I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Los gastos que no son deducibles en las rentas empresariales I-1
Tratamiento contable y tributario de los intereses por prstamos para la
I-7
construccin de inmuebles para la venta
La figura del agente de retencin y otros aspectos tributarios en las retenciones
actualidad y I-11
de quinta categora
aplicacin prctica
Determinacin de retenciones sobre rentas de quinta categora I-14
Los gastos de responsabilidad social de las empresas son deducibles para el
I-17
impuesto a la renta?
Nos preguntan y Rentas percibidas por sujetos no domiciliados I-21
contestamos Depreciacin y amortizacin de los activos inmovilizados I-23
Derogacin del artculo 63 literal c) de la Ley del Impuesto a la Renta- costo
Anlisis Jurisprudencial I-25
innecesario o inters recaudador
Pagos a cuenta I-27
JURISPRUDENCIA AL DA
Queja I-27
GLOSARIO TRIBUTARIO I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS I-30

Los gastos que no son deducibles

en las rentas empresariales

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Los gastos que no son deducibles en las
rentas empresariales
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
El anlisis del texto del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) resulta
de vital importancia en todos los contri-
buyentes, toda vez que all se indica de
manera expresa una lista de gastos que no
son deducibles para la determinacin de
la renta neta de tercera categora.
Es importante conocer con exactitud este
artculo para evitar alguna contingencia
posterior con el fisco, toda vez que al
existir un reparo tributario, ello acarrea
la obligatoriedad del pago de la tasa del
30 %.
Por ello consideramos necesario contar
con algunas sumillas de jurisprudencia
como un mecanismo de respaldo en
nuestro anlisis del artculo 44 de la LIR.
2. El texto del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Cuando se observa el texto del artculo
44 de la LIR, nos percatamos que en l se
indican una serie de gastos que no califican
como deducibles a efectos de proceder
con la determinacin de la renta neta de
tercera categora en el impuesto a la renta
empresarial.
Cabe indicar que esta lista es del tipo cerra-
da, lo cual en doctrina se le conoce como
numerus clausus, toda vez que no
permite la inclusin de nuevos supuestos
sino solamente los que all se sealan de
manera expresa. Situacin que es diame-
tralmente opuesta a lo que determina el
texto del artculo 37 de la misma Ley, el
cual consagra el denominado principio
de causalidad y es una lista abierta, ya
que responde al concepto de numerus
apertus.
A continuacin, se analizarn brevemente
cada uno de los supuestos sealados en
el artculo 44 de la LIR, que determina
como gastos no deducibles para la deter-
minacin de la renta imponible de tercera
categora:
2.1. Los gastos personales y de sus-
tento del contribuyente y sus
familiares
El literal a) del artculo 44 de la LIR
determina que no se justifica como gasto
deducible a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora a
los gastos personales incurridos por el
contribuyente al igual que en el caso de
los gastos de sustento del contribuyente,
toda vez que ello determina que no son
aceptados, por lo tanto son reparables.
Lo antes mencionado tiene relacin con
lo dispuesto en el artculo 37 de la
LIR, el cual determina que no resultan
deducibles aquellos gastos que no guar-
dan coherencia con el mantenimiento
o generacin de la fuente productora
de rentas.
Dentro de esta lista de gastos que no son
aceptables a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora, se
Informe Tributario
encontraran a manera de ejemplo los
siguientes: paales, vestuario, artefactos
elctricos, perfumes, viajes, juegos de
entretenimiento, combustible, cosmti-
cos, ciruga plstica, gastos de trmites
de divorcio, gastos por separacin de
patrimonios, cuotas de socio de club cam-
pestre, tiles y mochilas escolares, pago
de cuotas, almuerzos y/o cenas familiares,
entre otros desembolsos.
2.1.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Si el gasto no ha sido acreditado con
documentacin sustentatoria ni se ha de-
mostrado su relacin con la renta gravada,
este se constituye en un gasto personal.
RTF N 05512-4-2005 (07.09.05)
Se declara infundada la apelacin en cuanto
a los reparos por gastos sin documentacin
sustentatoria toda vez que los mismos corres-
ponden a gastos personales, no habiendo,
de otro lado, la recurrente no ha acreditado
documentariamente los gastos reparados
ni demostrado de modo alguno que se
encuentren relacionados con la generacin
de renta gravada.
Es necesario acreditar que los gastos
incurridos no se constituyen en gastos
personales
RTF N 06121-2-2005 (04.10.05)
Se confirma el reparo por gastos personales
dado que la recurrente reconoci que los
destin al uso personal de los socios de
la empresa, no habindose acreditado
que constituyan remuneracin en especie,
gastos de representacin, ni ninguna otra
deduccin autorizada por ley.
Los gastos incurridos en la adquisicin
de productos para nios, trotadora

N 305 Segunda Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
mecnica, consumos en baos turcos,
etc. al constituirse en gastos persona-
les no son deducibles para la determi-
nacin de la renta neta
RTF N 03804-1-2009 (24.04.09)
Se confirma la apelada en el extremo refe-
rido al reparo por gastos de productos para
nios, trotadora mecnica, consumos en
baos turcos, etc., por cuanto son gastos
personales y no son deducibles para la
determinacin de la renta neta. [] Se
confirma el reparo por gastos ajenos al giro
del negocio, referidos a la adquisicin de
camisetas, licores, cigarros, etc.
2.2. El impuesto a la renta
El literal b) del artculo 44 de la LIR
considera que no se acepta como gasto
deducible a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora
al IR.
Lo antes indicado se justifica por el sim-
ple hecho que el IR es el tributo que se
est determinando y sera incoherente
que el mismo tributo se deduzca de su
clculo.
A diferencia del IR, si podran ser de-
ducibles a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora
el ITAN, el impuesto predial, el im-
puesto vehicular, en la medida que se
demuestre la causalidad respectiva de
acuerdo a lo dispuesto por el literal
b) del artculo 37 que determina que
son deducibles los tributos que recaen
sobre bienes o actividades productoras
de rentas gravadas.
2.2.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
El IR no es deducible para la deter-
minacin de la renta imponible de
tercera categora
RTF N 11376-4-2007 (28.11.07)
No habiendo la recurrente cumplido con sus-
tentar la procedencia del asiento efectuado
en la Cuenta 64 y el respectivo incremento
de los gastos del ejercicio, siendo que de
conformidad con el inciso b) del artculo
44 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, dicho tributo no es
deducible para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
2.3. Las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el cdigo
tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector pblico
nacional
El literal c) del artculo 44 de la LIR esta-
blece que no son deducibles como gasto
tributario las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tribu-
tario y, en general, sanciones aplicadas
por el sector pblico nacional.
En este punto trataremos de analizar cada
uno de los supuestos. El primero de ellos
I-2 Instituto Pacfico
alude a las multas, entendindose estas
como la sancin de tipo pecuniario que
se aplica cuando existe una infraccin
previamente tipificada y se cumple la
conducta contraria a ley. Cabe indicar
que el procedimiento sancionador y la
potestad sancionadora del Estado tiene
sustento en lo sealado por el texto de
los artculos 229 y 230 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
aprobado por la Ley N 27444.
El segundo trmino menciona a los recar-
gos, que ya no es utilizado por el Cdigo
Tributario1, el cual lo contemplaba un
monto adicional de pago por la falta de
cancelacin en la fecha de los tributos.
El tercer trmino alude a los intereses
moratorios, entendidos estos como una
especie de castigo por el pago fuera de
plazo de los tributos, tambin es aplicable
a las multas en donde exista de por medio
el pago de dinero.
En el caso de las sanciones, debemos
precisar que en la medida que sean
sanciones pecuniarias en donde exista
desembolso de dinero, este no es con-
siderado como un gasto deducible sino
ms bien materia de reparo.
En ms de una ocasin se ha mencionado
que estas sanciones no son deducibles
para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, ya que consideran
nicamente a las sanciones impuestas por
el sector pblico nacional, con lo cual de
una simple interpretacin literal, se indica
que las sanciones impuestas por los priva-
dos, fuera del mbito de dominio pblico
si seran deducibles. En nuestra opinin,
consideramos que en este supuesto si
bien se hace referencia nicamente a las
sanciones impuestas por el sector pblico,
consideramos que en el caso de las san-
ciones impuestas por el sector privado no
seran deducibles por el simple hecho que
no se cumple en principio de causalidad,
el cual est sealado en el texto del art-
culo 37 de la LIR.
Asumir una postura en donde se acepten
como gasto deducible las multas impues-
tas por el sector privado, determinara
que muchas personas incumplan sus
obligaciones con la finalidad de esperar
la imposicin de penalidades, para poder
utilizar el gasto, lo cual a todas luces no
resulta coherente. Por esta razn no sera
deducible la penalidad impuesta por el
sector privado.
2.3.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
No son deducibles como gastos el IR,
el IGV, las multas tributarias, intere-
ses moratorios del IPSS y multas del
Ministerio de Trabajo
1 Existieron los recargos hasta antes de la vigencia del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Ley N 25589 y para su clculo era nece-
saria la utilizacin de la variacin porcentual del ndice de Precios al
Consumidor IPC, que aprueba el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica - INEI.
RTF N 8384-5-2001 (10.10.01)
La controversia consiste en determinar si son
deducibles como gastos del impuesto a la
renta el IGV, las multas tributarias, intereses
moratorios del IPSS y multas del Ministerio
de Trabajo. Dada la naturaleza trasladable
del IGV estos no son deducibles del impuesto
a la renta.
No procede la deduccin de los gastos
derivados del pago de multas a las
municipalidades
RTF N 03124-1-2003 (04.06.03)
Que no procede la deduccin de los gastos
derivados del pago de multas a las municipa-
lidades, conforme al inciso c) del artculo 44
antes anotado, ni de aquellos registrados en
la cuenta 66 Cargas Extraordinarias.
Los intereses moratorios derivados
de los pagos a cuenta del IR no son
deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20.11.03)
Se confirma en cuanto al reparo por ajuste de
gastos, dado que el inciso c) del artculo 44
ya citado seala que las multas, recargos, de
intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario no son deducibles, por lo que la
recurrente no poda considerar los intereses
moratorios del pago a cuenta del impuesto
a la renta de enero de 1999 como gasto
para efectos de determinar la renta anual
de dicho ejercicio.
Las multas por infracciones de trnsito no
son deducibles para efectos del impuesto
a la renta.
Las sanciones y multas administrativas
cargadas a gastos no son deducibles
RTF N 03263-3-2004 (21.05.04)
Se confirma el reparo por diferencias entre
gastos registrados y declarados, as como
el correspondiente a las sanciones y multas
administrativas cargadas a gastos, dado que
la recurrente no ha presentado argumentos
para desvirtuarlos.
2.4. Las donaciones y cualquier otro
acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en
el inciso x) del artculo 37 de la
ley
En concordancia con lo sealado en el
literal d) de la LIR, no resultan deducibles
para la determinacin de la renta neta de
tercera categora las donaciones y cual-
quier otro acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en el inciso
x) del artculo 37 de la ley.
Es pertinente sealar que en este literal
lo que se est sealando es que las li-
beralidades como regalos o ddivas no
resultan aplicables para determinar gasto.
La nica salvedad se presenta cuando las
donaciones cumplen los requisitos esta-
blecidos en el literal x) del artculo 37
de la mencionada norma, lo cual implica
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

que se realice la donacin de bienes a
las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como
perceptoras de donaciones y exoneradas
del IR.
2.4.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Valorizacin de los bienes donados
RTF N 8504-3-2001 (18.10.01)
Al valorizar bienes donados, procede que
la Administracin Tributaria tome en cuenta
el valor de venta del distribuidor y no el
que normalmente asigna la recurrente en
sus operaciones de venta al comprobarse
que este efectu una sola venta de un bien
similar al donado.
Cuando la retribucin de un servicio
no cubre su costo se est frente a un
acto de liberalidad
RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
Cuando la retribucin de un servicio no
cubre su costo se est frente a un acto
de liberalidad, ya que no se efecta para
generar renta gravada ni para mantener su
fuente productora.
Los gastos realizados como conse-
cuencia del trabajo de construccin de
mejoramiento de carreteras al tener el
carcter de extraordinarios e indispen-
sables para el transporte de los bienes
no califican como una liberalidad
RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
Los gastos realizados como consecuencia del
trabajo de construccin de mejoramiento
de carreteras, deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde
o hasta sus plantas y no tratarse de una
obra de infraestructura para beneficio de
la comunidad a cargo del Estado, pues en
ese supuesto constituira una liberalidad al
no existir obligacin de la recurrente para
asumir dicho gasto.
La regla general con relacin a las
donaciones y actos de liberalidad es la
no aceptacin como gasto deducible
RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
La regla general con relacin a las donacio-
nes y actos de liberalidad es la no aceptacin
como gasto deducible. Empero, la propia
Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos
y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios recreativos o los gastos de
representacin propios del giro o negocio.
Las erogaciones por concepto de
donaciones deben sustentarse con la
documentacin correspondiente
RTF N 4975-2-2009 (26.05.09)
La recurrente se limit a presentar un escrito
para sealar el destino de los gastos observa-
dos, sin embargo, no cumpli con presentar
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
medio probatorio alguno que acreditara
la relacin de dichos gastos [entre ellos el
gasto por donacin] con la generacin de
renta gravada o el mantenimiento de su
fuente productora, la necesidad de incurrir
en ellos ni su destino, asimismo, no identifi-
c ni especific quienes habran efectuado
los gastos ni sus destinatarios, ni present
documentacin que sustentara la entrega
efectiva o recepcin de los bienes adquiridos
por parte de sus beneficiarios o el personal
de la empresa, ni present documentacin
interna, correspondencia, informes u otros
documentos que justificaran el destino de
los gastos o la necesidad de incurrir en ellos.
2.5. Las sumas invertidas en la adqui-
sicin de bienes o costos poste-
riores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables
El literal e) del artculo 44 de la LIR2
precisa que no son deducibles para la
determinacin de la renta neta de ter-
cera categora las sumas invertidas en la
adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables.
El texto del artculo 13 del Decreto Legis-
lativo N 1112 realiz una modificacin
al literal e) del artculo 44 precisando
que no califican como gastos deducibles
en la renta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo.
Aqu nuevamente hay una mencin in-
directa a las normas contables como es
el caso de la NIC 16, ello porque bajo
esa norma los bienes que se adquieren
y que tengan un beneficio mayor en el
tiempo deben ser activados, pero ello
entra en colisin con lo dispuesto por el
texto del artculo 23 del reglamento de
la LIR, el cual como sabemos, determina
que si un bien considerado como activo
fijo es inferior a un cuarto () de la UIT
ello implica que puede, a eleccin del
contribuyente considerarlo como gasto
o activarlo.
En tal sentido si el bien tuviera beneficios
a futuro y no inmediatos debera ser cali-
ficado como activo fijo pero al ser inferior
al valor referido anteriormente de la UIT,
hay un desfase ya que la norma contable
lo considera activo3 y para el punto de
vista tributario ello es gasto. Motivo por
el cual se origina una deduccin contable
no aceptada tributariamente.
2.6. Las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provi-
siones cuya deduccin no admite
esta ley
El literal f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que no
2 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13
del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario
oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del
1 de enero de 2013.
3 Y como tal debe reflejarse en los estados financieros de acuerdo a
la vida til del bien.
rea Tributaria I
son deducibles para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, las
asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite esta ley.
Cabe indicar que conforme lo determina
el texto de literal h) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, all se
detallas las provisiones permitidas a las
entidades bancarias. La concordancia
reglamentaria se encuentra en el texto del
literal e) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.7. La amortizacin de llaves, mar-
cas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares
El literal g) del artculo 44 de la LIR
considera que no son deducibles para
la determinacin de la renta neta de
tercera categora la amortizacin de
llaves, marcas, patentes, procedimientos
de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a opcin
del contribuyente, podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez
(10) aos. La SUNAT, previa opinin de
los organismos tcnicos pertinentes, est
facultada para determinar el valor real de
dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consigna-
do no corresponda a la realidad. La regla
anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser con-
siderado para determinar los resultados.
En el reglamento se determinarn los
activos intangibles de duracin limitada.
Al realizar la concordancia reglamentaria,
observamos que el texto del literal a) del
artculo 25 del Reglamento de la LIR
precisa que para la aplicacin del inciso
g) del artculo 44 de la ley se tendr en
cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g)
del artculo 44 de la ley respecto del
precio pagado por activos intangibles
de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de
tales bienes, y no a las contraprestaciones
pactadas por la concesin de uso o el uso
de intangibles de terceros, supuesto que
encuadran en la deduccin a que se refiere
el inciso p) del artculo 37 de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseos
o modelos planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (Software).
No se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y
el fondo de comercio (Goodwill).
Actualidad Empresarial I-3
 I Informe Tributario
3. En el caso de que se opte por amortizar
el precio pagado por la adquisicin de
intangibles de duracin limitada, el plazo
de amortizacin no podr ser inferior al
nmero de ejercicios gravables que al pro-
ducirse la adquisicin resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le
confiere. Fijado el plazo de amortizacin
slo podr ser variado previa autorizacin
de la SUNAT y el nuevo plazo se compu-
tar a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder
en total el plazo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral
1) de este inciso solo proceder cuando
los intangibles se encuentren afectados
a la generacin de rentas gravadas de la
tercera categora.
2.7.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Si la compraventa de un activo intan-
gible genera una cuenta por pagar
que posteriormente fue capitalizada,
la amortizacin de dicho intangible
es deducible
RTF N 2175-3-2003 (25.04.03)
Si la compraventa de un activo intangible
genera una cuenta por pagar que poste-
riormente fue capitalizada la amortizacin
de dicho intangible es deducible [] [S]i
bien existi un aumento de capital, este no
se realiz mediante el aporte del intangible,
sino a travs de la capitalizacin de crditos
contra la sociedad. Por lo tanto, dichos in-
tangibles no fueron entregados en aporte.
El fin ulterior de estos pasivos (es decir su
capitalizacin) no enerva la naturaleza de la
operacin (transferencia de intangibles de
duracin limitada) [].
La adquisicin de un sistema inform-
tico integral para el control de gastos,
cuenta corriente y caja, califica como
activo intangible de duracin limitada
por lo que procede deducirlo como
gasto
RTF N 3124-1-2003 (04.06.03)
La adquisicin de un sistema informtico
integral para el control de gastos, cuenta
corriente y caja, califica como activo in-
tangible de duracin limitada por lo que
procede deducirlo como gasto a amortizarlo
proporcionalmente en el plazo de diez aos
conforme a lo dispuesto en el inciso g) del
artculo 44 de la LIR.
Si bien es cierto tributariamente un
intangible puede ser amortizado en
un solo ejercicio ello no ocurre apli-
cando el tratamiento contable
RTF N 8831-3-2004 (26.10.04)
Aunque en aplicacin de las normas tribu-
tarias, los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos intangi-
bles en un solo ejercicio, dicha amortizacin
conllevara la reduccin del patrimonio
tributario en el mismo monto, ello en virtud
a que la cuenta Resultados del Ejercicio
forma parte del patrimonio del balance. Sin
embargo, contablemente, este intangible
I-4 Instituto Pacfico
an debe ser amortizado durante la vida til
esperada y de acuerdo con su estimacin de
valor de recuperacin econmica.
La amortizacin de concesiones y de-
nuncios mineros se realiza aplicando
el tratamiento sealado en el artculo
74 de la Ley General de Minera
RTF N 5759-4-2006 (25.10.06)
La amortizacin de concesiones y denuncias
mineros se realiza aplicando el tratamiento
sealado en el artculo 74 de la Ley General
de Minera, el mismo que prima sobre el re-
gulado en el artculo 44 de la LIR, en virtud
al principio de especialidad de las normas.
Los precios por cesiones definitivas
de intangibles podrn ser deducidos
como gasto en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente
RTF N 898-4-2008 (23.01.08)
La regulacin del IR prev que el contribu-
yente pueda optar en el caso de cesiones de-
finitivas de intangibles por deducir su precio
como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo
proporcionalmente, no pudiendo ser menor
al nmero de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que
se extinga el derecho de uso exclusivo que
se le confiere.
2.8. Las comisiones mercantiles origi-
nadas en el exterior por compra o
venta de mercadera u otra clase
de bienes
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, se indica que no se podr
deducir como gasto a efectos de la deter-
minacin de la renta neta imponible las
comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercade-
ra u otra clase de bienes, por la parte que
exceda del porcentaje que usualmente se
abone por dichas comisiones en el pas
donde estas se originen.
2.9. La prdida originada en la venta
de valores adquiridos con bene-
ficio tributario, hasta el lmite de
dicho beneficio
El literal i) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta considera que no
podrn deducirse como gasto en la deter-
minacin de la renta neta empresarial la
prdida originada en la venta de valores
adquiridos con beneficio tributario, hasta
el lmite de dicho beneficio.
2.10.Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el
reglamento de comprobantes
de pago
El literal j) del artculo 44 determina
que no se podr utilizar los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mni-
mas establecidos por el reglamento de
comprobantes de pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustenta-
do en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisin
del comprobante, tena la condicin de
no habidos segn la publicacin realizada
por la Administracin Tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin4.
No se aplicar lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad
con el artculo 37 de la ley, se permita
la sustentacin del gasto con otros docu-
mentos.
2.10.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Las notas de dbito pueden sustentar
gastos deducibles para la determina-
cin del IR
RTF N 835-3-99 (28.10.99)
Las notas de dbito pueden sustentar
gastos deducibles para la determinacin
del impuesto a la renta, sin tener relacin
con comprobante de pago alguno (cuan-
do se emitan por conceptos distintos a
descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros); siempre que contengan los requisitos
mnimos establecidos en el reglamento de
comprobantes de pago y sustenten gastos
que cumplan con el principio de causalidad.
Los gastos que se encuentren sus-
tentados en comprobantes de pago
(que cumplan con los requisitos m-
nimos) son aplicables en el caso de
operaciones respecto de las cuales
exista la obligacin de emitir dichos
documentos
RTF N 1377-1-2007 (23.02.07)
La exigencia de deducir del impuesto a la
renta los gastos que se encuentren susten-
tados en comprobante de pago emitidos de
conformidad con las disposiciones estableci-
das en el reglamento de comprobantes de
pago es aplicable en el caso de operaciones
respecto de las cuales exista la obligacin de
emitir dichos documentos. En caso contrario,
el sustento del desembolso podr efectuarse
con otros documentos que sustenten la con-
tabilidad y/o se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
Si el nombre del emisor del compro-
bante no coincide con el nombre de
quien habra prestado el servicio,
dicho comprobante de pago no cum-
ple con los requisitos establecidos
en el reglamento de comprobantes
de pago
4 Cabe indicar que esta regla de regularizacin para la deduccin
del gasto siempre que el sujeto no habido regularice su situacin
tributaria no resulta aplicable en el IGV, por lo que en ese supuesto
no ser posible utilizar el IGV como crdito fiscal, aun cuando se
regularice la situacin del contribuyente.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

