A ctualidad T ributaria
Constitucin Poltica del Per de 1993
(31.12.93)
(Parte Pertinente)
TTULO I
DE LA PERSONA Y DE LA SOCIEDAD
CAPTULO I
DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
(...)
CAPTULO II
DE LOS DERECHOS SOCIALES Y ECONMICOS
Artculo 19.- Las universidades, institutos supe-
riores y dems centros educativos constituidos confor-
me a la legislacin en la materia gozan de inafectacin
de todo impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su finalidad
educativa y cultural. En materia de aranceles de im-
portacin, puede establecerse un rgimen especial de
afectacin para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn
de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y
dentro de los lmites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que
se sujetan las mencionadas instituciones, as como los
requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar de los
mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicacin del impuesto a la renta.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 7533-2006-AA/TC
Los arbitrios pertenecen a una especie tributaria distinta de
los impuestos, por lo que se advierte que no se encuentran
incluidos dentro del supuesto de inafectacin que prev el
TTULO II
DEL ESTADO Y LA NACIN
CAPTULO I
DEL ESTADO, LA NACIN Y EL TERRITORIO
Artculo 51.- La Constitucin prevalece sobre
toda norma legal; la ley, sobre las normas de inferior
jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 02302-2003-AA/TC
El principio de legalidad en materia tributaria implica que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo
o del Legislativo, debe someterse no slo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitucin (FJ 32)..
A c tualidad E mpresarial
artculo 19de la Constitucin Poltica a favor de las universida-
des; siendo as, este tributo resulta exigible a dichas entidades
educativas (FJ 16-18).
CAPTULO III
DE LOS DERECHOS POLTICOS Y DE LOS
DEBERES
Artculo 32.- Pueden ser sometidas a refern-
dum:
1. La reforma total o parcial de la Constitucin;
2. La aprobacin de normas con rango de ley;
3. Las ordenanzas municipales; y
4. Las materias relativas al proceso de descentraliza-
cin.
No pueden someterse a referndum la supresin o la
disminucin de los derechos fundamentales de la per-
sona, ni las normas de carcter tributario y presupuestal,
ni los tratados internacionales en vigor.
Artculo 38.- Todos los peruanos tienen el deber
de honrar al Per y de proteger los intereses nacionales,
as como de respetar, cumplir y defender la Constitucin
y el ordenamiento jurdico de la Nacin.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 06089-2006-PA/TC
La solidaridad permite admitir una mayor flexibilidad y adap-
tacin de la figura impositiva a las necesidades sociales, en el
entendido de que nuestro Estado Constitucional no acta ajeno
a la sociedad, sino que la incorpora, la envuelve y la concientiza
en el cumplimiento de deberes (FJ 18-22).
CAPTULO II
DE LOS TRATADOS
Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados
por el Congreso antes de su ratificacin por el Presi-
dente de la Repblica, siempre que versen sobre las
siguientes materias:
1. Derechos Humanos.
2. Soberana, dominio o integridad del Estado.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los
tratados que crean, modifican o suprimen tributos;
A-1
S istema T ributario N acional
los que exigen modificacin o derogacin de alguna
ley y los que requieren medidas legislativas para su
ejecucin..
TTULO III
DEL RGIMEN ECONMICO
CAPTULO I
PRINCIPIOS GENERALES
Artculo 58.- La iniciativa privada es libre. Se
ejerce en una economa social de mercado. Bajo este
rgimen, el Estado orienta el desarrollo del pas, y acta
principalmente en las reas de promocin de empleo,
salud, educacin, seguridad, servicios pblicos e in-
fraestructura.
Artculo 62.- La libertad de contratar garantiza
que las partes pueden pactar vlidamente segn las
normas vigentes al tiempo del contrato. Los trminos
contractuales no pueden ser modificados por leyes u
otras disposiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relacin contractual slo se solucionan
en la va arbitral o en la judicial, segn los mecanismos
de proteccin previstos en el contrato o contemplados
en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede establecer
garantas y otorgar seguridades. No pueden ser modi-
ficados legislativamente, sin perjuicio de la proteccin
a que se refiere el prrafo precedente.
CAPTULO IV
DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican
o derogan, o se establece una exoneracin, exclusiva-
mente por ley o decreto legislativo en caso de delega-
cin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pue-
den crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la
ley, y los de igualdad y respeto de los derechos funda-
mentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no
pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen
a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de lo que establece el presente artculo.
Artculo modificado por la Ley N 28390.
A-2
Oficio emitido por la Sunat
Oficio N 355-2006-SUNAT/100000
El Per tiene vigentes convenios para evitar la doble imposi-
cin tributaria y prevenir la evasin tributaria con los pases de
Canad, Chile, y los pases miembros de la Comunidad Andina.
Concordancia:
Art. 81 de la Ley N 28237 Cdigo Procesal Consti-
tucional.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 0053-2004-AI/TC
El principio de capacidad contributiva es un principio constitu-
cional exigible, no es indispensable que se encuentre expresa-
mente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues
su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida
que constituye la base para la determinacin de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello,
su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar
una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente
vertical (FJ VIII. B. 1).
STC. N 00042-2004-AI/TC
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una
reserva relativa. En tal sentido, es posible que la reserva de
ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al regla-
mento, siempre y cuando, los parmetros estn claramente
establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para
ello, se debe tomar en cuenta que el grado de concrecin
de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se
trate de otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr
aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para
regular la materia (FJ 12).
STC. N 0001-2004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC (acumulados)
El principio de legalidad, en materia tributaria, parte del aforismo
nullum tributum sine lege, que se traduce como la imposibilidad
de requerir el pago de un tributo si una ley o norma equivalente
no la regula (FJ 39).
STC. N 4227-2005-AA/TC
Se establece que en los casos que se alegue confiscatoriedad, es
necesario que la misma se encuentre plena y fehacientemente
demostrada, de lo contrario, corresponder atender estas pre-
tensiones en otra va, donde s puedan actuarse otros medios
de prueba y proceda la intervencin de peritos independientes
que certifiquen las afectaciones patrimoniales a causa de
impuestos (FJ 26).
Artculo 79.- Los representantes ante el Congre-
so no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos
pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.
El Congreso no puede aprobar tributos con fines
predeterminados, salvo por solicitud del Poder
Ejecutivo..
En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria
referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo
informe del Ministerio de Economa y Finanzas
I nst i tu t o P a c f i c o

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los
congresistas, puede establecerse selectiva y tempo-
ralmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 7533-2006-AA/TC
Las exenciones tributarias, ms comunes son la exoneracin y la
inafectacin. La exoneracin se refiere a que, no obstante que
la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, ste por
TTULO IV
DE LA ESTRUCTURA DEL ESTADO
CAPTULO II
DE LA FUNCIN LEGISLATIVA
Artculo 103.- Pueden expedirse leyes espe-
ciales porque as lo exige la naturaleza de las cosas,
pero no por razn de las diferencias de las personas.
La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos;
salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando
favorece al reo. La ley se deroga slo por otra ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia que declara
su inconstitucionalidad.
La Constitucin no ampara el abuso del derecho.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28389.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 00002-2006-AI/TC
Para aplicar una norma tributaria en el tiempo debe conside-
rarse la teora de los hechos cumplidos y, consecuentemente,
el principio de aplicacin inmediata de las normas (FJ 10-12).
CAPTULO XIV
DE LA DESCENTRALIZACIN
Artculo 193.- Son bienes y rentas de los go-
biernos regionales:
TTULO V
DE LAS GARANTAS CONSTITUCIONALES
Artculo 200.- Son garantas constitucionales:
1. La Accin de Hbeas Corpus, que procede ante el
hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza la
libertad individual o los derechos constitucionales
conexos.
2. La Accin de Amparo, que procede contra el hecho
u omisin, por parte de cualquier autoridad, funcio-
nario o persona, que vulnera o amenaza los dems
derechos reconocidos por la Constitucin, con
excepcin de los sealados en el inciso siguiente.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obli-
gacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo. La
inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a
cargas tributarias (FJ 27-28).
STC. N 06089-2006-PA/TC
Siendo la funcin principal del tributo la recaudadora, puede
admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas
para el logro de otras finalidades constitucionales, esta figura
sea utilizada con un fin extrafiscal o ajeno a la mera recaudacin,
cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice para quedar
exenta de la observancia de los principios constitucionales que
rigen la potestad tributaria (FJ 9-17)..
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propie-
dad.
2. Las transferencias especficas que les asigne la Ley
Anual de Presupuesto.
3. Los tributos creados por ley a su favor. ()
4. Los derechos econmicos que generen por las pri-
vatizaciones, concesiones y servicios que otorguen,
conforme a ley.
Artculo 196.- Son bienes y rentas de las muni-
cipalidades:
1. Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad.
2. Los tributos creados por ley a su favor.
3. Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y
derechos creados por Ordenanzas Municipales,
conforme a ley.
(...)
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional:
STC. N 0053-2004-AI/TC
An cuando en el caso de las tasas (arbitrios) su cobro no se
derive directamente del principio de capacidad contributiva, de-
pendiendo de las circunstancias sociales y econmicas de cada
municipio, excepcionalmente puede invocarse este principio
con fundamento en el "principio de solidaridad", siempre que
se demuestre que se logra un mejor acercamiento el principio
de equidad en la distribucin (FJ VII. B.3).
No procede contra normas legales ni contra Reso-
luciones Judiciales emanadas de procedimiento
regular.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470
3. La Accin de Hbeas Data, que procede contra el
hecho u omisin, por parte de cualquier autoridad,
funcionario o persona, que vulnera o amenaza los
derechos a que se refiere el artculo 2, incisos 5 y 6
de la Constitucin.
Inciso modificado por el Artculo nico de la Ley N 26470
4. La Accin de Inconstitucionalidad, que procede
contra las normas que tienen rango de ley: leyes,
A-3
S istema T ributario N acional
decretos legislativos, decretos de urgencia, trata-
dos, reglamentos del Congreso, normas regionales
de carcter general y ordenanzas municipales que
contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo.
5. La Accin Popular, que procede, por infraccin de
la Constitucin y de la ley, contra los reglamentos,
normas administrativas y resoluciones y decretos
de carcter general, cualquiera sea la autoridad de
la que emanen.
6. La Accin de Cumplimiento, que procede contra
cualquier autoridad o funcionario renuente a aca-
tar una norma legal o un acto administrativo, sin
perjuicio de las responsabilidades de ley.
Una ley orgnica regula el ejercicio de estas garantas
y los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad
o ilegalidad de las normas.
A-4
El ejercicio de las acciones de hbeas corpus y de
amparo no se suspende durante la vigencia de los
regmenes de excepcin a que se refiere el artculo 137
de la Constitucin.
Cuando se interponen acciones de esta naturaleza en
relacin con derechos restringidos o suspendidos, el
rgano jurisdiccional competente examina la razona-
bilidad y la proporcionalidad del acto restrictivo. No
corresponde al juez cuestionar la declaracin del estado
de emergencia ni de sitio.
DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
CUARTA.- Las normas relativas a los derechos y a las
libertades que la Constitucin reconoce se interpretan
de conformidad con la Declaracin Universal de Dere-
chos Humanos y con los tratados y acuerdos internacio-
nales sobre las mismas materias ratificados por el Per.
I nst i tu t o P a c f i c o

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
Decreto Legislativo N 771 (31.12.93)
(...)
Artculo 1.- El presente Decreto Legislativo
establece el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional
vigente.
Artculo 2.- El Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por:
I. El Cdigo Tributario.
II. Los Tributos siguientes:
1. Para el Gobierno Central;
a) Impuesto a la Renta;
b) Impuesto General a las Ventas;
c) Impuesto Selectivo al Consumo;
d) Derechos Arancelarios;
e) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre
las cuales se consideran los derechos por tramita-
cin de procedimientos administrativos; y,
f ) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Inciso f modificado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 937 (14.11.03).
2. Para los Gobiernos Locales: los establecidos de
acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal; y
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de Seguridad Social, de ser el caso;
b) Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda -FONAVI;
c) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramien-
to Tcnico Industrial - SENATI.
d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin
para la Industria de la Construccin (SENCICO).
En consecuencia, quedan derogados todos los
dems tributos, cualquiera sea su denominacin y
destino, diferentes a los expresamente sealados en
este artculo.
Los derechos correspondientes a la explotacin de
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Dergase a partir de la fecha de entrada
en vigencia del presente dispositivo, el Decreto Legis-
lativo 619, el Decreto Supremo 093-91-EF, referidos al
Impuesto al Patrimonio Empresarial, as como todas
sus disposiciones modificatorias, complementarias y
reglamentarias.
SEGUNDA.- Las medidas para facilitar la repatriacin de
moneda extranjera, establecidas por el Decreto Supre-
mo N 094-88-EF, modificado por el Decreto Supremo
N 030-91-EF, Ley N 26001, Decreto Legislativo N 771,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
recursos naturales, concesiones u otros similares se
rigen por las normas legales pertinentes.
Artculo 3.- Precsase que la resolucin por
incumplimiento de los Convenios de Estabilidad Tri-
butaria, operar en forma automtica y sin necesidad
de resolucin judicial en los siguientes supuestos:
Prrafo rectificado por fe de erratas (08.01.94).
a) Reiteracin por tres (3) o ms veces en omisiones
a la presentacin de las declaraciones correspon-
dientes a tributos de liquidacin mensual, pagos
a cuenta, as como de los pagos de regularizacin
de los tributos de periodicidad anual.
b Reiteracin por tres (3) o ms veces en omisiones
al pago de los tributos.
c) Irregularidades referidas a la determinacin de la
obligacin tributaria en las declaraciones presen-
tadas.
En los casos contemplados en los incisos a) y b),
la SUNAT previamente notificar el requerimiento
para la presentacin o pago. Si el contribuyente no
cumpliera en los trminos indicados en dicho re-
querimiento dentro del plazo de tres (3) das hbiles
otorgados por la Administracin, se proceder de
conformidad con lo establecido en el primer prrafo
del presente artculo.
Por Decreto Supremo se establecer el perodo dentro
del cual se computarn las omisiones sean stas formales
o sustanciales y las irregularidades que ocasionarn la
resolucin automtica por incumplimiento del Convenio.
Artculo 4.- Los contribuyentes que hayan
suscrito Convenios de Estabilidad Tributaria, debern
informar el rgimen tributario al cual se encuentran
sujetos y la base imponible de los tributos a los que
estuvieran afectos o exonerados, en la forma, plazo y
condiciones que para tal efecto fije la SUNAT.
Ley N 26412 y Ley N 26560, se mantienen vigentes
hasta el 31 de diciembre de 1998.
Plazo prorrogado hasta el 31 de diciembre del ao 2000 de confor-
midad con el Artculo 1 de la Ley N 27207, publicada el 29.11.99).
TERCERA.- El presente Decreto Legislativo entrar en
vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
so Constituyente Democrtico.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta das
del mes de diciembre de mil novecientos noventa y tres.
A-5
L ey P enal T ributaria
Ley Penal Tributaria
Decreto Legislativo N 813 (20.04.96)
TTULO I
DELITO TRIBUTARIO DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de
un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa.
Artculo 1 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin
tributaria reprimidas con la pena del Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de
las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de
las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del pre-
sente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de
tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de
12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del
ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto
en el presente artculo.
Artculo 3 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038 (31.12.98), y posteriormente derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 1114, publicado el (05.07.12).
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser
reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
gros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
A-6
b) Se simule o provoque estados de insolvencia pa-
trimonial que imposibiliten el cobro de tributos.
Literal modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07.12).
Artculo 4 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa
de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco)
aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos se-
senta y cinco) das-multa, el que estando obligado por
las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
des, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
Artculo 5 sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el (31.12.98).
Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que a sa-
biendas proporcione informacin falsa con ocasin de
la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin
de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de
Remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12).
Artculo 5-B.- Ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365
(trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
inscrito o no ante el rgano administrador del tributo
almacena bienes para su distribucin, comercializacin,
transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor
total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), en lugares no declarados como domicilio fiscal
o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que
establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
I n st i tut o P a c f i c o

a) Como valor de los bienes, a aqul consignado
en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por
cualquier causa el valor no sea fehaciente, no est
determinado o no exista comprobante de pago, la
valorizacin se realizar teniendo en cuenta el valor
de mercado a la fecha de la inspeccin realizada
por la SUNAT, el cual ser determinado conforme
a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la
fecha de la inspeccin a que se refiere el literal
anterior.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07.12).
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena pri-
vativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8
(ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, el que confeccione, ob-
tenga, venda o facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes
de Pago, Guas de Remisin, Notas de Crdito o Notas
de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12).
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad
ser no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos
y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocien-
TTULO II
ACCIN PENAL
Artculo 7.- Decreto Legislativo N 813.
Requisito de procedibilidad
1. El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributa-
rio, dispondr la formalizacin de la Investigacin
Preparatoria previo informe motivado del rgano
Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere
necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dems
actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria,
deben contar con la participacin especializada del
rgano Administrador del Tributo.
Artculo 7 modificado por numeral 5 de la segunda dispo-
sicin modificatoria y derogatoria del Decreto Legislativo
N 957 (29.07.04).
Artculo8.- El rgano Administrador del Tributo
para los efectos sealados en el Artculo 7 del presente
Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investi-
gacin administrativa cuando presuma la comisin del
delito tributario. El rgano Administrador del Tributo,
en la etapa de investigacin administrativa, podr
contar con el apoyo de cualquier dependencia de la
Polica Nacional.
Artculo 8, Decreto Legislativo N 813. Investigacin y promocin de
la accin penal (29.07.04).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
tos sesenta) das-multa, si en las conductas tipificadas
en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o
jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s)
de pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impo-
sitivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12)
meses o un (1) ejercicio gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a
considerar ser la vigente al inicio del periodo de doce
meses o del ejercicio gravable, segn corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
delictiva.
Artculo incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N
1114, publicado el (05.07. 12)
Artculo 6.- En los delitos tributarios previstos
en el presente Decreto Legislativo la pena deber incluir
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete
aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de
tercero, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo
contratar con el Estado.
Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1114,
publicado el (05.07. 12).
1. El rgano Administrador del Tributo cuando, en
el curso de sus actuaciones administrativas, con-
sidere que existen indicios de la comisin de un
delito tributario, inmediatamente lo comunicar al
Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con
el procedimiento que corresponda.
2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin
con el rgano Administrador del Tributo, dispondr
lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecu-
cin de determinadas diligencias a la Administracin
o realizarlas por s mismo. En cualquier momento,
podr ordenar al rgano Administrador del Tributo
le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por s mismo o por la Polica
las dems investigaciones a que hubiere lugar.
Artculo 8, modificado por el numeral 6 de la segunda dis-
posicin modificatoria y degoratoria del Decreto Legislativo
N 957 (29.07.04).
Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio
Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin
del delito tributario, informarn al rgano Administra-
dor del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a
lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto
Legislativo.
A-7
L ey P enal T ributaria
TTULO III
ACCIN PENAL
Artculo 10.- En los casos de delito de defrauda-
cin tributaria, el Juez al dictar mandato de compare-
cencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia
de este mandato, deber imponer al autor la prestacin
de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5
del presente Decreto Legislativo, se aplicarn las
normas generales que rigen a la caucin.
b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente
Decreto Legislativo, la caucin ser no menor al trein-
ta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por concepto
de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla
realice el rgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no
menor al monto efectivamente dejado de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a la estimacin
que de ste realice el rgano Administrador del
Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4
del presente Decreto Legislativo, la caucin ser no
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de
la deuda tributaria actualizada, excluyndose los
montos por multas, de acuerdo a la estimacin que
de aqulla realice el rgano Administrador del Tributo.
Artculo 11.- En los casos de delito de defrau-
dacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la
libertad provisional, deber imponer al autor una cau-
cin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo
10 del presente Decreto Legislativo.
Artculo 12.- En los casos de mandato de com-
parecencia o libertad provisional, el monto mnimo
TTULO IV
CONSECUENCIAS ACCESORIAS
Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tri-
butario se hubiera utilizado la organizacin de una
persona jurdica o negocio unipersonal, con conoci-
miento de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta
o alternativamente segn la gravedad de los hechos,
las siguientes medidas:
a) Cierre temporal o clausura definitiva del estable-
cimiento, oficina o local en donde desarrolle sus
actividades.
A-8
por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10
del presente Decreto Legislativo, ser el que estime el
rgano Administrador del Tributo a la fecha de inter-
posicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la
libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contri-
buyente contra la determinacin de la deuda tributaria,
estimada por el rgano Administrador del Tributo, no
impedirn la aplicacin de lo dispuesto en el presente
Decreto Legislativo.
Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez
o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el
monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad
y gravedad del hecho punible cometido, as como a
las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.
Artculo 14.- En el caso que se impute la comi-
sin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin
de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente
Decreto Legislativo, la caucin deber fijarse en base al
total de la deuda tributaria que corresponda.
Artculo 15.-
En el caso que sean varios los imputados que intervinie-
ron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala
Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez
por ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.
Artculo 16.-
En los casos que sean varios imputados, los autores
respondern solidariamente entre s por el monto
de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.
El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor
de cinco aos.
b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autori-
zaciones administrativas.
c) Disolucin de la persona jurdica.
"d) Suspensin para contratar con el Estado, por un
plazo no mayor de cinco aos.
Inciso incorporado por el Artculo 2 del Decreto Legis-
lativo N 1114, publicado el (05.07.12).
I n st i tut o P a c f i c o

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente
Decreto Legislativo ser de aplicacin al delito de elabo-
racin y Comercio Clandestino de productos previsto en
los Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por
el Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias.
SEGUNDA.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico,
dentro de los noventa (90) das de vigencia de presente
Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador
del Tributo las denuncias por delito tributaria que se
encuentren en trmite, as como sus antecedentes a fin
de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente
Decreto Legislativo.
TERCERA.- Las denuncias por delito tributario que
se presenten ante la Autoridad Policial o el Ministerio
Pblico sern remitidas al rgano Administrador del
Tributo a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los
Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.
CUARTA.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189
del Cdigo Tributario, y a efecto que la Justicia Penal
Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el
Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de Justicia de la Repblica la creacin,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior de-
dicada exclusivamente a delitos Tributarios y Aduaneros
cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
QUINTA.- Lo dispuesto en el Ttulo II del presente Decre-
to Legislativo no ser de aplicacin a los procesos pena-
les por delito tributario, que se encuentren en trmite
SEXTA.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo
a que se refiere el Artculo 8 del presente Decreto Le-
gislativo, a solicitud expresa del Organo Administrador
del Tributo.
STIMA.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo
Penal aprobado por el Decreto Legislativo N 635 y
normas modificatorias, as como todas aquellas dispo-
siciones legales que se opongan al presente Decreto
Legislativo.
POR TANTO:
Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congre-
so de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
A-9
L ey de exclusin o reduccin de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y
recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
Decreto Legislativo N 815 (20.04.96)
(...)
LEY DE EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
EN LOS CASOS DE DELITO E INFRACCIN TRIBUTARIA
TTULO I
EXCLUSIN O REDUCCIN DE PENA
Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto
establecer la aplicacin del beneficio de exclusin o
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin
del delito tributario.
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en
una investigacin administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigacin
fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo
de un proceso penal, proporcione informacin veraz,
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito
tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduc-
cin de pena tratndose de autores y con exclusin de
pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
a) Evitar la comisin del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presentacin
de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo,
o a falta de sta, antes del ejercicio de la accin penal
por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con
los requisitos sealados en el presente artculo sern
considerados como testigos en el proceso penal.
Artculo sustituido por la Dcimo Segunda Disposicin Final de la
Ley N 27038, publicada el 31.12.98.
Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los
beneficios establecidos en el presente Decreto Legis-
lativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea
otorgado se le denominar beneficiado.
El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de
la reduccin de pena. Los partcipes del delito tributario,
podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena.
A-10
El autor o autores del delito tributario slo podrn
solicitar acogerse al beneficio de reduccin de pena,
previo pago de ha deuda tributaria.
Artculo 4.- El partcipe en la comisin del delito
tributario podr acogerse al beneficio complementario de
asignacin de recursos econmicos destinado a la obten-
cin de trabajo, cambio de domicilio y seguridad personal.
Este beneficio podr ser otorgado por el Organo Juris-
diccional dentro del proceso penal y puede ser previo a
la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe
as lo requiera.
Concordancia:
D.S. N 037-2002-JUS
Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir
voluntariamente ante alguno de los siguientes rganos:
a) rgano Administrador del Tributo, durante la
investigacin administrativa por presuncin de
delito tributario.
b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investi-
gacin Fiscal por presuncin de delito tributario;
c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal.
En los casos de los incisos b) y c) del presente artculo,
el solicitante deber acudir ante el Organo que este
investigando o juzgando el delito tributario.
En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se
encuentre investigando o juzgando el presunto delito
tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del
Organo Administrador del Tributo.
Artculo 6.- La declaracin del solicitante
constar en un Acta donde se consignar segn sea
el caso, lo siguiente:
a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos
en que hubiera participado o est participando,
proporcionando adems los elementos probato-
rios de la comisin del delito tributario, o en su caso
el lugar en donde se encuentren.
b) Cualquier informacin que permita conocer la
identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
autores y partcipes del delito tributario.
I n s ti t u t o P a c f i c o

c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del
solicitante.
El solicitante que se presente ante cualquiera de las
autoridades indicadas en el Artculo 5 del presente
Decreto Legislativo declarar en presencia del re-
presentante del Ministerio Pblico. En la declaracin
que preste el solicitante ante la autoridad del Organo
Administrador del Tributo, Ministerio Pblico o el Or-
gano Jurisdiccional, podr contar con la presencia de
su abogado defensor.
Artculo 7.- La informacin a que se refiere el
Artculo anterior debe permitir, en su caso:
a) Evitar la consumacin del delito tributario.
b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para
cometer el delito tributario.
c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los
partcipes del delito tributario.
Artculo 8.-
Comprobada la veracidad de la informacin propor-
cionada por el solicitante y obtenidos los objetivos
TTULO II
DENUNCIAS Y RECOMPENSAS
Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto
Legislativo, se entiende por:
a) Denunciante: Aqul que pone en conocimiento de
la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos
fraudulentos, de las infracciones contempladas en
el Artculo 178 del Cdigo Tributario.
b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se
proporcione al denunciante.
Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias
y Recompensas tiene por finalidad promover, de
acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del C-
digo Tributario, la participacin de las personas en la
denuncia e investigacin de quienes hayan realizado
las infracciones contempladas en el Artculo 178 del
Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.
Artculo 13.- Cualquier persona puede denun-
ciar ante la Superintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones
descritas en el Artculo precedente, debiendo colaborar
con la investigacin.
Artculo 14.- El denunciante recibir la recom-
pensa que se fije mediante Resolucin de Superinten-
dencia, siempre que la informacin proporcionada sea
veraz, significativa y determinante para la deteccin de
la infraccin tributaria.
Concordancias:
D.S. N 037-2002-JUS
R. N 075-2003-SUNAT
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
previstos el Organo Jurisdiccional otorgar el beneficio
establecido en el presente Decreto Legislativo.
El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presen-
te Decreto Legislativo, no podr ser superior a las dos
terceras partes de la pena que corresponda.
En el caso de los partcipes, cuando el Organo Juris-
diccional considere que no procede el beneficio de
exclusin de pena, podr conceder el beneficio de
reduccin de pena.
Artculo 9.- Si se establece que la informacin
proporcionada no es veraz y oportuna, el Organo
Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio
solicitado disponiendo el archivamiento definitivo de
lo actuado.
Artculo 10.- El Organo Jurisdiccional revocar el
beneficio previsto en el presente Decreto Legislativo,
cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario
dentro de los diez aos de habrsele otorgado el be-
neficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.
Artculo 15.- La recompensa a otorgarse esta-
blecer en funcin del monto efectivamente recaudado
por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria-SUNAT, respecto de la deuda tributaria materia
de la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10%
de dicho importe
Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la
recompensa:
a) Los funcionarios o servidores de la Superintenden-
cia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT
b) Los miembros de la Polica Nacional
c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones
se vinculen a las mencionadas en los incisos a) y
b) del presente Artculo;
d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad
con las personas sealadas en los incisos anteriores;
y,
e) Las personas comprendidas dentro de los alcances
del Ttulo I del presente Decreto Legislativo.
Artculo 17.- Mediante Resolucin de Super-
intendencia, se establecer el procedimiento para
admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular
la colaboracin del denunciante en la investigacin.
Concordancias:
R.N 075-2003-SUNAT
Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria- SUNAT, realizar las acciones
A-11
L ey de exclusin o reduccin de pena , denuncias y recompensas en los casos de delito e infraccin tributaria
necesarias a fin de mantener en reserva la identidad
del denunciante.
Artculo 20.- El Ttulo I del presente Decreto
Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- A partir de la vigencia del Ttulo I del
presente Decreto Legislativo, no ser de aplicacin a
los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley
N 25582.
SEGUNDA.- Mediante Decreto Supremo se regular lo
dispuesto en los Artculos 4 y 14 del presente Decreto
Legislativo.
TERCERA.- La Superintendencia Nacional de Ad-
ministracin Tributaria-SUNAT entregar al Organo
Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 4 del pre-
sente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del
Tesoro Pblico.
A-12
Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto
Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de
publicada la Resolucin de Superintendencia a que se
refiere los Artculos 14 y 17.
En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos
Administradores de Tributos, los recursos a que se hace
referencia en el prrafo anterior sern entregados al
Organo Jurisdiccional con cargo a sus propias cuentas.
CUARTA.- La Superintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria-SUNAT pagar la recompensa contenida
en el Artculo 14 del presente Decreto Legislativo con
cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
greso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve
das del mes de abril de mil novecientos noventa y seis.
I n s ti t u t o P a c f i c o

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)
(...)
Artculo 1.- Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con Die-
cisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas
de Infracciones y Sanciones.
Artculo 2.- Derogacin
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
TTULO PRELIMINAR
norma i: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordena-
miento jurdico-tributario.
norma ii: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin
de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y
a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigen
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin
das del mes de junio del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
norma iii: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
RIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
lente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
rias;
f ) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
referida tambin a las normas de rango equivalente.
norma iv: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER-
VA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el he-
cho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 10;
A-13
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-
tarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f ) Normar formas de extincin de la obligacin tribu-
taria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
sector competente y el Ministro de Economa y Finan-
zas, se fija la cuanta de las tasas.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley.
Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335 (31.07.00).
Concordancia:
Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19
norma v: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria.
norma vi: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indi-
cando expresamente la norma que deroga o modifica.
norma vii: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exonera-
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn
a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislacin nacional, el
A-14
anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de perci-
bir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
beneficio econmico sustentado por medio de
estudios y documentacin que demuestren que
la medida adoptada resulta la ms idnea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposi-
ciones vinculadas a la gestin de las finanzas
pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
sealar de manera clara y detallada el objetivo de
la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podr exceder de
tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se enten-
der otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economa
y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
del 1 de enero del ao siguiente al de su publi-
cacin, salvo disposicin contraria de la misma
norma.
f ) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformi-
dad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica
del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere
necesariamente de la evaluacin por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o
sujetos beneficiados, incremento de las inversio-
nes y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la nece-
sidad de su permanencia. Esta evaluacin deber
ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del
I n st i tut o P a c f i c o

trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VII incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).
norma viii: INTERPRETACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
Norma VIII modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N1121 (18.07.12).
norma ix: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las des-
naturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
norma x: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBU-
TARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la su-
presin de tributos y de la designacin de los agentes
de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin
de Superintendencia, de ser el caso.
Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de
la Ley N 26777 (03.05.97).
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria del propio reglamento.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014
A ctualidad T ributaria
Las resoluciones que contengan directivas o instruc-
ciones de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Concordancia:
Constitucin Poltica: Artculo 109
norma xI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDI-
GO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyu-
gales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones esta-
blecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extran-
jeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
norma xii: CMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en
el mes del vencimiento y en el da de ste corres-
pondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern refe-
ridos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
medio da laborable se considerar inhbil.
norma xiii: EXONERACIONES A DIPLOMTI-
COS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas parti-
culares que pudieran realizar.
norma xiv: MINISTERIO DE ECONOMA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conduc-
to del Ministerio de Economa y Finanzas.
norma xv: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
RIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe-
rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones,
A-15
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el re-
gistro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroecon-
micos.
norma xvI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NOR-
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situa-
ciones y relaciones econmicas que efectivamente rea-
licen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuen-
tra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tribu-
tarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
A-16
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado
en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran-
celarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT
para la aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su
primer y ltimo prrafo, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones produci-
das desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, se suspende la aplicacin de la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que
el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrenda-
do por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca
los parmetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Suspensin realizada por el artculo 8 de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
I n st i tut o P a c f i c o

LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable-
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9 La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter-
mino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del
ao bajo anlisis.
RTF N 2319-5-2003
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he-
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y
actuacin de la documentacin..."
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin..
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3.
Jurisprudencias:
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)
El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica
el autoevalu fue el criterio preponderante y determinante para
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo
debiendo que este deba ser un criterio complementario y
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo
que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en las
tasas sino ms bien la prestacin del servicio
Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia.
Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal
hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
en forma previa por mandato de la ley.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
rio, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59
Jurisprudencia:
RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante los
tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los tres
primeros meses del ao al cual corresponden y en tributos de
determinacin mensual dentro de los doce primeros das del
mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida
en una Resolucin de Determinacin deber computarse una
vez que haya sido notificada al contribuyente.
A-17
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 5
Jurisprudencia:
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01)
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF N 10032-7-2009
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDO-
RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca-
les y las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Artculo 5
Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos
y costas del proceso.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI-
BUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor-
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
A-18
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1170 (07.12.13).
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber ano-
tarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
a los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
operaciones ordinarias.
RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
ciero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30
Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri-
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau-
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19,
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
den ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
(01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Informe Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente
un domicilio procesal en cada uno de los procedi-
mientos regulados en el Libro Tercero del presente
Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado
dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en
el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso
de la SUNAT, se ejercer por nica vez dentro de los
tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecu-
A-19
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
cin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin
de aqulla, la que se regular mediante Resolucin
de Superintendencia.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117
(07.07.12), vigente desde los noventa (90) das de publicada la norma.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a ins-
cribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
a sta en la forma que establezca. En aquellos casos
en que la Administracin Tributaria haya notificado
al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin,
fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio
de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que
a juicio de la Administracin exista causa justificada
para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establez-
ca mediante Resolucin de Superintendencia, la
Administracin Tributaria podr considerar como
domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado
a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re-
querido en el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obliga-
do a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin
autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cam-
bio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad-
ministracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15
Cdigo Civil: Artculo 33
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT
(03.12.1996)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(29.09.2006)
A-20
Jurisprudencia:
RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
implica que este tambin haya variado, ni que exista la imposi-
bilidad de efectuar la notificacin en el.
Informes Sunat:
Informe N 278-2005-SUNAT/2B0000
La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que
sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria
puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de
sus funciones.
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
zona geogrfica del pas.
Artculo 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
cacin y Estado Civil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33
Jurisprudencia:
RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Tributario.
I n st i tut o P a c f i c o

RTF N 11395-1-2008 (23.09.08)
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria
ya no constituye su domicilio fiscal.
Artculo 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis-
tracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendin-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los sealados en el artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 11
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 33, 76, 77 y 78
Informe Sunat:
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la alta
direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
desde donde se imparte las directivas generales
Artculo 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos
12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
tante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR
Artculo 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER-
SONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
Artculo 16.- REPRESENTANTES-RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-
bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsa-
bilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
das hbiles, por causas imputables al deudor tribu-
tario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite ano-
tarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
A-21
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sis-
tema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo
un sujeto no comprendido en dichos regmenes
en virtud a las normas pertinentes.
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).
En todos los dems casos, corresponde a la Admi-
nistracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335
(21.07.00).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(19.09.06)
Jurisprudencias:
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsa-
ble solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07)
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la
responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la
fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta dolosa del
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.
A-22
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave quien
omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna
teniendo en consideracin de las circunstancias que lo rodean.
RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
en el pas y sea a travs de este que se contraten sus servicios,
ser dicho representante quien deber efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
solidaria.
Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que
se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen-
tantes legales de una persona jurdica que se encuentra en
Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando
se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
el cobro de la deuda en mencin, debern ser suspendidos
o concluidos.
Artculo 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
ciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de ad-
ministrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
1. Aqul que ejerza la funcin de administrador
habiendo sido nombrado por un rgano incom-
petente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur-
dica de un administrador formalmente designado, o
I n st i tut o P a c f i c o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi-
nistrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-
cin de stos.
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del
prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorga-
nizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a
los 2 (dos) aos de efectuada la transferen-
cia, si fue comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que seale sta.
En caso se comunique la transferencia fuera
de dicho plazo o no se comunique, cesar
cuando prescriba la deuda tributaria respec-
tiva.
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
Cdigo Civil: Artculo 1218
Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
cionada a que previamente se realice la particin de la masa
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.
Artculo 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
(11.12.05).
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el artculo
118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron rete-
ner, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-
tos o bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita
confirmar los supuestos que determinan la respon-
sabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria
lo que se debi retener.
Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
A-23
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
sido solicitados por la Administracin Tributaria,
no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn
el artculo 121 y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecua-
damente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que no se d alguna de las cau-
sales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu-
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Jurisprudencias:
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor-
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito
en el artculo 43 del Cdigo Tributario
Informes Sunat:
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto
por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a
los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la
entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
A-24
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabi-
lidad por omisin de retencin o percepcin es el contemplado
en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26
Artculo 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categora de tales en virtud
a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Admi-
nistracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin
de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
de determinacin de responsabilidad solidaria
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
I n st i tut o P a c f i c o

5. La suspensin o conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva respecto del contribu-
yente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los dems, salvo en el caso del nu-
meral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose
del inciso c) del citado artculo la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva surtir efectos para los responsables
slo si quien se encuentra en dicho supuesto
es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad soli-
daria, la Administracin Tributaria debe notificar
al responsable la resolucin de determinacin
de atribucin de responsabilidad en donde se
seale la causal de atribucin de la responsa-
bilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7
Jurisprudencia:
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen per-
sonera para el derecho comn, por lo que solo tendrn la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias si
la ley o norma de rango equivalentes que crea el tributo los
considera como tales; siendo que las normas que regularon
dicho tributo durante el ao 2001 no los ha calificado como
sujeto pasivo de los Arbitrios.
Informe Sunat:
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien
carecen de personera jurdica detentan capacidad tributaria,
siendo que para efectos del Registro nico de Contribuyentes
(RUC) no califican como personas naturales ni como personas
jurdicas.
Artculo 22.- REPRESENTACIN DE PERSO-
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de ca-
pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
Cdigo Tributario.
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a infor-
macin de terceros independientes utilizados como
comparables en virtud a las normas de precios de trans-
ferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la
persona que acte en nombre del titular deber acre-
ditar su representacin mediante poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, segn corresponda.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando
la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de
oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae
el poder o subsane el defecto dentro del trmino
de quince (15) das hbiles que deber conceder
para este fin la Administracin Tributaria. Cuando
el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho plazo
por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para
presentar el poder o subsanar el defecto ser de cinco
(5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
la representacin.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Cdigo Civil: Artculo 145
Jurisprudencia:
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
A-25
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
que acredite su condicin de heredero de la mencionada
seora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja
en su representacin.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTA-
CIN
Los representados estn sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin
de sus representantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 23
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26
Jurisprudencias:
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideracin que
an no se realiz la declaracin de herederos, el 100% de los
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin
indivisa, como un ente ideal.
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
El hecho de que an no se haya establecido quines son los
herederos del causante, no conlleva a que la Administracin este
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesin,
debido a que esta es considerada como un contribuyente.
Informe Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco
en calidad de responsables solidarios.
Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIO-
NAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 25
A-26
Jurisprudencia:
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declar infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinacin, que le
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que
si bien el recurrente tena la condicin de representante de la
empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente general
de dicha empresa, de la documentacin que obra en autos, se
advierte que mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria
de la Corte Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los
cargos por la comisin de los delitos de defraudacin tributaria
y contra la fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta
dolosa del recurrente.
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resolu-
ciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169
Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.00)
Jurisprudencia:
RTF N 01542-5-2010 (10.02.10)
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
I n st i tut o P a c f i c o

acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonacin.
Informes Sunat:
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
Si bien la compensacin es un medio de extincin de la
obligacin tributaria independiente al pago, ambos tienen los
mismos efectos.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el artculo
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 29, 33, 36 y 181
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley,
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Super-
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obliga-
cin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administra-
cin Tributaria mediante Resolucin de Superinten-
dencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Na-
cional de Administracin TributariaSUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se de-
venguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anti-
cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta
no contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones per-
tinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N
953(05.02.04).
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
Artculo 29 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 28, 32, 37 y 178 incisos 4, 5 y 6
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus represen-
tantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Informes Sunat:
Informe N 082-2011-SUNAT/2B0000
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor
tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas contenidas
en el TUO del Cdigo Tributario.
A-27
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere,
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser
el caso; salvo lo dispuesto en los artculos 117 y 184,
respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indica-
cin, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribui-
r en orden a la antigedad del vencimiento de la
deuda tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 34
Cdigo Civil: Artculo 1256
Jurisprudencia:
RTF N 09536-3-2008 (08.08.2008)
El pago nicamente se imputar cuando el deudor omite sealar
el tributo y periodo al cual lo aplica
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
DA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f ) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b),
c) y f ) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efecti-
vos por causas no imputables al deudor tributario
o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no
surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue
realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que
se refiere el artculo 29, la Administracin Tributaria
requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose
A-28
el inters moratorio a partir de la fecha en que vence
dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
despus del vencimiento del plazo previsto en el citado
artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran
generado entre la fecha del pago y la fecha en que
vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas se podr disponer el
pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Muni-
cipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha
en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de
impuestos municipales, podrn disponer el pago en
especie a travs de bienes inmuebles, debidamente
inscritos en Registros Pblicos, libres de gravmenes y
desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de
autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del
bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones,
el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes suscepti-
bles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 29, 37 y 52
Artculo 33.- INTERS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artculo 29 devengar un inters equi-
valente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que admi-
nistra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde
el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
I n st i tut o P a c f i c o

de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspen-
der a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos Resolutores.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser
actualizada en funcin del ndice de Precios al Con-
sumidor.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa-
ble al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la
suspensin de los intereses moratorios.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
La suspensin de intereses no es aplicable durante la
tramitacin de la demanda contencioso administrativa.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y 36
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT
(24.01.1995)
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
(17.02.2010)
Informe Sunat:
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del inters
moratorio.
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014
A ctualidad T ributaria
Artculo 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64
de la Ley N 27038 (31.12.98).
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).
En casos particulares, la Administracin Tributaria est
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
dencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
Jurisprudencia:
RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias de los mese siguientes.
A-29
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 05827-4-2009 (19.06.09)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de intendencia que a su vez
declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente
incumpli con el pago de dos cuotas consecutivas en el frac-
cionamiento concedido, configurndose la causal de prdida
de los mismos contenida en el artculo 23 de la Resolucin de
Superintendencia N 199- 2004/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe N 013-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida
al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso
a) del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N.
199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y
dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin
de la emisin de la Resolucin correspondiente.
Informe N 084-2010-SUNAT/2B0000
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos
por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las
cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo
de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N. 180-2013-SUNAT/4B0000
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular,
una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
constituida en el exterior.
Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL
PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55 y 114
Jurisprudencia:
RTF N 07076-7-2009 (23.07.2009)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi-
nistracin no ha cumplido con remitir la informacin solicitada
mediante provedo, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carcter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la
suspensin definitiva del procedimiento de cobranza coactiva
seguido al quejoso, debiendo la Administracin levantar la me-
dida de embargo de ser el caso. Se declara infundada la queja
respecto a la negativa de la Administracin de recibir sus pagos
en atencin a que el quejoso no ha acreditado dicha afirmacin,
por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones de la
Administracin que afecten directamente o infrinjan lo estable-
cido en las disposiciones del Cdigo Tributario.
Artculo 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDE-
BIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregn-
doles un inters fijado por la Administracin Tributaria,
A-30
en el perodo comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto sea-
lado en el literal a), la tasa de inters no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
nistracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Artculo 38 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191 (20.01.08).
Jurisprudencias:
RTF N 11665-7-2007 (07.12.2007)
La Administracin debe proceder a la devolucin de los pagos
indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos
de Mquinas Tragamonedas observando para ello lo dispuesto
por el artculo 38 del Cdigo Tributario, previa verificacin de
la autenticidad de los formularios de pago presentados por la
recurrente mediante la revisin y anlisis de sus archivos docu-
mentales, y no solo de su sistema de cmputo.
RTF N 00216-7-2008 (10.01.2008)
Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de
reclamacin formulado contra una resolucin ficta denegatoria
de una solicitud de devolucin formulada por pagos indebidos
efectuados por concepto de Arbitrios Municipales por cuanto
los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto que
las Ordenanzas N 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
regularon los Arbitrios Municipales por los aos 2002 y 2003 en
Santiago de Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal
sentido al haber ingresado la solicitud de devolucin de la recu-
rrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada antes
de la publicacin de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto
no le resulta aplicable la restriccin de no habilitar la devolucin
o compensacin establecida en ella, criterio establecido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33.
RTF N 05105-1-2008 (18.04.2008)
El artculo 38 del Cdigo Tributario que regula la devolucin
al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o
indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a favor
materia de la devolucin .
I n st i tut o P a c f i c o

Informes Sunat:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
El crdito tributario obtenido por los pagos en exceso del
impuesto a los juegos de casino y mquinas Tragamonedas se
aplicar hasta su extincin y no ser sujeto de los intereses a que
hace referencia el artculo 38 del Cdigo Tributario.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
La expresin al da siguiente a la fecha de pago a que se refiere
el primer prrafo del artculo 38 del Cdigo Tributario, para
efecto del inicio del clculo de los intereses de devolucin, debe
entenderse referida tambin al da siguiente de efectuada de
oficio una compensacin indebida o en exceso.
Informe N 151-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de solicitudes de devolucin de crditos por tribu-
tos en las que el plazo que tiene la Administracin Tributaria
para resolver no es mayor a treinta (30) das hbiles y que son
modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la fecha a
partir de la cual debern aplicarse los intereses a que se refiere
el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario es la
correspondiente al trigsimo primer da hbil desde la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Carta N 182-2006-Sunat/2B0000
En convenios de estabilidad jurdica-que otorgan estabilidad
en cuanto al Impuesto a la Renta -, cualquier tributo distinto a
este deber ser pagado por la empresa receptora de inversin
respectiva, por lo que el cumplimiento de tales obligaciones no
configurar pagos indebidos.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denomina-
dos Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables,
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el
abono en cuenta corriente o de ahorros se suje-
tarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
Inciso a) sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar
un monto mnimo para la presentacin de solicitu-
des de devolucin. Tratndose de montos menores
al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido
en el artculo 40.
Inciso b) sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27038
(31.12.98).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscaliza-
cin efectuada a partir de la solicitud mencionada
en el inciso precedente, deber proceder a la de-
terminacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones, la deu-
da tributaria que se genere por dichos conceptos
podr ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las
Notas de Crdito Negociables, cheques no negocia-
bles y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las
deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarn a la
orden del rgano de la Administracin Tributaria.
Prrafo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Inciso c) sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 930 (10.10.03).
Tratndose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documen-
tos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas se establecern las
normas que regularn entre otros, la devolucin de
los tributos que administran los Gobiernos Locales
mediante cheques no negociables, as como la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de
las Notas de Crdito Negociables.
Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 40
Decreto Legislativo N 942 (20.12.03): Primera y Segunda
Disposicin Complementaria y Final
Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.94)
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
(17.08.05)
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y
CONSOLIDACIN
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcial-
mente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean
A-31
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
administrados por el mismo rgano administrador y
cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de con-
formidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber
ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2 y 3
del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo coexistan y
hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de com-
pensacin a que se refieren los numerales 2 y 3
del primer prrafo del presente artculo, al tributo
o multa insolutos a la fecha de vencimiento o
de la comisin o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria, segn correspon-
da.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularizacin o determi-
nada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los
intereses devengados a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de
pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito provie-
ne de pagos en exceso o indebidos, y es anterior
a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del
crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tri-
butos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar esta-
blecido en las normas tributarias.
Artculo 40 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
A-32
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27
Cdigo Civil: Artculo 1288
Jurisprudencia:
RTF N 05682-7-2007 (25.06.07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de compensacin, al no haberse acreditado el pago por tercero
y no ser oponible la cesin de derechos, carece de sustento la
solicitud presentada.
RTF N 10083-4-2007 (24.10.07)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una orden de pago girada por aportaciones de Salud,
debido a que no proceda que la recurrente compensara en
forma automtica la deuda contenida en el referido valor con
el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Asimismo precisa que no procede que la Administracin com-
pense de oficio la deuda acotada con el crdito que pudiere
pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha cancelado
su obligacin.
RTF N 11293-2-2007 (26.11.07)
No procede que la Administracin compense de oficio la deuda
acotada con el crdito que pudiere pertenecer a la recurrente ,
toda vez que aquella a cancelado su obligacin.
RTF N 04503-3-2009 (15.05.09)
En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolucin
o compensacin previa de pagos indebidos y/o en exceso, la
Administracin debera realizar la compensacin presentada
por la recurrente, es decir, se debe producir de oficio cuando la
Administracin detecta una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de crditos.
Informes Sunat:
Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden
ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual
ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a
compensacin o devolucin, segn corresponda.
Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
El agente de retencin consign y pag, por error, en su de-
claracin original, un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin
de la declaracin rectificatoria, entonces surgir el derecho a
compensar a favor del agente.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria est facultada a compensar de oficio
la deuda tributaria, a efectos de extinguir parcial o totalmente
dicha deuda.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse de oficio una compensacin indebida o en ex-
ceso, deber recibir igual tratamiento que un pago indebido
o en exceso.
Informe N 039-2010-SUNAT/2B0000
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados compensado con retenciones
no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir
del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es
decir, desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda
y el crdito compensable.
Artculo 41.- CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
I n st i tut o P a c f i c o

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-
donar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07)
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 94
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27
Jurisprudencia:
RTF N 06182-4-2007 (06.07.07)
La condonacin no proviene de una transaccin entre partes.
RTF N 11947-5-2007 (18.12.07)
Se declara nula la apelada dado que la Administracin no ha
emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente
ya que la administracin tramito la solicitud como de exone-
racin debiendo ser de condenacin e infundada la solicitud
presentada; en cuanto a esto ltimo se indica en relacin al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, que no existe
norma alguna con rango de ley que condone las deudas por
dicho impuesto y ao.
Informes Sunat:
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto
a la citada deuda.
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran mo-
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria
debern considerar dicha modificacin como no realizada,
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno.
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena
cuenta implica disponer la condonacin de la misma.
Artculo 42.- CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuan-
do el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27.
Informes Sunat:
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
De no existir el acto jurdico mediante el cual se cumpla las con-
diciones establecidas en el TUO del Cdigo Tributario, no tendr
lugar la extincin de la obligacin tributaria por consolidacin.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida
por consolidacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar
dicho medio de extincin a la referida deuda.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para deter-
minar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
Artculo 43 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92
Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990
Jurisprudencias:
RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
presentaron declaraciones juradas.
RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
fueron notificados por publicacin como alega la Administra-
cin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.
Informes Sunat:
Informe N 287-2006-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
cin de la prescripcin, dichos conceptos deben regirse por las
disposiciones del Cdigo Tributario, y no por las contenidas en
el Cdigo Civil.
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Informe N 018-2013-SUNAT/4B0000
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir
A-33
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo
caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto se
hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la
misma.
2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la accin para solicitar la devolucin de lo
pagado indebidamente o en exceso.
Artculo 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible, respecto de tribu-
tos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Admi-
nistracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se efectu el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal, tratndose de la accin
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos
en exceso o indebidos.
Numeral 6 incluido por el artculo 19 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.2004).
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin Tribu-
taria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
Numeral 7 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46
Artculo 45.- INTERRUPCIN DE LA PRES-
CRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Admi-
nistracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolu-
cin.
A-34
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Adminis-
tracin Tributaria dirigido al reconocimiento o re-
gularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial.
Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilida-
des de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
Inciso a) modificado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60)
das hbiles de publicada la norma.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f ) Por la notificacin del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al recono-
cimiento o regularizacin de la infraccin o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria para la aplicacin
de las sanciones, con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en
el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das
hbiles de publicada la norma.
b) Por la presentacin de una solicitud de devo-
lucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se interrumpe:
I n st i tut o P a c f i c o

a) Por la presentacin de la solicitud de devolu-
cin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin Tri-
butaria dirigida a efectuar la compensacin
de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar
desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legisla-
tivo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46
Jurisprudencias:
RTF N 06379-7-2007 (22.05.07)
La Administracin dej constancia en los acuses de recibo
que la direccin no existe, lo que no corresponde al algunas
de las modalidades de notificacin a que se refiere el artculo
104 del Cdigo Tributario, por lo que dichas diligencias no
se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripcin no
fueron interrumpidos.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
el criterio contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin de
una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas
nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones
de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio
de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el
que se declara la nulidad de la resolucin de determinacin
o de multa.
RTF N 06588-6-2008 (25.05.08)
En el cargo de notificacin de la determinacin se dejo cons-
tancia de que fue atendido por una persona que se identifico
con su documento de identidad y suscribi dicho cargo, no
obstante, no esta claramente identificada la fecha, lo que resta
fehaciencia a dicho acto, por lo que a la fecha de presentacin
de las solicitudes de prescripcin stas haban operado.
Informes Sunat:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
Para el cmputo del plazo de prescripcin se deber tener en
cuenta los actos interruptorios sealados en el artculo 45 del
TUO del Cdigo Tributario, entre los que podra considerarse la
presentacin de las declaraciones determinativas efectuadas por
mandato del Reglamento y la Resolucin de Superintendencia
N 014-2003/SUNAT
Informe N 180-2009-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo de prescripcin de la accin para exigir el
pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determi-
nacin se inicia al da siguiente de notificada dicha Resolucin
de Determinacin.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIP-
CIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f ) Durante la suspensin del plazo a que se refiere
el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y
el artculo 62-A.
Inciso f) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el
pago de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda conten-
cioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tri-
butaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el pro-
cedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
artculo 62-A.
A-35
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Para efectos de lo establecido en el presente artculo
la suspensin que opera durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario o de la de-
manda contencioso administrativa, en tanto se d
dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por
la declaracin de nulidad de los actos administrativos
o del procedimiento llevado a cabo para la emisin
de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46
Artculo 47.- DECLARACIN DE LA PRES-
CRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
A-36
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 43
Cdigo Civil: Artculo 1992
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE
OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43 y 124
Cdigo Civil: Artculo 1989
Jurisprudencia:
RTF N 06363-2-2005 (08.10.05)
A la fecha de solicitud de devolucin del saldo a favor del
exportador ya haba operado el plazo prescriptorio, por lo
que an cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
tud los perodos enero a noviembre de 1998 resulta vlida
la oposicin de la figura de la prescripcin por parte de la
Administracin.
Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 32 y 42. Cdigo Civil:
Artculo 1991
I n st i tut o P a c f i c o

