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CAAPAVA DO SUL
2016
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CAAPAVA DO SUL
2016
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1 INTRODUO
A economia brasileira est passando por uma grande fase de adaptao, a moeda est a
cada dia mais instvel, as empresas esto se tornando extremamente competitivas no mercado
interno e externo e as esferas governamentais no esto interessadas em aumentar a
arrecadao visto que o que arrecada bem administrado e o suficiente para a sobrevivncia
estatal. Este parece mais um dos inmeros discursos que tentam maquiar uma verdade que
est clara para todos os brasileiros, a realidade tributria brasileira, que notoriamente
complexa, traz um custo financeiro elevado s empresas e ainda, causa uma constante
insegurana de se estar ou no cumprindo com todas as obrigaes impostas pelo fisco, nesse
emaranhado de obrigaes, os contribuintes e o Estado esto sempre medindo foras, o
primeiro, sempre procurando desenvolver procedimentos que visem excluir ou minorar os
encargos tributrios, j o segundo, sempre com o intuito de elevar a arrecadao no se
importando com os meios para atingir tal fim.
O governo elegeu a questo fiscal como foco da poltica econmica e defendeu a
gerao de supervits primrios suficientemente elevados para dar sustentabilidade dvida
pblica. A tese proposta que o equilbrio de longo prazo das contas pblicas condio
necessria reduo dos prmios de risco-soberano e das taxas de juros, permitindo a
transio para um crculo virtuoso de baixa taxa de juros, financiamento do balano de
pagamentos, cmbio estvel e supervits primrios independentes de cortes de gastos. A
poltica fiscal, nessa perspectiva, determinante na retomada sustentvel do crescimento
econmico e pea nuclear da estratgia macroeconmica.
A discusso centrada no ajuste do setor pblico colocou limites s mudanas na
estrutura tributria e deixou de lado pontos relevantes, como os problemas financeiros
estaduais e a distribuio de recursos entre as esferas de governo. Caso essas questes fossem
aladas ao centro do debate, as barreiras aprovao do projeto seriam maiores. Os conflitos
de interesses ganhariam outra dimenso, acirrando as contradies no interior dos prprios
Estados e nas relaes com as demais esferas de poder.
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1.1 PROBLEMA
Dois fatores determinam a relevncia dos tributos no atual mundo dos negcios. O
primeiro a convico dos empresrios de que tais impostos representam o maior custo das
empresas. O segundo a conscincia empresarial do significativo grau de complexidade da
legislao atual. Essa efetiva importncia dos tributos vem exigindo um grande dispndio de
energia e recursos visando obter idias e planos que possibilitem uma ao voltada a
anulao, reduo ou adiamento do encargo tributrio?
1.2 HIPTESE
Para que o imprescindvel processo do planejamento tributrio ocorra no ritmo
adequado, no basta tomar contato apenas com idias criativas, preciso observar algumas
regras bsicas j aplicadas pelas organizaes empresariais frente do processo de elaborao
de planos voltados legtima economia de tributos. A considerada economia pela evaso
fiscal, no pode ser considerada planejamento tributrio, devido a sua ilegitimidade.
E por no ficar transparente e evidente o emprego do tributo que o contribuinte
levado a burlar o Fisco, pelos mais diferentes modos, seja pela sonegao, pela simulao,
pelo conluio, fraude ou eliso fiscal. No faltam meios, nem profissionais, para
proporcionarem formas de promover rombos no Errio Pblico. Atualmente, em mbito
nacional, a Evaso Fiscal se avoluma como um gigante, e cresce de maneira ininterrupta.
Exemplificando, podemos afirmar que o setor de alimentao figura como um dos que menos
pagam impostos no Brasil.
1.4 METODOLOGIA
Para o desenvolvimento do estudo foi necessrio pesquisar e analisar alternativas de
enquadramento que contribuem para a economia do custo tributrio das empresas. A
identificao dos fatores que influenciam as estratgias da empresas na aplicao do
planejamento tributrio requer uma investigao descritiva atravs da pesquisa exploratria
em estudos de casos.