RTF N 3852-4-2008 (26.03.08)
Los recibos por honorarios emitidos bajo
el concepto general de servicios presta-
dos a la empresa no han cumplido con
sealar la descripcin del servicio prestado
(despacho de vehculos) o consignan uno
distinto (vigilancia), siendo que adems
el nombre del emisor del comprobante
de no coincide con el nombre de quien
habra prestado el servicio, por lo que al
constituir documentos que no cumplen los
requisitos establecidos en el reglamento
de comprobantes de pago, no pueden
sustentar gasto para la empresa.
En caso del robo de aquellos compro-
bantes de pago que acrediten gasto,
es deber del contribuyente informar
a la Administracin Tributaria en el
plazo de ley, ello a efectos de la de-
duccin del gasto
RTF N 7121-2-2008 (06.06.08)
No sern deducibles los gastos realizados
que no cuenten con documentacin sus-
tentatoria que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago. En caso de robo
de documentos, el contribuyente deber
de informar a la Administracin Tributaria
dentro de los siguientes 15 das hbiles al
hecho y rehacer la documentacin en un
plazo de 60 das de la comunicacin; de
no cumplir esto, los gastos no podrn ser
deducidos.
Los comprobantes de pago con los
cuales se sustenta el gasto deben de
cumplir con los requisitos y caracte-
rsticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06.10.08)
Es gasto deducible el desembolso que se
haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisi-
tos y caractersticas mnimas establecidos por
el reglamento de comprobantes de pago.
2.11. El IGV, IPM e ISC que grave el
retiro de bienes
En concordancia con lo sealado por el
literal k) del artculo 44 de la LIR, no
se considera para la determinacin de
gasto en las rentas empresariales el IGV,
el impuesto de promocin municipal y
el impuesto selectivo al consumo que
graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
Si bien es cierto que a efectos del IGV
puede existir una neutralidad ya que
se aprecia un IGV en las adquisiciones
(crdito fiscal) y en la entrega gratuita se
afecta el IGV como retiro de bienes (dbi-
to fiscal), a efectos del IR no se permite la
deduccin del gasto por el IGV del retiro
de bienes.
2.11.1. R esoluciones del Tribunal
Fiscal
El IGV que grava el retiro de bienes no
podr deducirse como costo o gasto
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
RTF N 03721-2-2004 (28.05.04)
El inciso k) del artculo 44 de la Ley del Im-
puesto a la Renta dispona que El Impuesto
General a las Ventas que grava el retiro de
bienes no podr deducirse como costo o
gasto. Por lo tanto se mantiene reparo al
impuesto general a las ventas por retiro de
bienes, al no ser procedente que se deduzca
como gasto el impuesto que constituye
crdito fiscal.
El impuesto que grava el retiro de
bienes no es deducible como costo
o gasto
RTF N 00541-3-2008 (15.01.08)
Es de aplicacin el artculo 20 de la citada
ley, que establece que el impuesto que grava
el retiro de bienes, en ningn caso puede ser
deducido como costo o gasto por el adqui-
rente, as como el numeral 6 del artculo 2
del reglamento, que seala que en ningn
caso el retiro de bienes podr trasladarse al
adquirente de los bienes.
2.12. El monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los
activos
El literal l) del artculo 44 considera que
no se puede aplicar como deduccin del
gasto en la determinacin de la renta
neta de tercera categora, el monto de la
depreciacin correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos
sean con motivo de una reorganizacin
de empresas o sociedades o fuera de estos
actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1
del artculo 104 de la ley, modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tam-
bin resulta de aplicacin a los bienes que
hubieran sido revaluados como producto
de una reorganizacin y que luego vuel-
van a ser transferidos en reorganizaciones
posteriores.
2.13. Los gastos, incluyendo la prdida
de capital, provenientes de ope-
raciones efectuadas con sujetos
que sean residentes en pases o
territorios de baja o nula impo-
sicin
De conformidad con lo sealado por el
literal m) del artculo 44 de la LIR, se de-
termina que no se consideran como gastos
deducibles a efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora los
gastos, incluyendo la prdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas
con sujetos que califiquen en alguno de
los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios
de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o
rea Tributaria I
territorios de baja o nula imposi-
cin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los nu-
merales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un
pas o territorio de baja o nula impo-
sicin.
Mediante decreto supremo se establece-
rn los criterios de calificacin o los pases
o territorios de baja o nula imposicin a
efectos de la presente ley; as como el
alcance de las operaciones indicadas en
el prrafo anterior, entre otros.
No quedan comprendidos en el presente
inciso los gastos derivados de las siguien-
tes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o
aeronaves; (iv) transporte que se realice
desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de
pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre
que el precio o monto de la contrapres-
tacin sea igual al que hubieran pactado
partes independientes en transacciones
comparables.
La concordancia reglamentaria la encon-
tramos en el texto de los artculos 86
y 87 del Reglamento de la LIR, el cual
seala lo siguiente:
Artculo 86.- Definicin de pas o
territorio de baja o nula imposicin
Se consideran pases o territorios de baja o
nula imposicin a los incluidos en el anexo
del presente reglamento.
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo
anterior, tambin se considera pas o te-
rritorio de baja o nula imposicin a aquel
donde la tasa efectiva del impuesto a la
renta, cualquiera fuese la denominacin
que se d a este tributo, sea cero por ciento
(0 %) o inferior en un cincuenta por ciento
(50 %) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Rgimen General del
Impuesto, y que, adicionalmente, presente al
menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar infor-
macin de los sujetos beneficiados con
gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un
rgimen tributario particular para no
residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita
o implcitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una
tributacin baja o nula se encuentren
impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho
pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s
mismo, o se perciba que se publicita a
s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del
gravamen en su pas de residencia.
Artculo 87.- Definicin de tasa
efectiva
A efectos de lo dispuesto en el artculo an-
terior, se entiende por tasa efectiva al ratio
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible,
multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.
2.13.1. Resoluciones del Tribunal Fiscal
Los intereses pagados por prstamos
obtenidos por entidades residentes
en un territorio considerado de baja
o nula imposicin no son deducibles
RTF N 02664-3-2008 (27.02.08)
Que en tal virtud y dado que la recurrente
ha deducido gastos por inters pagados
por prstamos obtenidos por entidades
residentes en un territorio considerado de
baja o nula imposicin, debe mantenerse el
reparo efectuado .
No es deducible como gasto los
servicios prestados por una empresa
residente en un territorio considerado
de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22.01.10)
Se confirma la apelada que declar infun-
dada la reclamacin formulada contra una
RD girada por el impuesto a la renta del
ejercicio 2001 en el extremo referido al
reparo servicios prestados por terceros dado
que la recurrente ha deducido como gastos
los servicios prestados por una empresa re-
sidente en un territorio considerado de baja
o nula imposicin (Panam), al encontrarse
su deduccin prohibida por el inciso m) del
art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.14. Las prdidas que se originen en
la venta de acciones o participa-
ciones recibidas por reexpresin
de capital como consecuencia
del ajuste por inflacin
Conforme lo seala el texto del literal p)
del artculo 44 de la LIR, no se toman
en cuenta para determinar la renta neta
empresarial las prdidas que se originen
en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresin de capital como
consecuencia del ajuste por inflacin.
2.15. Los gastos y prdidas provenien-
tes de la celebracin de instru-
mentos financieros derivados
El literal q) del artculo 44 considera
que no son deducibles los gastos y pr-
didas provenientes de la celebracin de
instrumentos financieros derivados que
califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Si el instrumento financiero derivado
ha sido celebrado con residentes o es-
tablecimientos permanentes situados
en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
2) Si el contribuyente mantiene posicio-
nes simtricas a travs de posiciones
de compra y de venta en dos o ms
instrumentos financieros derivados,
I-6 Instituto Pacfico
no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reco-
nocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado
en el tercer prrafo del artculo 50 de
esta ley, las prdidas de fuente peruana,
provenientes de la celebracin de ins-
trumentos financieros derivados que no
tengan finalidad de cobertura, solo po-
drn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin de
instrumentos financieros derivados que
tengan el mismo fin.
La concordancia reglamentaria la en-
contramos en el texto del literal e) del
artculo 25 del Reglamento de la LIR, el
cual determina que tratndose de gastos
comunes a los instrumentos financieros
derivados a que se refiere el numeral 1
del inciso q) del artculo 44 de la ley,
as como a otros instrumentos financieros
derivados y/o a la generacin de rentas
distintas de las provenientes de tales
contratos, no directamente imputables a
ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos
no es deducible para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora.
2.16. Las prdidas de capital origina-
das en la enajenacin de valores
mobiliarios
Conforme a lo sealado por el literal r)5
del artculo 44 de la LIR, se excluyen
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora, las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores
mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con
posterioridad a ella, en un plazo que
no exceda los treinta (30) das calen-
dario, se produzca la adquisicin de
valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de
compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin,
en un plazo que no exceda los treinta
(30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios
del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los
mismos.
Lo previsto en este numeral no se aplicar
si, luego de la enajenacin, el enajenante
no mantiene ningn valor mobiliario del
mismo tipo en propiedad. No obstante,
se aplicar lo dispuesto en el numeral 1,
de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de
capital no deducible conforme a lo pre-
visto en el prrafo anterior, se tendr en
cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores
mobiliarios u opciones de compra
5 Este Inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El
Peruano el 29 de junio de 2012 y se encuentra vigente a partir del
1 de enero de 2013.
en un nmero inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la prdida de
capital no deducible ser la que co-
rresponda a la enajenacin de valores
mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o
cuya opcin de compra hubiera sido
adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobi-
liarios del mismo tipo se realiz en
diversas oportunidades, se deber
determinar la deducibilidad de las
prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada
enajenacin se deber considerar ni-
camente las adquisiciones realizadas
hasta treinta (30) das calendario antes
o despus de la enajenacin, empe-
zando por las adquisiciones ms anti-
guas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra
que hubiesen dado lugar a la no dedu-
cibilidad de otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios
del mismo tipo a aquellos que otor-
guen iguales derechos y que corres-
pondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro
del presente inciso las prdidas de ca-
pital generadas a travs de los fondos
mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin y fideicomisos bancarios y
de titulizacin.
2.17. Los gastos constituidos por la
diferencia entre el valor nominal
de un crdito originado entre
partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que
asuman el riesgo crediticio del
deudor
Finalmente, el literal s)6 del artculo
44 de la LIR considera que no se
pueden utilizar como gasto deducible
en las rentas empresariales, los gastos
constituidos por la diferencia entre el
valor nominal de un crdito originado
entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el
riesgo crediticio del deudor.
En caso las referidas transferencias de
crditos generen cuentas por cobrar a
favor del transferente, no constituyen
gasto deducible para este las provisiones
y/o castigos por incobrabilidad respecto
a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no
resulta aplicable a las empresas del
sistema financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702.
6 Este inciso fue incorporado por el texto del artculo 13 del Decreto
Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario oficial El
Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del 1 de
enero de 2013.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

Tratamiento contable y tributario de los
intereses por prstamos para la construccin de
inmuebles para la venta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de los
intereses por prstamos para la construccin
de inmuebles para la venta
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
En la presente edicin se trata sobre el
tratamiento contable y tributario de los
intereses por prstamos relacionados
con la construccin de inmuebles para la
venta de sujetos generadores de rentas de
tercera categora.
2. Aspecto contable
Los costos financieros formarn parte del
costo de los inventarios solo en los casos
en que la NIC 23 as lo establezca.
Norma contable:
Prrafo 17 de la NIC 2.
2.1. Tratamiento contable de los cos-
tos por prstamos
La NIC 23 establece que los costos por
prstamos que sean directamente atri-
buibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto forman
parte del costo de dichos activos. Los
dems costos por prstamos se reconocen
como gastos.
Norma contable:
Prrafo 1 de la NIC 23.
Son costos por prstamos los intereses y
otros en los que la entidad incurre y que
estn relacionados con los fondos que ha
tomado prestados.
Un activo apto es aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial
antes de estar listo para el uso al que est
destinado o para la venta. Por ejemplo,
un edificio para la venta, propiedades de
inversin, vinos para la venta.
Norma contable:
Prrafo 5 de la NIC 23.
Segn la NIC 23, solo en el caso de la
produccin de inventarios que califiquen
como activos aptos, los costos por prs-
tamos relacionados con dicha produccin
se capitalizarn como parte del costo de
las existencias.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
2.1.1. Inicio de la capitalizacin de los
costos por prstamos
La capitalizacin de los costos por prs-
tamos como parte de los costos de un
activo apto comenzar en la fecha en que
se cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a) incurre en desembolsos en relacin
con el activo;
b) incurre en costos por prstamos; y
c) lleva a cabo las actividades necesa-
rias para preparar al activo para el
uso al que est destinado o para su
venta.
Norma contable:
Prrafo 17 de la NIC 23.
2.1.2. Fin de la capitalizacin de los
costos por prstamos
La capitalizacin de los costos por prs-
tamos terminar cuando se hayan com-
pletado todas o prcticamente todas las
actividades necesarias para preparar al
activo apto para el uso al que va destina-
do o para su venta.
Norma contable:
Prrafo 22 de la NIC 23.
2.1.3. Suspensin de la capitaliza-
cin
La NIC 23 seala que se suspende la ca-
pitalizacin de los costos por prstamos
durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades
de un activo apto, si estos periodos se
extienden en el tiempo.
Norma contable:
Prrafo 20 de la NIC 23.
3. Aspecto tributario
La LIR regula el aspecto del costo com-
putable de los bienes enajenados, esta-
bleciendo que se entiende por costo de
adquisicin, produccin o construccin
y valor de ingreso al patrimonio, de-
jando en claro que en ningn caso los
intereses formarn parte del costo
computable.
3.1. Costo de adquisicin
Costo de adquisicin es la contrapres-
tacin pagada por el bien adquirido,
y los costos incurridos con motivos de
su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduane-
rea Tributaria I
Prctica
Tributarios
y Aplicacin
ros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin
de bienes, gastos notariales, impuestos
Informes
y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para
Actualidad
colocar los bienes en condiciones de
ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
3.2. Costo de produccin o construc-
cin
El costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende
los materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
3.3. Valor de ingreso al patrimonio
Es el valor que corresponde al valor de
mercado, salvo lo dispuesto en el artculo
21 de la LIR.
Base legal:
artculo 20 del TUO de la LIR
4. Diferencia temporaria por
capitalizacin de intereses
En cuanto a la capitalizacin de intereses
como parte del costo, a diferencia de las
normas contables, la LIR no permite en
ningn caso que los intereses formen
parte del costo de los inventarios.
Por lo tanto, en el caso que por aplica-
cin de la NIC 23 cuando se producen
inventarios que califiquen como activos
aptos, los intereses deban formar parte
del costo de produccin, se generar una
diferencia temporaria y debe aplicarse
la NIC 12 y reconocer el IR diferido
correspondiente.
5. Laboratorio tributario con-
table: intereses que forman
parte del costo de inmuebles
destinados a la venta
Caso prctico
La empresa Construction S.A.C. se dedica
a la construccin de departamentos para
la venta. El 1 de agosto de 2013, inicia la
construccin de un edificio de seis pisos,
en el cual en cada piso se construirn
dos departamentos. Para financiar este
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
proyecto, la empresa obtiene un prstamo del Banco Money Ao 2013
por S/.1200,000, que ser devuelto en 24 meses segn el Contabilizacin del prstamo recibido (01.08.13)
siguiente cronograma:
X DEBE HABER
Cuota Cuota Amortizacin 10 Efectivo y equivalentes de efect. 1,200,000.00
Vencimiento Saldo Inters
N constante del principal
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
1 31.08.2013 1,200,000 16,438 59,007 42,569 1041 Cuentas corrientes operativas
2 30.09.2013 1,157,431 15,855 59,007 43,152 37 Activo diferido 216,170.00
3 31.10.2013 1,114,278 15,264 59,007 43,743 373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
4 30.11.2013 1,070,535 14,664 59,007 44,343 transacciones con terceros
5 31.12.2013 1,026,192 14,057 59,007 44,950 45 Obligaciones financieras 1,416,170.00
6 31.01.2014 981,242 13,441 59,007 45,566 451 Prstamos de instituciones financieras y
otras entidades
7 28.02.2014 935,676 12,817 59,007 46,190 4511 Instituciones financieras
8 31.03.2014 889,486 12,184 59,007 46,823 x/x Por el registro del prstamo recibido
9 30.04.2014 842,664 11,543 59,007 47,464
Pago de la primera cuota (30.08.13)
10 31.05.2014 795,199 10,893 59,007 48,114
X DEBE HABER
11 30.06.2014 747,085 10,234 59,007 48,773
45 Obligaciones financieras 59,007.00
12 31.07.2014 698,312 9,566 59,007 49,441 451 Prstamos de instituciones financieras
13 31.08.2014 648,870 8,888 59,007 50,119 y otras entidades 42,569.00
4511 Instituciones financieras
14 30.09.2014 598,752 8,202 59,007 50,805
455 Ctos. de financ. por pagar 16,438.00
15 31.10.2014 547,946 7,506 59,007 51,501 4551 Prstamos de instituciones
16 30.11.2014 496,445 6,800 59,007 52,207
financieras y otras entidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 59,007.00
17 31.12.2014 444,238 6,085 59,007 52,922
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
18 31.01.2015 391,317 5,360 59,007 53,647 1041 Cuentas corrientes operativas
19 28.02.2015 337,670 4,625 59,007 54,382 x/x Por el pago de la primera cuota.
20 31.03.2015 283,288 3,881 59,007 55,127
Intereses devengados al 31.08.13
21 30.04.2015 228,162 3,125 59,007 55,882
Segn el cronograma de pagos del banco, el 31 de agosto se
22 31.05.2015 172,280 2,360 59,007 56,647
devengan intereses por S/.16,438. Para su contabilizacin debe
23 30.06.2015 115,633 1,584 59,007 57,423 tener en cuenta que los intereses que se capitalizan como parte
24 31.07.2015 58,210 797 59,007 58,210
del costo del activo son los que se relacionan directamente con
la construccin de la obra.
216,170 1,416,170 1,200,000

Intereses devengados en agosto 2013 S/.16,438.00

La empresa recibe el prstamo el 1 de agosto de 2013 que ser
utilizado para la mano de obra, materiales y gastos generales
de la obra.
De acuerdo con el presupuesto, la obra costar S/.1200,000.
La construccin se inicia el 1 de agosto del 2013 y es culminada
el 30 de setiembre de 2014.
Se pide el tratamiento contable y tributario de los intereses del
financiamiento obtenido para la obra.
Solucin
1. Contable
X DEBE HABER
67 Gastos financieros 16,438.00
671 Gastos en operac. de endeud. y otros
6711 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
37 Activo diferido 16,438.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el registro contable de los intereses devengados.

