1.

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTO

1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos industriales es un sistema de informacin empleado para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de
produccin, distribucin, administracin y financiamiento

Contabilidad de Costos Edicin 1, Juan Garca Coln, pg. 10

Los objetivos de la contabilidad de costos son:

Generar informacin para ayudar a la direccin en la planeacin evaluacin y control en

las operaciones de la empresa.
Determinar los costos unitarios para normar polticas de direccin para efectos de evaluar
los inventaros de produccin en el proceso y de artculos determinados.
Generan informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artculos
vendidos.
Contribuir a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas por parte de la
direccin, proporcionando anticipadamente los costos de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento.
Contribuir a la elaboracin de los presupuestos de la empresa, en los programas de venta,
produccin y financiamiento.
Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y apoyo entre todas las
reas, para el logos de los objetivos de la empresa
Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el
ingreso a procesos de mejora continua.
Como principal objetivo proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la
direccin de la empresa, para una mejor toma de decisiones.

Contabilidad de Costos Edicin 2, Juan Garca Coln, Capitulo I pg. 9y 10

 RELACIN ENTRE COSTOS DEL PERIODO, CAPITALIZABLES Y DEL PRODUCTO.

CLIENTES

GASTO DE OPERACIN
Costos del periodo (gastos)
Gastos de admn.
Gastos de veta
Gastos financieros

DEPRECIACIN DE
AMORTIZACIONES

ACTIVO
Bancos Costos capitalizables ARTCULOS
Se incurre en Fijo TERMINADOS
pasivos diferido

DEPRECIACIN DE
AMORTIZACIONES

COSTO DE PRODUCCIN
Costos del producto
Materia prima
(costos) directa PRODUCCIN EN
Mano de obra PROCESO
directa
Cargos indirectos
ALMACN DE PRODUCCION ALMACN DE ART. COSTO DE PERDIDAS Y
MAT. PRIMA EN PROCESO TERMINADOS VENTAS GANANCIAS

MANO DE
OBRA

CARGOS
INDIRECTOS

GASTOS DE
OPERACIN
 1.2 CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD Y ADMINISTRATIVA
USUARIOS DE INFORMACION FINANCIERA
Los usuarios de informacin financiera pueden clasificarse en dos grupos:
USUARIOS INTERNOS: Aquellas personas que trabajan en la empresa y que tienen acceso
a la informacin financiera en forma variada; Es decir, informacin segn sus necesidades
particulares.
USUARIOS EXTERNOS: Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les
proporciona informacin histrica; Es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en
algunos casos, reciben tambin informacin financiera proyectada.
En todos los usuarios acuden a la informacin financiera de la empresa para satisfacer las
necesidades particulares de informacin, por ejemplo:
ACCIONISTAS: Conocer y evaluar el riesgo y el retorno que tendrn su inversin.
ADMINISTRACION: Contar con informes que sean utilizados en la planeacin, el control y
la toma de decisiones para conducir a la organizacin al logro de los objetivos
establecidos.
EMPLEADOS: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participacin que tienen en
esa utilidad, as como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la
organizacin
AUTORIDADES GUBERNAMENTALES: Recaudar los impuestos que genera la empresa, as
como obtener informacin estadstica necesaria para orientar las polticas
macroeconmicas del pas.
Accionistas Administracin Empleados

Usuarios Internos

Empresa

Usuarios Externos

Autoridades Instituciones de
Proveedores Clientes Publico en general
Gubernamentales crdito
 INSTITUCIONES DE CREDITO: Determinar si los crditos solicitados por la empresa
son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la
capacidad de pago y saber si le ser posible liquidar oportunamente el crdito y el
servicio de la deuda; adems, conocer la posicin financiera de la empresa durante
la vigencia del crdito.
PROVEEDORES: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir
oportunamente los crditos.
CLIENTES: Evaluar la continuidad que tendr la operacin d la empresa y garantizar
el suministro de productos o servicios.
PUBLICO GENERAL: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.
Contabilidad de Costos Edicin 2, Juan Garca Coln, pg. 4 y 5
Como hemos visto, la contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestro
propsito la dividiremos en dos ramas, a saber:
Contabilidad financiera: Sistema de informacin de una empresa orientada hacia la
elaboracin de informes externos dando nfasis a los aspectos histricos y los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Contabilidad de Costos Edicin 2, Juan Garca Coln, pg. 5