O entendimento sobre os encargos tributrios, proporcionando a abrangncia e o
significado do tributo e suas repercusses a longo do processo. A visualizao da carga
tributria total na produo foi obtida pelo restabelecimento do nus tributrio aos insumos,
identifica-se os incentivos e isenes tributrias que resultaro no diferencial.
1.5 JUSTIFICATIVA
A heterogeneidade da federao brasileira um fator que dificulta o consenso em
torno de temas polmicos. Esta falta de consenso sobre temas relevantes na reviso do pacto
federativo reduz o alcance possvel das mudanas. A reforma centrou a ateno em parte das
distores da estrutura tributria e deixou em plano secundrio a discusso das dificuldades
financeiras estaduais. A soluo deste problema depende fundamentalmente da retomada do
crescimento, e a proposta de reviso da estrutura tributria parece que contribuir pouco com
esse objetivo. O controle proposto sobre o ICMS amplia o poder federal na regulao das
finanas estaduais e no aponta soluo para os problemas financeiros em que as unidades
esto envolvidas.
Desde a constatao de que o homem era um ser gregrio e necessitava viver
harmoniosamente em sociedade, e que para manter o bem estar e o convvio social
demandado por esta, a importncia e essencialidade de cobrana do tributo foi notada. Amado
por uns e odiado por outros, o tributo vem ao longo dos tempos sobrevivendo s diversas
mudanas que esto submetidas sociedade. Entretanto, ressalta-se que os argumentos que
justificam sua existncia e manutenibilidade permanecem de certa forma incompreendida por
aqueles que compulsoriamente so levados a recolh-lo ao Errio Pblico.
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2 REFERENCIAL TERICO
2.1 TRIBUTOS
O tributo, definido no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
A prestao pecuniria o objeto da relao jurdica entre o contribuinte e o Estado,
resultando numa transferncia de patrimnio. de natureza econmico-financeira. Transfere
recursos em sentido econmico, aumenta o patrimnio do ente pblico e reduz o do
contribuinte.
compulsria, porque a obrigao jurdica independe da vontade, ou seja, no h
necessidade de qualquer ato de vontade. diferente da prestao voluntria, como a doao,
onde no h uma obrigao jurdica.
Alm disso, o tributo uma prestao em moeda ou bem em que se possa exprimir em
moeda. Mas isso no significa que o contribuinte tem o direito subjetivo de entregar bens para
quitar a dvida tributria. A dao em pagamento excepcional.
O tributo no Brasil pago em moeda. No existe aqui tributo em natureza, como
entregar uma quantidade de produto ao Governo de cada montante produzido. No existe
tambm o tributo em servio, no qual um profissional precisa prestar uma quantidade de dias
de servio ao Governo por ano.
Tira-se, das lies trazidas acima, que a entrega de bens ao Fisco para pagamento de
tributos no significa que se tenham tributos em natureza. S h o tributo pecunirio; a
Administrao recebe os bens se quiser.
J a sano a conseqncia de um comportamento ilcito. O ilcito um ato praticado
desobedecendo a uma prescrio jurdica. Deste modo, a no entrega da declarao do
Imposto de Renda (IR) no prazo, por exemplo, uma ilicitude e cuja sano uma multa.
Mas isso no quer dizer que a multa um tributo, pois uma sano de um ato ilcito.
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inadmissvel um tributo em cuja hiptese de incidncia haja a ilicitude. Por fim, instituda
em lei caracteriza todas suas particularidades, como base de clculo, sujeitos ativo e passivo,
alquota, hiptese de incidncia, dentre outras.
Quando se compara a carga tributria do Brasil com a dos demais pases da Amrica
Latina, observa-se que o Brasil apresenta uma carga maior. Entretanto, convm sempre
atentar para os detalhes metodolgicos. Por exemplo, os dados divulgados pela OCDE no
incluem os governos locais para alguns pases. O grfico abaixo apresenta a comparao com
os pases da Amrica Latina para o ano de 2013.
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que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas. A outra parte sujeita-se
a sistemtica no-cumulativa.
Estas particularidades tornam este tributo, juntamente com a Contribuio para o PIS,
extremamente complexo para o contribuinte e tambm para o Fisco, alm do que ele constitui-
se no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita
Federal, logo aps o Imposto de Renda.