Contablemente, segn la NIC 23, los intereses que son directa- X

mente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo que califique activo apto forman parte de su
costo. Se considera un activo apto aquel activo que requiere
de un tiempo considerable para estar en condiciones de venta
o para su uso esperado, por ejemplo: edificios, puentes, vinos
de calidad, quesos, etc.
De acuerdo con la definicin de anterior, en el caso prctico,
vemos que el edificio de seis pisos con los departamentos
mandados a construir por la empresa Visin Empresarial S.A.C.
cumple con la definicin para ser considerados como activo
apto, puesto que su tiempo de produccin es considerable (ms
de un ao). Por lo tanto, los intereses pagados por el prstamo
que estn relacionados con la construccin se incluirn como
parte del costo.
91 Costos de construccin 16,438.00
79 CaRgas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 16,438.00
x/x Por el destino de los intereses al costo de construccin.
Las mismas cuentas consideradas en los asientos anteriores se
utilizarn para contabilizar los intereses devengados de setiem-
bre a diciembre del 2013 y el destino al costo de construccin.
As al 31 de diciembre de 2013 se tendr como costo de la
construccin en proceso por intereses:
Costo de construccin en proceso
Intereses devengados de agosto a diciembre 2013 76,278
Costo acumulado de intereses al 31.12.13 76,278

I-8 Instituto Pacfico N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I
X DEBE HABER Ao 2014
23 Productos en proceso 76,278 X DEBE HABER
234 Productos inmuebles en proceso 45 Obligaciones financieras 531,063.00
71 Variacin de la produccin almacenada 76,278 451 Prstamos de instituciones financ. y
713 Variacin de productos en proceso otras entidades 433,295.00
x/x Por la construccin en proceso. 4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiamiento
por pagar 97,768.00
2. Tributario
4551 Prstamos de instituciones
Para fines tributarios, los intereses no forman parte del costo financieras y otras entidades
computable de los inventarios 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 531,063.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
3. Diferencia entre el tratamiento contable y tributario. 1041 Cuentas corrientes operativas
Aplicacin de la NIC 12 x/x Por el pago de las cuotas de enero a setiembre de 2014.
Clculo del impuesto diferido
X DEBE HABER
Diferencia Pasivo 67 Gastos financieros 97,768.00
Base Base Tasa
temporaria tributario 671 Gastos en operaciones de endeudamiento
contable tributaria del IR
imponible diferido y otros
Dptos. en proceso 76,278 0 6711 Prstamos de instituciones
76,278 0 76,278 30 % 22,883 financieras y otras entidades
37 Activo diferido 97,768.00
Impuesto a la renta contable vs. impuesto a la renta tri- 373 Intereses diferidos
butario 3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
Contable Tributario x/x Por el registro contable de los intereses devengados de
Utilidad contable (supuesto) enero a setiembre de 2014
Deducciones: 700,000 700,000
Intereses devengados -76,278 Como la empresa utiliza todo el dinero del prstamo para la
Renta neta imponible 700,000 623,722
construccin de los departamentos, el total de los intereses
devengados de enero a setiembre del 2014 se llevan tambin
Impuesto a la renta (30 %) 210,000 187,117
al costo de construccin.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
91 Costos de construccin 97,768
88 Impuesto a la renta 210,000
881 Impuesto a la renta Corriente 79 CaRgas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 97,768
49 Pasivo diferido 22,883 x/x Por el destino de los intereses al costo de construccin.
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados As, al 30 de setiembre de 2014 el costo acumulado por intereses
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. de los departamentos es el siguiente:
de pensiones y de salud por pagar 187,117
401 Gobierno central Intereses devengados en el 2013 76,277
4017 Impuesto a la renta Intereses devengados en el 2014 (01.01 al 30.09) 97,768
40171 Renta de tercera categora Costo por intereses de la obra 174,045
x/x Por la contabilizacin del impuesto a la renta
corriente y diferido. 210,000 210,000
Costo total:

Deduccin en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta Materiales xxxxx

2013 Mano de obra xxxxx
Gastos generales xxxxx
684 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 2013 3.a Categora e Intereses 174,045
ITF - v 1.0 Costo 1,374,045
Im- Crd. Deter- Infor- Imp.
Identi- Estados finan- puesto contra minac. macin transc.
ficacin cieros a la imp. de la com- financie- Contabilizacin del costo de la obra terminada:
renta renta deuda plemet. ras
Utilidad antes de adiciones y deducciones 100 700,000 X DEBE HABER
Prdida antes de adiciones y deducciones 101
21 Productos terminados 1,374,045
Adiciones para determinar la renta imponible 103
Deducciones para determinar la renta imponible 105 -76,278
214 Productos inmuebles
Renta neta del ejercicio casilla (100 o 101) + 71 Variacin de la produccin almacenada 1,374,045
casilla 103 - casilla 105 106 623,722 713 Variacin de productos en proceso
Impto
Prdida del ejercicio casilla (100 o 101) + casilla
a la x/x Por la construccin terminada.
103 - casilla 105 107
Renta
Ingresos exonerados 120 X DEBE HABER
Prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores 108 45 Obligaciones financieras 177,021.00
Renta neta imponible casilla 106 - casilla 108 110 623,722 451 Prstamos de instituciones financ.
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA 113 187,117 y otras entidades 156,630.00
Saldo de prdidas no compensadas 111 4511 Instituciones financieras
Validar Grabar Salir Van...

N 305 Segunda Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

...Vienen X DEBE HABER Contable Tributario
Exceso de costo computable (*) 174,045
455 Costos de financiamiento Deduccin:
por pagar 20,391.00 Intereses devengados(**) -97,768
4551 Prstamos de instituciones Renta neta imponible 800,000 876,277
financieras y otras entidades Impuesto a la renta (30 %) 240,000 262,883
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 177,021.00
(*) Costo de ventas de los departamentos (contable) 1374,045
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Costo computable de los departamentos (tributario) (1200,000)
1041 Cuentas corrientes operativas Exceso (adicionar) 174,045
x/x Por el pago de las cuotas de enero a setiembre de 2014. Contablemente se contabiliz como costo de venta el importe de S/.1374,045 que incluye los intereses,
pero tributariamente, solo se aceptan como costo computable el importe de S/.1200,000, por eso se
agrega la diferencia
Los intereses que se devenguen de octubre 2014 hasta julio (**) Los intereses devengados de enero a setiembre en el ao 2014 contablemente se reconocieron como costo,
de 2015 sern gastos financieros ya que solo se capitaliza pero tributariamente se consideran como gasto deducible, por eso se deducen para determinar el IR.

los intereses hasta la conclusin de la obra. X DEBE HABER

X DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 240,000
67 Gastos financieros 20,391.00 8881 Impuesto a la renta - Corriente
671 Gastos en operac.de endeudam. y otros 882 Impuesto a la renta Diferido
6711 Prstamos de instituciones
49 Pasivo diferido 22,883
financieras y otras entidades
491 Impuesto a la renta diferido
37 Activo diferido 20,391.00
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
transacciones con terceros de pensiones y de salud por pagar 262,883
x/x Por el registro contable de los intereses devengados de 401 Gobierno central
octubre a diciembre de 2014 4017 Impuesto a la renta
X DEBE HABER 40171 Renta de tercera categora
x/x Por la contabilizacin del impuesto a la renta
97 Gastos financieros 20,391.00 corriente y la reversin de impuesto diferido.
79 CaRgas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 20,391.00
x/x Por el destino de los intereses al gasto financiero. Adiciones y deducciones en la Declaracin Anual del Im-
puesto a la Renta 2014
Venta de los departamentos y reversin del impuesto 684 Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta 2013 3.a Categora e
diferido ITF - v 1.0
Infor- Imp.
Asumiendo que todos los departamentos son vendidos en el mes Identi-
Estados
Impuesto
Crd. con- Deter-
macin transc.
de noviembre del 2014 por un importe total de S/.2000,000. financie- tra imp. minac. de
ficacin a la renta com- financie-
ros renta la deuda
El registro contable sera el siguiente: plemet. ras
Utilidad antes de adiciones y deducciones 100 800,000
X DEBE HABER Prdida antes de adiciones y deducciones 101
Adiciones para determinar la renta imponible 103 174,045
12 Cuentas por cobrar comerc. terc. 2,000,000.00
Deducciones para determinar la renta imponible 105 -97,768
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar Renta neta del ejercicio casilla (100 o 101) +
1212 Emitidas en cartera casilla 103 - casilla 105 106 876,277
Impto
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. Prdida del ejercicio casilla (100 o 101) + casilla
a la
de pensiones y de salud por pagar 165,138.00 103 - casilla 105 107
renta
Ingresos exonerados 120
401 Gobierno central
Prdidas netas compensables de ejercicios
4011 Impuesto general a la venta anteriores 108
40111 IGV - Cuenta propia Renta neta imponible casilla 106 - casilla 108 110 876,277
70 Ventas 1,834,862.00 TOTAL IMPUESTO A LA RENTA 113 262,883
701 Mercaderas Saldo de prdidas no compensadas 111
7011 Mercaderas manufacturadas Validar Grabar Salir
70111 Terceros
x/x Por el registro de los ingresos por la venta de los
Por el ao 2015, los intereses suman S/.21,732.00, y como la obra
departamentos. ya estuvo terminada en setiembre de 2014 ya no corresponde
capitalizar dichos intereses, debindose llevar al gasto financiero.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
69 costo de ventas 1,374,045.00
691 Mercaderas 67 Gastos financieros 21,732.00
6911 Mercaderas manufacturadas 671 Gastos en operac. de endeud. y otros
69111 Terceros 6711 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
21 Productos terminados 1,374,045.00
37 Activo diferido 21,732.00
214 Productos inmuebles
373 Intereses diferidos
x/x Por el costo de venta de los departamentos.
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el registro contable de los intereses devengados.
Reparos en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta del ao 2014 y reversin del impuesto diferido X
DEBE HABER
97 Gastos financieros 21,732.00
Contable Tributario
Utilidad contable (supuesto) 800,000 800,000 79 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 21,732.00
Agregado: x/x Por el destino de los intereses al gasto financiero.

I-10 Instituto Pacfico N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

 I rea Tributaria
La figura del agente de retencin y otros
aspectos tributarios en las retenciones de quinta
categora
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : La figura del agente de retencin y otros
aspectos tributarios en las retenciones de
quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
En esta oportunidad analizaremos el
papel que desempea el agente de reten-
cin y los supuestos en que se configuran
las retenciones de quinta categora en
exceso y en defecto, as como la forma
cmo se regularizan y dems aspectos
importantes que se pueden presentar.
1. Del deudor tributario (contri-
buyente y responsable)
En el mbito tributario, se denomina como
obligacin tributaria al vnculo jurdico que
relaciona a dos partes, de un lado a un
sujeto activo (Estado) y de otro lado, un su-
jeto pasivo (deudor tributario), mediante
el cual este debe cumplir con la prestacin
tributaria (tributo) en favor de aquel.
Asimismo, nos centraremos en uno de
los elementos de la obligacin tributaria,
que corresponde a la parte pasiva, la
del deudor tributario, que de acuerdo al
artculo 7 del Cdigo Tributario1, es la
persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Ahora bien, segn el artculo 8 del Cdi-
go Tributario, contribuyente es aquel que
realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tribu-
taria. Esto implica que al denominado
contribuyente se le atribuye tal condicin
dado que es quien en forma directa reali-
z el presupuesto que permite generar la
obligacin tributaria, y en consecuencia,
el Estado le exige el pago del mismo.
Por otro lado, la doctrina y la ley reco-
nocen la existencia de otro sujeto pasivo
de la obligacin tributaria, distinto del
contribuyente, que se encuentra obliga-
do a cumplir con la prestacin tributaria
correspondiente a este, no obstante
que respecto de aquel no se verific
la realizacin del hecho previsto en la
norma como generador de la obligacin
tributaria (hecho imponible).
1 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado el 22.06.13 (en
adelante, TUO del Cdigo Tributario).
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
A este sujeto se denomina responsable o
tambin denominado deudor por cuenta
ajena toda vez que l no realiza el hecho
imponible en forma directa, sino que su
obligacin deriva de un presupuesto distin-
to contemplado en la ley. Este responsable
puede actuar en distintos supuestos: en
lugar de o al lado de el contribuyente.
Podemos sealar lo que en doctrina y en
la legislacin clasifican dentro de los tipos
de responsable a:
a. Responsable solidario: Es aquel
deudor por cuenta ajena que se
encuentra obligado a cumplir con
pagar el tributo al lado de el con-
tribuyente2. Esto implica que tanto el
contribuyente como el responsable
solidario estn en un mismo plano
de exigibilidad del tributo sin ningn
grado de prelacin, lo que conlleva
a que el acreedor tributario (Estado)
podr dirigirse a cualquiera de ellos
y por el ntegro del tributo.
b. Responsable sustituto: Es aquel
deudor tributario por cuenta ajena
que se encuentra en lugar de el
contribuyente. Esto implica que se
desplaza al contribuyente en la obli-
gacin tributaria, por lo que el acree-
dor tributario ir sobre el responsable
al ser el nico obligado ante el fisco.
Asimismo, en derecho tributario podemos
advertir otros tipos de responsables, los
cuales se suman y coexisten con algunos
de los tipos sealados en el prrafo an-
terior, sin contraponrselos. Y es donde
encontramos a los denominados agentes
de retencin o percepcin3.
De acuerdo con el artculo 10 del Cdigo
Tributario seala que En defecto de la ley,
mediante Decreto Supremo, pueden ser de-
signados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en la
posibilidad de retener o percibir tributos y
entregrselos al acreedor tributario.
Podemos referirnos a los agentes de re-
tencin como aquel tercero que normal-
mente se encuentra en una situacin de
deudor en una relacin civil, contractual,
comercial, o laboral del contribuyente,
por lo que se le designa para que tome
del importe que debe cancelar al deudor
tributario una porcin que ser entregado
o depositado al fisco.
2 Por ejemplo podemos revisar los supuestos sealados en el art. 18
del Cdigo Tributario.
3 Para los fines del presente informe, nos centraremos en los agentes
de retencin.
Adicionalmente, es importante sealar lo
que regula el numeral 2 del artculo 18
del Cdigo Tributario:
Son responsables solidarios con el contri-
buyente:
()
2.- Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieran omitido la retencin o
percepcin a que estaban obligados. Efec-
tuada la retencin o percepcin el agente es
el nico responsable ante la Administracin
Tributaria.
En ese orden de ideas podemos sealar
que el agente de retencin, en un primer
momento puede ser responsable solida-
rio con el contribuyente, esto significa,
estar al lado de el contribuyente y
que se puede dar cuando omiti
retener, vale decir, que al retribuirle no
descont la porcin correspondiente al
tributo y le pag en su totalidad, por lo
que el acreedor tributario puede exigir
indistintamente que se cumpla con el
pago a cualquiera de ellos sin orden de
prelacin.
No obstante lo anterior, si es que el
agente de retencin, cumpli con rete-
ner, esto implicar que el contribuyente
al recibir la remuneracin o ingreso va
a advertir el descuento, en este caso, el
nico que va a responder por el tributo
ser el agente de retencin, es por ello
que se dice que el agente de retencin
actuar en lugar de el contribuyente,
en otras palabras, lo sustituye en la
obligacin tributaria.
Se puede sealar que el IR de quinta
categora en principio puede ser pagado
al fisco mediante las dos figuras estudia-
das, directamente por el contribuyente
(trabajador dependiente) o utilizando la
figura del responsable (agente de reten-
cin). Al efecto, tendramos que evaluar
si es que en las normas del IR se ha pre-
visto que se pague o bien directamente
por el contribuyente o bien mediante la
retencin o una combinacin de ambos.
Al respecto, la respuesta la encontramos
en el inciso a) ii) del artculo 71 del TUO
de la LIR, que seala:
Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de:
()
ii) Quinta categora.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Asimismo, podemos sealar el artculo
75 de la LIR:
Las personas naturales y jurdicas o en-
tidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servido-
res un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta ley, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao, dicho total
se disminuir en el importe de las deduccio-
nes previstas por el artculo 46 de esta Ley.
()
Esta retencin deber abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodi-
cidad mensual.
Como podemos observar, la norma
expresamente seala que las personas
naturales y jurdicas o entidades pblicas
que paguen rentas de quinta categora,
deber (esta expresin denota que es
una obligacin) retener mensualmente un
importe, el cual se determina de acuerdo
al artculo 40 del Reglamento de la
LIR4, dentro de los plazos previstos en el
cronograma de obligaciones mensuales
que publica la Sunat.
De otro lado, tenemos que el IR es de
determinacin anual, esto quiere decir
que nace al finalizar el ao, al 31 de
diciembre; sin embargo, las normas tribu-
tarias obligan a realizar anticipos o pagos
antes de dicho momento, de manera que
no se espere al finalizar el ao para recin
proceder a exigir el pago del tributo.
De esta manera, los trabajadores depen-
dientes que reciben su remuneracin
producto de la actividad realizada, estn
sujetos a una retencin en la fuente5,
esto implica que respecto del monto que
le abone como remuneracin se detrae
o retiene el importe que corresponde
al IR cuyo contribuyente viene a ser el
trabajador dependiente.
2. Retenciones en defecto
Si el empleador (agente de retencin),
durante el ejercicio gravable, estando
obligado a efectuar la retencin omite
practicarla o se hubiera realizado parcial-
mente, el trabajador dependiente deber
abonar al fisco el importe equivalente a
la retencin dentro de los mismos plazos
que le hubiese correspondido al emplea-
dor de acuerdo al inciso e) del art. 39
del Reglamento de la LIR.
Para tal efecto, es de aplicacin el artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia
N 056-2011/SUNAT, esto implica que:
4 No vamos a analizar el procedimiento del clculo de la retencin
dado que no es el objeto materia del informe.
5 Se dice retencin en la fuente, toda vez que el importe que el agente
de retencin abona al fisco proviene del monto de la remuneracin
que le paga al trabajador dependiente, en este caso, la fuente es la
remuneracin.
I-12 Instituto Pacfico
Si el contribuyente (trabajador depen-
diente) no cuenta con RUC, utilizar el
Formulario 1073, consignado el tipo
y documento de identidad, periodo
tributario el mes al que corresponda
la retencin y el cdigo de tributo
3051.
Si contara con nmero de RUC uti-
lizar el Formulario 1662 (Gua de
pagos varios) y con los mismos datos
respecto al perodo tributario y cdigo
de tributo a que se refiri en el prrafo
anterior.
Sin embargo, si el trabajador dependien-
te, al trmino del ejercicio gravable, no
hubiera cumplido con efectuar los pagos
a que se hace referencia en el prrafo
anterior, deber presentar al empleador
el formato a que hace referencia la Reso-
lucin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT, determinando el impuesto a su
cargo y el monto no retenido hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero,
con la finalidad de que el empleador
regularice con la planilla electrnica de
dicho periodo.
En efecto, de acuerdo al artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT, seala que:
El contribuyente que dentro del plazo
establecido para el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio co-
rrespondiente, se encuentra percibiendo
rentas de quinta categora, deber observar
lo siguiente:
a) Tratndose del supuesto contemplado en
el inciso a) del artculo anterior6, deber
observar lo siguiente:
1) El contribuyente presentar al agen-
te de retencin para el que labora el
formato7 determinando el impuesto a su
cargo y el monto no retenido hasta el
ltimo da hbil del mes de febrero,
aun cuando dicho agente de retencin
no hubiera sido quien debi efectuar la
retencin que motiv la presentacin del
formato.
2) El contribuyente que perciba renta de
quinta de varias personas o entidades,
presentar el Formato al agente de reten-
cin que le abone la mayor renta durante
el mes en que se efecte la presentacin
del mismo, de acuerdo con lo establecido
en el segundo prrafo del artculo 75 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos sealados en los numerales
anteriores del presente inciso, el agente
de retencin deber retener el monto
del impuesto no pagado que determine
el contribuyente en el formato, previa
verificacin de la informacin presentada
por ste.
Los montos sealados en el prrafo anterior,
sern incluidos y pagados en el mismo for-
mulario que se utilice para el pago mensual
de los montos retenidos por concepto del
impuesto a la renta hasta el vencimiento del
periodo tributario febrero.
6 Referido al agente de retencin que no hubiera efectuado retenciones
de quinta o lo hubiera efectuado por montos inferiores que en
definitiva le corresponda al contribuyente.
7 Formato: Declaracin Jurada que se adjunta y que forma parte de
la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Ahora bien, si el trabajador dependiente
omite presentar al empleador el formato
a que hace referencia la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT
deber pagar el impuesto a su cargo de
manera directa, de la siguiente manera:
Hasta el vencimiento del plazo esta-
blecido para el pago de regularizacin
del IR.
Si el trabajador dependiente no
cuenta con nmero de RUC, utilizar
el Formulario 1073, consignando
el tipo y documento de identidad,
como periodo tributario 13 y el ao
que corresponde y como cdigo de
tributo el 30738.
Si contara con nmero de RUC uti-
lizar el Formulario 1662 (Gua de
pagos varios) y con los mismos datos
respecto al periodo tributario y cdigo
de tributo a que se hace referencia en
el prrafo anterior.
Hasta aqu advertimos que en el caso de
retenciones en defecto podemos tener
dos situaciones claramente diferencia-
das, que segn las normas del Cdigo
Tributario y del IR que se han sealado
tienen efectos jurdicos diferentes, es as
que tenemos:
La primera situacin, la del empleador
que omite o retiene parcialmente, al no
considerar dentro de la base imponible
de la renta de quinta categora, en con-
secuencia, se configura una retencin
en defecto. Segn como se indic, el
agente de retencin es responsable
solidario con el trabajador dependiente
cuando hubieran omitido la retencin
que estuviera obligado a realizar. Esto
significa que la Sunat podra requerir el
pago del tributo a cualquiera de ellos,
dada la responsabilidad solidaria que
existe del agente de retencin, claro
est que esta exigencia debe realizarse
dentro del plazo de prescripcin a que
se refiere en el art. 43 del Cdigo
Tributario.
La segunda situacin, del empleador
que retiene y no declara en la planilla
electrnica y en consecuencia, no paga
el tributo retenido. Segn como vimos,
cuando el agente de retencin procede a
retener el impuesto, es el nico respon-
sable ante la Administracin Tributaria
de realizar el pago del impuesto. En este
caso, algunos estudiosos del derecho tri-
butario sealan que se da la figura de la
sustitucin, esto quiere decir, que la Sunat
tan solo requerir el pago del impuesto al
agente de retencin y ya no al trabajador
dependiente.
8 A partir del ejercicio 2009 se utiliza para rentas del trabajo el cdigo
3073. Antes de dicho ejercicio se utiliza el cdigo 3071(por ejemplo,
para el ejercicio 2008).
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