Contabilidad Administrativa: Sistema de informacin de una empresa orientado hacia la

elaboracin de informes de uso interno que facilita las funciones de planeacin, control y
toma de decisiones de la administracin.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Genera informacin sobre el pasado de la organizacin Se enfoca hacia el futuro
Utiliza para producir informacin cuantitativa expresada Adaptada a las necesidades de informacin y control a
en unidades monetarias de transacciones los diferentes niveles administrativos
Elabora informes externos Informes de uso interno

Contabilidad de Costos Edicin 2, Juan Garca Coln, pg. 6

1.3 EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIN.

La empresa comercial tiene como principal funcin econmica actuar como intermediario
comprando artculos elaborados para posteriormente revenderlos, bsicamente en las mismas
condiciones.

La empresa de transformacin, se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas

fsica y/o qumicamente, y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que la empresa
adquiri.

A continuacin, se sealan, en trminos generales, las funciones de una empresa de

transformacion:
 La primera funcin est constituida por la compra de materia prima, cuyo costo se forma
por el precio de adquisicin facturado por los proveedores, mas todos aquellos costos
inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como fletes,
gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, etctera. Esta funcin termina en el
momento en que la materia prima llega al almacn y se encuentra en condiciones de
utilizarse en el proceso de produccin.
La segunda funcin -es propiamente la actividad adicional- es la funcin de produccin o
manufactura, que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda,
custodia y conservacin de los materiales en el almacn; la transformacion de estos
productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo humano y el conjunto de
diversas erogaciones fabriles. Esta funcin concluye en el momento en que los artculos
elaborados se encuentran en el almacn de artculos terminados disponibles para su
venta.
Distribucin y administracin es la tercera funcin, esta comprende de la suma de
erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservacin de los artculos terminados; su
publicidad y promocin; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes;
los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administracin en general y los
gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su
desenvolvimiento.

EMPRESA COMERCIAL

Estado de resultados

Del 1. al 31 de enero de 2016(pesos)

Ventas

Menos: costos de las mercancas vendidas 75000

Inventario inicial de mercancas 20875

+Compras 35000

= Mercancas disponibles para la venta 55875

-Inventario final de mercancas 17325

=costo de las mercancas vendidas 38 550

Igual: Utilidad bruta 36 450

EMPRESA DE TRANSFORMACION

Estado de resultados

Del 1. Al 31 de enero de 200X (pesos)

Ventas
 Menos: Costo de los artculos vendidos: 87500

Inventario inicial de materias primas 17500

+ Costo de materias primas recibidas 28000
= Materias primas en disponibilidad 45500
- Inventario final de materias primas 17500
= Costo de materias primas utilizadas 28000
+ Mano de obra 10500
+ Cargos indirectos 11900
= Costos de la produccin procesada 50400
+ Inventario inicial de la produccin en proceso 11900
= Produccin en proceso en disponibilidad 62300
- Inventario final de la produccin en proceso 16800
= Costo de la produccin terminada 45500
+ Inventario inicial de artculos terminados 21000
= Artculos terminados en disponibilidad 66500
- Inventario final de artculos terminados 24500
= Costos de los artculos vendidos 42000
Igual: Utilidad bruta 45500

Empresa comercial

Factura del Erogaciones Gastos de Gastos de Gastos de

proveedor de compra administracin venta financiamiento

Almacn Costo total

Funcin de compra funcin de distribucin

Empresa de transformacin

Factura de Erogaciones Mano de Cargos Gastos de Gastos de Gastos de

proveedor de compra obra indirectos venta administracin financiamien
to

Almacn de materias Almacn de productos

Costo total
primas terminados

Funcin compra Funcin de produccin Funcin de distribucin

Contabilidad de Costos Edicin 2, Juan Garca Coln, pg. 8

1.4 CONCEPTOS DE COSTO DE PRODUCCIN Y ELEMENTOS QUE LO

INTEGRAN.
Representan todas las operaciones realizadas desde la adquisicin del material, hasta su
transformacin en artculo de consumo o de servicio, integrados por tres elementos o factores que
son:
Costos Histricos Vigsima Primera Edicin, Cristbal del Rio Gonzlez, pg. II- 12

