%.

Este o caso mais fcil, por isso deixamos para o final. Como a empresa
vendedora uma empresa comercial, no h IPI. Os clculos ficam assim:

ICMS (100.000 x 18%) 18.000
PIS (100.000 x 1,65%) 1.650
COFINS (100.000 x 7,6 %) 7.600
Valor da Nota Fiscal: 100.000
Nesse caso, no h IPI. O valor do estoque :
100.000 18.000 1.650 -7.600 = 72.750
D Estoque 72.750
Os clculos e a contabilizao dos impostos normalmente provocam algumas

dvidas. Mas, com os esquemas que detalhamos acima, ficou mais fcil, no ?
(FCC/SEFAZ PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em

01/12/2014, mercadorias para serem revendidas aos seus clientes. As
mercadorias foram adquiridas vista por R$ 200.000,00, sendo que neste valor
estavam includos tributos recuperveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos no
recuperveis no valor de R$ 23.000,00. Adicionalmente, a empresa Verde &
Azul S.A. contratou e pagou o valor de R$ 8.000,00 pelo transporte destas
mercadorias adquiridas at o seu depsito, sendo que neste valor estavam
includos tributos recuperveis no valor de R$ 1.000,00. Em 30/12/2014, a
empresa Verde & Azul S.A. revendeu todos estes produtos por R$ 420.000,00,
vista, e sobre o valor da venda houve incidncia de impostos no valor de R$
63.000,00. Com base nestas informaes, o lucro bruto apurado pela empresa
em dezembro de 2014 foi, em reais,

A) 220.000,00.
B) 357.000,00.
C) 157.000,00.
D) 180.000,00.
E) 203.000,00.
Comentrio:
Este tipo de questo j sabemos resolver. Vamos tirar os tributos recuperveis,

somar o frete, o seguro, tirar o tributo recupervel do frete, e esboar a
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Assim:
Mercadoria R$ 200.000,00
(-) Tributos recuperveis -R$ 30.000,00
Frete (transporte) R$ 8.000,00
Tributos recuperveis sobre frete -R$ 1.000,00
Total Mercadoria R$ 177.000,00
Agora a DRE:
Receita Bruta de Vendas R$ 420.000,00

(-) ICMS sobre vendas -R$ 63.000,00
Receita lquida R$ 357.000,00
Custo Mercadoria Vendida -R$ 177.000,00
Resultado Bruto com mercadoria (Lucro Bruto) R$ 180.000,00
Gabarito D
3.6 TRATAMENTO DAS PERDAS
J vimos esse assunto na aula anterior, mas no custa recordar: as perdas de

material direto na produo podem ser normais, decorrentes do processo
produtivo, ou perdas anormais, decorrentes de algum fato excepcional.
O tratamento contbil o seguinte:
a) As perdas normais so apropriadas ao custo do produto. Por

exemplo, se uma empresa usa 1.000 kgs de uma determinada matria prima e
ocorre uma perda de 5% no processo de produo, o custo dos 1000 kgs ser
considerado normalmente.
b) As perdas anormais so tratadas como despesa do perodo, no
afetando o custo da produo. Por exemplo, se ocorre um incndio e a empresa
perde 5.000 kgs do estoque de matria prima, no deve incluir o valor desse
estoque como custo da produo, e sim como despesa.

4 CUSTEIO, CONTROLE E TRATAMENT O CONTBIL DA MO DE OBRA DIRETA E

INDIRETA.
4.1 DEFINIO
Mo de obra direta: aquela que pode ser apropriada diretamente ao

produto.
Mo de obra indireta: Ocorre quando o custo da mo de obra necessita de

algum tipo de rateio ou estimativa, para ser atribudo aos produtos.
Alguns exemplos mais comuns de Mo de obra Direta so: torneiro, prensista,

soldador, cortador, pintor, etc. E de Mo de obra indireta: supervisor,
encarregado de setor, pessoal da manuteno, ajudante, etc.
A legislao trabalhista brasileira garante um mnimo de 220 horas por ms,

mesmo aos operrios contratados por hora. Assim, considerando o total do
ms, a folha de pagamento um gasto fixo (pelo menos quando no excede as
220 horas, do contrrio teremos gastos com horas extras).
Mas o custo da Mo de obra Direta no um gasto fixo.
Isso ocorre porque s considerara mo de obra direta a parte relativa ao

tempo realmente utilizado no processo de produo. O tempo que algum
operrio deixou de trabalhar diretamente no produto deixa de ser classificado
como mo de obra direta. Se houver um nvel normal de ociosidade, devido a
fatores como falta de material, de energia, quebra de mquinas, etc, esse
tempo no utilizado ser transformado em custo indireto para rateio
produo.
Se, por outro lado, ocorrer uma ociosidade anormal, excepcional, ser
considerada como perda do perodo (como no caso de uma grave
prolongada).

4.2 CUSTO DA MO DE OBRA
Apurao do custo da mo de obra
O custo da mo de obra deve incluir todos os encargos sociais, a proviso de

frias e a proviso de dcimo terceiro salrio. Mas, naturalmente, para
concursos, a questo pode indicar apenas alguns encargos. Devemos sempre
seguir as instrues da questo.
Vamos ver rapidamente o clculo das provises de frias e dcimo terceiro, e

dos encargos sociais.
4.2.1 - ENCARGOS SOCIAIS
Os principais encargos so o INSS e o FGTS.
INSS: H dois tipos de recolhimentos que as empresas realizam, para o INSS:
1) INSS retido do funcionrio: as empresas descontam dos funcionrios a

contribuio previdenciria sobre o salrio recebido, e posteriormente repassa o
valor para o INSS. No despesa da empresa. Essa parcela do recolhimento
ao INSS devido pelo empregado. A empresa apenas desconta e repassa. O
percentual de desconto varia de 8% a 11%, conforme a faixa salarial do
funcionrio.
Este valor no includo na proviso para frias, pois no encargo da

empresa.
Vamos ver como ficaria a contabilizao do pagamento de salrio no valor de

R$ 1.000,00, com reteno do INSS de 9%:
D Despesa de salrio 1.000

C INSS retido a recolher (Passivo) 90
C Salrios a pagar (Passivo) 910
Despesa de salrio INSS retido a recolher Salrios a pagar

1000 90 910
Pelo pagamento do salrio:
D Salrio a pagar 910

C Caixa 910


1000 90 910 910
Caixa
910
Pelo recolhimento do INSS:
D INSS retido a recolher 90

C Caixa 90

1000 90 90 910 910
Caixa
910
90
Como se observa, o INSS dos funcionrios no despesa para a

empresa; e tambm no afeta o valor das despesas de salrios (a empresa
apenas desconta e repassa, nada mais).
2) INSS patronal: Constitui um encargo da empresa, que deve recolher 20%

do valor da folha salarial ao INSS.
3) FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio): Tambm encargo da

empresa. Corresponde a 8% do valor do salrio. O FGTS fica depositado numa
conta, em nome do funcionrio, e pode ser retirado quando o funcionrio
demitido, ou em certos casos: compra de imvel, doena, etc.
H ainda outra contribuies, como o Seguro de Acidentes de Trabalho, Sebrae,

Sesc, Senai, etc. Algumas so variveis, como o SAT (seguro de acidente do
trabalho), cuja alquota depende do grau de risco da atividade.
Mas normalmente as questes informam o percentual de encargos sociais que

deve ser considerado.

4.2.2 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS
Entre os direitos dos funcionrios, encontra-se o direito s frias, aps

trabalhar um ano.
Mas, contabilmente, deve ser reconhecido 1/12 por ms, para observar o
Princpio da Competncia.
A legislao estabelece que o funcionrio tem direito s frias, aps um ano de

trabalho; se for demitido antes de um ano, a empresa deve pagar frias
proporcionais. Ou seja, o funcionrio demitido aps 9 meses de trabalho tem
direito a 9/12 do salrio, referente s frias proporcionais.
A proviso de frias dedutvel para efeito de Imposto de Renda, e deve ser

calculada individualmente para cada funcionrio.
A contagem de dias de frias a que o funcionrio tem direito na data do

enceramento das demonstraes financeiras ser efetuada da seguinte forma:
1) Nos casos de perodos completos, aps 12 meses de trabalho, o funcionrio

ter direito a frias na seguinte proporo:
At 5 faltas 30 dias corridos

De 6 a 14 faltas 24 dias corridos
Acima de 32 faltas Perde o direito s frias.
2) Perodo incompleto: dever ser constituda proviso para pagamento das

frias proporcionais, com base em 1/12 avos do salrio mais encargos por ms
ou frao superior a 14 dias.
Alm do salrio, devem ser tambm provisionados os encargos e o adicional de

frias (um tero).

Abono de frias: Ao sair de frias, o funcionrio tem direito ao Abono de

frias, no valor de 1/3 do salrio. O abono deve ser somado ao salrio, para
calculo dos encargos sociais.
Exemplo: Vamos considerar um funcionrio com salrio de R$ 1.000 reais e

com direito a 10/12 avos de frias. A proviso de frias, com abono e encargos,
ficaria assim (Obs: vamos calcular apenas o INSS patronal, de 20%, e o FGTS,
de 8%, como encargos).
Salrio 1.000,00
Base para proviso (10/12 avos) 833,00
Abono de frias (1/3) 277,67
Subtotal 1.110,67
INSS (20%) 222,13
FGTS (8%) 88,85
Total Proviso frias 1.421,65
Esse clculo deve ser feito para todos os funcionrios, um a um. A

contabilizao, para os funcionrios da produo, entra como custo de mo-de-
obra; para os outros funcionrios, como despesa:
Funcionrios da produo:
D Custo de Mo de obra proviso de frias 1.421,65

C Proviso de Frias (passivo circulante) 1.421,65
Outros funcionrios (escritrio)
D Despesa admin. proviso de frias (resultado) 1.421,65

C Proviso de Frias (passivo circulante) 1.421,65
Observao: A empresa pode contabilizar separadamente cada parcela da

proviso de frias (frias, abono, INSS a Recolher, FGTS a recolher) ou pode
contabilizar um valor total e manter um controle parte, extra contbil.
4.2.3 - PROVISO PARA PAGAMENTO DE 13 SALRIO
semelhante proviso para frias. Deve ser apropriado 1/12 avos do salrio
por ms, mais encargos.
A frao igual ou superior a 15 dias de trabalho ser considerada como ms

integral.
A proviso para 13 contabilizada como custo, para os funcionrios da

produo; e como despesa, para os outros funcionrios.
Os encargos (INSS e FGTS) tambm devem ser provisionados.

5 - CUSTOS INDIRETOS.
5.1 DEFINIO E CRITRIOS DE RATEIO
J definimos custos indiretos como aqueles que no podem ser

atribudos diretamente aos produtos, necessitando de algum critrio de
rateio.
o que vamos agora estudar: os critrios de rateio.
Mas, primeiro, vamos ver o esquema bsico da Contabilidade de Custos, para

uma viso geral do processo de custo.
(Observao: baseado em exemplo do livro Contabilidade de Custos, de

Eliseu Martins).
5.1.1 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
1) A separao entre Custo e Despesas.
Vamos supor que estes sejam os gastos de determinado perodo da Empresa X:
Comisses de Vendedores 56.000

Salrios de Fbrica 84.000
Matria prima consumida 240.000
Salrios da Administrao 90.000
Depreciao na fbrica 42.000
Seguros da fbrica 8.000
Despesas Financeiras 35.000
Honorrios da Diretoria 28.000
Materiais diversos - fbrica 10.000
Energia eltrica - fbrica 60.000
Manuteno - fbrica 50.000
Despesas de entrega 30.000
Correios, telefone, telex 3.000
Material de consumo - Escritrio 4.000
Total gastos/abril 740.000
Iniciamos com a separao entre custos e despesas, da seguinte forma:
Custos de Produo
Salrios de Fbrica 84.000
Matria-prima consumida 240.000


Energia eltrica - fbrica 60.000
Estes gastos integraro o Custo dos produtos.
Despesas
Comisses de Vendedores 56.000
Salrios da Administrao 90.000
Despesas Financeiras 35.000
Honorrios da Diretoria 28.000
Despesas de entrega 30.000
Correios, telefone, telex 3.000
Material de consumo - Escritrio 4.000
Total de despesas 246.000
As despesas, que no entraram no custo da produo e totalizaram

R$246.000,00, sero contabilizadas diretamente no Resultado do Perodo, sem
serem alocadas aos produtos.
Custos Vo para o custo do produto.