3. Retenciones en exceso impuesto a su cargo y el monto retenido
En este apartado, nos podemos referir a en exceso. Asimismo indicar si solicita
los siguientes supuestos9: su devolucin o su aplicacin contra
las siguientes retenciones por pagos
3.1. En primer lugar, al que refiere el inci- a cuenta hasta agotar el exceso.
so a) del art. 42 del Reglamento de La devolucin a que se refiere el prrafo
la LIR, el cual seala que en caso de anterior ser efectuada directamen-
retenciones en exceso que resulten te por el agente de retencin al
de la liquidacin correspondiente contribuyente. En los casos en que
habiendo solicitado la compensacin, el
al mes en que opere la terminacin contribuyente dejase de laborar para el
del contrato de trabajo o cese del agente de retencin, este deber devolver
vnculo laboral, antes del cierre del al contribuyente la parte no compensada.
ejercicio, se aplicarn las siguientes El contribuyente que hubiera dejado
normas: de laborar para la persona o entidad
1. En el mes en que opere la termi- que le efectu las retenciones deber
nacin del contrato de trabajo o presentar el Formato, ante el agente de
retencin para el que labora dentro
cese del vnculo laboral, el em- del plazo del pago de regularizacin
pleador devolver al trabajador
del impuesto a la renta.
el exceso retenido.
2) El contribuyente que perciba rentas de
quinta categora de ms de una persona
2. El empleador compensar la de-
volucin efectuada al trabajador o entidad, presentar el formato al agente
de retencin que le abone mayor renta
con el monto de las retenciones durante el mes en que se efecta la pre-
que por el referido mes haya sentacin del mismo.
practicado a otros trabajadores. En todos los casos, el agente de retencin
Cuando el empleador no pueda compensar los montos devueltos con
compensar con otras retenciones las retenciones de quinta categora que
deba efectuar a dicho contribuyente o
la devolucin efectuada, podr
a otros, en dicho mes y en los siguientes.
optar por aplicar la parte no
compensada:
Hasta aqu podemos advertir un tema
2.1. A la retencin que por los
meses siguientes deba efec- muy importante, el cual se trata de co-
nocer que el sujeto que est obligado a
tuar a otros trabajadores;
devolver las retenciones en exceso, es el
2.2. Solicitar su devolucin a la agente de retencin.
Sunat.
3.2. Por otra parte, tenemos lo que Asimismo, a manera de resumen, tene-
dispone el inciso b) del artculo mos dos situaciones diferenciadas:
42 del Reglamento de la LIR, y se a) La primera situacin, la de aquellos
trata del caso en que el empleador trabajadores que terminan su vnculo
con posterioridad al cierre del laboral con el empleador antes del
ejercicio determina retenciones en cierre del ejercicio. Segn la norma
exceso por rentas de quinta cate- seala que el empleador devolver,
gora efectuadas a contribuyentes ese trmino implica un mandato, sino
que no se encuentran obligados a en la norma se hubiese empleado el
presentar declaracin, sern de trmino podr devolver. Y asimismo,
aplicacin las disposiciones que seala que el empleador compensar
la Sunat establezca. dicho monto devuelto con las reten-
Al efecto, de acuerdo al artculo 3 de la ciones que tenga que pagar por otros
Resolucin de Superintendencia N 036- trabajadores en el mes de la devolucin
98/SUNAT, seala que: y si no es posible compensar en dicho
mes, compensar en los meses siguien-
El contribuyente que dentro del plazo tes por las retenciones que tenga que
establecido para el pago de regularizacin pagar por otros trabajadores o podr
del impuesto a la renta del ejercicio corres- solicitar la devolucin a la Sunat.
pondiente, se encuentra percibiendo rentas
de quinta categora, deber observar lo b) La segunda situacin, que consiste
siguiente: en el caso de trabajadores que detec-
() tan que con posterioridad al cierre
b) Tratndose del supuesto contemplado en del ejercicio les efectuaron retencio-
el inciso b) del artculo anterior10, deber nes en exceso de quinta categora, tal
observar lo siguiente: como refiere la norma, el trabajador
1) El contribuyente presentar al agen- presentar a su empleador (como
te de retencin para el que labora, agente retenedor del impuesto) una
el formato11 en el que determinar el
declaracin jurada, denominada FOR-
rea Tributaria I
Como vimos, el empleador compensar
el monto devuelto12 con las retenciones
de quinta categora que deba efectuar
al citado trabajador o a otros, en dicho
mes y en los siguientes. Ahora bien, se
puede advertir que la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT no
estipula un plazo dentro del cual se ha de
proceder a la presentacin de la solicitud
de devolucin, por lo que siendo as, po-
dramos referirle que el plazo a aplicar sea
el de prescripcin. Ello, de conformidad
con lo previsto por el tercer prrafo del
artculo 43 del Cdigo Tributario13.
Asimismo, puede darse el caso que
no soliciten devolucin sino que ese
exceso retenido se compense. En dicho
supuesto, el trabajador presentar a su
empleador el formato en el que se deter-
minar el impuesto a su cargo y el monto
retenido en exceso. En dicho formato,
el trabajador indicar la aplicacin del
importe retenido en exceso contra las
siguientes retenciones que se le pudieran
efectuar. Dado que tiene un crdito por
las retenciones en exceso, puede solicitar
se usen estas para pagar (compensar) las
retenciones que le pudieran efectuar. Es
de sealar que la presentacin de dicho
formato no se encuentra sujeta a un
plazo establecido expresamente en la
Resolucin de Superintendencia N 036-
98/SUNAT, por lo que, sera aplicable
tambin a este caso, el plazo de 4 aos
previsto en el artculo 43 del Cdigo
Tributario. Finalmente, es importante
sealar que la norma refiere que en el
caso que el trabajador dejase de laborar
para el agente de retencin y existiera
un monto pendiente de compensar,
entonces tendr que devolverle la parte
no compensada al trabajador.
Tambin se puede presentar el caso de
los trabajadores que dejaron de percibir
rentas de quinta categora y ya no labo-
ran en la entidad.
Ante ello, los trabajadores debern pre-
sentar a su ltimo empleador el sea-
lado formato con la determinacin del
impuesto generado y el monto retenido
en exceso. La devolucin la efectuar el
ltimo empleador del que percibieron
rentas de quinta categora y solicitarn
al mismo su devolucin. Este empleador
compensar los montos devueltos con
las retenciones de quinta categora que
deba efectuar a otros trabajadores, en
dicho mes de la devolucin y en los
siguientes.
12 Esta compensacin se realiza mediante el PDT en la casilla Otras

9 Recordemos que hay otro supuesto que es el inciso c) del art. 42
del Reglamento de la LIR, el cual para este informe no ser tratado,
dado que solo hemos visto por conveniente referirnos a los otros
dos supuestos, por ser los casos ms recurrentes.
10 Referido a: Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera
determinado que los montos retenidos por el agente de retencin
resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda
pagar al contribuyente.
11 Formato: Declaracin Jurada que se adjunta y que forma parte de
MATO, en la cual se determinar el IR
consignndose adems el impuesto
retenido en exceso. La devolucin ser
efectuada directamente al trabajador
por el agente de retencin.
la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
deducciones permitidas por Ley, dado que no se ha establecido
un plazo para compensar estos montos devueltos (crditos) y que
el empleador lo podr hacer una vez devuelto los montos retenidos
en exceso, se puede aplicar el plazo de prescripcin para compensar
crditos que seala el artculo 43 del Cdigo Tributario.
13 En igual sentido ha opinado SUNAT segn Informe N 335-2002-SU-
NAT/K00000 cuando concluye que los contribuyentes a quienes se
les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la devolucin
de las mismas, en el plazo de 4 aos, computados a partir del 1 de
enero del ao siguiente a la fecha en que el pago devino en excesivo.

N 305 Segunda Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Determinacin de retenciones sobre rentas de
quinta categora
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Ros Correa
Ttulo : Determinacin de retenciones sobre rentas
de quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
1. Consideraciones generales
Tal como ha dispuesto el inciso a) del art-
culo 71 de la LIR, son agentes de retencin
aquellos sujetos, sean personas naturales
o jurdicas, que abonen o acrediten rentas
de quinta categora con el objetivo de
asegurar, de esta manera, el cumplimiento
del abono al fisco del importe que les co-
rresponda tributar a tales perceptores, de
acuerdo al procedimiento previsto general
en el artculos 40 del Reglamento de la
LIR, Decreto Supremo N 122-94-EF (en
adelante RLIR), procedimiento modifica-
do a travs del artculo 10 del Decreto
Supremo N 136-2011-EF, vigente desde
el 01.01.12 y cuya adecuada aplicacin
analizaremos en el presente apunte. Cabe
precisar que, adems del procedimiento
general referido, la norma reglamentaria
en el artculo 41 tambin ha previsto la
posibilidad de aplicar un procedimiento
especial para la determinacin de las re-
tenciones de quinta categora, el cual que
es opcional, de acuerdo a lo sealado por
la norma, toda vez que en principio sobre
estas remuneraciones variables tambin
es posible regirse por el procedimiento
general desarrollado en el artculo 40 del
mismo cuerpo legal.
De acuerdo a lo anterior, el monto rete-
nido deber ser abonado por los agen-
tes de retencin en la forma, plazos y
condiciones establecidas, encontrndose
expuestos a la sancin del caso por el
incumplimiento de las obligaciones que
se generen por la misma.
El presente apunte tiene como objetivo en-
tregarle una regla prctica sobre la correcta
determinacin de las retenciones por rentas
de quinta categora que en calidad de em-
pleador se encuentra obligado a efectuar a
sus dependientes, recogiendo previamente
conceptos operativos necesarios para discu-
rrir luego en casusticas que nos permitan
analizar el caso en concreto que puede
presentarse dentro de su empresa.
2. Rentas de quinta categora
Tal como lo disea el artculo 34 del
TUO de la LIR, Decreto Supremo N 179-
2004-EF (en adelante LIR), son rentas de
I-14 Instituto Pacfico
quinta categora las que se obtengan con
motivo de:
- El trabajo personal prestado en rela
cin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonifica-
ciones, aguinaldos, comisiones, compen-
saciones en dinero o en especie, gastos
de representacin y, en general, toda
retribucin por servicios personales.
- No se considerarn como tales las canti-
dades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus la
bores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de
evadir el impuesto.
- Las participaciones de los trabajadores,
ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
- Los ingresos provenientes de cooperativas
de trabajo que perciban los socios.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios nor-
mados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la presta-
cin del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia.
Como podemos advertir, la extensin de
los ingresos que se consideran renta de
quinta categora es ms amplia que el
concepto de relacin laboral, ya que se
incluyen a los ingresos provenientes de
las cooperativas de trabajo que perciban
los socios, a los ingresos obtenidos por el
trabajo independiente cuando se realice
en el lugar y horario designado por el
empleador y se proporcione los elemen
tos de trabajo; as como el caso en el que
simultneamente se realicen a las labores
subordinadas actividades de forma inde
pendiente, a favor del empleador.
Cabe sealar aqu que, no constituir
renta de quinta categora lo prescrito en
el inciso c) numeral 1 del artculo 20
del Reglamento de la LIR y que a conti
nuacin glosamos:
No constituyen renta gravable de quinta
categora:
1. Las sumas que se paguen al servidor
que al ser contratado fuera del pas tuviera
la condicin de no domiciliado y las que el
empleador pague por los gastos de dicho
servidor, su cnyuge e hijos por los concep-
tos siguientes:
1.1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato
de trabajo.
1.2. Alimentacin y hospedaje generados
durante los tres primeros meses de
residencia en el pas.
1.3. Transporte al pas e internacin del
equipaje menaje de casa, al inicio del
contrato.
1.4. Pasajes a su pas de origen por vaca-
ciones devengadas durante el plazo de
vigencia del contrato de trabajo.
1.5. Transporte y salida del pas del equipaje y
menaje de casa, al trmino del contrato.
Para que sea de aplicacin lo dispuesto en
este numeral, en el contrato de trabajo apro-
bado por la autoridad competente, deber
constar que tales gastos sern asumidos por
el empleador.
3. Rentas de quinta categora
inafectas
Sobre el particular, si bien la calificacin
de las rentas de quinta categora otorgada
por el artculo 34 de la LIR considera a las
rentas vitalicias y pensiones que tengan
su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez, y
cualquier otro concepto similar, debemos
observar la inafectacin de este tipo de
ingresos prevista en el inciso d) del art-
culo 18 de la LIR. No obstante, resulta
importante precisar, que si una persona
que se encuentre jubilada mantuviera una
relacin laboral con un empleador, este
ltimo deber efectuar las retenciones
de quinta categora sobre las rentas que
abone al mencionado perceptor, por
cuanto la inafectacin no recae sobre el
sujeto sino respecto de las rentas.
Se encuentra igualmente inafecto el benefi-
cio denominado compensacin por tiempo
de servicios e indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales vigentes, segn
el literal a) y c) del artculo 18 de la LIR.
4. Oportunidad de la retencin
En lo concerniente a la oportunidad de
la retencin, de acuerdo con el artculo
75 de la LIR, se ha establecido que las
personas jurdicas o naturales, sean estas
pblicas o privadas, que paguen rentas
comprendidas en la quinta categora,
debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servido-
res un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de la LIR, les corresponda tri-
butar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao. Cabe sealar,
que tal procedimiento deber realizarse de
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