Materia Prima: Son los materiales que sern sometidos a operaciones de transformacin o
manufactura para su cambio fsico y/o qumico, antes de que puedan venderse como productos
terminados, se divide en:

a) Materia prima directa (MPD)

Son todos los materiales sujetos a transformacin, que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados, como, por ejemplo, la madera en la industria
mueblera.

b) Materia prima indirecta (MPI)

Son todos los materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados, por ejemplo, el barniz en la
industria mueblera.

Mano de Obra: Es el esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformar las materias
primas en productos terminados a saber:

a) Mano de obra indirecta (MOD)

Son los salarios, prestaciones y obligaciones correspondientes a todos los trabajadores de
la fbrica, cuya actividad se puede identificar a cuantificar plenamente con los productos
terminados.

b) Mano de obra indirecta (MOI)

Son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar de todos los trabajadores y
empleados de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente
con los productos terminados.

Cargos indirectos: (CI) Tambin llamados gastos de fabricacin, gastos indirectos de fbrica, gastos
indirectos de produccin o costos indirectos, son el conjunto de costos fabriles que intervienen en
la transformacin de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la
elaboracin de partidas especficas de productos, procesos productivos o centros de costos
determinados.
Si se conocen los elementos que transforman el costo de produccin se puede determinar otros
conceptos, en la siguiente forma:

Costo primo: Es la suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los
artculos (materia prima directa ms mano de obra directa).

Costo de transformacion o conversin: Es la suma de los elementos que intervienen en la

transformacion de las materias primas directas en productos terminados (mano de obra directa
ms cargos indirectos).

Costo de produccin: Es la suma de los tres elementos que lo integran (Materia prima directa,
mano de obra directa y cargos indirectos); tambin podemos decir que es la suma del costo primo
ms los cargos indirectos.

Gastos de operacin: Es la suma de los gastos de distribucin, administracin y financiamiento.

Costo total: Es la suma del costo de produccin mas los gastos de operacin.

Precio de venta: El precio de venta se determina agregando al costo total el porcentaje de utilidad
deseada. Es importante mencionar que para determinar el precio de venta no solo se debe
considerar el costo total de producto, sino tambin otros aspectos, entre ellos la ley de la oferta y
la demanda, la competencia, la penetracin en el mercado, promocin de la lnea de productos,
fijacin de precios por primera vez, etc.
Contabilidad de costos 2 Edicin, Juan Garca Coln pag. 16 y 17
Contabilidad de Costos Edicin 2, Juan Garca Coln, pg. 17

1.5 COMPARACION DE LOS CONCEPTOS: COSTO, GASTO, PERDIDA,

UTILIDAD E INVERSION
En trminos generales diremos que costo son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un
objetivo especfico. Para nuestro cometido, lo consideraremos como el valor monetario de los
recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren.
En el momento de la adquisicin se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes
o futuros y, por lo tanto, tratarse como:

Costo del producto o costos inventariables (costos)

Son: los costos relacionados con la funcin de produccin, es decir, la materia prima directa, la
mano de obra directa y los cargos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de
materias primas, produccin en proceso y artculos terminados, y se reflejan como activo
circulante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de
resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, los cual afecta el rengln
de costo de los artculos vendidos.

Costo del periodo a costos no inventariables (gastos)

Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se
relacionan con las funciones de distribucin y administracin de la empresa. Estos costoso no se
incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a travs del rengln de gastos de
venta, gastos de administracin y gastos financieros, en el periodo, en el cual se incurren.

Costos Capitalizables

Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y despus se deprecian o
amortizan a medida que se usan o expiran, lo cual da origen a cargos inventariables (costos) o del
periodo (gastos).