Despesas Vo para o resultado do exerccio.
2) A apropriao dos Custos Diretos.
Digamos que essa empresa elabore dois produtos diferentes, A e B. O

prximo passo consiste em apropriar os custos diretos aos produtos. Vamos
supor que, alm da matria prima, sejam tambm custos diretos 50% da mo-
de-obra (50% x 84.000) e 60% da energia eltrica (60% x 60.000).
Atravs de controles e apontamentos, a empresa identifica os seguintes valores

para o custo direto dos produtos:
Custos de Produo Produto A Produto B TOTAL

Salrios de Fbrica 30.000 12.000 42.000
Matria prima consumida 150.000 90.000 240.000
Energia eltrica - fbrica 20.000 16.000 36.000
TOTAL 200.000 118.000 318.000
3) A apropriao dos Custos Indiretos.
Agora, sobraram os custos indiretos:

Custos Indiretos
Salrios de Fbrica - indiretos 42.000
Energia eltrica - fbrica - indir. 24.000
Quando os custos diretos so maiores que os custos indiretos, uma forma

simplista de rateio atribuir os custos indiretos proporcionalmente ao que cada
produto j recebeu de custos diretos.
Esse critrio usado principalmente quando os custos indiretos so bem

menores que os custos diretos.
Mas h outros critrios, mais sofisticados:
5.2 - CRITRIOS DE RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS
Salrios de Fabrica indireto: pode ser rateado pelo nmero de funcionrios

diretos que trabalham em cada produto.
Manuteno fbrica: pelo nmero de horas/mquinas usadas na produo

de cada produto.
Depreciao: pela quantidade de horas/mquinas usadas por cada produto.
Aluguel da fbrica: rateado pela rea ocupada na produo de cada produto

(obs: nesse exemplo, no inclumos aluguel da fbrica).
Para concursos, a questo deve informar claramente qual ser o

critrio de rateio.
Apenas para finalizar o exemplo, vamos apresentar o quadro completo de

apropriao de custos aos produtos, supondo que as bases de rateio j tenham
sido calculadas:
Custos Diretos Produto A Produto B TOTAL

Salrios de Fbrica 30.000 12.000 42.000
Matria-prima consumida 150.000 90.000 240.000
Energia eltrica - fbrica 20.000 16.000 36.000
Subtotal custos diretos 200.000 118.000 318.000
Custos Indiretos Produto A Produto B TOTAL
Salrios de Fbrica - indiretos 25.000 17.000 42.000

Depreciao na fbrica 30.000 12.000 42.000

Seguros da fbrica 5.000 3.000 8.000
Materiais diversos - fbrica 5.000 5.000 10.000
Energia eltrica - fbrica - indir. 15.000 9.000 24.000
Manuteno - fbrica 35.000 15.000 50.000
Subtotal custos indiretos 115.000 61.000 176.000
Total dos custos 315.000 179.000 494.000
Portanto, o esquema bsico :
1 Separar custos de despesas

2 Apropriar custos diretos
3 Apropriar os custos indiretos, por um critrio de rateio
Com relao aos critrios de rateio dos custos indiretos, para

concursos, fica bem simples. A banca deve dizer exatamente qual o
critrio a ser utilizado. Devemos apenas seguir o que a questo indicar.
6 DEPARTAMENTALIZAO
Departamento uma unidade administrativa, representada por pessoas e

mquinas que desenvolvem determinada atividade. O Departamento um
centro de custos, ou seja, os custos indiretos so acumulados no
departamento, e depois so atribudos aos produtos.
Os Departamentos podem ser classificados de duas formas:
a) Departamentos de produo, nos quais ocorre a atividade produtiva

propriamente dita: corte, montagem, acabamento, pintura, forjaria, ou seja,
so os departamentos que atuam diretamente na produo;
b) Departamentos de servios, que prestam servios aos departamentos de
produo. Exemplo: manuteno, almoxarifado, Administrao Geral da
produo, etc.
Normalmente, os custos acumulados nos departamentos de servios so

apropriados aos departamentos de produo. Assim, com a utilizao dos
departamentos, o esquema bsico de custos fica assim:
1 Separar custos de despesas

2 Apropriar custos diretos
3 Apropriar custos indiretos aos departamentos
4 Rateio dos custos acumulados nos deptos de servios aos deptos de produo
5 Atribuio dos cursos indiretos dos deptos de produo aos produtos
Os custos dos departamentos de servios podem ser atribudos aos

departamentos produtivos atravs de trs mtodos:

- Mtodo direto: O mtodo direto consiste em atribuir o custo dos

departamentos de servios diretamente aos departamentos produtivos,
ou seja, departamento de servio no envia custo para outro departamento de
servio. S distribui custo aos departamentos produtivos.
- Mtodo recproco: H, tambm, o mtodo recproco (os custos recprocos

entre os departamentos so distribudos). Mtodo trabalhoso, geralmente s
resolvido com processamento de dados.
- Mtodo sequencial: E h tambm o sequencial (no qual se escolhe uma

ordem para os departamentos e se distribui os custos naquela ordem). No
mtodo sequencial, se comearmos, por exemplo, com o departamento de
Controle de Qualidade, este distribui seus custos para os outros departamentos
at zerar os custos de Controle de Qualidade e no recebe mais nada de
transferncia de outros departamentos.
7 APLICAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE PRODUO
Quando h necessidade de se conhecer o custo de um produto ou de uma

ordem durante a sua execuo, deve ser usada a tcnica de custos indiretos
aplicados. Por essa tcnica, ao invs de esperar pelo encerramento do perodo
para ratear os custos indiretos realmente incorridos, a empresa utiliza uma
previso dos custos indiretos, os quais so aplicados segundo uma taxa de
aplicao pr determinada.
A diferena entre a taxa estimada e a real deve ser ajustada

contabilmente, no fim de cada perodo, mediante distribuio aos produtos,
aumentando ou diminuindo os seus custos, levando-os aos valores reais.
(FCC/ICMS SP/ Fiscal de Rendas/2006) A Cia. Capricrnio tem planejado

para o exerccio de 2007 os seguintes dados na rea de produo: horas
maquinas projetadas anual 240.000,00, MOD unitria de 22,00, GIF anual
projetado 3.600.000,00, GIF unitrio projetado de 10,00. A empresa aplica GIF
baseados nas horas maquinas. A taxa de aplicao de GIF para o exerccio de
2007 ser:
a) 22,00
b) 21,50
c) 19,00
d) 17,00
e) 15,00

Comentrios
O valor dos Gastos Indiretos de Fabricao projetado para o ano de

R$3.600.000,00. Este valor ser aplicado com base nas horas mquinas, que
so projetadas em 240.000 horas anuais.
Taxa de aplicao: R$ 3.600.000 / 240.000 h/m = R$ 15,00
Gabarito E
8 SISTEMAS DE ACUMULAO DE CUSTOS: POR ORDEM E POR PROCESSO.
8.1 FORMAS DE PRODUO
8.1.1 PRODUO POR ORDEM
Ocorre quando a empresa produz atendendo a encomendas dos clientes ou,

ento, produz tambm para venda posterior, mas de acordo com determinaes
internas especiais, no de forma contnua.
Exemplo: Indstrias pesadas, fabricantes de equipamentos especiais, algumas

indstrias de mveis, empresas de construo civil, grficas (quando produz
especificamente para determinado cliente).
8.1.1.1 TRATAMENTO CONTBIL
Na produo por ordem, os custos de cada ordem ou encomenda ficam

acumulados numa conta especfica.
Essa conta s termina de receber custos quando ocorrer o

encerramento da ordem.
Ao trmino do perodo contbil, se o produto ainda estiver em processamento,

no h encerramento, permanecendo os custos at ento incorridos na forma
de bens em elaborao, no ativo; apenas quando a ordem for encerrada, os
custos sero transferidos para estoque de produtos acabados ou para custos
dos produtos vendidos, conforme a situao.

Danificaes de Materiais: No caso de perdas normais, h dois

procedimentos que podem ser utilizados:
1) Apropriao ordem que est sendo elaborada.
A alocao direta ordem til para se conhecer o efetivo resultado de cada

uma delas, desde que seja vivel a apropriao direta. Isto ocorre
provavelmente na maioria dos casos.
2) Alocao da perda aos custos indiretos, para rateio produo toda

do perodo.
Caso as danificaes nas matrias-primas ocorram, por exemplo, no armazm

de estocagem ou almoxarifado, antes de sua utilizao na produo de
determinada ordem, ento dever ser apropriada a todos os produtos do
perodo.
No caso de danificao de ordens inteiras, o procedimento mais correto a

baixa direta para perdas do perodo, sem acumulao dos novos custos de
reelaborao da ordem, para atender ao princpio da prudncia.
(FCC/ICMS SP/AFR/2013) Na Produo por Ordem, quando h danificaes

de matrias-primas, durante a elaborao de determinadas ordens, dois
procedimentos podem ser utilizados: a concentrao dentro dos Custos
Indiretos para rateio produo toda do perodo ou a apropriao
A) aos departamentos de produo.

B) aos departamentos de apoio produo.
C) ordem que est sendo elaborada.
D) s unidades operacionais.
E) aos departamentos administrativos.
Comentrios:
No caso de perdas normais, h dois procedimentos que podem ser utilizados:
1) Apropriao ordem que est sendo elaborada.

2) Alocao da perda aos custos indiretos, para rateio produo toda do
perodo.

Gabarito C
8.1.1.2 ENCOMENDAS DE LONGO PRAZO DE EXECUO
A regra geral que os custos fiquem acumulados numa conta,

ocorrendo sua transferncia ao resultado apenas por ocasio da
entrega, quando a receita tambm reconhecida. Este procedimento deve
ser observado, sempre que possvel.
Mas, quando uma empresa trabalha com ordens ou encomendas de longa

durao (mais de um ano), pode ser necessria uma alterao. Por exemplo, se
a empresa fabrica turbinas para gerao de energia eltrica, ou plataformas
para explorao de petrleo, que podem levar vrios anos para a sua produo,
e executa poucas por vez, pode no ter entregado nenhuma de suas
encomendas, num determinado exerccio. Seu resultado ento seria muito
distorcido, pois iria apresentar apenas despesas, sem nenhuma receita.
Na situao descrita acima, a apropriao do resultado deve ser

reconhecida proporcionalmente produo executada. Ou seja, uma
parte da receita reconhecida em cada perodo, com a respectiva
apropriao dos custos, ainda que a ordem no esteja concluda.
Exemplo: Uma empresa tem uma estimativa de custo total de $ 100.000 para
uma encomenda, e a contrata por $ 120.000. No primeiro ano, incorre num
custo total de $ 10.000, o que a faz apropriar $12.000 de receita.
Se tiver recebido mais de $ 12.000 de seu cliente, ter o excedente

contabilizado como Passivo Circulante (Adiantamentos de Clientes, Servios a
Executar, ou outra conta); se tiver recebido menos, a diferena aparecer no
Ativo Circulante (Contas a Receber, Clientes, Servios executados a Faturar,
etc.).
No segundo perodo, procede da mesma forma, apropriando sempre 20% a

mais de receita do que tiver sido o custo incorrido.

(Senado Federal/Analista Legislativo/Contabilidade/FGV/2008) Um

estaleiro assina um contrato de longo prazo para a construo de um navio. O
preo total $ 520.000 e o custo estimado da obra de $ 380.000. No primeiro
ano, o estaleiro incorre em custos de $ 90.000 diretamente vinculados
produo do navio. O valor do lucro bruto a ser apresentado pelo estaleiro no
primeiro ano, considerando as Normas Brasileiras de Contabilidade, de:
a) $ 430.000.
b) $ 140.000.
c) zero.
d) $ 283.800.
e) $ 33.158.
Comentrios
A receita deve ser apropriada proporcionalmente ao custo. Portanto, temos:
Custo incorrido: 90.000 / custo total 380.000 = 0,23684

Receita total: 520.000 x 0,23684 = $ 123.158
Receita 123.158
(-) Custo 90.000
(=) Lucro Bruto 33.158
Gabarito E
Este assunto foi tratado no Pronunciamento CPC 17 (R1) - Contratos de

Construo, que passamos a analisar.
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil das

receitas e despesas associadas a contratos de construo. Por fora da natureza
da atividade subjacente aos contratos de construo, as datas de incio e
trmino do contrato caem, geralmente, em perodos contbeis diferentes. Por
isso, o assunto primordial referente contabilizao dos contratos de
construo a alocao da receita e das despesas correspondentes ao longo
dos perodos de execuo da obra nos quais o trabalho de construo levado
a efeito.
Contrato de construo um contrato especificamente negociado para a

construo de um ativo, tal como uma ponte, um edifcio, uma barragem, um
oleoduto, uma estrada, um navio ou um tnel, e podem ser classificados como
contratos de preo fixo (fixed price) ou contratos de custo mais
margem (cost plus).
Contrato de preo fixo (fixed price) um contrato de construo segundo o

qual a entidade contratada (fornecedora dos servios) concorda com o preo
pr-fixado.