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de
tributos internos y de los derechos arancelarios.
Artculo 50 sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 6, 1, 55, 76, 77 y 78
Artculo 51.- Artculo 51 derogado por el artculo 100
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GO-
BIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean stas lti-
mas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 74, 191 y 193 inciso 3)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55, 76, 77 y 78, Decreto
Supremo N 156-2004-EF (15.11.04)-Ley de Tributacin
Municipal: Artculo 3
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y finan-
ciero, as como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunica-
ciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 55 sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52.
Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COAC-
TIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
TributariaSUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4 Otros que la ley seale.
Artculo 53 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 53 y 98
Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACUL-
TADES DE LOS RGANOS DE LA ADMINISTRA-
CIN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
distinto a los sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 76, 77 y 78
que permitan presumir que la cobranza podra devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactiva-
mente. Para estos efectos, se entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquie-
ra de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do-
cumentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre-
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabili-
dad u otros libros y registros exigidos por ley, regla-
mento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e informacin
A-37
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
contenida en soportes magnticos o de cualquier
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien-
tos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso-
lucin de Superintendencia o los documentos o
informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de
los libros, registros y/o documentos antes mencio-
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario;
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hu-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia,
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante
la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo
en el supuesto a que se refiere el artculo 58.
A-38
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
el artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con
las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro
Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
to de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
establecer las condiciones para el otorgamiento de
la carta fianza as como las dems normas para la apli-
cacin de lo sealado en el prrafo anterior.
Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 117, 176, 177 y 178
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03)
Decreto Legislativo N 932 (10.10.03)
Jurisprudencias:
RTF N 05276-3-2005 (24.08.05)
La entrega en consignacin de los fondos retenidos no cons-
tituye la ejecucin de la medida cautelar, por lo que si bien
el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
gerencia, tambin seala que el monto debe retenerse hasta
el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su con-
signacin respectiva.
RTF N 03322-3-2008 (13.03.08)
Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda deter-
minada excede en ms del 25% al patrimonio neto consignado
en su declaracin jurada, ms an si la quejosa no ha acreditado
capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
RTF N 05157-4-2008 (18.04.08)
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al
importe de la deuda que se pretende garantizar constituye un
indicio para presumir que el cobro podra ser infructuoso, lo
cual constituye la causal que faculta a la Administracin a trabar
medidas cautelares previas respecto de la totalidad de la deuda.
Informes Sunat:
Informe N 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a
la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
I n st i tut o P a c f i c o

Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administracin Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos
en los artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario.
Sin embargo, para la adopcin de la nueva Medida Cautelar
Previa, la Administracin Tributaria deber evaluar si en la oportu-
nidad de su emisin el contribuyente se encuentra comprendido
en alguna de las causales previstas en los artculos 56 y 58 del
Cdigo Tributario.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento con-
tencioso tributario se encuentra en trmite de apelacin ante
el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cautelares
Previas en los supuestos establecidos en el artculo 56 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el art-
culo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coac-
tivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1)
ao, computado desde la fecha en que fue trabada.
Si existiera resolucin desestimando la reclamacin
del deudor tributario, dicha medida se mantendr
por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin
expresa, la medida cautelar caducar, estando obli-
gada la Administracin a ordenar su levantamiento.
Prrafo sustituido por el artculo 13 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favora-
ble con anterioridad al vencimiento de los plazos
sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo
los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el
artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamien-
to de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab
la medida, por un perodo de doce (12) meses, de-
biendo renovarse sucesivamente por dos perodos
de doce (12) meses dentro del plazo que seale la
Administracin.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum-
pla con renovarla dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
levantar la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garanta que, a criterio de la Adminis-
tracin, sea suficiente para garantizar el monto por
el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas
a que se refiere el presente artculo as como el pro-
cedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
Artculo 57 sustituido por el artculo 25 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56 y 58
Informes Sunat:
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin de la resolucin desestimando la reclamacin
debe surtir efecto dentro del ao desde que fue trabada la
Medida Cautelar Previa, a fin que dicha medida se prorrogue
automticamente por dos (2) aos adicionales.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Los plazos establecidos en el numeral 2 del artculo 57 del TUO
del Cdigo Tributario son de caducidad y el vencimiento de los
mismos sin que se haya notificado la REC acarrea que la Medida
Cautelar Previa pierda vigencia y deje de tener efecto.
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U
RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin
o verificacin amerite la adopcin de medidas caute-
lares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad,
trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria,
an cuando no hubiese emitido la Resolucin de De-
terminacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria.
A-39
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de
los supuestos establecidos en el primer prrafo del
artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera.
Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notifi-
car las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere
el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30) das h-
biles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando
se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin
a que se refieren los numerales 6 y 7 del artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que
se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin
o fenecimiento o bienes perecederos que por factores
externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer
o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del
presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos
efectos ser de aplicacin lo sealado en el artculo 56.
Artculo 58 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 77 y 78
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y
FISCALIZACIN
Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLI-
GACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tri-
butaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base im-
ponible y la cuanta del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 60, 61, 62, 75 y 76
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 32
Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
A-40
2. Por la Administracin Tributaria; por propia inicia-
tiva o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88
Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICA-
CIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-
rificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada, emitiendo la Reso-
lucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT podr
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuan-
do se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
dimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside-
rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fue-
ron materia de la comunicacin inicial a que se refiere
el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin
al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)
ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el
cual ser computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 61 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 60, 62, 75 y 76
Informes Sunat:
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
La Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar
la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo
Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin
respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden
de pago, segn corresponda.
I n st i tut o P a c f i c o

Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexac-
titud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que corres-
pondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tri-
butaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la ins-
peccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus-
tenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias en el supuesto de deudores tributarios
que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin,
la Administracin Tributaria deber otorgarle un
plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en la forma y con-
diciones requeridas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos
o sistemas de microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
culados con la materia imponible, debiendo
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
suministrar a la Administracin Tributaria los
instrumentos materiales a este efecto, los
que les sern restituidos a la conclusin de la
fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con
los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracin
Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos in-
formticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada
con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin. Asimismo, sealar los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informa-
cin inicial por parte de los deudores tributarios y
terceros, as como la forma y plazos en que debe-
rn cumplirse las obligaciones dispuestas en este
numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y co-
rrespondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condi-
ciones solicitadas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumido-
res del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributa-
rios o terceros para que proporcionen la informa-
cin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino
de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern
ser valoradas por los rganos competentes en los
procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el
objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria,
la direccin de esta ltima y el fundamento y/o dispo-
sicin legal respectivos.
A-41
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar
los libros, archivos, documentos, registros en gene-
ral y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo
no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por
otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolucin de Superinten-
dencia la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier natura-
leza, incluidos programas informticos y archivos
en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo
que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incau-
tacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializa-
do en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del ad-
ministrado deber proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentacin
incautada que ste indique, en tanto sta no haya
sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico.
Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr
lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
o al vencimiento de la prrroga, se proceder a
la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al ven-
cimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en
el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de
la comunicacin antes mencionada, bajo aperci-
bimiento de que los bienes incautados caigan en
A-42
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de
emisin de resolucin administrativa alguna. Ser
de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, regis-
tros en general y soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administracin Tributaria conservar
la documentacin durante el plazo de prescripcin
de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a
la destruccin de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgndose el plazo necesario para su cumpli-
miento sin correr traslado a la otra parte.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tribu-
taria podr tomar declaraciones al deudor tribu-
tario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de
aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin,
incluidos los sujetos con los que stos guarden re-
lacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La informacin sobre dichas opera-
ciones deber ser requerida por el Juez a solicitud
de la Administracin Tributaria. La solicitud deber
ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y
dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informa-
cin ser proporcionada en la forma y condiciones
que seale la Administracin Tributaria, dentro de
los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin
judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada,
a criterio del juez.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas
que debern ser proporcionadas en la forma, plazo
y condiciones que seale la Administracin.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para
que informen o comprueben el cumplimiento de
I n st i tut o P a c f i c o

obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo
anterior, estn obligadas a proporcionar la informa-
cin requerida en la forma, plazos y condiciones
que la SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peri-
tajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu-
taria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser esta-
blecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse
en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern
ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas,
as como establecer los plazos mximos de atraso
en los que debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere
el primer prrafo del presente numeral, la Sunat
establecer los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrnica o los que podrn
llevarlos de esa manera.
Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29566
(28.07.10).
En cualquiera de los dos casos sealados en el p-
rrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de
superintendencia, sealar los requisitos, formas,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, ar-
chivo y conservacin, as como los plazos mximos
de atraso de los mismos.
Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29566
(28.07.2010).
Numeral 16 sustituido por el artculo 14 del De-
creto Legislativo N 981 (15.03.2007).
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, seales y dems medios utilizados o distri-
buidos por la Administracin Tributaria con motivo
de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en
el ejercicio de las funciones que le han sido esta-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
blecidas por las normas legales, en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustenta-
cin de reparos hallados como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de trans-
ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria. El requerimiento
deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas natu-
rales podrn tener acceso directo a la informacin
a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no com-
prende secretos industriales, diseos industriales,
modelos de utilidad, patentes de invencin y
cualquier otro elemento de la propiedad indus-
trial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende informacin confidencial relacionada
con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
informacin a que se refiere este numeral no podr
identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comu-
nicacin de la persona natural que tendr acceso
directo a la informacin a que se refiere este nu-
meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma
de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566
(28.07.10).
Para conceder los plazos establecidos en este art-
culo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta
la oportunidad en que solicita la informacin o
exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
A-43
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Ninguna persona o entidad, pblica o privada,
puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de
los deudores tributarios.
Artculo 62 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63,
64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92
Jurisprudencia:
RTF N 08660-3-2007 (14.09.07)
Se ha sealado que si bien es facultad de la Administracin
efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspec-
cin solo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones
inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas
no acredita los acaecidos en fechas anteriores.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
()Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la
nulidad de la resolucin de determinacin o de multa.
RTF N 12743-7-2008 (04.11.08)
Se seala adems que si bien el fraccionamiento de la deuda
tributaria constituye un beneficio que facilita su pago ello no
enerva las facultades de fiscalizacin y de determinacin de la
Administracin Tributaria
Informes Sunat:
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
la Administracin Tributaria est facultada para que en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin de determinada
obligacin tributaria solicite al deudor tributario la exhibi-
cin de sus libros y registros vinculados con la tributacin,
los cuales deben ser llevados por aqul de acuerdo con las
normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de
la Administracin Tributaria de verificar la observancia de
dichas normas y, en su caso, sancionar el incumplimiento que
configure infraccin tributaria, no existiendo norma alguna
que condicione la aplicacin de la sancin respectiva a que
el perodo de comisin de la infraccin sea uno materia del
procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin.
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
La no exhibicin de la referida documentacin permitira a la
Administracin Tributaria efectuar reparos a la determinacin
de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
por el perodo no prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la
sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000
Ante una fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sta podr
solicitar a los inversionistas no slo la documentacin detallada
en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Libro, sino todos
los documentos que puedan ser necesarios a efecto de verificar
el correcto goce del Crdito Tributario por Reinversin.
A-44
Artculo 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZA-
CIN DEFINITIVA
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Le-
gislativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta
(60) das hbiles de publicada la norma.
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tri-
butaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requeri-
miento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus activi-
dades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contra-
to de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el
presente artculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para
el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o documen-
tacin adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y perodo
materia del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artculo tiene como
efecto que la Administracin Tributaria no podr
requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
I n st i tut o P a c f i c o

b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin
a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas
por el deudor tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-
cial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del pro-
cedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades
de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.
Artculo 62-A incorporado por el artculo 15 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns-
tancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 62, 64, 65, 66, 67, 68, 74 y 75
Informes Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de las presunciones, el hecho desconocido cuya
existencia es probable, guarda vinculacin y conexin con el
hecho cierto, basado en la probabilidad y experiencia.
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base pre-
sunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las decla-
raciones, dentro del plazo en que la Administracin
se lo hubiere requerido.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por
la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir
sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributa-
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado
a llevar contabilidad sea requerido en forma expre-
sa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributa-
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi-
vos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tri-
butario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-
tes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados
sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-
tabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros li-
bros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
A-45
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de mquinas tragamonedas utiliza un
nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota mquinas tra-
gamonedas con caractersticas tcnicas no autoriza-
das; utilice fichas o medios de juego no autorizados;
as como cuando se verifique que la informacin
declarada ante la autoridad competente difiere de
la proporcionada a la Administracin Tributaria o
que no cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad
de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en
el presente numeral, son aqullas otorgadas por
la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos
de casino y mquinas tragamonedas.
Numeral 13 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
Numeral 14 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.
Numeral 15 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
Las presunciones a que se refiere el artculo 65
slo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.
Artculo 64 sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72 y 73
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006)
Jurisprudencias:
RTF N 02288-1-2007 (16.01.07)
Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas en el artculo 64 del citado cdigo para que la Ad-
ministracin se encuentre facultada a aplicar los procedimientos
de determinacin sobre base presunta.
RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre
A-46
base presunta con base en ndices de rentabilidad de la actividad
econmica, prevista por el artculo 96 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artculo 61 de su reglamento, se debe efectuar la
comparacin de negocios similares a la del recurrente.
RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe
configurarse una causal y adems la presuncin debe estar
contemplada en alguna norma tributaria.
Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la de-
terminacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de ventas o libro de ingresos, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servi-
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el con-
tribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por dife-
rencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y pres-
taciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingre-
sos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas.
Numeral 11 sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
Numeral 12 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
13. Otras previstas por leyes especiales.
Numeral 13 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
I n st i tut o P a c f i c o

La aplicacin de las presunciones ser considera-
da para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Artculo 65 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.2003).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 66, 67, 68, 69, 70,
71, 72 y 73
Jurisprudencia:
RTF N 1953-4-2007 (07.03.07)
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la docu-
mentacin presentada, as como atendiendo a que no cumpli
con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad,
entre otros, la Administracin estaba facultada a determinar la
obligacin tributaria utilizando las presunciones previstas en
el Cdigo Tributario habindose verificado que las omisiones
establecidas por la Administracin han sido determinadas
sobre base presunta de conformidad con el artculo 67 del
Cdigo Tributario.
Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO
del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que
permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el
artculo 65 del citado TUO
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis-
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese
a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determina-
cin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo
registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por
montos inferiores.
Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICA-
CIN DE PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta que se efec-
te al amparo de la legislacin tributaria tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presuncin contenga una forma
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in-
gresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban
exclusivamente renta de tercera categora del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determi-
nados se considerarn como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-
mente en el caso de la presuncin a que se refieren
los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el
costo de las compras no registradas o no declara-
das, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos conside-
rados como rentas presuntas de la tercera categora
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso,
se considerarn ventas o ingresos omitidos para
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
mente operaciones exoneradas y/o inafectas
con el Impuesto General a las Ventas o Impues-
to Selectivo al Consumo, no se computarn
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
nes de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y
a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la tercera categora. Es de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarn como renta neta de la tercera
categora.
Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
A-47
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, las ventas o ingresos determinados incre-
mentarn, para la determinacin del Impuesto a la
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o com-
probados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado, se aplicarn las normas que regulan dicho
rgimen.
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determi-
nados sobre base presunta constituyen el Ingreso
Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
En el caso de contribuyentes que, producto de la
aplicacin de las presunciones, deban incluirse en
el Rgimen General de conformidad a lo normado
en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo
a lo sealado en los incisos a) al e) del presente
artculo.
Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 941 (20.12.03).
Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O IN-
GRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE-
CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-
querimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones cons-
tatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de
A-48
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-
tndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado
en los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se com-
probaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el prrafo anterior a las ventas o ingresos registra-
dos o declarados, segn corresponda.
Artculo 66 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta
de un ejercicio a otro no debera variar significativamente en
situaciones normales.
Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA-
CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requeri-
miento, de acuerdo a lo siguiente:
Encabezado sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
I n st i tut o P a c f i c o

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Di-
cho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor.
Prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones
no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser ob-
tenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacin, o en base a los ob-
tenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se de-
terminar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artculo se obtendr, en este caso, de la
relacin de las compras omitidas determinadas
por la Administracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los pro-
cedimientos descritos en los incisos anteriores, en
el caso de contribuyentes con menos de un ao
de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.
Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 06040-7-2007 (04.07.07)
De acuerdo al artculo 67 del Cdigo Tributario, resulta suficiente
que la Administracin constate omisiones en cuatro meses con-
secutivos o no del periodo requerido para que resulte aplicable
las presunciones del artculo citado, no pudindose interpretar
que su aplicacin este limitada a que nicamente en cuatro
meses se detecten omisiones en periodo requerido.
Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Para aplicar la presuncin regulada por la misma se debe esta-
blecer un ndice calculado en base al margen de utilidad bruta,
el cual debe ser obtenido, entre otros, de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacin.
Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a
travs de la informacin obtenida de terceros o del
propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso
a la presentacin de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas opera-
ciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna
como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se
presumir la existencia de ventas o ingresos gravados,
cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un im-
porte equivalente al promedio que resulte de relacionar
A-49
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin per-
juicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe
del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informa-
cin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido.
Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
anuales que corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Artculo 67-A incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERA-
CIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
tas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de activi-
dades que mantiene la persona o empresa para realizar
las actividades propias de su negocio o giro an cuando
la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alter-
nados, el mismo da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti-
vidades en menos de cinco (5) das a la semana, que-
dando facultada la Administracin Tributaria a sealar
los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas,
A-50
servicios u operaciones se considerar suficientemente
representativo y podr aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin Tribu-
taria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
podr aplicarse mediante el control en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deber discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse
la estacionalidad de los mismos.
Artculo 68 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1 Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato ante-
rior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior
a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza
la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de fal-
tantes, se determinar multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor
de venta promedio del ao inmediato anterior, se
tomar en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en cada
mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
I n st i tut o P a c f i c o

ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante
de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso
i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de so-
brantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en
la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multipli-
car las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del
ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago de com-
pra que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
de compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de
mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se
encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo sealado
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas correspon-
dientes al ao inmediato anterior a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios
valorizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
que encontrndose obligado el contribuyente
a llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligacin o llevndola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los
libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su de-
fecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas
de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao
en que se efecta la comprobacin, se consi-
derarn las diferencias como ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior
al de la comprobacin por la Administracin.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Para determinar las ventas omitidas se seguir
el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses
del perodo en que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
perodo entre el valor de las existencias determi-
nadas por el contribuyente, o en su defecto, por
la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma
de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente
a la fecha de la toma de inventario.
69.2 Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administracin
Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello
los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administracin, se le adicionar el costo
de los bienes vendidos y se le deducir el
valor de las compras efectuadas en el perodo
comprendido entre la fecha de toma del in-
ventario fsico realizado por la Administracin
y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se
tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
su defecto, el que haya sido materia de exhibi-
cin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
se tomar el valor de compra promedio en el
caso que existiera ms de un comprobante
de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior
a la toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de co-
mercializacin implementadas en el ejercicio
de la toma de inventario se tomar el primer
comprobante de pago de compra de dichos
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
teria de presentacin y/o exhibicin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de
un comprobante de pago de la misma fecha
por sus ltimas compras correspondiente al
ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendi-
dos, se deducir del valor de venta el margen
de utilidad bruta que figure en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
A-51
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
cio anterior a aqul en el cual se realice la toma
de inventario por parte de la Administracin, o
en su defecto, de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido. De no contar con esta
informacin se tomar el margen de utilidad
bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior
representa el inventario determinado por la
Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado
en los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio
en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionar al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferen-
cias de inventarios por valorizacin presumir
la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3 Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el p-
rrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplican-
do el nmero de unidades que constituyen la
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del perodo requerido se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
A-52
pago que corresponda a la ltima serie autori-
zada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
o sobrantes de bienes cuya venta est exo-
nerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una can-
tidad o un valor de cero, cuando no presente
el libro de inventarios y balances o cuando
en dicho libro, que contenga los inventarios
iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, no se encuentre registrada cifra
alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los com-
probantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios
a que se refieren los incisos anteriores, esta-
rn ajustados en todos los casos a las reglas
de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
El inventario anualizado efectuado por la Administracin, el
que debe ser comparado con el que figura como inventario
final del ejercicio segn libros o registros del contribuyente, en
consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administracin
para la determinacin de ingresos presuntos.
Artculo 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE-
CLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
rador de rentas de tercera categora fuera superior al
declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultar de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gra-
vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
I n st i tut o P a c f i c o

registrado determinado conforme lo sealado en la
presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la natura-
leza de sus operaciones, no contaran con existencias,
el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o
en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar.
Artculo 70 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 04067-1-2007 (08.05.07)
Corresponde a la Administracin acreditar la existencia de un
patrimonio mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedi-
miento de determinacin sobre base presunta.
Artculo 71.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Finan-
ciero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados,
la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por
la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y SegurosLey N 26702 y normas
modificatorias.
Artculo 71 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Artculo 72.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo-
racin de los productos terminados o en la prestacin
de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine di-
ferencias como resultado de la comparacin de las
unidades producidas o prestaciones registradas por
el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administracin, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn mul-
tiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta prome-
dio del perodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del perodo requerido se tomar en
cuenta el valor de venta unitario del ltimo compro-
bante de pago emitido en cada mes o en su defecto
el ltimo comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de com-
probantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autorizada
en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servi-
cios que se prestan, la Administracin Tributaria podr
solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin del propio deudor
tributario los que servirn para hallar los coeficientes
de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes
de produccin, o la informacin proporcionada no
fuere suficiente, la Administracin Tributaria podr
elaborar sus propios ndices, porcentajes o coefi-
cientes necesarios para determinar la produccin de
bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir a
informes tcnicos de entidades competentes o de
peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
de esta presuncin podr utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida
que dicho insumo permita identificar el producto pro-
ducido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el
producto terminado o para prestar el servicio.
A-53
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Artculo 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o deter-
mine la existencia de saldos negativos, diarios o men-
suales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo inicial del da
ms los ingresos de dicho da, estn o no
declarados o registrados.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial ms los
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
registrados. El saldo inicial ser el determinado
al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al
perodo requerido al que corresponda el da o el
mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec-
tivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los
deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categora.
Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 941 (20.12.03).
Artculo 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA
NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
A-54
tariaSUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter-
cera categora, as como a las sociedades y entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la
renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Minis-
terial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor tributario en
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.
Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
considerar el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes,
se le deducir el valor agregado que se calcule de
las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total
de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo
dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se
considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados
por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coefi-
ciente econmico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal
que hubiere consignado el deudor tributario en las
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
I n st i tut o P a c f i c o

perodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
Prrafo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos decla-
rados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Artculo 72-B incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Artculo 72-C.- PRESUNCIN DE INGRE-
SOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE
MQUINAS TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas, se determinar mediante
la aplicacin del control directo a dicha actividad por
la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
venir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad
de salas o establecimientos en los cuales el deudor
tributario explota los juegos de mquinas tragamo-
nedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados
se determinar la cantidad de salas o estableci-
mientos que sern materia de intervencin por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas o estable- Cantidad de salas o estable-
cimientos donde el deudor cimientos donde aplicar el
tributario explota mquinas control directo para efectuar
tragamonedas la determinacin presunta
Slo 1 1 c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4 directo en la sala o establecimiento seleccionado,
De 30 a ms 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados
donde aplicar el control directo para determinar
los ingresos presuntos
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Establecido el nmero de salas o establecimientos
del mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la
cantidad de salas o establecimientos sea nico,
el control se efectuar sobre dicha sala o estable-
cimiento. Cuando el nmero de salas o estable-
cimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o ms, para determinar cules sern las salas
o establecimientos materia de dicho control, se
seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
por las normas sobre juegos de casinos y mqui-
nas tragamonedas, las salas o establecimientos se
seleccionarn de la siguiente manera:
i. La mitad del nmero de salas o establecimien-
tos a intervenir, correspondern a aqullas
que tengan el mayor nmero de mquinas
tragamonedas, segn lo declarado por el deu-
dor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervencin. Para
los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponder a las salas o
establecimientos que tengan el menor n-
mero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que
recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamone-
das en dos (2) o ms salas o establecimientos
sea el mismo, se podr optar por cualquier sala
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de
los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la decla-
racin jurada a que hacen referencia las normas
sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por manda-
to judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacin o la aplicacin de la presente
presuncin es consecuencia de que se verific que
el deudor tributario utiliza un nmero diferente de
mquinas tragamonedas al autorizado, la Adminis-
tracin Tributaria podr elegir discrecionalmente
cules salas o establecimientos intervendr, co-
municndose dicha eleccin al deudor tributario.
para el control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control
se entender que las mquinas tragamonedas que
se encuentren en dicha sala o establecimiento son
explotadas por el deudor tributario salvo que me-
diante documentos pblicos o privados de fecha
cierta, anteriores a la intervencin, se demuestre lo
contrario.
A-55
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente proce-
dimiento, se entender por da comercial a aquel
horario de actividades que mantiene el deudor que
explota juegos de mquinas tragamonedas para
realizar las actividades propias de dicha actividad,
an cuando la misma comprenda uno o ms das
calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante tres
(3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo
a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por
semana, pudiendo realizarse el control directo
en semanas continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial de
la semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana, res-
petando las reglas anteriores queda a eleccin
de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo
ejercicio gravable, el ingreso que se determine
podr ser usado para proyectar el total de ingresos
del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la
Administracin Tributaria en las salas o estable-
cimientos seleccionados, ocurre algn hecho no
justificado que cambia las circunstancias en las
que se inici el control directo, o que a criterio de
la Administracin Tributaria impidan la accin de
control directo o la continuacin de dicha accin
en cualquier sala o establecimiento seleccionado;
y la intervencin efectiva se realiz por ms de un
da comercial, lo verificado directamente por la
Administracin Tributaria hasta la ocurrencia del
hecho o circunstancia, servir para establecer los
ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejer-
cicio gravable. En caso contrario la Administracin
Tributaria elegir otro da comercial para realizar el
control.
La fraccin del da comercial no se considerar
como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina traga-
monedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamonedas, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada
mquina tragamonedas que se encuentre en
explotacin en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto
A-56
total entregado de los premios otorgados en
el mismo da comercial por cada mquina
tragamonedas.
En el caso de deudores tributarios que tengan
autorizacin expresa obtenida conforme lo dis-
puesto en las normas que regulan la explotacin
de juegos de casino y mquinas tragamonedas,
se entender que el monto total entregado de
los premios otorgados en el mismo da comercial
por cada mquina tragamoneda no podr ser
menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de
los ingresos. Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos
de la mquina tragamonedas, dicho exceso no ser
considerado para el cmputo de los ingresos de
los otros das comerciales que sern materia del
control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar
a los deudores tributarios a los que se les aplique
la presuncin como consecuencia de haber he-
cho uso de modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad
competente; explota mquinas tragamonedas
con caractersticas tcnicas no autorizadas por la
autoridad competente; utilice fichas o medios de
juego no autorizados por la autoridad competente,
debindose aplicar para dichos deudores la regla
del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan
la referida autorizacin expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamonedas no
podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%)
del total del ingreso del da comercial. Cuando el
monto de dichos premios sean menor al porcen-
taje antes sealado se tomar como ingresos del
referido da la diferencia entre los ingresos determi-
nados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando no
se hubiesen entregado dichos premios se tomar
como ingreso del mismo da el total de los ingresos
determinados por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
sumar el ingreso total del da comercial de cada
mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividir entre el
total de mquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar por el total de mquinas ubicadas en
la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento selec-
cionado, se seguir el procedimiento siguiente:
I n st i tut o P a c f i c o

i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
sala o establecimiento a que hace referencia
el inciso d) del presente artculo, se sumarn
los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inci-
so d.3, si el control se realiz en ms de un da
comercial se sumarn los ingresos obtenidos
por control directo y se dividirn por el nmero
de das comerciales controlados, lo cual repre-
sentar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicar por el nmero
de das comerciales del mes obtenindose el
total de ingresos presuntos mensuales para
cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se com-
pararn con los ingresos de las mismas salas
o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos
de seis (6) meses explotando las mquinas
tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomar el
monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguir el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento
seleccionado, se sumarn los montos obteni-
dos y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado
se tomar como el ingreso presunto de las
dems salas o establecimientos que explota
el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efec-
tu el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci-
miento seleccionado ms los ingresos presuntos
atribuidos al resto de las salas o establecimientos
que el deudor tributario explota, dar como
resultado el monto de ingresos presuntos del
mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarn los ingresos mensuales de
no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn
obteniendo un promedio simple.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Dicho resultado se considerar como el ingreso
presunto mensual que ser atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
los diez (10) meses no verificados ms la suma de
los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
blecido en el presente procedimiento, constituye
el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 72-D.- PRESUNCIN DE REMU-
NERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que
el deudor tributario califica como entidad empleadora
y se detecta que omiti declarar a uno o ms traba-
jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir
que las remuneraciones mensuales del trabajador no
declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador,
ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales
de los trabajadores de funcin o cargo similar, en
los registros del deudor tributario, consignados
en ellos durante el perodo requerido. En caso
que el deudor tributario no presente los registros
requeridos por la Administracin, se realizar dicha
identificacin en las declaraciones juradas presen-
tadas por sta, en los perodos comprendidos en
el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar en los
registros o declaraciones juradas del deudor tribu-
tario, se tomar en cuenta la informacin de otras
entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual pre-
sunta podr ser menor a la remuneracin mnima
vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el perodo laborado
por el trabajador no registrado y/o declarado, se
presumir que en ningn caso dicho perodo es
menor de seis (6) meses, con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento, para los cuales se enten-
der que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser menor al nmero de meses de
funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados
bajo contratos sujetos a modalidad, para los
A-57
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
cuales se entender que el tiempo de vigencia
del perodo laboral no ser menor de tres (3)
meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado
en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual
presunta ser base de clculo para las aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
seale que se encuentra o que ha optado por per-
tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
del aporte ser de cargo de la entidad empleadora
en su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta
va retencin del impuesto a la renta de quinta
categora por la remuneracin mensual presunta,
ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda
persona natural, empresa unipersonal, persona jur-
dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones
privadas, entidades del sector pblico nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relacin de de-
pendencia o que paguen pensiones de jubilacin
cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 73.- IMPROCEDENCIA DE ACU-
MULACIN DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente na-
turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las presunciones a que se
refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn
debiendo la Administracin aplicar la que arroje el ma-
yor monto de base imponible o de tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 08580-3-2001 (23.10.2001)
si bien el artculo 73 del Cdigo Tributario, hace referencia a
las presunciones contempladas en el Cdigo, en atencin a la
razonabilidad y conexin normal que debe existir, tambin debe
ser de aplicacin para los casos en que resulten de aplicacin
presunciones previstas en otras normas tributarias.
Artculo 74.- VALORIZACIN DE LOS ELe-
MENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
A-58
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos de-
terminantes de la base imponible, la Administracin
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72, 73 y 75
Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCA-
LIZACIN O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resolu-
ciones referidas en el prrafo anterior, la Administra-
cin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribu-
yente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria
las considere, de ser el caso. La documentacin que
se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en
el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Artculo 75 sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 76 y 78
Jurisprudencia:
RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de
la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administracin Tributaria durante el procedimiento de fisca-
lizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que,
de ser el caso, correspondan
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna
inexactitud en la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el contribuyente, proceder a realizar la deter-
minacin de la obligacin tributaria respectiva, considerando,
de ser el caso, la menor base imponible o el mayor crdito
fiscal que correspondan, lo cual realizar en el procedimiento
de fiscalizacin o, en su defecto, en el procedimiento conten-
cioso tributario.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINA-
CIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que
originan la notificacin de una resolucin de determina-
cin no pueden ser objeto de una nueva determinacin,
salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del
artculo 108.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 50, 52, 76 y 77 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
La determinacin por la Administracin Tributaria es una facultad
que legalmente se le atribuye a ella y que sta debe ejercer
dentro de un plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro
del citado plazo, si como consecuencia de ello se ha estableci-
do una deuda, lo que corresponde es nica y exclusivamente
exigir su pago y que se inicie el cmputo del plazo prescriptorio
establecido para dicho efecto.
Artculo 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLU-
CIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observa-
cin, cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos
que han sido revisados.
Numeral 8 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn
necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin,
el monto de la multa y los intereses. Las multas que se
calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento de
fiscalizacin parcial debern contener los aspectos que
han sido revisados.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
documento las Resoluciones de Determinacin y de
Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
siempre que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 82, 103, 104 y 105.
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculos 3 y 4.
Artculo 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
nistracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones, comu-
nicaciones o documentos de pago. Para determinar
el monto de la Orden de Pago, la Administracin
Tributaria considerar la base imponible del pe-
rodo, los saldos a favor o crditos declarados en
perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera
el error originado por el deudor tributario al con-
signar una tasa inexistente.
Numeral 3 sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
4. Tratndose de deudores tributarios que no declara-
ron ni determinaron su obligacin o que habiendo
declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin
y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin,
en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo
u observacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 28, 50, 52, 79 y 80
A-59
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.2009)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago, no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional , que declara contario a los derechos constitucionales del
debido proceso, el cobro de una tasa como requisito previo para
la impugnacin al interior de un procedimiento administrativo.
Informes Sunat:
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el alu-
dido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del
Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la decla-
racin respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u
Orden de pago, segn corresponda.
Artculo 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determina-
ran, o habiendo declarado no efectuaran la determina-
cin de los tributos de periodicidad anual ni realizaran
los pagos respectivos dentro del trmino de tres (3)
das hbiles otorgado por la Administracin, sta podr efecto debe fijar la Administracin Tributaria; y, acu-
emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos
perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplica-
cin respecto a cada perodo por el cual no se declar
ni determin o habindose declarado no se efectu la
determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o deter-
min el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a
la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago rea-
lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen
en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determi-
nar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
A-60
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
tomar aqul como base para determinar el monto
de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de apli-
cacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 78 y 80
Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y
SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspen-
der la emisin de la Resolucin u Orden de Pago, cuyo
monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal
mular en un solo documento de cobranza las deudas
tributarias incluyendo costas y gastos, sin perjuicio de
declarar la deuda de recuperacin onerosa al amparo
del inciso b) del artculo 27.
Artculo 80 sustituido por el artculo 33 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27 y 78
Artculo 81.-
Artculo derogado por Ley N 27788 (25.07.02).
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de sancionar las infracciones tributarias.
Artculo 82 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177 y 178
Jurisprudencia:
RTF N 07294-5-2008 (10.06.2008)
Se indica adems que la determinacin de los das de cierre
obedece a la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias de la que est investida la Administracin Tributaria,
conforme con los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario, no
existiendo norma alguna que restrinja dicha facultad en cuanto
a los das de la semana en que la sancin pueda ser ejecutada.
I n st i tut o P a c f i c o

TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Artculo 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn
a su cargo la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 94 y 95
Artculo 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBU-
YENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orienta-
cin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
Artculo 84 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 93
Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria,
para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a
que se refiere el artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que or-
dene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los
casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Adminis-
tracin Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autentica-
das por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin
que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tribu-
taria de los datos estadsticos, siempre que por su
carcter global no permita la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
d) La informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en
el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo
62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
efecte la SUNAT, respecto a la informacin
contenida en las declaraciones referidas a los reg-
menes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por
dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
f ) La informacin que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreen-
cias requiera el Gobierno Central, con la finali-
dad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio
de Economa y Finanzas, en representacin
del Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este ltimo sea parte. La solicitud de
informacin ser presentada por el titular de
la dependencia competente del Gobierno
Central a travs del Ministerio de Economa
y Finanzas para la expedicin del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha informacin se realizar a travs del
referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los
rganos de la Administracin Tributaria, y que re-
quieran para el cumplimiento de sus fines propios,
previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con
las Administraciones Tributarias de otros pases
A-61
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de
Economa y Finanzas, para evaluar, disear, imple-
mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin
de los contribuyentes.
Inciso i) incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
La obligacin de mantener la reserva tributaria se
extiende a quienes accedan a la informacin cali-
ficada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artculo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de
acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano admi-
nistrador de tributos, la Administracin Tributaria,
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, podr incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a
la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o
de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o respon-
sables, sus representantes legales, as como
los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deu-
da exigible, entendindose por esta ltima,
aqulla a la que se refiere el artculo 115. La
publicacin podr incluir el nombre comer-
cial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que
realice la Administracin Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operacio-
nes de comercio exterior, siempre que por su
carcter general no permitan la individualiza-
cin de declaraciones, informaciones, cuentas
o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se
encuentra obligada a proporcionar a los contribu-
yentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los
numerales 1 y 2 del presente artculos.
No incurren en responsabilidad los funcionarios
y empleados de la Administracin Tributaria que
divulguen informacin no reservada en virtud a
A-62
lo establecido en el presente artculo, ni aqullos
que se abstengan de proporcionar informacin
por estar comprendida en la reserva tributaria.
Artculo 85 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 2 y 97
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 92
Decreto Supremo N 058-2004-EF (06.05.2004)
Jurisprudencia:
RTF N 05505-5-2005 (07.09.2005)
Los documentos no proporcionados por la Administracin
correspondan a documentos vinculados con la cuanta y la
fuente de rentas, bases imponibles y otros datos vinculados con
ellos, como fotocopias de registros de ventas, estados de cuenta
corriente, etc., de terceras empresas con las que la Administra-
cin efectu cruce de informacin, por lo que se encontraban
dentro de la reserva tributaria.
RTF N 06220-1-2005 (11.10.05)
La informacin que se encuentra relacionada con el procedi-
miento de fiscalizacin iniciado a la quejosa no estn contenidos
dentro de los alcances de la reserva tributaria, procede que la
Administracin permita el acceso de estos y expida las corres-
pondientes copias solicitadas.
RTF N 05154-4-2006 (22.09.06)
Se declara fundada la queja por no proporcionar la Admi-
nistracin el acceso a determinados folios del expediente
de fiscalizacin, puesto que la documentacin que no fue
exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada al
amparo del artculo 85 del Cdigo Tributario al tratarse de
requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cdulas
elaboradas por el Auditor.
RTF N 01455-1-2008 (05.02.08)
Se indica que el reporte materia de queja seala las obligaciones
tributarias pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de
otorgarle o no la autorizacin de impresin de comprobantes
de pago y se limita a sealar el cdigo de tributo y el periodo
correspondiente que se encuentra impagado, datos que no
pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
dispuesta por el artculo 85 del Cdigo Tributario, dado que no
se trata de la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otro dato relativo a ellos, contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga la Administra-
cin por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros, as como tampoco sobre la tramitacin de las denuncias
a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.
Informes Sunat:
Informe N 183-2001-SUNAT/K0000
Las solicitudes de certificacin de autenticidad de comprobantes
de pago podrn ser atendidas sobre la base de la informacin
existente en los archivos, en los sistemas informticos o en
cualquier otro medio a cargo de la Administracin Tributaria.
As, la Administracin Tributaria se encontrar imposibilitada
de informar respecto al monto implicado en una determinada
transaccin econmica.
Informe N 174-2002-SUNAT/K0000
No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes
de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalizacin, por
cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUN-
CIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Admi-
nistracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.2004).
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI-
NISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Adminis-
tracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos en la forma y dentro de
los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los
casos previstos en el artculo 11.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de
identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo
exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal-
mente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. Asimismo
deber portarlos cuando las normas legales as lo
establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de mi-
croformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u opera-
ciones que se vinculen con la tributacin conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castella-
no y expresados en moneda nacional; salvo que se
trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago
de los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta
o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales de
asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 186
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artculos 75, 239, 240 y 241
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarn en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones
de Multa u otro documento que notifique la Ad-
ministracin Tributaria, sern emitidos en moneda
nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria,
as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y dems docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin de-
bern presentar las declaraciones informativas en
la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la in-
formacin que sta requiera, o la que ordenen las
A-63
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
normas tributarias, sobre las actividades del deudor
tributario o de terceros con los que guarden rela-
cin, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o elec-
trnica, as como los documentos y antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estn relacionadas con ellas, mientras
el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la admi-
nistracin tributaria, en un plazo de quince (15)
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documen-
tos y antecedentes mencionados en el prrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros
ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administracin tributaria para aplicar los procedi-
mientos de determinacin sobre base presunta a
que se refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tributario est obligado o
haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida
los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan
en las operaciones por las que se emitan los men-
cionados documentos.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
La Sunat, mediante resolucin de superintenden-
cia, regular el plazo por el cual almacenar, conser-
var y archivar los libros, registros y documentos
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en
caso de prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.
Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566
(28.07.10).
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas
o programas electrnicos, soportes magnticos y
otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, por el plazo
de prescripcin del tributo, debiendo comunicar
a la Administracin Tributaria cualquier hecho que
impida cumplir con dicha obligacin a efectos de
que la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber realizarse en el plazo de quince (15) das
hbiles de ocurrido el hecho.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tribu-
taria cuando su presencia sea requerida por sta
A-64
para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entre-
gar el comprobante de pago o gua de remisin
correspondiente de acuerdo a las normas sobre
la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria, como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de trans-
ferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho pro-
pio o de terceros, la informacin a que se refiere el
prrafo anterior y es extensible a los representantes
que se designen al amparo del numeral 18 del
artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control
tributario proporcionados por SUNAT con las con-
diciones o caractersticas tcnicas establecidas por
sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la
SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante
Resolucin de Superintendencia se designar a
los sujetos obligados a proporcionar dicha infor-
macin, as como la forma, plazo y condiciones en
que deben cumplirla.
Numeral 14 incorporado por el artculo 22 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
Artculo 87 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 88, 89, 90, 91, 174, 175,
176, 177 y 178
Jurisprudencia:
RTF N 00247-5-2005 (14.01.05)
La infraccin tipificada en el numeral 8) del artculo 177 del
Cdigo Tributario se refiere al incumplimiento de la obligacin
prevista en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
RTF N 01279-5-2006 (10.03.06)
La obligacin prevista en el numeral 5) del artculo 87 del
Cdigo Tributario no tiene por objeto tener un contacto directo
y personal con los sujetos, sino que se acuda a las oficinas de
la administracin para presentar la documentacin solicitada.
I n st i tut o P a c f i c o

RTF N 07391-2-2007 (31.07.07)
El objetivo de la comparecencia es que el administrado pro-
porcione directamente informacin a la Administracin, con
la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a las preguntas que sta le formule; como
queda claro, dada su naturaleza, es ste quien debe presentarse
ante aqulla para personalmente absolver los cuestionamientos,
por lo que en el caso de personas jurdicas, la Administracin no
puede exigir la comparecencia de las mismas, sino nicamente
de personas naturales que por su vinculacin con stas, puedan
ayudar a esclarecer los hechos investigados.
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBU-
TARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podr autorizar la presentacin de la declara-
cin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, pre-
vio cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de presentar la
declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su
declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obliga-
cin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no
podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presen-
tacin siempre que determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo
de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su
presentacin la Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de
la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin
o fiscalizacin posterior.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
La declaracin rectificatoria presentada con posteriori-
dad a la culminacin de un procedimiento de fiscaliza-
cin parcial que comprenda el tributo y perodo fisca-
lizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido
revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la
fecha de su presentacin siempre que determine igual
o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siguientes a su presentacin la Administracin Tributa-
ria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar
la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el
prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria deter-
minada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que
se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el art-
culo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin
o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin
o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria
determine una mayor obligacin.
Artculo 88 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 89, 90, 91, 92 y 176
Programa de Declaracin telemtica:
Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT
(09.01.00)
Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT
(25.03.00)
Resolucin de Superintendencia N 129-2002/SUNAT
(18.09.02)
Resolucin de Superintendencia N 303-2004/SUNAT
(23.12.04)
Jurisprudencias:
RTF N 04942-2-2006 (12.09.06)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra rdenes de pago. Al haber la recurrente
formulado declaracin rectificatoria determinando una menor
obligacin y no haber la Administracin emitido pronunciamien-
to al respecto, se considera que la declaracin surti efectos,
dejndose sin efecto los valores.
RTF N 10624-7-2007 (07.11.07)
De la interpretacin sistemtica de los Artculos 88, 135 y
151 del Cdigo Tributario se concluye, que en el caso que
la determinacin de un tributo haya sido efectuada por el
contribuyente mediante declaracin jurada, el medio legal
idneo para solicitar su modificacin es una declaracin jurada
A-65
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si es presentada antes
o despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada.
RTF N 00003-5-2009 (06.01.09)
Si bien la primera declaracin rectificatoria obedece a un pro-
cedimiento de fiscalizacin, ello no conlleva a sealar que con
la emisin de las rdenes de pago se ha dado por concluido
dicho procedimiento, ya que es factible que la Administracin
contine con su labor y efecte reparos que incluso den lugar
a la emisin de una resolucin de determinacin.
Oficio Sunat:
Oficio N 306-2007-SUNAT/2B0000
Si la declaracin original se present utilizando formularios
virtuales generados mediante PDT, la declaracin sustitutoria o
la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio. Si la
declaracin original fue presentada utilizando formularios fsicos
preimpresos en papel, el contribuyente podr optar por presen-
tar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT.
Artculo 89.- CUMPLIMIENTODEOBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JURDICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones
tributarias debern ser cumplidas por sus represen-
tantes legales.
Artculo 89 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINIS-
TRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tribu-
taria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye
a los herederos y causahabientes del deudor tri-
butario quienes podrn solicitarlo en los trminos
establecidos por el artculo 39.
Literal b) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda
contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el presente
Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedi-
mientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria
A-66
Artculo 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE
CARECEN DE PERSONERA JURDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
quien administre los bienes o en su defecto, por cual-
quiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
Artculo 90 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9, 16 y 22
Artculo 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLI-
GACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas,
las obligaciones tributarias se cumplirn por los repre-
sentantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
Artculo 91 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el artculo 131.
Literal e) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
f ) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en
los casos de duda razonable o dualidad de criterio
de acuerdo a lo previsto en el artculo 170;
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades repre-
sentativas, de acuerdo a lo establecido en el artculo
93, y obtener la debida orientacin respecto de sus
obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcio-
nada a la Administracin Tributaria en los trminos
sealados en el artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comuni-
caciones por l presentadas a la Administracin
Tributaria;
I n st i tut o P a c f i c o

l) No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que con-
sideren necesario, cuando se le requiera su com-
parecencia, as como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Literal m) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de
deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la
deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin
y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante
el procedimiento de fiscalizacin, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros in-
dependientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transfe-
rencia.
Literal q) incorporado por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Asimismo, adems de los derechos antes sealados,
podrn ejercer los conferidos por la Constitucin,
por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 92 sustituido por el artculo 24 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 2 inciso 5)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93,
132 y 170
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 55
Artculo 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades econ-
micas, laborales y profesionales, as como las entidades
del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en
el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo
originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
informativo.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 94, 95 y 170
Artculo 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSUL-
TAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano
de la Administracin Tributaria competente, el mismo
que deber dar respuesta al consultante en un plazo no
mayor de noventa (90) da hbiles computados desde
el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la Admi-
nistracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emi-
tir Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de
otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas es-
critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
mediante Decreto Supremo.
Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legisla-
tivo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 83, 93, 95 y 170
Artculo 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRE-
CISIN NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de
precisin en la norma tributaria, no ser aplicable la
regla que contiene el artculo anterior, debiendo la
Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
tariaSUNAT proceder a la elaboracin del proyecto
de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Cuando se trate de otros rganos de la Administracin
Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto
de norma legal o reglamentaria al Ministerio de Econo-
ma y Finanzas.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 83, 92, 93, 94 y 170
A-67
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artculo 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM-
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico,
los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedata-
rios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcio-
narn a la Administracin Tributaria las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio
de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir
con lo solicitado expresamente por la Administracin
Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de
sus funciones.
Artculo 96 sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 186, 188 y 192
Jurisprudencia:
RTF N 02727-5-2006 (23.05.06)
Es vlido que la Comisin Investigadora del Congreso remitiera
a SUNAT el informe resultante de la investigacin efectuada
acerca de supuestos actos ilcitos del recurrente.
Artculo 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRA-
DOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios
estn obligadas a exigir que se les entregue los com-
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
Artculo 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano
encargado de establecer, mediante acuerdos de
Sala Plena, los procedimientos que permitan el
mejor desempeo de las funciones del Tribunal
Fiscal as como la unificacin de los criterios de sus
Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual-
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas
en materia tributaria o de las Salas especializadas en
A-68
probantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de
bienes estn obligadas a exigir al remitente los compro-
bantes de pago, guas de remisin y/o documentos que
correspondan a los bienes, as como a llevarlos consigo
durante el traslado.
Prrafo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
portista estn obligados a exhibir los referidos com-
probantes, guas de remisin y/o documentos a los
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando
fueran requeridos.
Prrafo sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 87
Informes Sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
El Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el propie-
tario o poseedor de tales bienes y el transportista, segn corres-
ponda, deben emitir la gua de remisin respectiva, as como
cumplir con las obligaciones que dicho Reglamento dispone.
Informe N 154-2009-SUNAT/2B0000
En el caso que se trasladen mercancas extranjeras desde el
puerto o aeropuerto hasta el depsito aduanero, dicho depsito
se encuentra obligado a emitir la Gua de Remisin Remitente
al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado ex-
clusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la funcin adminis-
trativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estable-
cido por Decreto Supremo segn las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el
tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementacin
de la especialidad. Cada Sala est conformada por
tres (3) vocales, que debern ser profesionales de
reconocida solvencia moral y versacin en materia
tributaria o aduanera segn corresponda, con no
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
I n st i tut o P a c f i c o

diez (10) aos de experiencia en materia tributaria
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn
con un Secretario Relator de profesin abogado y
con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los
ResolutoresSecretarios de Atencin de Quejas, de
profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el
presente artculo desempearn el cargo a tiem-
po completo y a dedicacin exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesin, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas
con dichas actividades, salvo el ejercicio de la
docencia universitaria.
Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legisla-
tivo N 1113 (05.07.12).
Artculo 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA-
CIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados
cada tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de
sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia
o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter
disciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276
y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento
de nombramiento y ratificacin de miembros del
Tribunal Fiscal.
Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
Artculo 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad,
se abstendrn de resolver en los casos previstos en el
artculo 88 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 88
Artculo 101.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodici-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
conformes, salvo en las materias de menor complejidad
que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
como rganos unipersonales. Para estos efectos, me-
diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias
consideradas de menor complejidad.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
trativa las apelaciones contra las Resoluciones de
la Administracin Tributaria que resuelven recla-
maciones interpuestas contra rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa u otros actos administrativos que tengan re-
lacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que
resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y
a la ONP.
Numeral 1 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Conocer y resolver en ltima instancia administra-
tiva las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en
la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas
conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.
Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
3. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
trativa, las apelaciones respecto de la sancin de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los deudores
tributarios contra la Administracin Tributaria,
cuando existan actuaciones o procedimientos que
los afecten directamente o infrinjan lo establecido
en este Cdigo; las que se interpongan de acuerdo
con la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduane-
ra; as como las dems que sean de competencia
del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo
aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada
por la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal
Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
A-69
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las defi-
ciencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re-
soluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Numeral 9 incorporado por el artculo 26 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 53, 98, 153 y 154
Jurisprudencias:
RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
Conforme a los artculos 98 y 101 del Cdigo Tributario los
vocales de este Tribunal se encuentran obligados a adoptar
criterios uniformes para resolver causas sometidas a su decisin,
siendo ello reflejo de la garanta de la seguridad jurdica en el
procedimiento contencioso-tributario.
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
El artculo 101 del Cdigo Tributario, al establecer las atribu-
ciones del Tribunal Fiscal, no incluy la de pronunciarse sobre
la supuesta inconstitucionalidad de las normas, pues de lo
contrario se arrogara indebidamente el control difuso de la
constitucionalidad de las mismas, funcin privativa del Poder
Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los
artculos 138 y 202 de la Constitucin Poltica del Per.
RTF N 06495-2-2008 (23.05.08)
No procede que en esta va el Tribunal emita pronunciamiento
sobre las apelaciones de puro derecho, lo cual ser materia de
revisin dentro del pronunciamiento contencioso-tributario
iniciado por la recurrente a travs de las citadas apelaciones.
A-70
RTF N 03219-4-2008 (12.03.08)
El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto
a los funcionarios de la Administracin Tributaria por no resolver
reclamacin dentro del plazo establecido.
Oficio Sunat:
Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
tienen carcter interpretativo y, por ende, son aplicables desde
la vigencia de la norma interpretada.
Artculo 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
ser emitida con carcter de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 154.
Artculo 102 sustituido por el artculo 27 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 154
Jurisprudencia:
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
Este Tribunal ejerce el control constitucional de legalidad es-
tablecido en el artculo 102 del Cdigo Tributario, aplicando
al resolver la norma de mayor jerarqua, atendida dentro de
su fuero administrativo, y si bien la aplicacin e interpretacin
debe realizarse dentro del marco constitucional, ello no implica
que se pueda aplicar el control difuso de constitucionalidad
de las normas.
RTF N 06919-3-2008 (30.05.08)
El mandato legal contenido en el artculo 102 del Cdigo Tribu-
tario presupone la existencia de una norma de inferior jerarqua
que estableciera disposiciones que resultasen violatorias a lo que
hubiera previsto una norma con rango de ley.
I n st i tut o P a c f i c o

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern moti-
vados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos.
Artculo 103 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77 y 104
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General.
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realiza-
r, indistintamente, por cualquiera de las siguientes
formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n-
mero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons-
tancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso,
as como la contemplada en el inciso f ), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa
a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la
notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documen-
to que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
b) Por medio de sistemas de comunicacin electr-
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisin o puesta a dis-
posicin de un mensaje de datos o documento, la
notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de
datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
cia establecer los requisitos, formas, condiciones,
el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
as como las dems disposiciones necesarias para la
notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones se estable-
cern mediante Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas.
Inciso b) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
sentante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria.
Cuando el deudor tributario tenga la condicin
de no hallado o de no habido, la notificacin por
constancia administrativa de los requerimientos
de subsanacin regulados en los artculos 23,
140 y 146 podr efectuarse con la persona que
se constituya ante la SUNAT para realizar el referido
trmite.
El acuse de la notificacin por constancia adminis-
trativa deber contener, como mnimo, los datos
indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin
de la deuda tributaria por ser considerada de co-
branza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC
o el documento de identidad que corresponda y
la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante
de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
A-71
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
podr realizar la notificacin por cualquiera de las
formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de ma-
nera personal al deudor tributario, al represen-
tante legal o apoderado, o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el en-
cargado de la diligencia, segn corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada
con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificacin de
la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de
la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral,
en lo pertinente, deber contener el nombre, de-
nominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste distinto a las situaciones
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin
a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse
en la pgina web de la Administracin y adems
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber
contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n-
mero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza
la notificacin.
A-72
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido
a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
Inciso f) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
Ceduln ni dejar los documentos materia de la
notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un
domicilio procesal y la forma de notificacin a que
se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por en-
contrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin,
o no existiera persona capaz para la recepcin de
los documentos, se fijar en el domicilio procesal
una constancia de la visita efectuada y se proceder
a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales,
la persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se con-
siderar como fecha de la notificacin aqulla en
que se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas
en los incisos a), b), d), f ) y la publicacin sealada
en el numeral 2) del primer prrafo y en el se-
gundo prrafo del inciso e) del presente artculo,
la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir de la fecha en que emiti
el documento materia de la notificacin, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en
el numeral 2 del artculo 57, en el que se aplicar
el plazo previsto en el citado numeral.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notifica-
cin mediante la publicacin en el diario oficial
o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido
posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste.
Dicha publicacin deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notifi-
cada, el nmero de RUC o nmero del documento
de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
I n st i tut o P a c f i c o

Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 105, 106, 107, 108 y 109
Jurisprudencia:
RTF N 06105-7-2008 (15.05.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
prescripcin respecto de Arbitrios. Se seala que las normas que
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parmetros
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que
en ningn caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca
la apelada en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto
Predial toda vez que se advierte que la Administracin realiz
la notificacin de la orden de pago mediante publicacin sin
sustentar que se haya producido algn supuesto habilitante
para dicha modalidad de notificacin
RTF N 099566 -3-2008 (08.08.08)
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificacin
mediante ceduln; sino que tambien se tiene que sealar de forma
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar.
Informes Sunat:
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
El plazo de quince (15) das hbiles para efectuar la notificacin
desde la emisin del documento, es aplicable a la notificacin
de todos los actos administrativos que emite la Administracin
Tributaria, sin importar si a travs de ellos se exige o no el cum-
plimiento de una obligacin de dar.
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA
PAGINA WEB Y PUBLICACIN
Cuando los actos administrativos afecten a una genera-
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona,
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju-
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad: el nombre, denominacin o ra-
zn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 106, 107, 108, 109
y 155
Jurisprudencia:
RTF N 05262-8-2008 (22.04.08)
De la notificacin se aprecia el sello PUBLICADO CONFORME AL
CDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006 encontrndo-
se los casilleros correspondientes a los datos de la notificacin
sin anotacin alguna que permita establecer el motivo por el
cual se procedi a la notificacin bajo esta modalidad, as como
tampoco la Administracin ha informado documentariamente al
respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la noti-
ficacin se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolucin
de multa mencionada, debiendo la Administracin proceder al
levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
CIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
ral 2) del primer prrafo del inciso e) del artculo 104
stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al
de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando
la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi-
cacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momen-
to de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin sus-
tentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los dems actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Artculo 106 sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 104, 105, 107, 108, 109 y 155
A-73
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencias:
RTF N 07919-3-2007 (17.08.07)
El hecho que la Administracin haya notificado al recurrente
el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para
ser presentado dentro del cuarto da hbil de notificado, se
entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario,
el cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin
solicitada se inici el da hbil 18 de marzo de 2004 y culmin el
23 de marzo de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con
exhibir la documentacin solicitada en dicha fecha.
RTF N 01336-1-2008 (31.01.08)
Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Cons-
titucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes
de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante
las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas
resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulne-
racin incurrida. En ese sentido, procede que la Administracin
concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las
medidas cautelares que se hubieran trabado.
RTF N 02258-4-2008 (20.02.08)
El hecho de haberse consignado en la resolucin de ejecucin
coactiva materia de cuestionamiento que sta surtir efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin, no subsana la vulne-
racin incurrida, habida cuenta que el artculo 106 del Cdigo
Tributario prev en forma expresa el efecto de las notificaciones.
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICA-
CIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE
SU NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
de su notificacin.
Artculo 107 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106
Jurisprudencia:
RTF N 02099-2-2003 (23.04.03)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administra-
dores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin
y surten efectos frente a los interesados con su notificacin,
conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo
Tributario. Se precisa que el Cdigo Tributario no ha regulado
en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no
haber precisado a partir de qu momento surten efectos, por lo
que se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin
Tributaria la Ley del Procedimiento Administrativo General la
cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia
demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia
de stos se encuentra condicionada a su notificacin.
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICA-
CIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE
LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
A-74
slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario;
Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
2. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin
que demuestran su improcedencia o cuando
se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un poste-
rior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
tributo y perodo tributario establezca una menor
obligacin tributaria. En este caso, los reparos que
consten en la resolucin de determinacin emitida
en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
sern considerados en la posterior resolucin que
se notifique.
Numeral 3 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
siguientes de publicada la norma.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el procedi-
miento para revocar, modificar, sustituir o complemen-
tar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se modifica, con
excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
rea emisora del acto.
Artculo 108 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106
Jurisprudencia:
RTF N 00815-1-2005 (08.02.05)
La Administracin Tributaria, al amparo del numeral 2 del artculo
108 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816, modificado por el Decreto Legislativo N 953, no tiene
la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando stos se encuentren impugnados en la instancia
de apelacin, inclusive, tratndose de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
Informes Sunat:
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria, con posterioridad a su notifi-
cacin, podr revocar, modificar, sustituir o complementar
la resolucin aprobatoria de acogimiento al REFT cuando se
presenten una o ms de las causales previstas en el numeral
2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
002-97/SUNAT.
I n st i tut o P a c f i c o

No existe en la normatividad vigente un plazo lmite para que
la Administracin Tributaria ejerza de oficio la facultad sealada
en el prrafo precedente
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABiLIDAD
DE LOS ACTOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en
los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
de la materia. Para estos efectos, se entiende por
rganos competentes a los sealados en el Ttulo
I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce-
dimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se esta-
blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades o dere-
chos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico
o cuando no se cumplen con los requisitos, docu-
mentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artculo
77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le corresponda emitir el acto.
Artculo 109 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77, 103 y 110
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artculos 8, 9 y 10
Informes Sunat:
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin extempornea tampoco supondr la anulabilidad
o nulidad del acto administrativo materia de notificacin, ms
an si dicha situacin no est recogida en el artculo 109 del TUO
del Cdigo Tributario como una causal de nulidad o anulabilidad.
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULI-
DAD DE lOS ACTOS
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notifi-
cacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este
Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado re-
solucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tribu-
tario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o
mediante la reclamacin prevista en el artculo 163
del presente Cdigo, segn corresponda, con excep-
cin de la nulidad del remate de bienes embargados
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
bienes embargados.
Artculo 110 sustituido por el artculo 51 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 109 y 163
Jurisprudencia:
RTF N 07774-5-2008 (26.06.08)
El ejecutor coactivo es el titular de las acciones de coercin
destinadas a la cobranza de las obligaciones de la entidad, no
estando respecto a dicha funcin sometido jerrquicamente a
algn otro rgano o funcionario de la entidad, por lo que poda
declarar la nulidad de oficio de una resolucin de ejecucin
coactiva, sin embargo, para tal efecto debe tenerse presente
lo dispuesto en el numeral 202.3) del artculo 202 de la Ley
N 27444, segn el cual la facultad para declarar la nulidad de
oficio de los actos administrativos prescribe al ao, contado a
partir de la fecha en que hayan quedado consentidos.
Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTE-
MAS DE COMPUTACIN Y SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario,
los actos de la Administracin Tributaria realizados
mediante la emisin de documentos por sistemas
de computacin, electrnicos, mecnicos y similares,
siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar
las firmas originales, contengan los datos e informa-
ciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77 y 103
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 119, 122, 124, 132,
143, 151, 155 y 162
A-75
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculos 29 y 30
Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el
presente Ttulo son aplicables a los actos de la
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad
de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del
Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente
Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superin-
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
A-76
Administracin Tributaria contenidos en el Libro
anterior.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Libro Segundo
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor,
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
les designe.
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 114 sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52
Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT
(25.09.2004)
Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
BRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coer-
cin para su cobranza. A este fin se considera deuda
exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determi-
nacin o de Multa o la contenida en la Resolucin
de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de frac-
cionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Deter-
minacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
I n st i tut o P a c f i c o

no se cumpla con presentar la Carta Fianza respec-
tiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146,
o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada con-
forme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecu-
niarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 117,
respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Pro-
cedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe
mediante resolucin de la Administracin Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos se requiere
que stos se encuentren sustentados con la docu-
mentacin correspondiente. Cualquier pago indebido
o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la
Administracin Tributaria.
Artculo 115 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117
Jurisprudencias:
RTF N 04752-4-2008 (11.04.08)
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previa-
mente emitir y notificar debidamente los valores que contenga
dicha deuda, los que no podrn ser impugnados solo en el su-
puesto de cumplir con los requisitos de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
RTF N 05402-7-2008 (24.04.08)
Se declara fundada la queja interpuesta en atencin a que
no se ha acreditado que la orden de pago y resoluciones de
determinacin materia de cobranza contengan deuda exigible
coactivamente, toda vez que se aprecia que en la parte referida
a Fecha de notificacin se ha consignado la misma fecha en
la que se habra elaborado el acta que refiere que procedi a
dejar en sobre cerrado bajo la puerta la citada notificacin, no
aprecindose la firma del notificador, advirtindose que en el ru-
bro Visitas efectuadas se ha indicado dos fechas posteriores de
visita y una firma en el recuadro correspondiente a la ltima de
las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de feha-
ciencia el acto de notificacin, debiendo la Administracin dejar
sin efecto el procedimiento coactivo seguido contra los citados
valores y levantar la medida cautelar que se hubiera trabado.
Informes Sunat:
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolucin
apelada en el plazo de ley, o aquella respecto de la cual, ha-
biendo sido apelada fuera del plazo legal, se ha presentado la
Carta Fianza respectiva.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
Si la resolucin que declara infundado el recurso de reclamacin
presentado contra una Orden de Pago es apelada en el plazo
de ley, la deuda contenida en dicha Orden de Pago no resulta
exigible.
Artculo 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coac-
tivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las me-
didas cautelares a que se refiere el artculo 118.
De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto
las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cau-
telar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las
mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobran-
za Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo
119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer coloca-
dos durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformi-
dad con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo
101, as como en los casos que corresponda de
acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incum-
plir sta con los requisitos sealados en el artculo
117, as como la nulidad del remate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
A-77
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber
ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotacin de la deman-
da.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
a lo sealado en los citados artculos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos pen-
dientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin
colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto,
podrn ejercer las facultades sealadas en los nu-
merales 6 y 7 as como las dems funciones que se
establezcan mediante Resolucin de Superinten-
dencia.
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 58, 101, 114, 117, a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por
118, 119, 120 y 121.
Informes Sunat
Informe N 166-2001-SUNAT/K0000
Es funcin del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coercin
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
celeridad, legalidad y economa del procedimiento.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo es el nico funcionario de la Administracin
que puede disponer la suspensin o conclusin del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos
de los supuestos establecidos en el artculo 119 del Cdigo.
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse me-
didas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
A-78
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
as como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden
de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto
de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
responsabilidad.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin
las costas y gastos originados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva desde el momento de la notifica-
cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en
el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que
podr ser representada por un funcionario designado
para dicha finalidad.
Prrafo sustituido por el artculo 32 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Teniendo como base el costo del proceso de cobran-
za que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto
de aquellas deudas que por su monto as lo considere,
quedando expedito el derecho de la Administracin
acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 109, 114 y 115
Jurisprudencias:
RTF N 02880-8-2008 (04.03.08)
Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida
el procedimiento de cobranza coactiva en atencin a que del
cargo de notificacin no resulta clara la fecha en que se procedi
a efectuar la notificain.
RTF N 08357-1-2008 (08.07.08)
De acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no
procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de
las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se
dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - ME-
DIDA CAUTELAR GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coac-
tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artculo, siempre
I n st i tut o P a c f i c o

que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificar las medidas cautelares, las que surtirn
sus efectos desde el momento de su recepcin y
sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes,
debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales
o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los ci-
tados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad
de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o de comer-
cio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo
en forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de produccin o comercio,
se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este su-
puesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada
la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
otros bienes o garantas que sean suficientes
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15) das desde
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder
a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscri-
tos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo
podr trabar embargo en forma de depsito
respecto de los citados bienes, debiendo nom-
brarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse
en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Admi-
nistracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con
ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as
como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligen-
cia de toma de dicho o notificando al tercero,
a efectos que se retenga el pago a la orden de
la Administracin Tributaria. En ambos casos,
el tercero se encuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin
o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de
cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin,
bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada
en el numeral 5) del artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la
ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos
y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener,
bajo apercibimiento de declarrsele respon-
sable solidario de acuerdo a lo sealado en
el inciso a) del numeral 3 del artculo 18; sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 6) del art-
culo 177 y de la responsabilidad penal a que
hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener
y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi
retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
en el numeral 3 del artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber en-
tregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicr-
sele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
A-79
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn
hacer uso de medidas como el descerraje o simi-
lares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56
al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo
del presente artculo no estn sujetas a plazo de
caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla-
tivos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
mediante Resolucin de Superintendencia se esta-
blecern los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como
la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).
Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115, 116 y 119
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03).
Resoluci Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93).
Texto nico Ordenado del Codigo Procesal Civil, artculo
648
Jurisprudencia:
RTF N 02605-1-2008 (26.02.08)
Se indica que de acuerdo con el artculo 118 del Cdigo
Tributario, nicamente corresponde trabar medidas cautelares
genricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Admi-
nistracin debe corregir tal decisin.
Informes Sunat:
Informe N 047-2011-SUNAT/2B0000
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT,
las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del
TUO del Cdigo Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratacin administrativa de servicios.
Informe N 004-2012-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo
en forma de retencin sobre una o varias cuentas que man-
tenga el deudor tributario en una o ms empresas del sistema
financiero.
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico,
ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento
A-80
de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del
Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con
lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin
se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin de-
ber admitir y resolver la reclamacin dentro
del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que
la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se
requiere, adems de los requisitos establecidos
en este Cdigo, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la Admi-
nistracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada ms las costas y los
gastos.
Inciso a) sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente recla-
macin o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en co-
branza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cual-
quiera de los medios sealados en el artculo
27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta
en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
I n st i tut o P a c f i c o

5. Exista resolucin concediendo aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son
materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido decla-
rada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presen-
tado reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
suspender o concluir el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se manten-
dr an cuando el deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dicho recurso.
Artculo 119 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115,
116, 120, 132 y 136
Jurisprudencias:
RTF N 01307-1-2006 (10.03.06)
Se indica que no existe punto omitido en la citada Resolucin
que corresponda ser objeto de ampliacin. Se seala que la
ampliacin no es la va idnea para dilucidar la suspensin y
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
precisarse que la recurrente no ha acreditado que dicha cobranza
se hubiese iniciado as como tampoco que hubiese obtenido a
su favor una medida cautelar.
RTF N 02316-2-2006 (03.05.06)
La nica posibilidad que se suspenda la cobranza coactiva de
acuerdo al artculo 119 y a la interpretacin esbozada en la RTF
N 02146-1-2005 es que el interesado obtenga medida cautelar
a su favor en la va judicial, con carcter de firme.
RTF N 03644-2-2006 (04.07.06)
Se declara fundada en parte la queja en cuanto a la cobranza
coactiva de una resolucin de multa respecto a la cual por haber-
se efectuado su cancelacin se produjo la causal de conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva prevista por el inciso
b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, no evidencindose
de autos que el ejecutor haya dispuesto dicha conclusin, sino
por el contrario que se produjo la acumulacin de expedientes
coactivos y se trab embargo en ellos. Se declara infundada la
queja en cuanto a la cobranza coactiva de una resolucin de
oficina zonal que declar la prdida de un fraccionamiento
tributario, al establecerse que constitua deuda exigible ya que
la reclamacin respecto de dicha resolucin se formul en
forma extempornea.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
RTF N 03678-4-2006 (05.07.06)
Se declara infundada la queja respecto al procedimiento de
cobranza coactiva seguido en contra de la quejosa toda vez que
no se ha configurado ninguna causal de suspensin de tal pro-
cedimiento, siendo que existe en trmite un procedimiento no
contencioso de prescripcin mas no una resolucin que declare
la prescripcin de la deuda materia de cobranza, no resultando
este Tribunal competente para emitir pronunciamiento sobre
la prescripcin invocada.
RTF N 04280-2-2006 (08.08.06)
Se declara infundada la queja en cuanto a la cobranza coactiva
al establecerse que conforme con el artculo 119 del Cdigo
Tributario slo procede la suspensin de la cobranza coactiva
cuando la reclamacin es presentada dentro del plazo, lo que
no ha pasado en el caso de autos.
Informes Sunat:
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que
evidencien la improcedencia del cobro, no proceder que el
Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en
el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo
Tributario; aun cuando el reclamo hubiera sido presentado
oportunamente.
Informe N 265-2008-SUNAT/4B0000
Se debe continuar con la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme
a ley y reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que
el deudor tributario apele oportunamente la Resolucin que
declar infundada dicha reclamacin.
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del art-
culo 119 del TUO del Cdigo Tributario, procede la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en
los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian
la improcedencia de la cobranza.
Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYEN-
TE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tra-
mitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, docu-
mento pblico u otro documento, que a juicio
de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propie-
dad, el Ejecutor Coactivo suspender el remate
de los bienes objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para que el
ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo
no mayor de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin.
A-81
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso for-
tuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable
al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando
el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta
el resultado final de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en
un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin
en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor
Coactivo, quedar firme.
f ) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin inter-
puesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
Inciso g) sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito
de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de
los expedientes sobre intervencin excluyente de
propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en
el segundo prrafo del artculo 150.
Inciso h) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va admi-
nistrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
Inciso i) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
j) Durante la tramitacin de la intervencin ex-
cluyente de propiedad o recurso de apelacin,
presentados oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad est en discusin.
Inciso j) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 120 sustituido por el artculo 57 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
A-82
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115,
116, 120, 132 y 136.
Jurisprudencias:
RTF N 05766-4-2006 (25.10.06)
Se declara infundada la intervencin excluyente de propiedad,
puesto que el recurrente no ha probado la propiedad delbien
mueble materia de embargo, toda vez que la transmisin de
propiedad opera con la tradicin, la cual no se produjo con
anterioridad al embargo.
RTF N 01894-2-2008 (13.02.08)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin
excluyente de propiedad por cuanto si bien el documento pre-
sentado por el recurrente tiene la denominacin de Contrato
Preparatorio de Venta de Vehculo, del anlisis de la integridad
de su contenido de concluye que no es tal, pues en la clusula
segunda se estableci que el precio pactado fue totalmente
pagado en el momento de la celebracin de dicho contrato,
y que no se adeuda suma alguna por ningn concepto, por lo
que la finalidad de las partes al suscribir el mencionado contrato
no fue la de celebrar el contrato preparatorio de compraventa,
sino uno definitivo de compraventa.
RTF N 02163-3-2008 (19.02.08)
Este Tribunal ha sealado que no procede que el ejecutado
interponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva
que resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda
vez que dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la
afectacin del supuesto derecho de propiedad de un tercero
sobre un bien materia de embargo, siendo este ltimo quien
tiene la facultad de impugnar el pronunciamiento emitido por
el ejecutor coactivo.
RTF N 02422-2-2008 (22.02.08)
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la N
2280-1-2003, se ha dejado establecido que durante la vigen-
cia del matrimonio regido por el rgimen de sociedad de
gananciales, los bienes sociales no son atribuibles a ninguno
de los cnyuges por separado, sino que pertenecen a ambos
en su totalidad, sin que existan partes alcuotas o porcentajes
que pertenezcan a cada uno de los cnyuges de manera in-
dividual, por lo que si se trabase embargo sobre tales bienes,
ninguno de los cnyuges tendra la condicin de tercero en
el procedimiento coactivo.
Informes Sunat:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo slo tiene competencia para pronun-
ciarse respecto de la invocacin efectuada por un tercero
respecto del derecho de propiedad que detenta sobre los
bienes embargados al ejecutado (Intervencin Excluyente
de Propiedad), mas no sobre el derecho preferente de pago
que puede tener aqul.
Artculo 121.- TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar
por un (1) perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se
llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el
Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
I n st i tut o P a c f i c o

valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se
presentan postores, se realizar una segunda en la que
la base de la postura ser reducida en un quince por
ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar
precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el
precio base en un 15% adicional. De no presen-
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
bajo las mismas normas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
El remanente que se origine despus de rematados
los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co-
branza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpues-
to Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otor-
gue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedi-
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria constituya
ingreso del Tesoro Pblico y sumada a las costas
y gastos administrativos del procedimiento de
cobranza coactiva, sea mayor o igual al valor del
precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins-
crito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin res-
pectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho pla-
zo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
prrafo del presente artculo.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos admi-
nistrativos a la fecha de adjudicacin, hasta por el valor
del precio base de la tercera convocatoria y el Ejecutor
Coactivo deber levantar el embargo que pese sobre
el bien inmueble correspondiente.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las normas nece-
sarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes respecto de la adjudicacin.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 116, 119 y 122
Informes Sunat:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado, sin que
exista un mandato judicial que reconozca el derecho prefe-
rente de pago del tercero, proceder que el Ejecutor Coactivo
disponga que el producto del remate se impute al pago de la
acreencia tributaria.
Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
A-83
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
administrativa correspondiente, ni de notificacin o
aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar
a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la
fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de
entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos
se considerarn abandonados, debiendo ser rema-
tados o destruidos cuando el estado de los bienes lo
amerite. Si habindose procedido al acto de remate
no se realizara la venta, los bienes sern destinados a
entidades pblicas o donados por la Administracin
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin
fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes debern desti-
narlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso
los ingresos de la transferencia, tambin debern ser
destinados a los fines propios de la entidad o institu-
cin beneficiada.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
El producto del remate se imputar en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria
por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Pro-
cedimiento Concursal, la devolucin de los bienes se
realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de
la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido
el plazo sealado en el primer prrafo para el retiro
de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir
el procedimiento sealado en el quinto prrafo del
presente artculo.
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIEN-
TO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclaman-
tes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
A-84
Artculo 121-A incorporado por el artculo 59 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Artculo 122.- RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer
recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro
de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada
la resolucin que pone fin al procedimiento de co-
branza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si
se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo
del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna
accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones
ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Co-
branza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del
Poder Judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115 y 117
Jurisprudencia:
RTF N 06572-3-2008 (27.05.08)
El procedimiento de ejecucin coactiva fue concluido antes
de la interposicin de la queja, por lo que no procede que este
Tribunal lo revise, segn criterio establecido en el Acuerdo de
Sala Plena establecido en el Acta de 21 de octubre de 1999,
encontrndose facultada la quejosa a proceder conforme con
lo dispuesto en el artculo 122 antes citado.
Artculo 123.- APOYO DE AUTORIDADES
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
ciales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114 y 117
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 112, 132 y 143
Informes Sunat:
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugancion de las resoluciones de sancin de comiso
de mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas
aplicables al procedimiento contencioso tributario regulado
en el Cdigo Tributario.
Artculo 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
la va administrativa son los documentos, la pericia y la
I n st i tut o P a c f i c o

inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas
ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la
fecha en que se interpone el recurso de reclamacin
o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requie-
re declaracin expresa, no siendo necesario que la
Administracin Tributaria requiera la actuacin de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose
de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el
plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta
y cinco (45) das hbiles. Asimismo, en el caso de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sus-
tituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser
de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el re-
querimiento del rgano encargado de resolver ser
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
Artculo 125 sustituido por el artculo 60 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 126, 141 y 148
Jurisprudencia:
RTF N 01756-1-2006 (31.03.06)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito
fiscal por operaciones no reales debido a que la Administracin
no ha acreditado que los comprobantes de pago de compras
del recurrente correspondan a una operacin no fehaciente,
sealndose que las manifestaciones obtenidas durante la
fiscalizacin efectuada por la Administracin a la proveedora del
recurrente deben valorarse de forma conjunta con los nicos
medios de prueba aceptados en el ordenamiento tributario,
como son los documentos, la pericia y la inspeccin, careciendo
de validez probatoria por s solas. Se confirma la apelada en cuan-
to al reparo al crdito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio
debido a que el recurrente no sustent la necesidad del gasto.
Se revoca la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida
al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
al haberse emitido como consecuencia del reparo al crdito
fiscal por operaciones no fehacientes. Las otras resoluciones de
multa, emitidas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo, deben resolverse en funcin a los citados reparos.
RTF N 04213-2-2008 (02.04.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de determinacin emitida por Arbitrios
Municipales del ao 1999 sustentados en ordenanzas no ratifi-
cadas oportunamente
RTF N 12659-2-2008 (30.10.08)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin sobre Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2000 y la resolucin de multa
girada de manera vinculada a la mencionada resolucin de
determinacin, por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
la recurrente no acredit la realidad de los gastos materia de
reparo, a pesar de que de acuerdo con lo establecido por este
Tribunal en reiteradas resoluciones, los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel mnimo de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o
el registro contable de los mismos.
Artculo 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cual-
quier estado del procedimiento, ordenar de oficio las prue-
bas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la
Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributa-
ria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal
solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
costo de la pericia ser asumido en montos iguales por
la Administracin Tributaria y el apelante.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se es-
tar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
a las Universidades Pblicas.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62 y 125.
Artculo 127.- FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado
de resolver slo puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos
impugnados, el rgano encargado de resolver la re-
clamacin comunicar el incremento al impugnante
a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte
(20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formul los alegatos el deudor tributario tendr un
plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes,
A-85
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
debiendo la Administracin Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Contra la resolucin que resuelve el recurso de recla-
macin incrementando el monto de los reparos im-
pugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 132 y 143
Jurisprudencia:
RTF N 07177-3-2008 (10.06.08)
La facultad de reexamen que otorga el artculo 127 del Cdigo
Tributario, al rgano encargado de resolver, no es irrestricta, ya
que debe respetar las dems disposiciones del citado cuerpo
normativo, y tambin esta limitada a los parmetros establecidos
por este tribunal en la resolucin materia de cumplimiento.
RTF N 02406-7-2009 (17.03.09)
En el ejercicio de la facultad de reexamen no cabe emitir
nuevos valores en sustitucin de los originalmente girados,
como ha ocurrido en el presente caso, sino que corresponde
reliquidar stos de acuerdo a los resultados de la fiscalizacin
efectuada.
Informe Sunat:
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
1. Cuando el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que
el rgano encargado de resolver est facultado para hacer
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento,
faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia
de la reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser
delimitados va la absolucin de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del
citado Cdigo, el nuevo examen a que est facultada la
Administracin Tributaria comprende incluso aspectos
no planteados por los interesados; dichos aspectos solo
pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de
la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria
en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre
asuntos no controvertidos.
Artculo 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE
LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abs-
tenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 139
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 98, 132 y 143
Cdigo Civil: Artculos VIII
A-86
Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLU-
CIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92, 132 Y 143
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 217
Artculo 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o
de apelacin es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta,
tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario
de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Artculo 130 sustituido por el artculo 61 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 98 y 132
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculos 189 y 190
Jurisprudencia:
RTF N 01956-4-2006 (12.04.06)
Se establece que de acuerdo con el numeral 190.2 del artculo
190 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el
efecto del desistimiento de un medio impugnatorio es dejar
firme el acto impugnado, por lo que la Resolucin apelada
qued firme en virtud de la aceptacin del desistimiento, no
procediendo por tanto, que en la presente instancia se analice
la sancin impuesta mediante dicha resolucin.
RTF N 08288-8-2010 (06.08.10)
Se deniega el desistimiento de la apelacin, al no haberse pre-
sentado con firma legalizada ante notario o fedatario, apesar de
haberse requerido para tal efecto.
Informes Sunat:
Informe N 188-2003-SUNAT/2B0000
El desistimiento tiene como efecto la inmediata conclu-
I n st i tut o P a c f i c o

sin del procedimiento, a decir proceder presentar el
desistimiento solo si no hubiera finalizado el procedimiento
correspondiente.
Informe N 217-2008-SUNAT/2B0000
El TUO del Cdigo Tributario regula el desistimiento tratndose
de los recursos de reclamacin y apelacin interpuestos durante
el procedimiento contencioso tributario, calificndolo legalmen-
te como un desistimiento de la pretensin.
Por tanto, el desistimiento a que se refiere el citado TUO no
resulta de aplicacin al procedimiento del Reintegro Tributario
previsto en el TUO de la Ley del IGV y sus normas reglamentarias
y complementarias, por tratarse de un procedimiento de carcter
no contencioso.
Artculo 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPE-
DIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que
son parte, con excepcin de aquella informacin de terce-
ros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o
fiscalizacin, los deudores tributarios o sus represen-
tantes o apoderados tendrn acceso nicamente a
los expedientes en los que son parte y se encuentren
culminados, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la
reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder ni-
camente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la va contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artculo 85.
Artculo 131 sustituido por el artculo 62 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 132 y 143 vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
Jurisprudencia:
RTF N 01522-4-2008 (06.02.2008)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de
los papeles de trabajo de reclamacin, debido a que constituye
derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de re-
clamacin, salvo que se trate de documentos que se encuentren
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
CAPTULO II
RECLAMACIN
Artculo 132.- FACULTAD PARA INTERPO-
NER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7, 16, 92, 124 y 135
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contri-
buyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento de
resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Artculo 133.- RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
Artculo 133 sustituido por el artculo 63 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 53 y 54
Artculo 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DE-
LEGACIN DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de recla-
maciones a que se refiere el artculo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 54 y 133.
Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de De-
terminacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solici-
tudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 78 y 139
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 34
Informes Sunat:
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugnacin de las resoluciones de sancin de comiso de
mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas aplica-
bles al procedimiento contencioso-tributario, pues estaramos
ante un supuesto especial de impugnacin que se enmarca en
lo que se denomina: actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
A-87
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO
PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta
sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 119, 132 y 135
Jurisprudencias:
RTF N 11499-4-2007 (30.11.07)
Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del
Tribunal Constitucional Ns 04242-2006-PA/TC, 3741-2004-
AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir
el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya
que la obligacin se genera por lo declarado por la propia
contribuyente.
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional, que declara contrario a los derechos constitucionales
del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnacin al interior de un procedimiento
administrativo.
Informes Sunat:
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposi-
cin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique
tal circunstancia
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan cir-
cunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra
resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra
la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor
Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva.
De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin,
proceder adems que se admita a trmite el recurso de re-
clamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
el pago previo de la deuda
A-88
Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito funda-
mentado y autorizado por letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, el que, adems,
deber contener el nombre del abogado que lo au-
toriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho
escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin
Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resolu-
ciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volucin, resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra
las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
y actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independien-
tes, as como las resoluciones que las sustituyan,
la reclamacin se presentar en el plazo de cinco
(5) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independien-
tes, de no interponerse el recurso de reclamacin
en el plazo antes mencionado, stas quedarn
firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denega-
toria de devolucin podr interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 163.
Numeral 2 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
I n st i tut o P a c f i c o

hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fun-
dada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la
vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelacin por el monto de la deuda actualizada, y
por los plazos y perodos sealados precedente-
mente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin ape-
lada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de
la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos
sealados en nueve (9) meses variarn a doce (12)
meses tratndose de la reclamacin de resolucio-
nes emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern esta-
blecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Numeral 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Artculo 137 sustituido por el artculo 65 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135 y 136
Cdigo Civil: Artculo 1868
Resolucin de Superintendencia N 083-99-SUNAT
(24.07.1999)
Resolucin de Superintendencia N 098-97-SUNAT
(08.11.1997)
Jurisprudencias:
RTF N 02297-4-2005 (13.04.05)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
interpuesta contra rdenes de pago por Impuesto General a
las Ventas, por cuanto el recurso fue presentado con la firma
de un abogado no hbil, requisito que no fue subsanado por la
recurrente a pesar de habrsele solicitado.
RTF N 04252-5-2006 (08.08.06)
Se revoca la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra diversos valores por no haber adjuntado la hoja de informa-
cin sumaria, atendiendo a que la Administracin no ha acreditado
haber aprobado la hoja de informacin sumaria a que se refiere el
artculo 137 del Cdigo Tributario, por lo que la misma no poda
ser exigida como requisito de admisibilidad a la recurrente.
RTF N 00604-5-2007 (25.01.07)
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin
contra resolucin de determinacin por no haber pagado el
recurrente parte de la deuda impugnada y no haber presentado
la declaracin rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo
a que del expediente se advierte que se ha impugnado la tota-
lidad de la deuda acotada, por lo que no corresponda exigir al
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
recurrente el pago de monto alguno para admitir a trmite su
reclamacin, y a que la presentacin de declaraciones rectifica-
torias no constituye un requisito de admisibilidad.
RTF N 01413-5-2009 (17.02.2009)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin de
la orden de pago girada por IGV, debido a que la recurrente debi
cumplir con los requisitos de admisibilidad contemplados en el
artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la firma de abogado
hbil, lo que no hizo pese a haberse requerido expresamente.
RTF N 04296-5-2010 (23.04.2010)
Se confirma la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra una resolucin de multa, debido a que se verifica de autos
que el referido recurso fue presentado fuera del plazo estable-
cido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, y la recurrente
no ha efectuado el pago de la deuda tributaria pese a que fue
requerida para ello.
Informes Sunat:
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada,
en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a
la rectificatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la
rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto den-
tro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.
Artculo 138.- Artculo 138 derogado por el artculo
100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Artculo 139.- RECL AMACIN CONTR A
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
deudor tributario deber interponer recursos inde-
pendientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
en forma conjunta respecto de Resoluciones de Deter-
minacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administracin Tributaria
que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin
entre s.
Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N 03386-4-2007 (27.04.2007)
Se declara improcedente la solicitud de correccin de la RTF
N 01024-2-2007 ya que lo que se pretende es el cambio del
criterio y fallo emitidos, lo que no procede en la va adminis-
trativa. Se resuelve ampliar de oficio la citada resolucin ya que
en ella no se indic que si bien se haba procedido a notificar
los valores mediante ceduln, no se realiz dicha diligencia
cumpliendo los requisitos establecidos por el artculo 104 del
Cdigo Tributario, pues no se dej los documentos en sobre
cerrado bajo la puerta.
A-89
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 10486-5-2007 (06.11.2007)
No son recursos independientes, si los valores materia de impug-
nacin se encuentran relacionados entre s al emitirse, tomando
como base el valor de autoavalo del predio.
RTF N 03431-5-2008 (18.03.2008)
Se revoca la apelada debido a que los valores impugnados han
sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que
podan ser reclamados en un mismo recurso.
Artculo 140.- SUBSANACIN DE REQUISI-
TOS DE ADMISIBILIDAD
La Administracin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Tratndose de las resolucio-
nes que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 66 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspon-
diente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna
de stas no cumplan con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Artculo 140 sustituido por el artculo 38 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135, 136 y 137 Artculo 141 sustituido por el artculo 39 de la Ley N 27038
Jurisprudencia:
RTF N 06055-4-2008 (13.05.2008)
Se declaran nulas parte de las apeladas que declararon inadmi-
sibles por falta de pago previo la reclamacin contra rdenes
de pago, debido a que la Administracin no otorg el plazo
de 15 das a efecto que se pudieran subsanar los requisitos de
admisibilidad, conforme lo dispuesto en el artculo 140 del
Cdigo Tributario. Asimismo se confirman las dems apeladas
que declararon inadmisibles por falta de pago la reclamacin
contra rdenes de pago, debido a que dichos valores han sido
emitidos con arreglo a ley.
Informes Sunat:
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para
que en un plazo de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda
impugnada, no modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez
que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir
la reclamacin presentada, pero en modo alguno implica que
durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible
A-90
Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EX-
TEMPORNEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsa-
bilidad, el que habiendo sido requerido por la Adminis-
tracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizada
hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como con-
secuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, posteriores de la fecha de la interposicin
de la reclamacin.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).
En caso de que la Administracin declare infundada o
fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigen-
cia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin
por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el
artculo 137. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,
ser devuelto de oficio.
Prrafo sustituido por el artculo 67 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin, sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27335 (21.07.00).
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 132, 135 y 137
Jurisprudencia:
RTF N 02595-2-2006 (16.05.2006)
De autos se tiene que en la fiscalizacin la recurrente no
exhibi documentacin que sustente el origen de los fondos
que le permitieron efectuar la amortizacin del financiamiento
obtenido ni la documentacin que sustente posicin contraria
respecto a la falta de relacin entre los gastos realizados y los
ingresos percibidos en el 2000, configurndose por tanto el
supuesto para aplicar la determinacin tributaria sobre base
presunta.
RTF N 01165-2-2006 (02.03.2006)
Resulta improcedente admitir los medios probatorios ofrecidos
en la etapa de la apelacin, al no haberse acreditado que la
recurrente a estado impedida de presentar los referidos medios
probatorios por una causa que no le fuera imputable, tampoco
a cumplido con garantizar la deuda tributaria.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 142.- PLAZO PARA RESOLVER RE-
CLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclama-
ciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo pro-
batorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de
saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos
o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Admi-
nistracin Tributaria podr resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para
que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los
referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguien-
te a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la
de su cumplimiento.
Artculo 142 sustituido por el artculo 68 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 133 y 136
Jurisprudencia:
RTF N 06571-4-2009 (07.07.2009)
Se declara improcedente la queja debido a que se advierte de
autos que el quejoso present una solicitud de prescripcin
del Impuesto Predial, es decir, una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, que
no habra sido resuelta por la Administracin dentro del
plazo de ley, por lo que el escrito que el quejoso denomin
recurso de apelacin contra la denegatoria ficta de la citada
solicitud, calificara como una reclamacin y no como una
apelacin como lo denomina el quejoso, y en consecuencia
no procede que la Administracin eleve dicho expediente
a este Tribunal sino que emita pronunciamiento sobre la
reclamacin presentada.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
Artculo 143.- RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 143 sustituido por el artculo 69 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92, 98, 101, 144, 145,
151 y 155
Informes Sunat:
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima
Artculo 144.- RECURSOS CONTRA LA DE-
NEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLA-
MACIN
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Cuando se formule una reclamacin ante la Adminis-
tracin Tributaria y sta no notifique su decisin en
los plazos previstos en el primer y segundo prrafos
del artculo 142, el interesado puede considerar des-
estimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si
se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
Tambin procede la formulacin de la queja a que se
refiere el artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 150.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Artculo 145.- PRESENTACIN DE LA APE-
LACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
A-91
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratn-
dose de la apelacin de resoluciones que resuelvan
los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.
Artculo 145 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155
Jurisprudencias:
RTF N 00533-4-2005 (26.01.05)
Se resuelve remitir los actuados a la Administracin a efecto
que otorgue la alzada del recurso de apelacin con sus corres-
pondientes antecedentes, previa verificacin de los requisitos
de admisibilidad, puesto que la recurrente ha presentado
directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal su recurso
de apelacin, siendo que de conformidad con el artculo 145
del Cdigo Tributario,
RTF N 02083-5-2008 (19.02.08)
La pretensin de la quejosa es cuestionar un acto administrativo
que es susceptible de serlo a travs del procedimiento conten-
cioso tributario regulado por el Cdigo Tributario, tal como la
apelacin, no siendo la queja la va correcta para ello.
Artculo 146.- REQUISITOS DELA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
el cual deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Asimismo,
se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin
sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que
hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Super-
intendencia. Tratndose de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el plazo para apelar
ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en
que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apela-
ciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las susti-
tuyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles
subsane dichas omisiones.
A-92
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspon-
diente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
tuye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo seala-
do en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce (12) meses poste-
riores a la fecha de la interposicin de la apelacin,
y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se
efectu la notificacin certificada. La referida carta
fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12)
meses y renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses
tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 146 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143, 144 y 145
Cdigo Civil: Artculo 1868
Jurisprudencias:
RTF N 03747-2-2006 (11.07.06)
Al entrar a conocer la apelacin se concluye que procede
confirmar la resolucin que se pronunci sobre la apelacin
formulada por el recurrente el 30 de enero de 2004, toda vez
que la misma se formul vencido el plazo de seis meses con que
se cuenta para formular dicho recurso, esto es, pasado el plazo
de caducidad previsto por el Cdigo Tributario.
RTF N 11342-8-2007 (28.11.07)
Si no se cumple con los requisitos establecidos para la apelacin,
se tiene que notificar a la recurrente a fin que subsane el anotado
requisito de admisibilidad, debiendo la Administracin proceder
conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
23 del Cdigo Tributario.
RTF N 02238-4-2008 (20.02.08)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
contra la resolucin de multa, debido a que el referido valor ha
I n st i tut o P a c f i c o

sido notificado con arreglo a ley, la apelacin ha sido presentada
fuera de plazo y la recurrente no ha efectuado el pago de la
deuda reclamada pese haber sido requerida para dicho efecto.
RTF N 04206-8-2011 (16.03.11)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin con-
tra una resolucin de intendencia, debido a que se interpuso de
forma extempornea, y no se cumpli con cancelar la totalidad
de la deuda impugnada, a pesar de haberse requerido para tal
RTF N 11957-9-2011 (13.07.11)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin
formulada contra la resolucin de intendencia, que a su vez
declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago
correspondientes a julio de 2008. Se seala que la referida ape-
lacin ha sido presentada vencido el plazo de 15 das hbiles a
que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario, sin acreditar
el pago o el afianzamiento de la deuda impugnada, no obstante
que la recurrente fue requerida a tal efecto.
Informes Sunat:
Informe N 112-2011-SUNAT/2B0000
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, inter-
puesto dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la
Administracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin
del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos
respecto a reparos que dieron como resultado la omisin al
pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de
Determinacin, el apelante debe acreditar el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal.
Informe N 077-2012-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contri-
buyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se
admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo cuando
el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la
etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario.
Informe N 119-2012-SUNAT/4B0000
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado,
dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la Adminis-
tracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin del
Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos
que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda
tributaria contenida en una Resolucin de Determinacin, no
constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que
se impugne sea la resolucin de cumplimiento en su integridad.
Informe N. 005-2013-SUNAT/4B0000
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las reso-
luciones que resuelven las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
con excepcin de las que resuelven las solicitudes de de-
volucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu
la notificacin certificada de la resolucin apelada.
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir
a trmite las apelaciones interpuestas contra las resoluciones
que resuelven las reclamaciones referidas a las denegatorias
fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la deter-
minacin de la obligacin tributaria.
Informe N. 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extempor-
neamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N. 061-2013-SUNAT/4B0000
1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en
la cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda nicamente
a dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a
confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra
dicha resolucin impugnando la liquidacin efectuada por
la Administracin Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en
mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del
da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal
en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin
de cumplimiento antes sealada.
2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la
cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyen-
te, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal
Fiscal dispuso que se efecte una nueva verificacin.
Artculo 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recu-
rrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132 y 135
Informes Sunat:
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario re gula los aspectos
inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales
a todos aquellos elementos, facetas o matices de la determinacin,
reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o Resolucin
de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el
deudor tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de
tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso concreto.
Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
MISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas prue-
bas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa.
Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
A-93
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera
instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el artculo 147.
Artculo 148 sustituido por el artculo 72 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 137 y 141
Jurisprudencia:
RTF N 10036-3-2007 (23.10.2007)
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados
por la recurrente en su recurso de apelacin, debido a que no
ha acreditado que la omisin de su presentacin no se gener
en su causa.
Informes Sunat:
Informe N 036 -2010-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto
cancelado vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal
Fiscal ha dejado sin efecto la resolucin que sustentaba el cobro
de dicho monto.
Informe N 074-2010-SUNAT/2B0000
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario
se hubiese efectuado un pago para posibilitar la admisin
de medios probatorios durante el trmite de una apelacin y,
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin
que sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago
debe incluir los intereses contemplados en el artculo 38 del
mismo TUO.
Artculo 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTA-
RIA COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en
el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar
la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52.
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
A-94
La Administracin Tributaria o el apelante podrn so-
licitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco
(45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin,
contados a partir del da de presentacin del recurso,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu-
ciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
- Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo
del presente artculo.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
(3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En el
caso de intervenciones excluyentes de propiedad, dicho
plazo ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de
apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro de
los dos meses siguientes a la presentacin de su recurso
y/o hasta la fecha de emisin de la resolucin por la Sala
Especializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos
que, considerados en la reclamacin, no hubieran sido
examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al estado que corresponda.
Artculo 150 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N 05200-4-2008 (22.04.2008)
El hecho de que la recurrente no haya argumentado determina-
dos reparos en su recurso de apelacin no quiere decir que haya
expresado su voluntad de aceptacin, sino que se desprende de
ellos, su intencin de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
a la administracin emitir pronunciamiento respecto de todos
los valores impugnados.
Artculo 151.- APELACIN DE PURO DERE-
CHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
I n st i tut o P a c f i c o

hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
En caso contrario, remitir el recurso al rgano com-
petente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con lo establecido en el artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143 y 146
Jurisprudencia:
RTF N 02773-3-2005 (03.05.2005)
Procede calificar la presente apelacin como de puro
derecho puesto que de los argumentos expuestos por el
recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
el requisito formal de su ratificacin, no existiendo por ende
hechos que probar.
RTF N 03608-4-2005 (10.06.2005)
Una apelacin califica como de puro derecho cuando el asunto
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos
que probar y se centra en la aplicacin de normas legales.
RTF N 10581-1-2007 (06.11.2007)
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta. Se
indica que la Administracin ha remitido el recurso de ape-
lacin de puro derecho interpuesto contra la resolucin de
determinacin impugnada, sin embargo no se hace referencia
ni se aprecia que se hubiera verificado el cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del
Cdigo Tributario, ni el contemplado en el mencionado artculo
151, respecto a la inexistencia de una reclamacin en trmite
contra dicho valor.
RTF N 13064-1-2010 (22.20.2010)
Se declara nula la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de su establecimiento por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, al verificarse que la Administracin realiz
la calificacin del recurso de apelacin de puro derecho
presentado por la recurrente como una reclamacin. En ese
sentido, le corresponda a este Tribunal y no a la Administracin
la calificacin respectiva.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 152.- APELACIN CONTRA RESO-
LUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los
cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verifi-
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del
da siguiente de la recepcin del expediente remitido
por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tri-
bunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artculo 152 sustituido por el artculo 45 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143, 182, 183, 184 y 186
Artculo 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,
AMPLIACIN O ACLARACIN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha-
cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
por nica vez por la Administracin Tributaria o por
el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1123 (23.07.12).
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
nistracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de informacin. Su presentacin no
interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
A-95
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artculo no sern admitidas a trmite.
Artculo 153 sustituido por el artculo 38 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101
Jurisprudencia:
RTF N 05022-2-2008 (17.04.08)
Los argumentos que no fueron alegados por la recurrente al
momento de ejercer su defensa no resultan amparables del
artculo 153 de Cdigo Tributario, toda vez que no hay punto
respecto del cual haya omitido pronunciamiento este tribunal.
Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSER-
VANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el sentido de nor-
mas tributarias, las emitidas en virtud del artculo 102,
as como las emitidas en virtud a un criterio recurrente
de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Adminis-
tracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea
modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria
o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente
el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el Diario Oficial.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal debe-
r someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as
como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
dencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer demanda contencioso-administrativa.
Artculo 154 sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101
Informes Sunat:
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a la
aplicacin de los criterios contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria, mientras dicha interpretacin no sea modificada.
A-96
Artculo 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra
la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas
contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejo-
so para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal docu-
mentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Artculo 155 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 101
Jurisprudencia:
RTF N 00631-5-2006 (03.02.06)
Contra la resolucin ficta que desestima la reclamacin no
procede la interposicin de de una queja sino la formulacin
de un recurso de apelacin de acuerdo con los artculos 142 y
144 del Cdigo Tributario.
RTF N 03079-2-2008 (06.03.08)
Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales
contra los actos que hayan cometido los funcionarios de la
Administracin.
RTF N 06571-4-2009 (07.07.09)
La queja constituye un medio excepcional para subsanar los
defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
derechos de los administrados recogidos en el cdigo tributario
en los casos en que no exista otra va idnea.
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
MIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cumpli-
miento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el
plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la
tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de
los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto.
Prrafo sustituido por el artculo 75 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
I n st i tut o P a c f i c o

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 86
Jurisprudencia:
RTF N 05383-1-2005 (26.08.05)
El artculo 156 del Cdigo Tributario no faculta a los interesa-
dos a considerar desestimada su peticin e invocar el silencio
negativo cuando se produce el vencimiento del plazo que
indica esta norma.
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).
Artculo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va adminis-
trativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir
por las normas contenidas en el presente Cdigo y,
supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tribu-
tario ante la autoridad judicial competente, dentro del
trmino de tres (3) meses computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).
La presentacin de la demanda no interrumpe la eje-
cucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Pro-
ceso Contencioso Administrativo en los casos en que
la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de
las causales de nulidad previstas en el artculo 10 de
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General.
Prrafo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Com-
plementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 157 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28365
(24.10.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-13-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 10
Ley N 27584 (07.12.01)
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014
A ctualidad T ributaria
RTF N 07772-5-2008 (26.06.08)
No constituye causal de nulidad, la emisin de una resolucin
de cumplimiento con posterioridad al plazo establecido por el
artculo 156 del Cdigo Tributario, criterio recogido en la RTF
N 03483-4-2006 y 05607-4-2006, tampoco existe norma que
disponga que una vez vencido dicho plazo la Administracin
queda eximida de su obligacin de cumplir con lo ordenado por
este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido
el referido plazo prescriban o caduquen las facultades de la
Administracin.
Jurisprudencia
RTF N 02020-4-2006 (19.04.06)
La suspensin de la cobranza coactiva para obligaciones
tributarias por la interposicin de una demanda contencioso
administrativa se aplica al caso de tributos administrados por
los gobiernos locales, mas no para las obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria.
RTF N 05249-4-2006 (27.09.06)
Se resuelve declarar fundada la queja por no haber cumplido la
Administracin Tributaria con efectuar la devolucin ordenada
por este Tribunal mediante RTF N 00221-5-2006, sealndose
que el haber interpuesto demanda contencioso administrativa
contra la misma no la exime de su cumplimiento.
RTF N 03294-8-2008 (13.03.08)
Tanto la interposicin de los recursos impugnativos como la
demanda contencioso administrativa, cuya interposicin tiene
el mrito de suspender la tramitacin de un procedimiento de
cobranza coactiva.
Informes Sunat
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
En el caso de una Resolucin de Determinacin emitida por la
Administracin Tributaria que haya sido impugnada, y los plazos
para interponer el recurso de apelacin, en su caso, la demanda
contencioso-administrativa hayan vencido, o se haya emitido
resolucin aceptando el desistimiento del respectivo recurso,
tal resolucin constituir un acto administrativo firme.
Artculo 158.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda ContenciosoAdmi-
nistrativa, ser indispensable que sta sea presentada
dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,
requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tribu-
taria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles
de notificado.
A-97
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 158 incorporado por el artculo 77 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 157
Ley N 27584 (07.12.2001): Artculos 17 y 18
Artculo 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por
objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin
del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento
de cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus
facultades previstas en el presente Cdigo y en otras
leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es nece-
sario que el administrado presente una contra-
cautela de naturaleza personal o real. En ningn
caso, el Juez podr aceptar como contracautela la
caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
sta deber consistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea igual al monto por
el cual se concede la medida cautelar actualizado a
la fecha de notificacin con la solicitud cautelar. La
carta fianza deber ser renovada antes de los diez
(10) das hbiles precedentes a su vencimiento,
considerndose para tal efecto el monto actuali-
zado hasta la fecha de la renovacin.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo
antes indicado el Juez proceder a su ejecucin
inmediata, bajo responsabilidad.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, esta
deber consistir en una carta fianza bancaria o financiera,
con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea el sesenta por ciento (60%) del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber
ser renovada antes de los diez (10) das hbiles precedentes
a su vencimiento, considerndose para tal efecto el monto
actualizado hasta la fecha de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo
antes indicado el Juez proceder a su ejecucin inmediata,
bajo responsabilidad.
Estos prrafos modificados por el artculo 7 de la Ley 30230
Publicada el 12.08.14 y entrarn en vigencia el 01.01.15
3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de
primer rango y cubrir el ntegro del monto por el
cual se concede la medida cautelar actualizado a
la fecha de notificacin con la solicitud cautelar.
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de primer
rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) del monto por
el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha
de notificacin con la solicitud cautelar.
A-98
()
Este prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230
Publicada el 12.08.14 y entrar en vigencia el 01.01.15
4. La Administracin Tributaria se encuentra
facultada para solicitar a la autoridad judicial
que se vare la contracautela, en caso sta haya
devenido en insuficiente con relacin al monto
concedido por la generacin de intereses. Esta
facultad podr ser ejercitada al cumplirse seis (6)
meses desde la concesin de la medida cautelar
o de la variacin de la contracautela. El Juez
deber disponer que el solicitante cumpla con
la adecuacin de la contracautela ofrecida, de
acuerdo a la actualizacin de la deuda tributaria
que reporte la Administracin Tributaria en su
solicitud, bajo sancin de dejarse sin efecto la
medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cau-
telar a la Administracin Tributaria por el plazo de
cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple
de la demanda y de sus recaudos, a efectos que
aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos
de dicha solicitud y seale cul es el monto de la
deuda tributaria materia de impugnacin actua-
lizada a la fecha de notificacin con la solicitud
cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la
Administracin Tributaria por el plazo de cinco (5) das
hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de
sus recaudos, a efectos de que aqulla seale el monto de
la deuda tributaria materia de impugnacin actualizada a la
fecha de notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie
sobre la verosimilitud del derecho invocado y el peligro que
involucra la demora del proceso.
()
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente
deudas tributarias cuyo monto total no supere las quince
(15) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la
concesin de una medida cautelar, el administrado podr
ofrecer como contracautela la caucin juratoria.
().
Estos Prrafos modificados por el artculo 7 de la Ley 30230
Publicada el 12.08.14 y entrarn en vigencia el 01.01.15
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado
o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicial-
mente deudas tributarias cuyo monto total no supere
las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
al solicitar la concesin de una medida cautelar, el
administrado podr ofrecer como contracautela la
caucin juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare
infundada o improcedente total o parcialmente la
pretensin asegurada con una medida cautelar, el
juez que conoce del proceso dispondr la ejecucin
I n st i tut o P a c f i c o

de la contracautela presentada, destinndose lo
ejecutado al pago de la deuda tributaria materia del
proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del Cdigo
Procesal Civil, la contracautela, para temas tributarios,
se sujetar a las reglas establecidas en el presente
artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no afecta a
los procesos regulados por Leyes Orgnicas.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Artculo 162.- TRMITE DE SOLICITUDES
NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposicio-
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per-
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre-
samente en ellas.
Prrafo sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 112
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo
General
Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003)
Jurisprudencia:
RTF N 02427-5-2007 (09.05.2007)
Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que no
corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
rgano competente.
Informes Sunat:
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
S e tiembre 2014
A ctualidad T ributaria
Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Artculo 160.-
Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
Artculo 161.-
Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que le resulta
de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 162
del TUO del Cdigo Tributario
Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuel-
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impug-
nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley,
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Cdigo.
Artculo 163 sustituido por el artculo 41 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 162
Jurisprudencia:
RTF N 00539-4-2003 (31.01.03)
Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pu-
diendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo
que stos renan los requisitos de una resolucin.
A-99
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que im-
porte la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo
o en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 164 sustituido por el artculo 79 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 82
Informes Sunat:
Informe N 145-2010-SUNAT/2B0000
Si no se presenta la declaracin jurada a que se refiere el ter-
cer prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 das posteriores a
la recepcin del crdito, no se configurar la comisin de una
infraccin tributaria.
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA
INFRACCIN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecunia-
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin de licen-
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me-
diante Decreto Supremo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
A-100
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Re-
solucin de Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios objetivos que correspondan,
as como para determinar tramos menores al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tri-
bunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la re-
clamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de publicada
la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 82, 164, 165, 174, 175,
176, 177, 178, 182, 183 y 184
Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT
(31.03.2007)
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 25, 165, 174, 175, 176,
177, 178, 182, 183 y 184.
Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razn por la
cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
en la oportunidad del deceso del causante.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sancio-
nes por infracciones tributarias, no extinguirn ni redu-
cirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 164.
Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIO-
NES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el artculo 27.
I n st i tut o P a c f i c o