COSTO Y GASTO

El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reduccin de activos o el

aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el momento de la
adquisicin se incurre en el costo, el cual puede beneficiar al periodo en que se origina o a uno o
varios periodos posteriores a aquel en que se efectu. Por lo tanto, costo y gasto es lo mismo,
pero las diferencias fundamentales entre ellos son:

a) La funcin a la que se asigna

Los costos se relacionan con la funcin de produccin, mientras que los gastos lo hacen
con las funciones de distribucin, administracin y financiamiento.

b) Tratamiento contable
 Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, produccin en proceso y
artculos terminados y se refleja como activo dentro del balance general; los costos de
produccin se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cundo y
a medida que los productos elaborados se venden, lo cual afecta el rengln costo de los
artculos vendidos.
Los gastos de distribucin, administracin y financiamiento no corresponden al proceso
productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se
consideran costos del periodo; por ello, se llevan al estado resultados inmediata e
ntegramente en el periodo en que se incurren.

CLASIFICACION DE COSTOS
Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les d, por lo tanto, existe un
gran nmero de clasificaciones. Aqu mencionaremos las principales, a saber:

1. La funcin en que se incurre:

a) Costos de produccin (costos)

Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos
elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de produccin: materia prima
directa, mano de obra directa y cargos indirectos
b) Costos de distribucin (gastos)
Son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar los productos terminados,
desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los
empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etctera.
c) Costos de Administracin (gastos)
Son los que se originan en el rea administrativa, o sea, los relacionados con la direccin y
manejo de las operaciones de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo:
sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorera, de contabilidad,
etctera.
d) Costos financieros (gastos)
Son los que se originan por la obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para
su desenvolvimiento

SU IDENTIFICACIN:
Costos directos
Se pueden identificar con los productos terminados o reas especificas.
Costos indirectos
Son aquellos que no se pueden identificar con los productos terminados o reas
especficas.
EL PERIODO EN QUE SE LLEVAN AL ESTADO DE RESULTADOS:
Costos del producto o costos inventariables (costos)
Son aquellos costos que estn relacionados con la funcin de produccin.
Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)
Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados.
 COMPORTAMIENTO RESPECTO AL VOLUMEN DE PRODUCCIN O VENTA DE ARTCULOS
TERMINADOS.
Costos fijos
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo
determinado, independiente de los cambios en operaciones realizadas.
Costos variables
Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones
realizadas.
Costos semifijos, semivariables o mixtos
Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.

EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS:

Costos histricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusin del periodo de
costos.
Costos predeterminados
Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el
transcurso del mismo.

PERDIDA
Se entiende por perdida la suma de erogaciones que se efectu, pero que no
genero los ingresos o beneficios esperados.
Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.
En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en
algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio, estos se reflejan en el estado
de resultados como una deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la
disminucin del valor.
Tanto los gastos como las perdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto;
ambos son reducciones. Las prdidas se presentan por separado en el estado de
resultados, despus del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada
los valores asociados con cada uno.

UTILIDAD
La utilidad es le inters, provecho o fruto que se obtiene de algo.
Utilidad contable es un trmino utilizado en el rea de la contabilidad, auditoria y
contabilidad financiera.
Utilidad contable son las utilidades que arrojan los libros de contabilidad de una
empresa en un ejercicio.
Es posible que, para evitar descapitalizaciones, la Empresa siga procedimientos de
depreciacin y amortizaciones diferentes a los aprobados fiscalmente, en esos
casos y por otras ligeras variantes, la utilidad contable y la fiscal difieren.
INVERSION
La inversin se refiere a la parte del gasto que no se consume en el ejercicio y que
permanece en la empresa para ser utilizada en ejercicios posteriores (por ejemplo,
edificios, instalaciones o maquinaria).
 1.6 CARACTERISTICAS ESENCIALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Ideas generales acerca de las caractersticas y objetivos fundamentales de

la contabilidad de costos.
Caractersticas esenciales de la contabilidad de costos:

A. Permite la elaboracin ms frecuente de los estados financieros a

travs de la aplicacin de los procedimientos de inventarios
perpetuos en cuanto la contabilizacin de los materiales, produccin
en proceso y artculos terminados
B. Determinacin de costos unitarios de produccin
C. Control de los costos de produccin.