Contrato de custo mais margem (cost plus) um contrato de construo

segundo o qual a entidade contratada (fornecedora dos servios) deve ser
reembolsada por custos projetados e aprovados pelas partes - ou de outra
forma definidos acrescido de percentual sobre tais custos ou por remunerao
fixa pr-determinada.
Segundo o Pronunciamento 17 (R1):
Reconhecimento das receitas e das despesas do contrato
22. Quando a concluso de um contrato de construo puder ser estimada com

confiabilidade, as receitas e os custos associados ao contrato de construo
devem ser reconhecidos como receitas e despesas, respectivamente, tomando
como referncia o estgio de execuo (stage of completion) da atividade
contratual ao trmino do perodo de reporte. A perda esperada com o contrato
de construo deve ser reconhecida imediatamente como despesa, de acordo
com o item 36.
23. No caso de contrato de preo fixo (fixed price), a concluso do contrato de

construo pode ser estimada com confiabilidade quando todas as condies
seguintes estiverem satisfeitas:
(a) a receita do contrato puder ser mensurada com confiabilidade;

(b) for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro
para a entidade;
(c) tanto os custos para concluir o contrato quanto o estgio de execuo
(stage of completion) da atividade contratual puderem ser mensurados com
confiabilidade, ao trmino do perodo de reporte; e
(d) os custos atribuveis ao contrato puderem ser claramente identificados e
mensurados com confiabilidade de forma tal que os custos atuais incorridos
possam ser comparados com estimativas anteriores.
24. Para os contratos na modalidade de custo mais margem (cost plus), a

concluso de contrato de construo pode ser estimada com confiabilidade
quando todas as condies seguintes estiverem satisfeitas:
(a) for provvel que os benefcios econmicos associados ao contrato fluiro

para a entidade; e
(b) os custos atribuveis ao contrato, quer sejam especificamente reembolsveis
ou no, puderem ser claramente identificados e mensurados com confiabilidade.
O reconhecimento (contabilizao) da receita, no caso do contrato de preo

fixo, deve ser realizado tomando como referncia o estgio de execuo
(stage of completion).

O reconhecimento da receita e das despesas tendo como referncia o estgio de

execuo (stage of completion) do contrato usualmente denominado como
mtodo da percentagem completada. Por esse mtodo, a receita contratual
confrontada com os custos contratuais incorridos medida que cada estgio
de execuo do trabalho alcanado, fato que resulta na divulgao de
receitas, despesas e lucro que podem ser atribudos proporo do trabalho
realizado.
Esse mtodo proporciona informao til sobre a extenso da atividade e do

desempenho contratuais, ao longo do perodo.
Conforme o CPC 17 (R1)
26. Pelo mtodo da percentagem completada, a receita do contrato deve

ser reconhecida como receita na demonstrao do resultado nos perodos
contbeis em que o trabalho for executado. Os custos do contrato devem ser
usualmente reconhecidos como despesa na demonstrao do resultado nos
perodos contbeis em que o trabalho a eles relacionado for executado.
Entretanto, qualquer excedente esperado dos custos contratuais totais sobre o
total das receitas contratuais para o contrato deve ser reconhecido
imediatamente como despesa, de acordo com o item 36.
Vejamos agora os gastos referentes a materiais adquiridos e estocados no local

da obra.
Segundo o Pronunciamento 17, quando o estgio de execuo (stage of

completion) for determinado com base nos custos do contrato incorridos at a
data, somente aqueles custos do contrato que reflitam o trabalho executado
devem ser includos nos custos incorridos at a data.
So exemplos de custos do contrato que no devem ser considerados como

incorridos:
(a) custos que se relacionem com as atividades futuras do contrato, tais como
os custos de materiais que tenham sido entregues no local da obra ou
reservados para posterior utilizao, mas que no tenham sido instalados,
usados ou aplicados durante a execuo do contrato, a menos que tais
materiais tenham sido produzidos especificamente para o contrato; e
(b) pagamentos antecipados a subcontratados por trabalho a ser executado nos

termos de um subcontrato.
Este assunto foi explorado pelo exame do CFC de 2015 1, atravs da seguinte
questo:
(FBC/EXAME/Bacharel/2015/1) Uma construtora firmou um contrato de

construo, na modalidade de preo fixo, para construir uma ponte, receber

por isso a remunerao de R$12 milhes. O prazo estimado para a construo

era de trs anos. Na data da assinatura do contrato, a construtora estimava os
custos totais em R$9 milhes.
Na data da assinatura do contrato e durante o tempo gasto na construo, a

empresa avaliou que a concluso do contrato podia ser estimada com
confiabilidade.
A construtora apresentou os seguintes gastos atribuveis ao contrato, efetuados

no primeiro, segundo e terceiro anos:
Ano 1 R$ 2,25 milhes

Ano 2 R$ 2,7 milhes
Ano 3 R$ 4,05 milhes
Total R$ 9 milhes
Ao final do Ano 2, os gastos efetuados ela construtora incluam R$ 450 mil

referentes a materiais adquiridos e estocados no local da obra, que foram
utilizados no Ano3.
A construtora determina o estgio de execuo da obra, calculando a proporo

dos custos incorridos relacionados aos trabalhos executados em relao ao
custo total.
Diante das informaes acima, o valor da receita, de acordo com a NBC TG 17

Contrato de Construo, de:
A) R$ 12 milhes no Ano 1.
B) R$ 12 milhes no Ano 3.
C) R$3 milhes no Ano 1; R$ 3 milhes no Ano 2; e R$ 6 milhes no ano 3.
D) R$3 milhes no Ano 1; R$ 3,6 milhes no Ano 2; e R$ 4 milhes no ano 3.
Resoluo:
Devemos lembrar que os materiais estocados e ainda no utilizados no entram

no custo. Ou seja, os 450 mil de materiais estocados devem ser transferidos do
ano 2 para o ano 3.
Portanto, a resoluo fica assim:
Ano Custo Estoque Custo final Percentagem Receita

Ano 1 2.250 2.250 25% 3.000
Ano 2 2.700 -450 2.250 25% 3.000
Ano 3 4.050 450 4.500 50% 6.000
Total 9.000 9.000 100% 12.000

Gabarito C
8.1.1.3 - TRATAMENTO DO CUSTO DE EMPRSTIMOS DESTINADOS A FINANCIAR

ESTOQUE NA PRODUO POR ORDEM.
Trata-se de uma alterao na contabilidade que afeta Custos. Este assunto

tratado no Pronunciamento CPC 20 Custo de Emprstimos.
Conforme o Pronunciamento CPC 20:
Custos de emprstimos so juros e outros custos em que a entidade incorre

em conexo com o emprstimo de recursos.
Ativo qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de

tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
7. Dependendo das circunstncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser

considerados ativos qualificveis:
(a) estoque;
(b) planta para manufatura;
(c) usina de gerao de energia;
(d) ativo intangvel; e
(e) propriedade para investimento
8. A entidade deve capitalizar os custos de emprstimo que so di retamente

atribuveis aquisio, construo ou produo de ativo qualificvel como
parte do custo do ativo. A entidade deve reconhecer os outros custos de
emprstimos como despesa no perodo em que so incorridos.
Portanto, estoque pode ser considerado um Ativo Qualificvel.
Um ativo qualificvel (traduo de Qualifying Assets) um ativo que,

necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto
para seu uso ou venda pretendidos.
As normas internacionais de contabilidade admitiam anteriormente dois

tratamentos para os custos de emprstimos destinados construo de ativos
qualificveis: os custos poderiam ser reconhecidos imediatamente como
despesa OU serem capitalizados (somados ao custo de produo do ativo
qualificvel) medida que o ativo fosse desenvolvido.
Mas a possibilidade de dois critrios diferentes atingia uma importante

caracterstica das demonstraes contbeis: a Comparabilidade.

De fato, se uma empresa capitalizava os custos dos emprstimos e outra

lanava como despesa do exerccio, no havia uniformidade de critrios para
permitir a comparao das suas demonstraes financeiras.
Assim, a norma internacional (IAS 23) foi alterada a partir de janeiro de 2009,
eliminando a possibilidade de contabilizao como despesa e determinando que
os custos de emprstimos obtidos, diretamente destinados a financiar a
construo, produo ou aquisio de ativos qualificveis, sejam contabilizados
como parte do custo desses ativos.
Todos os outros custos de emprstimos devero ser reconhecidos como

despesa.
O argumento tcnico para esse procedimento que os custos dos emprstimos

so iguais a quaisquer outros custos que a empresa incorre para a construo
do ativo qualificado, e que lanar esses custos para resultado distorce a escolha
entre comprar ou construir o ativo. Com a capitalizao dos custos dos
emprstimos, o ativo qualificado contabilizado por valor mais prximo ao
valor de mercado do ativo.
Por outro lado, tal procedimento tem recebido crticas, pois quando os mesmos
ativos so construdos com recursos prprios, no h nenhum acrscimo a ttulo
de juros sobre o capital utilizado. Dessa forma, o mesmo ativo fica contabilizado
por valores diferentes, conforme tenha sido construdo com o uso de
emprstimos ou com o uso de capital prprio. (O texto acima foi baseado no
Manual de Normas Internacionais de Contabilidade, Ernst & Young e
FIPECAFI, Editora Atlas, 2009).
Vejamos como isso pode ser cobrado:
(Indita) A empresa KLS passou um tempo substancial desenvolvendo e

construindo uma nova mquina, tendo incorrido nos seguintes gastos:
- Peas e materiais 190.000

- Mo de obra 80.000
Para financiar parte da construo da nova mquina, a empresa contratou um

emprstimo no valor de $ 250.000,00, incorrendo em juros no valor de $
36.000,00.
A mquina ser depreciada em 10 anos, sem valor residual, e entrou em

funcionamento no dia 1 de agosto de X1.
No primeiro ms, a produo foi de 100 peas.
Considerando as seguintes informaes, calcule o custo unitrio de cada pea,

pelo custeio por absoro.

- Matria prima: $ 2.000

- Mo de obra direta: $ 1.200
- Custos indiretos: $ 800
Falta incluir a depreciao da nova mquina.
a) 63,50
b) 64,50
c) 65,50
d) 66,50
e) 67,50
Comentrios
Custo da nova mquina:
Peas e materiais 190.000

Mo de obra 80.000
Juros (construo de ativo qualificado) 36.000
Total 306.000
Depreciao mensal: 306.000 / 10 = 30.600 / 12 = 2.550
Custo da produo total:
Matria prima: $ 2.000

Mo de obra direta: $ 1.200
Custos indiretos: $ 800
Depreciao da nova mquina; $ 2.550
Total custo de produo do ms: $ 6.550
Custo unitrio = 6.550 / 100 = $ 65,50 por unidade
Gabarito C.
Observao:
As pequenas e mdias empresas seguem um procedimento diferente,

contabilizando os custos de emprstimos como despesa, ainda que se refira a
ativo qualificado.
8.1.2 - PRODUO CONTNUA

Ocorre quando a empresa fabrica produtos iguais de forma contnua.
Exemplo: Produo de refrigerantes, sabo em p, margarina, etc.
Veremos em detalhes nas aulas seguintes.
8.1.2.1 TRATAMENTO CONTBIL
Na produo contnua, os custos so acumulados em contas representativas das

diversas linhas de produo. Tais contas so encerradas sempre no fim de cada
perodo (ms, semana, trimestre ou ano, conforme o perodo mnimo contbil
de custos da empresa).
9 - RESUMO GERAL DESTA AULA
1 - Custos diretos so aqueles que podem ser diretamente apropriados aos

produtos. Exemplo: matria-prima, mo de obra direta, embalagens, etc.
2 - Custos Indiretos so aqueles que no podem ser diretamente apropriados

aos produtos. A sua alocao feita de maneira estimada e muitas vezes
arbitrria. Exemplo: Aluguel da fbrica, superviso, chefia, etc. (Eliseu Martins,
Contabilidade de Custos.)
3 - Regra geral: todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em

condies de uso (equipamentos, matrias-primas, ferramentas, etc) ou em
condies de venda (mercadoria, etc) incorporam o valor desse mesmo ativo.
(Eliseu Martins, op cit.)
4 - o custo de aquisio dos estoques compreende:

---Preo de compra
---Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)

b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na

---Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
5 - Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so

negociados no momento da compra, sem nenhuma condio.
6 - desconto financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece

um desconto para antecipar o pagamento.
7 - O abatimento ocorre num momento posterior compra. Assim, no se

confunde com o Desconto Incondicional, que ocorre no momento da compra.
8 - Frete sobre compras (matria prima, mercadoria) CUSTO

Frete sobre venda DESPESA
9 - Armazenagem de matria prima CUSTO

Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados DESPESA
10 - IPI Imposto sobre Produtos Industrializados: um imposto por fora, o

que significa que no est includo no preo do produto . Portanto, deve ser
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios: um imposto

por dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria ou produto.
Possui vrias alquotas, sendo que normalmente a questo informa qual deve
ser utilizada.
PIS Programa de Integrao Social: um tributo por dentro. Existe nas

modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:
Cumulativa: 0,65 %
COFINS Contribuio para a Seguridade Social: um tributo por dentro.