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 28, 40, 41 y 42 recurrente. Por ello la recurrente present una primera decla-
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLI-
CACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma, no se hubiese pagado monto alguno
de la deuda tributaria relacionada con dicha inter-
pretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria seale expresamente que
es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento
de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclara-
cin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equi-
vocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplici-
dad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 170 sustituido por el artculo 81 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 93, 94 y 95
Jurisprudencia:
RTF N 04123-1-2006 (27.06.2006)
() no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del
inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales.
RTF N 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de
las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797, en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002-SUNAT.
RTF N 06376-3-2009 (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin acotaba
a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales
los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios, ad-
mitiendo el gasto pero observando el monto deducido, siendo
que en ejercicios posteriores se repar la totalidad del gasto en
el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
de honorarios sino una distribucin de utilidades a favor de la
racin rectificatoria reconociendo las utilidades como ingresos
no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la
emisin de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una segunda
rectificatoria reconociendo el ingreso gravado por honorarios,
pagando el impuesto sin intereses ni multas al entender que
exista dualidad de criterio por parte de la Administracin, la cual
a su vez emiti una orden de pago por los intereses y una multa
por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe
una dualidad de criterio aplicado por la Administracin en las
fiscalizaciones realizadas a la empresa que cancelaba honorarios
a la recurrente en el sentido de que los referidos honorarios no
eran deducibles como gasto por tratarse de una distribucin de
utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente,
por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2)
del artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede el pago de
intereses ni sanciones.
Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
Ttulo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Prrafo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184
Jurisprudencia:
RTF N 11406-4-2008 (23.09.2008)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo
Tributario, como resultado del concurso de infracciones , la
Administracin considerar como sancin ms grave, la corres-
pondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
A-101
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu-
yendo la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip-
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para
un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o pre-
sentar certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los anteceden-
tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contri-
buyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se
presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan.
Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165,166, 171, 142,
180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT
(18.09.04)
Jurisprudencia:
RTF N 09092-8-2007 (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos
multas por Omisin a la Obligacin Formal correspondientes
al Impuesto Vehicular de los aos 2002 y 2003, atribuyndo-
sele la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo
con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario constituye infraccin no inscribirse en los registros de
A-102
la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio y de la des-
cripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente
las sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y dado que
no se encuentra acreditado en autos la comisin de dicho tipo
infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto
las sanciones impuestas.
RTF N 11054-8-2008 (16.09.2008)
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con
hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran
la sancin que impone pues no precisa la omisin en que habra
incurrido la recurrente para atribuirle la comisin de la infraccin
prevista por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario
RTF N 018103-4-2009 (18.08.2009)
Cabe precisar que la falta de informacin de la recurrente, no
constituye una circunstancia que permite enervar la configura-
cin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
en el RUC est prevista en el Decreto Ley N 25734, respecto a
la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
de publicidad de las normas.
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
Jurisprudencia:
RTF N 06582-2-2009 (07.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
cuanto de acta probatoria se aprecia que no existe congruencia
respecto de los hechos que se consignan por cuanto en el rubro
B Constancia de Hechos si bien se seala que la recurrente
no cumpli con otorgar el comprobante de pago despus de
consumido el servicio, luego seala que se le entreg un docu-
mento complementario sin denominacin, por lo que no existe
fehaciencia sobre los hechos consignados en el acta probatoria.
RTF N 06969-2-2009 (17.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 174 del CT, por cuanto el acta probatoria ha perdido
fehaciencia ya que la intervencin no se habra realizado en for-
ma continua pues el fedatario retorn al local intervenido al da
siguiente, por lo que corresponde dejar sin efecto la resolucin
que dispuso la sancin de cierre.
RTF N 07770-2-2009 (11.08.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento por haber incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto del acta probatoria no puede determinarse
la operacin realizada, pues el fedatario seal que solicit un
bien y despus consign que al tratarse de un servicio que no
I n st i tut o P a c f i c o

utiliz, se le restituy el dinero, por lo que tal incongruencia en el
acta probatoria hace que pierda fehaciencia por lo que procede
dejar sin efecto la resolucin que dispuso el cierre.
RTF N 11944-5-2009 (11.12.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin
del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja
sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que no se ha
acreditado en autos los motivos por los cuales se consider al
recurrente como deudor tributario y se le imput la sancin,
mas aun si existe una licencia de funcionamiento sealando a
un tercero como el operador de dicho establecimiento.
RTF N 13877-2- 2009 (23.12.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto el acta
probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del
monto pagado y el vuelto entregado.
RTF N 00770-3-2010 (22.01.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra una resolucin de intendencia que dispuso la san-
cin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, en atencin a que la fedataria de la Administracin
intervino el establecimiento del recurrente sin que se le hiciera
entrega el respectivo comprobante de pago que acreditara la
operacin efectuada, sin embargo, en dicha acta probatoria se
aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que
no se le otorg comprobante de pago que acredite la operacin
realizada y asimismo indicar en el rubro Observaciones que se
emiti Contrato N 001512, documento sin valor tributario en
el que se consigna el nombre de la recurrente, la descripcin del
servicio, la fecha de la operacin y el importe de sta, es decir,
que se habra emitido un documento que no rene los requisitos
y caractersticas para ser considerado como comprobante de
pago (infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia
a la anotada acta probatoria que sustenta la sancin de cierre,
criterio establecido por las RTFS 2240-4-2008 y 7928-1-2007 por
lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 00774-3-2010 (22.01.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, en atencin a que el acta probatoria cumple
con los requisitos previstos en las normas antes citadas, habin-
dose identificado el fedatario y sealado los hechos ocurridos
en la intervencin, consignndose expresamente la verificacin
de la comisin de la infraccin consistente en no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o documentos complementa-
rios a stos, distintos a la gua de remisin.
RTF N 02025-2-2010 (24.02.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin for-
mulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el cierre
temporal de establecimiento, por haber incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para
acreditar la comisin de la infraccin, debido a que se aprecia en
el rubro C Constancia de Hechos una inconsistencia al hacerse
referencia a que el fedatario se identific ante el vendedor y el
prestador del servicio, por lo que procede dejar sin efecto la
resolucin de intendencia que dispuso el cierre.
RTF N 03643-2-2010 (07.04.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
formulada contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de merito proba-
torio para acreditar la comisin de la infraccin, debido a que la
operacin realizada no constituye la prestacin de un servicio,
sino la compra de un bien una tarjeta telefnica prepago, por lo
que procede dejar sin efecto la resolucin que dispuso el cierre.
RTF N 05084-5-2010 (07.04.2010)
Al respecto, la Administracin sostiene que sustituy la sancin
de cierre por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre
por causa imputable al recurrente, siendo que en la fecha pro-
gramada de cierre, encontr a una tercera persona en el local.
El recurrente afirma por su parte que ha cambiado su domicilio
fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en ste ltimo. En
reiterada jurisprudencia se ha sealado que cuando se trate de
una infraccin vinculada con el local intervenido, la sancin
de cierre solo debe ejecutarse en el local en que se comete
la infraccin. Asimismo, el recurrente pierde los beneficios de
la gradualidad (numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento
de Gradualidad) pues por causa imputable a ste no se pudo
llevar a cabo el cierre, ello debido a que comunic su cambio
de domicilio fiscal despus de la notificacin de la resolucin
que impuso la sancin de cierre.
RTF N 04072-5-2010 (20.04.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Multa N 104-002-0018092,
girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento
por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, debido a que se aprecia del Acta de
Inspeccin que el 14 de agosto de 2007 el fedatario de la Admi-
nistracin se present en el citado establecimiento, a efecto de
ejecutar la sancin de cierre de establecimiento, sin embargo,
dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto la recurrente ya
no realizaba actividades en dicho local, de lo expuesto, se tiene
que al no ser posible que la Administracin ejecutara la sancin
de cierre de establecimiento, proceda su sustitucin por una
multa, de acuerdo con lo establecido por el artculo 183 del
Cdigo Tributario perdiendo el derecho a la gradualidad. VOTO
DISCREPANTE: Procede la sustitucin de la sancin de cierre por
multa debiendo aplicarse la rebaja del rgimen de gradualidad
debido a que la imposibilidad de cierre no se debe a causa
imputable al infractor en el entendido que la imposibilidad ha
sido provocada para impedir la ejecucin de la sancin.
Informes Sunat:
Informe N 201-2008-SUNAT/2B0000
La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de
estos documentos.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documen-
tos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Jurisprudencia:
RTF N 00316-1-2006 (19.01.2006)
Se revoca la apelada debido a que no ha quedado acreditado
que la recurrente hubiese incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto
que el hecho de entregar un ticket que corresponde a una
mquina registradora que no ha sido declarada a la Adminis-
tracin no significa que el mismo no rena las caractersticas
A-103
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
para ser considerado como comprobante de pago. Ya que, de
la descripcin de los hechos se aprecia que dicho documento
si cumple con el requisito de consignar el nmero de serie de
fabricacin de dicha mquina.
RTF N 00169-4-2008 (25.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N
953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el
sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en
que se cometieron.
RTF N 01823-3-2008 (12.02.2008)
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el docu-
mento emitido por la recurrente, que sustenta el acta probatoria
levantada, aprecindose que no se ha consignado el nmero
de serie de la mquina registradora, sino el modelo (Ma. Reg.
Nro. MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha
cumplido con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, acreditndose
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
RTF N 01939-7-2008 (14.02.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de establecimiento comercial, infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario
toda vez que en la boleta de venta no se consign el producto
vendido ni el cdigo que lo identifica, habindose incurrido en
la misma infraccin por segunda vez.
RTF N 02175-3-2008 (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria,
el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no
constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito
y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por
lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 02531-2-2008 (26.02.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto del Boleto de Viaje se aprecia que no con-
signa los datos de identificacin del pasajero, como lo sealaba
el acta probatoria, por lo que se encuentra acreditada la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario y tal como se verifica del acta probatoria, la
infraccin se detect en un medio de transporte pblico, por lo
que se sustituy la sancin de cierre de establecimiento por la
de sancin de multa, conforme con lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 183 del citado cdigo, y cuyo monto se
encuentra arreglado a ley.
RTF N 12026-4-2009 (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se verifica en
los casos que el comprobante de pago que no cumpla con los
requisitos y/o caractersticas establecidos por el reglamento,
haya sido emitido como consecuencia de la realizacin de una
operacin comercial, casos en los cuales los contribuyentes
tienen la obligacin de emitir y otorgar los comprobantes de
pago, salvo que se encuentren exceptuados expresamente en
la norma reglamentaria. La Administracin sustenta la acredi-
tacin de la infraccin de otorgar un comprobante de pago
que no rene los requisitos de ley, en un comprobante que fue
emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una
operacin comercial realizada o verificada por el Fedatario de
la Administracin, por lo que no se puede concluir que dicha
infraccin se encuentra efectivamente acreditada.
A-104
Informes Sunat:
Informe N 010-2006-SUNAT/2B0000
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras
cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han
emitido en un establecimiento distinto al declarado o son
emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de
baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas
establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina
registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta
de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipifica-
da en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se
utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada
ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en
un establecimiento distinto al declarado ante la Administra-
cin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo
Tributario.
Informe N 303-2006-SUNAT/2B0000
()
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la
que no conste el IGV discriminado.
Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000
1. No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documen-
tos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero
de la autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de
impresin; y,
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin
distinto al que corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al
crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento
de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo Reglamento.
2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indi-
cados incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de con-
formidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisin que de-
riven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones
que sern especificadas mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon-
diente comprobante de pago, gua de remisin,
I n st i tut o P a c f i c o

manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
Jurisprudencia:
RTF N 05591-1-2004 (06.08.2004)
Se revoca la apelada toda vez que la Administracin para efectos
de imputar la infraccin establecida en el numeral 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario a la recurrente, se bas nicamente en
la manifestacin del chofer del vehculo intervenido sin actuar
ningn otro tipo de pruebas al respecto, tales como cruces de
informacin con los propietarios de los bienes trasportados, el
chofer del vehculo y con la propia recurrente, por lo cual no se
encontraba acreditada la comisin de la infraccin sancionada.
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
a) Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4
y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando
no se emita la gua de remisin correspondiente, as como
cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo esta-
blecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el
remitente o transportista tenga la condicin de no habido
a la fecha de inicio del traslado.
b) Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5
y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la
gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y
no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2
del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y
III de Infracciones y Sanciones, segn el detalle consignado
en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente Informe.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a s-
tos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin.
Informe Sunat:
Informe N 059-2012-SUNAT/4B0000
se configura la infraccin prevista en el numeral 8 del artculo
174 del Cdigo Tributario cuando un sujeto que se acogi al
Nuevo RUS remite bienes, importados por l mismo, nicamente
con la gua de remisin del transportista, teniendo en cuenta
que la importacin de dichos bienes se realiz meses antes
del traslado.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 01812-3-2008 (12.02.2008)
Se seala que en la Gua de RemisinRemitente N 001-006606
emitida por el recurrente, se seala que el destinatario de los
bienes (406 galones de gasolina de 84 octanos y 116 galones
de gasolina de 90 octanos) es el seor Edilio Glvez A. y se
consigna como punto de llegada Ayabaca, es decir, no precisa
la direccin del punto de llegada, que revisada la respectiva acta
probatoria se aprecia que cumple con los requisitos previstos por
la regulacin de la materia, habindose identificado el fedatario
y sealado los hechos ocurridos en la intervencin, por lo que
teniendo en consideracin lo antes expuesto, la comisin de la
infraccin prevista en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, se encuentra acreditada.
RTF N 02160-3-2008 (19.02.2008)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al importe de la
Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se seala
que la base de clculo utilizada por la Administracin, no ha
sealado argumento alguno que sustente el desconocimiento
del valor consignado en la factura presentada por la recurrente,
sobre todo cuando dicho documento ha sido obtenido en la
intervencin en la que hace referencia la orden de compra; en
ese sentido el clculo de la Administracin basado en el Informe
de Valuacin de Bienes y a partir de la informacin consignada
en la declaracin nica de aduanas referida al precio de un
fabricante de xidos, no se encuentra conforme a ley por lo que
se deber reliquidar el monto de la sancin cindose a los pa-
rmetros establecidos por la Nota 7 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario.
RTF N 02671-4-2008 (27.02.2008)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra la resolucin de multa, debido a que no se encuentra
acreditada la infraccin de remitir bienes sin que se cuente con
las guas de remisin emitidas de acuerdo a ley, dado que la recu-
rrente si contaba con los referidos documentos, encontrndose
correcta la indicacin como motivo de traslado importacin.
RTF N 03288-8-2008 (13.03.2008)
Se confirma la apelada en atencin a que en el Acta Probatoria se
advierte que el conductor exhibi un documento, indicndose
que careca de los requisitos para ser considerado gua de remi-
sin segn lo establecido por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, incurriendo en la infraccin prevista por el numeral 9
del artculo 174 del Cdigo Tributario, ya que el peso sealado
no corresponda a la cantidad de peso total de la mercadera
transportada
RTF N 04512-8-2008 (08.12.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que aplic la
sancin de comiso de bienes por la comisin de la infraccin
tipificada por el nm. 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario
por cuanto de la revisin del acta probatoria se advierte que
la intervencin tuvo lugar en el Puesto de Control de Ancn
por lo que atendiendo al motivo del traslado (traslado entre
establecimientos de la misma empresa), corresponda que los
puntos de partida y de llegada estuvieran declarados como
establecimientos anexos de la recurrente; sin embargo, confor-
me con el Comprobante de Informacin Registrada no aparece
registrada la direccin que se consign como punto de partida,
por lo que la recurrente incurri en la infraccin
RTF N 00393-2-2009 (14.01.2009)
Se confirma las apeladas al haberse acreditado que la recu-
rrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que no consign
la direccin del punto de llegada, sealando solo la referencia
Corrales-Tumbes-Tumbes, por lo que no cumpli con los requi-
sitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A-105
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 04649-2-2009 (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin con-
tra la resolucin que impuso la sancin de comiso por cuanto
la recurrente al haber emitido una gua de remisin itinerante
no era necesario que emita otra para sustentar el retorno de los
bienes a su establecimiento como afirma la Administracin, por
lo que sta deber devolver el monto de la multa y/o gastos
que el infractor pudiera haber abonado para recuperar sus
bienes, actualizado con la tasa (TIM), desde el da siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
RTF N 05470-2-2010 (25.05.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de comiso por haber incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
por cuanto si bien la Administracin seala que el motivo que
consign la recurrente en la gua de remisin no brinda la razn
o la causa de un traslado, tal argumento carece de sustento
pues si bien consign como motivo, el traslado desde depsito
contratado hasta establecimiento propio, no exista entre las
opciones alguna que describiera el referido supuesto por lo que
el motivo de traslado consignado es vlido.
Informe Sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
() Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales
5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la
gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y
no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del
artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
de remisin u otros documentos complementa-
rios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin no declarados o sin la autorizacin de
la Administracin Tributaria para emitir compro-
bantes de pago o documentos complementarios
a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferen-
cia de bienes o prestacin de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante
los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
A-106
ser considerados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro documento
que carezca de validez.
Artculo 174 sustituido por el artculo 84 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LiBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Jurisprudencia:
Numeral 1
RTF N 07728-4-2007 (10.08.2007)
Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin
de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de
Retenciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Seala que de los documentos que obran en el
expediente no se puede determinar que la recurrente haya
contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso
e ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista
un contrato de locacin de servicios, ii) que servicio se preste
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que
el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario
del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a
llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34Decreto
Legislativo N 774 desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no
podra considerarse acreditada con relacin al mismo infraccin
relacionada con no observar la forma y condicin establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT y, en
consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 08298-2-2007 (28.08.2007)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por haber incu-
rrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario. Seala que la Administracin consider
que el Libro de Inventarios y Balances haba sido usado antes
de su legalizacin nicamente porque registra operaciones con
27 das de anterioridad a su apertura, sin tener en cuenta que
el registro de dichas operaciones se pudo haber efectuado con
atraso pero luego de efectuada la legalizacin de conformidad
con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 078-98/SUNAT, no pudiendo verificarse
adems en autos que el notario haya efectuado al momento de
la legalizacin alguna observacin respecto a que el citado libro
registraba operaciones antes de su apertura, por lo que al no
haberse acreditado la comisin de la infraccin imputada a la
recurrente, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa.
RTF N 09108-4-2007 (26.09.2007)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de multa por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario al no llevar el
control de activos fijo. Indica que si bien la recurrente llevaba el
I n st i tut o P a c f i c o

control de activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios
y Balances, de la revisin del referido Libro de Inventarios y
Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el
registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que
conforme al citado inciso f ) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, sta se encuentra obligada a llevar
un control permanente de sus activos fijos a los contribuyen-
tes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 06431-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica que
de autos se advierte que la recurrente exhibi unas hojas Excel
en las que llevaba el control de sus activos fijos para el periodo
2001, advirtindose de las mismas que se encuentran consigna-
das las fechas de adquisicin, los costos de los activos, as como
la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la recurrente
con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad,
no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
RTF N 00843-1-2010 (22.01.2010)
Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin
empastar, toda vez que teniendo autorizacin para llevar con-
tabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce no tener
sus libros empastados sino anillados. Se precisa que al llevarse los
libros y registros sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, se incurri en la infraccin pre-
vista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por
lo que procede confirmar la apelada en este extremo.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05075-3-2005 (12.08.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada
por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 (hoy numeral 2)
antes citado, al observarse que el Libro Caja y los Registros de
Ventas y Compras fueron legalizados fuera de plazo, as como
por registrar las facturas de ventas en forma grupal.
RTF N: 00676-5-2009 (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin
del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, consis-
tente en no llevar los libros u otros libros o registros exigidos
o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas,
toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no
exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya que al ser una empresa constructora
y siendo que los resultados correspondan a ms de un ejer-
cicio gravable, se encontraba obligada a acogerse a uno de
los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una cuenta
especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
configurado la infraccin.
RTF N 06430-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 175
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
del Cdigo Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la ci-
tada infraccin alude al hecho general de llevar los libros de
contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, de modo que la infraccin
sea una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica que
ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones
establecidas. En el caso de autos, la Administracin impuso dos
multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse
sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la
recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y
condiciones establecidas.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
trarlos por montos inferiores.
Jurisprudencia:
RTF N: 00126-5-2000 (29.02.2000)
Se revoca en parte la apelada, dejando sin efecto algunas de
las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por cometer
la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del
Cdigo Tributario, debido a que de conformidad con el criterio
establecido en RTF anterior, la configuracin de la infraccin
se produce con la deteccin de las omisiones incurridas, por
lo que debe entenderse que se produce una sola infraccin,
aplicndose de esa manera una sola sancin, es decir en el caso
de autos la equivalente al 40% de la UIT.
RTF N 12981-5-2009 (10.12.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa girada por omitir registrar ingresos y se deja sin efecto el
mencionado valor, toda vez que dicha omisin deviene de la
presuncin aplicada por la Administracin y no de la constata-
cin de los registros contables donde se establezca omisiones
o registros por montos inferiores,
RTF N 011823-3-2009 (10.11.2009)
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
175 del CT, toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios
mdicos facturados.
RTF N 12520-3-2008 (28.10.2008)
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el nu-
meral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que
la recurrente no anot en el Libro de Planilla de Sueldos, las
remuneraciones de los trabajadores detallados en el punto
2.1 del anexo ().
Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis-
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simula-
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
A-107
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N 00189-3-2009 (09.01.2009)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al reclculo del
importe de la sancin. Se seala que la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 08665-3-2001 estableci que la comisin de
la infraccin correspondiente al numeral 4 del artculo 175
del Cdigo Tributario, se configura cuando es detectada por
la Administracin al revisar los libros y registros contables,
lo que en el caso de autos ocurri en la fecha de cierre del
Requerimiento N 00164674, es decir, el 29 de marzo de 2005,
por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos, procediendo que se reliquide
el importe de la multa impugnada. Se confirma en lo dems
que contiene. Se indica que del Anexo N 01 del resultado del
Requerimiento N 00164674 y de la cdula Situacin Legal
de Libros y Registros ContablesEjercicio 2003, notificados
el 29 de marzo de 2005, se desprende que la Administracin
detect que el Registro de Activo Fijo exhibido fue legalizado
el 4 de marzo de 2005 por el Notario Eduardo Laos Mora, pese
a que en ste se registraron operaciones del 23 de mayo de
2001 al 31 de diciembre de 2003. Se precisa que toda vez que
la legalizacin tuvo que haberse producido en la primera foja
til del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando
an se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a
la fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las
operaciones correspondientes a meses anteriores, y en con-
secuencia, los libros y registros fueron llevados con un atraso
mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le
imputa, la cual es reconocida por el recurrente quien solo dirige
sus argumentos a la aplicacin de una rebaja en el importe de
la sancin en aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
RTF N 06423-1-2009 (03.07.2009)
Se confirma la apelada al haberse verificado que la recurrente
incurri en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario. De autos se advierte que la recurrente le-
galiz su registro de activo fijo Tomo I el 18 de mayo de 2005,
habindose registrado operaciones del 1 de enero de 2001 al 31
de enero de 2005. Toda vez que la legalizacin debi producirse
en el primer folio til del libro y antes de su uso, se encuentra
acreditado que a la fecha de legalizacin la recurrente no tena
anotadas las operaciones correspondientes a meses anteriores,
y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados con
atraso mayor al permitido. Se indica que el presente caso no
procede el rgimen de gradualidad, por cuanto no se evidencia
en autos que la Administracin Tributaria haya inducido a la sub-
sanacin, siendo que la subsanacin voluntaria no es aplicable
al caso analizado por aplicacin del Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
RTF N 01761-1-2010 (17.02.2010)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la Resolucin
de Multa N 112-002-0001078, debiendo la Administracin pro-
ceder de acuerdo a lo sealado en la presente resolucin en lo
dems que contiene. Se seala que segn se aprecia de la Cdula
de Libros y Registros Contables obrante en autos, el Registro de
VentasTomo IX fue legalizado por el recurrente el 12 de agosto
de 2003 sin embargo se registraron operaciones desde el 1 de
febrero de 2003, por lo que se encuentra acreditada la comisin
de la infraccin prevista en el precitado numeral 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario, esto es, llevar con atraso mayor al
permitido los libros y registros que en tal sentido, por lo que
corresponde confirmar la resolucin apelada en este extremo.
RTF N 03691-4-2009 (21.04.2009)
La Administracin dej constancia que la recurrente legaliz el
Registro de Ventas el 8 de mayo de 2002, no obstante, anot
operaciones desde el 1 de enero de 2002, lo que evidencia
que stas fueron registradas excediendo el plazo mximo de
atraso de 10 das hbiles y por tanto se acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 4 (hoy 5) del artculo 175
del Cdigo Tributario.
A-108
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala refiere que la
legalizacin del Registro de Ventas posterior a la realizacin de
operaciones evidencia que hasta dicha fecha la recurrente no
llevaba el Registro de Ventas, ms no que llevaba dicho libro
con atraso.
RTF N 07427-1-2008 (16/ 06/ 2008)
El hecho que la recurrente hubiera legalizado sus libros y
registros con fecha anterior a la verificacin efectuada por la
Administracin, no enerva la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo
que procede mantener la sancin impuesta, sin embargo deber
computarse los intereses moratorios a partir del da siguiente de
cometida la citada infraccin.
RTF N 00533-6-2006 (27.01.2006)
Al haberse detectado atraso en el registro de las operaciones
de venta correspondientes al ejercicio 2000, pues estas haban
sido anotadas en el Registro de Ventas legalizado el 4 de agosto
de 2003, queda acreditada la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 (antes numeral 4) del artculo 175 del Cdigo
Tributario ya que por ese hecho incurri en un atraso mayor al
permitido por la Resolucin de Superintendencia N 078-98/
SUNAT.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala seala que El
hecho que en el registro de compras y ventas existan regis-
tradas operaciones de fecha anterior al de su legalizacin, no
prueba el atraso de dichos libros, pues no evidencia que las
operaciones correspondientes a dichos periodos se hubieran
registrado con atraso.
Informes SUNAT:
Informe N 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o re-
gistros contables legalizados con posterioridad a la realizacin
de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotacin hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro
correspondiente, la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia
el libro o registro contable respectivo
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
El hecho de que el perodo tributario en que se haya configurado
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se encuentre comprendido dentro
de los perodos materia del procedimiento de verificacin o
fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de
la sancin correspondiente a dicha infraccin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros exi-
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, do-
cumentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrni-
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los
I n st i tut o P a c f i c o

microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
Informe sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se
emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando sta
no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista
tenga la condicin de no habido a la fecha de inicio del traslado.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.
Artculo 175 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166, de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron proble-
171, 172, 180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT
(30.12.2006)
Informe Sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua
de remisin no consigna toda la informacin impresa y no nece-
sariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N 03545-5-2005 (08.06.2005)
Para determinar una infraccin de manera objetiva, tal como
lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, es irrelevante el
dolo o la culpa, por lo que en el presente caso, a pesar de que
la recurrente no pudo presentar la declaracin por agotarse
los formularios en el Banco de la Nacin, sta habra cometido
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176, al no
presentar la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos.
RTF N 02406-2-2008 (22.02.2008)
Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al comprobarse que la declaracin de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005 fue presentada
de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente aduce
que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al
encontrarse exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar
que dicha ley no le eximia de la obligacin formal de presentar
la referida declaracin jurada.
RTF N 02800-3-2008 (29.02.2008)
Se seala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales
como las Resoluciones N 736-2-2000 del 23 de agosto de
2000 y N 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha sea-
lado que no tienen la obligacin de presentar la declaracin
del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de
dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en
autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones
por parte del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del
Impuesto General a las Ventas por el perodo setiembre de 2005
que la misma Administracin ha confirmado al registrarlo as
en el Comprobante de Informacin Registrada impreso con
posterioridad a la emisin del valor impugnado, se concluye
que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin
que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y
dejar sin efecto el valor recurrido.
RTF N 03586-3-2008(19.03.2008)
Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin
contra la resolucin de multa por la infraccin del numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el
mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin
se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se
encuentra acreditado en autos que el da para el cumplimiento
mas con el receptor del PDT va internet, razn por la cual no
se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin, criterio
recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF 2130-5-2002
y 2633-1-1995.
RTF N 04487-2-2009 (14.05.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa emitida por la in-
fraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario puesto que de autos se aprecia que en el periodo
al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente
no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada
determinativa del IR e IGV, ya que se observa que estuvo en
suspensin temporal.
RTF N 01487-4-2010 (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encontra-
ba acreditada la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, al no haberse presentado la declaracin del
IGV del mes de noviembre dentro de los plazos establecidos.
Informes Sunat:
Informe N 179-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y
Sanciones aplicables para sancionar la comisin de la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, deber determinarse el rgimen al que se
encontraba acogido el contribuyente en el momento en que
se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para
presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin
de la deuda tributaria.
Informe N 165-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y cometida por un
sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcen-
taje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se
aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT,
de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
A-109
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informe N 137-2010-SUNAT/2B0000
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la
informacin contenida en ste, la declaracin tributaria elabo-
rada mediante el PDT ser considerada presentada sin importar
que la constancia de presentacin entregada a la persona que
present la declaracin haya sido sellada pero no refrendada por
el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N 09831-7-2007 (19.10.2007)
Se revoca la apelada que declar infundados los recursos de re-
clamacin formulados contra resoluciones de multa giradas por
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria respecto del Impuesto Predial, en atencin
a que del examen de las multas se advierte que consignan como
base legal al nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario y
al inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal,
sealando como motivo no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, Impuesto Predial (Transferencia/
modificacin), cuando el incumplimiento de la presentacin
de la declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de
la Ley de Tributacin Municipal, no corresponde al tipo infractor
descrito por el nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
sino al previsto por el nm. 2 del citado artculo.
RTF N 10661-5-2007 (08.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente
la reclamacin contra la resolucin de multa giradas por no
presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que
se advierte en ste que ha sido emitido consignando como
base legal el numeral 1 del artculos 176 del Cdigo Tributario y
como fundamento el no presentar la declaracin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo estable-
cido, sin embargo la Administracin considera que la recurrente
incurri en dicha infraccin por no comunicar la transferencia
de su vehculo, lo que en realidad no acredita la comisin de la
infraccin imputada.
RTF N 01479- 4- 2010 (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la Resolucin de Multa girada por la comisin
de la infraccin prevista en el numeral 2) del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por no presentar la declaracin de operaciones
con terceros por el ao 2004, atendiendo a como entidad estaba
obligada a presentar dicha declaracin al tener ms de 10 traba-
jadores a su cargo, ya que en su PDT Remuneraciones declara un
total de 18 trabajadores. Se seala que la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario
queda acreditada con la verificacin que realice la Administracin
de que el deudor tributario no cumpli con presentar las otras
declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado dentro de
los plazos, criterio contenido en la RTF N 06947-3-2007.
Informes Sunat:
Informe N 070-2010-SUNAT/2B0000
()2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado luego
del plazo mencionado, se habr incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
A-110
Jurisprudencia:
RTF N 06990-3-2007 (20.07.2007)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present sus
declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo
a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no
consign el importe correspondiente a las casillas 100 ventas
gravada, limitndose nicamente a incluir la cifra 00 en las
casillas 101 tributo.
RTF N 00658-7-2009 (26.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra unas resoluciones de multa por presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta por cuanto, de acuerdo con las
RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infraccin de presentar en
forma incompleta las declaraciones que contienen la determi-
nacin de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta de
informacin que permita identificar al deudor, perodo, tributo
o su cuanta, mas no con la existencia de diferencias entre la
base imponible declarada por el recurrente y la determinada
por la Administracin.
RTF N 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009)
La infraccin de presentar en forma incompleta las declaraciones
que contienen la determinacin de la obligacin tributaria, est
relacionada con la falta de informacin que permita identificar al
deudor, perodo, tributo o su cuanta, ms no con la existencia de
diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente
y la determinada por la Administracin.
Informes sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
() 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado
el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para
tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los
tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra
obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habr configurado
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del citado TUO.()
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la rea-
lidad.
Jurisprudencia:
RTF N 03201-3-2005 (20.05.2005)
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa
giradas por la comisin de la infraccin de presentar otras
declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad, tipificada en el numeral 4 del art-
culo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que dichas multas
se sustentan en que la recurrente habra consignado una base
imponible que, de acuerdo con lo verificado por la Administra-
cin en fiscalizacin, sera menor a la que corresponda para
efecto de la determinacin del Impuesto Predial. No obstante,
dicha infraccin est referida a un supuesto distinto al sealado
por la Administracin, como es el que se haya presentado la
declaracin sin consignar alguno de los datos bsicos de la
misma, cuya ausencia impida identificar al deudor, perodo,
tributo o determinar la obligacin a su cargo, lo que no se
aprecia de autos.
I n st i tut o P a c f i c o

Informes sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
()
4. Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carc-
ter determinativo, su presentacin slo puede originar la
comisin de las infracciones contenidas en el artculo 176
del TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin
de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO.
No obstante, en tanto la informacin proporcionada en el
mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de RUC
o documento de identificacin del contribuyente, no se
encuentra referida a la determinacin de la base imponible
o a la deuda tributaria a cargo del agente de retencin o
percepcin, dicha informacin no tiene carcter determi-
nativo no pudiendo acarrear la comisin de las infracciones
contenidas en el artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario
vinculadas a la determinacin de la deuda tributaria().
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Jurisprudencia:
RTF N 01840-3-2009 (27.02.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que conforme se ha pronun-
ciado este Tribunal en las Resoluciones N 5710-2-2004 de 11
de agosto de 2004 y 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008,
el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no
hubieran producido una modificacin del tributo determinado
en la declaracin original, no desvirta la comis Numeral 5
Informes Sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
()
2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado
los datos de una declaracin determinativa presentada
mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario N
402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
declaracin correspondiente al registro de asegurados
y derechohabientes que se efecta a travs del mismo
PDT o Formulario, no habr incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rec-
tificatorias no estn referidas a un mismo concepto; ms
an cuando la infraccin en mencin slo comprende a
la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria
relativa a una declaracin determinativa, lo que no es el
caso de la declaracin referida al registro de asegurados
y derechohabientes.
3. No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el deudor
tributario que, luego de presentar una declaracin rectifi-
catoria respecto de su declaracin determinativa original,
presenta otra declaracin consignando los mismos datos
que en dicha declaracin rectificatoria; toda vez que la l-
tima declaracin presentada no califica como declaracin
rectificatoria ()
Informe N 101-2008-SUNAT/2B0000
()
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente
una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por
la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva,
para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin recti-
ficatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de
la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del mencionado TUO()
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y perodo.
Jurisprudencia:
RTF N 10118-2-2007 (25.10.2007)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir
en la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente deba presentar su
declaracin en la oficina de principales contribuyentes de la SU-
NAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas
del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre,
noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al sealado
por la Administracin, incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF N 00752-3-2009 (28.01.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que del documento de-
nominado Extracto de Presentaciones y Pagos, se advierte
que la recurrente con fecha 23 de marzo de 2004 present
los Formularios PDT 600 N 71802244 y 71802245 corres-
pondientes las aportaciones al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud y aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones, entre otros tributos, por los periodos diciembre
de 2003 y enero de 2004 respectivamente, en una agencia
del Banco de la Nacin, con lo cual ha quedado acreditada la
comisin de la infraccin determinada por la Administracin,
respecto de cada una de las declaraciones en referencia. De
acuerdo con la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, aprobada por el Decreto Legislativo N 953, vigente
para el presente caso, la infraccin prevista por el numeral 7
del artculo 176 del citado cdigo, se encontraba sancionada
con una multa equivalente al 20% de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT), lo que fue determinado correctamente por
la Administracin, por lo que procede confirmar la resolucin
apelada.
RTF N 07025-3-2009 (21.07.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que si bien la resolucin que
comunic al recurrente su incorporacin al directorio de Prin-
cipales Contribuyentes desde julio de 2005 no fue notificada
con arreglo a ley, oper su notificacin tcita cuando present
la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de julio de 2005 en agosto de dicho ao
en el lugar designado para los principales contribuyentes, pues
en dicho acto demostr que tena conocimiento de su incorpo-
racin al citado directorio. En tal virtud, al no haber presentado
las declaraciones correspondientes a agosto de 2005, en el lugar
designado por la Administracin, est acreditada la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
A-111
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF N 07887-2-2007 (16.08.2007)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente
su declaracin del Impuesto General a las Ventas de enero de
2004 mediante Formulario 119 con N de Orden 23898051,
cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de De-
claracin Telemtica (PDT), ha quedado acreditada la comisin
de la infraccin.
Artculo 176 sustituido por el artculo 86 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que sta solicite.
Jurisprudencia:
RTF N 06045-1-2009 (23.06.2009)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de
Multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Al respecto la
Administracin emiti un segundo anexo al resultado de un
requerimiento debido a que se habra cometido un error en el
cierre del requerimiento de informacin cuando en ste ltimo
se seal que el recurrente haba entregado los documentos
y la informacin solicitada por lo que se emiti un segundo
requerimiento en el que se solicit a la recurrente los mismos
documentos que fueran solicitados en el requerimiento original.
Se indica que la recurrente no estaba obligada a presentar la
documentacin solicitada mediante el segundo requerimiento
mencionado, toda vez que ya haba cumplido con hacerlo,
conforme se aprecia del resultado del primer requerimiento en
el que se consign que exhibi y present la documentacin
correspondiente a la relacin detallada de los comprobantes
pendientes de cobro, de modo que el hecho de no haber vuelto
a exhibirla no acredita la comisin de las citadas infracciones.
RTF N 08216-1-2009 (20.08.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica que durante
el procedimiento de fiscalizacin la recurrente inform a la
Administracin que no haba abierto cuenta bancaria alguna
y que dicha entidad no ha probado lo contrario, por lo que
el recurrente no poda exhibir algn documento en el que
A-112
constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por el sistema
financiero. En ese sentido, no se ha acreditado que la recurrente
haya incurrido en la citada infraccin.
RTF N 16428-8-2010 (15.12.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin con-
tra una resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 177 del CT, y se deja sin efecto dicha
multa, debido a que de la revisin de resultado del requerimiento
y su anexo as como del acta de entrega de documentos, existe
informacin contradictoria, lo que le resta fehaciencia, por lo que
no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros con-
tables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los
soportes portadores de microformas grabadas,
los soportes magnticos y otros medios de al-
macenamiento de informacin utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacena-
miento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
un funcionario de la Administracin.
Jurisprudencia:
RTF N 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la resolucin
ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una Resolu-
cin de Intendencia emitida por la SUNAT, que dispuso el cierre
de establecimiento por haber incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, esto es,
por reabrir indebidamente el local sobre el que se haba impuesto
una sancin de cierre temporal sin la presencia de un funcionario
de la Administracin. De lo actuado se tiene conforme a ley, la
recurrente poda reabrir el mencionado local si a las doce horas
del da siguiente a aquel en que se cumpli el plazo establecido
para la sancin de cierre y el fedatario no se hubiera presentado
para realizar la diligencia de retirar los sellos y carteles oficiales. Ha
quedado acreditado en autos que la recurrente reabri el local
antes del cumplimiento de las 12 horas del da indicado, de lo
cual ha dado fe el fedatario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que
sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Adminis-
tracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria infor-
macin no conforme con la realidad.
I n st i tut o P a c f i c o

Jurisdiccional:
RTF N 04542-5-2009 (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin
efecto el mencionado valor, atendiendo a que de la documenta-
cin que obra en autos no se ha acreditado dicha infraccin, en
efecto, de la revisin del resultado del requerimiento donde se
indica que el recurrente no proporcion informacin se advierte
que el mismo fue cerrado en el da indicado mas no a la hora
sealada, es decir, va requerimiento se seal da y hora para
presentar o proporcionar informacin, sin embargo, el auditor
cerr el mencionado requerimiento en el da indicado pero en
hora distinta a la establecida, por lo que no puede concluirse
que se haya cometido la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, docu-
mentos u otras informaciones exhibidas o presen-
tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre-
ros oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tri-
butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de com-
putacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
lizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las ins-
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones estable-
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tri-
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecucin, la compro-
bacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
Jurisprudencia:
RTF N 06842-1-2009 (15.07.2009)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 16 del artculo 177
del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no facilit la
inspeccin de la Administracin, incurriendo as en la citada
infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la
resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto
dicho valor, por cuanto el requerimiento que sustenta la citada
infraccin no tiene fecha de cierre, por lo que no se ha acreditado
la citada infraccin.
RTF N 00005-7-2010 (05.01.2010)
Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de recla-
macin formulado contra una resolucin de multa girada por
incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 16 del artculo
177 del Cdigo Tributario en atencin a que segn el Acta de
Constatacin de Impedimento de Inspeccin y el Resultado del
Requerimiento se advierte que la fiscalizadora se present el 13
de mayo de 2005 en el predio del recurrente, esto es, en una
fecha distinta a la sealada en el requerimiento segn el cual
la fiscalizacin se debi llevar a cabo el 10 de mayo de 2005 a
horas 9:30 a.m., lo que no se encuentra acreditado en autos; por
tanto, no puede considerarse configurada la infraccin acotada
por haberse encontrado en dicha fecha cerrado el predio. Se deja
sin efecto la resolucin de multa.
Informes Sunat
Informe N 035-2008-SUNAT/2B0000
En caso de prdida de documentos los deudores tributarios se-
alados en el artculo 9 del mismo, tendrn un plazo de sesenta
(60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes men-
cionados en el artculo anterior; y que slo en el caso que, por
razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera
un plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la
SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Informe N 171-2008-SUNAT/4B0000
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente
no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones
realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia
el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau-
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio-
narios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra-
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
A-113
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Siste-
ma Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi-
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
cionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
Numeral 25 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
26. No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corres-
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Numeral 27 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
Artculo 177 sustituido por el artculo 87 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
A-114
circunstancias en las declaraciones, que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario
y/o que generen la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares.
Jurisprudencia:
RTF N 10962-2-2007 (16.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar
infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones
de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto tales sanciones
no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera
modificado la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la re-
currente, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de
dicha infraccin, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto
las citadas resoluciones de multa.
RTF N 11585-2-2007 (04.12.2007)
Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la
Administracin a fin que d al recurso presentado el trmite de
reclamacin contra una de las apeladas, que declar infundada
la reclamacin contra la RD emitida por IGV de enero a diciem-
bre de 2001 y a las RMs emitidas por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto en la instancia de
reclamacin se ha efectuado un nuevo reparo al crdito fiscal,
por lo que de acuerdo con el criterio establecido en diversas
resoluciones de este Tribunal, sta es reclamable y no apelable,
por lo que corresponde darle trmite de reclamacin, pues, de
no ser as, se estara negando una instancia dentro del proce-
dimiento contencioso tributario previsto en el artculo 124 del
Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo referido a
la RD emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se desconoci
el saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado establecido
que es competencia de la Administracin emitir pronunciamien-
to respecto de la validez de la RD emitida por IGV de enero a
diciembre de 2001, por lo que la Administracin deber emitir
nuevo pronunciamiento segn lo que se resuelva respecto de
la referida RD emitida por IGV de enero a diciembre de 2001.
Se revoca la apelada en el extremo referido de la RM emitida
por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del
CT., puesto que la Administracin consider que el Registro de
Compras haba sido usado antes de su legalizacin nicamente
porque registra operaciones del mes anterior a su legalizacin,
sin tener en cuenta que el registro de dichas operaciones se
pudo haber efectuado con atraso, pero luego de efectuada la
legalizacin, por lo que se deja sin efecto dicho valor.
RTF N 03979-1-2009 (29.04.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se indica que si bien la recurrente incurri en la citada infraccin
al haber presentado una segunda declaracin jurada rectificato-
ria determinando una mayor obligacin tributaria, la Adminis-
tracin a fin de calcular dicha infraccin debe tener en cuenta
que la primera declaracin jurada rectificatoria presentada por
la recurrente surti efecto, por lo que la Administracin debi
calcular el monto de la sancin de multa teniendo en cuenta
la diferencia entre el tributo emitido consignado en la ltima
declaracin jurada rectificatoria y el consignado en la declaracin
anterior a sta, por lo que corresponde que la Administracin
efecte la determinacin de acuerdo a lo expuesto y, de existir
concurrencia de infracciones proceda conforme con lo previsto
por el artculo 171 del Cdigo Tributario.
RTF N 12988-1-2009 (16.12.2009)
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en
la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
I n st i tut o P a c f i c o

originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N 953.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones
del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Le-
gislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un saldo a
favor correspondiendo declarar un tributo, se deber aplicar una
sancin de multa ascendente al 50% de la suma del tributo omi-
tido y el monto declarado indebidamente como saldo a favor.
Informe N 064-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas
compensadas provenientes de ejercicios anteriores no deba
ser tomado en cuenta para el clculo de la sancin de multa
aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las
Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto
Legislativo N 953.
Informe N 164-2010-SUNAT/2B0000
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
en el perodo subsanado.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
Jurisprudencia:
RTF N 05577-3-32009 (12.06.2009)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisin de
la infraccin, dado que no se presenta argumento alguno a fin
de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo
referido al clculo de la sancin, debiendo la Administracin
proceder conforme a lo expresado en la presente resolucin. se
seala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota
8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crdito a favor
u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose
en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en
funcin a stas ltimas, la Administracin ha incluido indebi-
damente los saldos correspondientes a perodos anteriores tal
como se aprecia de la liquidacin practicada respecto de las
Resoluciones de Multa N 084-002-0004601 a 084-002-0004611,
no obstante haber considerado estos importes previamente
para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido
con lo sealado en la presente disposicin se aprecia que la
base de clculo de la multa respecto del Impuesto General
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de
perodo en perodo, como producto de la comparacin de los
saldos acumulados de perodos anteriores que mes a mes ha
ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes;
correspondiendo por tanto que la Administracin reliquide el
monto de las multas con arreglo a ley.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruc-
cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
dencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
Jurisprudencia:
RTF N 06071-5-2009 (25.06.2009)
Se revoca la apelada dejndose sin efecto las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario al verificarse que
la recurrente efectu el pago oportuno de las multas materia
de impugnacin, determinadas de conformidad con lo previsto
por el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, por lo que
corresponda que la Administracin las diera por canceladas en
aplicacin del rgimen de incentivos previsto en dicha norma
legal. Se advierte que si bien el recurrente pag las multas uti-
lizando un cdigo errado, de acuerdo con lo dispuesto por las
RTF N 380-4-97 y N 5700-2-2004 (entre otras), el error material
no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido,
conforme con las RTF N 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-2-
2009, se ha indicado que si se evidencia error material en el pago
de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado al tributo
correspondiente, aunque se trate de ingresos relacionados a
entidades distintas.
Informes sunat:
Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000
Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de
coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de
tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la
compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de
dicho plazo.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
gacin de presentar declaracin jurada.
Jurisprudencia:
RTF N 00769-3-2009 (28.01.2009)
Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio es-
tablecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 01499-
3-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la Administracin debe verificar si efectivamente
A-115
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
se efectu la retencin, no siendo suficiente lo consignado
en el PDT de Remuneraciones. Se agrega que tal como se ha
sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1494-1-2004,
el hecho de que la declaracin rectificatoria, de conformidad
con el artculo 88 del Cdigo Tributario, surta efectos con su
presentacin cuando determine igual o mayor obligacin, como
en el presente caso, no puede llevar a la conclusin que con
ello la recurrente estaba reconociendo que en realidad retuvo
los importes consignados en sus declaraciones juradas rectifi-
catorias, toda vez que la mecnica del programa de declaracin
telemtica la obligaba a consignar la mencionada informacin
independientemente de la forma como en realidad ocurrieron
los hechos, ya sea que se hubiese equivocado reteniendo de
menos o pagando de menos el tributo ya retenido. En tal sentido,
corresponde que la Administracin revise los registros contables
de la recurrente y los documentos que los sustenten, tales como
Libros de Planillas, Boletas de Pago de Remuneraciones y Libro
Caja, a efecto de determinar la fecha en que se efectuaron las
retenciones por Impuesto a la Renta de Quinta Categora de los
perodos en referencia.
Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0000
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente
haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin
de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma
por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
rebaja del 40%.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11
de la citada ley.
Numeral 7 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referen-
cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informa-
cin no conforme con la realidad.
Numeral 8 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 178 sustituido por el artculo 88 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178,
se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con
la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con de-
clarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Admi-
nistracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a
la notificacin de un requerimiento de la Ad-
A-116
ministracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Re-
solucin de Multa, la sancin se reducir en un
setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) slo si el deudor tributario can-
cela la Orden de Pago o la Resolucin de Deter-
minacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impug-
natorio alguno.
Inciso c) sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin
de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
Prrafo sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el
presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de
Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cual-
quier impugnacin, salvo que el medio impugna-
torio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de
publicada la norma.
Artculo 179 sustituido por el artculo 89 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 82, 166 y 178
I n st i tut o P a c f i c o

Jurisprudencia:
RTF N 08752-3-2007 (18.09.07)
Para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas
emitidas por la citada infraccin, previsto en el artculo 179
del Cdigo, los deudores tributarios slo tienen que cancelar el
tributo omitido y la multa, no sindole exigible el pago de los
intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento.
RTF N 03391-2-2008 (14.03.08)
En virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/
TC, que declar inaplicable la norma que estableca que se per-
deran los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado
la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la
mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la
va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho
de defensa reconocido en nuestro texto constitucional.
Informes Sunat:
Informe N 013-2012-SUNAT/4B0000
La presentacin del Formulario N. 194 efectuada por el deudor
tributario a fin que se le reconozca pagos efectuados no con-
siderados al momento de la notificacin de la Resolucin de
Multa emitida por alguna de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
no configura la prdida del Rgimen de Incentivos prevista en
el ltimo prrafo del artculo 179 del citado TUO.
Artculo 179-A.- Artculo 179-A derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin
de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otor-
gadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios
y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
Para el caso de los deudores tributarios genera-
dores de rentas de tercera categora que se en-
cuentren en el Rgimen General se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda, en las que se consignen los concep-
tos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN re-
sultar del acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera,
el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocu-
rre antes de la presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se en-
cuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hu-
biera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente
al anterior se hubieran encontrado en ms de un
rgimen tributario, se considerar el total acumula-
do de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a
cada rgimen en el que se encontr o se encuen-
tre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el
deudor tributario se hubiera encontrado acogido al
Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual o de
dos o ms declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el
A-117
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Prrafo sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 180 sustituido por el artculo 91 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178, de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin
182, 183 y 184
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS
MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando
el inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
Artculo 181 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legis-
lativo N 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIEN-
TO TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
stos son ingresados a los depsitos o establecimientos
que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn
lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento
que se establecer mediante Resolucin de Superin-
tendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con interna-
miento temporal de vehculo, la SUNAT levantar el acta
probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto
a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que
sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovi-
lizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la
sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo
a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin
de internamiento temporal de vehculos por una
multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida
Institucin lo determine en base a criterios que sta
establezca.
A-118
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acredi-
tando su derecho de propiedad o posesin sobre el
vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario
computados desde el levantamiento del acta proba-
toria. Si el infractor acredita la propiedad o posesin
sobre el vehculo intervenido con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con docu-
mento privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite
fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre el vehculo, dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin
no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se
presente el caso establecido en el inciso c) del noveno
prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin
sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin
de la sancin de internamiento temporal de vehcu-
los, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento
dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles
posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante
el cual el vehculo permanecer en el depsito o esta-
blecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de
la intervencin, as como los originados por el depsito
del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en
alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de interna-
miento por una multa de acuerdo al monto esta-
blecido en las Tablas, la misma que previamente al
retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y
otorgar en garanta carta fianza bancaria o finan-
ciera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente
numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el
prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del noveno prrafo, debe tener una vigencia de
tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin
del medio impugnatorio, debiendo renovarse segn
lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
I n st i tut o P a c f i c o

a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Tem-
poral.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT.
En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se
depositar en una Institucin Bancaria, hasta que
el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin sern establecidas por
la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la pro-
piedad o posesin sobre el vehculo, pero ste no realiza
el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del
presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de
garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la
SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles
de notificada la Resolucin de Internamiento, de acuer-
do al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor,
podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones
establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo
internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de ve-
hculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin
de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido
el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos remate conforme a lo dispuesto en las normas presu-
anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as
como los originados por el depsito del vehculo,
hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor
su derecho sobre el vehculo, pero ste no cumple
con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente
artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar
el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado
por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) das
hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto
de hacerse cobro de los gastos mencionados en el
inciso a) del prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es
infractor no se identifiquen dentro de un plazo de
treinta (30) das calendario de levantada el acta pro-
batoria, la SUNAT declarar el vehculo en abandono,
procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades
pblicas o donarlo.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamien-
to Temporal o la de abandono y sta fuera revocada
o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados
con la TIM desde el da siguiente de la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, si el infractor hubiera abo-
nado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma que-
dar a su disposicin no correspondiendo el pago
de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto
en el duodcimo prrafo, se devolver el importe
ejecutado que hubiera sido depositado en una enti-
dad bancaria o financiera ms los intereses que dicha
cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento
Temporal o de Abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
puestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspon-
diente y el producto del remate, as como la parte que
se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Reso-
lucin de abandono y sta fuera revocada o declarada
nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados
con la TIM desde el da siguiente de la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, si el propietario que no
es infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino
del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas presu-
puestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
A-119
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
entre el valor consignado en la resolucin correspon-
diente y el producto del remate, as como la parte que
se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del veh-
culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete-
rioro de los vehculos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono
o aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse
a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
que se encuentren en dicha situacin. A tal efecto,
la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspon-
dientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dis-
puesto en dcimo sexto prrafo del presente artculo,
no son recogidos por el infractor o propietario que
no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumpli
con el pago de los gastos mencionados en el inciso a)
del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la apli-
cacin de la sancin de Internamiento Temporal de
Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino
del vehculo en infraccin y dems normas necesarias
para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente
artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo sancin de destitucin.
Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.04)
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPO-
RAL
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci-
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos
A-120
que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, la sancin de cierre
se aplicar en el establecimiento en el que se cometi,
o en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de
las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar
en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tempo-
ral de establecimiento u oficina de profesionales inde-
pendientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias
para impedir el desarrollo de la actividad que di lugar a
la infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran se-
guir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por
accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o
cuando en la ltima presentada no se hubiera de-
clarado ingresos, se aplicar el monto establecido
en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos conce-
siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeo de cual-
quier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10)
das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
cia podr dictar las normas necesarias para la mejor
aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Tributaria notificar a la entidad del Estado corres-
pondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
dad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
cacin o requerimiento de sta.
I n st i tut o P a c f i c o