acuerdo a lo previsto en los artculos 40
(procedimiento general modificado) y
41 (procedimiento especial) del RLIR.
5. Principales modificaciones
en el procedimiento general
(artculo 40 del RLIR)
Existen dos conceptos operativos sobre los
que se sustentan las modificaciones: la su-
jecin de las proyecciones de las remune-
raciones y gratificaciones ordinarias y los
denominados conceptos adicionales,
que no son otros que aquellos que no cali-
fican como conceptos ordinarios, o mejor,
como la norma seala: cualquier monto
distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria. Referimos que son operativos,
ya que las definiciones que veremos a
continuacin tienen un efecto especfico
para el IR, NO para fines laborales.
Debemos advertirle que la intencin del
legislador ha sido incrementar las reten-
ciones en el periodo en que se abone una
mayor renta, esto es, en el momento en
que exista una mayor disposicin finan-
ciera por parte del trabajador, dejando de
lado el procedimiento anterior en el que
se intentaba, muchas veces de manera
infructuosa, de determinar una retencin
promedia en cada periodo a lo largo del
ejercicio.
a) Remuneracin ordinaria
Sucede que la nueva regulacin del artcu-
lo 40 del RLIR, modificacin incorporada
por el artculo 10 del Decreto Supremo
N 136-2011-EF, ha dispuesto como pun-
to de origen de la proyeccin, de donde
se determinar la retencin mensual por
quinta categora, a la remuneracin or-
dinaria mensual, a diferencia del pasado
tratamiento que parta de la remunera-
cin mensual. La cuestin, sin esfuerzo
alguno, resalta de forma natural; qu ha
entendido el legislador por remuneracin
ordinaria mensual que la hace distinta de
la remuneracin mensual?
Cabe sealar que la doctrina laboral alude
a dos conceptos prximos: los ingresos
remunerativos (el mismo que puede
ser principal o complementario) y los
ingresos no remunerativos. Los primeros
atinentes a la retribucin por el servicio
efectivamente prestado o con aspectos
relacionados o vinculados razonablemen-
te con ellos, y; los segundos definidos
como aquellos que guardan una relacin
indirecta con la prestacin del servicio. No
obstante lo anterior, estas definiciones en
la norma son laxas y normalmente utili-
zadas de manera equivoca, situacin que
a la vista no es tema de nuestro apunte.
Ahora bien, si buscamos una definicin
dentro de la normativa laboral, encontra-
remos por ejemplo que el artculo 17 del
TUO de la Ley de Compensacin por Tiem-
po de Servicios, Decreto Supremo N 001-
97-TR, dispone: En el caso de comisionistas,
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
destajeros y en general de trabajadores que
perciban remuneracin principal imprecisa,
la remuneracin computable se establece en
base al promedio de las comisiones, destajo
o remuneracin principal imprecisa percibidas
por el trabajador en el semestre respectivo.
No obstante, de lo anterior, debemos dar
por sentado que, para la doctrina laboral,
una comisin no es necesariamente una
remuneracin principal; pinsense en el
supuesto que las actividades del trabaja-
dor y sus ingresos se hayan pactado por
labores distintas a una venta, o no sujetas
a condicin. No obstante, el trabajador
logr, fuera de su horario y sus labores
ordinales, realizar la venta de un bien pro-
pio del giro del negocio, en cuyo caso la
empresa se encuentra obligada a, excep-
cionalmente, reconocerle una comisin.
Este ingreso, para efectos laborales, si
bien de carcter remunerativo, es a todas
luces complementario y no principal.
La norma del IR ha escapado de esta
discusin, y solo para efectos fiscales, ha
establecido la categora de remuneracin
ordinaria, es decir, aquella que ms all
de si es principal o complementaria, sea
la que se otorgue sin condiciones, entin-
dase, la remuneracin fija o bsica, libre
de los conceptos adicionales, los mismos
que no sern proyectados desde el inicio
del ejercicio, sino hasta el momento en que
se paguen, acumulndolos a la proyeccin
a partir del mes siguiente de haberse abo-
nado en calidad de conceptos puestos a
disposicin.
Si estamos frente a un caso tpico para tra-
bajadores del rea de ventas o similares,
en el que se le remunera al dependiente
a travs de un bsico (el mismo que no
puede ser menor a la RMV, de acuerdo
al segundo prrafo del artculo 3 de la
Resolucin Ministerial N 091-92-TR)
incrementado a travs de comisiones, la
remuneracin proyectable ser el bsico,
y los conceptos adicionales (comisiones
entre otras) debern retenerse en el mes
en que se pagan efectivamente, incorpo-
rndose a la proyeccin recin a partir del
periodo siguiente al que se abonen, como
ms adelante lo veremos en nuestros
casos prcticos.
b) Conceptos adicionales
Pues bien, como se anot, los concep-
tos adicionales sern aquellos que no
califiquen como ordinarios, es decir, los
conceptos diferentes a la remuneracin
bsica, a guisa de ejemplo, y sin pretender
agotar los dems conceptos que la prctica
laboral permite, tales como participacin
de los trabajadores en las utilidades, rein-
tegros, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias (como la bonificacin
extraordinaria temporal Ley N 29351),
y dems conceptos extraordinarios.
Debemos aclarar que estos conceptos adi-
cionales si bien no se proyectan desde el
rea Tributaria I
inicio del ejercicio y son objeto de retencin
en el periodo en que efectivamente se pa-
gan, terminan agradndose a la proyeccin
a partir del periodo inmediato posterior al
que se abonen, ya que el procedimiento
obliga sumar a las remuneraciones ordina-
rias mensuales que falten hasta diciembre
del ejercicio incluyendo el mes de la reten-
cin, estos conceptos adicionales puestos
a disposicin en los periodos anteriores
a la retencin. Esta precisin la veremos
materializada en el siguiente caso prctico.
6. Anlisis conceptual del
procedimiento de determina-
cin de la retencin de quinta
categora
En concordancia con el artculo 75 de la
LIR y de una manera especfica, el artculo
40 del RLIR, modificado por el artculo
10 del Decreto Supremo N 136-2011-
EF, ha establecido el procedimiento que
deber observarse a efecto de determinar
el importe correspondiente a la retencin
mensual de quinta categora. Es as que el
artculo de la referencia otorga el siguiente
procedimiento respecto del cual procede-
mos a efectuar los siguientes comentarios:
a) La remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador en
el mes se multiplicar por el nmero
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado
se le sumar las gratificaciones ordina-
rias que correspondan al ejercicio y las
remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas
a disposicin del trabajador en los
meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros
y cualquier otra suma extraordinaria.
Comentarios:
Para efecto de la multiplicacin por el n-
mero de meses que falten para terminar el
ejercicio se deber tomar en consideracin
la remuneracin del mes respecto del cual
se efecta el clculo de la retencin, as
por ejemplo, si en el mes de agosto un
trabajador mantiene una remuneracin de
S/.2,700 y en el mes de setiembre, periodo
respecto del cual se efecta el clculo de
la retencin, ste recibe un incremento
en su remuneracin mensual de S/.1,000,
dicha nueva remuneracin a percibir desde
setiembre ascender a S/.3,700, debindose
tomar como remuneracin ordinaria para
efecto de la multiplicacin antes sealada,
esto es por los meses que falten de setiembre
a diciembre. Es importante sealar, que la
remuneracin mensual (S/.3,700) deber
considerarse como base computable para
efecto de determinar la gratificacin ordina-
ria correspondiente a diciembre, calculada
conforme con la legislacin laboral vigente.
En el supuesto que la empresa mantenga tra-
bajadores cuyo vnculo laboral se encuentre
sujeto a un contrato a plazo determinado,
la empresa deber proceder a efectuar el
clculo de la retencin efectuando la proyec-
cin de la remuneracin mensual ordinaria
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
como si el trabajador mantuviera una relacin
laboral hasta el cierre del ejercicio en razn
que la legislacin no ha otorgado tratamiento
especfico. Sobre el particular, a travs del
Informe N 220-2003-SUNAT/2B0000, la
Administracin Tributaria ha sealado que
para efecto del procedimiento establecido en
los artculos 40 y 41 del RLIR, la proyeccin
de las remuneraciones gravadas debe esta-
blecerse en funcin a los meses que faltan
para terminar el ejercicio gravable, puesto
que la norma no ha hecho distincin en cuan-
to a contratos de trabajo que concluyan antes
de terminar el ejercicio gravable. Asimismo,
es importante sealar que la suma de las
gratificaciones ordinarias que correspondan
al ejercicio se sumara a la multiplicacin de
las remuneraciones ordinarias mensuales
por los meses que falten hasta el cierre del
ejercicio, independientemente, a que el
contrato de trabajo sea a plazo determinado.
En el supuesto en que el empleador haya
efectuado un pago de manera parcial a un
trabajador en un determinado mes, por pro-
blemas financieros, este deber efectuar la
determinacin de la retencin de acuerdo al
nuevo tratamiento previsto en el artculo 40
del RLIR, y en la oportunidad de practicar la
retencin sobre la retribucin parcial abona-
da en el mes, deber determinarse el importe
de la retencin de manera proporcional
al pago, dado que la retencin se efecta
sobre el importe efectivamente pagado.
Cabe sealar que en el mes en que el em-
pleador abone la suma pendiente de pago,
el empleador deber proceder a incorporar
la remuneracin abonada, al resultado de las
remuneraciones mensuales ordinarias por los
meses que falte al cierre del ejercicio y a la
suma de gratificaciones ordinarias.
En el supuesto que el empleador no abone
monto alguno en un determinado mes, si
bien se efectuara el nuevo procedimiento
sealado en el artculo 40 del RLIR, no se
practicara ninguna retencin al no existir
retribucin respecto de la cual se efecte re-
tencin alguna, difiriendo la retencin hasta
la oportunidad en que se abone la renta.
Respecto de la determinacin de reten-
ciones sobre los ingresos obtenidos por el
trabajo prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda a que hace referencia
el inciso e) del artculo 34 de la LIR, de-
nominados habitualmente rentas de cuarta
-quinta, podemos sealar que la empresa
deber proceder a efectuar la retencin de
conformidad con lo sealado en el novsi-
mo artculo 40 del RLIR. Sin embargo, es
importante sealar que dada la naturaleza
de la prestacin de servicios, la proyeccin
corresponder solo respecto de la retribucin
acordada, sin la inclusin como es evidente
por la no vinculacin laboral existente, de
gratificaciones ordinarias, extraordinarias,
participaciones en las utilidades, entre otros
conceptos propios de dicha relacin.
Respecto de las rentas de quinta categora
derivada de ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios considerados dentro
de la cuarta categora, efectuados para
un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de
dependencia, dichos importes debern
incorporarse posteriormente a la multiplica-
I-16 Instituto Pacfico
cin de la remuneracin mensual ordinaria
por el nmero de meses que falten para
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
cual corresponda la retencin. Es importante
considerar que esta retribucin solo tiene
efectos tributarios, por lo cual para efectos
laborales no hay variacin en la remunera-
cin que le corresponde al trabajador, no
constituyendo base para el clculo de las
gratificaciones ordinarias, remuneracin
vacacional, entre otros conceptos.
Acto seguido, tomando en cuenta las
recomendaciones sealadas en los p-
rrafos precedentes, deber adicionarse
las remuneraciones ordinarias y dems
conceptos que hubieran sido puestas a
disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria, independientemente
que correspondan a remuneraciones cuyo
devengo, desde la perspectiva de la empresa,
se haya realizado en el ejercicio o en ejerci-
cios anteriores. Por ejemplo, gratificaciones
extraordinarias no abonadas en el ejercicio
que correspondan, entre otros.
En caso un trabajador haya ingresado a
laborar durante el ejercicio y ste haya
percibido en los meses anteriores del ejer-
cicio (en el cual opera la retencin) rentas
de quinta categora de un empleador o de
varios empleadores, la empresa deber con-
siderar tales rentas, las cuales se encontrarn
acreditadas en el Certificado de Rentas y
Retenciones al que se refiere el numeral 3
del artculo 44 del RLIR.
b) Al resultado obtenido en el inciso ante-
rior se le restar el monto equivalente
a las siete (7) Unidades Impositivas Tri-
butarias a que se refiere el artculo 46
de la LIR. Si el trabajador solo percibe
rentas de la quinta categora, el gasto
por concepto de donaciones a que se
1. Aplicarn lo descrito en los incisos a)
refiere el segundo prrafo del artculo
49 de la LIR solo podr ser deducido
en el mes de diciembre con motivo de
la regularizacin anual. Las donaciones
efectuadas se acreditarn con los docu-
mentos sealados en los acpites i) o ii)
del numeral 1.2 del inciso s) del artculo
21 del RLIR, segn corresponda.
Comentarios:
La deduccin de las 7 UIT (S/.26,600.00
para el 2014), deber efectuarse de ma-
nera ntegra, independientemente a que
el trabajador haya ingresado durante el
ejercicio al que corresponde la retencin y
no de manera proporcional a los meses que
falte desde el mes de ingreso a diciembre.
Cabe sealar que similar tratamiento deber
otorgarse las retenciones a perceptores de
rentas de cuarta-quinta categora.
c) Al resultado obtenido conforme al
inciso anterior se le aplicar las tasas
previstas en el artculo 53 de la
LIR, determinndose as el impuesto
anual.
Comentarios:
Aplicacin de la tasa del 15 % hasta las 27
UIT, 21 % por el exceso de 27 UIT hasta
las 54 UIT y 30 % por el exceso de 54 UIT.
d) El impuesto anual determinado en
cada mes se fraccionar de la siguien-
te manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impues-
to anual se dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin
se dividir entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducir las retenciones efectua-
das en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El monto obtenido se dividir
entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio del mismo ejercicio.
El resultado de esta operacin se dividir
entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducir las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero
a agosto del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre cuatro
(4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la
regularizacin del impuesto anual, para
cuyo efecto se deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a no-
viembre.
e) En los meses en que se ponga a dispo-
sicin del trabajador cualquier monto
distinto a la remuneracin y gratifica-
cin ordinaria, tal como participacin
de los trabajadores en las utilidades
o reintegros por servicios, gratificacio-
nes o bonificaciones extraordinarias;
el empleador calcular el monto a
retener de la siguiente manera:
al d), determinndose el impuesto a
retener en ese mes sobre las remune-
raciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se
sumar el monto que se obtenga del
siguiente procedimiento:
i) Al resultado de aplicar lo esta-
blecido en los incisos a) y b) se
le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto
de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acpite
(i) se le aplicar las tasas previstas
en el artculo 53 de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el
acpite (ii) se deducir el monto
calculado en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a
retener en el mes.
Comentarios:
Como se ha precisado en el acpite V del pre-
sente apunte, los denominados conceptos
adicionales, distintos a las remuneraciones
ordinarias, debern retenerse en el periodo
en que efectivamente se abonen, siguiendo
el procedimiento sealado en el inciso e)
aqu comentado.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
 I rea Tributaria
Los gastos de responsabilidad social de las
empresas son deducibles para el impuesto a la
renta?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Flores Gallegos(*)
Ttulo : Los gastos de responsabilidad social de las
empresas son deducibles para el impuesto
a la renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin1
El Per es uno de los pases que cuentan
con varias fuentes en recursos naturales,
en donde se requiere realizar fuertes
inversiones en exploracin, explotacin,
estudios, para un menor impacto en
el medio ambiente; as como con las
comunidades que viven en la zona. En
mayor medida ocurre en el sector minero,
por ello es habitual que se produzca el
siguiente caso en dicho sector:
Una empresa minera suscribe un contrato
de concesin con el Estado peruano
para la exploracin y explotacin de un
yacimiento en una zona inhspita del
pas cerca de una comunidad campesina
establecida por generaciones.
Al respecto, la empresa remodela vi-
viendas de la comunidad, construye un
colegio, un centro mdico, tres canchitas
de fulbito, una cancha de tenis en las
cercanas del yacimiento para sus trabaja-
dores y a las que tambin tendran acceso
libre los miembros de la comunidad.
Asimismo, construye una carretera desde
el yacimiento minero a las vas de comuni-
cacin pblicas para facilitar el transporte
de los minerales, lo cual es una va que
beneficia a la comunidad adems como
una facilidad en su transporte en zonas
donde toma mucho ms tiempo en llegar
sin dicha carretera.
Por ltimo, suscribe un acta de entrega
de las obras a la comunidad campesina a
quien compromete a no generar violencia
a fin de poder operar normalmente su
concesin.
La gran pregunta sobre el caso: son
deducibles estos gastos a efectos del
impuesto a la renta?
Desde el punto de vista empresarial, estas
inversiones se consideran gastos o costos
para la viabilidad de la concesin, sin los
cuales no seran posible el xito econ-
mico y financiero del proyecto, y estos
aspectos desde hace tiempo se considera
como parte de los actos que necesaria-
mente tiene que realizar las compaas, es
decir como parte de sus responsabilidades
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
sociales empresariales, y por ende no solo
desde un punto de vista tico.
Por ello, veamos una concepcin general
y algunos aspectos para comprender so-
bre la responsabilidad social empresarial
as como sus alcances tributarios.
2. Qu es la responsabilidad
social empresarial?
La responsabilidad social de las empresas
(RSE), en trminos generales, constituye en
aquellos actos que buscan lograr mejorar
los niveles de vida en las comunidades o
sociedades en donde realizan sus activi-
dades empresariales, y esto desde los as-
pectos sociales, ambientales, econmicos,
como parte de lograr un mayor reconoci-
miento de labor social, que redunde en
una mayor competitividad en el mercado,
as como otros aspectos intangibles: repu-
tacin, confianza, credibilidad, etc.
Todos estos aspectos son tomados en
cuenta de manera de forma objetiva y
tomados muy en serio por las empresas
que desean lograr sus proyectos empre-
sariales.
En ese sentido, todos estos proyectos
empresariales que se consideren viables
sobre todo los de mayor envergadura
ostentan con una visin y un alcance
mayor al mero cumplimiento del orde-
namiento legal, es decir van ms all de
lo que exige las normas jurdicas,
En este sentido, podemos considerar
como ejemplos iniciales, donde se origina
esta concepcin de la responsabilidad
social empresarial el cumplimiento de la
legislacin laboral, en cuanto a disponer
condiciones dignas de trabajo, de salud y
de seguridad a los trabajadores para una
mayor productividad. En ese sentido, lo
que es evidente es que aquellas empre-
sas que disponen de mejores y mayores
condiciones de trabajo que las que exige
las normas labores, logran una mayor
reputacin y reconocimiento social.
En ese mismo sentido, se considera aque-
llas empresas que estn vinculadas al
cumplimiento de las normas del medio am-
biente, las cuales no se quedan en el mero
cumplimiento de los estndares mnimos
que exige dicho ordenamiento, sino que
va ms all, como la renovacin ambiental
donde por aos se explot el recurso natu-
ral, la inversin y desarrollo de tecnologas
limpias para el medio ambiente.
Como podemos apreciar, la responsabili-
dad social empresarial tiene un inters y
ms un compromiso que va ms all de
la recuperacin inmediata de la inversin,
del mero hecho de cumplir la legislacin
a que estuviere obligada como cualquier
empresa por el hecho de realizar sus
actividades. Se proyectan a construir una
sociedad con un mayor bienestar social
y en donde se exista mayores y diversas
oportunidades. As, las empresas tendrn
un mejor posicionamiento en el mercado
donde los costos son menores.
3. Qu mbitos econmicos
comprende?
Dentro de la evolucin de las concepcio-
nes que se han ido dando por responsa-
bilidad social, estn la corporativa y la
empresarial, en esencia tiene un similar
contenido pero responden a diferentes
perspectivas:
- La responsabilidad social corporativa
comprende un conjunto de deberes
propios a la libre iniciativa de resolver
y mejorar las condiciones de vida, an
no est establecida en la legislacin
u ordenamiento jurdico positivo, no
obstante contiene un carcter vincu-
lante cuyo incumplimiento conlleva
sanciones ticas, sociales y culturales.
- La Responsabilidad social empresa-
rial es una manera de gestin que
se establece en una relacin tica
de la empresa con los accionistas en
funcin de establecimiento de metas
o fines empresariales compatibles
con valores de la sociedad, como por
ejemplo, el respeto a la diversidad
cultural, promoviendo mayores nive-
les de bienestar, respetando el medio
ambiente, etc.
Para la Organizacin Internacional del
Trabajo (OIT), la responsabilidad social
de la empresa es el conjunto de acciones
que observan las empresas a fin que sus
actividades repercutan de forma posi-
tivas en la sociedad y que levantan los
principios y valores por los que se guan,
y ello gracias a la aplicacin de mtodos
y procesos internos en relacin con los
intereses de la comunidad o sociedad.
En ese sentido, las actividades respon-
sables de las empresas implican que los
intereses comerciales, financieros, eco-
nmicos y societarios estn en armona
con los intereses de la comunidad y de
la sociedad en general, as podemos ver
algunas acciones que conllevan en primer
lugar responsabilidades ticas entre los
trabajadores y las comunidades:
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Crear riqueza de la forma ms eficaz
posible.
Amparar los derechos humanos estable-
ciendo condiciones de trabajo dignas para
las personas que sean favorables para la
seguridad, la salud laboral, as como el
desarrollo humano y profesional de los
trabajadores.
Proteger el medio ambiente evitando en
lo posible cualquier tipo de contamina-
cin disminuyendo los efectos nocivos
as como la generacin de residuos y
haciendo uso razonable de los recursos
naturales y energticos.
Cumplir con todo rigor las leyes, regla-
mentos, normas y costumbres, as como
respetando los legtimos contratos y com-
promisos que se suscriban y adquieran.
Llevar un control y seguimiento del cum-
plimiento de la legislacin por parte de la
empresa.
Llevar una supervisin permanente de las
condiciones laborales y de salud de los
trabajadores.
Llevar un control y seguimiento en la
administracin de los recursos como de
sus residuos.
Permanente evaluacin de la eficiencia de
los medios energticos de la empresa.
Realizar un adecuado y uso racional del
agua.
Llevar una evaluacin permanente y aten-
cin de los riesgos ambientales y sociales.
Y resolverlo de forma eficaz.
Evaluar y supervisar de forma permanente
la cadena de suministros en trminos
logsticos racionales.
Establecimientos de estrategias de asocia-
cin y colaboracin de la empresa.
Comprometer a los empleados en las
buenas prcticas de responsabilidad social
empresarial.
Formar una reputacin empresarial.
Mejorar las condiciones de vida dando
mayores oportunidades a la comunidad
en cada lugar en que se establezca la
empresa.
4. Un deber moral? Beneficios
e implicaciones de la respon-
sabilidad social empresarial
Desde el punto de vista de la empresa no
es simple cuantificar los beneficios que
puede otorgar las acciones de responsa-
bilidad social a la comunidad y menos
an a los propios intereses, aun cuando
se realicen esfuerzos de relaciones directas
o indirectas sobre los resultados sociales,
ambientales y hasta financieros. Lo que
s se puede tener claro es que es una
inversin a largo plazo.
Otro aspecto que se toma que se aprecia,
es que las acciones de responsabilidad
social se llevan a cabo por la realidad
inmediata de las condiciones de inversin,
es decir como una iniciativa ms pragm-
tica que una conviccin de valores que
puedan llevar las empresas.
Por ello, las iniciativas de responsabilidad
social empresarial se llevan muchas veces
I-18 Instituto Pacfico
por mejorar la imagen de la empresa,
por lo cual los programas que puedan
implementarse devienen en meros actos
de promocin que pueden caer en fraca-
sos, y ms por los factores polticos que
pudieran intervenir.
En ese sentido, los programas de respon-
sabilidad no pueden caer en esos intentos
superficiales de imagen, ya que la falta
de rigor de compromiso y la fuerza de
deber moral implicados convierte en
inviable cualquier proyecto de inversin
con responsabilidad empresarial.
5. Filantropa corporativa estra-
tgica
Como una actividad estratgica ms de
ganar mayor competitividad, las gran-
des empresas implementan acciones
de responsabilidad social corporativa,
como un actor ms en la sociedad,
asumen compromisos con la defensa
de los consumidores, con exigencias de
estndares de calidad ambiental con los
proveedores, etc.
Por ejemplo, podemos ver acciones con la
lucha contra las enfermedades endmicas
en zonas vulnerables de la tierra, lucha
contra los mrgenes de educacin digital
en la niez con menores recursos econ-
micos, el desarrollo de sus alternativos de
fuentes de energa renovables en zonas
rurales, y todo ello a travs de fundaciones
o entidades financiadas por las empresas
comprometidas con el desarrollo de su
pas, de su comunidad en que operan.
En ese sentido, las empresas desempean
un rol importante en la vida de las perso-
nas que no se limita a otorgar un empleo,
sino como promotores del desarrollo de
mayores niveles de bienestar.
6. Los gastos de responsabilidad
como gastos deducibles
Ahora que tenemos una nocin general
de lo que significa que las empresas
establezcan acciones o estrategias de res-
ponsabilidad social desde el punto de vista
tributario, algunas preguntas al respecto
se desprenden: cul es su tratamiento
tributario?, es una forma de liberalidad
que no sera deducible para el impuesto a
la renta de ninguna forma?, es una forma
de donacin? Veamos algunos aspectos:
6.1. Concepto de liberalidad
Ahora bien, desde el punto de vista tribu-
tario, el camino para aceptar estos gastos
o costos con efectos tributarios ha sido
difcil, sobre todo de persuasin ante los
criterios de la Administracin Tributaria,
ya que desde un criterio amplio del pri-
mer prrafo del artculo 37 del TUO de
la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-
EF (LIR, en adelante) se ha tenido que
construir toda una argumentacin que los
sustente por razones de responsabilidad
social empresarial, contrastndolos con
supuestos o figuras conceptuales de que
no responden necesariamente a los de
la responsabilidad social, como pueden
ser los actos de liberalidad a favor de
terceros, las donaciones entre otros, que
en realidad carecen de causalidad en s
mismo. Adems lo establece el mandato
del literal d) del artculo 44 de la LIR
como gastos prohibidos, el cual citamos:
No son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora:
()
d) Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37
de la Ley.
En el caso de las donaciones, para que sea
aceptado como gasto de deducible por las
empresas, la deduccin no puede exceder
del diez por ciento (10 %) de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas siempre que se
cumplan una serie de formalidades para
la entidad privada que recibe la donacin
y que previamente ostente la calificacin
de un perceptor de donaciones.
Como podemos observar, las inversiones
por razones de responsabilidad social em-
presarial pueden constituir todo un desafo
de recursos y poder sustentarlo como una
donacin, ya que sus propias concepciones
responden a objetivos y finalidades que no
agotan las exigidas por los programas de
responsabilidad empresarial.
Al respecto, podemos apreciar la de-
finicin de liberalidad, dispuesto por
el Tribunal Fiscal por medio de la RTF
N 02675-5-2007, como aquel acto de
desprendimiento, de generosidad, de una
virtud moral tal que concede bienes sin
esperar alguna recompensa.
De igual forma, mediante la RTF N 09478-
1-2013, donde resuelve que los actos de
liberalidad son todas aquellas cantidades
satisfechas que no implican una contrapres-
tacin alguna por quien las recibe.
Evidentemente, las estrategias de res-
ponsabilidad social carecen de tal virtud
moral que conlleva un absoluto despren-
dimiento, es todo lo contrario, ya que
dichas acciones son necesarias para la
viabilidad del proyecto empresarial que
se quiera implementar.
Caso contrario, los actos de liberalidad
en concreto que realice una empresa,
tienen un carcter ambiguo, de una
total indefinicin de los intereses que
tratan de satisfacer, ya que tiene un
carcter arbitrario, desprovista de algn
propsito necesario para generar mayor
renta y mantener la fuente productora, es
en ese sentido su carente valor para ser
aplicable como deducible: ya que puede
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