Existe nas modalidades cumulativas e no-cumulativas. As alquotas so:
Cumulativa: 3,0 %
11 - Impostos por dentro e por fora. Normalmente, as questes

informam o preo da mercadoria ou o preo da compra. O preo inclui o
ICMS (imposto por dentro), mas no inclui o IPI (imposto por fora).
12 - As perdas normais so apropriadas ao custo do produto.

As perdas anormais so tratadas como despesa do perodo, no afetando o
custo da produo.

13 - Mo de obra direta: aquela que pode ser apropriada diretamente ao

produto.
14 - Mo de obra indireta: Ocorre quando o custo da mo de obra necessita

de algum tipo de rateio ou estimativa, para ser atribudo aos produtos.
15 - O custo da mo de obra deve incluir todos os encargos sociais, a proviso

de frias e a proviso de dcimo terceiro salrio.
16 - Departamento uma unidade administrativa, representada por pessoas e

mquinas que desenvolvem determinada atividade. O Departamento um
centro de custos, ou seja, os custos indiretos so acumulados no
Departamento, e depois so atribudos aos produtos.
17 - Quando h necessidade de se conhecer o custo de um produto ou de uma

ordem durante a sua execuo, deve ser usada a tcnica de Custos Indiretos
Aplicados. Por essa tcnica, ao invs de esperar pelo encerramento do perodo
para ratear os Custos Indiretos realmente incorridos, a empresa utiliza uma
previso dos Custos Indiretos, os quais so aplicados segundo uma Taxa de
Aplicao pr determinada.
18 Produo por ordem: Ocorre quando a empresa produz atendendo a

encomendas dos clientes ou, ento, produz tambm para venda posterior, mas
de acordo com determinaes internas especiais, no de forma contnua. Na
produo por ordem, os custos de cada ordem ou encomenda ficam
acumulados numa conta especfica.
19 - Um ativo qualificvel (traduo de Qualifying Assets) um ativo que,

necessariamente, demanda um perodo de tempo substancial para ficar pronto
para seu uso ou venda pretendidos. os custos de emprstimos obtidos,
diretamente destinados a financiar a construo, produo ou aquisio de
ativos qualificveis, so contabilizados como parte do custo desses ativos.
Bem, acabamos a teoria desta aula. Agora, passemos s questes comentadas.

10 QUESTES COMENTADAS
1. (FCC/SEFAZ PI/AFFE/2015) Um lote de mercadorias para revenda foi

adquirido com pagamento vista, em 30/10/2013, pelo valor de R$
1.000.000,00. A empresa compradora retirou as mercadorias no depsito do
fornecedor que se localiza a 1.500 km da sua sede e incorreu em gastos com o
frete para levar estas mercadorias at o seu depsito, no valor total de R$
20.000,00. A empresa compradora incorreu tambm em gastos no valor de R$
10.000,00 na contratao de um seguro contra roubo das mercadorias durante
o transporte do depsito do fornecedor at o seu depsito.
Sabendo-se que, em 25/11/2013, a empresa vendeu 80% do lote de

mercadorias que havia comprado em 30/10/2013 pelo valor de R$ 950.000,00
e supondo que no h incidncia de qualquer tributo na compra e na venda das
mercadorias, a empresa apresentar na Demonstrao do Resultado de 2013,
em relao exclusivamente compra e venda deste lote de mercadorias, os
seguintes efeitos, em reais:
A) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Vendas =

30.000,00
B) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Frete =
20.000,00; Despesa com Seguro = 10.000,00
C) Resultado Bruto com Vendas = 134.000,00; Despesa com Seguro =
10.000,00
D) Resultado Bruto com Vendas = 126.000,00
E) Resultado Bruto com Vendas = 142.000,00; Despesa com Frete =
20.000,00
Comentrio:
Vamos calcular o valor pelo qual as mercadorias entram no estoque:
Mercadoria R$ 1.000.000,00
Frete R$ 20.000,00
Seguro R$ 10.000,00
Total custo mercadoria R$ 1.030.000,00
Agora, vamos esboar a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE),

lembrando que o Custo da Mercadoria Vendida ser de:
R$1.030.000,00 x 80% = 824.000,00
Receita de vendas R$ 950.000,00

Custo Mercadorias Vendidas (CMV) -R$ 824.000,00
Lucro Bruto R$ 126.000,00

O Lucro Bruto tambm chamado de Resultado com Mercadoria ou Resultado

Bruto com Vendas.
Gabarito D
2. (FCC/SEFAZ PI/AFFE/2015) A empresa Comercializadora de

Bugigangas S.A. atua na compra e venda de produtos populares e
contribuinte unicamente do ICMS. No incio do ano de 2013, a empresa no
tinha estoque de produtos e durante o ano de 2013 as seguintes transaes de
compra e venda de mercadorias foram realizadas:
1. Compra de mercadorias no valor total de R$ 115.000,00, estando includos

neste preo os valores de R$ 15.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS.
2. A empresa vendeu 60% do estoque total disponvel pelo preo de R$
74.000,00 e, neste preo, j est includo o valor de R$ 8.880,00 de ICMS
incidente sobre a venda.
O valor do Resultado Bruto com Vendas apresentado na Demonstrao do

Resultado de 2013 foi, em reais,
A) 5.000,00.
B) 3.320,00.
C) 3.880,00.
D) 12.320,00.
E) 21.200,00.
Comentrio:
Na compra de mercadorias, o IPI no recupervel. Apenas o ICMS

recupervel e deve ser excludo do custo do estoque.
Mercadoria 115.000,00
(-) ICMS (12.000,00)
Compra lquida 103.000,00
A empresa vendeu 60% do estoque por $ 74.000,00. Podemos agora esboar a

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE):

Custo Mercadoria Vendida (103.000 x 60%) -R$ 61.800,00
Gabarito B

3. (FCC/SEFAZ PI/ATE/2015) Em 30/09/2012, uma empresa adquiriu

mercadorias para revenda pelo valor de R$ 800.000,00. A empresa ficou
responsvel pela retirada das mercadorias no depsito do fornecedor e incorreu
em gastos com frete no valor total de R$ 3.000,00 e tambm em gastos no
valor de R$ 2.000,00 pela contratao de um seguro contra roubo das
mercadorias durante o transporte do depsito do fornecedor at o seu depsito.
Sabe-se que, em 20/11/2012, a empresa vendeu 90% do lote de mercadorias

que havia comprado em 30/09/2012 pelo valor de R$ 850.000,00. O valor do
Estoque referente a este lote evidenciado no Balano Patrimonial de
31/12/2012 foi, em reais:
A) 80.000,00
B) 80.300,00
C) 80.200,00
D) 80.500,00
E) 85.000,00
Comentrio:
Vamos calcular o valor pelo qual as mercadorias entram no estoque:
Frete R$ 3.000,00
Seguro R$ 2.000,00
Total custo mercadoria R$ 805.000,00
Agora, vamos calcular o estoque final. Lembramos que 90% do estoque j foi
vendido.
R$ 805.000,00 x 90% = $ 724.500,00
Valor do estoque final:
$ 805.000,00 - $ 724.500,00 = $80.500,00
Gabarito D
4. (FCC/TCM GO/Auditor/2015) A Cia. Comerciante S.A. adquiriu

mercadorias para serem comercializadas e pagou os seguintes valores:
Fornecedores de Mercadorias: R$ 390.000,00

Frete para transporte at a empresa: R$ 17.000,00
Seguro das mercadorias: R$ 7.000,00
Nos valores pagos estavam includos tributos recuperveis pela empresa no

valor de R$ 48.000,00 e tributos no recuperveis no valor de R$ 24.000,00.

Com base nestas informaes, o valor reconhecido como estoque referente s

mercadorias adquiridas foi, em reais,
A) 320.000,00.
B) 342.000,00.
C) 344.000,00.
D) 366.000,00.
E) 414.000,00.
Comentrio:
Vamos excluir os tributos recuperveis do valor da mercadoria, somar o frete e

o seguro.
Assim:
Frete R$ 17.000,00
Seguro R$ 7.000,00
Total reconhecido como estoque R$ 366.000,00
Gabarito D
5. (FCC/SEFAZ PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em

estavam includos tributos recuperveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos no
A) 220.000,00.
B) 357.000,00.
C) 157.000,00.
D) 180.000,00.
E) 203.000,00.
Comentrio:

Este tipo de questo j sabemos resolver. Vamos tirar os tributos recuperveis,

somar o frete, o seguro, tirar o tributo recupervel do frete, e esboar a
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Assim:
Frete (transporte) R$ 8.000,00
Tributos recuperveis sobre frete -R$ 1.000,00
Total Mercadoria R$ 177.000,00
Agora a DRE:

Custo Mercadoria Vendida -R$ 177.000,00
Gabarito D
6. (FCC/TCE GO/ACE/2014) O departamento Zetta da Empresa

Montevideo S.A. possui um custo indireto de R$ 9.000.000,00. Precisa distribu -
lo para trs produtos: A, B e C por horas/mquinas. A empresa apurou os
seguintes dados para o custeio:
A B C
Matria prima aplicada R$ 1.500.000,00 R$ 2.000.000,00 R$ 3.000.000,00
MOD Aplicada R$ 2.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 2.500.000,00
Horas mquinas utilizadas 1000 hm 500 hm 1500 hm
Dessa forma, correto afirmar que os produtos A, B e C recebero,

respectivamente, de custo indireto:
A) R$ 1.500.000,00, R$ 3.000.000,00 e R$ 3.500.000,00

B) R$ 2.000.000,00, R$ 1.000.000,00 e R$ 2.500.000,00
C) R$ 3.000.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 4.500.000,00
D) R$ 4.500.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 3.000.000,00
E) R$ 5.000.000,00, R$ 2.500.000,00 e R$ 7.000.000,00
Comentrio:
Basta ratear o custo indireto de R$ 9.000.000,00 usando como critrio de rateio

as horas mquinas. Vamos l:
Horas
Produto mquinas Percentual Custo indireto

A 1000 33,3% R$ 3.000.000,00

B 500 16,7% R$ 1.500.000,00
C 1500 50,0% R$ 4.500.000,00
Total 3000 100,0% R$ 9.000.000,00
Gabarito C
7. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/RJ/2014) A Cia. Comerciante adquiriu,

em 01/07/2013, mercadorias para serem revendidas. As mercadorias foram
adquiridas, vista, por R$ 150.000,00, sendo que neste valor estavam inclusos
os tributos recuperveis de R$ 22.000,00 e os tributos no recuperveis de R$
15.000,00. Adicionalmente, a Cia. Comerciante contratou e pagou frete e
seguro, para transporte das mercadorias adquiridas at a empresa, no valor de
R$ 5.000,00, sendo que neste valor estavam inclusos tributos recuperveis de
R$ 600,00. Em 31/07/2013, a empresa Comerciante revendeu todas estas
mercadorias por R$ 300.000,00, vista. Sobre o valor da venda houve
incidncia de ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios no valor de R$ 45.000,00 e pagamento de comisso para os
vendedores no valor de R$ 9.000,00. Com base nestas informaes, o valor do
lucro bruto apurado pela Cia. Comerciante no ms de julho de 2013 foi
(A) R$ 100.000,00.
(B) R$ 122.600,00.
(C) R$ 113.600,00.
(D) R$ 150.000,00.
(E) R$ 127.000,00.
Comentrios
Compra bruta 150.000,00