25. Elaboracin ms frecuente de estados financieros a travs de la

aplicacin de los procedimientos de inventarios perpetuos.

En el captulo anterior se pudo apreciar como los inventarios finales de

materias primas, produccin en proceso y artculos terminados se reflejaban
automticamente en los saldos finales de las respectivas cuentas, sin
necesidad de practicar inventario fsico. Estos saldos finales representan los
inventarios iniciales de cada uno de estos grupos de materiales y productos
en el periodo siguiente. Esta informacin automtica es posible gracias a la
aplicacin de los procedimientos perpetuos, caractersticas de una
empresa manufacturera, lo que supone la necesidad de operar en auxiliares
todo el movimiento en especie y valores, al costo de cada una de las
materias primas, productos en proceso de elaboracin y artculos
terminados que maneja la empresa.

Gracias a los mayores auxiliares y a los diarios auxiliares relativos, resulta

factible obtener en todo momento la siguiente informacin:
1 El costo de los materiales utilizados en la produccin.
2 El costo del inventario final de materias primas
3 El costo de la produccin terminada
4 El costo del inventario final de produccin en proceso
5 El costo de la produccin vendida
6 El costo del inventario final de productos terminados
El tratadista Dohr considera importante la aplicacin de lo los
procedimientos perpetuos, define a contabilidad de costos como El
sistema de contabilidad que da conocer los costos de artculos vendidos,
de productos fabricados y de materias primas consumidas, y que determina
los valores del inventario, sin necesidad de recurrir al inventario real.

Esta definicin resulta til para proporcionar una idea preliminar de la

relacin que existe entre la contabilidad de costos y los procedimientos de
inventarios perpetuos.

Los inventarios fsicos reales son necesarios en industrias que no cuentan con
procedimientos de inventarios perpetuos, careciendo, de contabilidad de
costos.

Sin la aplicacin de los procedimientos de inventarios perpetuos

(caractersticos de la contabilidad de costos) no resulta posible formular
estados financieros a intervalos ms frecuentes; Se carecer de informacin
respecto a materiales directos e indirectos utilizados en la produccin y los
estados financieros que se elaboren a intervalos ms largos estarn alejados
de la realidad
26. Determinacin de costos unitarios.

Los procedimientos de inventarios perpetuos requieren que se determinen

costos unitarios, para las materias primas, para la produccin en proceso y
artculos terminados.
Aplicaciones ms importantes de los costos unitarios de produccin:
a) En el rea de las ventas
b) En el rea de la produccin
c) En reas externes a la propia empresa, ligadas con su desarrollo

a) En el rea de ventas.

1. Fijar precios de venta adecuados, cuando no sea el mercado mismo el que

establezca precios fijos para determinados productos

2. En el caso que en el mercado u otros industriales ms importantes sean los que

fijen el precio de venta, el conocimiento de los costos unitarios permitir decidir
cules de los productos que manufactura la empresa son los ms costeables y
cules son los incosteables.

3. Determinar el lmite mnimo de precio de venta, que puede fijarse ha

determinado artculo para que el mismo genere un pequeo margen de utilidad
4. Orientar a la direccin de ventas respecto a que artculos permiten que se
concedan descuentos especiales que no sern factibles en otros productos con
mrgenes de utilidad inferiores.

5. Permitir que la direccin de ventas contemple la posibilidad de introducir ciertos

productos en nuevos mercados, mediante precios inferiores a los vigentes, siempre
que aquellos precios excedan a los costos unitarios respectivos.

6. A travs del sacrificio de precios de venta es posible aumentar la autoridad

general de la empresa.

b) En el rea de la produccin. El costo unitario de produccin de un artculo

manufacturado representa, el conjunto de la actividad fabril.

