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PLAN DE ACCIN

7 BEPS

SANCHEZ GIL EMMANUEL ALEXANDER

VALLE VASQUEZ DIANA ELIZABETH


RESUMEN

La definicin de Establecimiento Permanente ("EP") incluida en los Convenios para evitar


la doble imposicin internacional ("CDI") es el factor determinante de sujecin de las rentas
obtenidas por no residentes en el desempeo de su actividad en otro Estado y uno de los
conceptos ms conflictivos de la fiscalidad internacional. Este es uno de los motivos por los
que, en 2013, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico ("OCDE"),
public el Plan de Accin de lucha contra la erosin de la base imponible y el traslado de
beneficios ("BEPS"), conocido como Plan de Accin BEPS, en el que ya se prevea la
necesidad de actualizar la definicin de EP, aprobndose formalmente en 2015 por el
Consejo de la OCDE el informe de la Accin 7 del Plan BEPS ("el Informe"), donde se
abordan las modificaciones a introducir en relacin con el EP regulado en el art. 5 del
Modelo de Convenio de la OCDE ("MC OCDE") y sus Comentarios a efectos de evitar la
elusin artificiosa del EP. En este captulo abordaremos las modificaciones que el Informe
prev en: i) el concepto de EP recogido en los apartados 5 y 6 del artculo 5 del MC OCDE
y sus Comentarios respecto a la definicin de EP (referidos fundamentalmente al agente
dependiente e independiente), ii) las excepciones especficas correspondientes a las
actividades preparatorias contempladas en el prrafo 4 del artculo 5 y iii) a las obras o
proyectos de construccin o de instalacin del prrafo 3 del artculo 5. Asimismo,
analizaremos la postura que la Administracin y los tribunales espaoles mantenan al
respecto y en qu medida esta Accin 7 BEPS supone una novedad a efectos internos.

Este trabajo se complementa con el informe de la OCDE sobre atribucin de beneficios a


los EPs, cuyo objetivo es proporcionar mayor certeza en la determinacin de los beneficios
atribuibles a los EPs como consecuencia de los cambios previstos en el Informe.
Por lo general, los convenios fiscales establecen que los beneficios empresariales de
empresas extranjeras son susceptibles de someterse a gravamen en un determinado
Estado nicamente cuando dicha empresa cuente con un EP, ubicado en ese mismo
territorio, al que resulten imputables dichos beneficios. En consecuencia, la definicin del
concepto de establecimiento permanente en los convenios es de vital importancia de
cara a determinar si las rentas obtenidas por una empresa no residente han de tributar en
otro Estado. El Plan de Accin contra la erosin de la base imponible y el traslado de
beneficios (Plan de Accin BEPS, OCDE, 2013) subrayaba la necesidad de actualizar dicha
definicin de cara a evitar el uso de ciertas estrategias comunes con fines elusivos a las
que se recurre, en la actualidad, para eludir el alcance previsto de la definicin de EP en
vigor, representadas, por ejemplo, por mecanismos en virtud de los cuales los
contribuyentes sustituyen a las filiales que venan actuando como distribuidoras por
comisionistas y conducentes al traslado de los beneficios fuera del pas en el que se
efectuaban las ventas sin que tuviera lugar una modificacin sustancial de las funciones
desempeadas en ese pas. Adicionalmente, es necesario modificar la definicin de EP
para impedir que determinadas actividades puedan acogerse a las excepciones especficas
incluidas en la definicin de EP que actualmente prev el apartado 4 del artculo 5 del
Modelo de Convenio de la OCDE (en lo sucesivo, MC OCDE), un tema de particular
importancia en el mbito de la economa digital. El presente informe presenta las
modificaciones de la definicin de EP que se introducirn en el artculo 5 del MC OCDE,
ampliamente utilizado y consolidado como base para la negociacin de convenios fiscales
a la luz del trabajo realizado bajo la Accin 7 del Plan de Accin BEPS. Adems de las
modificaciones a los convenios fiscales propuestas en el informe con motivo de las
actuaciones atinentes a la Accin 6 (impedir la utilizacin abusiva de convenios fiscales,
OCDE, 2015), los cambios mencionados por reporte servirn para restablecer, en diversas
circunstancias, el sometimiento a gravamen de las rentas de fuente extranjera que, de lo
contrario, no tributaran o lo haran a tipos excesivamente bajos atendiendo a las
disposiciones de los convenios fiscales. Todas estas modificaciones juntas permitirn a los
distintos pases hacer frente a los riesgos de prcticas elusivas BEPS que se derivan de los
convenios fiscales, aspecto clave de los trabajos y tareas encomendados por el Plan de
Accin BEPS.
PROBLEMAS:

SE UTILIZA COMISIONISTAS; ya que ellos se encargaran de la venta de productos


pero no concretaran la operacin como pago si no que remiten un contrato para que
la empresa haga una aprobacin final y as evitar un establecimiento permanente.
FRAGMENTO DE OPERACIONES, es decir que mi operacin normal la fragmento
as tener una empresa que se encarga de la venta otra que se encarga del transporte
otra que se encarga del almacenaje as se evita la configuracin de una empresa
permanente en el pas.
MODIFICAR MI OPERACIN, es decir que la actividad que llevas en un pas
encuadra en una excepcin de las reglas de configuracin de establecimiento
permanente en el pas ya que las reglas de excepcin para que sea un
establecimiento permanente son bsicamente es que esa actividad sea considerada
una actividad auxiliar y no una actividad principal del negocio.