Prrafo sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
La sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, y la de
suspensin a que se refiere el presente artculo, no
liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los
das de aplicacin de la sancin, ni de computar
esos das como laborados para efecto del jornal
dominical, vacaciones, rgimen de participacin de
utilidades, compensacin por tiempo de servicios
y, en general, para todo derecho que generen
los das efectivamente laborados; salvo para el
trabajador o trabajadores que hubieran resultado
responsables, por accin u omisin, de la infraccin
por la cual se aplic la sancin de cierre temporal.
El contribuyente sancionado deber comunicar tal
hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se
podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo
las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para
la mejor aplicacin del procedimiento de cierre,
mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 183 sustituido por el artculo 94 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Jurisprudencias:
RTF N 02943-3-2008 (04.03.2008)
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo
prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin
puede sustituir dicha sancin por una multa. De lo expuesto se
tiene, que la sustitucin de la sancin de cierre por una de multa,
se encuentra arreglada a ley.
RTF N 01681-4-2010 (16.02.2010)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de cierre por la infraccin prevista en el numeral 2
del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que segn
acta de inspeccin el local donde se iba a ejecutar la sancin era
compartido por otro, por lo que en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 183 del Cdigo Tributario corresponda sustituir
la sancin de cierre por una Multa. Se revoca la apelada en el
extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, aten-
diendo a que la Administracin no ha acreditado en autos que
el hecho de no poder aplicar la sancin de cierre sea originado
por una causa atribuido al recurrente, no resultando por ende
la aplicacin de lo dispuesto por el artculo 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe N 056-2008-SUNAT/2B0000
La deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales
1, 2 y 3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario me-
diante Actas Probatorias levantadas antes del 1.4.2007 en
medios de transporte a travs de terceros, no supone por s
misma que exista la imposibilidad de ejecutar la sancin de
cierre temporal.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de
acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar
en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual
quedarn depositados los bienes comisados o en el
lugar que por razones climticas, d seguridad u otras,
estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infrac-
cin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar,
ante la SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas seala-
das en la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite feha-
cientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de los gastos que origi-
n la ejecucin del comiso, una multa equivalente
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes
sealado en la resolucin correspondiente. La
multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
sealado en el presente inciso, no se paga la multa
y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr
rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas
o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro docu-
mento que a juicio de la SUNAT acredite fehaciente-
mente su derecho de propiedad o posesin sobre
los bienes comisados.
A-121
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Luego de la acreditacin antes mencionada y
dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cum-
ple con pagar adems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes se-
alado en la resolucin correspondiente. La multa
no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas
o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
se podr establecer los criterios para determinar las
caractersticas que deben tener los bienes para consi-
derarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos
y condiciones mencionados en el tercer prrafo del
presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una resolucin de devolucin de
bienes comisados en los mismos plazos establecidos
en el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin de
Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes
si en un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose
de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si
son bienes perecederos o que por su naturaleza no
pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar
la multa para recuperar los mismos, as como los gastos
que origin la ejecucin del comiso. En este caso, la
SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro
del plazo antes sealado no se paga la multa y los gas-
tos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el pro-
pietario que no es infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o
de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria,
a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la
intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. Dicho remate o donacin se
realizar de acuerdo al procedimiento que establezca
la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
A-122
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
(8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos
se imputarn en primer lugar a stos y luego a la multa
correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana
nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio ambien-
te, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre
prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se reintegrar
el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debern
ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la do-
nacin de bienes comisados, los beneficiarios debern
ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quie-
nes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos
(2) aos. En este caso, los ingresos de la transferencia
tambin debern ser destinados a los fines propios de
la entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspon-
dientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bie-
nes que a pesar de haber sido acreditada su propiedad
o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa
y los gastos vinculados al comiso no son recogidos
por el infractor o propietario que no es infractor, en
un plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir
del da siguiente en que se cumplieron con todos los
requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
natorio contra la resolucin de comiso o abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al
infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respec-
tiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
I n st i tut o P a c f i c o

producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
abandono originada en la presentacin de documenta-
cin del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolver al propietario,
segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a las
normas presupuestarias a dicha Institucin y la SU-
NAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el pro-
pietario que no es infractor abon para recupe-
rar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el
da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser con-
cedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin
de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes
o a los establecimientos que sta seale, los bienes
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los
cuales se transportan, para lo cual los infractores debe-
rn brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o dete-
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o
fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo, las
acciones realizadas por el propio infractor.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto
y stimo prrafos del presente artculo, para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo
de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT
tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando
se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar
su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubie-
ran sido informados para efecto de la inscripcin
en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras,
se deber cumplir con acreditar que dichas mqui-
nas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al
sujeto intervenido o al infractor, no sea posible levantar
el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer
y segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la
intervencin, la SUNAT levantar un Acta Probatoria en
la que bastar realizar una descripcin genrica de los
bienes comisados y deber precintar, lacrar u adoptar
otra medida de seguridad respecto de los bienes comi-
sados. Una vez ingresados los bienes a los almacenes
de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico,
en la cual constar el detalle de los bienes comisados.
Si el sujeto intervenido o el que alegue ser propietario
o poseedor de los mismos, no se encuentre presente
al momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico
o si presentndose se retira antes de la culminacin
del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario
Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando
con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
o para declarar el abandono de los bienes a que se
refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del
propietario que no es infractor, se computar a partir
de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico,
en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT
el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido,
infractor o propietario.
A-123
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
La SUNAT establecer el procedimiento para la rea-
lizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
destino o destruccin de los bienes en infraccin, as
como de los bienes abandonados y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en
el presente artculo.
Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.2004)
Informes SUNAT:
Informe N 057-2012-SUNAT/4B0000
En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la docu-
mentacin sustentatoria correspondiente, en que el conductor
del vehculo se da a la fuga, no corresponde sustituir la sancin
de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno
de los supuestos de excepcin sealados en el artculo 184
del Cdigo Tributario.
Artculo 185.- Artculo 185 derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS
DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administra-
cin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo dispues-
to en el artculo 96, sern sancionados con suspensin o
destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin
deber formular la denuncia administrativa respectiva.
TTULO II
DELITOS
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios
de delito tributario por parte del rgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria,
en relacin con las deudas originadas por la realizacin
de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de
que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta
por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Ad-
ministrador del Tributo inicie cualquier procedimiento
de fiscalizacin relacionado al tributo y perodo en que
se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
A-124
Tambin sern sancionados con suspensin o desti-
tucin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los fun-
cionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos
85 y 86.
Artculo 186 sustituido por el artculo 96 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 86 y 96
Artculo 187.- Artculo 187 derogado por el artculo 64
de la Ley N 27038 (31.12.98).
Artculo 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio P-
blico que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96, que
no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las
funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con
lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corres-
ponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dis-
puesto en el artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes.
Artculo 188 sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 96
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
La improcedencia de la accin penal contemplada en
el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
tales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
la deuda tributaria o en su caso la devolucin del rein-
tegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 192
Decreto Legislativo N 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tribu-
taria: Artculos 8 y 9
Artculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS
POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin per-
juicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 192
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190
Artculo 192.- COMUNICACIN DE INDI-
CIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.
Cualquier persona puede denunciar ante la Adminis-
tracin Tributaria la existencia de actos que presumi-
blemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis-
tracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente consti-
tuyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que exis-
ten indicios de la comisin de delito tributario y/o
aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resolu-
ciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o
el Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Admi-
nistrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes
del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
ros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a
la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
en parte civil.
Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 96 y 186
Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996): Artculos 14 y 15
Resolucin de Superintendencia N 075-2003-SUNAT
(31.03.2003)
Artculo 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisin de delitos en general, que-
dando facultada para constituirse en parte civil.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 96, 186 y 192
Artculo 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Artculo 194 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190
A-125
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Tratndose de deudores en proceso de rees-
tructuracin patrimonial, procedimiento simplificado,
concurso preventivo, disolucin y liquidacin, y concur-
so de acreedores, las deudas tributarias se sujetarn a
los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de
conformidad con las disposiciones pertinentes de la
Ley de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entre una disposi-
cin contenida en el presente Cdigo y una disposicin
contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se
preferir la norma contenida en la Ley de Reestructu-
racin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable a
los casos de procesos de reestructuracin patrimonial,
procedimiento simplificado, concurso preventivo, diso-
lucin y liquidacin y concurso de acreedores.
Disposicin Final modificada por la Dcimo Primera Disposicin Final
de la Ley N 27146 (24.06.99).
SEGUNDA.- Derogada por el numeral 4 de la Prime-
ra Disposicin Final del Decreto Legislativo N 845
(21.09.96).
TERCERA.- A los libros de actas y, registros y libros
contables que se encuentren comprendidos en el nu-
meral 16) del artculo 62, no se les aplicar lo establecido
en los artculos 112 a 116 de la Ley N 26002, la Ley
N 26501 y todas aquellas normas que se opongan al
numeral antes citado.
CUARTA.- Precsase que a los procedimientos tribu-
tarios no se les aplicar lo dispuesto en el artculo 13
del Texto nico de la Ley Orgnica del Poder Judicial,
aprobado por Decreto Supremo N 017-93-JUS, excepto
cuando surja una cuestin contenciosa que de no deci-
dirse en la va judicial, impida al rgano resolutor emitir
un pronunciamiento en la va administrativa.
QUINTA.- Disposicin Final derogada por el artculo 100 del
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
SEXTA.- Se autoriza a la Administracin Tributaria y
al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico de docu-
mentos permanentes y temporales por un archivo en
medios de almacenamiento ptico, microformas o
microarchivos o cualquier otro medio que permita su
conservacin idnea.
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
El procedimiento para la sustitucin o conversin antes
mencionada se regir por las normas establecidas en el
Decreto Legislativo N 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministe-
rio de Economa y Finanzas se establecern los procedi-
mientos a los que debern ceirse para la eliminacin
del documento.
Prrafo modificado por la Novena Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
Disposicin Final sustituida por la Dcima Disposicin Final de la
Ley N 27038 (31.12.98).
STIMA.- Precsase que el nmero mximo de das de
cierre a que se refiere el artculo 183, no es de aplicacin
A-126
cuando el Tribunal Fiscal desestime la apelacin inter-
puesta contra una resolucin de cierre de conformidad
con el artculo 185.
OCTAVA.- La SUNAT podr requerir a la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y ValoresCONASEV,
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de
la Proteccin de la Propiedad IntelectualINDECOPI, la
Superintendencia de Banca y SegurosSBS, Registro
Nacional de Identificacin y Estado CivilRENIEC, Su-
perintendencia Nacional de Registros PblicosSUNARP,
as como a cualquier entidad del Sector Pblico Na-
cional la informacin necesaria que sta requiera para
el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier
persona natural o jurdica sometida al mbito de su
competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obli-
gacin no contraviene lo dispuesto en el artculo 7
de la Ley N 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterior,
estn obligadas a proporcionar la informacin requerida
en la forma y plazos que la SUNAT establezca.
Disposicin Final sustituida por el artculo 63 de la Ley N 27038
(31.12.98).
NOVENA.- REDONDEO
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros.
Asimismo para fijar porcentajes, factores de actualiza-
cin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses
moratorios u otros conceptos, se podr utilizar deci-
males.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar se establecer, para todo efecto tributario,
el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes,
tasas de intereses moratorios u otros conceptos, as
como el procedimiento de redondeo.
(Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 98).
DCIMA.- PAGOS Y DEVOLUCIONES EN EXCESO O
INDEBIDAS
Lo dispuesto en el artculo 38 se aplicar para los
pagos en exceso, indebidos o, en su caso, que se
tornen en indebidos, que se efecten a partir de la
entrada en vigencia de la presente Ley. Las solicitudes
de devolucin en trmite continuarn cindose al
procedimiento sealado en el artculo 38 del Cdigo
Tributario segn el texto vigente con anterioridad al
de la presente Ley.
(Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
DCIMO PRIMERA.- Reclamacin
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volucin, as como aquellas que determinan la prdida
del fraccionamiento establecido por el presente Cdigo
o por normas especiales; sern reclamadas dentro del
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 137.
(Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
I n st i tut o P a c f i c o

DCIMO SEGUNDA- APLICACIN SUPLETORIA DEL
CDIGO PROCESAL CIVIL
Precsase que la demanda contencioso-administrativa
contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es tramitada
conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en
lo no previsto en ste, es de aplicacin supletoria lo
establecido en el Cdigo Procesal Civil.
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO TERCERA.- COMPETENCIA
Incorprase como ltimo prrafo del artculo 542 del
Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 768, lo siguiente:
Tratndose de la impugnacin de resoluciones ema-
nadas del Tribunal Fiscal, se aplicar el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO CUARTA.- LEY DE PROCEDIMIENTO DE
EJECUCIN COACTIVA
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la
Ley N 26979, no es de aplicacin a los rganos de la
Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante
Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO QUINTA.- EJECUCIN COACTIVA
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de di-
ciembre de 1998. Derogada por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007).
DCIMO SEXTA.- RGIMEN DE GRADUALIDAD
(Octava Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de
diciembre de 1998. Derogada por el Artculo 100 del Decreto Legis-
lativo N 953, publicado el 05.02.04).
DCIMO STIMA.- SEGURIDAD SOCIAL
La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas
legales le hayan conferido al Instituto Peruano de
Seguridad SocialIPSS y Oficina de Normalizacin
PrevisionalONP, en relacin a la administracin de
las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses,
multas u otros adeudos, de acuerdo a lo establecido
en los convenios que se celebren conforme a las leyes
vigentes.
(Novena Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31.12.98).
DCIMO OCTAVA.- LEY PENAL TRIBUTARIA
Sustityase los artculos 1, 3, 4 y 5 del Decreto Le- por el texto siguiente:
gislativo N 813 por el texto siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un
tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) das-multa.
Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las
conductas descritas en los artculos 1 y 2 del presente
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo
durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de
liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual,
por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades
Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio
o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de
2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual
ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en
el presente artculo.
Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni
mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta)
a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reinte-
gros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan
gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin
y/o fiscalizacin.
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos
y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) das-multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos
en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantida-
des, nombres y datos falsos en los libros y registros
contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados
con la tributacin.
(Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038, publi-
cada el 31.12.98).
DCIMO NOVENA.- JUSTICIA PENAL
Sustityase el artculo 2 del Decreto Legislativo N 815,
Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una
investigacin administrativa a cargo del rgano Ad-
ministrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a
cargo del Ministerio Pblico, o en el desarrollo de un
proceso penal, proporcione informacin veraz, opor-
tuna y significativa sobre la realizacin de un delito
tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduc-
cin de pena tratndose de autores y con exclusin de
pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes
situaciones:
A-127
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
a) Evitar la comisin del delito tributario en que
interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario
en que intervino.
c) La captura del autor o autores del delito tributario,
as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser
concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente
Decreto Legislativo, antes de la fecha de presenta-
cin de la denuncia por el rgano Administrador
del Tributo, o a falta de sta, antes del ejercicio de la
accin penal por parte del Ministerio Pblico y que
cumplan con los requisitos sealados en el presente
artculo sern considerados como testigos en el
proceso penal.
(Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada
el 31.12. 98).
VIGSIMA.- EXCEPCIN
Excepcionalmente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las personas que se encuentren sujetas a fiscali-
zacin por el rgano Administrador del Tributo o
investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico,
sin que previamente se haya ejercitado accin
penal en su contra por delito tributario, podrn
acogerse a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por
la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incursas en pro-
cesos penales por delito tributario en los cuales no
se haya formulado acusacin por parte del Fiscal
Superior, podrn solicitar al rgano Jurisdiccional
el archivamiento definitivo del proceso penal,
siempre que regularicen su situacin tributaria de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario, modificado por
la presente Ley.
Para tal efecto, el rgano Jurisdiccional antes de resolver
el archivamiento definitivo, deber solicitar al rgano
Administrador del Tributo que establezca el monto a
regularizar a que hace referencia el cuarto prrafo del
artculo 189 del Cdigo Tributario modificado por la
presente Ley.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las condiciones
para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31
de diciembre de 1998. El plazo para acogerse al beneficio contenido
en la misma fue prorrogado por el Artculo 1 de la Ley N 27080,
publicada el 29 de marzo de 1999).
VIGSIMO PRIMERA.- NO HABIDO
Para efecto del presente Cdigo Tributario, la condicin
de no habido se fijar de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
A-128
(Dcimo Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
VIGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La Ley N 27038 entrar en vigencia el 1 de enero de
1999.
(Dcimo Quinta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el
31.12.98).
VIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
(Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publica-
da el 31 de julio de 2000, derogada por el Artculo 100 del Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05.02.04).
VIGSIMO CUARTA.- COMPENSACIN DEL IMPUES-
TO DE PROMOCIN MUNICIPAL (IPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin
previsto en el artculo 40 del Cdigo Tributario
modificado por la presente Ley, respecto a que la re-
caudacin constituya ingreso de una misma entidad,
no es de aplicacin para el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) a que se refiere el artculo 76 de la
Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Legislativo N 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publi-
cada el 31.07.00).
VIGSIMO QUINTA.- MANIFESTACIONES OBTENI-
DAS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del
artculo 62 y en el artculo 125 del Cdigo Tributario
son de aplicacin inmediata incluso a los procesos
en trmite.
(Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGSIMO SEXTA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
PENDIENTES DE RESOLUCIN
Lo dispuesto en el artculo 138 del Cdigo Tributario,
modificado por la presente Ley, ser de aplicacin in-
cluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren
pendientes de resolucin a la fecha de vigencia del
presente dispositivo.
(Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGSIMO STIMA.- CANCELACIN O AFIANZA-
MIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA PARA ADMITIR
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas
presentadas en forma extempornea, a que se refiere
el artculo 141 del Cdigo Tributario, se requiere nica-
mente la cancelacin o afianzamiento del monto de la
deuda actualizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
el 31.07.00).
VIGSIMO OCTAVA.- EJECUCIN DE CARTAS FIAN-
ZAS U OTRAS GARANTAS
Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran
otorgado cartas fianzas u otras garantas a favor de la
I n st i tut o P a c f i c o

Administracin, el hecho de no mantener, otorgar,
renovar o sustituir las mismas dar lugar a su ejecucin
inmediata en cualquier estado del procedimiento
administrativo.
(Sexta Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
VIGSIMO NOVENA.- REDUCCIN DE SANCIONES
TRIBUTARIAS
Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de
la presente Ley tengan sanciones pendientes de aplica-
cin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no
haya sido emitida, podrn gozar del beneficio a que se
les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sancio-
nes Tributarias que forman parte del presente dispositivo,
siempre que hasta el 31 de octubre del 2000 cumplan,
en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanar la infraccin cometida, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn
las nuevas Tablas referidas, incluidos los intereses
correspondientes; y
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por
el monto total de stas, de ser el caso.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sea-
lados dentro del plazo previsto en el prrafo precedente
conllevar la aplicacin de la sancin vigente en el
momento de la comisin de la infraccin.
(Stima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
TRIGSIMA.- COMERCIO CLANDESTINO DE PRO-
DUCTOS
Sustityase el artculo 272 del Cdigo Penal aprobado
por Decreto Legislativo N 635 y sus normas modifica-
torias y ampliatorias, por el texto siguiente:
Artculo 272.- Ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3 (tres)
aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cua-
renta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a
autorizacin sin haber cumplido los requisitos que
exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en
fines distintos de los previstos en la ley exonerativa
respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir cir-
cunstancia agravante sancionada con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta
descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo
dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) Por una organizacin delictiva.
(Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
TRIGSIMO PRIMERA.- COMERCIO CLANDESTINO
DE PETRLEO, GAS NATURAL Y SUS DERIVADOS
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos,
previstos en el numeral 3) del artculo 272 del Cdigo
Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios
establecidos para el petrleo, gas natural y su derivados,
contenidos en los Artculos 13 y 14 de la Ley N 27037,
Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, el Juez
Penal, al dictar el Auto de Apertura de Instruccin, dis-
pondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, proce-
dimientos y dems aspectos necesarios para deter-
minar la adjudicacin sern especificados por decreto
supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas; dicha
norma tambin contemplar disposiciones para regular
la devolucin a que hubiera lugar, sobre las base del
valor de tasacin que se ordene en el proceso penal.
(Novena Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
TRIGSIMO SEGUNDA.- IMPROCEDENCIA DEL EJER-
CICIO DE LA ACCIN PENAL
Excepcionalmente, se entendern acogidas a la dcimo
tercera disposicin final de la Ley N 27038 las personas
que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o
rectificatorias con anterioridad al 1 de enero de
1999. Dichas declaraciones debern estar vincula-
das a hechos que presumiblemente constituyan
delito de defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del monto a regularizar,
o haber solicitado y obtenido aplazamiento y/o
fraccionamiento antes del 1 de julio de 1999, por
el monto correspondiente a la deuda originada en
los hechos mencionados en el inciso anterior.
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si
el contribuyente ha pagado un monto equivalente
al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en
hechos que se presuman constitutivos de delito de
defraudacin tributaria, habindose desistido de los
medios impugnatorios por este monto y presentado
impugnacin por la diferencia, de ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, se dictarn las normas regla-
mentarias para la correcta aplicacin de la presente
disposicin.
(Dcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, publicada
31.07.00).
TRIGSIMO TERCERA.- DEVOLUCIN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al
artculo 38 del Cdigo Tributario entrarn en vigencia
a partir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las
A-129
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
devoluciones efectuadas a partir de esa fecha y hasta el
31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en
moneda nacional (TIPMN) y la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda extranjera
(TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca
y Seguros el ltimo da hbil del mes de julio, teniendo
en cuenta el procedimiento establecido en el citado
artculo 38.
(Undcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335, pu-
blicada el 31.07.00).
TRIGSIMO CUARTA.- DISPOSICIN DEROGATORIA
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda,
las disposiciones que se opongan a la presente Ley.
(Duodcima Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335,
publicada el 31.07.00).
TRIGSIMO QUINTA.- FISCALIZACIN DE LA ADMI-
NISTRACIN TRIBUTARIA
La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula
por lo dispuesto en el artculo 43, referido a la prescrip-
cin, y en el artculo 62, referido a las facultades de la
Administracin Tributaria, del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135- 99-EF, y las normas complementarias. Dicha fisca-
lizacin responder a las funciones y responsabilidades
de la Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de la Ley N 27788, publicada el 25.07.02).
TRIGSIMO SEXTA.- VALOR DE MERCADO
Precsase que el ajuste de operaciones a su valor de
mercado no constituye un procedimiento de determi-
nacin de la obligacin tributaria sobre base presunta.
(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20.12.03).
TRIGSIMO STIMA.- MODIFICACIN DEL NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18 del Texto
del Nuevo Rgimen nico Simplificado, aprobado por
el Decreto Legislativo N 937, por el siguiente texto:
18.3 La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de lo dispuesto por el Cdigo
Tributario, tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o en
algn o algunos meses comprendidos en el
requerimiento, incrementar los ingresos brutos
mensuales declarados o comprobados en cada
uno de los meses comprendidos en el reque-
rimiento en forma proporcional a los ingresos
brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribucin ser en
forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que se refiere el numeral
anterior, determina los nuevos importes de ingre-
sos brutos mensuales. Los nuevos importes de
A-130
ingresos brutos mensuales debern ser sumados
por cada cuatrimestre calendario, dando como
resultado los nuevos importes de ingresos brutos
por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada
en el segundo prrafo del numeral anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite
mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para la categora en la que se en-
cuentre ubicado el sujeto, ste deber incluirse
en la categora que le corresponda a partir del
primer periodo tributario del cuatrimestre
calendario en el cual super el referido lmite
mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un
cuatrimestre calendario es superior al lmite
mximo de ingresos brutos cuatrimestrales
permitido para el presente Rgimen, el sujeto
quedar incluido en el Rgimen General a
partir del primer periodo tributario del cuatri-
mestre calendario en el cual super el referido
lmite mximo de ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, los nuevos
importes de los ingresos brutos mensuales a
que se refiere el numeral 18.3.2 constituirn
la nueva base imponible de cada uno de los
meses a que correspondan. La omisin de
ventas o ingresos no dar derecho a cmputo
de crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicacin lo sealado en el inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de apli-
cacin tratndose de la presuncin a que se refiere el
artculo 72-B del Cdigo Tributario, la misma que se
rige por sus propias disposiciones.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el 20.12.03).
TRIGSIMO OCTAVA.- CARCTER INTERPRETATIVO
Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 816, la referencia a las oficinas
fiscales y a los funcionarios autorizados que se realiza en
el numeral 3 del artculo 64 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el
presente Decreto Legislativo.
Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 941, publicado
el .20.12.03).
TRIGSIMO NOVENA.- NO TENDRN DERECHO A
DEVOLUCIONES
En caso se declare como trabajadores a quienes no
tienen esa calidad, no proceder la devolucin de las
aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido
pagadas respecto de dichos sujetos.
I n st i tut o P a c f i c o

(Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 5 de febrero de 2004).
CUADRAGSIMA.- CUOTAS FIJAS O APORTACIONES
A LA SEGURIDAD SOCIAL NO PUEDEN SER DEUDA
DE RECUPERACIN ONEROSA
Lo dispuesto en el numeral 5) del artculo 27 del Cdigo
Tributario sobre la deuda de recuperacin onerosa no
se aplica a la deuda proveniente de tributos por reg-
menes que establezcan cuotas fijas o aportaciones a la
Seguridad Social, a pesar que no justifiquen la emisin
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago res-
pectiva, si sus montos fueron fijados as por las normas
correspondientes.
(Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO PRIMERA.- CONCEPTO DE DOCU-
MENTO PARA EL CDIGO TRIBUTARIO
Entindase que cuando en el presente Cdigo se hace
referencia al trmino documento se alude a todo
escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y
en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo
sealado en el Cdigo Procesal Civil.
(Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO SEGUNDA.- ERROR EN LA DETER-
MINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA BAJO EL SISTEMA DE COEFICIENTE
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78
del Cdigo Tributario, se considera error si para efecto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un
coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado
en virtud a la informacin declarada por el deudor
tributario en perodos anteriores.
(Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
Cuadragsimo Tercera.- Notificaciones no
sujetas a plazo
El plazo a que se refiere el artculo 24 de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General no es de aplicacin
para el caso del inciso c) y el numeral 1) del inciso e) del
artculo 104 del Cdigo Tributario.
(Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO CUARTA.- REQUISITOS PARA AC-
CEDER AL CARGO DE AUXILIAR COACTIVO
El requisito sealado en el inciso b) del quinto prrafo
del artculo 114 ser considerado para las contratacio-
nes que se realicen con posterioridad a la publicacin
del presente Decreto Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO QUINTA.- COMUNICACIN A
ENTIDADES DEL ESTADO
La Administracin Tributaria notificar a las Entidades
del Estado que correspondan para que realicen la
suspensin de las licencias, permisos, concesiones o
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
autorizaciones a los contribuyentes que sean pasibles
de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO SEXTA.- PRESENTACIN DE DE-
CLARACIONES
Precsase que en tanto la Administracin Tributaria
puede establecer en virtud de lo sealado por el artculo
88, la forma y condiciones para la presentacin de la de-
claracin tributaria, aquella declaracin que no cumpla
con dichas disposiciones se tendr por no presentada.
(Octava Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO STIMA.- TEXTO NICO ORDE-
NADO
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien-
tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le-
gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.04).
CUADRAGSIMO OCTAVA.- INCREMENTO PATRIMO-
NIAL NO JUSTIFICADO
Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades
a las que hace referencia el artculo 1 de la Ley N
27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el mbito del Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
que como producto de una fiscalizacin o verificacin
tributaria, se le hubiera determinado un incremento
patrimonial no justificado, sern sancionados con des-
pido, extinguindose el vnculo laboral con la entidad,
sin perjuicio de las acciones administrativas, civiles y
penales que correspondan.
Los funcionarios o servidores pblicos sancionados por
las causas sealadas en el prrafo anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin pblica, por el lapso de
cinco aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad
empleadora una vez que la determinacin de la obli-
gacin tributaria quede firme o consentida en la va
administrativa.
El Superintendente Nacional de Administracin Tribu-
taria de la SUNAT, comunicar a la Entidad la determi-
nacin practicada, para las acciones correspondientes,
segn los procedimientos que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia.
(Undcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, publi-
cado el 05.02.04).
CUADRAGSIMO NOVENA.- CREACIN DE LA
DEFENSORA DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO
ADUANERO
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Adua-
nero, adscrito al Sector de Economa y Finanzas. El Defen-
sor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garanti-
A-131
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
zar los derechos de los administrados en las actuaciones
que realicen o que gestionen ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones
que se establezcan mediante Decreto Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tribu-
taria de reconocida solvencia moral, con no menos de
diez (10) aos de ejercicio profesional.
(Duodcima Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 05.02.04).
QUINCUAGSIMA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia
el 1 de abril del 2007, con excepcin de la Segunda
Disposicin Complementaria Final, la cual entrar en
vigencia al da siguiente de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGSIMO PRIMERA.- CLCULO DE INTERS
MORATORIO- DECRETO LEGISLATIVO N 969
A partir de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, para efectos de la aplicacin del artculo 33
del Cdigo Tributario respecto de las deudas generadas
con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 969, el concepto tributo impago incluye
a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado
tambin para efectos del clculo de la deuda tributaria
por multas, para la devolucin de pagos indebidos o
en exceso y para la imputacin de pagos.
Para efectos de lo dispuesto en el artculo 34 del Cdigo
Tributario, la base para el clculo de los intereses, estar
constituida por los intereses devengados al vencimien-
to o determinacin de la obligacin principal y por los
intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 05.02.04).
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- INCORPORACIN
DE DEUDAS TRIBUTARIAS AL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO PREVISTO EN EL ARTCULO 36
DEL CDIGO TRIBUTARIO
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados mediante
la Ley N 27344, Ley que establece un Rgimen Especial
de Fraccionamiento Tributario o el Decreto Legislativo
N 914 que establece el Sistema Especial de Actualiza-
cin y Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000
o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado por la
Ley N 27681, Ley de Reactivacin a travs del Since-
ramiento de las deudas tributarias (RESIT) vencidas y
pendientes de pago, podrn acoger al aplazamiento y/o
fraccionamiento particular sealado por el artculo 36
del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hu-
bieran dado por vencidos los plazos y la deuda que no
se encuentre acogida a los beneficios mencionados.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 05.02.04).
A-132
QUINCUAGSIMO TERCERA.- EXTINCIN DE COS-
TAS Y GASTOS
a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Legislativo, las costas y gastos
generados en los procedimientos de cobranza
coactiva en los que la deuda tributaria relacionada a
stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado
en los numerales 1 y 3 del artculo 27 del Cdigo
Tributario y normas modificatorias o cuando la
Administracin Tributaria hubiera extinguido la
deuda tributaria al amparo de lo dispuesto en el
numeral 5 del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir
los expedientes del procedimiento de cobranza
coactiva a que se refiere el prrafo anterior sin que
sea necesario notificar acto alguno.
b) A partir de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, quedarn extinguidas las cos-
tas y gastos cuando se extinga la deuda tributaria
relacionada a ellas, conforme a las causales de los
numerales 3. y 5. del artculo 27 del Cdigo Tribu-
tario. Para tal efecto no se requerir la emisin de
un acto administrativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGSIMO CUARTA.- TERCERA DISPOSICIN
TRANSITORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 953
Las costas y gastos generados en los procedimientos
de cobranza coactiva respecto de los cuales, a la fecha
de entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953,
hubiera ocurrido alguno de los supuestos previstos en
la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo
N 953 quedaron extinguidos en la mencionada fecha.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGSIMO QUINTA.- DEUDAS DE RECUPE-
RACIN ONEROSA
Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin a las
deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad
Social exigibles al 31 de julio de 1999, que de confor-
midad con lo dispuesto por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 039-2001-EF y norma modificatoria, deban
ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
981, publicado el15.03.07).
QUINCUAGSIMO SEXTA.- PAGO CON ERROR
Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria
se incurra en error al indicar el tributo o multa por el
cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o
de oficio, verificar dicho hecho. De comprobarse la
existencia del error se tendr por cancelada la deuda
tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la
fecha en que el deudor tributario ingres el monto
correspondiente.
La SUNAT est autorizada a realizar las transferencias de
fondos de los montos referidos en el prrafo anterior
I n st i tut o P a c f i c o

entre las cuentas de recaudacin cuando se encuen-
tren involucrados distintos entes cuyos tributos admi-
nistra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se reglamentar lo
dispuesto en este prrafo.
(Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGSIMO STIMA.- CELEBRACIN DE CON-
VENIOS PARA EL PAGO DE PERITAJES
Facltese a la Administracin Tributaria y al Tribunal
Fiscal para celebrar convenios para el pago de servicios
con las entidades tcnicas a las cuales soliciten peritajes.
(Octava Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el15.03.07).
QUINCUAGSIMO OCTAVA.- REDONDEO DE LAS
COSTAS
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117
del Cdigo Tributario se expresar en nmeros enteros.
(Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
QUINCUAGSIMO NOVENA.- DOMICILIO DE LOS
SUJETOS DADOS DE BAJA DEL RUC
Subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja
de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba, en
cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier
acto administrativo que hubiera emitido. La notificacin
se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104
del Cdigo Tributario.
(Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15.03.07).
SEXAGSIMA.- EXPEDIENTES DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
Facltase a la SUNAT para regular mediante Resolu-
cin de Superintendencia los criterios, forma y dems
aspectos en que sern llevados y archivados los expe-
dientes del procedimiento de cobranza coactiva de
dicha entidad.
(Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).
SEXAGSIMO PRIMERA.- COMPENSACIN DEL CR-
DITO POR RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO APLICADAS
Sin perjuicio de lo sealado en el artculo 40 del
Cdigo Tributario, tratndose de la compensacin del
crdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV) no aplicadas se considerar
lo siguiente:
1. De la generacin del crdito por retenciones y/o
percepciones del IGV
Para efecto de determinar el momento en el cual
coexisten la deuda tributaria y el crdito obtenido
por concepto de las retenciones y/o percepciones
del IGV no aplicadas, se entender que ste ha sido
generado:
a) Tratndose de la compensacin de oficio
a.1 En el supuesto contemplado por el literal
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo
Tributario, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha en
que se emite el acto administrativo que decla-
ra la compensacin, lo que ocurra primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acu-
mulado no aplicado de las retenciones y/o
percepciones, cuya existencia y monto deter-
mine la SUNAT de acuerdo a la verificacin y/o
fiscalizacin que realice.
a.2 En el caso del literal b) del numeral 2. del
artculo 40 del Cdigo Tributario, en la fecha
de presentacin o de vencimiento de la decla-
racin mensual del ltimo perodo tributario
vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de las
retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera
presentado dicha declaracin, en la fecha de
presentacin o de vencimiento de la ltima
declaracin mensual presentada a la fecha
en que se emite el acto administrativo que
declara la compensacin, lo que ocurra pri-
mero, siempre que en la referida declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
b) Tratndose de la compensacin a solicitud
de parte, en la fecha de presentacin o de
vencimiento de la declaracin mensual del
ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de compensacin,
lo que ocurra primero, y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones.
2. Del cmputo del inters aplicable al crdito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retencio-
nes y/o percepciones del IGV no aplicadas sean
anteriores a la deuda tributaria materia de la
compensacin, los intereses a los que se refiere el
artculo 38 del Cdigo Tributario se computarn
entre la fecha en que se genera el crdito hasta el
momento de su coexistencia con el ltimo saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
3. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones
y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de
retenciones y/o percepciones:
3.1 Para que proceda la compensacin de oficio, se
tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2 del
artculo 40 del Cdigo Tributario, slo se
compensar el saldo acumulado no aplicado
de retenciones y/o percepciones que hubiera
A-133
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
b) En el caso del literal b) del numeral 2 del
artculo 40 del Cdigo Tributario, los agentes
de retencin y/o percepcin debern haber
declarado las retenciones y/ o percepciones
que forman parte del saldo acumulado no
aplicado, salvo cuando estn exceptuados
de dicha obligacin, de acuerdo a las normas
pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones que hu-
biera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce
de informacin de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales
de los agentes de retencin y/o percepcin y
con la informacin con la que cuenta la SUNAT
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la
compensacin proceder siempre que en dichas
declaraciones as como en la informacin de la
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
segn corresponda, que forman parte del saldo
acumulado no aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
aplicable a los crditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de
los que se solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Las normas reglamentarias y complementarias que
regulen el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn
mediante Decreto Supremo en un plazo de sesenta
(60) das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESO-
LUCIN DE DETERMINACIN
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77
del Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones
de Determinacin que se emitan como consecuencia
de los procedimientos de fiscalizacin que se inicien
a partir de la entrada en vigencia de la modificacin e
incorporacin del artculo 77 efectuada por la presente
norma.
A-134
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO CUARTA.- APLICACIN DEL ARTCULO
62-A DEL CDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALI-
ZACIONES DE LA REGALA MINERA
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones
asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES
Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tribu-
tario, as como las incorporaciones y modificaciones a
las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
que se cometan o, cuando no sea posible determinar
la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecern los parmetros
para determinar la existencia de un criterio recurrente
que pueda dar lugar a la publicacin de una juris-
prudencia de observancia obligatoria, conforme a lo
previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).SEXAGSIMO STIMA.-
VIGENCIA.
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin, con excepcin de las
modificaciones e incorporaciones de los artculos 44,
45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del Cdigo
Tributario, as como la Primera y Segunda Disposicin
Complementaria Final, dispuestas por la presente
norma, las cuales entrarn en vigencia a los sesenta
(60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO OCTAVA.- RATIFICACIN
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya
el procedimiento de ratificacin que se efecta en el
marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12).
SEXAGSIMO NOVENA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da
siguiente de su publicacin con excepcin de las modi-
ficaciones referidas a los artculos 166 y 179 del Cdigo
Tributario que entrarn en vigencia a los treinta (30) das
calendario y la modificacin referida al artculo 11 del
I n st i tut o P a c f i c o

referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa
(90) das computados a partir del da siguiente de la
fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12).
SEPTUAGSIMA.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENA-
DO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien-
tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le-
gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo
62 y en la tercera Disposicin Final del presente De-
creto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el
segundo prrafo del citado numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento
que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re-
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento
de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil,
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publi-
cacin del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas en
cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de
60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el
25.07.02).
STIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23.07.12).
SEPTUAGSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIO-
NES Y SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la infraccin
prevista en el numeral 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y
Sanciones del citado Cdigo, es la tipificada en el texto
de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23.07.12).
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratorio:
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su car-
go. En los casos de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo
previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
b) Devolucin:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
se efectuarn en la misma moneda agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria,
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos
anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el
procedimiento establecido en el artculo 33 del
Cdigo Tributario.
Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
OCTAVA.- rganos resolutores en caso de aporta-
ciones de perodos anteriores a julio de 1999
El ESSALUD y la ONP son rganos resolutores respecto
de los procedimientos contenciosos y no contenciosos
correspondientes a las aportaciones a la Seguridad
A-135
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Social anteriores a julio de 1999, de acuerdo a lo esta-
blecido por el Decreto Supremo N 039-2001-EF
(Segunda Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos
No se exigir el pago de las costas y gastos generados
en los Procedimientos de Cobranza Coactiva siempre
que a la fecha de entrada en vigencia de la presente
norma, ocurra alguno de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada
como crdito reconocido dentro de los proce-
dimientos contemplados en las normas concur-
sales.
2. La deuda tributaria hubiera sido acogida en su
integridad a un aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carcter general.
3. La deuda tributaria hubiera sido declarada como
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
(Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad
a la publicacin del presente Decreto Legislativo
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en remate
y aquellos cuyos embargos hubieran sido levantados
por el Ejecutor Coactivo, que a la fecha de publicacin
de la presente norma no hubieran sido retirados por
su propietario de los almacenes de la SUNAT, caern
en abandono luego de transcurridos treinta (30) das
hbiles computados a partir del da siguiente de la
incorporacin de la descripcin de los citados bienes
en la pgina web de la SUNAT o publicacin en el Dia-
rio Oficial El Peruano, a efectos que sus propietarios
procedan a retirarlos del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o
aviso por la Administracin Tributaria.
De haber transcurrido el plazo sealado para el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, stos
se consideraran abandonados, debiendo ser rema-
tados. Si habindose procedido al acto de remate,
no se realizara la venta, los bienes sern destinados a
entidades pblicas o donados por la Administracin
Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas
sin fines de lucro dedicadas a actividades asisten-
ciales, educacionales o religiosas, quienes debern
destinarlos a sus fines propios no pudiendo trans-
ferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En
este caso los ingresos de la transferencia, tambin
debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi-
miento Concursal, se proceder conforme a lo sealado
en el ltimo prrafo del artculo 121-A.
(Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
A-136
DCIMO PRIMERA.- Plazo para resolver las resolu-
ciones de cumplimiento ordenadas por el Tribunal
Fiscal.
El plazo para resolver las resoluciones de cumplimiento
a que se refiere el artculo 156 se entender referido a
las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas
a la Administracin Tributaria a partir de la entrada en
vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
DCIMO SEGUNDA.- Extincin de sanciones
Quedan extinguidas las sanciones de cierre por las
infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo
176 y numerales 1, 2, 4, 6 y 7 del artculo 177 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que hayan sido
cometidas hasta el da anterior a la fecha de publicacin
de la presente norma, se encuentren o no detectadas
por la Administracin Tributaria o tengan las sanciones
pendientes de aplicacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin
inclusive a las multas que hubieran sustituido las sancio-
nes de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranza coactiva
de las multas a las que hace referencia el presente
artculo quedarn extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los
pagos efectuados como consecuencia de la aplicacin
de las multas que sustituyeron al cierre, por las infrac-
ciones referidas en el primer prrafo de la presente
disposicin realizados con anterioridad a la vigencia
de la presente norma.
(Sexta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953, pu-
blicado el 05.02.04).
DCIMO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT
Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen
dentro de los alcances de la disposicin precedente, la
SUNAT cuando corresponda:
1. Dejar sin efecto las resoluciones cualquiera sea el
estado en que se encuentren.
2. Declarar la procedencia de oficio de las reclama-
ciones que se encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de co-
branza o procedimiento de cierre que se encuentre
pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de
aplicacin tratndose de resoluciones respecto de las
cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin
Tributaria, del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
(Sptima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal
Fiscal y del Poder Judicial.
1. El Tribunal Fiscal declarar la procedencia de oficio
de los recursos de apelacin que se encontraran
en trmite respecto de las infracciones tributarias
I n st i tut o P a c f i c o

a que se refiere la sexta disposicin transitoria de
la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-adminis-
trativas en trmite, el Poder Judicial, de oficio o a
travs de solicitud de parte, devolver los actuados
a la Administracin Tributaria a fin de que proceda
de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposicin precedente.
(Octava Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
DCIMO QUINTA.- artculo 2 de Ley N 28092
Entindase que dentro del concepto de multas pen-
dientes de pago, a que se refiere el artculo 2 de la
Ley N 28092, se encuentran comprendidas las multas
impugnadas.
(Novena Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
DCIMO SEXTA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la imple-
mentacin de los procedimientos tributarios, sanciones
y dems disposiciones del Cdigo Tributario se manten-
drn vigentes en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
Dcimo Stima.- Alcance del numeral 2 del ar-
tculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que sustituye la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, vigente antes de
la sustitucin realizada por el artculo 1 de la presente
Ley, slo resultaba aplicable cuando los agentes de
retencin o percepcin hubieran omitido la retencin
o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente
la modificacin de dicho numeral efectuada por el
Decreto Legislativo N 953.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, publicada el 11 de
diciembre de 2005. Declarada inconstitucional por el Resolutivo 01
del Expediente N 0002-2006-PI-TC, publicado el 12.08.07).
Dcimo Octava.- Procedimientos en trmite y
cmputo de plazos
Las disposiciones del presente Decreto Legislativo
referidas a la compensacin, facultades de fiscaliza-
cin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento
de cobranza coactiva, reclamaciones, solicitudes no
contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente
a los procedimientos que a la fecha de vigencia del
presente Decreto Legislativo se encuentren en tr-
mite, sin perjuicio de lo establecido en la siguiente
disposicin
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 981, publicado el 15.03.07).
Dcimo Novena.- Cmputo de plazos
1. El plazo para formular los alegatos, a que se refiere el
artculo 127 del Cdigo Tributario se computar a
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
partir del da hbil siguiente de entrada en vigencia
la presente norma.
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa
con la deuda tributaria notificados con anterioridad
a la fecha de entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, les ser aplicable el plazo de
veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral
2. del artculo 137 del Cdigo Tributario. Dicho
plazo se computar a partir del da hbil siguiente
a la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15.03.07).
VIGSIMA.- Suspensin de intereses
Para las deudas tributarias que se encuentran en pro-
cedimientos de reclamacin en trmite a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
la regla sobre no exigibilidad de intereses moratorios
introducida al artculo 33 del Cdigo Tributario, ser
aplicable si en el plazo de nueve (9) meses contados
desde la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las
reclamaciones interpuestas.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 981, publicado el 15.03.07).
VIGSIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite a la
entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, el
plazo de fiscalizacin establecido en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario se computar a partir de la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 981, publicado el 15.03.07).
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria
Dergase el quinto y sexto prrafo del artculo 157, el
artculo 179-A y el artculo 185 del Cdigo Tributario y
la Stima Disposicin Final de la Ley N 27038.
(nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legis-
lativo N 981, publicado el 15.03.07).
VIGSIMO TERCERA.- Atencin de quejas
Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen com-
petencia respecto de las quejas previstas en el literal a)
del artculo 155 de Cdigo Tributario de las que tomen
conocimiento, hasta la entrada en funcionamiento de
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 1113, publicado el 05.07.12).
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombra-
miento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario,
deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles
contados a partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).
A-137
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento
y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de
entrada en vigencia de la presente norma, se regirn
por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99
del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan
cumplido el perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 1113, publicado el 05.07.12).
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
A-138
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
butarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
hasta la referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 1117, publicado el 07.07.12).
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141
y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a
los recursos de reclamacin o de apelacin que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 1121, publicado el 18.07.12).
I n st i tut o P a c f i c o

TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORA
Refe-
Infracciones Sancin
rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administracin Nume- 1 UIT o
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin ral 1 comiso o in-
constituye condicin para el goce de un beneficio. ternamiento
temporal del
vehculo (1)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nume- 50% de la UIT
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a ral 2
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 50% de la UIT
mismo registro. ral 3
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 50% UIT
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- ral 4
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 50% de la UIT
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes ral 5 o comiso (2)
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin ob-
servar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6
otros documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nume- 30% de la UIT
los procedimientos, actos u operaciones cuando las ral 7
normas tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nume- 1 UIT o
documentos complementarios a stos, distintos a la ral 1 cierre
gua de remisin. (3) (3-A) 280
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los re- Nume- 50% de la
quisitos y caractersticas para ser considerados como ral 2 UIT o cierre
comprobantes de pago o como documentos com- (3) (4)
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 50% de la
mentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 3 UIT o cierre
de remisin, que no correspondan al rgimen del (3) (4)
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
a la modalidad de emisin autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien-
diente comprobante de pago, gua de remisin, ral 4 to temporal
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto del vehculo
por las normas para sustentar el traslado. (5)
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 50% de la
que no renan los requisitos y caractersticas para ral 5 UIT o Inter-
ser considerados como comprobantes de pago o namiento
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
documento que carezca de validez. vehculo (6)
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
M ayo 2014
A ctualidad T ributaria
Refe-
Infracciones Sancin
rencia
No obtener el comprador los comprobantes de pago Nume- Comiso (7)
u otros documentos complementarios a stos, distin- ral 6
tos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de la UIT
otros documentos complementarios a stos, distintos ral 7
a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de Nume- Comiso (7)
remisin y/u otro documento previsto por las normas ral 8
para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los Nume- Comiso o
requisitos y caractersticas para ser considerados ral 9 multa (8)
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nume- Comiso (7)
remisin u otros documentos complementarios que ral 10
no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
emisin no declarados o sin la autorizacin de la ral 11 multa (8)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 50% de la
emisin, en establecimientos distintos del declarado ral 12 UIT (9)
ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de Nume- Comiso o
bienes o prestacin de servicios que no cumplan ral 13 multa (8)
con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
a los productos o signos de control visibles, segn lo ral 14 (7)
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Nume- Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (7)
por las normas sobre la materia que permitan sus-
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nume- Comiso o
que no renen los requisitos y caractersticas para ral 16 multa (8)
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 los IN
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT (10)
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- ral 2 los IN
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro (11) (12)
almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
A-139
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Refe-
Infracciones Sancin
rencia
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrar- ral 3 los IN
los por montos inferiores. (10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nume- 0.6%
o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 de los IN
los libros de contabilidad u otros libros o registros (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3%
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2%
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin (13)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nume- 0.3% de
manual, mecanizado o electrnico, documentacin ral 7 los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las (11)
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrni- Nume- 0.3% de
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8 los IN
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11)
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo
CIONES Y COMUNICACIONES 176
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 1 UIT
determinacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 30% de la UIT
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de los
IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la deter- Nume- 50% de la UIT
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- 30% de la UIT
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relati- Nume- 30% de la
va al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 UIT (15)
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Nume- 30% de la
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un ral 6 UIT (15)
mismo concepto y perodo.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Nume- 30% de la UIT
nes rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que ral 7
establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 30% de la UIT
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
A-140
Refe-
Infracciones Sancin
rencia
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON- culo
TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, 177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
que sta solicite. ral 1 IN (10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nume- 0.6% de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y ral 2 los IN
antecedentes de las operaciones que estn relacio- (10)
nadas con hechos susceptibles de generar las obli-
gaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin
de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nume- 0.3% de los
tes portadores de microformas grabadas, los soportes ral 3 IN (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi- Nume- Cierre
cina de profesionales independientes sobre los cuales ral 4 (16)
se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los
sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- ral 5 IN (11)
vidades o las de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
diciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informa- Nume- 0.3% de
cin no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 50% de
comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
Autorizar estados financieros, declaraciones, docu- Nume- 50% de
mentos u otras informaciones exhibidas o presen- ral 8 la UIT
tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nume- 0.3% de los
haber cerrado los libros contables. ral 9 IN (11)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nume- 50% de
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- ral 10 la UIT
buidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nume- 0.3% de los
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de ral 11 IN (11)
microformas y de equipamiento de computacin o
de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nume- 0.3% de los
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, ral 12 IN (11)
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percbido
plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nume- 30% de
libros contables u otros registros vinculados a asuntos ral 14 la UIT
tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.
I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 50% de patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- 50% del sal-
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, ral 15 la UIT nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes do, crdito
las informaciones relativas a hechos susceptibles o coeficientes distintos a los que les corresponde u otro con-
de generar obligaciones tributarias que tenga en en la determinacin de los pagos a cuenta o cepto similar
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir determina-
o pblica. circunstancias en las declaraciones, que influyan en do indebi-
la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que damente,
Impedir que funcionarios de la Administracin Nume- 0.6% de generen aumentos indebidos de saldos o prdidas o 15% de la
Tributaria efecten inspecciones, tomas de ral 16 los IN tributarias o crditos a favor del deudor tributario prdida in-
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la (10) y/o que generen la obtencin indebida de Notas debidamen-
comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir de Crdito Negociables u otros valores similares. te declarada
que se practiquen arqueos de caja, valores, docu- o 100% del
mentos y control de ingreos, as como no permitir monto ob-
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los tenido inde-
medios de transporte. bidamente,
de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Nume- 0.6% de obtenido la
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 los IN (10) devolucin.
narios de la Administracin Tributaria al local o (21)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra- ral 18 (17) raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes que corresponden.
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nume- Comiso
informacin necesaria para verificar el funciona- vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; ral 3 (7)
miento de los mismos. la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y
dems medios de control; la destruccin o adultera-
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nume- 0.3% de los cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 IN (11) de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
SUNAT para el control tributario indicacin de la procedencia de los mismos.

No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Nume- 0.3% de los

equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 IN (11) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nume- 50% del tributo
SUNAT para el control tributario. retenidos o percibidos. ral 4 no pagado

No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o

juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el ral 21 comiso No pagar en la forma o condiciones establecidas por Nume- 30% de la UIT
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18) la Administracin Tributaria o utilizar un medio de ral 5
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas pago distinto de los sealados en las normas tributa-
establecidas por SUNAT. rias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. ral 22 (13) o cierre No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del monto
(19) retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 no entregado
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 50% de
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 la UIT Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
118 del presente Cdigo Tributario. dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de pagado (22)
la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume-
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nume- 0.3% de los
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi- el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no ral 8 IN (11)
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor- conforme con la realidad.
cionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
280 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- 0.6% de los IN publicado el 05.07.12
respalde el clculo de precios de transferencia ral 25 (10) (20) Notas:
conforme a ley. - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 30% de independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, salvo
para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino
cin o percepcin de tributos as como el certificado ral 26 la UIT
y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de noventa (90)
de rentas y retenciones, segn corresponda, de das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- No exhibir o no presentar la documentacin e Numeral 0.6% de - La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo
informacin a que hace referencia la primera parte 27 los IN de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A (10) (20)
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros - La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
respalde el clculo de precios de transferencia,
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
conforme a ley.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
CIONES TRIBUTARIAS 178 que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tribu- segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando activi-
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 to omitido o dades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento
temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contri-

A c tualidad E mpresarial A-141

T exto nico O rdenado del C digo T ributario
buyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se en-
cuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin
de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre
se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comproban-
tes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, pu-
blicado el 05.07.12.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a
que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3
UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal
de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en
la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el
octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15%
del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de
los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La
sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Adminis-
tracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente
en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/ o desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.
La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario
a partir de la tercera vez.
A-142
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que
se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin
de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud
de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre
el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que
se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar
en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado conside-
rando los crditos con y sin derecho a devolucin, con excepcin
del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de
aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a
la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en
el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del Impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deu-
dores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una prdida indebida,
la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin,
en lugar del 15% el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a
la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194, en
los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

TABLA II

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL
DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE

Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 25% de
DAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, culo que no renan los requisitos y caractersticas para ral 5 la UIT o In-
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN 173 ser considerados como comprobantes de pago o ternamiento
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
TRIBUTARIA documento que carezca de validez. vehculo (6)

No inscribirse en los registros de la Administracin Nume- 50% UIT o

Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin ral 1 comiso o in- No obtener el comprador los comprobantes de Nume- Comiso (7)
constituye condicin para el goce de un beneficio. ternamiento pago u otros documentos complementarios a s- ral 6
temporal del tos, distintos a la gua de remisin, por las compras
vehculo (1) efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de
Proporcionar o comunicar la informacin, inclu- Nume- 25% de la UIT otros documentos complementarios a stos, distintos ral 7 la UIT
yendo la requerida por la Administracin Tributaria, ral 2 a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- prestados, segn las normas sobre la materia.
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Nume- Comiso (7)
registros, no conforme con la realidad. de remisin y/u otro documento previsto por las ral 8
normas para sustentar la remisin.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para Nume- 25% de la UIT
un mismo registro. ral 3 Remitir bienes con documentos que no renan los Nume- Comiso o
requisitos y caractersticas para ser considerados ral 9 multa (8)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o pre- Nume- 25% de la UIT como comprobantes de pago, guas de remisin
sentar certificado de inscripcin y/o identificacin ral 4 y/u otro documento que carezca de validez.
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin - Remitir bienes con comprobantes de pago, Nume- Comiso (7)
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. gua de remisin u otros documentos comple- ral 10
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 25% de la mentarios que no correspondan al rgimen del
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- ral 5 UIT o deudor tributario o al tipo de operacin realizada
tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio comiso (2) de conformidad con las normas sobre la materia.
o actualizacin en los registros o proporcionarla
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
sin observar la forma, plazos y condiciones que
emisin no declarados o sin la autorizacin de la ral 11 multa (8)
establezca la Administracin Tributaria.
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
No consignar el nmero de registro del contri- Nume- 15% de la UIT de pago o documentos complementarios a stos.
buyente en las comunicaciones, declaraciones ral 6
informativas u otros documentos similares que se Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 25% de la
presenten ante la Administracin Tributaria. emisin, en establecimientos distintos del declara- ral 12 UIT (9)
do ante la SUNAT para su utilizacin.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nume- 15% de la UIT
Usar mquinas automticas para la transferencia Nume- Comiso o
los procedimientos, actos u operaciones cuando las ral 7
de bienes o prestacin de servicios que no ral 13 multa (8)
normas tributarias as lo establezcan.
cumplan con las disposiciones establecidas en el
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR culo las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 dichos documentos.
DOCUMENTOS
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Nume- Cierre a los productos o signos de control visibles, segn ral 14 (7)
o documentos complementarios a stos, distintos ral 1 (3) (3-A) lo establecido en las normas tributarias.
a la gua de remisin. 284
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Nume- Comiso
comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (7)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nume- 25% de la
por las normas sobre la materia que permitan sus-
requisitos y caractersticas para ser considerados como ral 2 UIT o cierre
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
comprobantes de pago o como documentos com- (3) (4)
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin Sustentar la posesin de bienes con documentos Nume- Comiso o
que no renen los requisitos y caractersticas para ral 16 multa (8)
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o do- Nume- 25% de la ser considerados comprobantes de pago segn las
cumentos complementarios a stos, distintos a la ral 3 UIT o cierre normas sobre la materia y/u otro documento que
gua de remisin, que no correspondan al rgimen (3) (4) carezca de validez.
del deudor tributario, al tipo de operacin realizada
o a la modalidad de emisin autorizada o a la que 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artcu-
se hubiera acogido el deudor tributario de confor- DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS lo 175
midad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
Superintendencia de la SUNAT OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien-
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 los IN
diente comprobante de pago, gua de remisin, ral 4 to temporal
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT (10)
manifiesto de pasajeros y/u otro documento del vehculo
u otros medios de control exigidos por las leyes y
previsto por las normas para sustentar el traslado. (5)
reglamentos.

A c tualidad E mpresarial A-143

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Refe- Sancin Refe-

Infracciones Infracciones Sancin
rencia rencia
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por ral 2 los IN ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares ral 7 la UIT
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, (11) (12) que establezca la Administracin Tributaria.
el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 15% de
reglamentos; sin observar la forma y condiciones ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 la UIT
establecidas en las normas correspondientes. otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis- ral 3 los IN 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA-
Art-
trarlos por montos inferiores. (10) DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON-
culo
TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
177
- Usar comprobantes o documentos falsos, simula- Nume- 0.6% de INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones en ral 4 los IN (10)
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de
los libros de contabilidad u otros libros o registros
que sta solicite. ral 1 los IN (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3% de tables, documentacin sustentatoria, informes, ral 2 los IN (10)
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 los IN anlisis y antecedentes de las operaciones que
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11) estn relacionadas con hechos susceptibles de
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
se vinculen con la tributacin. de prescripcin de los tributos.