La frmula del costo unitario de produccin es:

Costo unitario de produccin=

Costo total de produccin (materias primas +mano de obra + cargos indirectos)

Produccin procesada (en unidades)

Todas las erogaciones de la seccin fabril de una empresa manufacturera se

traducen en costos de produccin. Toda la actividad fabril, desemboca en la
produccin. Los cocientes que resultan de dividir aquellos entre esta constituye los
costos unitarios de los artculos elaborados.

Los costos unitarios determinados periodo a periodo en una empresa

manufacturera constituyen el barmetro de su actividad y de las erogaciones
inherentes a esta.

c) En reas externes a la propia empresa, ligadas con su desarrollo mismo. En

numerosas empresas el estado interviene, a travs de organismos en la fijacin de
precios tope de venta para determinados artculos considerados necesidad
primordial para el pas.

Es indispensable que las autoridades cuenten con informacin analtica respecto a

los costos unitarios de los diversos fabricantes, sin la cual los precios tope de venta
pudieran resultar injustos para algunos industriales originndoles prdidas
considerables.

27. Control.

Es uno de los aspectos medulares de la contabilidad de costos.

Controlar significa: Ejercer dominio sobre una cosa. Dentro de una empresa
manufacturera el control implica tres elementos esenciales que se complementan
en una finalidad suprema: el abatimiento constante e inexorable de sus costos,
como va segura para el incremento de sus utilidades y para su supervivencia
dentro de un medio econmico.

Estos aspectos son:

1 El control interno de las operaciones de la empresa

2 Las comparaciones constantes de costos de produccin y distribucin,

administracin y financiamiento

3 El control por reas de responsabilidad.

Control interno. El Sr. Joaqun Gmez Morfn, C.P.T., en su obra El control interno en
los negocios

El control interno consiste en un plan coordinando entre la contabilidad, las

funciones de los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera que
la administracin de un negocio pueda depender de estos elementos para
obtener una informacin segura, proteger adecuadamente los bienes de la
empresa as como promover las eficiencia de las operaciones y la adhesin de la
poltica administrativa prescrita.

El control interno perite evitar fugas o filtraciones o, descubrirlas oportunamente,

para impedir que continen erosionando los recursos de la empresa.

Sera imposible, concretar en qu forma se ejerce el control interno dentro de las

diferentes reas de actividad de una empresa manufacturera, ya que los
procedimientos particulares varan segn el tipo de actividad que se controle.

C.P. Gmez, Morfn, Joaqun, El control interno en los negocios. Mxico, Fondo de
Cultura Econmica, 1956, pg. 17.

Lo esencial dentro de los procedimientos de control interno ser que cubra

satisfactoriamente las finalidades y caractersticas que seala los conceptos
generales vertidos.

Existe un principio el de la contabilidad, que ha de tenerse presente al implantarse

procedimientos adecuados de control interno, es decir, las reducciones en los
costos y su repercusin en utilidades crecientes como consecuencia del sistema de
control interno establecido han de superar al costo mismo de instalacin y
funcionamiento del sistema.

Comparaciones de costos. La contabilidad de costos tiene como finalidad la

determinacin n de costos unitarios de produccin y distribucin, administracin y
financiamiento, y como los costos unitarios, sintetizan la actividad de la industria y
constituyen el barmetro de la misma.

Las comparaciones de costos unitarios pueden efectuarse en 4 formas principales:

1 Comparacin entre costos unitarios actuales y costos unitarios de uno o varios
periodos anteriores

2 Comparaciones entre costos unitarios actuales y cosos unitarios estimados con

anterioridad, en funcin de experiencia y apreciacin anticipada del futuro.

3 Comparaciones entre costos unitarios actuales y costos unitarios resultantes de

estudios cientficos de las condiciones de produccin que deben desarrollarse

4 Comparacin de costos unitarios de una empresa manufacturera determinada

con costos unitarios de otras empresas manufactureras que poseen caractersticas
similares y acten en la misma rama industrial.

Ala primera plaza de comparaciones se le denomina histricos .

La segunda comparaciones con costos estimados.

La tercera, comparaciones con costos estndar

La cuarta comparaciones de cotos uniformes

Las comparaciones histricas pueden revelar cierta tendencia al alza de los costos
mismos, a travs de varios periodos, que originan una investigacin por parte del
contador de costos y de los funcionarios involucrados. Sin embargo, estas
comparaciones no siempre suministran suficiente luz sobre fallas registradas en la
produccin.

