Resumen tcnico comentado

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NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
emitida el 1 de enero de 2009

El extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC. Los comentarios han sido
elaborados por los profesionales adscritos a Cardozo & Co. Business Consultants. Estos comentarios son
un aporte a la literatura contable, no constituyen una opinin. Para tal caso debe consultar un
profesional.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacion acerca de la inversion que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, asi como los cambios que se hayan producido en dicha
inversion. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y
equipo son la contabilizacion de los activos, la determinacion de su importe en libros y los cargos por
depreciacion y perdidas por deterioro que deben reconocerse con relacion a los mismos.

De acuerdo con la definicin de los componentes de P, P & E la entidad, tendr que reclasificar algunos de los
componentes que estn bajo este criterio como las propiedades de inversin (NIC 40), inventarios (referencia-
inventarios para mantenimiento, NIC 2) y los arrendamiento (NIC 17).

Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

1. (a) posee una entidad para su uso en la produccion o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propositos administrativos; y
2. (b) se esperan usar durante mas de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocera como activo si, y solo si:
1. (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios economicos futuros derivados del mismo; y
2. (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medicion en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo, se medira por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo sera el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza mas alla
de los terminos normales de credito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos
se reconocera como intereses a lo largo del periodo del credito a menos que tales intereses se capitalicen de
acuerdo con la NIC 23.

El costo de un activo lo constituyen factores que crean valor agregado en el mismo, es decir, que cambian sus
condiciones y naturaleza, para que dicho activo se utilice de acuerdo con los criterios de la administracin de la
entidad. Los pagos de financiamiento o intereses no modifican el estado del activo, por tanto se reconocen en el
estado de resultados.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

1. (a) su precio de adquisicion, incluidos los aranceles de importacion y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicion, despues de deducir cualquier descuento o rebaja del
precio;
2. (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacion del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
3. (c) la estimacion inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, asi como la
rehabilitacion del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la
entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propositos
distintos del de la produccion de inventarios durante tal periodo.

Uno de los conceptos nuevos para los contadores en Colombia es el costo de desmantelamiento. Un ejemplo es una
torre de telecomunicaciones que se construye en una propiedad privada. El contrato de construccin de la torre,
permite la utilizacin del espacio por slo cinco (5) aos, por tanto a la finalizacin de dicho termino se debe retirar la
torre. Estos costos de retiro deben capitalizarse al valor del activo, y se deprecian segn su vida til, en este caso (5)
aos.

Medicion despues del reconocimiento: La entidad elegira como politica contable el modelo del costo o el
modelo de revaluacion, y aplicara esa politica a todos los elementos que compongan una clase de
propiedades, planta y equipo.

En la implementacin por primera vez de NIIF es fundamental tener en cuenta los lineamientos de la NIIF 1 Adopcin
por primera vez de las Normas Internacionales de Informacion Financiera, ya que permite la utilizacin del
concepto de costo atribuido.
Por otra parte, puede escoger el modelo del costo para una clase de P, P & E como muebles y enseres; y el modelo de
revaluacin para otra clase de P, P & E como equipo de computo. Por tanto, cada entidad dependiendo de las clases de
P, P & E, debe evaluar el uso de las formas de medicin disponibles y expresarlo en la poltica contable para P, P & E.

Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se contabilizara por su costo menos la depreciacion acumulada y el importe acumulado de las
perdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacion: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizara por su valor revaluado,
que es su valor razonable, en el momento de la revaluacion, menos la depreciacion acumulada y el importe
acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se haran con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera
significativamente del que podria determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.

Una de las preocupaciones de la gerencia, en el momento de la aplicacin de NIIF, es la frecuencia o regularidad con
que se debe realizar una revaluacin, debido al alto costo que puede tener un avalo dependiendo del volumen de
activos de una entidad. Los avalos se deben realizar, con la frecuencia que permita que los activos permanezcan en
libros a su valor razonable. La entidad tambin debe evaluar el factor costo-beneficio, y tomar una decisin coherente
en cuanto a este aspecto.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacion, este aumento se
reconocera directamente en otro resultado integral y se acumulara en el patrimonio, bajo el encabezamiento
de superavit de revaluacion. Sin embargo, el incremento se reconocera en el resultado del periodo en la
medida en que sea una reversion de un decremento por una revaluacion del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como
consecuencia de una revaluacion, tal disminucion se reconocera en el resultado del periodo. Sin embargo,
la disminucion se reconocera en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el
superavit de revaluacion en relacion con ese activo.

Una de las novedades de las NIIF es el estado financiero denominado otro resultado integral (ver NIC 1), en general este
estado financiero muestra los cambios en las partidas de balance que no afectan el flujo de efectivo, es decir, no hay
salida o entrada de efectivo por las partidas registradas en este informe.

Depreciacion es la distribucion sistematica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida util.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se
depreciara de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relacion al costo total del elemento. El cargo por depreciacion de cada periodo se
reconocera en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El
metodo de depreciacion utilizado reflejara el patron con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios economicos futuros del activo.

En el proceso de implementacin, expertos sobre el uso de los activos en la entidad deben evaluar su vida til.
Generalmente se da un cambio vida til de los activos, porque en Colombia se utilizan las vidas tiles determinadas por
la norma fiscal. El cambio en la vida til conlleva a un reclculo de la depreciacin acumulada, de la alcuota y del valor
residual del activo (valor que puede ser recuperado despes de finalizada la vida til del activo.)

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podria obtener actualmente por la
disposicion del elemento, despues de deducir los costos estimados por tal disposicion, si el activo ya
hubiera alcanzado la antiguedad y las demas condiciones esperadas al termino de su vida util.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad
aplicara la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

El tema de deterioro corresponde a la disminucin del valor del activo. Un ejemplo: plataforma tecnolgica que pierde
valor de forma acelerada, debido a los avances de la ciencia. Por tal razn, se debe disminuir el valor del activo contra
el resultado. Ver NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dara de baja en cuentas: (a) por su
disposicion; o (b) cuando no se espere obtener beneficios economicos futuros por su uso o disposicion.
Se recomienda leer la norma completa y actualizada directamente de la pgina de la IASB www.ifrs.org. As mismo,
en el proceso de implementacin se debe consultar y utilizar las normas que corresponden a un mismo juego de
normas como 2010 o 2011. Si no se hace de esta forma se debe expresar las razones y las normas utilizadas.