No mantener en condiciones de operacin los Nume- 0.3% de

No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% de
soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 los IN (11)
libros de contabilidad u otros libros o registros ral 6 los IN
los soportes magnticos y otros medios de
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin (13)
almacenamiento de informacin utilizados en las
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
materia imponible, cuando se efecten registros
moneda extranjera.
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
No conservar los libros y registros, llevados en siste- Nume- 0.3% de computarizados o en otros medios de almacena-
ma manual, mecanizado o electrnico, documenta- ral 7 los IN miento de informacin.
cin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes (11)
de las operaciones o situaciones que constituyan Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (16)
tarias, o que estn relacionadas con stas, durante cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
el plazo de prescripcin de los tributos. poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino
No conservar los sistemas o programas electrni- Nume- 0.3% de sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8 los IN un funcionario de la Administracin.
microarchivos u otros medios de almacenamiento (11)
de informacin utilizados en sus aplicaciones que No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de
incluyan datos vinculados con la materia imponible sean requeridos por la Administracin sobre sus ral 5 los IN (11)
en el plazo de prescripcin de los tributos. actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 15% de la UIT plazos y condiciones que establezca la Adminis-
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 tracin Tributaria.
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Nume- 0.3% de
y dems antecedentes electrnicos que sustenten macin no conforme con la realidad. ral 6 los IN (11)
la contabilidad
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 25% de
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Art- comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 la UIT
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR culo
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 176 Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 25% de
documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 50% de la UIT presentadas a la Administracin Tributaria conte-
determinacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1 niendo informacin no conforme a la realidad, o
plazos establecidos. autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 15% de la UIT
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o 0.6% de Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de
los IN sin haber cerrado los libros contables. ral 9 los IN (11)
(14)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 25% de
Presentar las declaraciones que contengan la Nume- 25% letreros oficiales, seales y dems medios utilizados ral 10 la UIT
determinacin de la deuda tributaria en forma ral 3 de la UIT o distribuidos por la Administracin Tributaria.
incompleta.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tri- Nume- 0.3% de los IN
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin ral 11 (11)
Nume- 15% de
forma incompleta o no conformes con la realidad. visual de microformas y de equipamiento de com-
ral 4 la UIT
putacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
Presentar ms de una declaracin rectificatoria Nume- 15% de la auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
relativa al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 UIT (15) lizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- 0.3% de
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Nume- 15% de la
mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 los IN (11)
otras declaraciones o comunicaciones referidas a ral 6 UIT (15)
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin
un mismo concepto y perodo.
de sanciones.

A-144 I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Infracciones Refe-

Sancin Sancin
rencia rencia
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del No exhibir o no presentar la documentacin e Nume- 0.6% de los IN
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no informacin a que hace referencia la primera parte ral 27 (10) (20)
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
del tributo que debi retener o percibir dentro de no percibido de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
los plazos establecidos. respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a ley.
Autorizar los libros de actas, as como los registros Nume- 15% de
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 la UIT 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
establecido por la SUNAT. CIONES TRIBUTARIAS 178
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del tri-
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 25% de remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 buto omiti-
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, ral 15 la UIT patrimonio y/o actos gravados y/o tributos reteni- do o 50% del
las informaciones relativas a hechos susceptibles dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o saldo, crdito
de generar obligaciones tributarias que tenga coeficientes distintos a los que les corresponde en u otro con-
en conocimiento en el ejercicio de la funcin la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, cepto similar
notarial o pblica. o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- determinado
tancias en las declaraciones, que influyan en la indebida-
Impedir que funcionarios de la Administracin Tri- Nume- 0.6% de determinacin de la obligacin tributaria; y/o que mente, o 15%
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario ral 16 los IN generen aumentos indebidos de saldos o prdidas de la prdida
de bienes, o controlen su ejecucin, la compro- (10) tributarias o crditos a favor del deudor tributario indebida-
bacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se y/o que generen la obtencin indebida de Notas mente decla-
practiquen arqueos de caja, valores, documentos de Crdito Negociables u otros valores similares. rada o 100%
y control de ingresos, as como no permitir y/o no del monto
facilitar la inspeccin o el control de los medios obtenido in-
de transporte. debidamen-
te, de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 IN (10) devolucin.
narios de la Administracin Tributaria al local o (21)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (7)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- Cierre que corresponden.
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra- ral 18 (17)
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
informticos que faciliten el control de ingresos gravados mediante la sustraccin a los controles ral 3 (7)
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
informacin necesaria para verificar el funciona- precintos y dems medios de control; la destruc-
miento de los mismos. cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nume- 0.3% de cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 los IN (11) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Nume- 0.3% de
pagado
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 los IN (11)
SUNAT para el control tributario. No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 15% de
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio ral 5 la UIT
No implementar, las empresas que explotan Nume- Cierre o
de pago distinto de los sealados en las normas
juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el ral 21 comiso
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar (18)
gacin de presentar declaracin jurada.
un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- 0.2% de los IN retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. ral 22 (13) o cierre entregado
(19)
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 25% de contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 la UIT dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 pagado (22)
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo de la citada ley.
118 del presente Cdigo Tributario.
- Presentar la declaracin jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin ral 8 los IN (11)
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 no conforme con la realidad.
Rgimen nico Simplificado desarrollen sus activi-
dades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
cionados por la SUNAT as como el comprobante 284 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
de informacin registrada y las constancias de pago. publicado el 05.07.12

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- 0.6% de los IN Notas:

respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de re-
tencin o percepcin de tributos as como el certi-
ficado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
ral 25 (10) (20) - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
Nume- 15% de de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
ral 26 la UIT noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.

A c tualidad E mpresarial A-145

T exto nico O rdenado del C digo T ributario
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pa-
gado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso
segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando
actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de inter-
namiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comproban-
tes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa
de 50% de la UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de
cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido
en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 05.07.12.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de
la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La
multa a que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo
182, ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido
en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el
octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del
plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa.
La sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en
el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10),
nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin
jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vincu-
ladas y/ o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti-
ficatoria. La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se
presente una nueva rectificatoria.
A-146
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les
ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen
dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida
en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre.
La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria,
en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del
artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida decla-
rada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en
cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando
los crditos con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo
a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el
impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base
imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito excedan el impuesto bruto, el resultado
ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota
respectiva a la base imponible establecida en las leyes corres-
pondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado inde-
bidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en
el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera
obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una
prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el procedimien-
to de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto
a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin co-
rresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice
de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

TABLA III

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07

Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Nume- 0.3% de los
DAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, culo que no renan los requisitos y caractersticas para ral 5 I o Inte-
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN 173 ser considerados como comprobantes de pago o rnamiento
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
TRIBUTARIA documento que carezca de validez. vehculo (7)

No inscribirse en los registros de la Administracin Nume- 40% UIT o No obtener el comprador los comprobantes de Nume- Comiso (8)
Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin ral 1 comiso o in- pago u otros documentos complementarios a s- ral 6
constituye condicin para el goce de un beneficio. ternamiento tos, distintos a la gua de remisin, por las compras
temporal del efectuadas, segn las normas sobre la materia.
vehculo
(1) No obtener el usuario los comprobantes de pago u Nume- 5% de
otros documentos complementarios a stos, distintos ral 7 la UIT
Proporcionar o comunicar la informacin, inclu- Nume- 0.3% de los a la gua de remisin, por los servicios que le fueran
yendo la requerida por la Administracin Tributaria, ral 2 I o cierre prestados, segn las normas sobre la materia.
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- (2) (3)
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Nume- Comiso (8)
registros, no conforme con la realidad. de remisin y/u otro documento previsto por las ral 8
normas para sustentar la remisin.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para Nume- 0.3% de los Remitir bienes con documentos que no renan los Nume- Comiso o
un mismo registro. ral 3 I o cierre requisitos y caractersticas para ser considerados ral 9 multa (9)
(2) (3) como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o Nume- 0.3% de los
presentar certificado de inscripcin y/o identi- ral 4 I o cierre Remitir bienes con comprobantes de pago, gua Nume- Comiso (8)
ficacin del contribuyente falsos o adulterados (2) (3) de remisin u otros documentos complementa- ral 10
en cualquier actuacin que se realice ante la rios que no correspondan al rgimen del deudor
Administracin Tributaria o en los casos en que tributario o al tipo de operacin realizada de con-
se exija hacerlo. formidad con las normas sobre la materia.

No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- 0.3% de los Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- Comiso o
Tributaria informaciones relativas a los anteceden- ral 5 I o cierre (2) emisin no declarados o sin la autorizacin de la ral 11 multa (9)
tes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio (3) o Administracin Tributaria para emitir comprobantes
o actualizacin en los registros o proporcionarla comiso (4) de pago o documentos complementarios a stos.
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nume- 0.3% de los
emisin, en establecimientos distintos del declara- ral 12 I (10)
No consignar el nmero de registro del contri- Nume- 0.2% de los do ante la SUNAT para su utilizacin.
buyente en las comunicaciones, declaraciones ral 6 I o cierre
informativas u otros documentos similares que se (2) (3) Usar mquinas automticas para la transferencia Nume- Comiso o
presenten ante la Administracin Tributaria. de bienes o prestacin de servicios que no ral 13 multa (9)
cumplan con las disposiciones establecidas en el
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC Nume- 0.2% de los Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
en los procedimientos, actos u operaciones cuando ral 7 I o cierre las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
las normas tributarias as lo establezcan. (2) (3) dichos documentos.

2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art- Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nume- Comiso
DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR culo a los productos o signos de control visibles, segn ral 14 (8)
Y/U EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U 174 lo establecido en las normas tributarias.
OTROS DOCUMENTOS
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Nume- Comiso
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Nume- comprobantes de pago u otro documento previsto ral 15 (8)
o documentos complementarios a stos, distintos Cierre (2)
ral 1 por las normas sobre la materia que permitan sus-
a la gua de remisin. (2-A) 288
tentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nume- 0.3% de los
requisitos y caractersticas para ser considerados I o cierre Sustentar la posesin de bienes con documentos Nume- Comiso o
ral 2
como comprobantes de pago o como documen- (2) (5) que no renen los requisitos y caractersticas para ral 16 multa (9)
tos complementarios a stos, distintos a la gua ser considerados comprobantes de pago segn las
de remisin. normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nume- 0.3% de los
mentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 3 I o cierre
de remisin, que no correspondan al rgimen del (2) (5) 3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artculo
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS 175
a la modalidad de emisin autorizada o a la que Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
se hubiera acogido el deudor tributario de con- OTROS DOCUMENTOS
formidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nume- 0.6% de los
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o ral 1 I o cierre
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Nume- Internamien-
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT (2) (3)
diente comprobante de pago, gua de remisin, ral 4 to temporal
u otros medios de control exigidos por las leyes
manifiesto de pasajeros y/u otro documento del vehculo
y reglamentos.
previsto por las normas para sustentar el traslado. (6)

A c tualidad E mpresarial A-147

T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nume- 0.3% de los Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Nume- 0.2% de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por ral 2 I o cierre claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los ral 7 I o cierre
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, (2) (3) lugares que establezca la Administracin Tributaria. (2) (3)
el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nume- 0.2% de los
reglamentos; sin observar la forma y condiciones ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u ral 8 I o cierre
establecidas en las normas correspondientes. otras condiciones que establezca la Administracin (2) (3)
Tributaria.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nume- 0.6% de los
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis- ral 3 I o cierre 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Artcu-
trarlos por montos inferiores. (2) (3) DAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON- lo 177
TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
Usar comprobantes o documentos falsos, simula- Nume- 0.6% de los INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones ral 4 I o cierre
en los libros de contabilidad u otros libros o (2) (3) No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nume- 0.6% de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o que sta solicite. ral 1 I o cierre
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. (2) (3)

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nume- 0.3% de los Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nume- 0.6% de los
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o ral 5 I o cierre tables, documentacin sustentatoria, informes, ral 2 I o cierre
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3) anlisis y antecedentes de las operaciones que (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que estn relacionadas con hechos susceptibles de
se vinculen con la tributacin. generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nume- 0.2% de los
libros de contabilidad u otros libros o registros exi- ral 6 IN (13) No mantener en condiciones de operacin los Nume- 0.3% de los
gidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin soportes portadores de microformas grabadas, ral 3 I o cierre
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los los soportes magnticos y otros medios de (2) (3)
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en almacenamiento de informacin utilizados en las
moneda extranjera. aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros
No conservar los libros y registros, llevados en siste- Nume- 0.3% de los mediante microarchivos o sistemas electrnicos
ma manual, mecanizado o electrnico, documenta- ral 7 I o cierre computarizados o en otros medios de almacena-
cin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes (2) (3) miento de informacin.
de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nume- Cierre
tarias, o que estn relacionadas con stas, durante oficina de profesionales independientes sobre los ral 4 (12)
el plazo de prescripcin de los tributos. cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
No conservar los sistemas o programas electrni- Nume- 0.3% de los I independientes sin haberse vencido el trmino
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los ral 8 o cierre sealado para la reapertura y/o sin la presencia de
microarchivos u otros medios de almacenamiento (2) (3) un funcionario de la Administracin.
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible No proporcionar la informacin o documentos que Nume- 0.3% de los
en el plazo de prescripcin de los tributos. sean requeridos por la Administracin sobre sus ral 5 I o cierre
actividades o las de terceros con los que guarde (2) (3)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nume- 0.2% de los I relacin o proporcionarla sin observar la forma,
registros, sistemas, programas, soportes portadores ral 9 o cierre plazos y condiciones que establezca la Adminis-
de microformas gravadas, soportes magnticos u (2) (3) tracin Tributaria
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Nume- 0.3% de los
la contabilidad macin no conforme con la realidad. ral 6 I o cierre
(2) (3)
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Artcu- No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nume- 0.3% de los
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR lo 176 comparecer fuera del plazo establecido para ello. ral 7 I o cierre
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
(2) (3)
No presentar las declaraciones que contengan la Nume- 0.6% de los
determinacin de la deuda tributaria dentro de los ral 1 I o cierre Autorizar estados financieros, declaraciones, Nume- 20% de
plazos establecidos. (2) (3) documentos u otras informaciones exhibidas o ral 8 la UIT
presentadas a la Administracin Tributaria conte-
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nume- 0.2% de los I niendo informacin no conforme a la realidad, o
dentro de los plazos establecidos. ral 2 o cierre autorizar balances anuales sin haber cerrado los
(2) (3) libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones Nume- 0.3% de los
Presentar las declaraciones que contengan la Nume- 0.3% de los
sin haber cerrado los libros contables. ral 9 I o cierre
determinacin de la deuda tributaria en forma ral 3 I o cierre
(2) (3)
incompleta. (2) (3)

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nume- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nume- 0.3% de los
0.2% de los
forma incompleta o no conformes con la realidad. ral 4 letreros oficiales, seales y dems medios utilizados ral 10 I o cierre
I o cierre
o distribuidos por la Administracin Tributaria. (2) (3)
(2) (3)
No permitir o no facilitar a la Administracin Tri- Nume- 0.3% de los I
Presentar ms de una declaracin rectificatoria Nume- 0.2% de los butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin ral 11 o cierre (2) (3)
relativa al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 I (11) o visual de microformas y de equipamiento de com-
cierre (2) (3) putacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Nume- 0.2% de los auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscali-
otras declaraciones o comunicaciones referidas a ral 6 I (11) o zacin o verificacin.
un mismo concepto y perodo. cierre (2) (3)

A-148 I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

Infracciones Refe- Sancin Infracciones Refe- Sancin

rencia rencia
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Nume- Cierre - No exhibir o no presentar la documentacin e Nume-
mecanismos de seguridad empleados en las ral 12 (12) informacin a que hace referencia la primera parte ral 27
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A
de sanciones. de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia,
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nume- 50% del conforme a ley.
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o ral 13 tributo no
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago retenido o 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- Art-
del tributo que debi retener o percibir dentro de no percibido DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGA- culo
los plazos establecidos. CIONES TRIBUTARIAS 178
Autorizar los libros de actas, as como los registros Nume- - No incluir en las declaraciones ingresos y/o Nume- 50% del
y libros contables u otros registros vinculados a ral 14 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o ral 1 tributo omi-
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete- tido o 50%
establecido por la SUNAT. nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes del saldo,
o coeficientes distintos a los que les corresponde crdito u
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nume- en la determinacin de los pagos a cuenta o otro con-
Tributaria, en las condiciones que sta establezca, ral 15 anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir cepto similar
las informaciones relativas a hechos susceptibles de circunstancias en las declaraciones, que influyan en determinado
generar obligaciones tributarias que tenga en conoci- la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que indebida-
miento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. generen aumentos indebidos de saldos o prdidas mente, o
tributarias o crditos a favor del deudor tributario 15% de la
Impedir que funcionarios de la Administracin Tri- Nume- 0.6% de los
y/o que generen la obtencin indebida de Notas prdida in-
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario ral 16 I o cierre
de Crdito Negociables u otros valores similares debidamen-
de bienes, o controlen su ejecucin, la compro- (2) (3)
te declarada
bacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se
o 100%
practiquen arqueos de caja, valores, documentos
del monto
y control de ingresos, as como no permitir y/o no
obtenido in-
facilitar la inspeccin o el control de los medios
debidamen-
de transporte.
te de haber
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau- Nume- 0.6% de los obtenido la
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- ral 17 I o cierre devolucin
narios de la Administracin Tributaria al local o (2) (3) (13)
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nume- Comiso
raciones o beneficios en actividades distintas de las ral 2 (8)
No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nume- que corresponden.
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra- ral 18
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Nume- Comiso
informticos que faciliten el control de ingresos gravados mediante la sustraccin a los controles ral 3 (8)
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
informacin necesaria para verificar el funciona- precintos y dems medios de control; la destruc-
miento de los mismos. cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nume- Cierre cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
equipos u otros medios proporcionados por la ral 19 (2) dencia de los mismos.
SUNAT para el control tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los Nume- 50% del
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Nume- Cierre
tributos retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
equipos u otros medios proporcionados por la ral 20 (2)
pagado
SUNAT para el control tributario.

No implementar, las empresas que explotan juegos Nume- No pagar en la forma o condiciones establecidas Nume- 0.2% de los
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema ral 21 por la Administracin Tributaria o utilizar un medio ral 5 I o cierre
Unificado en Tiempo Real o implementar un de pago distinto de los sealados en las normas (2) (3)
sistema que no rene las caractersticas tcnicas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
establecidas por SUNAT. gacin de presentar declaracin jurada.

No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nume- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos ral 22 retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
entregado
No proporcionar la informacin solicitada con Nume- 0.3% de los
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de ral 23 I o cierre Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nume- 50% del
retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo (2) (3) contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin ral 7 tributo no
118 del presente Cdigo Tributario. dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 pagado (14)
de la citada ley.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de Nume- Cierre
explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo ral 24 (2)
Presentar la declaracin jurada a que hace referen- Nume- 0.3% de los
Rgimen Simplificado desarrollen sus actividades,
cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin ral 8 I o cierre
los emblemas y/o signos distintivos proporciona-
no conforme con la realidad.
dos por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
288 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nume- publicado el 05.07.12
respalde el clculo de precios de transferencia ral 25 Notas:
conforme a ley. - La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nume- 0.2% de los
cin o percepcin de tributos as como el certificado ral 26 I o cierre salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
de rentas y retenciones, segn corresponda, de (2) (3) Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de no-
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. venta (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.

A c tualidad E mpresarial A-149

T exto nico O rdenado del C digo T ributario
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores
al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como
unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los
bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un esta-
blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 0.6% de los I.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo
N1113, publicado el 05.07.12.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar
la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo
N1113, publicado el 05.07.12.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infrac-
cin. La multa que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del
artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto se entender que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que
se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
de emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti-
ficatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente
una nueva rectificatoria.
A-150
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la
diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser
la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido
por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin,
y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio.
Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los
perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado
considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los
referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado
ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado
de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base
imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la
diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado
ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota
mensual.
- En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la al-
cuota respectiva a la base imponible establecida en las normas
correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a
favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la
multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar
un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un
tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de
la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida
indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada
indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida inde-
bida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y
el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara
en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin
se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no decla-
rados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de
los deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida
en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran
declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando,
para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50%
de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corres-
ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
I n st i tut o P a c f i c o

Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
Infracciones del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007
(...)
Artculo 1.- Aprubase el Reglamento del R-
gimen de Gradualidad para las infracciones establecidas
en el Cdigo Tributario, conformado por diecisiete (17)
artculos, una (1) disposicin complementaria transi-
toria, tres (3) disposiciones complementarias finales y
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente
resolucin.
El referido reglamento entrar en vigencia a partir del
1 de abril del 2007.
Artculo 2.- A partir de la vigencia del regla-
mento a que se refiere el artculo anterior:
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a) Dergase la Resolucin de Superintendencia
N141-2004/SUNAT, con excepcin de su Segunda
Disposicin Final mantenindose la vigencia del
Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para
efecto del artculo 7 del reglamento antes men-
cionado.
b) Dergase la Resolucin de Superintendencia
N159-2004/SUNAT, con excepcin del anexo VI
que mantendr su vigencia nicamente respecto
de las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo
de 2007.
c) Mantngase vigente el Anexo B de la Resolucin de
Superintendencia N111-2001/SUNAT, para efecto
del artculo 16.1 del citado reglamento.
Regstrese, comunquese y publquese.
A-151
N ormas C omplementarias
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a) Acta de reconocimiento: Al Formulario N0880
aprobado por la Segunda Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N141-2004-SU-
NAT, mediante el cual el infractor reconoce que ha
incurrido en una primera infraccin tipificada en
los numerales 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, segn lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera
infraccin, a la primera que se haya cometido o
detectado a partir del 6.7.2012.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral
3 del artculo 174 del Cdigo Tributario modificada
por el Decreto Legislativo N1123 referida a emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan a la modalidad de
emisin autorizada o a la que se hubiera acogido
el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, se considera como primera infraccin, a
la primera que se haya cometido o detectado a
partir del 24.7.2012.
Literal a) sustituido por el artculo 2 de la Resolucin
N195-2012-SUNAT (25.08.12).
b) Cartel: Al cartel oficial a que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N144-2004/SUNAT.
c) Cierre: A la sancin de cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, regulada en el artculo 183 del Cdigo
Tributario.
d) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N135-99-EF y sus normas modificatorias.
e) Comiso: A la sancin de comiso regulada en el
artculo 184 del Cdigo Tributario y el Reglamento
de Comiso.
f) l: A cuatro (4) veces el lmite mximo de los ingre-
sos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS) por las actividades de ventas
o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra
o deba encontrarse ubicado el infractor en el
momento que comete la infraccin, de acuerdo
a lo previsto en el inciso c) del artculo 180 del
Cdigo Tributario.
g) Internamiento: A la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculos regulada en el artculo
182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de
Internamiento.
h) Multa para recuperar los bienes comisados:
A la multa prevista en los incisos a) y b) del tercer
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario.
A-152
i) Multa que sustituye al Cierre: A la multa prevista
en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
del Cdigo Tributario.
j) Multa que sustituye al Comiso: A la multa a que
se refiere el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, as como la Nota (7) de las Tablas
I y II y la Nota (8) de la Tabla III.
k) Multa que sustituye el Internamiento a solicitud
del infractor: A la multa prevista en el inciso b)
del noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo
Tributario
l) Multa que sustituye el Internamiento por facul-
tad de la SUNAT: A la multa prevista en el quinto
prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, que
la SUNAT aplicar en los supuestos sealados en el
Reglamento de Internamiento.
ll) Nota o Notas: A las Notas de las Tablas I, II y III de
Infracciones y Sanciones que como anexo forman
parte del Cdigo Tributario.
m) Nuevo RUS: Al Nuevo Rgimen nico Simplificado
creado por el Decreto Legislativo N937 y normas
modificatorias.
n) Rgimen: Al Rgimen de Gradualidad aprobado
por la presente Resolucin de Superintendencia.
o) Reglamento de Comiso: Al Reglamento de la
Sancin de Comiso de Bienes previsto en el artculo
184 del Cdigo Tributario, aprobado por la Reso-
lucin de Superintendencia N157-2004/SUNAT.
p) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
Reglamento de Comprobantes de Pago aproba-
do mediante la Resolucin de Superintendencia
N007-99/SUNAT y sus normas modificatorias.
q) Reglamento de Internamiento: Al Reglamento
de la Sancin de Internamiento Temporal de
Vehculos prevista en el artculo 182 del Cdigo
Tributario, aprobado por la Resolucin de Super-
intendencia N158-2004/SUNAT.
r) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes.
s) Tabla o Tablas: A la Tabla o Tablas de Infracciones
y Sanciones que como anexo forman parte del
Cdigo Tributario.
t) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se comete la infraccin o, cuando
no sea posible establecerla, la que se encuentre
vigente a la fecha en que la Administracin Tribu-
taria detecte la infraccin, segn lo previsto en el
inciso a) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
u) Valor del bien (o VB): Al valor del bien previsto en
la resolucin de comiso, segn lo regulado en el
Reglamento de Comiso.
Cuando se mencionen artculos, disposiciones tran-
sitorias, disposiciones finales o anexos sin indicar la
norma a la que corresponden, se entendern referidos
I n s t i tu t o P ac f ic o

al presente Reglamento. Asimismo, cuando se sealen
numerales sin indicar el artculo al que pertenecen se
entender que se hace mencin al artculo en el que
se menciona.
Artculo 2.- Intervenciones Preven-
tivas
La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter
preventivo, en cuyo caso se comunicar al infractor que
en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de
incurrir nuevamente en la misma infraccin, se le podr
aplicar la sancin correspondiente.
TTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 4.- Infracciones relacio-
nadas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
El presente ttulo se aplicar a las sanciones de multa
y cierre correspondientes a las infracciones previstas
en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Artculo 5.- Criterio de gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el
presente Ttulo, se aplicarn de manera gradual con-
siderando el criterio de Frecuencia, el cual consiste
en el nmero de oportunidades en que el infractor
incurre en una misma infraccin a partir del 6.7.2012,
considerando lo previsto en los artculos 6 y 8 de la
presente Resolucin.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3
del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remi-
sin, que no correspondan a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el nmero
de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin se computar a partir del 24.7.2012,
considerando, igualmente, lo previsto en los artculos
6 y 8 de la presente Resolucin.
Artculo 5 sustituido por el artculo 2 de la Resolucin N195-2012/
SUNAT (25.08.12).
Artculo 6.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarn cometidas o detecta-
das en una primera oportunidad, cuando no existan con
anterioridad infracciones con la misma tipificacin que
cuenten con sancin firme y consentida en el caso de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario o cuando no existan con anterioridad
infracciones con la misma tipificacin que cuenten con
sancin firme y consentida o una infraccin reconoci-
da mediante Acta de Reconocimiento tratndose de
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 3.- Colocacin de Carteles
Oficiales
La SUNAT podr colocar el cartel oficial denominado
Incumplimiento de Obligaciones, segn lo previsto
en la Resolucin de Superintendencia N 144-2004/
SUNAT que aprueba las Disposiciones para la colocacin
de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones o en ejercicio de
las funciones de la Administracin Tributaria, respecto
de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en
los anexos de esta norma.
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
citado artculo.
Primer Prrafo modificado por el artculo 2 de la Resolucin N195-
2012/SUNAT (25.08.12)
Para tal efecto, se deber considerar lo siguiente:
6.1 Infracciones con la misma tipificacin
En cada casillero del cuadro que se muestra a
continuacin se mencionan los supuestos que
originan la existencia de infracciones con la misma
tipificacin:
Base legal
Supuestos comprendidos
(Cdigo
Tributario)
en la infraccin
No emitir y/o no otorgar comprobantes de
Artculo 174
numeral 1
pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no
Artculo 174
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o
numeral 2
como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no corres-
pondan al rgimen del deudor tributario, al
tipo de operacin realizada o a la modalidad
Artculo 174
numeral 3
de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infraccin con la misma
tipificacin a las derivadas de los supuestos com-
prendidos en un mismo numeral. Tratndose de
las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
del artculo 174 del Cdigo Tributario se considera
que existe una infraccin con la misma tipificacin
aun cuando se haya eximido al infractor de la
multa a consecuencia del reconocimiento de la
infraccin.
A-153
N ormas C omplementarias
6.2 Infracciones cuyas Resoluciones de Cierre o de
Multa estn firmes y consentidas
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes
y consentidas en la va administrativa cuando:
I. El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre
ha vencido sin que se interponga el recurso
respectivo.
II. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa
sin pagar ha vencido, sin que se interponga el
recurso respectivo.
III. Habiendo sido impugnadas se presenta el
desistimiento y ste es aceptado mediante
resolucin; o,
IV. Se ha notificado una resolucin que pone fin
a la va administrativa.
Numerales 6.1 y 6.2 modificado por el artculo 2 de la Resolu-
cin N195-2012/SUNAT (25.08.12)
6.3 Infraccin reconocida mediante Acta de Recono-
cimiento
La infraccin se considera reconocida cuando
se presenta el Acta de Reconocimiento segn lo
previsto en el artculo 7.
Artculo 7.- Acta de Reconocimiento
Para efecto de la presentacin del Acta de Reconoci-
miento, se tendr en cuenta lo siguiente:
7.1. Deber consignarse toda la informacin requerida
por sta.
7.2. Ser suscrita por el deudor tributario, su represen-
tante legal acreditado en el RUC o apoderado.
7.3. Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir
la intervencin o, a partir del mismo da y hasta
el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta
Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al
Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en
que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal
del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada
al Fedatario Fiscalizador, el deudor tributario o repre-
sentante legal acreditado en el RUC deber exhibir su
documento de identidad original. De presentarse en
la mesa de partes de los lugares antes sealados, se
deber adjuntar copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita
por el apoderado, adicionalmente a la copia de su
documento de identidad, deber adjuntarse una carta
poder especfica con firma legalizada notarialmente,
acreditando su representacin.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de
los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento
del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada.
Artculo 8.- Segunda oportunidad y
siguientes
Para efectuar el cmputo de la frecuencia a partir de la
A-154
segunda oportunidad en que se cometen o detectan
las infracciones comprendidas en el Rgimen se tendr
en cuenta lo siguiente:
8.1 Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infraccin en una segunda
oportunidad, si a la fecha en que se comete o
detecta la infraccin que se acoge al Rgimen,
existe una Resolucin de Cierre firme y consentida
en la va administrativa tratndose de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del C-
digo Tributario o una Resolucin de Multa firme y
consentida en la va administrativa o una infraccin
reconocida mediante Acta de Reconocimiento
tratndose de las infracciones tipificadas en los
numerales 2 y 3 del artculo 174 del citado Cdigo.
El infractor incurre en infraccin en una tercera
oportunidad, si a la fecha en que se comete o de-
tecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe,
segn el caso, dos sanciones firmes y consentidas
en la va administrativa o una sancin firme y
consentida y una infraccin reconocida. Las opor-
tunidades siguientes se producirn cuando exista
una sancin firme y consentida adicional.
Numeral 8.1 modificado por el artculo 2 de la Resolucin
N195-2012/SUNAT (25.08.12).
8.2. Infracciones con la misma tipificacin
La infraccin a sancionar y las infracciones come-
tidas con anterioridad debern tener la misma
tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el
numeral 6.1. del artculo 6, considerando adicional-
mente que existe la misma tipificacin an cuando
la sancin sea distinta cada vez o la sancin de
cierre que corresponda se aplique en cada ocasin
respecto de un establecimiento distinto.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre
estn consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar
consentidas y firmes considerando lo previsto en
el numeral 6.2 del artculo 6.
Los Anexos A y B contienen la sancin de cierre, multa
y la multa que sustituye al cierre graduadas en virtud al
presente artculo, de acuerdo a lo siguiente:
- Hasta la segunda oportunidad para la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario.
- Hasta la tercera oportunidad para las infracciones
tipificadas en los numerales 2 y 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario.
A partir de la tercera o cuarta oportunidad, segn sea
el caso, no se tendr derecho al beneficio de la gra-
dualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el
Cdigo Tributario.
ltimo prrafo modificado por el artculo 2 de la Resolucin N195-
2012/SUNAT (25.08.12).
Artculo 9.- Causal de prdida
Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables
I n s t i tu t o P ac f ic o

a la sancin por la infraccin acogida al Rgimen si
por causa imputable al infractor, no es posible que se
proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se
aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no gozar
de la gradualidad establecida en el Anexo B.
TTULO III
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
CAPTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VIN-
CULADAS A LA EMISIN Y/U OTORGAMIENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
A rtculo 11.- Infracciones no vincu-
ladas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones corres-
pondientes a las infracciones sealadas en el Anexo I
y a las sanciones correspondientes a las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario a que se refiere el artculo 13-A.
Artculo 11 sustituido por el artculo 3 de la Resolucin N180-2012/
SUNAT (05.08.12).
A rtculo 12.- Criterios de Gradualidad
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones
a que se refiere el presente captulo, son la Acreditacin,
la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en
que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Sub-
sanacin, la Cancelacin del Tributo y el Fraccionamien-
to Aprobado, los que son definidos en el artculo 13.
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado
en los Anexos II al V y a lo sealado en el artculo 13-A.
Artculo 12 sustituido por el artculo 3 de la Resolucin N180-2012/
SUNAT (05.08.12).
rtculo 13.- Definicin de los criterios
A ben los supuestos que originan la existencia
de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente
manera:
13.1. La Acreditacin: Es la sustentacin realizada con el
comprobante de pago que cumpla con los requisi-
tos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento que a juicio
de la SUNAT acredite fehacientemente el derecho
de propiedad o posesin del infractor sobre el
vehculo intervenido, en los trminos sealados en
el anexo respectivo, el stimo prrafo del artculo
182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de
Internamiento.
13.2. La Autorizacin Expresa: A la emitida por la Di-
reccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo, de conformidad con la Ley que regula
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
rtculo 10.- Efectos de la prdida
A
La prdida de la gradualidad a que se refiere el artculo
anterior tendr por efecto que la multa que sustituye
al cierre sea equivalente al monto sealado en el in-
ciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, sin que
corresponda aplicar las rebajas previstas en el Anexo B.
la explotacin de los juegos de casino y mquinas
tragamonedasLey N27153 y sus normas modi-
ficatorias, facultando a un titular a que realice la
actividad de explotacin de juegos de casino o
mquinas tragamonedas, explote un determinado
nmero de mesas de casino o mquinas traga-
monedas, segn las modalidades o programas de
juego, de acuerdo a lo previsto en el inciso c. del
artculo 4 de la referida ley; siempre que abarque a
las actividades realizadas, no haya sido cancelada y
se hubiera renovado cuando corresponda.
Excepcionalmente, tambin se considerar que
existe Autorizacin Expresa si de acuerdo a la Ley
N27153 y sus normas modificatorias, el titular que
realice la actividad de explotacin de juegos de
casinos o mquinas tragamonedas, se encuentra
dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones
y obtener la referida autorizacin.
13.3. La Frecuencia: Es el nmero de oportunidades en
que el infractor incurre en una misma infraccin, a
partir del 06.02.04.
Para efectuar el cmputo de las oportunidades, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma
tipificacin
En cada casillero de la Gua de Criterios de
Gradualidad que obra en el Anexo I, se descri-
de infracciones con la misma tipificacin, an
cuando en cada oportunidad se presenten
entre otras situaciones que la sancin sea
distinta, el Cierre se aplique respecto de un
establecimiento distinto o el Internamiento
se aplique con relacin a un vehculo distinto.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que ser gra-
duada en virtud al Rgimen, debern contar
con resoluciones firmes y consentidas en la
va administrativa.
La resolucin estar consentida y firme en la
va administrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubie-
se vencido, y no mediase la interposicin
del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese
presentado el desistimiento y ste fuese
aceptado mediante resolucin; o,
A-155
N ormas C omplementarias
c) Se hubiese notificado una resolucin que
pone fin a la va administrativa.
13.4. El Momento en que comparece: Es el mo-
mento en que el infractor que no cumpli con
comparecer en el plazo sealado por la SUNAT,
se acerca al lugar fijado para ello.
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos o segn los numerales del artculo
13-A ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin.
Numeral 13.5 sustituido por el Numeral 4.1 del artculo
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total del
vehculo determinado por el fabricante, que
incluye la tara del vehculo ms la capacidad
de carga, a que se refiere el tem 4 del numeral
33) del Anexo II del Reglamento Nacional de
Vehculos aprobado por el Decreto Supremo
N058-2003-MTC y normas modificatorias.
13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de la
obligacin incumplida en la forma y momen-
to previstos en los anexos respectivos la cual
puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el nu-
meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la subsanacin consiste en la presentacin de
la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el nu-
meral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
la subsanacin consiste en la cancelacin del
integro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos
ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin, en los momentos
a que se refiere el artculo 13-A. En el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanacin
implicar adems que se proceda con la de-
claracin de estos.
Numeral 13.7 sustituido por el Numeral 4.1 del artculo
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.2012).
13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago del
ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin
jurada rectificatoria denominado importe
a pagar, el mismo que para la aplicacin de
los porcentajes de rebaja del artculo 13-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor
del fisco derivado de los datos rectificados y
los intereses respectivos calculados hasta la
fecha de la cancelacin.
Numeral 13.8 incorporado por el Numeral 4.2 del artculo
4 de la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud
presentada por el deudor tributario al amparo
del artculo 36 del Cdigo Tributario, aproba-
A-156
da por la SUNAT, para fraccionar el pago del
ntegro del monto consignado por el deudor
tributario en el casillero de la declaracin
jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicacin de los
porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.
Numeral 13.9 incorporado por el Numeral 4.2 del artculo 4 de
la Resolucin N180-2012/SUNAT (05.08.12).
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad
aplicable a la sancin de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del C-
digo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento
(95%) si se cumple con subsanar la infraccin
con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%)
si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el art-
culo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificacin de la orden de
pago o de la resolucin de determinacin, se-
gn corresponda o de la resolucin de multa,
salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo
en cuyo caso la rebaja ser de noventa y
cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento
Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de
ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento
(60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75
del Cdigo Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o resolucin de determinacin o
la resolucin de multa, adems de cumplir
con el Pago de la multa, se cancela la deuda
tributaria contenida en la orden de pago o la
resolucin de determinacin con anterioridad
al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto
de la resolucin de multa.
I n s t i tu t o P ac f ic o

d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%)
si se hubiera reclamado la orden de pago o
la resolucin de determinacin y/o la resolu-
cin de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el
primer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
2. A la sancin de multa aplicable por la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del C-
digo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario
cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento
(95%), si se subsana la infraccin con anteriori-
dad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%),
si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el art-
culo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto,
de no haberse otorgado dicho plazo, antes de
que surta efectos la notificacin de la orden de
pago o de la resolucin de determinacin, se-
gn corresponda o de la resolucin de multa.
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes pre-
vistos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artculo si en los plazos sealados en
los referidos incisos se cumple con subsanar la
infraccin.
3. A la sancin de multa por la infraccin tipificada en
el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el crite-
rio de Pago en los porcentajes y tramos previstos
en el numeral 2 del presente artculo.
Informes Sunat:
Informe N 230-2002-SUNAT/K00000
Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, la subsanacin
de la infraccin se entender efectuada con la presentacin de
la declaracin jurada rectificatoria correspondiente. No obstante,
slo en el supuesto en que la deuda tributaria relacionada a la
infraccin haya sido determinada y notificada al deudor, la subsa-
nacin de la misma se entender efectuada con la presentacin
de la solicitud de acogimiento al RESIT.
En ese sentido, en el supuesto planteado, es decir cuando el
deudor ha presentado la declaracin rectificatoria con anterio-
ridad al acogimiento al RESIT y con anterioridad a la emisin de
la resolucin de multa, dicha presentacin constituye la subsa-
nacin de la infraccin a que se refieren las normas del RESIT.
Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 1
y 2 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, si se hu-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
biera notificado la resolucin de determinacin por la deuda
vinculada a la multa cuya extincin se pretende, bastar para
dar por subsanada la infraccin con presentar la solicitud de
acogimiento al RESIT.
Informe N 167-2010-SUNAT/2B0000
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extempor-
neamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N 110 -2013-SUNAT/4B0000
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del
numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos de rebaja
de multa contemplados en los incisos a) y b), y no as para los
tramos de rebaja de multa contemplados en los incisos c) y d)
del mencionado numeral.
Informe N 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad con
la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere
el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a favor en
el periodo subsanado.
Informe N 004-2013-SUNAT/4B0000
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de
multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una
resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no
contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya
interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el
acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del
numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la
multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que
se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido
TUO para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
Informe N 039-2013-SUNAT/4B0000
En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el artculo 13-A
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado
recurso de reclamacin nicamente contra la resolucin de
multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma
por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de los
A-157
N ormas C omplementarias

incisos a) y c) del artculo 179 del Cdigo Tributario, haban

plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve
la reclamacin formulada, se cancele tambin:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolucin de determinacin vinculada a la resolucin
de multa en cuestin, tratndose de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
b) El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin;
y, en el caso que no se hubiera cumplido con declarar
los tributos retenidos o percibidos, adems, se proceda
con la declaracin de estos; tratndose de la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
2. Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el
contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cance-
lado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera
de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportuni-
dad con los requisitos establecidos para que les resulte de
aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicables a la
sancin de multa a que se refiere el referido artculo 13-A,
mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente inter-
pongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra
las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las
resoluciones de multa, incluidos los referidos a la aplicacin
de la gradualidad en cuestin.
4. Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la
aplicacin del Rgimen de Incentivos a que se refieren los
realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para
cancelar el importe de dichas multas menos las rebajas a
que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s alcanzan
para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas
a que aluden los incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del
numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad, les corresponde la aplicacin
de este rgimen.
Artculo 13-A incorporado por el artculo 5 de la Resolucin N180-
2012/SUNAT (05.08.12).
rtculo 14.- Causales de prdida
A
Se perdern los beneficios de la gradualidad si se pre-
senta, por lo menos, uno de los siguientes supuestos:
14.1 Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa
imputable al infractor. En este caso, se aplicar la
Multa que sustituye el Cierre, la que no gozar de la
gradualidad establecida en los anexos respectivos.
14.2 Cuando se aplic la Multa que sustituye el Inter-
namiento por facultad de la SUNAT en virtud a lo
previsto en el inciso f ) del artculo 5 del Reglamen-
to de Internamiento.
rtculo 15.- Efectos de la prdida
A
Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradua-
lidad, segn la causal, la sancin aplicada y el sujeto o
infraccin, sern los siguientes:

Causal
N Sancin aplicada Sujeto Efecto de la prdida
de Prdida
15.1 Numeral Multa que sustituye el Cierre a) Sujetos del Nuevo La multa ser el 50% de la UIT, segn la Nota (2) de la Tabla III, en virtud a lo previsto
14.1 RUS. el inciso a) del cuarto prrafo del Artculo 183 del Cdigo Tributario.
b) Los dems suje- La multa ser equivalente al monto sealado en el inciso a) del Artculo 183 del
tos. Cdigo Tributario, y no menor al tope establecido en la Nota (3) de las Tablas I y II.
15.2 Numeral Multa que sustituye al Interna- La multa ser de 4 UIT, segn el quinto prrafo del Artculo 182 del Cdigo Tributario.
14.2 miento por facultad de la SUNAT

CAPTULO II considerados en el Reglamento de Comprobantes de

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
COMISO O MULTA regulen este tipo de documentos no se encuentran
detallados en el mismo.
A rtculo 16.- Criterios para aplicar el
Comiso o Multa Tipo de comproban-
Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infrac- te de pago y gua de Requisitos Principales
ciones tipificadas en los numerales 9, 11 y 16 del artculo remisin-remitente
174 del Cdigo Tributario son los siguientes: Guas de remisin- A) Generales:
16.1. Requisitos Incumplidos remitente factura,
liquidacin de com- Apellidos y nombres, o denominacin
Son aquellos cuyo incumplimiento en los docu- o razn social del emisor del com-
pra, boleta de venta
mentos emitidos o presentados por el infractor y pliza de adjudi- probante de pago o del remitente
originan que estos no sean considerados como cacin que emita la gua de remisin, segn
comprobantes de pago o documentos comple- corresponda.
(Reglamento de Com-
mentarios a estos, segn sea el caso, de acuerdo a probantes de Pago y Nmero de RUC del emisor o remitente
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes Normas sobre las p- segn corresponda.
de Pago o en otras resoluciones de superintenden- lizas de adjudicacin
Numeracin: serie y nmero co-
probadas por la Re-
cia que regulen este tipo de documentos. solucin de Superin-
rrelativo.
Dichos requisitos se dividen en principales y secunda- tendencia N 38-98/ Nmero de RUC de la imprenta
rios. Los principales son los previstos en el siguiente SUNAT) o empresa grfica que efectu la
impresin.
cuadro y los secundarios son aquellos que estando

A-158 I n s t i tu t o P ac f ic o

Tipo de comproban-
te de pago y gua de Requisitos Principales
remisin-remitente
1. Guas de Remisin B) Especficos
Remitente
Apellidos y nombres, o denominacin
(Artculos 19 y 20 del o razn social del destinatario.
Reglamento de Com-
Nmero de RUC del destinatario,
probantes de Pago)
salvo que no est obligado a tenerlo,
en cuyo caso se deber consignar
el tipo y nmero de documento de
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Motivo de Traslado*
Direccin del punto de partida (excep-
to si el mismo coincide con el punto de
emisin del documento)**
Direccin del punto de llegada**
Marca y nmero de placa del vehculo,
si el traslado se realiza en la modalidad
de transporte privado. De tratarse de
una combinacin se debe indicar el n-
mero de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque,
segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuan-
do el traslado se realice en la modalidad
de transporte pblico.
Nmero de RUC del concesionario
postal en el caso de traslado de en-
comiendas postales realizados por
concesionarios conforme a lo estable-
cido en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indi-
cando el nombre y caractersticas tales
como la marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y
cuando, por la naturaleza de los bienes
trasladados, puedan ser expresados
en unidades o fraccin de toneladas
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los
usos y costumbres del mercado.
2. Guias de remisin Fecha y hora de salida del puerto o
remitente *** aeropuerto.
(Numeral 1.15 del art- Nmero de contenedor.
culo 19 del Reglamen-
to de Comprobantes
Nmero de precinto, cuando corres-
de Pago)
ponda.
3. Factura Apellidos y nombres, o denominacin
(Artculos 8 y 21 del o razn social del adquirente.
Reglamento de Com- Nmero de RUC del adquirente
probantes de Pago)
Datos relativos al bien vendido o cedi-
do en uso, de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Fecha de emisin.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Tipo de comproban-
te de pago y gua de Requisitos Principales
remisin-remitente
Direccin de los establecimientos que
constituyen punto de partida y punto
de llegada.
Marca y nmero de placa del vehcu-
lo, cuando el traslado sea realizado
por el vendedor debido a que las
condiciones de venta incluyen la
entrega de los bienes en el lugar de-
signado por el comprador. De tratarse
de una combinacin se debe indicar
el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
4. Factura electr- Datos relativos al bien vendido o
nica cedido en uso indicando la cantidad y
Literal b) del numeral unidad de medida, de ser el caso.
1 del artculo 9 de la
Resolucin de Superin-
tendencia N 188-2010/
SUNAT
5. LIquidacin de Producto comprado, indicando la
compra cantidad y unidad de medida.
(Artculo 8 y numeral Marca y nmero de placa del vehcu-
3.2.8 del artculo 21 del lo, si el traslado se realiza en la modali-
Reglamento de Com- dad de transporte privado. De tratarse
probantes de Pago) de una combinacin se debe indicar
el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuan-
do el traslado se realice en la modalidad
de transporte pblico.
Fecha de emisin.
Direcciones que constituyen punto de
partida y punto de llegada.
6. Boleta de venta Apellidos y nombres y nmero del do-
((Artculo 8 del Regla- cumento de identidad del adquirente,
mento de Comproban- cuando corresponda.
tes de Pago) Datos relativos al bien vendido o cedido
en uso, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
7. Pliza de adjudi- Apellidos y nombres o razn social del
cacin adjudicatario.
(Artculo 5 de las Nor- Nmero de RUC del adjudicatario, de
mas sobre las pli- corresponder.
zas de adjudicacin
Bien adjudicado, indicando cantidad,
aprobadas por la Re-
unidad de medida, nmero de serie
solucin de Superin-
tendencia N 38-98/ y/o motor si se trata de un bien identi-
SUNAT) ficable, de ser el caso.
Fecha de emisin.
8. Tickets o cintas Apellidos y nombres, o denominacin
emitidas por mqui- o razn social del emisor.
nas registradoras
Nmero de RUC del emisor.
(Artculo 8 del Regla-
mento de Comproban- Numeracin correlativa y autogene-
tes de Pago) rada por la mquina registradora, de
acuerdo a lo establecido por el Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
A-159
N ormas C omplementarias

bantes de pago o documentos complemen-

Tipo de comproban-
te de pago y gua de Requisitos Principales
remisin-remitente
Nmero de serie de fabricacin de la
mquina registradora.
Datos relativos al bien vendido o
cedido en uso y/o cdigo que lo
identifique.
Fecha de emisin.
Denominacin del documento.
Numeracin correlativa.
Nmero de RUC de quien remite los
bienes.
Nmero de RUC del destinatario de
los bienes, salvo cuando este sea el
mismo remitente.
Direccin del establecimiento que
constituya el punto de llegada, el cual
deber estar declarado en el RUC.
Datos de los bienes transpor-
tados:
9. Documento apro-
bado y expedido por * Descripcin detallada del bien,
el Comit de Admi- indicando el nombre y caractersti-
nistracin de la ZO- cas tales como la marca del mismo.
FRATACNA * Cantidad.
(Numeral 1.2 del artcu-
lo 21 del Reglamento
* Unidad de medida, de acuerdo a
los usos y costumbres del merca-
de Comprobantes de do.
Pago)
Numeracin y fecha del comprobante
de pago que acredite la compraventa,
salvo que el vendedor sea un no
domiciliado.
Marca y nmero de placa del veh-
culo, si el traslado se realiza en la
modalidad de transporte privado.
De tratarse de una combinacin se
debe indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remol-
cador y/o semirremolque, segn
corresponda.
Fecha del control de salida de la ZO-
FRATACNA.
10. Documentos Au- Nmero de RUC del emisor.
torizados
Datos de identificacin del adquirente
(literales b), m) y n) del o usuario.
numeral 6.1 y numeral
6.4 del artculo 4 del Nmero correlativo.
Reglamento de Com-
probantes de Pago)
* En caso de sealar el motivo de traslado otros se deber consignar expresamente el motivo
de traslado correspondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivos del traslado del numeral 19.2
del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
** Tratndose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almace-
namiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o
rgimen aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal
de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente (inciso 1.16 del
numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
*** Slo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca
extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Numeral 16.1 sustituido por el artculo nico de la Resolucin N301-
2010/SUNAT (06.11.10).
16.2. Medios no declarados o sin autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir compro-
tarios a stos:
Los Medios no declarados o sin autorizacin de
la Administracin Tributaria para emitir compro-
bantes de pago o documentos complementa-
rios a stos son las mquinas registradoras y los
otros sistemas de emisin de dichos comprobantes
y documentos complementarios a stos siempre
que dichos medios incumplan con lo sealado en
las normas respectivas.
rtculo 17.- Aplicacin de los crite-
A
rios
17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y
16 del artculo 174 del Cdigo Tributario sern
sancionadas con:
a) Comiso: Cuando los Requisitos Incumplidos
sean considerados principales.
b) Multa: Cuando los Requisitos Incumplidos sean
considerados secundarios.
17.2. La infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo
174 del Cdigo Tributario ser sancionada con:
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas regis-
tradoras no declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de
emisin que no cuenten con la respectiva
autorizacin.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
NICA.- Aplicacin del Rgimen
El Rgimen se aplicar a las infracciones -comprendidas
en su mbito de aplicacin- cometidas o detectadas a
partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
Reglamento, sin perjuicio que para la aplicacin del
criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie
desde el 06.02.04.
Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr
aplicarse a las infracciones, cometidas o detectadas con
anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente resolucin, siempre que el infractor cumpla con
subsanarlas de conformidad con esta y no se hubiera
acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior, no gene-
rndose derecho alguno a devolucin o compensacin.
Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de
gradualidad anteriores, las causales de prdida y los
efectos de la misma son los previstos en la norma de
gradualidad a que se acogi la infraccin, con excep-
cin de las causales referidas a la impugnacin de la
resolucin que establece la sancin o la impugnacin
de los actos vinculados a las infracciones que no sern
de aplicacin a partir del 01.04.07.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- Infracciones sancionadas con Cierre y
no sujetas al Rgimen
Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al
Rgimen, sern sancionadas segn el cuadro siguiente:

A-160 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

Artculo del Das de cierre (en

Descripcin de la infraccin Tabla
Cdigo Tributario das calendario)
a) Artculo 173, numeral 4 Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o III 5 das
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
b) Artculo 175, numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las III 7 das
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
c) Artculo 176, numeral 5 Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo III 3 das
tributario.
d) Artculo 176, numeral 6 Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones III 3 das
referidas a un mismo concepto y perodo.
e) Artculo 176, numeral 7 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec- III 3 das
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
i) Artculo 177, numeral 4 Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes I, II 5 das
sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u y III
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
g) Artculo 177, numeral 12 Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en III 5 das
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
h) Artculo 177, numeral 16 Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de III 7 das
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as
como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
i) Artculo 177, numeral 17 Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los III 7 das
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
j) Artculo 177, numeral 19 No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 das
por la SUNAT para el control tributario
k) Artculo 177, numeral 20 No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados III 5 das
por la SUNAT para el control tributario.
l) Artculo 177, numeral 23 No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en III 5 das
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del Cdigo Tributario.
ll) Artculo 177, numeral 24 No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al III 3 das
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin regis-
trada y las constancias de pago.

SEGUNDA.- Monto mnimo al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con

Para efectos de la aplicacin del Rgimen de Graduali-
dad deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) En el caso de las multas por las infracciones de las
Tablas I y II, se aplicar la rebaja establecida en el
Rgimen de Gradualidad, incluso en el caso de
que como consecuencia de ello el monto de la
sancin sea menor al 5% de la UIT si se cumple con
pagarla antes que surta efectos la notificacin de
la Resolucin de Multa. De realizarse el pago luego
que surta efectos la notificacin de la Resolucin
de Multa, la multa rebajada no podr ser menor al
5% de la UIT.
b) En el caso de las multas por las infracciones de
la Tabla III se rebaja el tope mnimo del 5% de la
UIT a que se refiere la cuarta nota sin nmero de
dicha Tabla cuando por efecto del Rgimen de
Gradualidad resulte un monto de multa menor a
dicho tope.
TERCERA.- Sustitucin de los artculos 4 y 5 de la Re-
solucin de Superintendencia N254-2004/SUNAT
que aprueba el Rgimen de Gradualidad vinculado
el Gobierno Central
Sustityanse los artculos 4 y 5 de la Resolucin de
Superintendencia N254-2004/SUNAT, por el siguiente
texto:
Artculo 4.- Procedimiento para que el adquirente o usuario ob-
tenga la Constancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedor o prestador
el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, deber solicitar la
Constancia siguiendo el procedimiento previsto en el literal c. del inciso
17.1. del artculo 17 de la Norma Complementaria, incluso cuando el
proveedor o prestador que deba entregrsela en virtud al literal b. del
inciso 17.2. del referido artculo 17 no cumpla con dicha obligacin, a fin
evitar que se configure la causal de prdida contemplada en el artculo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar
de la solicitud respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor o prestador
realiz el Depsito.
Artculo 5.- Causales de Prdida
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno
de los siguientes supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin de
la Resolucin de Multa, sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo prrafo
del inciso 1) del artculo 3, no presente, cuando la SUNAT lo solicite,
las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del Dep-
sito omitido, salvo que acredite que no cuenta con stas a pesar de
haberlas solicitado.

