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Indices de incobrabilidad

Artculo 136 1 Cualquiera sea el mtodo que se adopte para el castigo de los malos
crditos, las deducciones de esta naturaleza debern
justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo deducirse
los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique
alguno de los siguientes ndices de incobrabilidad:
a) Verificacin del crdito en el concurso preventivo.
b) Declaracin de la quiebra del deudor.
c) Desaparicin fehaciente del deudor.
d) Iniciacin de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralizacin manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripcin.
DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1 Texto segn Decreto N 2.442/2002 (B.O. del 03/12/2002),con vigencia para los
perodos fiscales que cierren a partir del 03/12/2002. Dicha vigencia ser
asimismo de aplicacin a los efectos del cmputo de los crditos incobrables que
deben considerarse a los fines del clculo de la previsin para malos crditos
a que se refiere el artculo 134 de este reglamento.
En los casos en que, por la escasa significacin de los saldos a cobrar, no resulte
econmicamente conveniente realizar gestiones judiciales
de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los restantes ndices arriba
mencionados, igualmente los malos crditos se computarn
siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crdito, no deber superar el importe que fije la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en
el mbito del Ministerio de Economa, teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II. El crdito en cuestin deber tener una morosidad mayor a ciento ochenta (180)
das de producido su vencimiento. En los casos en que
no se haya fijado el perodo de vencimiento o el mismo no surja de manera expresa
de la documentacin respaldatoria, se considerar
que se trata de operaciones al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condicin de moroso
y reclamado el pago del crdito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso,
entendiendo que en el caso de la prestacin del servicio
de agua potable y cloacas, la condicin referida al corte de los servicios
igualmente se cumple cuando por aplicacin de las normas a
que deben ajustarse los prestadores, estn obligados a proveer al deudor moroso una
prestacin mnima.
En el caso de crditos que cuenten con garantas, los mismos sern deducibles en la
parte atribuible al monto garantizado slo si a su respecto
se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecucin.
L: 87
Informacin
Artculo 137 Los contribuyentes debern informar a la Administacin Federal de
Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, en el tiempo y forma en que
sta disponga, el mtodo utilizado para el castigo de los
crditos que resulten dudosos o incobrables y el coeficiente aplicado cuando se
trate de previsiones.
L: 87
Previsin para despidos
Artculo 138 1
DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1 Derogado por Decreto N 290/2000 (B.O. del 03/04/2000), con efecto a partir de la
entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Utilidades a distribuir entre empleados y obreros
Artculo 139
A los fines dispuestos en el inciso g) del artculo 87 de la ley, la parte de
utilidad del ejercicio que el
nico due
o o las
entidades comerciales o civiles, paguen a los empleados u obreros en forma de
remuneraci
n extraordinaria, aguinaldo o por otro concepto
similar, ser
deducible como gasto siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos
fijados por la Administaci
n Federal de
Ingresos P
blicos, entidad aut
rquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios P
blicos, para presentar la declaraci

n
jurada correspondiente al ejercicio. Si la distribuci
n no se realizara dentro del t
rmino indicado, se considerar
como ganancia gravable
del ejercicio en que se produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las
declaraciones juradas correspondientes, sin perjuicio de su
deducci
n en el a
o en que se abonen.
L: 87
Gastos de investigaci
n, estudio y desarrollo
Artculo 140
Los gastos de investigaci
n, estudio y desarrollo destinados a la obtenci
n de intangibles, podr
n deducirse en el ejercicio
en que se devenguen o amortizarse en un plazo no mayor de cinco (5) a
os, a opci
n del contribuyente.
L: 87
Gastos de representaci

n
Artculo 141
A efectos de lo dispuesto por el inciso i) del artculo 87 de la ley, se entender
por gasto de representaci
n toda erogaci