(-) Tributos recuperveis (22.000,00)
+ Frete 5.000,00
- Tributos recuperveis (600,00)
Compras lquidas 132.400,00
Lucro bruto = 300.000,00 45.000,00 132.400,00 = 122.600,00.
A comisso sobre venda despesa operacional.
interessante que, nessa questo, a banca informou expressamente o valor do

ICMS sobre Frete.
Gabarito B.
8. (FCC/TRT 18/Analista Contabilidade/2013) A Cia. Vende gua

adquiriu mercadorias para serem revendidas, vista, por R$ 80.000,00. Neste

valor estavam inclusos os tributos recuperveis de R$ 13.000,00 e os tributos

no recuperveis de R$ 8.000,00.
Adicionalmente, a Cia. Vende gua pagou seguro no valor de R$ 6.000,00

referente aquisio dessas mercadorias. Com base nestas informaes, o
valor reconhecido no estoque de mercadorias referente a esta compra foi
(A) R$ 59.000,00.
(B) R$ 80.000,00.
(C) R$ 67.000,00.
(D) R$ 73.000,00.
(E) R$ 65.000,00.
Comentrios:
Vale lembrar que os impostos recuperveis no entram no custo da

mercadoria; os impostos no recuperveis e o seguro da aquisio entram.
Custo da mercadoria: 80.000 impostos recuperveis 13.000 + seguro 6.000
Custo: 80.000 13.000 + 6.000 = $73.000,00
Gabarito D
9. (FCC/TRT 18/Analista Contabilidade/2013) No final do primeiro

trimestre de 2013, o Balancete da Cia. gua & gua apresentava as seguintes
contas com os respectivos saldos: Receita Bruta de Vendas R$ 55.000,00;
Devoluo de Vendas R$ 2.500,00; Impostos Sobre as Vendas R$ 9.500,00;
Despesas Financeiras R$ 2.500,00; Comisses dos Vendedores R$ 3.000,00.
Sabendo que o valor das compras reconhecidas como Estoque de mercadorias

durante o primeiro trimestre de 2013 foi R$ 20.000,00 e que o estoque inicial e
final de mercadorias para comercializao, no primeiro trimestre de 2013,
eram, respectivamente, R$ 15.000,00 e R$ 14.000,00, o Lucro Bruto apurado
pela Cia. gua & gua no primeiro trimestre de 2013 foi
(A) R$ 31.000,00.
(B) R$ 34.000,00.
(C) R$ 24.500,00.
(D) R$ 22.000,00.
(E) R$ 19.000,00.
Comentrios:
Vamos calcular inicialmente o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), usando a

conhecida frmula:

Saldo inicial + entradas sadas = saldo final
Para a conta Estoques, podemos reescrever a frmula assim:
Estoque inicial + compras CMV = Estoque Final
15.000 + 20.000 CMV = 14.000
Resolvendo, temos CMV = 21.000
Vamos esboar a Demonstrao do Resultado, at o Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas 55.000

Devoluo de Vendas - 2.500
Impostos Sobre as Vendas - 9.500
Receita lquida 43.000
Custo da Mercadoria Vendida - 21.000
Lucro Bruto 22.000
As Despesas Financeiras e a Comisso dos Vendedores entram como Despesas,

para calcular o Lucro Lquido, portanto no so usadas nesta questo.
Gabarito D
10. (FCC/Contador/Nossa Caixa/2011) A Cia. Diamantina adquiriu uma

mercadoria para revenda. O total da nota fiscal foi de R$ 1.100,00, sendo R$
100,00 o valor correspondente ao Imposto sobre Produtos Industrializados. Dos
tributos incidentes sobre as compras, apenas o ICMS, que foi cobrado com
alquota de 18%, recupervel. Posteriormente, a companhia revendeu a
mercadoria para terceiros pelo valor de R$ 1.800,00. Sabe-se que o valor total
de PIS e COFINS pagos pela Companhia sobre essa receita foi de R$ 65,70 e
que o ICMS incidiu na operao com alquota de 18%. Se essa tivesse sido a
nica operao de vendas efetuada pela Companhia, no exerccio, ela teria
auferido um Lucro Bruto nessa operao, em R$, de
(A) 914,30.
(B) 590,30.
(C) 410,30.
(D) 570,30.
(E) 490,30.
Comentrios:
Valor a ser incorporado ao estoque na compra:

ICMS Recupervel = R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 (deve ser excludo).
Valor que vai ao estoque = R$ 1.100 R$ 180,00 = R$ 920,00.

Resultado apurado na venda

Receita bruta de vendas R$ 1.800,00
(-) PIS/COFINS R$ 65,70
(-) ICMS sobre vendas = 18% x 1.800,00 R$ 324,00
Receita lquida de vendas R$ 1.410.30
(-) CMV R$ 920,00
Lucro bruto R$ 490,30.
Gabarito E.
11. (FCC/Bahiags/Contabilidade/2010) Gastos com operrios de fabrica

relativos SENAI, SESI, Salrio Educao, Incra, Sebrae, Frias, Adicional de
Frias e gratificao natalina so custos apropriveis como
a) Servios de Terceiros.
b) Matria-Prima.
c) Custos Indiretos de Fabricao.
d) Mo de Obra Direta.
e) Mo de Obra Indireta.
Comentrios:
Os encargos acompanham a classificao da mo de obra. Como so operrios

de fbrica, a classificao como custo direto (ou, como consta na questo,
mo de obra direta)
Gabarito D
12. (FCC/ALESP/Agente Tcnico Legislativo/2010) A empresa Uirapuru

S.A. contabiliza a depreciao de seus ativos, registrando 50% nos custos dos
produtos e 50% para a conta de despesa de depreciao no resultado. A
depreciao absorvida nos produtos proporcionalmente.
Considerando que o Estoque Inicial dos Produtos Acabados em 2008 era zero;
no final do ano de 2008 s existiam Produtos Acabados e que as vendas foram
de 40% dos estoques, correto afirmar que
a) 20% da depreciao registrada na formao dos estoques esto

contabilizadas.
b) 20% da depreciao total do perodo esto registradas nos Custos dos
Produtos Vendidos.
c) 25% da depreciao total esto registradas nos Estoques de Produtos
Acabados.
d) Somente os 50% registrados na conta de despesa de depreciao esto
afetando o resultado.
e) 80% da depreciao total esto consideradas no resultado.

Comentrios:
50% da depreciao atribuda aos produtos.
Nessa questo, o estoque inicial era zero e as vendas foram de 40% dos
estoques. Portanto, o percentual de gasto com depreciao que foi lanado ao
resultado foi de 50% x 40% = 20%.
Gabarito B
13. (FCC/TRE-AM/Contabilidade/2010) A empresa Baratear adquiriu uma

mquina para uso, exclusivo, na produo do produto A. A vida til estimada da
mquina de 10 anos e a empresa utiliza o mtodo das cotas constantes para
depreci-la. Em relao ao produto A, a depreciao da mquina classificada
como custo:
a) fixo e primrio.
b) fixo e indireto.
c) varivel e direto.
d) varivel e indireto.
e) fixo e direto.
Comentrios:
Vamos classificar a depreciao. Com relao ao volume de produo, um

custo fixo. O uso do mtodo das cotas constantes (veremos futuramente)
produz o mesmo valor mensal.
E, com relao apropriao ao produto, um custo direto. A mquina usada

na produo exclusiva de do produto A. Portanto, no h necessidade de rateios
para atribuir o custo da depreciao aos produtos.
Portanto, o custo da depreciao da mquina um custo fixo e um custo direto.
Gabarito E
14. (FCC/Copergs/Tcnico Administrativo/2011) A empresa VivaGs

adquiriu na Papelbrs Ltda. materiais de papelaria para uso no escritrio no
valor de R$ 430,00 ( quatrocentos e trinta reais ). Adquiriu tambm, na
Embalex Ltda., R$ 2.070,00 (dois mil e setenta reais) de caixas para
embalagens de seus produtos. Tratando-se de custos, a empresa VivaGs
contabilizar
I. os valores de R$ 430,00 e R$ 2.070,00 como despesa e custo,

respectivamente.
II. o valor de R$ 2.070,00 como custo.

III. apenas o valor de R$ 2.070,00 como despesa.

IV. o valor de R$ 2.500,00 como custo.
Est correto o que consta APENAS em
A) III.
B) II e IV.
C) IV.
D) I e III.
E) I e II.
Comentrios:
Vamos classificar:
. materiais de papelaria para uso no escritrio no valor de R$ 430,00

Despesa.
. caixas para embalagens de seus produtos no valor de R$ 2.070,00 Custo.

Vejamos as assertivas:

respectivamente. Certo.
II. o valor de R$ 2.070,00 como custo. Certo.

Errado, esse valor custo.

Errado, apenas o valor de 2070,00 custo.
Gabarito E
15. (FCC/TCE GO/Analista - Contabilidade/2010) Durante o ms de

agosto, a empresa J&J produziu 2.000 unidades de seu nico produto para
revenda. Nesse perodo, a empresa incorreu nos seguintes gastos:
matria-prima: R$ 30.000,00;
mo de obra direta: R$ 6.000,00;
energia eltrica (fbrica: R$ 15.000,00;
mo de obra (administrao): R$ 10.000,00;
seguros (50% setor industrial): R$ 20.000,00;
depreciao (40% setor industrial): R$ 10.000,00;
salrios dos vendedores: R$ 8.000,00;
encargos financeiros referentes a emprstimos: R$ 5.000,00.

Sabendo que no havia estoques iniciais de produtos acabados, toda produo

foi iniciada e acabada durante o ms de agosto, e que a empresa nada vendeu
nesse perodo, o valor do estoque final de produtos acabados, pelo custeio por
absoro,
A) R$ 65.000,00
B) R$ 71.000,00
C) R$ 73.000,00
D) R$ 78.000,00
E) R$ 88.000,00
Comentrios:
Vejamos a classificao:
matria-prima: 30.000 Custo
mo de obra direta: 6.000 Custo
energia eltrica (fbrica: 15.000 Custo
mo de obra (administrao): 10.000 Despesa
50% Custos e
seguros (50% setor industrial): 20.000
50% despesas
40% Custos e
depreciao (40% setor industrial): 10.000
60% Despesas
salrios dos vendedores: 8.000 Despesa
encargos financeiros referentes a
5.000
emprstimos: Despesa
Agora, s precisamos somar os custos:
Gastos Total Custos

matria-prima: 30.000 30.000
mo de obra direta: 6.000 6.000
energia eltrica (fbrica: 15.000 15.000
mo de obra (administrao): 10.000
seguros (50% setor industrial): 20.000 10.000
depreciao (40% setor industrial): 10.000 4.000
salrios dos vendedores: 8.000
encargos financeiros referentes a
5.000
emprstimos:
TOTAL 65.000
Gabarito A
16. (FCC/CVM/Analista /2006) Os estoques de produtos fungveis so

avaliados pelo
A) custo histrico de aquisio atualizado monetariamente.

B) valor de mercado.
C) custo padro, sem incluso das variaes do padro.
D) custo padro, com a incluso das variaes do padro.
E) valor histrico de formao menos fator de obsolescncia.
Comentrios:
Estudamos esse assunto na aula 1, item 3.2 Mercadorias Fungveis (pg. 15).
Conforme a Lei 6404/76:
Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda

podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela tcnica contbil.
As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,

caf, etc.
As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,

normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela
conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de
mercadorias.
Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as

mercadorias fungveis e as outras mercadorias.
Para as commodities, no h necessidade de negociao, pois o preo j est

estabelecido pela cotao em bolsa. Portanto, as mercadorias fungveis so
avaliadas pelo valor de mercado, que o valor da bolsa de mercadorias.
Gabarito B
17. (FCC/Bahia Gs/Analista Cincias Contbeis/2010) Os tributos

indiretos incidentes na compra de materiais diretos que comporo os produtos
finais, no tributveis na venda devem ser apropriados contabilmente como
A) Investimentos.
B) Impostos a Recuperar.
C) Impostos a Recolher.
D) Custo Primrio.
E) Despesas Tributrias.