Una forma de comparacin ms conveniente es la que proporciona la estimacin

previa de los costos que deben tener los productos elaborados por la empresa. De
esta manera, podrn observarse variaciones entre los costos unitarios estimados y
los costos unitarios reales que permitirn la eliminacin de las fallas ocurridas.

El tercer tipo de comparacin representa la expresin ms acabada y casi perfecta

en el control de los costos unitarios de produccin.

Los estudios e investigaciones garantizan la eliminacin de deficiencias en los

costos unitarios preestablecidos que, al compararse de forma analtica, con los
actuales, permiten descubrir el mximo nmero de fallas registradas en la+
realidad.

Por ltimo, el cuarto tipo de comparacin har posible que cada uno aprecie en
que renglones de costo est incurriendo en erogaciones desproporcionadas. Las
ventajas individuales que deriven de estas investigaciones, redundaran en
beneficio del conjunto de empresas y en el abatimiento general de los costos
unitarios de produccin trascendiendo a la colectividad.

Control por reas de responsabilidad. El control de los costos, en los ltimos aos ha
llegado a delimitar responsabilidades en cada seccin de mando. No basta
determinar nicamente las deficiencias habidas en un periodo determinado, si no
es necesario precisar que funcionario es responsable de cada una de ellas, con el
objeto que pueda subsanarlas dentro de su respectivo campo de accin. A este
aspecto se le denomina control por reas de responsabilidad y constituye una
tercera fase dentro del plano general del control.

Queda demostrado en esta forma la misin trascendental que tiene que desarrollar
el contador especializado en costos industriales, que travs de los diferentes
aspectos del control inherentes a la contabilidad de costos, prestara, un servicio de
incalculable magnitud a la empresa con la que colabore y, ms all de esta, a la
colectividad que forma parte.
 1.7 VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE
COSTOS
VENTAJAS:

1 Permite una informacin peridica ms frecuente sobre la posicin financiera de la empresa,

sus resultados, el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y una visin de conjunto de los costos
de su actividad fabril.

2 Hace posible el conocimiento de los costos unitarios de produccin y distribucin,

administracin y financiamiento como puntos de partida para: la regulacin de la poltica de
precios, la determinacin de la contabilidad de los artculos, la combinacin de precios y
volmenes de produccin ms remunerativos, la direccin de la poltica fabril, y la defensa
racional de los mrgenes de utilidad de la empresa cuando el Estado interviene en la fijacin de
precios tope de venta.

3 Facilita una adecuada coordinacin entre las polticas de compra, produccin y venta.

4 Desarrolla medidas de salvaguardia en la prevencin y eliminacin de fugas y filtraciones, a

travs de un mejor control interno en las reas fabril, de venta y administrativas.

5 Mediante las comparaciones de costos unitarios, coadyuva a la localizacin de desperdicios,

deficiencias, inactividades y fallas de la ndole ms diversa, repercutiendo en el abatimiento de los
costos de la empresa y en mayores beneficios, tanto para la misma como para la colectividad.

6 A travs de la delimitacin de responsabilidades contribuye a un rendimiento creciente en cada

una de las reas de actividad existentes bajo el mando de sus respectivos jefes.

7 Permite una planeacin racional de las utilidades de la empresa.

8 Facilita la elaboracin de presupuestos.

9 Coadyuva a las funciones de auditoria, la garantizar medios de control ms adecuados.

10 Conduce a la simplificacin de los procesos fabriles y de distribucin, mediante el estudio

analtico de los distintos elementos que integran el costo.