n
realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representaci
n fuera del
mbito de sus oficinas, locales o
establecimientos o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posici
n de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos
y obsequios que respondan a esos fines.
No est
n comprendidos en el concepto definido en el p
rrafo anterior, los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales
como los gastos de propaganda, ni los vi
ticos y gastos de movilidad que, en las sumas reconocidas por la Administaci
n Federal de
Ingresos P
blicos, entidad aut
rquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios P
blicos, se abonen al personal en virtud
de la naturaleza de las tareas que desempe
an o para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.
DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
La deduccin por concepto de gastos de representacin no podr exceder del
porcentaje establecido en el artculo 87, inciso i), de la ley,
aplicable sobre las retribuciones abonadas en el ejercicio al personal en relacin
de dependencia, excluidas las gratificaciones y retribuciones
extraordinarias a que se refiere el inciso g) del mencionado artculo. Su cmputo
deber encontrarse respaldado por comprobantes que
demuestren fehacientemente la realizacin de los gastos en ella comprendidos y
estar condicionado a la demostracin de la relacin de
causalidad que los liga a las ganancias gravadas y no beneficiadas por exenciones.
Los gastos de representacin concernientes a viajes slo podrn computarse en la
medida en que guarden la relacin de causalidad
sealada en el prrafo tercero. En ningn caso debern considerarse a efectos de la
deduccin, la parte de los mismos que reconozcan
como causa el viaje del o los acompaantes de las personas a quienes la empresa
recomend su representacin.
L: 87
Honorarios
Artculo 142 1 La deduccin por concepto de honorarios de directores, miembros de
consejos de vigilancia o por retribucin a socios
administradores que establece el inciso j) del artculo 87 de la ley, no podr
superar el mayor de los siguientes lmites:
a) Veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal
fin, deber entenderse por utilidad contable a la obtenida despes
de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida determinado
segn las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar doce mil quinientos pesos ($ 12.500), por cada
uno de los perceptores de honorarios o sumas
acordadas. Dicho monto se determinar considerando respecto de cada perceptor el
importe antes indicado o el de los honorarios o
sumas acordadas que se le hubieren asignado si este ltimo fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el prrafo
anterior, se imputar al ejercicio por el que se paguen los
honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo previsto para la presentacin de
la declaracin jurada de la sociedad correspondiente
al mismo, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma
individual por la asamblea de accionistas o reunin de
socios o por el directorio u rgano ejecutivo, si los rganos citados en primer
trmino los hubieran asignado en forma global. Si las
asignaciones aludidas precedentemente tuvieran lugar despus de vencido aquel
plazo, dicho monto se deducir en el ejercicio de
asignacin. Idntico criterio de imputacin regir para la deduccin de las sumas
que se destinen al pago de honorarios de sndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso j) del artculo 87 de la ley no
incluyen los importes que los directores, sndicos, miembros del
consejo de vigilancia o socios administradores pudieran percibir por otros
conceptos (sueldos, honorarios, etc.), los que tendrn el
tratamiento previsto en la ley segn el tipo de ganancia de que se trate.
DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1 Fuente: Decreto N 105/97 (B.O. del 06/02/97), con vigencia a partir del 06/02/97
y efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan.
A los efectos indicados deber acreditarse que las respectivas sumas responden a
efectivas prestaciones de servicios, que su magnitud
guarda relacin con la tarea desarrollada y, de corresponder, que se ha
cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
L: 87
Artculo ... 1 Lo dispuesto por el tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de
la ley, ser de aplicacin cuando el impuesto determinado
en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del
consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios
administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota
prevista en el artculo 69 de la ley a las sumas que superen
el lmite indicado en el segundo prrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configure las situaciones previstas en el prrafo anterior, la renta
obtenida por el beneficiario tendr el tratamiento de no
computable para la determinacin del gravamen, hasta el lmite de la ganancia neta
sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes
comprendidos en el inciso a) del artculo 69 de la ley.
L: 87
Socios administradores
2 Artculo 143 Los socios administradores de las sociedades de responsabilidad
limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones, a que se refieren los artculos 18, inciso b), segundo prrafo, 79,
inciso f), segundo prrafo y 87, inciso j), de la ley, son aquellos
que han sido designados como tales en el contrato constitutivo o posteriormente,
mediante una decisin adoptada en los trminos prescriptos
por la Ley N 19.550 y sus modificaciones.
L: 87
DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1 Incorporado por Decreto N 254/99 (B.O. del 22/03/99), con efectos a partir de la
vigencia de las normas que reglamentan..
2 Fuente: Decreto N 105/97 (B.O. del 06/02/97), con vigencia a partir del 06/02/97
y efectos a partir de la entrada en vigencia de las normas que reglamentan.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
Artculo ... 1A efectos de lo dispuesto en el inciso a), del artculo 88 de la
ley, slo resultan deducibles los gastos personales y de sustento
del contribuyente y de su familia, que resulten comprendidos en los artculos 22 y
23 de la ley, en este ltimo caso con las limitaciones
previstas en el artculo incorporado a continuacin del mismo y en los incisos g) y
h) del artculo 81 de la misma norma.
L: 88
Retiro de los socios
Artculo 144 Con arreglo a lo dispuesto en el artculo 88 de la ley, las
sociedades, empresas o explotaciones comprendidas en el artculo
49, inciso b) y c) de la misma, debern incluir en la participacin a que se
refiere el inciso d) del artculo 70 de este reglamento, las sumas
retiradas por todo concepto por sus socios.
L: 88 R: 70
Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros
Artculo 145 Sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 25 de este reglamento,
respecto de la deduccin de los intereses de prrroga,
para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrn deducir del
conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta
propia en concepto de multas, costas causdicas, intereses punitorios y otros
accesorios excepto los intereses a que se refiere el artculo
37 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998, y la actualizacin prevista en la
misma, derivados de obligaciones fiscales, pero si el
impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros y
siempre que est vinculado con la obtencin de ganancias
gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se
acrecentar en el importe abonado por aqul, sin perjuicio
de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto
definitivo anual.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia,
no ser de aplicacin para los intereses de financiaciones
del exterior destinadas a la industria, las explotaciones extractivas y las de
produccin primaria.
L: 88
DECRETO REGLAMENTARIO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1 Incorporado por Decreto N 290/2000 (B.O. del 03/04/2000), con efecto a partir de
la entrada en vigencia de las normas que reglamenta.
Remuneraciones a miembros de directorios que act
en en el extranjero y honorarios por asesoramiento t
cnico prestado desde el
exterior
Artculo 146
A efectos de los dispuesto por el inciso e) del artculo 88 de la ley, el importe
a deducir en concepto de honorarios u otras
remuneraciones pagadas por asesoramiento t
cnico-financiero o de otra ndole prestado desde el exterior, no podr
exceder alguno de los
siguientes lmites:
a) el tres por ciento (3%) de las ventas o ingresos que se tomen como base
contractual para la retribuci
n del asesoramiento;
b) el cinco por ciento (5%) del monto de la inversi
n efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
A los mismos efectos, la deducci
n por remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u
otros organismos
de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas
que act
en en el extranjero, no podr
superar en ning
n caso los siguientes
lmites:
I) hasta el doce con cincuenta cent
simos por ciento (12,50%) de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la
misma haya sido totalmente
distribuida como dividendos;
II) hasta el dos con cincuenta cent
simos por ciento (2,50%) de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se
distribuyan dividendos. Este
porcentaje se incrementar
proporcionalmente a la distribuci
n hasta alcanzar el lmite del inciso anterior.
En ambos supuestos la utilidad comercial a considerar ser
la correspondiente al ejercicio por el cual se pagan las remuneraciones.
La Administaci
n Federal de Ingresos P
blicos, entidad aut
rquica en el
mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios P
blicos, podr,
en los casos en que la modalidad de las operaciones no encuadre en alguno de los
presupuestos indicados precedentemente, fijar otros ndices
que limiten el m
ximo deducible por los conceptos se
alados.
Cuando el pago de las prestaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 93 de
la ley, comprenda retribuciones por asesoramiento t
cnico
y otras remuneraciones contempladas en el presente artculo, deber
efectuarse la separaci
n pertinente a fin de encuadrarlas en las
disposiciones precedentes.
L: 88

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