Comentrios:
Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
CUSTOS DO ESTOQUE
10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os

impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
c) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e COFINS (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
d) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e COFINS (os dois ltimos na
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
OS tributos indiretos incidentes na compra de materiais diretos que comporo

os produtos finais, no tributveis na venda, so impostos No Recuperveis.
Iro compor o custo do estoque, e sero classificados como Custo Primrio

(estaro includos no custo do material direto).
Gabarito D
18. (FCC/TRE AM/Contabilidade/2010) A empresa Beta produz um nico

produto e para produzir 800 unidades desse produto incorreu nos seguintes
gastos durante o ms de outubro:

Pelo Custeio por Absoro, o custo unitrio da produo do perodo foi, em

reais,
A) 11
B) 14
C) 26
D) 29
E) 34
Comentrios:
Questo tranquila. Vamos l:
J sabemos que o Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os

custos incorridos, sejam fixos, variveis, diretos ou indiretos, aos produtos
fabricados. Assim, temos:
Matria prima: R$ 8,00 por unidade

Mo de obra direta: R$ 3,00 por unidade
Custo fixo: R$ 12.000,00 0 800 unidades = R$ 15,00 por unidade
Custo unitrio: $8,00 + $3,00 + $15.00 = $26,00
Gabarito C

19. (FCC/Infraero/Tcnico em Contabilidade/2009) Dados extrados da

escriturao contbil da Cia. Industrial Maring no exerccio de 2008, em R$:
O valor do material direto consumido na produo no exerccio de 2008 foi, em

R$,
A) 590.000,00
B) 540.000,00
C) 500.000,00
D) 460.000,00
E) 420.000,00
Comentrios:
A questo apresenta muitas informaes. E pede apenas o valor do material

direto consumido na produo.
Vamos resolver com a frmula abaixo, aplicada ao estoque de materiais diretos:
100.000 + 500.000 sadas = 140.000
Resolvendo, temos sadas = $ 460.000.
As sadas do estoque de materiais diretos representa o que foi usado na

produo ( uma entrada da conta Estoque em Elaborao).
Gabarito D

escriturao contbil da Cia. Delta, em R$:

-... Estoque inicial de Produtos em Elaborao............ 160.000,00

-... Estoque final de Produtos Acabados .................... 100.000,00
-... Custo dos Produtos Vendidos............................... 700.000,00
-... Estoque Final de Produtos em Elaborao.............. 130.000,00
-... Estoque Inicial de Produtos Acabados..................... 40.000,00
-...Mo de Obra Direta............................................. 150.000,00
-... Custos Indiretos de Fabricao............................ 380.000,00
O consumo de material direto da companhia nesse exerccio foi, em R$,
A) 230.000,00
B) 220.000,00
C) 200.000,00
D) 190.000,00
E) 180.000,00
Comentrios:
Vamos resolver com a velha frmula:
Mas no vamos aplicar ao estoque de materiais diretos. A questo no

apresenta informaes suficientes para isso.
Vamos ter que resolver de trs para diante, comeando com o estoque de
produtos acabados:
Estoque de produtos acabados:
Saldo inicial 40.000
+ entradas = a produo acabada, que a sada do estoque de produtos em

elaborao
(-) Sadas = o Custo dos Produtos Vendidos = 700.000
= Saldo final = estoque final = 100.000
Portanto:
40.000 + entradas -700.000 = 100.000
Resolvendo, temos entradas = $760.000
Vamos ao Estoque de Produtos em Elaborao:

Estoque inicial = 160.000
+ entradas:
Material direto = ??? ( o que queremos descobrir)
Mo de Obra Direta = 150.000
Custo indireto de fabricao = 380.000
(-) sadas = 760.000 ( a entrada do estoque de produtos acabados, que j

calculamos acima).
= estoque final = 130.000
Agora ficou fcil:

160.000 + 150.000 +380.000 + Material direto 760.000 = 130000
Material Direto = $200.000
Dica: tente resolver com razonetes, talvez seja mais rpido.
Gabarito C
21. (FCC/ICMS SP/AFR/2006) Considere que uma empresa aloca custos

departamentais aos produtos, utilizando-se do mtodo "Direto".
Com base nos dados contidos no quadro acima, o custo unitrio, em R$, dos
produtos A e B so, respectivamente,
A) 120,00 e 162,50

B) 125,00 e 156,25
C) 149,00 e 126,25
D) 145,00 e 135,00
E) 150,00 e 125,00
Comentrios:
O mtodo direto consiste em atribuir o custo dos departamentos de servios

diretamente aos departamentos produtivos.
Fica assim
Controle de Qualidade:
Custo: $350.000, rateado na seguinte proporo:
Maquinrio: 21.000 horas

Montagem: 7.000 horas
Repare que ignoramos as horas utilizadas pelo Depto de Manuteno. nisso

que consiste o mtodo direto: departamento de servio no envia custo para
outro departamento de servio. S distribui custo aos departamentos
produtivos.
H, tambm, o mtodo recproco ou mtodo de alocao reflexiva (os custos

recprocos entre os departamentos so distribudos). Nesse exemplo, Controle
de Qualidade distribui custos referente a 7.000 horas para a Manuteno;
depois, Manuteno deveria distribuir custos de 10.000 horas para Controle de
Qualidade, e assim por diante. Mtodo trabalhoso, geralmente s resolvido com
processamento de dados.
E h tambm o sequencial (no qual se escolhe uma ordem para os

departamentos e se distribui os custos naquela ordem). No mtodo sequencial,
se comearmos com o departamento de Controle de Qualidade, este distribui
seus custos para os outros departamentos (Manuteno, Maquinrio e
Montagem) at zerar os custos de Controle de Qualidade e no recebe mais
nada de transferncia de outros departamentos.
Vamos continuar com a resoluo:
Distribuio dos custos do Depto de Controle de Qualidade:

Maquinrio: 350.000 x (21.000 hs./ 28.000 hs.)
Maquinrio = $ 262.500,00
Montagem: 350.000 x (7.000 hs./ 28.000 hs.)

Montagem = $ 87.500,00

Distribuio dos custos do Depto de Manuteno:
Foram consumidas 18.000 horas pelo Departamento de Maquinrio e 12.000

horas pelo Departamento de Montagem. A distribuio fica assim:
Maquinrio: 200.000 x (18.000 hs./ 30.000 hs.)

Maquinrio = $ 120.000,00
Montagem: 200.000 x (12.000 hs./ 30.000 hs.)

Montagem = $ 80.000,00
Agora, vamos distribuir os custos dos departamentos produtivos aos produtos A

e B.
Maquinrio: $400.000 + $262.500 + $ 120.000

Maquinrio = $ 782.500,00
Montagem: $300.000 + $87.500 + $ 80.000

Montagem = $ 467.500,00
Atribuio de custos aos produtos:
Maquinrio:
Horas mquinas:
Produto A = 5.000 unids. X 6 hs = 30.000 horas
Produto B = 4.000 unids. X 4 hs = 20.000 horas
Produto A = $782.000 x (30.000 hs / 50.000 hs)

Produto A = $469.500
Produto B = $782.000 x (20.000 hs / 50.000 hs)

Produto B = $313.000
Montagem:
Horas mo de obra direta::
Produto B = 4.000 unids. X 2,5 hs = 10.000 horas
Produto A = $467.500 x (15.000 hs / 25.000 hs)

Produto A = $280.500
Produto B = $467.500 x (10.000 hs / 25.000 hs)

Produto B = $187.000
Finalmente, vamos calcular o custo unitrio de cada produto:
Produto A = ($469.500 + $280.500) / 5.000 unids. = $ 150

Produto B = ($313.000 + $187.000) / 4.000 unids. = $ 125
Gabarito E
Outra forma de resolver:

Horas mquinas:
Produto B = 4.000 unids. X 4 hs = 20.000 horas
Horas mo de obra direta::

Produto B = 4.000 unids. X 2,5 hs = 10.000 horas
Repare que o produto A corresponde a 60% e o produto B a 40%, nos dois

critrios (horas mquinas e horas mo de obra). Portanto, podemos j partir do
total do custo e atribuir aos produtos de acordo com esses percentuais.
Assim:
Produto A = ($1.250.000 x 60%) / 5.000 unids. = $150
Produto B = ($1.250.000 x 40%) / 4.000 unids. = $125
Gabarito E
22. (FCC/Infraero/Contador/2009) Os gerentes da Indstrias Reunidas

Ltda. esto discutindo as formas de alocar o custo dos departamentos de
servios, o Controle de Qualidade e a Manuteno para os departamentos
produtivos. Para a reunio o Controller providenciou o seguinte relatrio:

Se a Indstrias Reunidas Ltda. usa o mtodo direto para alocar os custos dos
departamentos de servios, o total dos custos indiretos alocados pelos
departamentos de servios para o departamento de montagem deveria ser
(A) R$ 80.000,00
(B) R$ 87.500,00
(C) R$ 120.000,00
(D) R$ 167.500,00
(E) R$ 467.500,00
Comentrios:
J resolvemos na questo anterior. Fica assim:
Distribuio dos custos do Depto de Controle de Qualidade:

Montagem: 350.000 x (7.000 hs./ 28.000 hs.)
Montagem = $ 87.500,00
Distribuio dos custos do Depto de Manuteno:

Montagem: 200.000 x (12.000 hs./ 30.000 hs.)
Montagem = $ 80.000,00
Total: $ 87.500,00 + $ 80.000,00 = $ 167.500,00
Gabarito D
23. (FCC/TJ-PA/Analista/Cincias Contbeis/2009) A indstria

"Plastisil", em certo perodo, aplicou no processo produtivo: R$ 75.000,00 de
materiais diretos, R$ 50.000,00 de mo-de-obra direta e R$ 75.000,00 de
gastos indiretos de produo. O saldo inicial da conta produtos em elaborao
foi de R$ 20.000,00, enquanto que o seu saldo final foi de R$ 10.000,00.
Sabendo-se que os saldos inicial e final de produtos acabados foram de R$
1.000,00, o custo da produo vendida no perodo foi de, em reais,
a) 200.000,00
b) 0,00
c) 199.000,00
d) 135.000,00
e) 210.000,00
Comentrios:
Neste tipo de questo, devemos considerar a diferena entre o estoque inicial e

o estoque final. Vamos usar a frmula:
Estoque inicial + entradas sadas = estoque final

Conta produtos em elaborao.
Entradas: custo da produo do perodo

Sadas: custo dos produtos acabados no perodo
Estoque inicial: 20.000

+ entradas: Materiais Diretos 75.000 + mo-de-obra 50.000 + gastos indiretos
de fabricao 75.000 entradas = 200.000
- Sadas = valor transferido para estoque de produtos acabados. X
= Estoque final: 10.000
20.000 + 200.000 sadas = 10.000
Sadas = 210.000 Este valor vai para a conta de estoque de produtos acabados.
Estoque de produtos acabados:
Entrada: produo acabada no ms

Sadas: custo dos produtos vendidos.
Estoque inicial + entradas sadas = estoque final
1.000 + 210.000 CPV = 1.000
CPV = 210.000
Gabarito E
24. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) Custo de Produo

do Perodo a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica. Custo
da Produo Acabada a soma dos custos contidos na produo acabada no
perodo. Custo dos Produtos Vendidos a soma dos custos incorridos na
produo dos bens e servios que s agora esto sendo vendidos.
Com relao afirmao acima, e tomando-se como base para comparao o

mesmo perodo, correto afirmar que
(A) o custo de Produo ser obrigatoriamente maior que os demais.