A c tualidad E mpresarial A-161

N ormas C omplementarias

ANEXO A

SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA

Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

Frecuencia
In- 3ra. Oportuni-
Ta- Sancin se- 1ra. Opor- 2da. Opor-
Num. frac- Descripcin dad o ms (Sin
blas gn tablas tunidad tunidad
cin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Cierre 3 das 6 das 10 das
I
1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
Art. No emitir y/o no otorgar compro-
174 bantes de pago o documentos Cierre 3 das 6 das 10 das
1 II
Num. complementarios a stos, distin- 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT
1 tos a la gua de remisin.
Cierre 3 das 6 das 10 das
III
0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I
4ta. Oportu-
1ra. Opor- 2da. Opor- 3ra. Oportu-
nidad o ms
tunidad tunidad nidad
(Sin rebaja)
Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c)

Emitir y/u otorgar documentos 50% UIT o

25% UIT 5 das 7 das 10 das
que no renen los requisitos y ca- I Cierre
Art.
ractersticas para ser considerados (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
174
2 como comprobantes de pago o
Num. 25% UIT o
como documentos complemen- 12% UIT 5 das 7 das 10 das
2 Cierre
tarios a stos, distintos a la gua II
de remisin. (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos comple-
mentarios a stos, distintos a la
Art.
gua de remisin, que no corres- 0.3% I o
174 0.20% I 5 das 7 das 10 das
3 pondan al rgimen del deudor III Cierre
Num. 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
tributario o al tipo de operacin (2)
3
realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el
Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y
de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con
sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(c) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en
el artculo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se
aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III se aplican
cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.

A-162 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO
GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las
sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa
en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)

Frecuencia
Concepto
Catego- 3ra. Oportuni-
Num. Infraccin Tablas que se 1ra. Oportuni- 2da. Oportu-
ra (e) dad o ms (Sin
gradua dad (c) nidad
rebaja)
Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
TOPE No menor a 50 No menor a 75
Tabla II No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
Art. 174
1
Num. 1 2 11 % UIT 14 % UIT
Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT
4ta. Oportuni-
2da. Oportuni- 3ra. Oportu-
dad o ms (Sin
dad (d) nidad
rebaja)
Art. 174
2
Num. 2 Tabla I No menor a 1 UIT No menor a 1.5 UIT No menor a 2 UIT
Tabla II TOPE No menor a 50 No menor a 75 No menor a 1 UIT
% UIT % UIT
1 8 % UIT 11 % UIT
2 11 % UIT 14 % UIT
Art. 174
3 Tabla III MULTA 3 13 % UIT 17 % UIT 50%
Num. 3
4 16 % UIT 19 % UIT
5 19 % UIT 22 % UIT

(*) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no
podr ser menor a 2 UIT ni mayor a 8 UIT.
(**) Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa que sustituye a la sancin de cierre no
podr ser menor a 1 UIT ni mayor a 8 UIT.
(***) Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: La multa que sustituye
al cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
(b) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se sancionar al infractor con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ultimos topes son graduados
en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el Artculo 9.
(c) Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la
primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(d) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

A c tualidad E mpresarial A-163

N ormas C omplementarias

ANEXO I
GUA DE CRITERIO DE GRADUALIDAD
Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Artculo 173
Numeral 1 No inscribirse en los registros de la Administracin Multa Subsanacin IV
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye Internamiento No graduado se fija sancin
condicin para el goce de un beneficio. nica
Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT No graduados
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infrator
Comisin/Multa para recuperar los bienes comisados
Multa que sustituye el Comiso
Numeral 2 Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Multa Subsanacin y/o Pago II
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a Cierre (Tabla III) Subsanacin
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
domicilio o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Numeral 3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Multa Subsanacin y/o Pago II
mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 5 No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributa- Multa Subsanacin y/o Pago III
ria informaciones relativas a los antecedentes o datos para Cierre (Tabla III) Subsanacin
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia III
Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
Artculo 173
Numeral 6 No consignar el nmero de registros del contribuyente Multa Subsanacin y/o Pago II
en las comunicaciones, declaraciones informativas u Cierre (Tabla III) Subsanacin
otros documentos similares que se presenten ante la Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
Administracin Tributaria.
Artculo 174
Numeral 4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente Internamiento Frecuencia y Acreditacin IV
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
pasajeros y/u otro documento previstos por las normas cuencia
para sustentar el traslado. Multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 5 Transportar bienes y/o pasajeros con documentos Multa Frecuencia IV
que no renan los requisitos y caractersticas para ser Internamiento Frecuencia y Acreditacin
considerados como comprobantes de pago o guas de Multa que sustituye al internamiento por facultad de la SUNAT Peso Bruto Vehicular y Fre- V
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento cuencia
que carezca de validez.
Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor Frecuencia V
Numeral 6 No obtener el comprador comprobantes de pago u Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
otros documentos complementarios a stos, distintos a Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
normas sobre la materia.
Numeral 8 Remitir bienes sin el comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisin y/u otro documento previsto por las normas Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
para sustentar la remisin.
Numeral 9 Remitir bienes con documentos que no renan los Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
requisitos y caractersticas para ser considerados como Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Numeral 10 Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
remisin u otros documentos complementarios que no Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo
de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Numeral 11 Utilizar mquinas registradoras u otros sistema de Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago Multa Frecuencia IV
o documentos complementarios a stos.
Numeral 12 Utilizar mquinas registradoras en establecimien- Multa Subsanacin y/o Pago II
tos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
Numeral 15 No sustentar la posesin de bienes mediante los com- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
probantes de pago u otro documento previsto por las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia que permitan sustentar costos
o gastos, que acrediten su adquisicin.
Numeral 16 Sustentar la posesin de bienes con documentos Multa Frecuencia IV
que no renen los requisitos y caractersticas para Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia
ser considerados comprobantes de pago segn las Multa que sustituye el Comiso Frecuencia V
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
Artculo 175
Numeral 1 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Multa Subsanacin II
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Cierre (Tabla III) No aplicable
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.

A-164 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 2 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o Multa Subsanacin y/o Pago II
registros exigidos por la leyes, reglamentos o por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolucin de Superitendencia de la SUNAT, el registro
almacenables de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por la leyes y reglamentos, sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Multa Subsanacin y/o Pago II
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos Cierre (Tabla III) No aplicable
por los montos inferiores.
Numeral 5 Llevar con atraso mayor al permiso por las normas Multa Subsanacin y/o Pago II
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o regis- Cierre (Tabla III) No aplicable
tros exigidos por la leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con
la tributacin.
Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Multa Subsanacin y/o Pago II
de contabilidad u otros libros exigidos por la leyes, Cierre (Tabla III) No aplicable
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
Numeral 7 No conservar los libros y registros, llevados en sistema Multa Subsanacin y/o Pago II
manual, mecanizado o electrnico, documentacin Cierre (Tabla III) Subsanacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que esten relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
Numeral 8 No conservar los sistemas o programas electrnicos de Multa Subsanacin y/o Pago II
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos Cierre (Tabla III) Subsanacin
u otros medios de almacenamiento de informacin utili- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
zados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
Artculo 176
Numeral 1 No presentar las declaraciones que contengan la Multa Subsanacin y/o Pago II
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los Cierre (Tabla III) Subsanacin
plazos establecidos. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 No presentar otras declaraciones o cumunicaciones Multa Subsanacin y/o Pago II
dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 3 Presentar las declaraciones que contengan la deter- Multa Subsanacin y/o Pago II
minacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 4 Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma Multa Subsanacin y/o Pago II
incompleta o no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Presentar las declaraciones, incluyendo las declaracio- Multa Subsanacin y/o Pago II
nes rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanacin
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Artculo 177
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que Multa Subsanacin y/o Pago II
sta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 2 Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Multa Subsanacin y/o Pago II
documentacin sustentatoria, informes, anlisis Cierre (Tabla III) Subsanacin
y antecedentes de las operaciones que estn Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
relacinadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
Numeral 3 No mantener en condiciones de operacin los soportes Multa Subsanacin y/o Pago II
de microformas grabadas, los soportes magnticos Cierre (Tabla III) Subsanacin
y otros medios de almacenamiento de informacin Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
utilizados en las aplicaciones que incluyen dados vin-
culados con la materia imponibles, cuando se efecte
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento
de informacin.
Numeral 5 No proporcionar la informacin o documentacin que Multa Subsanacin y/o Pago II
sea requerida por Administracin sobre sus actividades Cierre (Tabla III) Subsanacin
o las de terceros con los que guarde relacin o propor- Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
cionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
Numeral 6 Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Multa Subsanacin y/o Pago II
no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V

A c tualidad E mpresarial A-165

N ormas C omplementarias

Artculo del
Criterios de
Cdigo Descripcin de la infraccin Sancin Anexo
Gradualidad
Tributario
Numeral 7 Comparecer ante la Administracin Tributaria fuera del Multa Subsanacin y/o Momento III
plazo establecido para ello. en que comparece
Cierre Se fijan das de cierre
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 8 Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Multa Frecuencia III
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, u autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Numeral 9 Presentar los estados financieros o declaraciones sin Multa Subsanacin y/o Pago II
haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Multa Subsanacin y/o Pago II
oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos Cierre (Tabla III) Subsanacin
por la Administracin Tributaria. Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
Numeral 11 No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Multa Subsanacin y/o Pago II
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de Cierre (Tabla III) Subsanacin
microformas y de equipamiento de computacin o de Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral 13 No efectuar las retenciones o percepciones estable- Multa Subsanacin y/o Pago II
cidos por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos.
Numeral 15 No proporcionar o comunicar a la Administracin Multa Subsanacin y/o Pago II
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Numeral 18 No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Cierre Frecuencia III
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, Subsanacin y/o
no permitir la instalacin de soportes informticos que Autorizacin Expresa
faciliten el control de ingresos de mquinas tragamo- Multa que sustituye el Cierre Frecuencia V
nedas o no proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
Numeral 21 No implementar, las empresas que explotan juegos Cierre Frecuencia, Subsanacin III
casino y/o mquinas tragamones, el Sistema Unificado y/o Autorizacin Expresa.
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene Multa que sustituye el Cierre Fecuencia V
las caractersticas tcnicas establecidas por la SUNAT. Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia, Subsanacin y/o III
Autorizacin Expresa.
Multa que sustituye al Comiso Fecuencia V
Numeral 25 No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Multa Subsanacin y/o Pago II
el clculo de precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral 26 No entregar los certificados o constancias de retencin Multa Subsanacin y/o Pago II
o percepcin de tributos as como el certificado de Cierre (Tabla III) Subsanacin
rentas o retenciones, segn corresponda, de acuerdo a Multa que sustituye al Cierre Frecuencia V
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Numeral 27 No exhibir o no presentar la documentacin e informa- Multa Subsanacin y/o Pago II
cin a que hace referencia la primera parte del segundo
prrafo del inciso g) del artculo 32 A del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a Ley.
Artculo 178
Numeral 2 Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
o bienes o beneficios en actividades distintas de las que Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
corresponden.
Numeral 3 Elaborar o comercializar cladestinamente bienes grava- Comiso/Multa para recuperar los bienes comisados Frecuencia IV
dos mediante la sustraccin a los controles fiscales; la Multa que sustituye al Comiso Frecuencia V
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes,
la ocultacin, cambio de destino o la falsa indicacin de
la procedencia de los mismos.

A-166 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin dentro del
N INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN que surta efecto la notificacin plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificacin en la que se le comunica al
incurrido en infraccin (3) infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
1 Artculo 173 Proporcionar o comunicar la informa- Proporcionando o comunicando la infor- 80% 90% 50% 60%
Numeral 2 cin, incluyendo la requerida por la macin conforme a la realidad, segn lo
Administracin Tributaria, relativa a los previsto en las normas correspondientes.
antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en
los registros, no conforme con la reali-
dad. (4)
2 Artculo 173 Obtener dos o ms nmeros de inscrip- Solicitando a la SUNAT la asignacin de un No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 3 cin para un mismo registro. (4) nico nmero de RUC y solicitando la baja Gradualidad de Pago
de los otros nmeros. 100%
3 Artculo 173 No consignar el nmero de registro del Presentando una nueva comu-nicacin, No se aplica el Criterio 50% 80%
Numeral 6 contribuyente en las comunicaciones, declaracin informativa o documento en Gradualidad de Pago
declaraciones informativas u otros docu- el que se aada el nmero de registro del 100%
mentos similares que se presente ante la contribuyente, salvo tratndose de declara-
Administracin Tributaria. (4) ciones informativas presentadas mediante
PDT.
4 Artculo 174 Utilizar mquinas registradoras en esta- Declarando ante la SUNAT el cambio de 80% 90% 50% 60%
Numeral 12 blecimientos distintos del declarado ante ubicacin de las mquinas registradoras de
la SUNAT para su utilizacin. (5) un establecimiento a otro de de la misma
empresa, mediante el Formulario N 809.
5 Artculo 175 Omitir llevar los libros de contabilidad, u Llevando los libros y/o registros respectivos No aplicable 50% 80%
Numeral 1 otros libros y/o registros exigidos por las u otros medios de control exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
Superintendencia de la SUNAT u otros observando la forma y condiciones estable-
medios de control exigidos por las leyes y cidas en las normas respectivas.
reglamentos.(7)
6 Artculo 175 Llevar los libros de contabilidad, u otros Rehaciendo los libros y/o registros respecti- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 2 libros y/o registros exigidos por las leyes, vos, el registro almacenable de informacin Gradualidad de Pago
reglamentos o por Resolucin de Su- bsica u otros medios de control exigidos 100%
perintendencia de la SUNAT, el registro por las leyes y reglamentos, observando la
almacenable de informacin bsica u forma y condiciones establecidas en las nor-
otros medios de control exigidos por las mas correspondientes.
leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas
correspondientes. (7)

7 Artculo 175 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimo-
Numeral 3 nio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores. (7)
8 Artculo 175 Llevar con atraso mayor al permitido por
Numeral 5 las normas vigentes, los libros de conta-
bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.(7).
9 Artculo 175 No llevar en castellano o en moneda na-
Numeral 6 cional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Super-
intendencia de la SUNAT, excepto para
los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.(7)
10 Artculo 175 No conservar los libros y registros, lleva-
Numeral 7 dos en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentato-
ria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que cons-
tituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que esten
relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.(4)
11 Artculo 175 No conservar los sistemas o programas elec-
Numeral 8 trnicos de contabilidad, los soportes mag-
nticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos. (4)
Registrando y declarando por el perodo No se aplica el Criterio de 60% 80%
correspondiente, los ingresos, rentas, patri- Gradualidad de Pago
monios, bienes, ventas, remuneraciones o 100%
actos gravados omitidos.
Poner al da los libros y registros que fueron 80% 90% 50% 70%
detectados con un atraso mayor al permiti-
do por las normas correspondientes.
Rehaciendo para consignar la informacin No se aplica el Criterio de 50% 80%
correspondiente en castellano y/o en mo- Gradualidad de Pago
neda nacional, de ser el caso. Los mencio- 100%
nados libros y registros debern ser llevados
de acuerdo a las normas correspondientes.
Rehaciendo los libros y registros, documen- No se aplica el Criterio de 50% 80%
tacin sustentatoria, informes, anlisis y an- Gradualidad de Pago
tecedentes de las operaciones o situaciones 100%
que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Rehaciendo los sistemas o programas elec- No se aplica el Criterio de 50% 80%
trnicos de contabilidad, los soportes mag- Gradualidad de Pago
nticos, los microarchivos u otros medios de 100%
almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
culados con la materia imponible.

A c tualidad E mpresarial A-167

N ormas C omplementarias

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO (2)

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin dentro del
N INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN que surta efecto la notificacin plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificacin en la que se le comunica al
incurrido en infraccin (3) infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
12 Artculo 176 No presentar las declaraciones que con- Presentando: 80% 90% 50% 60%
Numeral 1 tengan la determinacin de la deuda La declaracin jurada correspondiente s
tributaria dentro de los plazos estable- omiti presentarla; o
cidos: (4)
Si se omiti presentar la declaracin.
Si se consider como no presentada El formulario virtual Solicitud de Mo- No se aplica el Criterio de No se aplica el Criterio
la declaracin. (8) dificacin y/o Inclusin de Datos, si se Gradualidad de Pago de Gradualidad de Pago
consider no presentada la declaracin al 100% 100%
haberse omitido o consignado en forma
errada, el nmero de RUC o, el perodo
tributario, segn corresponda.
13 Artculo 176 No presentar otras declaraciones o Presentando la declaracin jurada o comu- No se aplica el Criterio de 80% 90%
Numeral 2 comunicaciones dentro de los plazos nicacin omitida. Gradualidad de Pago
establecidos. (4) 100%
14 Artculo 176 Presentar las declaraciones que conten- Presentando la declaracin jurada rectifica- 80% 90% 50% 60%
Numeral 3 gan la determinacin de la deuda tribu- toria corespondiente en la que se consigne
taria en forma incompleta. (4) la informacin omitida.
15 Artculo 176 Presentar otras declaraciones o comu- Presentando la declaracin o comunica- No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 4 nicaciones en forma incompleta o no cin nuevamente para aadir la informa- Gradualidad de Pago
conformes con la realidad. (4) cin omitida. 100%
16 Artculo 176 Presentar las declaraciones, incluyendo Presentando las declaraciones en la forma No se aplica el Criterio de 50% 80%
Numeral 8 las declaraciones rectificatorias, sin tener y condiciones establecidas por la Adminis- Gradualidad de Pago
en cuenta la forma u otras condiciones que tracin Tributaria. 100%
establezca la Administracin Tributaria. (4)
17 Artculo 177 No exhibir los libros, registros u otros Exhibiendo los libros, registros informes No aplicable 50% 80%
Numeral 1 documentos que sta solicite. (4) u otros documentos que sean requeridos
por la SUNAT.
18 Artculo 177 Ocultar o destruir bienes, libros y regis- Exhibiendo los bienes, libros y registros No aplicable 50% 80%
Numeral 2 tros contables, documentacin susten- contables, documentacin sustentato-
tatoria, informes, anlisis y antecedentes ria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones relacionadas con Rehaciendo los libros y registros con- 100%
hechos susceptibles de generar las obli- tables, documentacin sustentatoria,
gaciones tributarias, antes del plazo de informes, anlisis y antecedentes.
prescripcin de los tributos. (4) (9)
19 Artculo 177 No mantener en condiciones de operacin Poniendo operativos los soportes portado- 100% 50% 80%
Numeral 3 los soportes portadores de microformas res de microformas grabadas, los soportes
grabadas, los soportes magnticos y otros magnticos y otros medios de almacena-
medios de almacenamiento de informa- miento de informacin utilizados en las
cin utilizados en las aplicaciones que aplicaciones que incluyen datos vinculados
incluyen datos vinculados con la materia con la materia imponible, cuando se efec-
imponible, cuando se efecten regis- ten registros mediante microarchivos o
tros mediante microarchivos o sistemas sistemas computarizados en otros medios
electrnicos computarizados o en otros de almacenamiento de informacin.
medios de almacenamiento de informa-
cin. (4)
20 Artculo 177 No proporcionar la informacin o docu- Proporcionando la informacin o docu- 80% 90% 50% 70%
Numeral 5 mentos que sean requeridos por la Ad- mentos que sean requeridos por la SUNAT
ministracin sobre sus actividades o las sobre sus actividades o las de terceros con
de terceros con los que guarde relacin los que guarde relacin.
o proporcionarla sin observar la forma, Proporcionando la informacin o docu-
plazos y condiciones que establezca la mentacin que sea requerida por la SU-
Administracin Tributaria.(4) NAT sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin observando
la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
21 Artculo 177 Proporcionar a la Administracin Tribu- Proporcionando a la Administracin Tributa- 80% 90% 50% 60%
Numeral 6 taria informacin no conforme con la ria informacin conforme a la realidad.
realidad. (4)
22 Artculo 177 No exhibir, ocultar o destruir sellos, car- Exhibiendo los sellos, carteles o letreros No aplicable 50% 80%
Numeral 10 teles o letreros oficiales, seales y dems oficiales, seales y dems medios utiliza-
medios utilizados o distribuidos por la dos o distribuidos por la SUNAT
Administracin Tributaria. (4) (6) Solicitando a la SUNAT nuevos carteles,
seales y dems medios utilizados o dis-
tribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
23 Artculo 177 No permitir o no facilitar a la Administra- Permitiendo o facilitando a la Administra- No aplicable 50% 80%
Numeral 11 cin Tributaria, el uso de equipo tcnico cin Tributaria, el uso de equipo tcnico
de recuperacin visual de microformas de recuperacin visual de microformas y
y de equipamiento de computacin o de equipamiento de computacin o de
de otros medios de almacenamiento de otros medios de almacenamiento de in-
informacin para la realizacin de tareas formacin para la realizacin de tareas de
de auditora tributaria, cuando se halla- auditoria tributaria.
ren bajo fiscalizacin o verificacin.(4)

A-168 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN(1) Y/O PAGO (2)

N INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCION
24 Artculo 177 No efectuar las retenciones o percep-
Numeral 13 ciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir
dentro de los plazos
25 Artculo 177 No proporcionar o comunicar a la Admi-
Numeral 15 nistracin Tributaria, en las condiciones
que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos generadores de obli-
gaciones tributarias que tenga en co-
nocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.(10)
26 Artculo 177 No exhibir o no presentar el Estudio Tc-
Numeral 25 nico que respalde el clculo de precios
de transferencia conforme a Ley.
27 Artculo 177 No entregar los certificados o Constan-
Numeral 26 cias de retencin o percepcin de tri-
butos as como el certificado de rentas
y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas
sobre la materia.(4)
28 Artculo 177 No exhibir o no presentar la documenta-
Numeral 27 cin e informacin a que hace referencia
la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32A del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, con-
forme a Ley.
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin dentro del
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN que surta efecto la notificacin plazo otorgado por la SUNAT, contado
de la SUNAT en la que se le desde la fecha en que surta efecto la
comunica al infractor que ha notificacin en la que se le comunica al
incurrido en infraccin (3) infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago(2) Con Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Declarando el tributo no retenido o percibi- 80% 90% 50% 70%
do y cancelar la deuda tributaria que gene-
r el tributo no retenido o percibido o la Re-
solucin de Determinacin de ser el caso.
Proporcionando o comunicando a la Ad- No aplicable 50% 80%
ministracin Tributaria en las condiciones
establecidas por sta, la informacin rela-
tiva a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en
el ejercicio de la funcinnotarial o pblica.
Exhibiendo o presentando el Estudio Tc- No aplicable 50% 80%
nico que respalde el clculo de precios de
transferencia conforma a Ley.
Entregando los Certificados o Constancias No se aplica el Criterio de 50% 80%
de retencin o percepcin de tributos as Gradualidad de Pago
como el certificado de rentas y retenciones 100%
segn corresponda, comunicndolo a la
Administracin Tributaria adjuntando copia
del cargo de entrega de los documentos.
Exhibiendo o presentando la documenta- No aplicable 50% 80%
cin e Informacin a que hace referencia
la 1era. partde del 2do prarfo del inciso
g) del artculo 32A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7. del artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artculo 13.
(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1. del artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada mquina registradora.
(6) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente: Por excepcin la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(7) Segn el artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, por lo que no se
les aplicarn las normas de gradualidad referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10) En la Tabla III, esta infraccin no es sancionada.

A c tualidad E mpresarial A-169

N ormas C omplementarias

ANEXO III
INFRACCIONES SANCIONADAS CON MULTA, CIERRE O COMISO

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN (1) Y/O

PAGO (2)
SANCIN SEGN TABLAS
(Porcentaje de Rebaja en la Multa establecida en las
Tablas
SUBSANACIN VOLUN-
SUBSANACIN INDUCIDA
FORMA DE TARIA
INFRAC- SUBSANAR LA Si se subsana la infrac- Si se subsana la infraccin
N DESCRIPCIN
CIN CRITERIOS INFRACCIN cin antes que surta dentro del plazo otorgado
TA-
PARA APLI- SANCIN efecto la notificacin (3) por la SUNAT, contado desde
BLAS
CAR LA de la SUNAT en la que se la fecha en que surta efecto
SANCIN (4) le comunica al infractor la notificacin en la que se le
que ha incurrido en comunica al infractor que ha
infraccin. incurrido en infraccin.
No aplicable el Pago (2) Sin Pago (2) Con Pago (2)
1 Artculo No proporcionar En todos los ca- I Multa (50% Proporcionando 100% 50% 80%
173, o comunicar a sos, salvo que UIT) o comunicando
nume- la Administra- se encuentren la informacin
ral 5 cin Tributaria bienes en loca- omitida segn
informaciones les no declara- II Multa (25% lo previsto en las
relativas a los dos. UIT) normas corres-
antecedentes o pondientes.
datos para la ins- III Multa (0.3%
cripcin, cambio I) o Cierre (5)
de domicilio o
actualizacin en
los registros o Cuando se en- I, II y III Comiso(6)/ FRECUENCIA (8)
proporcionar la cuentren bie- Multa para (Multas rebajadas)
sin observar la nes en locales recuperar los
forma, plazos y no declarados. bienes comi-
condiciones que sados (15% 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
establezca la VB) (7)
Administracin
Tributaria. 5% VB 10% VB

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13.
(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones.
(4) Segn lo previsto en la Nota (2) de las Tablas I y II y la Nota (4) de la Tabla III.
(5) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad prevista para efectuar la subsanacin inducida y antes
de la notificacin de la resolucin de cierre, se pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se apli-
car por dos (2) das calendario si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das calendario en caso no haya subsanado la infraccin.
En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1
del artculo 14
(6) La Multa que sustituye al Comiso, se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(7) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no pere-
cederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del Valor del bien y los
gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado
artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(8) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PAGO (1) Y MOMENTO EN QUE

SANCIN SEGN
COMPARECE (2)
TABLAS
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
N INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA
Despus de la 1ra.Citacin
SANCIN En la 2da. Citacin (4)
pero antes de la 2da.(4)

2 Artculo 177, Comparecer ante I Multa (50% UIT) 90% 50%

numeral 7 la Administracin
Tributaria fuera del II Multa (25% UIT)
plazo establecido
para ello.(3) III Multa (0.3% I) (5) o No aplicable
Cierre (6)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.4 del artculo 13.
(3) No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la Administracin Tributaria.
(4) La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.

(6) De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la primera nota sin nmero de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, segn
coresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del artculo 14.

A-170 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

ANEXO IV
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL INTERNAMIENTO, COMISO O MULTA
SANCIN SEGN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN (1) (4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa prevista en las
tablas)
FORMA SUBSANACIN
DE SUBSANACIN INDUCIDA (5)
VOLUNTARIA
SUB-
IN-
DESCRIP- SANAR Si se subsana la
N FRAC- CRITERIOS PARA APLICAR TA-
CIN SANCIN LA infraccin antes Si se subsana la infraccin
CIN BLAS
LA SANCIN IN- que surta efecto en el plazo de 5 das hbiles
FRAC- la notificacin de contados a partir de la fecha
CIN la SUNAT en la en que surte efecto la notifi-
que se le indica cacin de la SUNAT en la que
al infractor que se le le indica al infractor que
ha incurrido en ha incurrido en infraccin
infraccin

1 Art- No inscribirse Si se le Actividades reali- I,II y III Interna- No Apli- No Aplicable

culo en los registros encuentra zadas utilizando miento cable
173, de la Adminis- realizando vehculos como 30 das
nume- tracin Tributa- actividades unidad de explo- (6) (7)
ral 1 ria, salvo aque- por las tacin.
llos en que la cuales est
inscripcin obligado a Actividades reali- Comiso
c o n n s t i t u ye inscribirse. zadas sin utilizar (8), (9)
condicin para (2) vehculos como
el goce de un unidad de explo-
beneficio. tacin.

Otras situaciones (3) I Multa (1 Inscri- 100% 50%

UIT) bindo-
se en el
II Multa (50% registro
UIT) respec-
tivo
III Multa (40%
UIT)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13.

(2) Segn la Nota (1) de las Tablas, en este supuesto se aplicar el Internamiento (cuando la actividad econmica del contribuyente, por la cual est obligado a inscribirse,
se realice con un vehculo como unidad de explotacin) o Comiso (sobre los bienes), segn corresponda.
(3) La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse y que al momento de la deteccin no sean encontrados realizando actividades.
(4) No aplicable en caso proceda la inscripcin de oficio en el RUC, al amparo de las normas sobre la materia
(5) Transcurrido el plazo para efectuar la Subsanacin Inducida sin que se subsane la infraccin, se aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas sin rebaja.
(6) Sancin fijada al amparo de la facultad otorgada a la SUNAT mediante la segunda nota sin nmero de las Tablas.
(7) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, no sern rebajadas.
(8) La Multa que sustituye al Comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de 6 UIT. El valor ser determinado
en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respec-
tivamente.
(9) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin
del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

SANCIN SEGN TABLAS
Y ACREDITACIN (2) (3)
N INFRACCIN DESCRIPCIN
1ra. Oportu- 2da. Oportu- 3ra. Oportu-
TABLAS SANCIN
nidad (3) (4) nidad (3) nidad (3) (5)
2 Artculo 174, Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente I, II y III Internamien- 5 das 15 das 20 das
numeral 4 comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de to (6)
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artculo 13.
(3) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) das calendario, tratndose de la primera
oportunidad, o de los cinco (5) das calendario, tratndose de la segunda y tercera oportunidad, ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los
trminos sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarn desde el da siguiente
de levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditacin en los plazos antes indicados,
se aplicar la sancin mxima de treinta (30) das calendario de Internamiento. En este ltimo suipuesto, de acreditarse en los tres (3) ltimos das de los treinta (30),
la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro del plazo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo
permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
(4) Segn lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicar desde la primera oportunidad.
(5) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas
(6) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarn segn lo previsto
en el Anexo V.

A c tualidad E mpresarial A-171

N ormas C omplementarias

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUEN-

SANCIN SEGN TABLAS
CIA (1) Y/O ACREDITACIN (2) (3)
N INFRACCIN DESCRIPCIN 3ra. Opor-
1ra.Opor- 2da. Opor-
TABLAS SANCIN tunidad
tunidad tunidad
(5) (6)

3 Artculo 174, Transportar bienes y/o pasajeros con documentos I 50% UIT o Multa Multa Interna-
numeral 5 que no reunan los requisitos y caractersticas para ser Internamiento (4) 25% UIT 50% UIT miento
considerados como comprobantes de pago o guas de 15 das
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez II 25% UIT o Multa Multa
Internamiento (4) 12% UIT 25% UIT

III 0.3% I o Multa Multa

Internamiento (4) 0.2% I 0.3% I

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

(2) Este criterio es definido en el numeral 13.1. del artculo 13.
(3) El Internamiento se aplicar por los das sealados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) das calendario contados desde el da
siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda segn el Reglamento de Internamiento, ste acredita el derecho de propiedad o posesin del vehculo
en los trminos sealadosen el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, de lo contrario se aplicar la sancin mxima de treinte (30) das calendario de
internamiento.
(4) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT y la Multa que sustituye al Internamiento a solicitud del infractor, se graduarn segn lo previsto
en el Anexo V, salvo tratndose de la Multa que sustituye al Internamiento por facultad de la SUNAT vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.2 del
artculo 14.
(5) Segn la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administracin Tributaria podr aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin.
(6) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarn treinta (30) das calendario de Internamiento, sancin mxima prevista en la segunda nota sin nmero de las Tablas.

A-172 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

SANCIN SEGN SANCIN APLICABLE CRITERIO DE

TABLAS SEGN RGIMEN GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
CRITERIOS (Multas rebajadas)
N INFRACCIN DESCRIPCIN PARA
TA- SAN- TA- 3ra. Oportu-
SANCIN APLICAR 1ra.Opor- 2da. Opor-
BLAS CIN BLAS nidad
LA SAN- tunidad tunidad
CIN (5) o ms (2)

4 Artculo 174, No obtener el comprador los com- I, II y III Comiso(3) / 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 probantes de pago u otros docu- Multa para
mentos complementarios a stos, recuperar los
distintos a la gua de remisin, por bienes comi-
las compras efectuadas segn las sados (15%
normas sobre la materia. VB) (4)
5 Artculo 174, Remitir bienes sin el comprobante
numeral 8 de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.

6 Artculo 174, Remitir bienes con comprobantes

numeral 10 de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que
no correspondan al rgimen del deu-
dor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las
normas sobre la materia.

7 Artculo 174, No sustentar la posesin de bienes

numeral 15 mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto
por las normas sobre la materia
parasustentar la posesin que per-
mitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.

8 Artculo 178, Emplear bienes o productos que

numeral 2 gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que
corresponden.

9 Art. 178, Elaborar o comercializar clandestina-

numeral 3 mente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales, la
utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control,
la destruccin o adulteracin de los
mismos, la alteracin de las caracte-
rsticas de los bienes, la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos

10 Artculo 174, Remitir bienes con documentos I, II y III Comiso(3) Requisitos Co- I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 que no reunen los requisitos y ca- o Multa (5) principales miso
ractersticas para ser considerados
comprobantes de pago, gua de
remisin y/u otro documento que
carezca de validez.

11 Artculo 174, Sustentar la posesin con documen- Requisitos Multa I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 tos que no reunen los requisitos y secundarios (2)(6)
caractersticas para ser considerados II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro
III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
documento que carezca de validez.

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
(3) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la
ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso
o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.

A c tualidad E mpresarial A-173

N ormas C omplementarias

SANCIN SEGN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(2)

SANCIN SEGN RGIMEN
TABLAS (Multas rebajadas) (3)
INFRAC- CRITERIOS PARA
N DESCRIPCIN SAN- 1ra. Oportu- 2da. Opor- 3ra. Oportuni-
CIN TABLAS APLICAR LA SANCIN
CIN nidad tunidad dad o ms (2)
SANCIN (1)

12 Artculo Utilizar mquinas I, II y III Comiso o Comiso Mquinas Multa para 5% VB 10% VB 15% VB
174, registradoras u otros Multa (4) recuperar
numeral sistemas de emisin
11 no declarados o sin registrado- los bienes
la autorizacin de la ras no comisados
Administracin Tri-
butaria para emitir declaradas (8) (15% VB)
comprobantes de (6)
pago o documentos
complementarios a I Multa 30% UIT Sistemas de Tabla I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
stos. (5)

II 15% UIT emisin Tabla II 8% UIT 10% UIT 15% UIT

que no

III 10% UIT cuente con Tabla III 5% UIT 8% UIT 10% UIT

autoriza-
cin (7)

(1) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II, y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha establecido los supuestos para aplicar el
comiso o multa.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(3) A partir de la tercera oportunidad la multa para recuperar los bienes comisados y la multa relativa a la existencia de los sistemas de emisin es la prevista en el Cdigo
Tributario y las Tablas segn corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn el Anexo V.
(5) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III.
(6) Dichas mquinas son aquellas que no cumplen con lo dispuesto en el numeral 3.1. del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Los sistemas de emisin de comprobantes de pago que requieren previa autorizacin de la SUNAT son los que emiten los comprobantes a que se refiere el inciso
g) del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(8) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perece-
deroso perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin
la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar
los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.

ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE, INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando
parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o
los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1. MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE (i)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos
del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados de la forma
siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO
CATEGORA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms
TABLA QUE SE
DEL NUEVO RUS
GRADA
Multa rebajada Multa sin rebaja
I Tope No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
III Multa 1 5% UIT 8% UIT 50% UIT
(b) 2 8% UIT 11% UIT
3 10% UIT 13% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de
las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.

A-174 I n s t i tu t o P ac f ic o
 A ctualidad T ributaria

2.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i)

La Multa que sustituye al Internamiento por decisin de SUNAT, relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad
que obra en el Anexo I (ii), excepto la relativa a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

FRECUENCIA (2)
PESO BRUTO
VEHICULAR (1) 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms
(en TM)
Multa rebajada Multa sin rebaja

De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT

Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT

Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del artculo 14.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.6. del artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor (i), relativa a las multas por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que
obra en el Anexo I, excepto respecto de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o ms

TABLA
Multa rebajada Multa sin rebaja

I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT

II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT

(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.

4.- MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la Tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la
Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de
la forma siguiente:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o ms

TABLA

Multa rebajada Multa sin rebaja

I 5 % VB 10 % VB 15% VB

II

III

(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de
diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor
del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

A c tualidad E mpresarial A-175

N ormas C omplementarias
Infracccin
178.1 No incluir en las
declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos re-
tenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la
determinacin de los pagos
a cuenta o anticipos, o de-
clarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan
en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos
indebidos de saldos o pr-
didas tributarias o crditos
a favor del deudor tributario
y/o que generen la obten-
cin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros
valores similares.
178.4 No pagar dentro de
los plazos establecidos los
tributos retenidos o per-
cibidos.
178.5 No pagar en la forma
o condiciones establecidas
por la Administracin Tribu-
taria o utilizar un medio de
pago distinto de los seala-
dos en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presen-
tar declaracin jurada.
* Incorporado por el artculo 5 de la R.S. N 180-2012/SUNAT (05.08.12) vigente a partir del 06.08.12
A-176
ANEXO VI
Rgimen de Gradualidad aplicable a la Sancin de Multa por las Infracciones Tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Descuento
Voluntaria Inducida
Sancin
Primer tramo
Segundo tramo 70% Tercer tramo 60% Cuarto tramo 40%
95%
Tablas I, II y III [Co n s u b s a - [Con subsanacin] Ser rebajada en un [Sin subsanacin] Ser [Sin subsanacin]
50% del tribu- nacin] Ser setenta por ciento (70%) si se cumple rebajada en un sesenta por Ser rebajada en
to omitido o rebajada en un con subsanarla infraccin a partir del ciento (60%) si culminado cuarenta por ciento
50% del saldo, noventa y cin- da siguiente de la notificacin del el plazo otorgado por la (40%) si se hubiera
crdito u otro co por ciento primer requerimiento emitido en un SUNAT segn lo dispues- reclamado la orden de
concepto simi- (95%) si se cum- procedimiento de fiscalizacin,hasta la to en el artculo 75 del pago o la resolucin
lar determina- ple con subsa- fecha en que venza el plazo otorgado Cdigo Tributario o, en de determinacin
do indebida- nar la infraccin segn lo dispuesto en el artculo 75 del su defecto, de no haberse y/o la resolucin de
mente, o 15% con anteriori- Cdigo Tributario o en su defecto, de otorgado dicho plazo, una multa y se cancela
de la prdida dad a cualquier no haberse otorgado dicho plazo, antes vez que surta efectos la la deuda tributaria
indebidamen- notificacin o de que surta efectos la notificacin de notificacin de la orden contenida en los refe-
te declarada requerimiento la orden de pago o de la resolucin de de pago o resolucin de ridos valores, antes del
o 100% del relativo al tribu- determinacin, segn corresponda o determinacin o la reso- vencimiento de los
monto obte- to o perodo a de la resolucin de multa, salvo que: lucin de multa, adems plazos establecidos
nido indebida- regularizar. b.1) Se cumpla con la Cancelacin del de cumplir con el pago en el primer prrafo
mente, de ha- Tributo en cuyo caso la rebaja ser de de la multa, se cancela la del artculo 146 del
ber obtenido noventa y cinco por ciento (95%). deuda tributaria contenida Cdigo Tributario para
la devolucin. en la orden de pago o la apelar de la resolucin
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento resolucin de determi- que resuelve la re-
Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser nacin con anterioridad clamacin formulada
de ochenta y cinco por ciento (85%). al plazo establecido en el contra cualquiera de
primer prrafo del artculo ellos.
117 del Cdigo Tributario
respecto de la resolucin
de multa.
Ser rebajada Ser rebajada en un setenta por ciento [Con subsanacin]
en un noven- (70%) si se cumple con subsanar la
ta y cinco por infraccin a partir del da siguientede la
ciento (95%), si notificacin del primer requerimiento Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos
se subsana la emitido en un procedimiento de fisca- en los incisos c) y d) del numeral 1 del presente
infraccin con lizacin hasta la fecha en que venza el artculo si en los plazos sealados en los referidos
a nte r i o r i d a d plazootorgado segn lo dispuesto en incisos se cumple con subsanar la infraccin.
a cualquier el artculo 75 del Cdigo Tributario o,
notificacin o en su defecto, de no haberse otorgado
requerimiento dicho plazo, antes de que surta efectos
relativo al tribu- la notificacin de la orden de pago
to o periodo a o de la resolucin de determinacin,
regularizar. segn corresponda o de la resolucin
de multa.
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se le aplicar el criterio de
Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artculo.
I n s t i tu t o P ac f ic o

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria
Resolucin de Superintendencia N 199-2004-SUNAT (28.08.04)
(...)
Artculo 1.- Aprubase el nuevo texto del
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de
la deuda tributaria, el cual consta de nueve (9) Ttulos,
veintitrs (23) artculos y cinco (5) Disposiciones Tran-
sitorias y Finales.
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Reglamento se entender por:
1. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria.
2. Solicitante: Al deudor tributario. su representante
legal o un tercero debidamente autorizado a travs
de un documento pblico o privado con firma
legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario P-
blico, en el que se deber autorizar expresamente
al tercero a efectuar el procedimiento a que se
refiere el artculo 5, cuando ste se realice en los
lugares indicados en el articulo 6, as como a recibir
la resolucin de aplazamiento y/o fraccionamiento.
3. Solicitud: A aquella generada por el PDT Fracc. 36
C.T.Formulario Virtual N 687 Solicitud de acogi-
miento al Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributariaArtculo 36 del Cdigo Tributario.
4. PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687: Al
Programa de Declaracin Telemtica desarrollado
por la SUNAT para la presentacin de la solicitud de
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
5. Archivo Personalizado: A aqul que contiene la
deuda tributaria que es factible de acogimiento
al aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria,
6. Reporte de precalificacin: A aqul que contiene
informacin referente al cumplimiento de los requi-
sitos exigidos para el acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
7. SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
8. SUNAT Operaciones en lnea: Al Sistema inform-
tico disponible en Internet regulado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT
y modificatorias, que permite que se realicen
operaciones en forma telemtica, entre el usuario
y la SUNAT
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Artculo 2.- Dergase la Resolucin de Super-
intendencia N 171-2002/SUNAT y la Tercera Disposicin
Complementaria de la Resolucin de Superintendencia
N 094-2003/SUNAT;
Artculo 3.- La presente Resolucin entrar en
vigencia el 01 de setiembre del 2004.
Regstrese, comunquese y publquese.
9. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nme-
ros y letras, que permite identificar al usuario que
ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea, segn el
inciso d) del Artculo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 109-2000/SUNAT.
10. Clave de Acceso: Al texto conformado por nmeros
y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea, segn
el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 109-2000/SUNAT.
11. Usuario: Al deudor tributario inscrito en el Regis-
tro nico de Contribuyentes (RUC) con acceso a
todas las operaciones que pueden ser realizadas
en SUNAT Operaciones en Linea, de acuerdo a lo
sealado en el inciso c) del artculo 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
12. Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento: A aqulla comprendida en la
Resolucin que concede el aplazamiento y/o
fraccionamiento, la cual deber incluir los intereses
moratorios a que se refiere el artculo 33 del Cdi-
go Tributario, generados hasta la fecha de emisin
de dicha Resolucin.
13. Inters diario de Fraccionamiento: Al inters men-
sual de fraccionamiento establecido en el literal c)
del artculo 20 de la presente resolucin dividido
entre 30.
14. Cuota constante: Son cuotas iguales durante el
plazo por el que se otorga el fraccionamiento,
formadas por los intereses del fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con
excepcin de la primera y ltima cuota.
Se determina de acuerdo a la siguiente frmula:
(1+i)n * i
C =
(1 + i)n -1
x D
A-177
N ormas C omplementarias
Donde:
C : Cuota constante
D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o 18. Valor: La Resolucin de Determinacin, la Reso-
fraccionamiento,
i : Inters mensual de fraccionamiento 806 TIM
n : Nmero de meses del fraccionamiento.
La cuota constante no podr ser menor al cinco por
ciento (5%) de la UIT vigente al momento de aprobar
la solicitud.
15. Primera cuota: Es la cuota constante ms los Inte-
reses diarios del fraccionamiento generados por la
deuda acogida desde el dio siguiente de la fecha
de aprobacin del fraccionamiento, hasta el ltimo
da hbil del mes en que se aprueba.
16. ltima Cuota: A aqulla que cancela el saldo del
fraccionamiento.
17. Amortizacin: Es la diferencia que resulta de dedu-
cir los intereses por fraccionamiento del monto de
TTULO II
MBITO DE APLICACIN
Artculo 2.- DEUDA TRIBUTARIA QUE
PUEDE SER MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
2.1 Podr ser materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento:
a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT,
as como la Contribucin al Fondo Nacional de
Vivienda (FONAVI).
b) La deuda tributaria generada por los tributos
derogados.
c) Los intereses correspondientes a los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto
Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo
para la regularizacin de la declaracin y pago
del impuesto respectivo.
d) En los casos que se hubieran acumulado dos
(2) o ms cuotas de los beneficios aprobados
mediante Ley N 27344Rgimen Especial de
Fraccionamiento TributarioREFT, o el Decreto
Legislativo N 914Sistema Especial de Actua-
lizacin y Pago de Deudas TributariasSEAP, o
tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado
por la Ley N 27681Ley de Reactivacin a
travs del Sinceramiento de las deudas tribu-
tariasRESIT, vencidas y pendientes de pago, se
podrn acoger las citadas cuotas, o de existir,
las rdenes de pago que las contengan y la
orden de pago por la totalidad de las cuotas
por las que se hubieran dado por vencidos los
plazos.
En los casos a que se refiere el presente literal el
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u
rdenes de pago que contengan las mismas. De
existir una orden de pago por la totalidad de las
A-178
la primera cuota, cuota constante o ltima cuota.
lucin de Multa, la Orden de Pago o cualquier
otro Documento mediante el cual se determine
deuda.
19. Cdigo: Al Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado mediante Decreto Supremo
N 135-99-EF y normas modificatorias
20. UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se mencionen ttulos o artculos sin indicar la
norma a la que corresponden, se entendern referidos
al presente Reglamento. Asimismo, cuando se sealen
numerales, incisos o literales sin indicar el artculo o
numeral al que pertenecen, se entendern referidos
al artculo o numeral en el que se mencionan, respec-
tivamente.
Artculo 1 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Resolucin
N 201-2005/SUNAT (07.10.05).
cuotas por las que se hubieran dado por vencidos
los plazos, sta tambin deber ser incluida en la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Literal d) derogado por el Artculo 4 de la Resolucin N 130-
2005/SUNAT (17.07.2005) y posteriormente incorporado por
el Artculo 2 de la Resolucin N 097-2007/SUNAT (23.05.07).
2.2 Para efecto de lo dispuesto en el presente artculo,
deber ser materia de aplazamiento y/o fraccio-
namiento, luego de haberse deducido los pagos
parciales:
a) El total del monto pendiente de pago, tratndose de
deuda tributaria contenida en un valor.
b) El monto indicado por el deudor tributario, tratn-
dose de deuda tributaria autoliquidada.
Artculo 3.- DEUDAS TRIBUTARIAS QUE
NO PUEDEN SER MATERIA DE APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
Las deudas tributarias que no podrn ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento son las siguientes:
a) Las correspondientes al ltimo perodo tributario
vencido a la fecha de presentacin de la solicitud,
as como aqullas cuyo vencimiento se produzca
en el mes de presentacin de la solicitud.
b) La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo
vencimiento se hubiera producido en el mes ante-
rior a la fecha de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin de la solicitud.
c) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del
Impuesto Selectivo al Consumo cuya regulariza-
cin no haya vencido.
d) El Impuesto Temporal a los Activos NetosITAN.
e) Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carcter
general o particular, excepto las indicadas en la
I n s t i tu t o P ac f ic o

Tercera Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 981.
Literal e) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
2007/SUNAT (23.05.07).
f ) Los tributos retenidos o percibidos.
g) Las que se encuentren en trmite de reclamacin,
apelacin, demanda contencioso administrativa o
estn comprendidas en acciones de amparo, salvo
que:
g.1) A la fecha de presentacin de la solicitud se
hubiera aceptado el desistimiento de la pre-
tensin y conste en resolucin firme.
g.2) La apelacin se hubiera interpuesto contra
una resolucin que declar inadmisible la
reclamacin.
g.3) La deuda est comprendida en una demanda
contencioso administrativa o en una accin de
amparo en las que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando la suspensin
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Inciso g) sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 060-
2008/SUNAT (26.04.08).
h) Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen
de incentivos a que se refiere el artculo 179 del
Cdigo.
TTULO III
PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artculo 4.- PLAZOS MXIMOS
La deuda tributaria podr ser materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento en los plazos mximos siguientes:
a) Hasta setenta y dos (72) meses, en caso de fraccio-
namiento.
TTULO IV
SOLICITUD
Artculo 5.- PROCEDIMIENTO
El solicitante que desee acceder a un aplazamiento
y/o fraccionamiento, deber tener en cuenta lo
siguiente:
5.1 REPORTE DE PRECALIFICACIN Y ARCHIVO PERSO-
NALIZADO
5.1.1 Reporte de precalificacin
Para efecto del acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carcter particular, el solici-
tante podr obtener un reporte de precalificacin
del deudor tributario, en los lugares indicados en el
artculo 6 o a travs de SUNAT Virtual, ingresando
a SUNAT Operaciones en Lnea, para lo cual deber
contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso.
La obtencin del reporte de precalificacin es
opcional, su carcter es meramente informativo y
se genera de manera independiente segn se trate
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Literal h) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
2007/SUNAT (23.05.07).
i) Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen
de gradualidad, cuando por dicha rebaja se exija
el pago como criterio de gradualidad.
j) Las que se encuentren comprendidas en procesos
de reestructuracin patrimonial al amparo de la Ley
N 27809Ley General del Sistema Concursal, en el
procedimiento transitorio contemplado en el De-
creto de Urgencia N 064-99, as como en procesos
de reestructuracin empresarial regulados por el
Decreto Ley N 26116.
k) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que
corresponda pagar por el ejercicio en el cual se
presenta la solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota correspondiente
al pago fraccionado de dicho impuesto no hubiera
vencido.
Adicionalmente, tampoco podr ser materia de una
solicitud de aplazamiento la deuda tributaria que en
conjunto resulte menor al cinco por ciento (5%) de la
UIT al momento de presentar dicha solicitud.
ltimo Prrafo incorporado por el numeral 1.1 del artculo 1 de la
Resolucin N 229-2005/SUNAT (14.11.05).
Artculo 3 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
SUNAT (17.07.05).
b) Hasta seis (6) meses, en caso de aplazamiento.
c) Hasta seis (6) meses de aplazamiento y sesenta y
seis (66) meses de fraccionamiento, cuando ambos
se otorguen en forma conjunta.
Artculo 4 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 080-2008/
SUNAT (29.05.2008), vigente desde el 02.06.2008.
de deuda tributaria correspondiente a la Contri-
bucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI), al
Seguro Social de Salud (ESSALUD), a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), al Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y
otros tributos administrados por la SUNAT
5.1.2 Archivo personalizado
La obtencin del archivo personalizado es obli-
gatoria para efectos del llenado del PDT Fracc. 36
C.TFormulario Virtual N 687.
La forma de obtenerlo as como su generacin se
ceirn a lo establecido en el numeral 5.1.1.
A partir del da siguiente a la fecha en que el archivo
personalizado es requerido por el solicitante, ste
cuenta con un plazo de siete (7) das calendario
para presentar su solicitud, en caso de no hacerlo,
deber efectuar nuevamente el pedido del archivo
personalizado.
A-179
N ormas C omplementarias
Si el plazo venciera en da inhbil para la Adminis-
tracin, la presentacin de la solicitud en las de-
pendencias de la SUNAT indicadas en el artculo 6,
podr efectuarse hasta el primer da hbil siguiente.
Numeral 5.1 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la
Resolucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el
(17.10.05).
5.2 PEDIDO PARA ACCEDER AL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
El solicitante para acceder al aplazamiento y/o
fraccionamiento deber presentar el PDT Fracc. 36
C.T.Formulario Virtual N 687, teniendo en cuenta
lo sealado a continuacin:
5.2.1 Forma y condiciones generales para la utilizacin
del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario Virtual N 687.
Para instalar el PDT Fracc. 36 C.TFormulario Vir-
tual N 687 y registrar la informacin se deber
seguir las instrucciones establecidas en SUNAT
Virtual o en las ayudas contenidas en el mencio-
nado PDT
5.2.2 Informacin mnima que deber registrar el
solicitante
El solicitante deber registrar la siguiente informa-
cin mnima:
a) Nmero de Registro nico del Contribuyente
(RUC).
b) Nombres y apellidos, denominacin o razn
social del deudor tributario.
c) Plazo por el que solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento.
d) Identificacin de la deuda por la que se solicita
aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando
al menos lo siguiente:
d.1) El perodo, la fecha en que se cometi o
detect la infraccin;
d.2) El nmero del(de los) valor(es)
correspondiente(s);
d.3) El cdigo del tributo o multa, o concepto;
d.4) El cdigo del tributo asociado de corres-
ponder; y,
d.5) El monto del tributo o multa ms los
intereses moratorios generados hasta
la fecha de presentacin de la solicitud;
e) La designacin de la garanta ofrecida, de
corresponder.
5.2.3 Presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario
Virtual N 687
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario
Virtual N 687 se realizar:
a) A travs de SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT
Operaciones en Lnea mediante el Cdigo de
Usuario y Clave de Acceso, a partir del 17 de
octubre de 2005.
b) En las dependencias de la SUNAT indicadas en
el articulo 6, a partir del 31 de octubre de 2005.
Aquellos que presenten la solicitud en los lugares a
A-180
que se refiere el literal b), la grabarn en disquete(s)
de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, para efec-
to de su presentacin. Los dems, enviarn el(los)
archivo(s) generado(s) a travs de SUNAT Virtual.
Cuando deba adjuntarse la documentacin a que
se refiere el numeral 5.3.1, la solicitud slo podr ser
presentada en los lugares sealados en el literal b).
La presentacin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario
Virtual N 687 se realizar en forma independiente
por cada tipo de deuda segn se trate de la Contri-
bucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP, al Impuesto
a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Ro-
daje, y otros tributos administrados por la SUNAT
5.2.4 Rechazo del disquete, de la informacin contenida
en ste o del archivo
i) Cuando la presentacin se realice en las de-
pendencias de la SUNAT, el(los) disquete(s) o
el(los) archivo(s) sern rechazados si, luego de
verificado(s), se presenta por lo menos alguna de
las siguientes situaciones:
a) Contiene virus informtico.
b) Presenta defectos de lectura.
c) El solicitante no se encuentra inscrito en el
RUC.
d) Los archivos no fueron generados por el res-
pectivo PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual
N 687.
e) Presenta modificaciones de contenido, luego
de que el PDT Fracc. 36 C.T.Formulario Virtual
N 687 hubiera generado el archivo que con-
tiene la solicitud a ser presentada.
f ) Falta algn archivo componente o el tamao de
ste no corresponde al generado por el respectivo
PDT Fracc. 36 C.T -Formulario Virtual N 687.
g) La versin del PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual
N 687 presentado no est vigente.
h) Los parmetros que deben ser utilizados para
efecto de registrarla informacin en la solicitud,
no estn vigentes.
i) La solicitud ha sido presentada fuera del plazo de
siete (7) das calendario a partir del da siguiente
a la fecha en que el archivo personalizado fue
requerido.
j) Existe una solicitud de acogimiento al aplazamiento
y/o fraccionamiento en trmite o con resolucin
aprobatoria.
k) Existe deuda tributaria materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carc-
ter particular por la SUNAT, pendiente de pago.
ii) Cuando la presentacin se realice a travs de
SUNAT Virtual, las causales de rechazo del(de los)
archivo(s), adems de las sealadas anteriormente,
sern las siguientes:
a) La presentacin del PDT Fracc. 36 C.T.Formulario
Virtual N 687 debe efectuarse en las depen-
dencias de la SUNAT
I n s t i tu t o P ac f ic o

b) El nmero de RUC del solicitante no coincide
con el nmero de RUC que corresponde al
usuario de SUNAT Operaciones en Lnea, de
acuerdo a lo sealado por la Resolucin de
Superintendencia N 109-2000/SUNAT.
Cuando se rechace el(los) disquete(s), la informa-
cin contenida en ste(estos) o el(los) archivo(s)
respectivo(s) por cualquiera de las situaciones sea-
ladas en i) y ii), se considerar como no presentado
el PDT Fracc. 36 C.TFormulario Virtual N 687.
5.2.5 Constancia de presentacin o de rechazo del PDT
Fracc. 36 C.T -Formulario Virtual N 687.
a) Constancia de presentacin:
De no mediar rechazo en la presentacin del
PDT, se seguir el siguiente procedimiento:
Tratndose de las presentaciones en las
dependencias de la SUNAT, el sistema de la
SUNAT validar el archivo y almacenar la
informacin, luego de lo cual se devolver el
disquete al solicitante, conjuntamente con
la constancia de presentacin debidamen-
te sellada y numerada. Para el caso de las
presentaciones a travs de SUNAT Virtual, en
los casos en que al enviarse el PDT Fracc. 36
C.TFormulario Virtual N 687 por dicho me-
dio, se seale que se est incumpliendo con
algn requisito para acceder al aplazamiento
y/o fraccionamiento, el solicitante deber re-
gistrar el sustento correspondiente de haber
subsanado dicho incumplimiento y confirmar
la presentacin de la solicitud a fin de que sta
se configure. De cumplirse con los requisitos
de acogimiento o haberse confirmado la
presentacin de la solicitud, el sistema de la
SUNAT almacenar la informacin y emitir
la constancia de presentacin debidamente
numerada, la cual podr ser impresa.
b) Constancia de rechazo:
De existir rechazo en la presentacin del PDT
Fracc. 36 C.TFormulario Virtual N 687, se
seguir el siguiente procedimiento:
Tratndose de las presentaciones en las depen-
dencias de la SUNAT el personal receptor de la
SUNAT entregar una constancia de rechazo
impresa, debidamente sellada, conjuntamente
con el(los) disquete(s) presentado(s).
Para el caso de las presentaciones a travs de
SUNAT Virtual, ante el rechazo del PDT por
el sistema de la SUNAT el PDT Fracc. 36 C.T
Formulario Virtual N 687 no se considerar
presentado, mostrndose en SUNAT Virtual la
respectiva constancia de rechazo, la cual podr
ser impresa.
Numeral 5.2 sustituido por disposicin del Artculo 1 de la
Resolucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el
17.10.05.
5.3 DOCUMENTACIN ADJUNTA A LA SOLICITUD
5.3.1 A la solicitud deber adjuntarse lo siguiente:
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
a) Documentacin sustentatoria a que se refieren
los artculos 14 y 15, completa y con las for-
malidades legales correspondientes, en caso
el deudor tributario se encuentre obligado a
presentar garantas de acuerdo a lo indicado
en el Ttulo VI.
b) Fotocopia de la resolucin que acepta el de-
sistimiento, en el caso de deudas tributarias
que se encuentren en trmite de apelacin,
demanda contencioso administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo, salvo
que dicha resolucin hubiera sido notificada
a la Administracin Tributaria.
Tratndose de reclamaciones no ser necesario
adjuntar copia de la resolucin que acepta el
desistimiento presentado.
5.3.2 Si el deudor no cumple con lo dispuesto en el
inciso a) del numeral anterior, deber subsanar la
omisin o la falta de formalidad de los documentos,
en el plazo de dos (2) das contados a partir del da
siguiente a la presentacin de la solicitud, de lo
contrario, sta se tendr por no presentada.
No se considerar como parte de la solicitud pre-
sentada, la deuda tributaria respecto de la cual no
se cumpla con lo establecido en el inciso b) del
numeral anterior.
Artculo 6.- LUGAR DE TRMITE Y PRESEN-
TACIN DE LA SOLICITUD
Si el solicitante opta por presentar la solicitud en las
dependencias de la SUNAT, dicha presentacin se
efectuar en los siguientes lugares:
Primer prrafo sustituido por disposicin del Artculo 1 de la Re-
solucin N 201-2005/SUNAT (07.10.05), vigente desde el 17.10.05.
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Re-
gional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes en las depen-
dencias encargadas de recepcionar sus Decla-
raciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la SUNAT en la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
b.2) Para otros contribuyentes en los Centros de
Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el inciso anterior.
c) Los contribuyentes a cargo de las dems Inten-
dencias Regionales u Oficinas Zonales, en la de-
pendencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
Artculo 7.- SOLICITUD DE NUEVO APLA-
ZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
7.1 Para presentar nuevas solicitudes, el deudor
tributario deber haber cancelado ntegramente
A-181
N ormas C omplementarias
la deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carcter
particular por la SUNAT al amparo del artculo 36
del Cdigo.
7.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deber consi-
derarse respecto a cada solicitud presentada, segn
TTULO V
REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Artculo 8.- REQUISITOS
El aplazamiento y/o fraccionamiento ser otorgado por
la SUNAT siempre que el deudor tributario cumpla con
los siguientes requisitos:
8.1 Al momento de presentar su solicitud:
a) Haber presentado todas las declaraciones que
correspondan a la deuda tributaria por la que
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando la deuda tributaria hubiera sido de-
terminada por la Administracin Tributaria y
se encuentre contenida en una Resolucin
de Determinacin, para efectos de solicitar
el aplazamiento y/o fraccionamiento, no ser
necesaria la presentacin de la declaracin
correspondiente a dicha deuda.
Tratndose de deuda tributaria correspon-
diente al Nuevo Rgimen nico Simplificado,
Impuesto a la Renta de primera categora, o
tributos derogados, para efecto del acogi-
miento al aplazamiento y/o fraccionamiento
se entendern presentadas las declaraciones
con la presentacin de la solicitud.
Literal 8.1 sustituido por el numeral 1.2 del Artculo 1 de la
Resolucin N 229-2005/SUNAT (14.11.05)
b) Haber cancelado la totalidad de las cuotas
vencidas y pendientes de pago del REFT, SEAP
o RESIT, as como las rdenes de pago que
correspondan a stas, en caso el deudor tribu-
TTULO VI
DE LAS GARANTAS
Artculo 9.- DEUDA A GARANTIZAR
9.1 La deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento a garantizar ser:
a) En caso de fraccionamiento, si la deuda es
mayor a trescientas (300) UIT el exceso sobre
dicho monto.
b) En caso de aplazamiento o aplazamiento con
fraccionamiento, si la deuda es mayor a cien
(100) UIT, el exceso sobre dicho monto.
9.2 Lo dispuesto en el numeral anterior deber
considerarse de manera independiente, segn
se trate de deuda tributaria correspondiente a
la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la ONP
al Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Im-
A-182
se trate de la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD,
a la ONP, del Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo e Impuesto al Rodaje, y de otros tributos
administrados por la SUNAT.
Numeral 7.2 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
SUNAT (17.07.05).
tario acumule dos (2) o ms cuotas vencidas
y pendientes de pago del REFT o del SEAP, o
tres (3) o ms cuotas vencidas y pendientes de
pago del RESIT; y haber cancelado la orden de
pago correspondiente al saldo de los mencio-
nados beneficios.
El presente requisito no se exigir en caso que
las deudas indicadas en el prrafo anterior se
incluyan en la solicitud de acogimiento.
Literal b) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
097-2007/SUNAT (23.05.07).
c) No tener la condicin de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
d) No encontrarse en procesos de liquidacin
judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un con-
venio de liquidacin o haber sido notificado
con una resolucin disponiendo su disolucin
y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley
General del Sistema Concursal.
e) Derogado por el Artculo 3 de la Resolucin N 172-2005/
SUNAT (10.09.05), vigente desde el 12.09.05.
8.2 Haber formalizado todas las garantas ofrecidas,
cuando corresponda, de conformidad a lo esta-
blecido en el Ttulo VI.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno
de los requisitos a que se refiere el presente artculo,
se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento
solicitado.
puesto al Rodaje, y otros tributos administrados
por la SUNAT.
Artculo 9 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
SUNAT (17.07.05).
A rtculo 10.- CASOS EN LOS QUE SE DEBER
PRESENTAR GARANTAS POR EL NTEGRO DE LA
DEUDA
El deudor tributario deber ofrecer y otorgar garantas,
por el ntegro de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, cuando se encuentre en cualquiera de
los siguientes casos:
a) El deudor tributario fuera persona natural y se le
hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya
sea que el procedimiento se encuentre en trmite
I n s t i tu t o P ac f ic o

o exista sentencia condenatoria por dicho delito,
con anterioridad a la presentacin de su solicitud.
b) El representante legal o el responsable solidario del
deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera
incurrido en delito tributario, encontrndose en la
situacin a que se refiere el literal anterior.
rtculo 11.- CLASES DE GARANTAS
A 15.2 del artculo 15.
El deudor tributario podr ofrecer u otorgar las siguien-
tes garantas:
a) Carta Fianza.
b) Hipoteca de primer rango, salvo lo dispuesto en el
numeral 12.3 del artculo 12.
c) Garanta mobiliaria.
Literal c) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
097-2007-SUNAT (23.05.07).
Concordancias:
Resolucin de Superintendencia N 060-2008-SUNAT,
cuarta disp. Comp. y final
rtculo 12.- DISPOSICIONES GENERALES
A entidad bancaria o financiera en favor de la
El otorgamiento de garantas se regir por lo siguiente:
12.1 La garanta presentada slo podr respaldar la
deuda tributaria incluida en una solicitud de apla-
zamiento y/o fraccionamiento, salvo en los casos
sealados en el numeral 14.1 del artculo 14.
12.2 Se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como
sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar
hasta su cancelacin, an cuando concurran ga-
rantas de distinta clase.
12.3 El ntegro del valor de los bienes dados en garanta
deber respaldar la deuda a garantizar o parte de
sta, cuando concurra con otra u otras garantas,
y el inters, hasta el momento de su cancelacin,
excepto en el caso de hipoteca de segundo o ms
rango cuando la SUNAT tenga a su favor los rangos
precedentes.
12.4 Tratndose de deudas tributarias por las cuales la
SUNAT hubiera trabado algn tipo de embargo, el
deudor tributario podr ofrecer en garanta los bienes
embargados, siempre que se ajuste a lo dispuesto
en el artculo 11 y que sobre los mismos no exista
ningn otro gravamen, excepto primera hipoteca o
hipoteca de distinto rango, siempre que la SUNAT
sea quien tenga a su favor los rangos precedentes.
En este caso, la garanta sustituir el embargo traba-
do, conservando el mismo rango y monto. De ser
necesario, el deudor deber garantizar el monto de
la deuda que excediera dicha sustitucin.
La SUNAT podr exigir que las medidas cautelares
trabadas con anterioridad a la emisin de la reso-
lucin que aprueba el aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria, sean sustituidas
por cualquiera de las garantas permitidas por el
presente reglamento a juicio del deudor tributa-
rio, an cuando ste no se encuentre obligado a
presentar garantas de acuerdo a lo indicado en el
artculo 9.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
El monto de la deuda a garantizar con ocasin de
la sustitucin antes indicada, ser equivalente a la
deuda por la que se solicita el aplazamiento y/o
fraccionamiento y respecto de la cual se trab la
medida cautelar, incrementada de acuerdo a lo
sealado en el inciso c) del numeral 13.1 del artculo
13, el numeral 14.1 del artculo 14 y el numeral
12.5 Se exigir la firma de ambos cnyuges para el
otorgamiento de las garantas hipotecarias o mo-
biliarias que recaigan sobre bienes sociales.
Numeral 12.5 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
097-2007/SUNAT (23.05.07).
12.6 La SUNAT podr requerir en cualquier momento
la documentacin sustentatoria adicional que
estime pertinente.
rtculo 13.- LA CARTA FIANZA
A
13.1 La Carta Fianza tendr las siguientes caractersticas:
a) Deber ser correctamente emitida por una
SUNAT, a solicitud del deudor tributario o de
un tercero, debiendo constar en ella que en
caso de ejecucin, la entidad bancaria deber
emitir y entregar un cheque girado a la orden
de SUNAT/ BANCO DE LA NACIN.
Inciso a) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N
097-2007/SUNAT (23.05.07).
b) Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de
ejecucin inmediata.
c) Consignar un monto igual al de la deuda a
garantizar, o parte de sta, cuando concurra
con otra u otras garantas, incrementada en
los siguientes montos:
c.1) En quince por ciento (15%), en caso de
aplazamiento o de aplazamiento con
fraccionamiento.
c.2) En cinco por ciento (5%), tratndose de
fraccionamiento.
d) Indicar expresamente que es otorgada para
respaldar la deuda a garantizar, o parte de sta,
cuando concurra con otra u otras garantas; la
forma de pago y el inters aplicable; as como
una referencia expresa a los supuestos de
prdida de dicho aplazamiento y/o fraccio-
namiento establecidos en el artculo 21.
e) Ser ejecutable a solo requerimiento de la
SUNAT.
13.2 El interesado podr renovar o sustituir la Carta Fian-
za por otra cuyo monto sea por lo menos igual al
saldo de la deuda a garantizar, actualizado a la fecha
de la renovacin o sustitucin e incrementado de
acuerdo a los porcentajes sealados en el inciso c)
del numeral 13.1 del presente artculo.
En el caso que la carta fianza concurra con otra
garanta, la referida renovacin o sustitucin deber
efectuarse por el monto de la deuda que estuviera
garantizando o por el saldo de sta, incrementada
A-183
N ormas C omplementarias
de acuerdo a los porcentajes sealados en el inciso
c) del numeral 13.1 del presente artculo, luego de
aplicar lo dispuesto en el inciso b) del numeral 19.1
del artculo 19.
13.3 Cuando se solicite aplazamiento y/o fracciona-
miento por un plazo menor o igual a doce (12)
meses, la Carta Fianza tendr como fecha de ven-
cimiento un (1) mes calendario posterior a la fecha
sealada para el trmino de dicho aplazamiento
y/o fraccionamiento.
13.4 Cuando se solicite fraccionamiento o aplazamiento
con fraccionamiento por un plazo mayor a doce
(12) meses, la carta fianza deber:
a) Tener como fecha de vencimiento un (01) mes
calendario posterior a la fecha de trmino del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o;
b) Tener una vigencia mnima de doce (12)
meses, debiendo renovarse o sustituirse
sucesivamente, de ser el caso, de modo tal
que la garanta se mantenga vigente hasta
un mes calendario posterior al trmino del
aplazamiento y/o fraccionamiento. Para tal
efecto, se tendr en cuenta lo siguiente:
b.1) La Carta Fianza que renueva o sustituye a
la otorgada deber garantizar el saldo de
la deuda a garantizar, incrementado de
acuerdo a los porcentajes sealados en
el inciso c) del numeral 13.1 del presente
artculo.
En caso que la carta fianza concurra con
otra garanta, se aplicar lo dispuesto en
el segundo prrafo del numeral 13.2.
b.2) La renovacin o sustitucin deber efec-
tuarse cuarenta y cinco (45) das calenda-
rio antes de la fecha de vencimiento de la
carta objeto de renovacin o sustitucin.
Literal b.2) modificado por el Artculo 1 de la Reso-
lucin N 097-2007/SUNAT (23.05. 07).
b.3) La Carta Fianza renovada o sustituida de-
ber ceirse a lo dispuesto en el presente
artculo en todo cuanto le sea aplicable.
b.4) De no efectuarse la renovacin o sustitu-
cin en las condiciones sealadas, se per-
der el aplazamiento y/o fraccionamiento,
ejecutndose la Carta Fianza y las dems
garantas si las hubiera.
13.5 Si la Carta Fianza es emitida por una entidad
bancaria o financiera que posteriormente fuese
intervenida y declarada en disolucin conforme a
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, aprobada por Ley N 26702
y normas modificatorias, el deudor tributario
deber otorgar una nueva carta fianza u otra
garanta de conformidad con lo dispuesto en el
presente Ttulo.
Para ello, el deudor deber cumplir con la pre-
sentacin de la documentacin sustentatoria de
A-184
la nueva garanta a otorgar, dentro de los quince
(15) das de publicada la Resolucin de Superin-
tendencia de Banca y Seguros mediante la cual
sea declarada la disolucin de la entidad bancaria
o financiera, considerndose para la formalizacin
lo dispuesto en el artculo 16. En caso contrario,
se perder el aplazamiento y/o fraccionamiento,
aplicndose lo dispuesto en el artculo 22.
13.6 En el caso de la renovacin o sustitucin a que se
refiere el inciso b) del numeral 13.4 el deudor podr
sustituir la Carta Fianza otorgada por una garanta
mobiliaria o hipoteca a que se refiere el artculo
11, siempre que stas se formalicen en el plazo
establecido en el literal b.2 de dicho numeral. De no
formalizarse la hipoteca o la garanta mobiliaria en
dicho plazo, se mantiene la obligacin de renovar y
sustituir la carta fianza dentro del mismo.
En supuestos distintos al indicado en el prrafo ante-
rior, se podr sustituir la Carta Fianza por una garanta
mobiliaria o hipotecaria a que se refiere el artculo 11,
siempre que stas se formalicen previamente y como
mnimo cuarenta y cinco (45) das calendario antes a la
fecha que se produzca el vencimiento de la Carta Fianza.
Numeral 13.6 incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin N
060-2008/SUNAT (26.04.08).
rtculo 14.- LA HIPOTECA
A
Para la hipoteca se observar lo siguiente:
14.1 El valor del bien o bienes dados en garanta, de
propiedad del deudor tributario o de terceros,
deber exceder en cincuenta por ciento (50%) el
monto de la deuda a garantizar, o parte de sta,
cuando concurra con otra u otras garantas.
El bien ofrecido en hipoteca podr garantizar la
deuda tributaria incluida en varias solicitudes de
aplazamiento y/o fraccionamiento, siempre y
cuando el valor del bien ofrecido, de propiedad
del deudor o de terceros, exceda en cincuenta por
ciento (50%) el monto total de la deuda a garantizar
incluida en dichas solicitudes.
Asimismo, podr ofrecerse en hipoteca el mis-
mo bien que estuviere garantizando deuda(s)
anterior(es), siempre y cuando sea la SUNAT quien
tenga a su favor los rangos precedentes y el valor
del bien ofrecido en garanta supere en cincuenta
por ciento (50%) el monto total de las deudas
anteriores y la deuda a garantizar.
14.2 A la solicitud se adjuntar:
a) Copia literal de dominio del bien o bienes
a hipotecar o hipotecados, certificado de
gravamen del bien hipotecado, as como
aquella informacin necesaria para su debida
identificacin.
b) Tasacin arancelaria o comercial efectuada por
el Cuerpo Tcnico de Tasaciones o Consejo
Nacional de Tasaciones.
Excepcionalmente, el Intendente o Jefe de
la Oficina Zonal respectiva podr autorizar
I n s t i tu t o P ac f ic o

que la tasacin sea efectuada por ingeniero o
arquitecto colegiado.
La tasacin presentada ser considerada como
valor referencial mximo.
c) Fotocopia simple del poder o poderes co-
rrespondientes a la persona o personas auto-
rizadas a hipotecar el bien o bienes, cuando
corresponda.
14.3 La hipoteca no podr otorgarse bajo condicin o
plazo alguno.
14.4 Si el bien o bienes hipotecados fueran rematados,
se pierden, o se deterioran, de modo que el valor
de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, o parte de sta cuando concu-
rra con otra u otras garantas, el deudor tributario
deber otorgar una nueva garanta de conformidad
con lo dispuesto en el presente Ttulo.
El deudor deber comunicar los hechos a que se
refiere el prrafo anterior en un plazo de cinco
(5) das de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentacin de la documentacin sustentatoria
de la nueva garanta a otorgar en los plazos que la
SUNAT le seale, considerndose para la formali-
zacin correspondiente lo dispuesto en el artculo
16. En caso contrario, se perder el aplazamiento
y/o fraccionamiento, aplicndose lo dispuesto en
el artculo 22.
14.5 El deudor podr sustituir la hipoteca otorgada
por una Carta Fianza o garanta mobiliaria a que
se refiere el artculo 11, debiendo previamente
formalizar dichas garantas a fin de proceder al
levantamiento de la hipoteca.
Numeral 14.5 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N
060-2008-SUNAT (26.04.08).
rtculo 15.- GARANTIA MOBILIARIA
A 15.5 Si el bien o bienes otorgados en garanta mobiliaria
Para la garanta mobiliaria, se observar lo siguiente:
15.1 A efecto de garantizar la deuda a aplazar y/ o
fraccionar la SUNAT slo aceptar como garan-
ta mobiliaria los bienes muebles especficos
sealados en los numerales 1, 9, 15, 19, 20 y 21
del artculo 4 de la Ley de Garanta Mobiliaria,
sobre los que no se hubiera constituido una
garanta mobiliaria a favor de terceros.
La garanta mobiliaria a que se refiere el presen-
te artculo no podr constituirse sobre bienes
futuros.
15.2 El valor del bien o bienes ofrecidos en garan-
ta, de propiedad del deudor tributario o de
terceros, deber exceder en un cincuenta por
ciento (50%) el monto de la deuda a garantizar,
o parte de sta, cuando concurra con otra u
otras garantas.
15.3 En la minuta de constitucin se sealar
que la ejecucin de la garanta la realizar el
Ejecutor Coactivo de acuerdo a lo establecido
en el Cdigo Tributario y en el Reglamento de
Cobranza Coactiva.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
15.4 A la solicitud se adjuntar:
a. La informacin del Registro Jurdico de
Bienes en el que se encuentre inscrito el
bien mueble, de corresponder.
Tratndose de bienes muebles no registra-
dos, una declaracin jurada firmada por el
deudor tributario o su representante legal,
en la que se seale que el bien es de su
propiedad y est libre de gravmenes. En
el caso de bienes ofrecidos en garanta
de propiedad de un tercero, la referida
declaracin jurada deber ser firmada por
dicho tercero o su representante legal.
b. Tasacin comercial efectuada por:
- El Cuerpo Tcnico de Tasaciones del
Per.
- Entidades pblicas o privadas, o
profesionales que autorice el In-
tendente o Jefe de la Oficina Zonal
respectiva.
En aquellos casos en que el valor del bien sea
menor o igual a quince (15) UIT, el Intendente
o Jefe de la Oficina Zonal respectiva podr
exceptuar de la presentacin de la referida
tasacin.
La tasacin presentada ser considerada como
valor referencial mximo.
c. Declaracin del lugar donde se encuentre el
bien, refrendado por el profesional tasador, en
su caso.
d. Fotocopia simple del poder o poderes corres-
pondientes a la persona o personas autoriza-
das a otorgar garantas mobiliarias, cuando
corresponda.
se pierden, o se deterioran, de modo que el valor
de dichos bienes resulte insuficiente para cubrir la
deuda a garantizar, o parte de sta cuando concu-
rra con otra u otras garantas, el deudor tributario
deber otorgar una nueva garanta de conformidad
con lo dispuesto en el presente Ttulo.
El deudor deber comunicar los hechos a que se
refiere el prrafo anterior en un plazo de cinco
(5) das de ocurridos, debiendo cumplir con la
presentacin de la documentacin sustentatoria
de la nueva garanta a otorgar en los plazos que la
SUNAT le seale, considerndose para la formali-
zacin correspondiente lo dispuesto en el artculo
16. En caso contrario, se perder el aplazamiento
y/o fraccionamiento, aplicndose lo dispuesto en
el artculo 22.
15.6 El deudor podr sustituir la garanta mobiliaria
otorgada por una Carta Fianza o hipoteca a que
se refiere el artculo 11, debiendo previamente
formalizar dichas garantas a fin de proceder al
levantamiento de la garanta mobiliaria.
Numeral 15.6 sustituido por el Artculo 1 de la Resolucin N 060-
2008/SUNAT (26.04.08).
A-185
N ormas C omplementarias
Artculo 15 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
2007/SUNAT (23.05.07).
rtculo 16.- FORMALIZACIN DE LAS GA-
A
RANTAS
Para la formalizacin de las garantas se observarn los
plazos que se sealan a continuacin, computados
desde el da siguiente de la recepcin del requeri-
miento en el que la SUNAT solicita al deudor tributario
la formalizacin:
a. Tratndose de Carta Fianza Bancaria o Financiera,
el deudor deber entregarla a la SUNAT dentro del
plazo de quince (15) das.
b. Tratndose de hipoteca y/o garanta mobiliaria, el
interesado deber acreditar su inscripcin registral
dentro del plazo de dos (2) meses.
TTULO VII
DE LA APROBACIN O DENEGATORIA DE LA SOLICITUD, Y DEL DESISTIMIENTO
rtculo 17.- DE LAS RESOLUCIONES
A Artculo 17-A.- DE LA APLICACIN DEL
17.1 La SUNAT mediante resolucin expresa aceptar el
desistimiento, aprobar o denegar el aplazamien-
to y/o fraccionamiento solicitado.
17.2 El deudor tributario podr desistirse de su solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento, antes que
la SUNAT le notifique la resolucin que la aprueba
o deniega.
El escrito de desistimiento deber presentarse
con firma legalizada del deudor tributario o su
representante legal. La legalizacin podr efec-
tuarse ante notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
17.3 La resolucin mediante la cual se aprueba el apla-
zamiento y/o fraccionamiento constituye mrito
para dar cumplimiento a lo dispuesto por el inciso
b) del artculo 119 del Cdigo, y slo ser emitida
cuando el deudor tributario hubiere cumplido con
los requisitos a que se refiere el artculo 8, tenin-
dose en cuenta lo siguiente:
a) Se indicar:
a.1) El detalle de la deuda materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
a.2) El perodo de aplazamiento, en caso de
haberse solicitado.
a.3) El nmero de cuotas, el monto de la
primera y ltima cuota, as como de las
cuotas constantes, con indicacin de sus
fechas de vencimiento respectivamente.
a.4) La tasa de inters aplicable; as como,
a.5) Las garantas, debidamente constituidas
en favor de la SUNAT, de corresponder.
b) El pago vinculado a la deuda tributaria ma-
teria de aplazamiento y/o fraccionamiento,
efectuado sin que medie Resolucin, ser
imputado segn las reglas del artculo 31
del Cdigo.
A-186
En caso el deudor tributario pierda la minuta en la
que se constituye la garanta as como las minutas
en las que consten el levantamiento, cancelacin o
modificacin de las referidas garantas, excepcio-
nalmente y por nica vez deber suscribirse una
nueva minuta de constitucin de garanta o de
levantamiento, cancelacin o modificacin de la
misma. Con la expedicin de la nueva minuta se
deja sin efecto aquella a la que reemplaza, lo cual
deber constar en la nueva minuta.
En todos los casos, los gastos originados por la suscrip-
cin de la minuta as como por su elevacin a Escritura
Pblica y la inscripcin en los Registros Pblicos sern
de cargo del contribuyente.
Artculo 16 modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
2007/SUNAT (23.05.07).
Artculo 108 DEL CDIGO TRIBUTARIO A LAS
RESOLUCIONES
La resolucin mediante la cual se hubiera aprobado el
aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas tribu-
tarias a que se refieren los literales g.2 y g.3 del artculo
3, ser revocada o modificada cuando:
a. Se ordene admitir a trmite la reclamacin de la
deuda acogida al aplazamiento y/o fraccionamien-
to.
De tratarse de la resolucin aprobatoria de un apla-
zamiento y/o fraccionamiento que inclua adems
otras deudas, la SUNAT modificar la mencionada
resolucin a fin de excluir la deuda tributaria cuya
reclamacin se ordena admitir a trmite y realizar
el reclculo del monto de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento. En el caso de
aplazamiento con fraccionamiento o fracciona-
miento, se recalcular la totalidad de las cuotas
manteniendo el nmero de stas originalmente
establecido. Los pagos que se hubieran efectuado
se imputarn al nuevo importe de las cuotas para
lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el
primer prrafo del inciso b) del numeral 18.2 del
artculo 18.
De quedar un monto a favor del deudor, ste
se imputar a la deuda tributaria materia de im-
pugnacin de acuerdo al artculo 33 del Cdigo
Tributario.
Si producto del reclculo, las cuotas resultaran ser
menores al 5% de la UIT vigente al momento de
aprobar la solicitud, se disminuir el nmero de las
cuotas hasta el importe que permita cumplir con
lo establecido en el numeral 14 del artculo 1.
En caso la deuda tributaria que debe admitirse a
trmite sea la nica acogida al aplazamiento y/o
fraccionamiento, la resolucin aprobatoria deber
revocarse, imputndose los pagos realizados a
I n s t i tu t o P ac f ic o

la deuda tributaria materia de impugnacin de
acuerdo al artculo 33 del Cdigo Tributario.
En caso de haberse notificado una resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
sta deber ser modificada o revocada, segn
corresponda, como consecuencia de la aplicacin
de lo establecido en el presente literal.
b. Como consecuencia de una resolucin firme del
Poder Judicial la deuda tributaria materia de aco-
gimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se
extinga o deba ser modificada.
Si el monto materia de acogimiento al aplaza-
miento y/o fraccionamiento disminuye como
consecuencia de la Resolucin del Poder Judicial,
se modificar la resolucin aprobatoria, para lo
cual se recalcular el monto de la deuda materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. En el caso
de aplazamiento con fraccionamiento o fraccio-
namiento se recalcular la totalidad de las cuotas
manteniendo el nmero de stas originalmente
establecido. Los pagos que se hubieran efectuado
se imputarn al nuevo importe de las cuotas para lo
cual se tendr en cuenta lo dispuesto en el primer
prrafo del inciso b) del numeral 18.2 del artculo
18.
Si producto del reclculo las cuotas resultarn
menores al 5% de la UIT vigente al momento de
TTULO VIII
OBLIGACIONES DEL DEUDOR TRIBUTARIO
rtculo 18.- OBLIGACIONES EN GENERAL
A se devengaran hasta el vencimiento previsto
18.1 El deudor tributario, aprobado el aplazamiento y/o
fraccionamiento, deber cumplir con lo siguiente:
a) Pagar la deuda tributaria aplazada al venci-
miento del plazo concedido, as como los
intereses correspondientes, tratndose de
aplazamiento.
b) Pagar el ntegro del monto de las cuotas en los
plazos establecidos, tratndose de fracciona-
miento.
c) Pagar el ntegro del inters del aplazamiento
hasta la fecha de su vencimiento, as como el
ntegro del monto de las cuotas en los plazos
establecidos, tratndose de aplazamiento con
fraccionamiento.
d) Mantener vigentes las garantas otorgadas en
favor de la SUNAT u otorgarlas en los casos a
que se refiere el numeral 13.5 del artculo 13,
numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral 15.4
del artculo 15, as como renovarlas dentro de
los plazos previstos en el presente Reglamento.
18.2 Respecto de los pagos, se tendr en cuenta lo
sealado a continuacin:
a) El pago antes del plazo de vencimiento del
aplazamiento o de las cuotas del fracciona-
miento incluir los intereses devengados y que
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
aprobar la solicitud, se disminuir el nmero de
cuotas hasta el importe que permita cumplir con
lo establecido en el numeral 14 del artculo 1.
En caso la deuda tributaria que hubiera sido dejada
sin efecto sea la nica acogida al aplazamiento y/o
fraccionamiento, se deber revocar la resolucin
aprobatoria.
Si el monto de la deuda tributaria materia de
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento
aumenta por efecto de la resolucin del Poder Ju-
dicial, la SUNAT deber incorporar dicha diferencia
al saldo de la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, procedindose a modificar la
resolucin aprobatoria.
Para dicho efecto, se proceder a incrementar el
monto de las cuotas que venzan a partir del mes
siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin
que modifica la resolucin aprobatoria, mante-
nindose el nmero de cuotas originalmente
solicitado.
En caso se hubiera notificado una resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
sta tambin deber ser modificada o en su caso
revocada como consecuencia de la aplicacin de
lo dispuesto en el presente literal.
Artculo 17-A incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin
N 060-2008/SUNAT (26.04.08).
en la resolucin aprobatoria.
b) El pago por un monto mayor al que le co-
rresponde pagar en el mes por la cuota del
fraccionamiento o por el inters del aplaza-
miento se aplicar contra el saldo de la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento,
reduciendo el nmero de cuotas pendientes
de cancelacin o permitiendo el ajuste de la
ltima cuota. La reduccin del nmero de
cuotas, no exime al deudor tributario de pagar
las cuotas mensuales que venzan en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago.
No obstante, el deudor tributario podr solicitar
que el exceso pagado sea aplicado a las cuotas
que venzan en los meses siguientes a aqul por
el que realiza el pago, en cuyo caso, y siempre
que las referidas cuotas fueran canceladas en
su totalidad, se le eximir de la obligacin de
pagar por dichos meses. La imputacin del
pago no alterar el cronograma de vencimien-
to ni el monto de las cuotas pendientes de
pago establecido en la resolucin aprobatoria
del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Inciso b) sustituido por la Quinta Disposicin Comple-
mentaria Final de la Resolucin N 176-2007/SUNAT
(19.09.07).
A-187
N ormas C omplementarias
c) nicamente, en el caso de la cancelacin del
total de la deuda acogida a un aplazamiento
y/o fraccionamiento, se considerar el clculo
de los intereses hasta la fecha de cancelacin,
excepto cuando se trate de la ltima cuota.
rtculo 19.- PAGOS MENSUALES
A canceladas en la fecha de su vencimiento.
19.1 Sobre los pagos mensuales se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Se imputarn primero al inters moratorio apli-
cable a la cuota no pagada a su vencimiento
y luego al monto de la cuota impaga.
b) La amortizacin corresponder en primer
lugar al monto sin garanta, en segundo lugar
al monto garantizado mediante garanta mo-
biliaria, en tercer lugar al monto garantizado
mediante hipoteca y en cuarto lugar al monto
garantizado mediante carta fianza.
Inciso b) modificado por el Artculo 1 de la Resolucin N 097-
2007/SUNAT (23.05.2007).
c) De existir cuotas mensuales vencidas no
canceladas, los pagos que se realicen se impu-
tarn en primer lugar a la cuota ms antigua
pendiente de pago, observando lo establecido
en los numerales anteriores.
19.2 Los pagos de la deuda comprendida en el
aplazamiento y/o fraccionamiento, se realizarn
utilizando el Sistema Pago Fcil a que se refiere la
Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SU-
NAT, debiendo indicar los datos mnimos sealados
en el Anexo 1 de dicha resolucin para el Pago de
Fraccionamientos.
rtculo 20.- DEL INTERS
A to, se tendr en cuenta lo sealado en i) y ii).
En lo que se refiere al inters se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El inters del aplazamiento es un inters al rebatir
diario sobre el monto de la deuda acogida.
b) El inters del fraccionamiento es un inters al rebatir
mensual sobre el saldo de la deuda acogida; se cal-
cula aplicando la tasa de inters de fraccionamiento
indicado en el literal c) del presente artculo duran-
te el perodo comprendido desde el da siguiente
del vencimiento de la cuota anterior hasta el da
de vencimiento de la cuota correspondiente, con
excepcin de la primera cuota del fraccionamiento.
c) La tasa de inters aplicable para el perodo de
aplazamiento y para el perodo de fraccionamiento
es el ochenta por ciento (80%) de la TIM vigente a
la fecha de emisin de la resolucin aprobatoria.
Dicha tasa de inters podr ser variada de acuerdo
a lo sealado en el artculo 20-A.
A-188
d) Al final del plazo del aplazamiento se deber can-
celar tanto los intereses como la deuda aplazada.
En caso de aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo del aplazamiento se cance-
lar nicamente los intereses correspondientes a
ste, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
Artculo 20 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N 130-2005/
SUNAT (17.07.05).
Artculo 20-A.- VARIACIN DE LA TIM
De variar la TIM, se considerar lo siguiente:
a) Si la TIM disminuye:
i) En el caso de aplazamiento, se tendr en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el clculo
de las cuotas de fraccionamiento se tendr en
cuenta la TIM vigente al primer da calendario
de cada mes.
Tratndose de la primera cuota, no se considerar
la nueva TIM respecto de los intereses diarios de
fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TIM, las cuotas se
mantendrn constantes reducindose el nmero
de las que se encuentren pendientes de cancela-
cin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La
reduccin del nmero de cuotas empezar por
la ltima, por lo que el deudor tributario no est
eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan
en los meses inmediatos siguientes al mes en que
realiz el ltimo pago.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
b) Si la TIM aumenta:
i) En el caso de aplazamiento, se tendr en
cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de su
vigencia.
ii) En el caso de fraccionamiento, para el clculo
de las cuotas de fraccionamiento se tendr en
cuenta la TIM vigente al primer da calendario
de cada mes.
Tratndose de la primera cuota, no se consi-
derar la nueva TIM respecto de los intereses
diarios de fraccionamiento.
Por efecto de la variacin de la TIM, el nmero
de las cuotas se mantendr constante incre-
mentndose su monto.
iii) En el caso de aplazamiento con fraccionamien-
to, se tendr en cuenta lo sealado en i) y ii)
Artculo 20-A incorporado por el Artculo 3 de la Resolucin
N 130-2005/SUNAT (17.07.05).
I n s t i tu t o P ac f ic o

TTULO IX
PRDIDA DEL APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
rtculo 21.- PRDIDA
A 22.2 La prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento
El deudor tributario perder el aplazamiento y/o frac-
cionamiento concedido en cualquiera de los supuestos
siguientes:
a) Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el
ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando
no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
b) Tratndose slo de aplazamiento, cuando no
cumpla con pagar el ntegro de la deuda tributaria
aplazada y el inters correspondiente al vencimien-
to del plazo concedido.
c) Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento,
se perdern ambos cuando el deudor no pague el
ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha
de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters
del aplazamiento, se adeudara el ntegro de dos (2)
cuotas consecutivas, se perder el fraccionamiento.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando
no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantas
otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los
casos a que se refiere el numeral 13.5 del artculo
13, el numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral
15.4 del artculo 15, as como renovarlas en los
casos previstos por el presente Reglamento.
La prdida ser determinada en base a las causales
previstas en el reglamento vigente al momento de
la emisin de la resolucin que declare la misma.
ltimo Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Resolucin
N 097-2007/SUNAT (23.05.07).
Artculo 21 sustituido por el Artculo 2 de la Resolucin N
130-2005/SUNAT (17.07.05).
Concordancias:
Resolucin de Superintendencia N 188-2007-SUNAT:
Artculo 2 lit. b)
rtculo 22.- EFECTOS DE LA PRDIDA
A Primera.- SOLICITUDES EN TRMITE
22.1 Producida la prdida del aplazamiento y/o fraccio-
namiento se darn por vencidos todos los plazos,
siendo exigible, de conformidad con lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo, la
deuda tributaria pendiente de pago; procedindo-
se a la cobranza coactiva de sta, as como a la eje-
cucin de las garantas otorgadas, si la Resolucin
que determina la prdida no es reclamada dentro
del plazo de Ley, de acuerdo a lo establecido por el
artculo 115 del referido cuerpo legal, o si habin-
dola impugnado, el deudor tributario no cumpla
con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 23.
Numeral 22.1 modificado por el artculo 1 de la Resolucin N 097-
2007/SUNAT (23.05.07).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
dar lugar a la aplicacin de la tasa de inters
moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del
Cdigo, de acuerdo a lo siguiente:
a) En los casos de prdida de aplazamiento, se
aplicar nicamente la referida tasa en sustitu-
cin de la tasa de inters originalmente fijada,
sobre la deuda materia de aplazamiento, desde
el da siguiente al que se emiti la resolucin
aprobatoria.
b) En los casos de prdida de fraccionamiento,
se aplicar sobre el saldo de la deuda materia
de acogimiento pendiente de pago, desde
la fecha en que se incurre en la prdida del
fraccionamiento.
c) En los casos de aplazamiento con fracciona-
miento, la tasa de inters moratorio se aplicar
de acuerdo a lo dispuesto en los numerales an-
teriores, segn la prdida se produzca durante
el aplazamiento o el fraccionamiento.
rtculo 23.- IMPUGNACIN DE LA PRDIDA
A
Si el deudor tributario hubiera impugnado una resolu-
cin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento,
deber:
a) Continuar con el pago de las cuotas de dicho apla-
zamiento y/o fraccionamiento, hasta la notificacin
de la resolucin que confirme la prdida o el trmi-
no del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento.
b) Mantener vigente(s), renovar o sustituir la(s) garanta(s)
del aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta que la
resolucin quede firme en la va administrativa. De
haber pronunciamiento a favor del contribuyente,
la(s) garanta(s) se mantendr(n) o renovar (n) hasta
el plazo sealado en el literal a) del numeral 13.4 del
artculo 13, pudiendo tambin sustituirla(s).
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Lo dispuesto en la presente resolucin ser de aplica-
cin a las solicitudes presentadas con anterioridad a su
vigencia y que no hayan sido resueltas por la SUNAT.
Segunda.- RDENES DE PAGO POR LA MAYOR
DETERMINACIN DE LA DEUDA
Precsase que podrn ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento, las rdenes de pago emitidas por la
mayor deuda determinada del REFT, SEAP o RESIT.
Tercera.- APLICACIN SUPLETORIA DEL REGLA-
MENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
El aplazamiento y/o fraccionamiento de deuda adua-
nera se regir por sus normas especiales, sindole de
aplicacin supletoria lo dispuesto en el Reglamento
A-189
N ormas C omplementarias

aprobado mediante la presente resolucin, en cuanto Cuarta Disposicin sustituida por el Artculo 2 de la Resolucin N
130-2005/SUNAT (17.07.05).
no contradiga o se oponga a dichas normas.
Cuarta.- CDIGOS DE TRIBUTO O CONCEPTO A Quinta.- PRESENTACIN DE DECLARACIONES
PAGAR
QUE CORRESPONDAN A LA DEUDA TRIBUTARIA
Para los pagos de la deuda comprendida en el aplaza- POR LA QUE SE SOLICITA APLAZAMIENTO Y/O
miento y/o fraccionamiento, se utilizarn los siguientes FRACCIONAMIENTO
cdigos de tributo o concepto a pagar:
Lo establecido en el inciso a) del numeral 8.1 del artculo
Cdigo Descripcin 8 de la presente resolucin respecto de las declara-
8021 TESORO ciones por deuda tributaria correspondiente al Nuevo
5031 FONAVI Rgimen nico Simplificado, tambin resulta aplicable a
5216 ESSALUD las declaraciones por deuda tributaria correspondiente
5315 ONP al Rgimen nico Simplificado vigente hasta el 31 de
7201 FONCOMN diciembre de 2003.

A-190 I n s t i tu t o P ac f ic o

Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT
Decreto Supremo N 085-2007-EF (29.06.07)
TTULO PRELIMINAR
Disposiciones Generales
Artculo 1.- Definiciones
Para efectos del presente Decreto Supremo, se enten-
der por:
a) Agente Fiscalizador: Al trabajador o trabajadores
de la SUNAT que realizan la funcin de fiscalizar.
b) Aspectos a fiscalizar: A los aspectos del tributo
y perodo o de la Declaracin Aduanera de
Mercancas que sern materia de revisin en un
procedimiento de fiscalizacin parcial, sea que
ellos conformen un solo elemento, ms de un
elemento o parte de un elemento de la obliga-
cin tributaria.
c) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley General de Aduanas: A la Ley General de Adua-
nas aprobada por el Decreto Legislativo N 1053 y
normas modificatorias.
e) Procedimiento de Fiscalizacin: Al Procedimiento
de Fiscalizacin Parcial o Definitiva mediante el
cual la SUNAT comprueba la correcta determina-
cin de la obligacin tributaria o de parte, uno o
algunos de los elementos de sta, incluyendo la
obligacin tributaria aduanera as como el cumpli-
miento de las obligaciones formales relacionadas
a ellas y que culmina con la notificacin de la
Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de
las Resoluciones de Multa que correspondan por
las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Artculo 1.- Inicio del Procedimiento
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en
que surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de
la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento. De notificarse los referidos documentos
en fechas distintas, el procedimiento se considerar
iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin
del ltimo documento.
El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscali-
zado con el Documento de Identificacin Institucional o,
en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad.
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de
la SUNAT y/o comunicarse con sta va telefnica para
comprobar la identidad del Agente Fiscalizador.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
No se encuentran comprendidas las actuaciones
de la SUNAT dirigidas nicamente al control del
cumplimiento de obligaciones formales, las ac-
ciones inductivas, las solicitudes de informacin a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces
de informacin, las actuaciones a que se refiere
el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control
que se realiza antes y durante el despacho de
mercancas.
f ) Procedimiento de Fiscalizacin Parcial: Al pro-
cedimiento de fiscalizacin en el que la SUNAT
revisa parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
g) Sujeto Fiscalizado: A la persona respecto de la
cual se ejerce la facultad de fiscalizacin a que
se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario y al
sujeto pasivo indicado en el artculo 139 de la Ley
General de Aduanas, que est comprendido en un
Procedimiento de Fiscalizacin.
Cuando se seale un artculo sin indicar la norma legal
correspondiente, se entender referido al presente
Reglamento y; cuando se sealen incisos, literales o
numerales sin precisar el artculo al que pertenecen
se entender que corresponden al artculo en el que
se mencionan.
Artculo I modificado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
Artculo 2.- Finalidad
El presente Reglamento regula el Procedimiento de
Fiscalizacin realizado por la SUNAT.
Artculo 2.- De la documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT
emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados
del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguien-
tes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
b) Domicilio fiscal
c) RUC
d) Nmero del documento
e) Fecha
f ) El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin
g) Objeto o contenido del documento; y
A-191
N ormas C omplementarias
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a
lo dispuesto en los artculos 104 al 106 del Cdigo
Tributario.
Artculo 2 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
Artculo 3.- De las Cartas
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto
Fiscalizado lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscaliza-
cin, parcial o definitiva, presentar al Agente Fis-
calizador que realizar el procedimiento e indicar,
adems, los perodos, tributos o las Declaraciones
Aduaneras de Mercancas que sern materia del
procedimiento. Tratndose del Procedimiento
de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los
aspectos a fiscalizar.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a
nuevos perodos, tributos o Declaraciones Aduaneras
de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la am-
pliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial
se debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin Definiti-
va, indicndose que la documentacin a presentar
ser la sealada en el primer requerimiento referido
a la fiscalizacin definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin
de nuevos agentes.
e) La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la
prrroga a que se refiere el numeral 2 del artculo
62-A del Cdigo Tributario.
f ) Cualquier otra informacin que deba notificarse
al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de
Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenida
en los dems documentos que son regulados en
los artculos 4, 5 y 6.
Artculo 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
Artculo 4.- Del Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscaliza-
do, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis,
libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin indicando las ob-
servaciones formuladas e infracciones detectadas
en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario.
A-192
El Requerimiento, adems de lo establecido en el art-
culo 2, deber indicar lo siguiente:
i) El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe
cumplir con dicha obligacin.
ii) Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial, los aspectos a fiscalizar.
iii) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de
la fiscalizacin parcial, la informacin y/o documen-
tacin nueva que deber exhibir y/o presentar el
Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratndose del primer requerimiento de la fisca-
lizacin definitiva producto de la ampliacin de
un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno
definitivo, la informacin y/o documentacin
nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto
Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales iii)
y iv) sern notificados conjuntamente con la carta de
ampliacin de la fiscalizacin.
Segundo Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo
N 207-2012-EF (23.10.12).
La informacin y/o documentacin exhibida y/o
presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a
disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin
de su evaluacin.
Artculo 5.- De las Actas
Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constan-
cia de la solicitud a que se refiere el artculo 7 y de su
evaluacin as como de los hechos constatados en el
Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos
que deban constar en el resultado del Requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de documento pblico
ni se invalida su contenido, an cuando presenten ob-
servaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste
su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
Lo dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo
pertinente, a los dems documentos referidos en el
artculo 2.
Artculo 6.- Del resultado del Reque-
rimiento
Es el documento mediante el cual se comunica al
Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede
utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin
efectuada a los descargos que hubiera presentado res-
pecto de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario,
el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones
debidamente sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
I n s t i tu t o P ac f ic o

Artculo 7.- De la exhibicin y/o pre-
sentacin de la documentacin
1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin
de la documentacin de manera inmediata y el
Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elabo-
rar un Acta, dejando constancia de las razones
comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin
de stas, as como de la nueva fecha en que debe
cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue
no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se
elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin
se elaborar dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga
debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resul-
tado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la docu-
mentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los
tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento,
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario
solicitar una prrroga, deber presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipacin no
menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha
en que debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectua-
da dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el
Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta
el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los
numerales 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se
considerar como no presentada salvo caso fortui-
to o fuerza mayor debidamente sustentado. Para
estos efectos deber estarse a lo establecido en el
artculo 1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud
de prrroga cuando se alegue la existencia de caso for-
tuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito
del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del plazo original-
mente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sea-
lado en el prrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado consi-
derar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea
menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fis-
calizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo
de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo
mayor a los cinco (5) das hbiles.
Artculo 8.- Del cierre del Requeri-
miento
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fisca-
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
lizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo
siguiente:
a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre
se efectuar en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibicin
y/o presentacin. De haber una prrroga, el cierre
del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha
otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o
no presenta la totalidad de lo requerido, se podr
reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante
un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presenta-
cin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado
para ello, se entendern, en dicho da, iniciados los
plazos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del
Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad
de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le
comunique mediante Carta. En esta ltima fecha,
se deber realizar el cierre del Requerimiento.
Segundo Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto
Supremo N 207-2012-EF (23.10.12).
b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre
vencido el plazo consignado en el Requerimiento o,
la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga;
y, culminada la evaluacin de los descargos del
Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
en el Requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad
de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre
del Requerimiento.
Artculo 9.- De las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin
La comunicacin de las conclusiones del Procedi-
miento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75
del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un
Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el
plazo consignado en l.
A rtculo 10.- De la finalizacin del
Procedimiento de Fiscalizacin
El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la no-
tificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en
su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn
tener anexos.
rtculo 11.- Recursos contra las ac-
A
tuaciones en el Procedimiento de Fiscali-
zacin
En tanto no se notifique la Resolucin de Determi-
nacin y/o de Multa, contra las actuaciones en el
Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer
el recurso de queja previsto en el artculo 155 del
Cdigo Tributario
A-193
N ormas C omplementarias
TTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACIN
Denominacin modificada por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-2012-EF (23.10.12)
rtculo 12.- De los plazos
A o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se
Los plazos establecidos en los artculos 61 y 62-A del
Cdigo Tributario slo son aplicables para el Procedi-
miento de Fiscalizacin Parcial y el Procedimiento de
Fiscalizacin Definitiva respectivamente.
Tratndose de la ampliacin del Procedimiento de
Fiscalizacin Parcial a un Procedimiento de Fiscalizacin
Definitiva el cmputo del plazo a que se refiere el art-
culo 62-A del Cdigo Tributario se iniciar en la fecha
en que el Sujeto Fiscalizado entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera solicitada
en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin
definitiva.
Artculo 12 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
rtculo 13.- De la suspensin
A
Para efectos de la suspensin del plazo de fiscalizacin,
segn lo dispuesto en el literal b) del artculo 61 y en
el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, se
considerar lo siguiente:
Encabezado modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender
desde la fecha en que surte efectos la notificacin
de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la
SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades
de otros pases, el plazo se suspender desde la
fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha
en que se reciba la totalidad de la informacin de
las citadas autoridades.
c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a
que se refiere el inciso c) del numeral 6 del artculo
62-A del Cdigo Tributario, sea que se presente
un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para
estos efectos se tendr en cuenta lo dispuesto en
el artculo 1315 del Cdigo Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con
entregar la informacin solicitada a partir del
segundo Requerimiento notificado por la SUNAT,
se suspender el plazo desde el da siguiente a la
fecha sealada para que el citado sujeto cumpla
con lo solicitado hasta la fecha en que entregue
la totalidad de la informacin.
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto
Fiscalizado, se suspender el plazo por el lapso
de duracin de las prrrogas otorgadas expresa
o automticamente por la SUNAT.
f ) Tratndose de los procesos judiciales:
i) Iniciados con anterioridad al inicio del cm-
puto del plazo establecido en el artculo 61
A-194
suspender el plazo correspondiente desde
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entreg
la totalidad de la informacin solicitada en el
primer Requerimiento hasta la culminacin
del proceso judicial, segn las normas de la
materia.
Numeral i) modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo
N 207-2012-EF (23.10.12).
ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cm-
puto del plazo establecido en el artculo 61
o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario se
suspender el plazo correspondiente desde
el da siguiente de iniciado el proceso judicial
hasta su culminacin.
Numeral ii) modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo
N 207-2012-EF (23.10.12).
iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin,
se suspender el plazo desde el da siguiente
en que se notifique a la SUNAT la resolucin
judicial que ordena dicha suspensin hasta la
fecha en que se notifique su levantamiento.
g) Cuando se requiera informacin a otras entidades
de la Administracin Pblica o entidades privadas,
el plazo se suspender desde la fecha en que
surte efectos la notificacin de la solicitud de in-
formacin hasta la fecha en que la SUNAT reciba
la totalidad de la informacin solicitada.
h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se
mantendr hasta la fecha en que culmine la ltima
causal.
rtculo 14.- De la notificacin de las
A
causales que suspenden el plazo
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante
Carta, todas las causales y los perodos de suspensin,
as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes
antes de cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) ao
o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61 y 62-A
del Cdigo Tributario, respectivamente.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 207-
2012-EF (23.10.12).
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo
cuando otorgue, mediante Acta o Carta, la prrroga
a que se refiere el artculo 7 o cuando proceda al
cierre del Requerimiento de acuerdo a lo sealado
en el ltimo prrafo del inciso b) del artculo 8.
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de
suspensin y el saldo del plazo, cuando al amparo
de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 92 del
Cdigo Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite
conocer el estado del procedimiento.
I n s t i tu t o P ac f ic o

rtculo 15.- De la notificacin de las
A Tercera.- De las solicitudes de devolucin o com-
causales que prorrogan el plazo
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante
Carta, la prrroga del plazo as como las causales a que
se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido
en el numeral 1 del citado artculo.
rtculo 16.- De los efectos de los
A
plazos
Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 61
o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, la SUNAT
no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra
informacin y/o documentacin referida al tributo y
perodo, o la Declaracin Aduanera de Mercancas o
los aspectos que fueron materia del Procedimiento de
Fiscalizacin, segn corresponda.
Artculo 16 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de
Fiscalizacin
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben
cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin, con el principio de conducta procedi-
mental establecido en el inciso a) del artculo 92 del
Cdigo Tributario as como en el numeral 1.8 del art-
culo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Segunda.- Configuracin de infracciones
La no presentacin de las observaciones a que se refiere
el artculo 75 del Cdigo Tributario no constituye un
incumplimiento que configure la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
pensacin o restitucin de tributos
De realizarse una fiscalizacin a raz de una solicitud de
devolucin o compensacin de tributos o restitucin de
derechos arancelarios se aplicar lo dispuesto en el Ttulo
I y en las Disposiciones Complementarias Transitorias del
presente Reglamento, con excepcin de lo sealado en
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 8.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- De los Procedimientos de Fiscalizacin
en trmite
No sern aplicables a los Procedimientos de Fiscaliza-
cin que se encuentren en trmite:
a) Los requisitos mnimos de los documentos, res-
pecto de aquellos emitidos antes de la entrada en
vigencia del presente dispositivo.
b) El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin
conforme a lo previsto en el primer prrafo del
artculo 1.
Segunda.- De las solicitudes de prrroga pen-
dientes
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) das
hbiles computados a partir de la fecha de entrada en
vigencia del presente Reglamento deber responder las
solicitudes de prrroga que los Sujetos Fiscalizados hubie-
ran presentado y se encuentren pendientes de atencin.
En caso de no emitirse respuesta, la prrroga ser
concedida en forma automtica durante cinco (5) das
hbiles, los cuales sern contados desde el da hbil
siguiente a la fecha en que se vence el plazo sealado
en el prrafo anterior para que la SUNAT notifique las
respectivas respuestas.
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