Com o CTN, em 1966, e mais recentemente com a CF de 1988, esse tributo adquiriu
os moldes atuais. a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim
entendido o produto do capital (como os rendimentos obtidos numa aplicao financeira),
trabalho (como o salrio recebido pelo empregado) ou a combinao de ambos, ou proventos
de qualquer natureza, assim entendidos como os acrscimos patrimoniais de qualquer tipo.
O legislador explicitou no CTN tambm que sua incidncia no depende da
denominao da receita ou do rendimento, localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem do rendimento e da forma de percepo.
Muita confuso se faz em torno da modalidade de lanamento a que est sujeito o IR.
O motivo da celeuma que a mais famosa declarao tributria existente no direito
tributrio brasileiro , exatamente, a declarao de IR (principalmente a das pessoas fsicas).
O fato fez com que muitos autores, apressadamente, afirmassem que o tributo seria lanado
por declarao.
Entretanto, a formulao de declarao pelo sujeito passivo mera obrigao acessria
que auxilia no clculo, pelo prprio sujeito passivo, do tributo porventura devido, ou seja, o
prprio declarante deve antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, tudo em perfeita subsuno com a regra contida no art. 150 do CTN, sede da
definio do lanamento por homologao.
Muito importante na busca por maior justia social, j que o IR um tributo direto, a
CF, em seu art.153, procurou dar caractersticas ao imposto que corroboram para essa tese:
a) generalidade: o tributo alcana qualquer tipo de pessoa, fsica ou jurdica;
b) universalidade: o imposto incide sobre o acrscimo patrimonial, independentemente da
forma como isso acontea;
c) progressividade: as alquotas so mais elevadas para maiores rendas ou proventos.
Embora o IR seja de competncia federal, a CF, em seus arts. 157 a 159, especificou a
repartio da arrecadao entre Estados, DF e municpios.
A Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
Rendimentos do Trabalho: 7,5%, 22,5 e 27,5% conforme tabela progressiva mensal
abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2015:
A partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015:
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At 1.903,98
7,5 142,80
De 1.903,99 at 2.826,65
15,0 354,80
De 2.826,66 at 3.751,05
22,5 636,13
De 3.751,06 at 4.664,68
27,5 869,36
Acima de 4.664,68
2.4.8 ICMS no RS
Novas alquotas internas de ICMS a partir de 2016 para o Rio Grande do Sul.
Foi publicada no dia 25 de setembro de 2015 a Lei Estadual n 14.743/2015, prevendo
alteraes nas alquotas do ICMS no Rio Grande do Sul, para as operaes internas ocorridas
no perodo de 01/01/2016 a 31/12/2018.
As alteraes so as seguintes: a) cerveja passar dos atuais 25% para 27%; b) energia
eltrica, combustveis (gasolina e lcool) e servios de comunicao: passar dos atuais 25%
para 30%; c) refrigerantes passar dos atuais 18% para 20%; d) demais operaes e prestaes
de servios sujeitos ao ICMS: passar dos atuais 17% para 18%.
As empresas devem se atentar a essas alteraes de modo a serem providenciados os
ajustes nos softwares geradores dos documentos fiscais para as operaes ocorridas a partir de
1 de janeiro de 2016.
2.4.13 IPVA
a sigla de Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, que um imposto
estadual com o objetivo de arrecadar dinheiro sobre os automveis das pessoas, independe de
qual tipo de veculo for.
O IPVA um imposto que somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia
para institu-lo, no poder ser uma obrigao do Governo, a arrecadao feita por cada
estado, sendo que 50% do total arrecadado destinado ao prprio estado, e a outra parte
pertence ao local onde o veculo foi registrado. A alquota do IPVA varia em cada Estado, e
determinado por base em cada governo, e seus prprios critrios.
O nico objetivo do IPVA arrecar dinheiro, e esse imposto cobrado apenas de
veculos que circulam em terra, ou seja, no compreende nenhum outro tipo, como barcos,
lanchas, e etc. O IPVA cobrado anualmente, e no tem relao nenhuma com a situao das
estradas, ou das ruas, ele apenas de uso fiscal.