(B) o custo da Produo Acabada ser obrigatoriamente menor que os demais.
(C) o custo dos Produtos Vendidos ser obrigatoriamente maior do que os
outros dois acima mencionados.
(D) no existe correlao obrigatria de grandeza entre os trs custos acima
mencionados.
(E) o custo de Produo Acabada ser obrigatoriamente maior que os demais,
por ser a soma dos custos contidos na produo.
Comentrios
A contabilidade de custos um dos ramos da contabilidade. Cuida ela,

precipuamente, da atribuio de custos da produo e seu controle.
O gasto pode ser dividido em quatro espcies:

1) despesas;
2) custos;
3) perdas; e
4) investimentos.
Interessam-nos os custos. Custos, de acordo com a melhor doutrina, so

gastos com bens que sero utilizados na produo de outros bens. Em
suma, so os gastos que se correlacionam com a atividade produtiva.
Exemplos: salrios de funcionrios que trabalham na fbrica, aluguis do imvel
em que funciona a fbrica, seguro das mquinas que atuam na fbrica.
As indstrias basicamente possuem dois tipos de estoques:
1) produtos em elaborao;
2) produtos acabados.
O custo de produo do perodo, chamado de CPP, pode ser definido como o tal
dos cursos incorridos na produo em um determinado espao de tempo.
Em linguagem algbrica, podemos defini-lo da seguinte forma:

Custo da produo do perodo = material direto + mo de obra direito +
custos indiretos de fabricao.
Vamos elaborar um enunciado para exemplificar a questo. Suponha que a

empresa Alfa tenha gasto R$ 1.000,00 com a compra de matria-prima.
Em seguida, passa toda essa matria-prima para produo no perodo. O

razonete fica assim...
Na compra:
Matria prima
R$ 1.000,00
Na transferncia para o setor produtivo:
Matria prima Produtos em elaborao

R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
Suponha-se que R$ 500 foram gastos com mo-de-obra direta para a produo
e, tambm, que R$ 200 so gastos com custos indiretos de fabricao. Todos

esses gastos no so alocados na Demonstrao do Resultado do Exerccio, por

se tratar de custo. O custo ser agregado ao valor da mercadoria (na conta
produtos em elaborao). Vai ficar assim:
Matria prima Produtos em elaborao
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
R$ 500,00
R$ 200,00
Se deste total, 60% foram acabados, passaremos a essa porcentagem para o

razonete produtos acabados (60% x 1.700 = 1.020).
Matria prima Produtos em elaborao Produtos acabados
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.020,00 R$ 1.020,00
R$ 500,00
R$ 200,00
R$ 1.700,00
E se agora metade desses produtos forem vendidos? Daramos sada do

estoque de produtos acabados (por crdito) e debitaramos custo dos produtos
vendidos.
Estaria assim:
Custo dos produtos

Matria prima Produtos em elaborao Produtos acabados vendidos
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.020,00 R$ 1.020,00 R$ 510,00 R$ 510,00

R$ 500,00 R$ 510,00
R$ 200,00
R$ 1.700,00 R$ 1.020,00
R$ 680,00
Exploremos o nosso enunciado.
Custo de Produo do Perodo a soma dos custos incorridos no perodo dentro

da fbrica = MOD + CIF + MD No nosso caso, seria 1000 + 500 + 200 =
1.700.
Custo da Produo Acabada a soma dos custos contidos na produo acabada

no perodo Na questo so os 1.020 (que equivalem a 60% da produo do
perodo).
Custo dos Produtos Vendidos a soma dos custos incorridos na produo dos
bens e servios que s agora esto sendo vendidos o que vendemos no
perodo, que equivale a R$ 510,00.

Em custos, trabalharemos basicamente com esses quatro razonetes.
Vamos analisar as assertivas...
Incorreto. Na nossa questo o custo de produo foi maior do que o custo dos
produtos acabados e do que o custo dos produtos vendidos. Todavia, nada
impede que haja um saldo anterior de produtos acabados (provindo de um
exerccio passado). Se, no nosso exemplo, tivssemos um saldo anterior de
produtos acabados de R$ 5.000,00 e mantivssemos a porcentagem de venda,
50%, o custo do produto vendido seria R$ 3.010,00, que equivale a [(5.000 +
1020) x 50%].
(B) o custo da Produo Acabada ser obrigatoriamente menor que os

demais.
Incorreto. O custo da produo acabada pode ser maior do que o custo dos
produtos vendidos. Veja o nosso exemplo, o CPA foi de R$ 1.020 e o CPV foi de
R$ 510.
(C) o custo dos Produtos Vendidos ser obrigatoriamente maior do que

os outros dois acima mencionados.
Incorreto. No podemos afirmar que ser maior. Em nosso exemplo foi menor
do que o custo de produo do perodo e, tambm, do que o custo dos produtos
acabados.
(D) no existe correlao obrigatria de grandeza entre os trs custos

acima mencionados.
Correto. Um ou outros desses custos pode ser maior, dependendo da situao e

do exerccio em que se est fazendo a anlise.
(E) o custo de Produo Acabada ser obrigatoriamente maior que os

demais, por ser a soma dos custos contidos na produo.
Incorreto. O custo de produo acabada pode ser menor que os demais. Na

nossa questo foi menor do que o custo de produo do perodo.
Gabarito D.

11 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (FCC/SEFAZ PI/AFFE/2015) Um lote de mercadorias para revenda foi

adquirido com pagamento vista, em 30/10/2013, pelo valor de R$
1.000.000,00. A empresa compradora retirou as mercadorias no depsito do
fornecedor que se localiza a 1.500 km da sua sede e incorreu em gastos com o
frete para levar estas mercadorias at o seu depsito, no valor total de R$
20.000,00. A empresa compradora incorreu tambm em gastos no valor de R$
10.000,00 na contratao de um seguro contra roubo das mercadorias durante
o transporte do depsito do fornecedor at o seu depsito.
Sabendo-se que, em 25/11/2013, a empresa vendeu 80% do lote de

mercadorias que havia comprado em 30/10/2013 pelo valor de R$ 950.000,00
e supondo que no h incidncia de qualquer tributo na compra e na venda das
mercadorias, a empresa apresentar na Demonstrao do Resultado de 2013,
em relao exclusivamente compra e venda deste lote de mercadorias, os
seguintes efeitos, em reais:
A) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Vendas =

30.000,00
B) Resultado Bruto com Vendas = 150.000,00; Despesa com Frete =
20.000,00; Despesa com Seguro = 10.000,00
C) Resultado Bruto com Vendas = 134.000,00; Despesa com Seguro =
10.000,00
D) Resultado Bruto com Vendas = 126.000,00
E) Resultado Bruto com Vendas = 142.000,00; Despesa com Frete =
20.000,00
2. (FCC/SEFAZ PI/AFFE/2015) A empresa Comercializadora de

Bugigangas S.A. atua na compra e venda de produtos populares e
contribuinte unicamente do ICMS. No incio do ano de 2013, a empresa no
tinha estoque de produtos e durante o ano de 2013 as seguintes transaes de
compra e venda de mercadorias foram realizadas:
1. Compra de mercadorias no valor total de R$ 115.000,00, estando includos

neste preo os valores de R$ 15.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS.
2. A empresa vendeu 60% do estoque total disponvel pelo preo de R$
74.000,00 e, neste preo, j est includo o valor de R$ 8.880,00 de ICMS
incidente sobre a venda.
O valor do Resultado Bruto com Vendas apresentado na Demonstrao do

Resultado de 2013 foi, em reais,
A) 5.000,00.
B) 3.320,00.

C) 3.880,00.
D) 12.320,00.
E) 21.200,00.
3. (FCC/SEFAZ PI/ATE/2015) Em 30/09/2012, uma empresa adquiriu

mercadorias para revenda pelo valor de R$ 800.000,00. A empresa ficou
responsvel pela retirada das mercadorias no depsito do fornecedor e incorreu
em gastos com frete no valor total de R$ 3.000,00 e tambm em gastos no
valor de R$ 2.000,00 pela contratao de um seguro contra roubo das
mercadorias durante o transporte do depsito do fornecedor at o seu depsito.
Sabe-se que, em 20/11/2012, a empresa vendeu 90% do lote de mercadorias

que havia comprado em 30/09/2012 pelo valor de R$ 850.000,00. O valor do
Estoque referente a este lote evidenciado no Balano Patrimonial de
31/12/2012 foi, em reais:
A) 80.000,00
B) 80.300,00
C) 80.200,00
D) 80.500,00
E) 85.000,00
4. (FCC/TCM GO/Auditor/2015) A Cia. Comerciante S.A. adquiriu

mercadorias para serem comercializadas e pagou os seguintes valores:
Fornecedores de Mercadorias: R$ 390.000,00

Frete para transporte at a empresa: R$ 17.000,00
Seguro das mercadorias: R$ 7.000,00
Nos valores pagos estavam includos tributos recuperveis pela empresa no

valor de R$ 48.000,00 e tributos no recuperveis no valor de R$ 24.000,00.
Com base nestas informaes, o valor reconhecido como estoque referente s

mercadorias adquiridas foi, em reais,
A) 320.000,00.
B) 342.000,00.
C) 344.000,00.
D) 366.000,00.
E) 414.000,00.
5. (FCC/SEFAZ PE/2015) A empresa Verde & Azul S.A. adquiriu, em

estavam includos tributos recuperveis no valor de R$ 30.000,00 e tributos n o


A) 220.000,00.
B) 357.000,00.
C) 157.000,00.
D) 180.000,00.
E) 203.000,00.
6. (FCC/TCE GO/ACE/2014) O departamento Zetta da Empresa

Montevideo S.A. possui um custo indireto de R$ 9.000.000,00. Precisa distribu-
lo para trs produtos: A, B e C por horas/mquinas. A empresa apurou os
seguintes dados para o custeio:
A B C
Matria prima aplicada R$ 1.500.000,00 R$ 2.000.000,00 R$ 3.000.000,00
MOD Aplicada R$ 2.000.000,00 R$ 1.000.000,00 R$ 2.500.000,00
Horas mquinas utilizadas 1000 hm 500 hm 1500 hm
Dessa forma, correto afirmar que os produtos A, B e C recebero,

respectivamente, de custo indireto:
A) R$ 1.500.000,00, R$ 3.000.000,00 e R$ 3.500.000,00

B) R$ 2.000.000,00, R$ 1.000.000,00 e R$ 2.500.000,00
C) R$ 3.000.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 4.500.000,00
D) R$ 4.500.000,00, R$ 1.500.000,00 e R$ 3.000.000,00
E) R$ 5.000.000,00, R$ 2.500.000,00 e R$ 7.000.000,00
7. (FCC/Auditor Fiscal/SEFAZ/RJ/2014) A Cia. Comerciante adquiriu,

em 01/07/2013, mercadorias para serem revendidas. As mercadorias foram
adquiridas, vista, por R$ 150.000,00, sendo que neste valor estavam inclusos
os tributos recuperveis de R$ 22.000,00 e os tributos no recuperveis de R$
15.000,00. Adicionalmente, a Cia. Comerciante contratou e pagou frete e
seguro, para transporte das mercadorias adquiridas at a empresa, no valor de
R$ 5.000,00, sendo que neste valor estavam inclusos tributos recuperveis de
R$ 600,00. Em 31/07/2013, a empresa Comerciante revendeu todas estas
mercadorias por R$ 300.000,00, vista. Sobre o valor da venda houve
incidncia de ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios no valor de R$ 45.000,00 e pagamento de comisso para os
vendedores no valor de R$ 9.000,00. Com base nestas informaes, o valor do
lucro bruto apurado pela Cia. Comerciante no ms de julho de 2013 foi

(A) R$ 100.000,00.
(B) R$ 122.600,00.
(C) R$ 113.600,00.
(D) R$ 150.000,00.
(E) R$ 127.000,00.
8. (FCC/TRT 18/Analista Contabilidade/2013) A Cia. Vende gua

adquiriu mercadorias para serem revendidas, vista, por R$ 80.000,00. Neste
valor estavam inclusos os tributos recuperveis de R$ 13.000,00 e os tributos
no recuperveis de R$ 8.000,00.
Adicionalmente, a Cia. Vende gua pagou seguro no valor de R$ 6.000,00

referente aquisio dessas mercadorias. Com base nestas informaes, o
valor reconhecido no estoque de mercadorias referente a esta compra foi
(A) R$ 59.000,00.
(B) R$ 80.000,00.
(C) R$ 67.000,00.
(D) R$ 73.000,00.
(E) R$ 65.000,00.
9. (FCC/TRT 18/Analista Contabilidade/2013) No final do primeiro

trimestre de 2013, o Balancete da Cia. gua & gua apresentava as seguintes
contas com os respectivos saldos: Receita Bruta de Vendas R$ 55.000,00;
Devoluo de Vendas R$ 2.500,00; Impostos Sobre as Vendas R$ 9.500,00;
Despesas Financeiras R$ 2.500,00; Comisses dos Vendedores R$ 3.000,00.
Sabendo que o valor das compras reconhecidas como Estoque de mercadorias

durante o primeiro trimestre de 2013 foi R$ 20.000,00 e que o estoque inicial e
final de mercadorias para comercializao, no primeiro trimestre de 2013,
eram, respectivamente, R$ 15.000,00 e R$ 14.000,00, o Lucro Bruto apurado
pela Cia. gua & gua no primeiro trimestre de 2013 foi
(A) R$ 31.000,00.
(B) R$ 34.000,00.
(C) R$ 24.500,00.
(D) R$ 22.000,00.
(E) R$ 19.000,00.
10. (FCC/Contador/Nossa Caixa/2011) A Cia. Diamantina adquiriu uma

mercadoria para revenda. O total da nota fiscal foi de R$ 1.100,00, sendo R$
100,00 o valor correspondente ao Imposto sobre Produtos Industrializados. Dos
tributos incidentes sobre as compras, apenas o ICMS, que foi cobrado com
alquota de 18%, recupervel. Posteriormente, a companhia revendeu a
mercadoria para terceiros pelo valor de R$ 1.800,00. Sabe-se que o valor total
de PIS e COFINS pagos pela Companhia sobre essa receita foi de R$ 65,70 e
que o ICMS incidiu na operao com alquota de 18%. Se essa tivesse sido a

nica operao de vendas efetuada pela Companhia, no exerccio, ela teria

auferido um Lucro Bruto nessa operao, em R$, de
(B) 914,30.
(B) 590,30.
(C) 410,30.
(D) 570,30.
(E) 490,30.
11. (FCC/Bahiags/Contabilidade/2010) Gastos com operrios de fabrica

relativos SENAI, SESI, Salrio Educao, Incra, Sebrae, Frias, Adicional de
Frias e gratificao natalina so custos apropriveis como
a) Servios de Terceiros.
b) Matria-Prima.
c) Custos Indiretos de Fabricao.
d) Mo de Obra Direta.
e) Mo de Obra Indireta.
12. (FCC/ALESP/Agente Tcnico Legislativo/2010) A empresa Uirapuru