ser un acto que satisfaga intereses par-
ticulares, y no solo ajeno a los intereses
empresariales y de la comunidad sino
que hasta en contra.
Por lo tanto, la valorizacin de valor tico
de desprendimiento resulta ser vaca,
oscura y hasta de una cavidad muy honda
para lograr aceptarlo como deducible a
efectos del impuesto a la renta. En ese
sentido, la deducibilidad de dicho gasto
est prohibida y por tanto reparable.
6.2. Principio de causalidad
Uno de los principios que ms se ha
escrito a efectos de la deducibilidad del
gasto no cabe duda es el principio de
causalidad, el cual es la relacin de necesi-
dad que debe mantenerse entre los gastos
que se realicen y la generacin de renta
as como el mantenimiento de la fuente
productora, principio que en la legislacin
del impuesto a la renta tiene un carcter
amplio ya que es posible aceptar como
deducible aquellos gastos que no guardan
una relacin directa con la generacin de
mayores rentas; como razonablemente
lo han establecido el Tribunal Fiscal en
reiterados pronunciamientos como son
las RTF N 01918-1-2012, N 18285-
1-2011, entre otras.
De ello se desprende el primer prrafo
del artculo 37 de la LIR cuando esta-
blece que:
A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la ge-
neracin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles.
Es claro que la lista de los gastos nece-
sarios que establece dicho artculo no es
una lista cerrada. Estn detallados en sus
incisos los cuales estn condicionados con
reglas y lmites, ms an el artculo 44 de
la LIR, que establece un nmero limitado
de los gastos prohibidos adems.
En ese sentido, los criterios restrictivos o
literales estn fuera del mbito del man-
dato del artculo 37 de la LIR, ya que
los gastos para que sean aceptados como
deducibles son aquellos que tiene una
relacin con la generacin de mayor ren-
ta, como lograr un mantenimiento de la
fuente productora. Por esta razn esa re-
lacin puede ser de manera directa como
indirecta, y por ello se analiza con otros
principios (como los de razonabilidad y
proporcionalidad), conforme lo establece
el ltimo prrafo del artculo 37 de la
LIR, como aquellos otros gastos.
6.3. Gastos de responsabilidad social
empresarial
Como podemos apreciar, los gastos por
actos de liberalidad, as como el de
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
donaciones no tienen una contextura
conceptual con la responsabilidad social,
por ello ha sido complicado que pueda
ser aplicado sin dificultades por la colisin
de criterios que ha tenido sobre todo la
Administracin Tributaria.
Por ello, la Sunat ha reparado en muchas
oportunidades la deduccin de gastos
por motivos de responsabilidad social al
considerar las donaciones o actos de li-
beralidad por la sencilla razn que no re-
portan ninguna clase de beneficio al giro
del negocio de la empresa ni contribuan
a la generacin de mayor renta gravadas
ni mantener la fuente productora.
Obviamente, la posicin de la Sunat se
basaba en la aplicacin de un criterio
restrictivo del artculo 37 de la LIR. El
razonamiento era muy sencillo al evaluar
que los gastos realizados en beneficio de
las comunidades nativas o campesinas eran
actos de liberalidades, por lo que carecan
del principio de causalidad; es decir care-
can de una necesaria relacin directa entre
el gasto y la generacin de mayores rentas
gravadas, por ende son gastos que no son
necesarios para generar ganancias.
El contrapunto de este criterio lo llevaban
las empresas que implementaban gestio-
nes de responsabilidad social, defendiendo
en todo los procesos contenciosos tributa-
rios, a travs de los medios impugnatorios
que cuentan; llegando a las instancias del
Tribunal Fiscal donde afirman que los
gastos en responsabilidad social empre-
sarial s logran una relacin directa en la
generacin de una mayor renta gravada.
El caso por excelencia en nuestro pas es
del sector minero, donde las empresas,
adems de crear un rea de imagen insti-
tucional de un rea de relaciones pblicas,
crean adems reas de responsabilidad
social o de relaciones con las comunida-
des campesinas o nativas; contratando
adems personal especializado en rela-
ciones con dichas comunidades, (como aplicados como deducibles en un ejercicio
por ejemplo, socilogos, antroplogos,
ingenieros ambientalistas, etc.).
En este sector, es fundamental lograr
buenas relaciones entre la empresa y las
comunidades, por la carencia o el nivel de
vida en el que viven; y que al margen de la
ausencia de las acciones del Estado, dichas
empresas tienen que invertir en aspectos
bsicos para una mejora en sus condiciones
de vida, empezando con la educacin. Si
no es as, es susceptible que se generen
conflictos sociales, econmicos, ambien-
tales y hasta polticos que trunquen todo
proyecto de inversin de gran envergadu-
ra. Ejemplos tenemos muchos en el pas. defensa casi con un carcter de chantaje
En ese sentido, el mximo intrprete
de la Constitucin Poltica, el Tribunal
Constitucional, resolvi en un proceso de
amparo sobre la responsabilidad social en
el Expediente N 1752-2004-AA/TC en
donde consider:
rea Tributaria I
El concepto de responsabilidad social de la
empresa que, por ejemplo, se maneja en las
instituciones de la Unin Europea alude a la
relacin de las empresas con las preocupa-
ciones sociales y medioambientales a travs
de sus actividades comerciales. En el caso
de la empresa () esta vinculacin es
clara por las actividades que realiza.
Ser socialmente responsable no significa
solamente cumplir plenamente las obligacio-
nes jurdicas, sino tambin ir ms all del
cumplimiento invirtiendo en el entorno
local y contribuyendo al desarrollo de
las comunidades en que se inserta,
sobre todo de las comunidades locales.
Conforme al artculo 59 de la Constitucin,
el Estado estimula la creacin de la riqueza y
la libertad de empresa, comercio e industria.
Estas se ejercen en una economa social de
mercado segn lo dispone el artculo 58 de
la Constitucin. Al respecto, este Colegiado
considera que la responsabilidad social
de la empresa es plenamente compa-
tible con las disposiciones constitucio-
nales citadas.
De esta forma, el Tribunal Constitucional
reconoce los gastos por responsabilidad
social para el desarrollo sostenible de la
empresa, mediante inversiones que van
en beneficio de las comunidades, en zonas
donde operan o realizan sus actividades;
ya que es fundamental lograr relaciones
armoniosas sin el cual no es posible lograr
sus objetivos o finalidades empresariales.
Si es el caso que primara un criterio restric-
tivo que no se reconozca las acciones de la
empresa por sus esfuerzos de responsabi-
lidad social, los incentivos para la inversin
seran muy altos, afectando la viabilidad
del negocio, y el flujo de mayor renta
gravada. En definitiva perderan no solo las
comunidades y las empresas, sino adems
el Estado con una menor recaudacin en
el Tesoro Pblico. En ese sentido, no hay
razones vlidas que no puedan aceptar
como deducibles dichos gastos.
Por ello, en el caso de la RTF N 16591-
3-2010, la Sunat repar algunos gastos
fiscal, el cual se trataba de entregas de
bienes a las poblaciones por considerar-
los como actos de liberalidades, los cuales
no satisfacen el principio de causalidad.
La empresa afirma que los bienes entre-
gados son parte de sus responsabilidades
que asume con su entorno, por lo cual
de no ser satisfechas, implicaran riesgos
de conflicto social, afectando las inversio-
nes ejecutadas. Sobre dicho argumento
de la empresa, la Sunat estim que tales
razones no eran acreditadas con pruebas
por parte de la empresa.
En este caso, se asoma un argumento de
comunal con la empresa; por ello para
la Sunat no era suficiente la mera acredi-
tacin de los comprobantes de pago por
la adquisicin de los bienes entregados,
sino del hecho expuesto de aquello: de no
hacerlo, se genera el conflicto social. Lo que
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
se recomienda para estos supuestos, es
que las empresas tienen que documentar
todo este evento o incidente, de constituir
un riesgo social el hecho de no entregar
los bienes, independientemente que si
mejoran o no las condiciones de vida de
la comunidad.
En ese sentido, el argumento de la Sunat
es certero, en la medida que si se afirma
un riesgo social se tiene que satisfacer la
exigencia de la fehaciencia del hecho con
pruebas. Si no es posible probarlo, el re-
paro de la Sunat sera plenamente vlido.
No obstante, el Tribunal Fiscal consider
que el principio de causalidad en nues-
tra legislacin es de carcter amplio, pues
permite la deduccin de gastos que no
guardan relacin de forma directa con la
generacin de renta por lo que, para el
caso en concreto, deben aplicarse criterios
adicionales como el de razonabilidad y
proporcionalidad.
Por ello, el principio de causalidad com-
prende todo gasto que no solo tenga
relacin con la produccin de la renta
sino tambin con el mantenimiento de
la fuente, sea en una relacin directa o
indirecta con el giro del negocio.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye
que dichos gastos de la empresa en modo
alguno pueden ser calificados como actos
de liberalidad, no estn desprovistos de
algn propsito, sino todo lo contrario, ya
que tuvieron que realizarse por el motivo de
evitar conflictos sociales que pongan en ries-
gos la normal operatividad de la empresa.
Asimismo, los gastos que se realizaron
tenan destinatarios concretos y estaban
plenamente identificados, quienes eran
miembros de las comunidades nativas con
antecedentes de violencia de las comuni-
dades, por ello, para el caso en concreto,
el Tribunal Fiscal dej sin efecto el reparo.
7. La sustentacin del gasto en
acciones de responsabilidad
social
Evidentemente, todo gasto para que sea
deducible por cumplir con el criterio de la
causalidad, cuya relacin sea directa o no,
tiene que acreditarse de forma fehaciente
con pruebas, y esto es una exigencia ma-
yor rigor en los casos de gastos en donde
se aplican criterios amplios sobre su natu-
raleza causal, apoyados con los principios
de razonabilidad y proporcionalidad.
Por ello, la documentacin es determi-
nante para evitar el riesgo tributario del
reparo por parte de la Administracin
Tributaria sobre estos gastos, como
pueden ser actas de negociacin con
los representantes de las comunidades,
actas de entrega de bienes, actas de
entrega de obras comunales, estudios
de impacto ambiental, los programas
de adecuacin y manejo ambiental,
I-20 Instituto Pacfico
as como los planes de reconversin
ambiental exigidos por la legislacin de
la materia. Y concretamente para los
diagnsticos de riesgos sociales, se tiene
que llevar un monitoreo permanente
definido en balances sociales peridicos
para fortalecer la deducibilidad del gasto
por acciones de responsabilidad social,
como parte de la poltica interna de la
empresa; satisfaciendo los motivos y
principios de razonabilidad y proporcio-
nalidad de dichos gastos, el cual no ser
posible a la Sunat contar con un margen
de discrecional de poder cuestionarlo la
deducibilidad del gasto, o tratndolo
como actos de liberalidad.
8. Algunos casos de gastos de-
ducibles
8.1. Inversiones de los titulares de ac-
tividad minera en infraestructura
que constituya servicio pblico
Para el sector de la minera, el inciso
d) del artculo 72 de la TUO de la Ley
General de Minera - LGM dispone que
con el objeto de promover la inversin
privada en la actividad minera, se con-
cede a los titulares de las concesiones e
inversionistas, entre otros beneficios, las
inversiones que efecten en infraestruc-
tura y que constituyan servicios pblicos,
sern deducibles de la renta imponible,
siempre que dichas inversiones hubieren
sido aprobadas por el organismo del
sector competente.
El concepto de infraestructura de servicio
pblico comprende entre otras, las obras
viales, los caminos o carreteras, y son
de servicio pblico cuando puedan ser
utilizadas por la colectividad organizada
de acuerdo al artculo 7 del Reglamento
aplicable del Ttulo Noveno de la LGM.
8.2. Gastos extraordinarios
Para estos tipos de gastos, para que no
se tenga el riesgo de ser considerados
los gastos extraordinarios como actos de
liberalidad, en los gastos realizados como
trabajos de construccin de mejoramiento
de carreteras se tiene que:
a) Tener un carcter extraordinario, es
decir, indispensables para el trans-
porte de bienes que el titular de la
concesin minera produce desde o
hasta sus plantas de procesamiento.
b) No tratarse de alguna obra de infraes-
tructura para beneficio de la comuni-
dad que este a cargo del Estado1.2
8.3. Gastos de responsabilidad social
De acuerdo a la RTF N 01424-5-2005,
el Tribunal Fiscal estim la causalidad de
los gastos de responsabilidad social, en
el caso donde la recurrente haba com-
1 RTF N13558-3-2009, RTF N 04807-1-2006 y RTF N 01932-5-
2004
prado bienes con el objeto de conservar
el medio ambiente en la comunidad de
Caravel, argumentando que la adquisi-
cin fue realizada para contrarrestar la
contaminacin a travs de la reforestacin
y preparacin de tierras para el sembro
de plantas en beneficio de los trabajado-
res de la mina y de las personas que viven
alrededor de ella.
No obstante, el recurrente no se presen-
t documentos o pruebas que puedan
acreditar la utilizacin de los bienes para
los fines mencionados, por lo que se
confirm el reparo.
De igual forma, el RTF N 16591-3-2010,
el Tribunal Fiscal acept la deduccin de
gastos incurridos en la entrega de bienes
y prestacin de servicios a los pobladores
de las comunidades nativas de las reas
en las que la recurrente realizaba sus
actividades.
Se consider que dichos gastos no
respondieron a un simple acto de libe-
ralidad, sino que por el contrario fueron
realizados con el objetivo de evitar
conflictos sociales que directamente pu-
dieran afectar el normal funcionamiento
del yacimiento y dems instalaciones de
la recurrente.
Dentro del caso, es de destacar que los
gastos realizados tenan destinatarios
concretos e identificados que pertenecen
a las comunidades nativas involucradas en
los conflictos sociales.
8.4. Aporte para realizar trabajos a
nivel de base para el posterior
asfaltado de carretera
En el caso de la RTF N 013558-3-2009,
el Tribunal Fiscal consider que el hecho
de no haberse acreditado el carcter
de ser indispensable la obra, y de ser
de cargo del Estado, no debi aplicarse
como deducible. Por lo tanto, se mantuvo
el reparo de la deduccin por el aporte
realizado en mrito de una adenda de
un convenio suscrito por la recurrente
con dos municipalidades y una empresa.
Adicionalmente, se mantuvo el reparo por
la deduccin de una donacin entregada
a la Municipalidad Provincial de Islay,
para que esta a su vez cumpliera con un
compromiso asumido con un tercero.
9. Conclusiones
Los gastos de responsabilidad social
para que sean deducibles es imperativo
(es decir, de obligatorio cumplimiento),
acreditar no solo la naturaleza del gasto,
su carcter indispensable y el destino de
los gastos, sino que adems respondan
efectivamente a los intereses de la comu-
nidad o de la sociedad y que repercutan
a largo plazo en la viabilidad del pro-
yecto empresarial, as como la generacin
de mayor renta gravada en el tiempo.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

Nos Preguntan y Contestamos
Rentas percibidas por sujetos no domiciliados
1. Distribucin de dividendos de empresa domiciliada en el Per
Ficha Tcnica
Autores : Gleidis Campon Chuqui(*)
Sergio Podest Gutarra(*)
Ttulo : Rentas percibidas por sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
Consulta
Mara Fernanda, socia de Febress S.A.A. socie-
dad constituida en el Per, nos comenta que
en el ejercicio gravable 2013, obtuvo utilidades
ascendentes a S/.1'000,000.00 (un milln y
00/100 nuevos soles).
De otro lado, Febress S.A.A. financi sus ac-
tividades en el pas a travs de un prstamo
otorgado por un banco canadiense, por la
suma de US$500,000.00 (quinientos mil y
00/100 dlares de los Estados Unidos de
Norteamrica).
En dicho escenario, Febress S.A.A. efecta las
siguientes operaciones:
i) Efecta una distribucin de dividendos
(total de utilidades obtenidas en el
ejercicio gravable 2013) a favor de sus
accionistas:
i. Una empresa constituida en Chile
(75 %)
ii. Una empresa constituida en el Per
(20 %)
iii. Una persona natural domiciliada en el
Per (5 %)
ii) Efecta el pago de los intereses provenien-
tes del prstamo otorgado por el banco
canadiense, que ascienden a US$10,000.00
(diez mil y 00/100 dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica) mensuales.
Al respecto, nos realizan las siguientes con-
sultas:
1. Qu rentas se identifican en el presente
caso?
2. De las rentas identificadas, cules consti-
tuyen rentas de fuente peruana?
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la Ley del IR?
4. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?
(*) Miembros del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
Respuesta
1. En el caso planteado, identificamos rentas
de fuente peruana obtenidas por dividen-
dos de la empresa chilena accionista de
Febress S.A.A. y rentas de tercera categora
obtenidas por la propia Febress S.A.A.
producto de sus operaciones en territorio
nacional.
Adicionalmente, existen rentas de fuente
peruana percibidas por las personas na-
turales no domiciliadas por concepto de
dividendos, distribuidos por la empresa
Febress S.A.A.
Tambin es renta la obtenida por la entidad
financiera canadiense, producto de los inte-
reses pagados por la empresa domiciliada
en el Per.
2. Constituyen rentas de fuente peruana los
dividendos que sern repartidos, dado
que el inciso d) del artculo 9 de la LIR
seala de forma expresa que la distri-
bucin de utilidades de una sociedad
domiciliada constituye renta de fuente
peruana.
3. Dichas rentas son del tipo renta-producto
puesto que las acciones son una fuente de
rentas perdurables en el tiempo y suscep-
tibles de seguir generando rentas para su
perceptor.
4. En relacin con la tasa a aplicar a las rentas
obtenidas por los accionistas de Febress
S.A.A., sera la siguiente:
A la empresa chilena, accionista de
Febress S.A.A., se le aplicara una reten-
cin del 4.1 % sobre las utilidades que le
corresponden, 4.1 % de S/.750,000.00.
A la empresa constituida en Per, accio-
nista de Febress S.A.A., no se le aplicara
retencin alguna sobre las utilidades
que le corresponden, S/.200,000.00
netos1.
A la persona natural domiciliada, accio-
nista de Febress S.A.A., se le aplicara
una retencin del 4.1 % sobre las uti-
lidades que le corresponden, 4.1 % de
S/.50,000.00.
Por otro lado, a las rentas obtenidas por
intereses a favor de la entidad canadiense,
se les aplicar una retencin del 4.99 % de
conformidad con lo sealado en el inciso
a) del artculo 56 de la LIR.
1 Conforme lo seala el primer prrafo del artculo 73-A de la LIR: Las
personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden
la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el cuatro coma uno por ciento (4,1 %) de
las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de
personas jurdicas domiciliadas ().
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Debe tenerse en cuenta determinados
requisitos para la aplicacin de esta tasa.
Estos requisitos son los siguientes:
1. En caso de prstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera
al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual
al rebatir superior a la tasa preferencial pre-
dominante en la plaza de donde provenga,
ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al inters pactado de cual-
quier tipo que se pague a beneficiarios del
extranjero.
Estn incluidos, en el inciso citado, los inte-
reses de los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones, siempre
que se cumpla con las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
Como se aprecia, la tasa del 4.99 % es
de aplicacin excepcional; dado que en
aquellos casos que no se cumpla con los
requisitos expuestos, se aplicar la tasa del
30 %.
5. Debemos precisar que la Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE) es una organizacin de cooperacin
internacional, compuesta por 34 estados
cuyo objetivo es coordinar sus polticas
econmicas y sociales. En la OCDE, los
representantes de los pases miembros
se renen para intercambiar informacin
y armonizar polticas con el objetivo de
maximizar su crecimiento econmico y
colaborar a su desarrollo y al de los pases
no miembros.
Segn el modelo de la OCDE, por regla ge-
neral los dividendos deben estar gravados
en el Estado donde resida quien percibe los
dividendos, pero esto puede variar o ser
negociado entre los Estados en caso de que
se acuerde que el Estado donde resida la
empresa que paga los dividendos someta
a imposicin los dividendos, aplicndole la
tasa mxima del 15 %, de acuerdo al art-
culo 10 del modelo. En el mismo sentido,
por regla general, los intereses deben estar
gravados en el Estado donde resida quien
percibe los intereses, pero esto puede ser
negociado entre los Estados en caso de que
se acuerde que se gravar en el Estado del
residente que paga los intereses donde se
le aplicar como tasa mxima el 10 % de
los ingresos brutos de los intereses, segn
el artculo 11 del modelo de la OCDE.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Cesin en uso de software por parte de una empresa no domiciliada
Consulta
Yeraldin Pea, socia de Tigre S.A.C., empresa
constituida en el Per, nos comenta que la so-
ciedad celebr una cesin en uso con HYTEC,
sociedad constituida en Suiza, respecto a
un software producido por esta ltima. No
obstante, la contraprestacin pactada por
dicha operacin es pagada al establecimiento
permanente que Hytec tiene en el Per.
Al respecto, Yeraldin nos realiza las siguien-
tes consultas:
1. Qu rentas se identifican en el caso
sealado?
2 De las rentas identificadas, cules cons-
tituyen rentas de fuente peruana?
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la LIR?
4. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?
3. Alquiler de inmueble por parte de un no domiciliado
Consulta
Paolo Villasante es un ciudadano mexicano
propietario de dos inmuebles ubicados en
Lima, que son dados en arrendamiento a una
empresa constituida en el Per.
El alquiler asciende a S/.60,000.00 (Sesenta
mil y 00/100 nuevos soles) mensuales.
De otro lado, Paolo Villasante mantiene una
deuda con una entidad financiera residente
en Portugal, a la que realiza pagos mensuales
con el resultado obtenido del alquiler de los
inmuebles de su propiedad.
Al respecto, Paolo Villasante nos realiza las
siguientes consultas:
1. Qu rentas se identifican en el caso
sealado?
2. De las rentas identificadas, cules cons-
tituyen rentas de fuente peruana?
4. Servicio de capacitacin prestado por personas naturales no domiciliadas
Consulta
Dos personas naturales de nacionalidad
japonesa, especialistas en sistemas operativos
de Internet, son contratadas por una empresa
constituida en el Per para que realicen capa-
citacin a sus trabajadores.
Por los tres das que los especialistas estaran
en el Per, se pact el pago de una contra-
prestacin ascendente a S/.20,000.00 (veinte
mil y 00/100 nuevos soles) diarios para cada
uno, as como los gastos de pasajes de avin
(US$550.00 por cada uno) y hotel (S/.850.00
por noche por especialista).
I-22 Instituto Pacfico
Respuesta
1. La renta que identificamos son las regalas
obtenidas por Hytec producto de la cesin
en uso del software celebrada con Tigre
S.A.C.
El artculo 27 de la LIR seala que la regala
es toda contraprestacin en efectivo o en es-
pecie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior,
se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cient-
fica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econ-
mico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la Ley del IR?
Respuesta
1. Tal como lo establece el inciso a) del art-
culo 1 del TUO de la LIR, se encuentran
gravados con el impuesto, las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores;
entendindose como tales aquellas que pro-
vengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
En este caso, se trata de una renta perci-
bida por un no domiciliado, la renta est
constituida por el monto de la merced
conductiva. Recordemos que el monto
del alquiler percibido por una persona
natural domiciliada constituye renta de
capital, clasificada dentro de las rentas
de primera categora; sin embargo, para
Al respecto, Karina Robles, socia de la empresa
peruana, nos realiza las siguientes consultas:
1. De las rentas identificadas, cules cons-
tituyen rentas de fuente peruana?
2. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?
Respuesta
1. Respecto de la renta percibida por los
sujetos no domiciliados, debemos tener
en cuenta que constituir renta de fuente
peruana la totalidad de los ingresos per-
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con la
generacin de rentas de quienes los reciben
y del uso que estos hagan de ellos.
2. La renta por regalas constituye renta de
fuente peruana en virtud de lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 9 de la LIR,
en tanto se trata de un derecho que ser
utilizado en el pas, independientemente
del lugar de pago.
3. Dicha renta se encuentra gravada con una
tasa del 30 % de conformidad con lo dis-
puesto en el inciso d) del artculo 56 de
la LIR.
4. En este caso, la legislacin local se contra-
pone al convenio de la OCDE; puesto que
segn el artculo 12 del convenio, por
regla general, las regalas deben tributar
dnde se encuentre el sujeto que la recibe.
Sin embargo, en este caso, no es necesaria
la aplicacin del convenio, dado que un
establecimiento permanente se considera
como sujeto domiciliado.
el caso de los no domiciliados no aplica
esta clasificacin.
2. Conforme lo indica el TUO de la LIR, en los
contribuyentes no domiciliados en el pas,
sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae solo sobre
las rentas gravadas de fuente peruana.
En este caso, el monto de S/.60,000.00 (se-
senta mil y 00/100 nuevos soles) que percibe
el no domiciliado deber ser gravado con el
IR, puesto que a los no domiciliados solo
se les grava por la percepcin de sus rentas
percibidas en territorio nacional.
Base legal:
Artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. En este caso, tasa aplicable es el 5 % de la
renta neta, el pago de dicho impuesto se
realizar va retencin.
Base legal:
Literal e) del artculo 54 del TUO de la LIR.
cibidos en tanto los gastos por pasajes y
hotel formen parte de la contraprestacin
pactada entre las partes.
2. Segn el modelo OCDE, los beneficios empre-
sariales de una empresa de un Estado contra-
tante solamente pueden someterse a imposi-
cin en ese Estado de acuerdo con el artculo
7, es decir, si los beneficios obtenidos por
las rentas de trabajo de una persona natural
residente de un Estado contratante, originadas
en otro Estado contratante, solo sern sujetas
a imposicin en el Estado contratante al cual
pertenece la empresa o persona natural que
genera los beneficios empresariales.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

