Artculo 37.

- (56) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir

de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia, son
deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin,

renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes. Slo son deducibles los
intereses a que se refiere el prrafo anterior en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se
computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual
en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

(57) Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de

contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante
decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del
coeficiente no sern deducibles.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y

bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante. Tratndose de personas naturales
esta deduccin slo se aceptar hasta el 30% de la prima respectiva cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.

d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo

y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de
acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes.

g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos

preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las

provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
 opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:

1) Se trate de provisiones especficas;

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito,
clasificados en las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso
y prdida.

Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las

operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por
crditos u operaciones de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en el Artculo 16 de la Ley N
26702, las provisiones sern deducibles para la determinacin de la renta
neta atribuible.
Tambin sern deducibles las provisiones por cuentas por cobrar diversas,
distintas a las sealadas en el presente inciso, las cuales se regirn por lo
dispuesto en el inciso i) de este artculo.
Para el caso de empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las
reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso,
correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarn
como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable.
i) (59) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
 (ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compra venta con reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios

sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus

servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compaas de seguros y empresas de servicios
pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el pago de
pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial
encargada de su supervigilancia.

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se

acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio. La parte de los costos o gastos a que se
refiere este inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior.

m) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de

salud, recreativos, culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
 Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por
las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles
en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

n) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba.

o) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de
aplicacin cuando se trate del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas,
participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurdicas
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin
en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento
establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin. En el
caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

p) Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los

titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se
 incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley
General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.

q) Las regalas.

r) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en

conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

s) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta
Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto
mximo establecido en el prrafo anterior.

t) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la

actividad gravada.

u) (64) Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del

Impuesto, las transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por
empresas del Estado, en favor de la Comisin de Formalizacin de la
Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o por mandato legal, para ser
destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.
v) (65) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante
Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

w) (66) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio. (66) Inciso incorporado por el Artculo 6
de la Ley N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000. La parte de los
costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior.

x) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las

categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma
de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii)
depreciacin por desgaste.

y) (69) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y

el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la
misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros.
 CASO PRCTICO Inciso ):

El Sr. Percy Ubillus, gerente general de la empresa Ceras del Per SAC nos seala
que en la citada entidad trabajan las siguientes personas: el, en su calidad de
gerente general, accionista minoritario (hijo) con el 10 % del capital social y un
sueldo mensual de s/. 16 000, el gerente financiero, accionista mayoritario
(padre) con una participacin del 90 % del referido capital y un sueldo mensual de
s/. 13 000, y la asistente del gerente de logstica, esposa del accionista mayoritario,
la cual tiene asignado una remuneracin mensual de S/. 12 000.

Adicionalmente, nos seala que tambin laboran: un gerente de logstica, no

vinculado, el cual percibe un sueldo mensual de S/. 6500, un gerente de recursos
humanos no vinculado, dos asistentes de cada una de las gerencias restantes no
vinculadas, con una remuneracin mensual de S/. 3 800, empleados y obreros.

En ese contexto, nos solicita determinar el valor de mercado de la asistente del

gerente de logstica.
A. ASISTENTE DE GERENTE LOGISTICA

En este caso, se seguir el siguiente procedimiento:

1.- Determinacin de la remuneracin anual real

S/. 12 000 x 14 = S/. 168 000

2.- Valor de mercado

Primera regla: NO

Segunda regla: SI La remuneracin del trabajador mejor remunerado del nivel

jerrquico equivalente...

Trabajador referente:

Asistente del Gerente RRHH. Esto es S/. 3 800

Remuneracin aceptada tributariamente:

S/. 3800 x 14 = S/. 53 200

3.- Exceso del valor de mercado de remuneracin

S/. 168 000 S/. 53 200 = S/. 114 800

EFECTOS TRIBUTARIOS

Para la empresa:

Ese mayor valor no ser aceptado como gasto para propsito del IR. El referido
exceso (S/. 114 800.00) deber adicionarse a la Declaracin Jurada Anual.

En tal sentido, la empresa tributar el 30% de S/. 114 800.00, es decir: S/. 34 440.
 CASO PRACTICO Inciso p) Regalas:
La empresa Piezas de Metal SAC est haciendo uso del mecanismo de soldadura
dentro del proceso productivo que est patentado en Indecopi, conforme se ha
indicado en el prrafo anterior, motivo por el cual realiza el pago a la empresa titular
de la suma de S/. 1,700 mensuales. Frente a este hecho nos consultan las
implicancias tributarias que se generan respecto de estos hechos.

Solucin

La empresa Piezas de Metal SAC est desembolsando la suma de S/.1,700 por

concepto de regalas pagadas a la empresa Ductos y Canales del Per SAC, suma
que debe ser considerada como una obligacin de pago, la cual representa un
pasivo para efectos contables.

Ello determina que, si el pago indicado anteriormente guarda coherencia con el

principio de causalidad, recogido en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el gasto es perfectamente deducible, debiendo solicitar a la empresa receptora de
dichos ingresos la emisin de una factura, al amparo de lo sealado por el numeral
1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Para que sea gasto del ejercicio gravable, el mismo debe ser producido en dicho
periodo, de tal manera que se devengue la obligacin para determinar
correctamente el impuesto a la renta de tercera categora.

En el caso de la empresa Piezas de metal SAC deber considerar el pago de la

regala como un ingreso afecto al pago a cuenta mensual, debiendo ser declarado
a travs del PDT N 621 de acuerdo al periodo en el cual se devenga la obligacin,
independientemente que no se hubiera cumplido con realizar la cancelacin
respectiva.

Este ingreso tambin afecta a resultados al finalizar el ejercicio, sobre todo para la
determinacin anual del impuesto a la renta de tercera categora.
Al calificar la regala como un servicio, la misma se encuentra afecta al pago del
IGV, conforme lo determina el literal b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, de tal modo que se afecta con el 18% dicha operacin.

Asimismo, al estar dentro de la categora de servicios, est sujeta a la detraccin

con el 10% por calificar como dems servicios, conforme lo indica el numeral 10
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, toda vez
que el monto del servicio por cobro de la regala supera los S/.700.