S.A. contabiliza a depreciao de seus ativos, registrando 50% nos custos dos
produtos e 50% para a conta de despesa de depreciao no resultado. A
depreciao absorvida nos produtos proporcionalmente.
Considerando que o Estoque Inicial dos Produtos Acabados em 2008 era zero;
no final do ano de 2008 s existiam Produtos Acabados e que as vendas foram
de 40% dos estoques, correto afirmar que
a) 20% da depreciao registrada na formao dos estoques esto

contabilizadas.
b) 20% da depreciao total do perodo esto registradas nos Custos dos
Produtos Vendidos.
c) 25% da depreciao total esto registradas nos Estoques de Produtos
Acabados.
d) Somente os 50% registrados na conta de despesa de depreciao esto
afetando o resultado.
e) 80% da depreciao total esto consideradas no resultado.
13. (FCC/TRE-AM/Contabilidade/2010) A empresa Baratear adquiriu uma

mquina para uso, exclusivo, na produo do produto A. A vida til estimada da
mquina de 10 anos e a empresa utiliza o mtodo das cotas constantes para
depreci-la. Em relao ao produto A, a depreciao da mquina classificada
como custo:
a) fixo e primrio.
b) fixo e indireto.

c) varivel e direto.
d) varivel e indireto.
e) fixo e direto.
14. (FCC/Copergs/Tcnico Administrativo/2011) A empresa VivaGs

adquiriu na Papelbrs Ltda. materiais de papelaria para uso no escritrio no
valor de R$ 430,00 ( quatrocentos e trinta reais ). Adquiriu tambm, na
Embalex Ltda., R$ 2.070,00 (dois mil e setenta reais) de caixas para
embalagens de seus produtos. Tratando-se de custos, a empresa VivaGs
contabilizar

respectivamente.
II. o valor de R$ 2.070,00 como custo.
Est correto o que consta APENAS em
A) III.
B) II e IV.
C) IV.
D) I e III.
E) I e II.
15. (FCC/TCE GO/Analista - Contabilidade/2010) Durante o ms de

agosto, a empresa J&J produziu 2.000 unidades de seu nico produto para
revenda. Nesse perodo, a empresa incorreu nos seguintes gastos:
matria-prima: R$ 30.000,00;
mo de obra direta: R$ 6.000,00;
energia eltrica (fbrica: R$ 15.000,00;
mo de obra (administrao): R$ 10.000,00;
seguros (50% setor industrial): R$ 20.000,00;
depreciao (40% setor industrial): R$ 10.000,00;
salrios dos vendedores: R$ 8.000,00;
encargos financeiros referentes a emprstimos: R$ 5.000,00.
Sabendo que no havia estoques iniciais de produtos acabados, toda produo

foi iniciada e acabada durante o ms de agosto, e que a empresa nada vendeu
nesse perodo, o valor do estoque final de produtos acabados, pelo custeio por
absoro,
A) R$ 65.000,00
B) R$ 71.000,00
C) R$ 73.000,00
D) R$ 78.000,00

E) R$ 88.000,00
16. (FCC/CVM/Analista /2006) Os estoques de produtos fungveis so

avaliados pelo
A) custo histrico de aquisio atualizado monetariamente.

B) valor de mercado.
C) custo padro, sem incluso das variaes do padro.
D) custo padro, com a incluso das variaes do padro.
E) valor histrico de formao menos fator de obsolescncia.
17. (FCC/Bahia Gs/Analista Cincias Contbeis/2010) Os tributos

indiretos incidentes na compra de materiais diretos que comporo os produtos
finais, no tributveis na venda devem ser apropriados contabilmente como
A) Investimentos.
B) Impostos a Recuperar.
C) Impostos a Recolher.
D) Custo Primrio.
E) Despesas Tributrias.
18. (FCC/TRE AM/Contabilidade/2010) A empresa Beta produz um nico

produto e para produzir 800 unidades desse produto incorreu nos seguintes
gastos durante o ms de outubro:
Pelo Custeio por Absoro, o custo unitrio da produo do perodo foi, em

reais,
A) 11
B) 14
C) 26
D) 29
E) 34

escriturao contbil da Cia. Industrial Maring no exerccio de 2008, em R$:

O valor do material direto consumido na produo no exerccio de 2008 foi, em

R$,
A) 590.000,00
B) 540.000,00
C) 500.000,00
D) 460.000,00
E) 420.000,00

escriturao contbil da Cia. Delta, em R$:
-... Estoque inicial de Produtos em Elaborao............ 160.000,00

-... Estoque final de Produtos Acabados .................... 100.000,00
-... Custo dos Produtos Vendidos............................... 700.000,00
-... Estoque Final de Produtos em Elaborao.............. 130.000,00
-... Estoque Inicial de Produtos Acabados..................... 40.000,00
-...Mo de Obra Direta............................................. 150.000,00
-... Custos Indiretos de Fabricao............................ 380.000,00
O consumo de material direto da companhia nesse exerccio foi, em R$,
A) 230.000,00
B) 220.000,00
C) 200.000,00
D) 190.000,00
E) 180.000,00
21. (FCC/ICMS SP/AFR/2006) Considere que uma empresa aloca custos

departamentais aos produtos, utilizando-se do mtodo "Direto".

Com base nos dados contidos no quadro acima, o custo unitrio, em R$, dos
produtos A e B so, respectivamente,
A) 120,00 e 162,50
B) 125,00 e 156,25
C) 149,00 e 126,25
D) 145,00 e 135,00
E) 150,00 e 125,00
22. (FCC/Infraero/Contador/2009) Os gerentes da Indstrias Reunidas

Ltda. esto discutindo as formas de alocar o custo dos departamentos de
servios, o Controle de Qualidade e a Manuteno para os departamentos
produtivos. Para a reunio o Controller providenciou o seguinte relatrio:

Se a Indstrias Reunidas Ltda. usa o mtodo direto para alocar os custos dos
departamentos de servios, o total dos custos indiretos alocados pelos
departamentos de servios para o departamento de montagem deveria ser
(A) R$ 80.000,00
(B) R$ 87.500,00
(C) R$ 120.000,00
(D) R$ 167.500,00
(E) R$ 467.500,00
23. (FCC/TJ-PA/Analista/Cincias Contbeis/2009) A indstria

"Plastisil", em certo perodo, aplicou no processo produtivo: R$ 75.000,00 de
materiais diretos, R$ 50.000,00 de mo-de-obra direta e R$ 75.000,00 de
gastos indiretos de produo. O saldo inicial da conta produtos em elaborao
foi de R$ 20.000,00, enquanto que o seu saldo final foi de R$ 10.000,00.
Sabendo-se que os saldos inicial e final de produtos acabados foram de R$
1.000,00, o custo da produo vendida no perodo foi de, em reais,
a) 200.000,00
b) 0,00
c) 199.000,00
d) 135.000,00
e) 210.000,00
24. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS SP/2009) Custo de Produo

do Perodo a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica. Custo
da Produo Acabada a soma dos custos contidos na produo acabada no
perodo. Custo dos Produtos Vendidos a soma dos custos incorridos na
produo dos bens e servios que s agora esto sendo vendidos.
Com relao afirmao acima, e tomando-se como base para comparao o

mesmo perodo, correto afirmar que

(B) o custo da Produo Acabada ser obrigatoriamente menor que os demais.
(C) o custo dos Produtos Vendidos ser obrigatoriamente maior do que os
outros dois acima mencionados.
(D) no existe correlao obrigatria de grandeza entre os trs custos acima
mencionados.
(E) o custo de Produo Acabada ser obrigatoriamente maior que os demais,
por ser a soma dos custos contidos na produo.

12 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO
1 D
2 B
3 D
4 D
5 D
6 C
7 B
8 D
9 D
10 E
11 D
12 B
13 E
14 E
15 A
16 B
17 D
18 C
19 D
20 C
21 E
22 D
23 E
24 D

Apropriação dos custos à produção

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Aula 17

Contabilidade Geral e de Custos p/ SEFAZ-MT (Agente de Tributos Estaduais) - Com

Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa

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AULA 17: 2.2 APROPRIAO DOS CUSTOS A PRODUO. 2.2.1 CONCEITOS E

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01488781133 - MARCELLO HENRIQUE MARQUES PEREIRA

Ol, meus amigos. Como esto?!

Esperamos que estejam gostando das aulas.

Estamos disposio para sanar as dvidas que surjam no decorrer do curso.

O frum de dvidas est em pleno funcionamento, vamos us-lo!

S nos resta agradecer a confiana no nosso trabalho, muito obrigado!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

Observao: Acompanhem nossas redes sociais para dicas, questes e

Facebook: Pgina - Gabriel Rabelo

Participe tambm do nosso grupo de estudos no Facebook: Clique aqui!

2 CUSTEIO E CONTROLE DOS MATERIAIS DIRETOS: CUSTO DE AQUISIO,

J mencionamos, anteriormente, a definio de custo direto e custo indireto:

Custos diretos: Podem ser diretamente apropriados aos produtos.

Custos indiretos: No podem ser diretamente apropriados aos produtos. A

(Eliseu Martins, Contabilidade de Custos.)

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Vamos expandir um pouco esses conceitos.

A primeira coisa que devemos ter em mente que custo direto no o

Ateno! Custo direto no sinnimo de custo varivel.

A classificao custo direto ou custo indireto refere-se identificao do custo

A classificao entre custos fixos e variveis refere-se variao dos custos em

Suponhamos que os seguintes Custos de Produo de determinado perodo

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Depreciao das Mquinas 300.000

O responsvel por custos faz os levantamentos e anlises necessrias e

Matria-prima e embalagens: podem ser apropriadas perfeita e diretamente

Material de consumo: Alguns so lubrificantes de mquinas, e no h como

Mo-de-obra: possvel associar parte dela diretamente com cada produto,

Salrios da Superviso: muito mais difcil de ainda de se alocar por meio de

Depreciao das mquinas: a empresa deprecia linearmente em valores

Aluguel do prdio: impossvel de se medir diretamente quanto pertence a

(Eliseu Martins, Contabilidade de Custos)

Verificamos que alguns custos podem ser diretamente apropriados aos

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importante ressaltar que a classificao entre custos diretos e indiretos

Alguns custos so irrelevantes e, embora pudessem ser apropriados

Lembramos que no h um valor objetivo para que um custo seja considerado

Alguns custos, como a depreciao, poderiam ser apropriados de forma direta,

E, finalmente, alguns custos, como a energia eltrica,

Sempre que necessrio utilizar qualquer fator de rateio para a

Assim, o rol dos custos indiretos inclui custos indiretos propriamente

Com respeito especificamente mo-de-obra, o Prof. Eliseu Martins ressalta

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3 MATERIAIS DIRETOS CUSTO DE AQUISIO

Regra geral: Todos os gastos incorridos para a colocao do ativo em

(Eliseu Martins, op cit.)

Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

Custo do estoque inclui:

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