2.6.1 Da Legalidade
2.6.2 Da isonomia
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Inserto no art. 150, inciso II, da Constituio da Repblica, veda o tratamento desigual
entre contribuintes que encontrem em situaes equivalentes. Esse princpio corolrio do
princpio geral de que todos so iguais perante a lei, sem qualquer distino, conforme
disposto no art. 5 da Carta Poltica.
No por acaso o aludido princpio tambm denominado de princpio da igualdade
tributria, uma vez que:
em matria tributria, mais do que em qualquer outra, tem relevo a idia de igualdade no
sentido de proporcionalidade. Seria verdadeiro absurdo pretender-se que todos pagassem o
mesmo tributo. Assim, no campo da tributao, o princpio da isonomia s vezes parece
confundir-se com o princpio da capacidade contributiva.
2.7.3 Incaducabilidade
Com efeito, a distribuio de competncias insculpidas na Constituio da Repblica
em momento algum fez meno, ainda que implicitamente, a um lapso temporal para o
exerccio da competncia tributria conferida a um ente poltico. In casu, a doutrina de forma
sucinta e clara tem reverberado o entendimento segundo o qual "o art. 8 do CTN diz que o
eventual no-exerccio da competncia tributria no a defere a qualquer outra pessoa jurdica
de Direito Pblico diversa daquela a quem a Constituio haja entregue referida
competncia".
2.7.4 Facultatividade
A facultatividade do exerccio da competncia um dos pressupostos da competncia
tributria, "em razo do que a falta de seu exerccio no lhes afasta o direito assegurado pela
Constituio, que no estabeleceu qualquer espcie de perda em razo de mera inrcia
legislativa". Assim, o fato de a Unio no ter institudo o Imposto sobre Grandes Fortunas no
lhe retira a faculdade de exercer a sua competncia para tal, em qualquer oportunidade.
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2.7.5 Privatividade
Em razo da titularidade de competncia tributria que os entes polticos detm por
expressa determinao constitucional, por bvio que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios gozam de privatividade para instituir, cobrar e fiscalizar o tributo de sua
competncia. Essa assertiva, por conseguinte, "implica a exclusividade e conseqente
proibio de seu exerccio por quem no tenha sido consagrado com esse direito".
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3 CONCLUSO
Conclui-se que o povo brasileiro que toma um cafezinho na padaria paga 16,5% de
imposto sobre o p de caf, mais 30,6% sobre o acar, sem falar nos 37,8% de taxas que
incidem na gua. Muita gente nem se d conta, mas o pas vive sob uma montanha de
impostos. Se a CPMF ressuscitar no Congresso, como deseja o governo, sero 93 tributos em
vigor, considerando impostos, taxas e contribuies, de acordo com levantamento do site
Portal Tributrio. Segundo Roberto Haddad, scio da consultoria KPMG, no se tem notcia
de um pas com nmero to grande de tributos diferentes.
O Brasil o pas com a maior quantidade de taxas e impostos diferentes do mundo.
difcil explicar esse sistema tributrio a uma empresa estrangeira que quer se instalar no pas.
Fazemos um guia de impostos, mas ele dura em mdia dois anos porque as coisas mudam
sempre diz Haddad.
H pases com carga tributria ainda maior do que a brasileira, de 35,42% do Produto
Interno Bruto (PIB), segundo clculo do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
(IBPT), mas a diferena que o retorno em bem-estar a seus cidados muito superior ao
oferecido no Brasil. De cada R$ 10 produzidos pelo pas, R$ 3,50 so recolhidos em forma de
impostos aos cofres da Unio, dos governos estaduais e municipais. Se a CPMF com alquota
de 0,2% passar, o valor subir para R$ 3,60. Segundo especialistas, cargas tributrias de 30%
do PIB so preocupantes e acima de 35% so indesejveis porque travam o crescimento da
economia.
Um estudo do IBPT reuniu os 30 pases com maior carga tributria e relacionou o
recolhimento de impostos aos benefcios recebidos pela populao, usando o ndice de
Desenvolvimento Humano (IDH), uma medida da qualidade de vida. No ranking, o Brasil
ficou na ltima posio, atrs de pases como Argentina e Uruguai.