Depreciacin y amortizacin de los activos inmovilizados
1. Depreciacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Depreciacin y amortizacin de los activos
inmovilizados
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
Consulta
La empresa ABC S.A.C., que se dedica a la
distribucin de productos ferreteros, en el mes
de marzo 2014 compra una camioneta por el
importe de S/.75,000.00 ms IGV, la que se
pagar en dos partes, el 50% dentro de 15 das
y la diferencia dentro de 45 das.
Cundo se deber reconocer el activo? Cul
es el valor que debo registrar en mis libros?
Cundo empieza la depreciacin y cul es la
tasa de depreciacin?
Se requiere el tratamiento contable y tributario
al respecto.
Respuesta
Aspecto tributario: el art. 40 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre
su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados en
dicho reglamento.
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecida en la presente
tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciacin apli-
cable a ejercicios gravables futuros.
Adems la Administracin tributaria (SUNAT)
podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los que resulten por aplicacin de
la presente tabla, a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caractersti-
cas de la explotacin o del uso dado al bien,
la vida til real del mismo es distinta a la
asignada en la presente tabla. Dicho cambio
efectuado por la depreciacin anual deber
estar sustentado por informe tcnico, que a
juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar
la vida til del bien materia de depreciacin,
as como la capacidad productiva del mismo.
Este informe deber estar dictaminado por el
profesional competente y colegiado por el
organismo tcnico competente
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
Del mismo modo, el art. 22 inciso b) del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
a la renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte
de la siguiente tabla:
Porcentaje anual
Bienes de deprec. hasta
un mximo de:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de 25%
pesca.
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto fe-
20%
rrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las activi-
dades minera, petrolera
20%
y de construccin; ex-
cepto muebles, enseres
y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamien-
25%
to de datos.
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del 10%
01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el mtodo de depreciacin aplicado por el con-
tribuyente.
Aspecto contable: el prrafo 7 de la NIC 16
Propiedades, planta y equipo indica:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocer como activo si, y solo si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con
fiabilidad.
Asimismo, el prrafo 20 de la NIC 16 establece:
El reconocimiento de los costos en el importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo terminar cuando el elemento se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
Del mismo modo, el prrafo 49 de la NIC
16 indica:
El cargo por depreciacin de cada perodo se
reconocer en el resultado del perodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de
otro activo.
Por ltimo, los prrafos 50 y 55 de la misma
norma contable sealan:
El importe depreciable de un activo se distribuir
de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
rea Tributaria I
La depreciacin de un activo comenzar cuando
est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por
la gerencia.
Por lo sealado, se puede concluir que el bien
comprado se reconocer en el mes de marzo
del ejercicio 2014 y desde ese momento inicia
la depreciacin. Tambin se deber estimar la
vida til del activo y en funcin de ella se re-
conoce el importe de la depreciacin. Las tasas
sealadas en la tabla del art. 22 de Reglamen-
to de la LIR son a efectos de la deduccin del
gasto. Si contablemente reconocimos gastos
por depreciacin mayor a la tasa del 20%, se
deber efectuar una adicin (reparo tributario)
en la declaracin jurada anual; pero si el gasto
contable por depreciacin fuese menor, dedu-
ciremos todo el gasto contabilizado.
El tratamiento contable para esta operacin
es el siguiente:
x DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 75,000.00
3341 Vehculos motorizados
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD 13,500.00
40111 IGV - Cta. propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 88,500.00
4654 Inm., maq. y equipo
x/x Por el reconocimiento del activo
adquirido al crdito.
x
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. xxxx
68143 Equipos de transporte
39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAM. ACUM. xxxx
39133 Equipos de transporte
x/x Por el reconocimiento de la
depreciacin segn estimacin de la
vida til.
El asiento de destino por el reconocimiento
del importe de la depreciacin del vehculo
destinado al reparto de las mercaderas es:
x DEBE HABER
95 GASTOS DE VENTAS xxxx
921 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS xxxx
791 Cargas imput. a ctas.
de ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto por depre-
ciacin de la camioneta.
Actualidad Empresarial I-23
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Amortizacin de un activo intangible
Consulta
La empresa XYZ S.A. est adquiriendo un soft-
ware contable por un valor de S/.200,000.00,
a la que se le ha estimado una vida til de 8
aos. Se desea saber si el total del importe se
puede reconocer como un gasto en el ejercicio
en que se incurre en ella, o es necesario reco-
nocer como un activo intangible dentro de la
contabilidad de la empresa.
Se requiere el tratamiento tributario y
contable.
Respuesta
Aspecto tributario: el inciso g) del art. 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala lo siguiente:
No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
() La amortizacin de llaves, marcas, paten-
tes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La SUNAT, previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado
para determinar los resultados.
Del mismo modo, en el Reglamento, el art.
25 inciso a) numeral 2 aclara lo referente a
la vida til limitada, sealando lo siguiente:
Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de para su disposicin que se haya clasificado
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
() Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y
los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de co-
mercio (Goodwill).
Aspecto contable: la NIC 38 Activos in-
tangible, en el prrafo 8 da las siguientes
definiciones:
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Un activo intangible es un activo identificable,
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Vida til es:
(a) el perodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o
I-24 Instituto Pacfico
(b) el nmero de unidades de produccin o si-
milares que se espera obtener del mismo por
x DEBE HABER
parte de una entidad. 34 INTANGIBLES 200,000.00
El prrafo 12 de la NIC 38 seala que un activo 343 Programas de
es identificable si: computadora (software)
a) es separable, es decir, es susceptible de 40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado en explotacin, DE PENS. Y SALUD 36,000.00
arrendado o intercambiado, ya sea indivi- 40111 IGV - Cta. propia
dualmente o junto con un contrato, activo 46 CUENTAS POR PAGAR
identificable o pasivo con los que guarde DIVERSAS - TERCEROS 236,000.00
relacin, independientemente de que la
4655 Intangibles
entidad tenga la intencin de llevar a cabo
la separacin; o x/x Por la compra del software.
b) surge de derechos contractuales o de otros x
derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o 46 CUENTAS POR PAGAR
separables de la entidad o de otros dere- DIVERSAS - TERCEROS 236,000.00
chos y obligaciones. 4655 Intangibles
Asimismo, los prrafos 21, 97 y 107 de la 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
misma norma contable sealan lo siguiente: DE EFECTIVO 236,000.00
Un activo intangible se reconocer si, y solo si: 1041 Ctas. ctes. operativas
(a) es probable que los beneficios econmicos x/x Por el pago de la factura del
futuros que se han atribuido al mismo fluyan intangible.
a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de
Luego reconoceremos la amortizacin men-
forma fiable.
sual en funcin de la vida til de activo, en
El importe depreciable de un activo intangible este caso es 8 aos, por lo que el asiento
con una vida til finita, se distribuir sobre una contable a efectuar por la amortizacin del
base sistemtica a lo largo de su vida til. La mes es:
amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando Clculo de la amortizacin mensual
se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma Valor del activo 200,000.00
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar
Vida til 8 Aos
en la fecha ms temprana entre aquella en que
el activo se clasifique como mantenido para Amortizacin del ao
200,000.00/8 = 25,000.00
la venta (o incluido en un grupo de activos
Amortizacin del
como mantenido para la venta) de acuerdo 25,000.00/12 = 2,083.33
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de x DEBE HABER
consumo esperado, por parte de la entidad,
de los beneficios econmicos futuros deriva- 68 VALUACIN Y DETER. DE
dos del activo. Si este patrn no pudiera ser ACTIVOS. Y PROVIS. 2,083.33
determinado de forma fiable, se adoptar el 68213 Programas de
mtodo lineal de amortizacin. El cargo por computadoras (software)
amortizacin de cada perodo se reconocer 39 DEPREC., AMORTIZAC.
en el resultado del perodo, a menos que otra Y AGOTAM. ACUM. 2,083.33
Norma permita o exija que dicho importe se 39213 Programas de
incluya en el importe en libros de otro activo. computadoras (software)
Los activos intangibles con una vida til indefinida x/x Por la compra de la mercaderas.
no se amortizarn.
Por lo indicado, se concluye que contable- x
mente el activo se deber reconocer en los
libros contables y no se reconocer el gasto 91 GASTOS DE ADMINIST. 2,083.33
en el ejercicio en la que se incurri, pero s 911 Gastos de administracin
se podra deducir como gasto el total en un
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS
ao o en 10 aos; es de aclarar que ello es a
DE COSTOS Y GASTOS 2,083.33
efectos de deducir gastos en la determinacin
del Impuesto a la Renta mas no para reconocer 791 Cargas imput. a ctas. de
ctos. y gastos
contablemente el gasto. Sobre la base de lo
indicado en las normas tanto tributarias como x/x Por el destino de la amortizacin
contables, se dar el siguiente tratamiento del software.
contable:
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
 I rea Tributaria
Derogacin del artculo 63 literal c) de la Ley del
Impuesto a la Renta- costo innecesario o inters
recaudador
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Derogacin del artculo 63 literal c) de la Ley
del Impuesto a la Renta - costo innecesario
o inters recaudador
RTF :
N 12802-10-2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin1
La RTF N 12802-10-2013, materia de
comentario, hace referencia a la infraccin
tipificada en el numeral 1 artculo 178
del Cdigo Tributario.
Sin embargo, esta resolucin pasara
como cualquier otra referida a este tipo
de infraccin, sino fuera por la condi-
cin especial del que lo realiz. Al ser el
contribuyente una empresa constructora,
sus ingresos y declaraciones se tendran
que regirse por el artculo 63 de la LIR,
cuyo literal c) an estar vigente para el
periodo de la infraccin. Por lo que la
duda sera de cuando le correspondera
presentar la declaracin y pagar los tribu-
tos correspondientes a los periodos en los
que la obra estaba en proceso de cons-
truccin y los clientes estaban realizando
algunos pagos, as como las dificultades
del Estado para realizar fiscalizaciones y
seguimientos de los ingresos de las em-
presas constructoras dentro de una larga
espera de tres aos.
2. Materia controvertida
La materia controvertida gravita en torno
a determinar si el recurrente cometi con
su actuacin la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, es decir, si es el caso que le
corresponde la sancin aplicada por di-
cho numeral o no. Para ello, veamos las
posiciones de las partes del procedimiento
administrativo.
3. Posicin del contribuyente
La contribuyente seal que se haba
acogido en los ejercicios 2006, 2007 y
2008 al inciso c) del artculo 63 de la
Ley de Impuesto a la Renta, por lo que la
determinacin de la renta debe evaluarse
de manera conjunta y no solo por el ao
2008 cuando se hace la liquidacin del IR.
Adems, aade que le han girado una
orden de pago por el mismo periodo por
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
el cual le emitieron la resolucin de multa
impugnada, asimismo dicha orden de
pago ha sido apelada ante el Tribunal Fis-
cal, por lo que primero deberla resolverse
el procedimiento mencionado por ser el
principal y luego la emisin de la multa
por ser esta accesoria.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin indico que entre la
declaracin original del IR del ejercicio
2008 y su rectificatoria existe un tributo
omitido de S/.157,687.00, lo cual de-
termina que se configure la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, siendo que la multa
equivalente al 50 % del tributo omitido
asciende a S/.78,844.00.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
Por otro lado, el Tribunal Fiscal considera
que de conformidad con el artculo 165
del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF la infraccin se determina
en forma objetiva y es sancionada admi-
nistrativamente, entre otras, con penas
pecuniarias.
Que el numeral 1 del artculo 178 del
referido Cdigo, modificado por Decreto
Legislativo N 953, seala que constituye in-
fraccin, relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, no incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les correspon-
de en la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obli-
gacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtencin indebida de notas de
crdito negociables u otros valores similares.
De conformidad con la Tabla I del referido
Cdigo Tributario aprobada mediante
Decreto Legislativo N 981, aplicable a
las personas y entidades generadoras de
renta de tercera categora, la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario se encuentra
sancionada con una multa equivalente al
50 % del tributo omitido o 50 % del saldo,
crdito u otro concepto similar determina-
do indebidamente, o 15 % de la prdida
indebidamente declarada o 100 % del
Anlisis Jurisprudencial
monto obtenido indebidamente de haber
obtenido la devolucin. Segn la Nota 21
de la mencionada tabla, tratndose de
tributos administrados y/o recaudados por
la Sunat, el tributo omitido o el saldo, cr-
dito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tri-
buto resultante o el saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida del penado
o ejercicio gravable, obtenido por auto-
liquidacin o en su caso como producto
de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como
saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida de dicho perlado o ejercicio. Para
estos efectos no se tomar en cuenta los
saldos a favor de los periodos anteriores ni
las prdidas netas compensables de ejer-
cicios anteriores ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas.
Que el cuarto y quinto prrafos del art-
culo 88 del mencionado Cdigo, modi-
ficado por Decreto Legislativo N 953,
disponen que la declaracin referida a la
determinacin de la obligacin tributaria
podr ser sustituida dentro del plazo de
su presentacin, y que vencido este la
declaracin podr ser rectificada dentro
del plazo de prescripcin, siendo que la
declaracin rectificatoria surtir efecto con
su presentacin siempre que determine
igual o mayor obligacin.
Que el inciso c) del artculo 63 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Su-
premo N 179-2004-EF, sealaba que
las empresas de construccin o similares
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un
ejercicio gravable podrn acogerse a uno
de los siguientes mtodos, sin perjuicio de
los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados en la forma que establezca el
reglamento:
...c) Diferir los resultados hasta la total ter-
minacin de las obras. Cuando stas segn
contrato deban ejecutarse dentro de un
plazo no mayor de tres (3) aos en cuyo
caso los impuestos que correspondan se
aplicarn sobre la ganancia as determinada
en el ejercicio comercial en que se concluyan
las obras o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabarse segn
las disposiciones vigentes sobre la materia.
En caso que la obra se deba terminar o se
termine en plazo mayor de tres aos (3)
aos, la utilidad ser determinada a partir
del tercer ao siguiendo los mtodos a que
refieren los incisos a) y b) de este artculo
previa liquidacin del avance de la obra
por el trienio.
Actualidad Empresarial I-25
 I Anlisis Jurisprudencial
Que este Tribunal en las Resoluciones
N 196-1-1998 y N 12988-1-2009
que constituyen jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, ha establecido que la
presentacin de una declaracin jurada
rectificatoria en la que se determine una
obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deu-
dor tributario acredita la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF, modificado
por Decreto Legislativo N 953.
Que el citado criterio tiene carcter vincu-
lante para todos los vocales del Tribunal
Fiscal conforme con lo establecido en el
Acuerdo de Sala Plena N 2002-10 de
17 de setiembre de 2002, sobre la base
del cual se emite la presente resolucin.
Que la Resolucin de Multa N 121-002-
0002151 fue emitida por la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario relacionada con
la declaracin del IR del ejercicio 2008.
Sealando como sancin el importe de
S/.78,844.00 ms intereses moratorias.
Que de autos se aprecia que el 23 de mar-
zo y 18 de mayo de 2009, la recurrente
present declaraciones juradas del IR del
ejercicio 2008, mediante los Formularios
PDT 662 N 43015 y N 434140, de
acuerdo al siguiente detalle.
Que del cuadro se observa que, la de-
claracin rectificatoria presentada el 18
de mayo de 2009 mediante Formulario
Virtual PDT 662 N 434140, surti efecto
con su sola presentacin, segn lo previsto
en el artculo 85 literal d).
El Cdigo Tributario, al haber determi-
nado mayor obligacin tributaria que
la establecida en la declaracin original
presentada el 23 de marzo de 2009 con
Formulario PDT 662 N 043015.
Que en ese sentido, procede confirmar
la apelada, al haberse acreditado la
comisin de la infraccin tipificada del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, de acuerdo con el criterio
contenido en las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N 196-1-98 y N 12988-1-2009,
que constituyen jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria
Que lo alegado por la recurrente sobre
que no le corresponde la sancin de au-
tos pues determin su renta de acuerdo
al inciso c) del artculo 63 de la LIR por
los aos 2006 a 2008, ello carece de
fundamento, pues precisamente en su
declaracin del IR del ejercicio 2008 se
ha verificado como se ha sealado en
considerandos precedentes la existencia
de una declaracin rectificatoria en la que
determin mayor obligacin tributaria
que la establecida en la declaracin ori-
ginal, acreditndose en consecuencia la
I-26 Instituto Pacfico
comisin de la infraccin tipificada del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Que sobre lo argumentado sobre que se
le gir una orden de pago por el mismo
ejercicio de la resolucin de multa materia
de impugnacin, ello carece de sustento,
pues la existencia de una deuda contenida
en una orden de pago no enerva la comi-
sin de la infraccin, la que se configur al
haber la propia recurrente declarado cifras
o datos falsos que implicaron el aumento
del impuesto resultante
6. Anlisis y comentarios
El Tribunal Fiscal, al resolver la resolucin
materia de comentario, si bien no toc a
fondo lo expuesto por el demandante,
referido a que le corresponda hacer su
declaracin de acuerdo al artculo 63
literal c) de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), ya que para el Tribunal correspon-
da analizar si estaba bien aplicada o no
la infraccin referida al artculo 178
numeral 1 del Cdigo Tributario, pero
yo en el presente artculo quisiera ahon-
dar en el tema que si bien dicho literal
fue derogado por el Decreto Legislativo
N 1112 de fecha 29.06.12, a partir del
1 de enero de 2013 queda la duda si fue
derogado por una tcnica legislativa para
evitar la evasin tributaria o para obtener
ingresos en un tiempo menor al de una
larga espera de tres aos.
El artculo 63 literal c) utilizaba el mto-
do del diferido para calcular los resultados
que doctrinariamente consiste en:
Mtodo del diferido. Se difiere los resulta-
dos hasta la terminacin total de la obra,
observando lo siguiente respecto al plazo
del contrato:
1) Contrato a ejecutarse en un plazo no
mayor a tres (3) aos. Los impuestos
se aplicarn sobre las ganancias deter-
minadas en el ejercicio comercial en
que se concluyan las obras o se reciban
oficialmente.
2) Contrato a ejecutarse en un plazo mayor
a tres (3) aos. La utilidad se determina
al tercer ao conforme a la liquidacin
del avance de la obra por el trienio y, a
partir del cuarto ao, se determina en
base a alguno de los dos mtodos antes
mencionados (percibido y/o devengado).
En la derogacin y exposicin de mo-
tivos contenida en la nica disposicin
complementaria del Decreto legislativo
N 1112 de fecha 29.06.12, a partir del
1 de enero de 2013, se deroga el inciso
c) del artculo 63 de la LIR, inciso que
haca referencia al mtodo del diferido,
contemplndose como uno de los princi-
pales motivos el costo innecesario para el
estado al dificultar la labor de fiscalizacin
y control de la Administracin Tributaria,
por cuanto el mtodo aludido, conllevaba
a la revisin de ingresos, costos y gastos
de hasta tres (3) aos anteriores.
Asimismo, conllevaba a que la Adminis-
tracin se exponga a riesgos de cobro del
impuesto ante escenarios en que las em-
presas acogidas a dicho mtodo, una vez
culminada la obra, estas se desaparezcan
del mercado o adquieran la condicin de
no habido.
A lo antes expuesto, tambin se menciona
la ventaja injustificada para las empresas
constructoras y similares comprendidas
por su acogimiento al inciso c) del artculo
63 de la LIR, respecto a los dems con-
tribuyentes que otras actividades, quienes
deben reconocer sus rentas en funcin de
la aplicacin general del devengo tributa-
rio expuesto en el artculo 57 de la LIR.
Situacin de los acogidos en el inciso
c) del artculo 63 de la LIR a partir del
01.01.
Es de resaltar la Cuarta Disposicin Com-
plementaria Final del Decreto Legislativo
N 1112, en la cual se establece que las
empresas de construccin o similares que
hubieran adoptado el mtodo establecido
en el inciso c) del primer prrafo del art-
culo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta
hasta antes de su derogatoria, seguirn
aplicando la regulacin sin modificatoria,
respecto de rentas derivadas de la ejecu-
cin de los contratos de obras iniciadas
con anterioridad al 1 de enero de 2013,
hasta la total terminacin de las mismas.
Considerando el texto y las indicaciones
expuestas en la norma tributaria publica-
da, las incidencias futuras contabilizadas,
por la presencia de diferencias temporales
respecto al reconocimiento de ingresos y
costos con relacin a los reparos tribu-
tarios, no requieren un ajuste contable
al 31.12.12, respecto de los activos y
pasivos tributarios que se hayan ingresado
a la contabilidad por contratos de cons-
truccin y similares celebrados en perio-
dos y momentos anteriores a la presente
modificacin, esto es por la aplicacin de
la Cuarta Disposicin Complementaria
del Decreto Legislativo N 1112, que si
bien es una indicacin de tipo tributario,
la interpretacin de la misma permite la
aplicacin de criterios contables expuestos
en la NIC 11 Contratos de Construccin.
En conclusin, la contribuyente preten-
di utilizar el artculo 63 literal c) de la
LIR, utilizando su condicin de empresa
constructora que si bien tiene ciertas
prerrogativas, estas se deben cumplir
para evitar incurrir en algn tipo de las
infracciones generales, pues si bien por el
mtodo del diferido tena hasta tres aos
para presentar su declaracin, a pesar
de que hubieran recibido pagos en ese
periodo, ellos lo podan declarar a los tres
aos, lo que para el contribuyente venci
en el ao 2008, al no presentarlo dentro
del plazo estableci y al ser las infraccio-
nes tributarias objetivas se configur la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

