NORMAS GENERALES

(Cualidades personales del auditor)

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
(Criterios para planeacin)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
(Desempeo del auditor
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
(Contenido del informe)
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional
necesarios para la ejecucin de su trabajo.

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional,
as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que
ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora.

NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre
de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados
en elementos objetivos de los aspectos examinados.
El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de
acuerdo a ello, sino tambin si existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.

Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters

manifiestos.

El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor imparcial y efectiva en la
entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya
laborado anteriormente y que comprendan reas y/o aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las Normas de auditora durante la
ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.

Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de
auditora y evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su
trabajo.

La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando
los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.

Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en
campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo.

Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin,
debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades.

Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar
a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable.
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna,(*) conformantes del Sistema Nacional de
Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno
que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad
b) Controles durante el desarrollo de la Auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control,
planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales aplicando criterios de materialidad, economa
objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el
universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en
concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica.

"NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad,
debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del
entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

"NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA

Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos,
procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal
encargado de su desarrollo.

Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse,
su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente
y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para
permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren
pertinentes.
NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.
Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado
de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como,
las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un
planeamiento y programacin de auditora efectiva.
La documentacin bsica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de Auditora Gubernamental.
"3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos
de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de
control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas
recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos
vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es
importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del
Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn
sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado

NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro
de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora.
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros
del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel
competente.
En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles
inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores
integrantes del equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado en que su participacin
permitir el cumplimiento de los mismos.

"NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control
y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora.
a) Suficiencia.
La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban
razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio
profesional.
b) Competencia.
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se
deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad.
c) Relevancia.
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice para demostrar o refutar un
hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho.

NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por
tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se
presenten en el informe. Podrn incluir cintas, fotos, pelculas y discos.
 "NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente
los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten
sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el Informe correspondiente
La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas
deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en
los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados y facilitar, en su
caso, la adopcin oportuna de acciones correctivas.

NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION

El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de
la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier
hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de
campo.
"NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe
correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de
Auditora Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado final e integral
de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase
de ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y
estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del
rea o reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.

NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a

fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada
sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del
Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el
cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control.

Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con sus tareas
legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente
puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.

"NAGU 4.30 PRESENTACION DEL INFORME

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener
especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los
hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un
tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su
comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en
el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin.
Los asuntos se debern tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados
"NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de
control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y mostrando
los beneficios que reportar a la entidad.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a la entidad examinada,
desarrollando los aspectos siguientes:

1.- Origen del examen.

2.- Naturaleza y Objetivos del examen
3.- Alcance del examen
4.- Antecedentes y base legal de la entidad
5.- Comunicacin de hallazgos
Se deber indicar haberse dado cumplimiento a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al
6.- Memorndum de Control Interno
7.- Otros aspectos de importancia

II.- OBSERVACIONES
1. Sumilla
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa)
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones

4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados

III.- CONCLUSIONES
IV.- RECOMENDACIONES
V.- ANEXOS
FIRMA
Excepciones del alcance

Sntesis Gerencial

"NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de
delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad
de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se
refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento
tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el
mismo que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas
en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el
caso.
Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin civil respectiva, si se evidencia la
existencia de perjuicio econmico, siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de
recupero por la entidad auditada en la va administrativa.
NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES. Los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin
de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de
determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de
las entidades auditadas.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TICA PROFESIONAL

1.- INTEGRIDAD.- El principio de Integridad impone sobre todo Contador Pblico Colegiado, la obligacin de ser justo
y honesto en sus relaciones profesionales. La Integridad obliga a que el Contador Pblico Colegiado, sea probo e
intachable en todos sus actos.
2.- OBJETIVIDAD.- El Contador Pblico Colegiado, no debe permitir que los favoritismos, conflictos de inters o la
influencia indebida de otros elimine sus juicios profesionales o de negocios. El Contador Pblico Colegiado, debe
actuar siempre con independencia en su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la
intervencin de terceros.
3.- COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO.- El Contador Pblico Colegiado, tiene el deber de mantener
sus habilidades y conocimientos profesionales en el ms alto nivel, para asegurar que el cliente o empleador reciba
un servicio profesional competente basado en la prctica, tcnicas y legislacin vigente. El mantenimiento de la
Competencia Profesional requiere de conocimientos actualizados y de un entendimiento adecuado a las tcnicas y
normas profesionales.
4.- CONFIDENCIALIDAD.- El Contador Pblico Colegiado, debe respetar la confidencialidad de la informacin obtenida
como resultado de sus relaciones profesionales, y no debe revelar esa informacin a terceros, salvo que exista un
deber legal o profesional. El Contador Pblico Colegiado, debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que
el equipo bajo su control y las personas de las cuales obtiene asesora o apoyo, respeten el deber de Confidencialidad.
5.- COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- El Contador Pblico Colegiado, debe cumplir en forma obligatoria las leyes
y reglamentos, y debe rechazar cualquier accin que desacredite a la profesin. El Contador Pblico Colegiado, debe
ser honesto y sincero y no debe realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificaciones que posee, o la experiencia obtenida. El Contador Pblico Colegiado, debe tratar a su Colega con
consideracin, deferencia y manifestaciones de cortesa. El Contador Pblico, debe colaborar con sus Colegas u otras
personas en la difusin de los conocimientos, para la consecucin de un mismo fin.

DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Artculo 15. El Contador Pblico Colegiado en el desempeo de sus funciones, cualquiera que sea el
campo de actuacin, debe mantener independencia de criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad
e imparcialidad. Sus actuaciones, informes y dictmenes deben basarse en hechos debidamente
comprobables en aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs);
as como, de las tcnicas contables aprobadas por la profesin en los congresos nacionales e
internacionales.
Artculo 16. Se considera que no hay independencia de criterio ni imparcialidad para expresar una
opinin acerca del asunto que se somete a su consideracin en funcin de Auditor, cuando el Contador
Pblico Colegiado sea pariente consanguneo o colateral sin limitacin de grado, del propietario o socio
principal de la entidad o de algn director, administrador, gerente o funcionario.
Artculo 17. Tampoco se considera que hay independencia de criterio, cuando el Contador Pblico
Colegiado, actuando como Auditor Independiente, est vinculado econmica o administrativamente con
la entidad o sus filiales y con sus directivos, o cuando es propietario de la empresa o tenga vinculacin con
ella en grado tal, que pueda afectar su libertad de criterio.

NAGAS
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional.

La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento
tcnico adecuado y pericia profesional

No slo contador pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con
una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad.

Independencia
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe
mantener una actitud mental independiente

Cuidado o esmero profesional.

Requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia

profesional debida.
La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organizacin de un auditor independiente.
El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del
trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo HACE
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Planeamiento y Supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a
seguir para realizar el examen de auditora.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del
auditor con suficiente anticipacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente.
Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada
planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la
labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

Esta norma indica que se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del
cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las
pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

Evidencia Suficiente y Competente

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y
confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados
financieros auditados.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros,
consiste en obtener y examinar la evidencia disponible.

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor