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01.

Concepto de rentas de cuarta


categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,


Trabajo Individual arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
Desempeo de Funciones directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la
gestin de los negocios o la adminsitracin de los
bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por
el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo
de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de


dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el


total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )
02. Clculo del Impuesto por rentas de
cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar


obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retencin, no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de


Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADOS A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin


nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin
cuarta y quinta cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 304.00 Presentar la declaracin
exclusivamente rentas cuarta y quinta categora mensual ni a efectuar
de 4ta categora por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

03. Suspensin de Retenciones


Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos por
S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene vigencia


desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automtica su
solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no superar
los ingresos proyectados anualmente.

La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones


del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta categora
superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta
que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar
en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual


Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.

06. Declaracin y Clculo Anual


Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados
a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.

La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar
la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el mismo
medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la


de profesin, ciencia u renta bruta. (-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
oficio Categora (monto al
(Hasta el lmite
Art. 33, inc. a) LIR de las 24 UIT) que se le aplica el
porcentaje
Desempeo de funciones de No hay correspondiente)
director de empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras
slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los dos
tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de


devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada la Declaracin
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo
fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

Preguntas Frecuentes - Rentas de


Cuarta Categora
1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:


Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de Cuarta
Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el ao 2016: S/. 33,560)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.


2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta Categora?

No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT


3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo
da, decide generar la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categora, deber el empleador suspender la retencin por el citado comprobante
de pago?

No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto a la renta de cuarta categora
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del da calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorizacin.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT


4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin
negocio, se deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta de cuarta categora?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el ao 2016 es de S/. 2,880) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT


5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago Formulario 1662 para pagar renta
de Cuarta Categora?

El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta Propia.


6. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categora?

Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a cuenta mensual


aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2880 para el ao 2016.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.


7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de la declaracin
mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario, equivalente al 50% de la UIT, segn la Tabla II del citado TUO.
Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos?

Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de


Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por honorario electrnico?


Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeo de funciones de director
de empresas, sndico, mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito
electrnica.

Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT


10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por honorarios fsicos al mismo
tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos por
honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT


11. En que infraccin incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de
Cuarta Categora?

La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin de hasta el 90%
de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses
que correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la
infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario


12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infraccin regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo o perodo a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 aos de edad retenga
el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?

Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido


que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237


14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogacin podrn a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.

Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237


15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la variacin del porcentaje de retencin
de cuarta categora, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de retencin y
el pago se realizar en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retencin
por rentas de cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de los
pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014 en los
cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la informacin pre
impresa, el porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del porcentaje
de retencin, sta deber sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el comprobante de pago (10%), el monto
retenido en exceso podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria retenindome el 10%
en lugar de 8% Qu pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs utilizarlo como crdito contra tu
impuesto a la renta del ao 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.

17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. A qu
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004

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