DESVENTAJAS:

Las desventajas de la contabilidad de costos pueden sintetizarse en una sola: su propio costo, o
sea, el de su instalacin y funcionamiento, que representan erogaciones en: personal, equipo de
oficina, papelera, trmites administrativos, etc. El principio de la costeabilidad, ya enunciado, es la
medida correctiva para subsanar esta desventaja.
 VENTAJAS DE UN SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS APROPIADOS Y DESVENTAJAS DE LA CARENCIA DE UNO

1) No se pueden obtener de la contabilidad los estados financieros sin hacer antes

una serie importante de ajustes;
I. La contabilidad no sigue con la oportunidad y detalle 2) La contabilidad muestra en algunas cuentas saldos que no corresponden a la
necesarios las operaciones que se ejecutan, especialmente realidad;
en la divisin fabril; por consiguiente 3) Solo se conocen los resultados al terminar el ao;
4) No pueden obtenerse con la frecuencia necesaria los estados numricos que
permitan conocer la poltica comercial, industrial y financiera que debe seguirse;
5) La administracin de la empresa es emprica.
A) Desventajas que 1) No se puede establecer en forma razonable la poltica de precios de venta;
pueden apreciarse II. Se desconoce el costo verdadero de la unidad producida; 2) No se conoce que productos terminados dejan utilidad y cuales dejan perdida; es
en una empresa por lo tanto decir, se desconoce el rendimiento de cada lnea de productos;
industrial que carece 3) Los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados se valan en
de un sistema de forma alternativa;
costos histricos 4) No se pueden obtener estados financieros correctos en virtud de que los
adecuados. inventarios antes mencionados y el costo de lo vendido se han calculado en forma
estimativa.

III. No existe control en lo que respecta a las cuentas de
inventarios. En tal virtud
1) Para conocer las existencias es necesario tomar inventarios fsicos y valorizarlos,
es algunos casos en forma estimativa;
2) Las sustracciones pasan generalmente inadvertidas por la contabilidad;
3) La administracin no cuenta con los elementos necesarios para trabajar con
eficiencia.

1) No pueden comprarse los costos mensuales o semanarios de fabricacin, con el

IV. No es posible hacer estudios oportunos de las fin de dictar las medidas necesarias para reducirlos;
filtraciones que se originan en la divisin fabril y en tales 2) Como consecuencia de lo anterior, no pueden ponerse oportunamente los
condiciones remedios necesarios para evitar las filtraciones.

1) se fija la poltica de precios de venta en forma razonable;

I. Se conoce el costo de la unidad producida. En tal virtud
2)se pueden determinar los resultados por lnea de produccin. En tales
condiciones, se est en posibilidades de desechar, si contiene aquellas en las que
no se obtiene utilidad e intensificar la produccin de las que dejan n margen de
mayor rendimiento;
3)Los inventarios finales de artculos terminados y produccin en proceso se
evalan correctamente.

II. Los resultados se conocen con toda oportunidad y son

1) Pueden formularse los estados financieros con la frecuencia que convenga;
correctos. Por consiguiente
2) Pueden ponerse oportunamente los remedios los remedios que aseguren el
rendimiento razonable en la empresa.

III. Se establecen comparaciones entre los costos de distintos 1) Se facilita la determinacin de las causas de las fluctuaciones en los costos de
B) Ventajas que periodos; con lo cual fabricacin;
se obtienen en 2) Se localizan las filtraciones y oportunamente se toman medidas que convenga
una empresa para evitarlas.
industrial con un
sistema de
costos histricos 1) Conocer constantemente las existencias de materias primas, produccin en
IV. Las cuentas de materias primas, produccin en proceso y
apropiado. proceso y artculos terminados y, adems, valorizarlas con correccin;
artculos terminados se llevan por inventarios perpetuos, lo que
permite. 2) Establecer responsabilidades por faltantes o sustracciones;
3) Efectuar oportunamente y en las mejores condiciones posibles las compras de
V. Pueden obtenerse estados analticos comparativos, y en general materiales
informativos con la frecuencia y amplitud que se juzgue necesaria. 4) Fijas las existencias mximas y mnimas de los materiales y productos.
Esta circunstancia tiene mayor valor por la creciente complejidad
de la industria, que hace los directores de un negocio se vean
precisados a apoyarse, cada vez ms, en los informes que les
rinden los subordinados que tienen a su cargo labores especficas.

VI. Se facilita notablemente la prctica de una auditoria, as como

el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales del negocio.