Quando se leva em conta o retorno baixssimo que o brasileiro tem em termos de
sade, educao e segurana, possvel dizer que temos a maior carga tributria do mundo, j
que ficamos em ltimo lugar no ranking de benefcios oferecidos populao com esses
recursos. O pas no tem uma poltica tributria que taxe o cidado de acordo com sua
capacidade de contribuir. Tem uma poltica de arrecadao para fazer caixa, que resultado
da ineficincia do Estado em administrar seus recursos diz Joo Eloi Olenike, presidente
executivo do IBPT.
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A Dinamarca, por exemplo, tem carga tributria de 45,2% do PIB, com a cobrana de
14 taxas e impostos, segundo o rgo tributrio do pas. Na Espanha, com carga tributria de
32,6% do PIB, existem 13 tipos de cobranas em vigor. E a Argentina, com carga de 31,2%
do PIB, cobra 85 taxas e impostos, segundo a Administrao Federal de Ingressos Pblicos.
Temos a maior carga tributria de nossa histria, mas no conseguimos fechar as
contas no azul e nem oferecer retorno de qualidade populao. a constatao de que os
recursos esto mal empregados. Ao cobrar corte de gastos do governo e rejeitar novos
impostos para levar adiante o ajuste fiscal, a sociedade est pedindo que o Estado diminua de
tamanho avalia Fernando Zilveti, advogado tributarista e professor de Finanas da
Fundao Getlio Vargas de So Paulo.
At a primeira quinzena de setembro, os brasileiros j haviam desembolsado R$ 1,4
trilho em impostos. O valor foi registrado 16 dias antes do verificado no ano passado e, at o
fim do ano, deve atingir os R$ 2 trilhes (cerca de US$ 526 bilhes), o equivalente ao PIB da
Sucia.
O pas chegou a esse ponto, segundo os especialistas, por uma deficincia do Estado
brasileiro, que h muito tempo mostra-se incapaz de administrar suas contas. Desde a dcada
de 1980, a carga tributria subiu de 22% do PIB para a faixa dos 35% atuais, acompanhando o
crescimento dos gastos pblicos da Unio, estados e municpios com contratao de pessoal,
obras e as chamadas despesas obrigatrias, entre outros. Somente no ano 2000, surgiu a Lei
de Responsabilidade Fiscal, que imps controle sobre o gasto pblico, vinculando toda
despesa a uma fonte de receita. S que quando a economia encolhe ou cresce pouco, a
arrecadao cai, mas as despesas se mantm.
Para os especialistas, os impostos embutidos nos preos de cada produto, como o
cafezinho, so os piores, porque so pagos igualmente por quem ganha R$ 100 mil ou um
salrio mnimo. Proporcionalmente, o cidado com renda menor que paga mais. O Brasil o
pas com a maior carga tributria em impostos invisveis pagos na ponta do consumo, de
acordo com Zilveti.
No Brasil, os impostos sobre o consumo equivalem a 70% da arrecadao. No Chile,
eles so responsveis por 50,1% da arrecadao, no Japo, por 18%, no Mxico, por 54% e
nos EUA, 17,9%, segundo dados da Organizao para Cooperao e Desenvolvimento
Econmico (OCDE).
Isso provoca uma distribuio de renda ao contrrio, ou seja, quem ganha menos paga
mais imposto. A maior arrecadao vem do ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias
e Servios), que est em todos os servios e produtos diz Olenike, do IBPT.
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Na Europa, taxa-se o consumo por meio do Imposto de Valor Agregado (IVA). Mas
um imposto nico que incide em toda a cadeia produtiva e fica em mdia em 20%. Aqui, a
diferena que h uma cascata de tributos, como o Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI), Pis/Cofins e ICMS. Neste ltimo, existem diferentes alquotas entre os estados,
incidindo na cadeia produtiva. Para o consumidor, o resultado que numa srie de produtos,
como cosmticos e perfumes, a carga tributria supera 50%. Na prtica, mais da metade do
preo imposto.
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4 REFERNCIAS