Pagos a cuenta
Depreciacin prevista por el artculo 84 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Minera. Clculo de los pagos a
cuenta por el titular de la actividad minera
RTF N 10379-4-2013 (21.06.13)
Se revoca la resolucin apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados.
En cuanto al reparo por depreciacin tributaria no contabilizada, se indica que
no resulta arreglado a ley lo afirmado por la Administracin en el sentido que
la regulacin de la depreciacin prevista en el artculo 84 de la Ley General de
Minera es complementaria a la regulada en la Ley del Impuesto a la Renta, y
en consecuencia, dado que ni la Ley General de Minera ni su reglamento han
establecido como requisito adicional para acceder a la tasa de depreciacin del
20 % que esta se encuentre registrada en los libros contables, el reparo de la
Administracin carece de sustento. Asimismo, en relacin con el reparo a los
pagos a cuenta por determinacin individual del coeficiente por cada unidad
econmica administrativa, se seala que de acuerdo con nuestra legislacin,
el sujeto del impuesto a la renta en calidad de contribuyente es el titular de la
actividad minera, quien debe tributar por sus rentas netas del ejercicio, luego
de compensar las prdidas de ejercicios anteriores, debindose considerar que
no existe norma alguna que disponga que el titular de la actividad minera debe
determinar sus 12 pagos a cuenta por cada unidad econmica administrativa.
Finalmente, se dispone que dado que el reparo de la referencia ha sido revocado
y otro aceptado, corresponde que la Administracin reliquide las resoluciones de
multa vinculadas a dichos reparos.
Aplicacin de saldo a favor del impuesto a la renta
RTF N 03783-10-2013 (05.03.13)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada contra
la orden de pago girada por omisin al pago de regularizacin del impuesto a
la renta del ejercicio 2011. Se indica que la orden de pago ha sido girada por el
numeral 3) del artculo 78 sobre la base de las declaraciones presentadas por
la recurrente. Al respecto, se indica que en la declaracin del impuesto del ao
2010 se consign un saldo a favor y se opt por la aplicacin a los futuros pagos a
cuenta. Por ello, dicho saldo deba ser aplicado contra los pagos a cuenta del mes
de marzo de 2011 en adelante hasta agotarlo. Asimismo, se aprecia que dicho
saldo cubri ntegramente los pagos a cuenta de marzo a diciembre de 2011 y
qued un remanente no utilizado de S/.19,248.00 soles, el mismo que debi ser
aplicado contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2012, en virtud de lo
dispuesto por el artculo 55 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
quedando un saldo a favor del ejercicio 2010 ascendente a S/.15,942.00 para ser
compensado con el impuesto de regularizacin del ejercicio 2011. Sin embargo,
segn se advierte de la declaracin jurada del impuesto del ejercicio 2011, la recu-
rrente consign un saldo a favor del periodo anterior ascendente a S/.33,087.00,
siendo que tan solo contaba con el mencionado saldo de S/.15,942.00, lo que
evidencia el error en la declaracin jurada del impuesto del ao 2011. En tal
sentido, corresponda que la Administracin reliquide lo declarado. Se agrega
que, dado que la recurrente declar y cancel sumas por concepto de pagos a
cuenta de enero y febrero de 2012, sin aplicar el saldo a favor del ejercicio 2010,
en aplicacin del artculo 40 del Cdigo Tributario, la Administracin deber rresponde declarar su nulidad.
Queja
Deuda exigible coactivamente. La Administracin debe acreditar
que la quejosa fij como domicilio fiscal la direccin en la que se
efectu la notificacin
RTF N 12740-9-2011 (26.07.11)
Se declara improcedente la queja presentada en el extremo referido al proce-
dimiento de cobranza coactiva seguido respecto de la multa impuesta por la
comisin de la infraccin administrativa tipificada por el inciso a) del artculo 77
de la Ley de Radio y Televisin, dado que mediante RTF N 07479-9-2011 este
Tribunal ya emiti pronunciamiento sobre tal tema. Se declara fundada la queja
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
verificar si se ha solicitado devolucin y/o compensacin de los pagos en exceso
mencionados y, de ser el caso, emitir pronunciamiento conforme a ley.
Presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto en
el mismo da en el que deba presentarse la declaracin de un
pago a cuenta
RTF N 03503-1-2013 (28.02.13)
Se dispone la acumulacin de diversos expedientes al guardar conexin entre si.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
una orden de pago emitida por los intereses del pago a cuenta del impuesto a la
renta de diciembre de 2002 y se deja sin efecto el valor. Se seala que si bien la
recurrente omiti efectuar el referido pago a cuenta (y por ello correspondera el
cmputo de intereses moratorios desde la fecha en que este devena en exigible),
la declaracin jurada anual del impuesto fue presentada en la misma fecha
que la declaracin del pago a cuenta, por lo que se advierte que no se gener
inters alguno por la referida omisin, criterio contenido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 11562-3-2010. Se indica que si bien la declaracin jurada
anual del impuesto fue sustituida, ello no enerva el hecho de que mediante la
declaracin original la recurrente determin inicialmente la obligacin principal
ya que la presentacin de una declaracin jurada sustitutoria no implica que
deba desconocerse la existencia de la primera declaracin, criterio recogido en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01453-2-2009. Se revoca la resolucin de
intendencia que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin presentada
respecto al pago efectuado por concepto de pago a cuenta del impuesto a
la renta de diciembre de 2002, a efecto que la Administracin proceda a su
devolucin, pues al dejar sin efecto el mencionado valor, se determina que el
citado pago devino en indebido.
Nulidad de rdenes de pago emitidas por pagos a cuenta del
impuesto a la renta
RTF N 08572-1-2012 (01.06.12)
Se declara nula la apelada que declar infundadas las reclamaciones presen-
tadas contra rdenes de pago giradas por la omisin a los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, al verificarse que si bien la Administracin poda
emitir las aludidas rdenes de pago por el mencionado impuesto y periodos,
aplicando a los ingresos netos del mes el 2 % determinado sobre la base de
la informacin declarada por el deudor tributario en el ejercicio 2006, en
el presente caso los datos que utiliz no corresponden a lo consignado en
tales declaraciones, sino a una reliquidacin efectuada respecto de la cual
no se verifica que estuviera contenida en acto de determinacin alguno, por
lo que dicha situacin no corresponde al supuesto previsto en los numerales
1) o 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario, en que se sustenta los valores
impugnados. En consecuencia, al no ajustarse la emisin de las mencionadas
rdenes de pago a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario,
en aplicacin del numeral 2) del artculo 109 del Cdigo Tributario, co-
en el extremo vinculado con la cobranza coactiva de la deuda por concepto de
canon por el uso del espectro radioelctrico y se dispuso que se deje sin efecto
la cobranza coactiva. Al respecto, se seala que mediante Resolucin del Tribunal
Fiscal N 02836-5-2009 se estableci que tal cobro tiene naturaleza tributaria,
y en cuanto al procedimiento coactivo se indica que resolucin directoral que
contiene tal deuda no fue debidamente notificada, pues la Administracin no ha
remitido documento alguno que acredite que la quejosa habra fijado la direccin
donde se notific como su domicilio fiscal y que ste se encontraba vigente a la
fecha de notificacin del mencionado valor, pese a haber sido requerida para tal
efecto, en tal sentido, al no encontrarse acreditado que el aludido valor haya sido
notificado conforme a ley, la deuda que contiene no era exigible coactivamente
en los trminos del inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial I-27
 I Jurisprudencia al Da
La queja no es la va pertinente para cuestionar una resolucin
de multa
RTF N 12674-10-2011 (25.07.11)
Se declara infundada la queja presentada por cuanto la resolucin de multa
materia de cobranza fue notificada con arreglo a ley siendo que la quejosa no
interpuso recurso de reclamacin, verificndose que dicho valor era exigible en
virtud de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, por
lo que la Administracin se encontraba facultada a iniciar el procedimiento de
cobranza coactiva. Asimismo, de la revisin de la constancia de notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-00971285, se advierte que ha sido
notificada con arreglo a ley, estando la Administracin facultada a trabar medida
de embargo en dicho procedimiento coactivo, por lo que la queja presentada
deviene en infundada en este extremo. Se declara improcedente la queja pre-
sentada en el extremo referido al cuestionamiento a la resolucin de multa y
se da trmite de reclamacin, debiendo la Administracin proceder conforme
con lo ordenado por la presente resolucin.
Procede que mediante escrito de queja se pueda cuestionar la falta
de incumplimiento de una RTF
RTF N 02392-5-2010 (05.03.10)
Se declara infundada la queja referida a que la Administracin no ha dado cum-
plimiento a lo dispuesto por este Tribunal en la Resolucin N 01625-3-2004, ya
que se verifica de autos que la Administracin emiti resolucin de intendencia
dando cumplimiento a lo sealado en la referida resolucin, la que incluso fue
apelada por el quejoso y confirmada por este Tribunal. Voto Discrepante: Declarar
improcedente la queja debido a que el cuestionamiento del incumplimiento de
la RTF solo caba efectuarlo en la va del procedimiento contencioso mediante
la interposicin de un recurso de apelacin contra la resolucin de intendencia
emitida en su cumplimiento.
Plazo de 60 das para rehacer documentacin extraviada y atender el
requerimiento de fiscalizacin. Inexistencia de disposicin que indique
que la denuncia debe hacerse antes de la notificacin del requerimiento
de la administracin mediante el cual se solicita la presentacin de
documentos
RTF N 08085-7-2010 (03.08.10)
Se declara fundada la queja presentada. Se indica que dado que la quejosa comunic
a la Administracin el extravo de sus libros y registros contables y dems documen-
tacin sustentatoria de sus operaciones, de conformidad con lo establecido por
la R.S. N 234-2006/SUNAT resultaba aplicable el plazo de 60 das calendario a
fin de que la quejosa pudiera rehacer la documentacin extraviada y atender el
requerimiento de fiscalizacin, siendo que conforme con el criterio expuesto por
este Tribunal Fiscal en la Resolucin N 03977-2-2008, no existe en el Cdigo
Tributario ni en la citada resolucin de superintendencia como condicin para la
aplicacin de dicho plazo, que la denuncia de la prdida o destruccin se hubiera
producido con anterioridad o posterioridad a la notificacin del requerimiento
mediante el cual se solicita la presentacin de la referida documentacin.
Un escrito no califica como queja cuando el recurrente no le da
esa denominacin, no fundamentada en el artculo 155 del
Cdigo Tributario y no se dirige al Tribunal Fiscal
RTF N 01630-3-2009 (24.02.09)
Se remiten los actuados a la Administracin Tributaria, a fin de que proceda
conforme a lo ordenado en la presente resolucin. Se seala que si bien la
Administracin Tributaria considera que el escrito presentado por la recurrente
el 22.01.09, constituye una queja que debe ser tramitada ante este Tribunal, de
su revisin se aprecia que la recurrente no lo califica como tal, no se ampara en
el artculo 155 del Cdigo Tributario al formularlo y no se dirige al Tribunal
Fiscal sino a la SUNAT, a fin de que tenga en consideracin lo expuesto, en
el marco del procedimiento de cobranza coactiva que se le ha iniciado. Se
precisa que atendiendo a que el escrito presentado el 22.01.09 no constituye
una queja, competencia de esta instancia, procede remitir el expediente a la
Administracin Tributaria, a fin de que proceda a su revisin.
No procede queja contra los requerimientos de admisibilidad
RTF N 00728-4-2009 (27.01.09)
Se inhibe del conocimiento de la queja debido a que est referida a la sancin de
funcionarios de la Administracin, dado que no es competencia de este Tribunal,
y se remiten los actuados a la entidad a efectos de que le otorgue el trmite que
corresponde, asimismo se declara improcedente la queja contra resoluciones
formalmente emitidas as como contra el requerimiento de admisibilidad de
conformidad con el criterio establecido en la Resolucin N 728-4-2009.
I-28 Instituto Pacfico
El Tribunal Fiscal no es competente para conocer la queja referida
al cumplimiento de una resolucin de la Corte Suprema emitida
en demanda contenciosa
RTF N 05163-3-2009 (29.05.09)
Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja interpuesta, y se remiten
los autos a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Se seala
que respecto al cumplimiento del mandato del Poder Judicial contenido en la
resolucin emitida el 21.08.08 por la Sala de Derecho Constitucional y Social de
la Corte Suprema, en el que se ordena a la SUNAT que efectu la devolucin
solicitada, cabe indicar que al haber asumido competencia el Poder Judicial,
este es el rgano encargado para emitir pronunciamiento sobre lo alegado por
la quejosa, siendo que no corresponde que esta instancia tome conocimiento
al respecto, por lo que procede inhibirse del conocimiento de la queja en este
extremo. Asimismo, cabe sealar que al ser la Administracin Tributaria quien
debe dar cumplimiento a lo dispuesto por el Poder Judicial, en virtud del artculo
82 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, segn
el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin
o resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que
considere competente, con conocimiento del administrado, corresponde remitir
los actuados a la SUNAT, a fin de que le otorgue el trmite correspondiente.
Procedimiento coactivo iniciado antes de concluir un
procedimiento anterior.
RTF N 09376-4-2013 (07.06.13)
Se declara infundada la queja respecto del incumplimiento de lo dispuesto en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04682-4-2013 en el extremo del levantamiento
de la medida de embargo en forma de retencin bancaria por medios electrnicos
debido a que antes de la presentacin de la queja, la Administracin dispuso
tal cumplimiento. Se declara fundada la queja respecto del procedimiento de
cobranza coactiva materia de queja dado que la Administracin dio inicio al nuevo
procedimiento antes que concluir el procedimiento anterior con el levantamiento
de las medidas cautelares trabadas.
Procede aplicar medida de embargo en forma de retencin sobre
dietas dado que no tiene carcter remunerativo
RTF N 08482-10-2013 (22.05.13)
Se declara infundada la queja presentada. Se indica que en el quejoso solicita
el levantamiento de una medida cautelar de embargo en forma de retencin
sobre los montos percibidos por concepto de dietas dado que considera que
tienen carcter remunerativo y que por tanto, devienen en inembargables. Al
respecto, cabe sealar que la remuneracin tiene la naturaleza jurdica de una
contraprestacin que el trabajador percibe bajo una relacin de subordinacin
con el empleador por el cumplimiento de la prestacin efectuada a favor de este
ltimo, lo que no ocurre en el caso de las dietas, las cuales consisten en un pago
efectuado al regidor municipal por la asistencia efectiva a sesiones convocadas
en inters del Gobierno Local sin que medie una relacin de subordinacin y/o
dependencia. Se seala, que al no tener carcter remunerativo, resultaba pro-
cedente la aplicacin de la medida de embargo en forma de retencin sobre las
dietas del quejoso, tal como lo dispuso la Administracin.
Variacin de medida cautelar de embargo en forma de depsito
sin extraccin de bienes a una con extraccin
RTF N 04282-9-2013 (12.03.13)
Se declara infundada la queja presentada, toda vez que la variacin de la medida
cautelar de embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes a una con
extraccin se ajusta a ley. Se indica que la mencionada medida adoptada por la
Administracin se efectu una vez vencidos los 30 das de trabada la primera
medida cautelar de embargo, sin que la quejosa hubiera ofrecido otros bienes o
garantas suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria.
Si este Tribunal emite un pronunciamiento definitivo sobre
procedimientos que han concluido, no corresponde emitir uno
nuevo, alterando una decisin tomada por esta instancia, en
virtud a un cambio de criterio.
RTF N 03452-5-2013 (27.02.13)
Se declara improcedente la queja presentada. Se seala que mediante una reso-
lucin anterior del Tribunal Fiscal se declar improcedente una queja presentada
segn el criterio vigente al momento de emitirse la Resolucin del Tribunal Fiscal,
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

esto es, debido a que los procedimientos coactivos haban concluido. En tal sen-
tido, no corresponde emitir un nuevo pronunciamiento alterando una decisin
tomada por esta instancia en virtud de un cambio de criterio, sealando que en
realidad dichos procedimientos an no han concluido, ya que ello implicara
la posibilidad de revisar todos los pronunciamientos definitivos emitidos por
este colegiado cada vez que se modifique un criterio jurisprudencial, lo que
evidentemente violara la estructura misma del procedimiento administrativo y la
seguridad jurdica, al reabrir la va administrativa pese a que esta ya concluy. Voto
discrepante: en el sentido de que el Tribunal Fiscal debe emitir pronunciamiento
,toda vez que la improcedencia declarada no correspondi a un pronunciamiento
definitivo sobre dicha pretensin.
Procede entregar copia de los requerimientos y sus resultados
dirigidos a la quejosa aun cuando la fiscalizacin no haya
concluido
RTF N 01810-3-2013 (30.01.13)
Se declara infundada la queja en cuanto a la solicitud de copias del expediente
de auditora, por cuanto al no haber concluido el procedimiento de fiscalizacin
conforme con el artculo 131 del Cdigo Tributario la denegatoria se ajusta a ley.
Se declara fundada la queja respecto de las copias de la carta de presentacin,
los requerimientos y sus resultados, documentos dirigidos a la quejosa, a fin que
estos s le sean proporcionados.
Para que proceda la imputacin de montos ingresados como
recaudacin, es necesario que se emitan los valores, se notifiquen
y que tengan condicin de exigibles coactivamente
RTF N 18329-5-2012 (06.11.12)
Se declara fundada la queja presentada, toda vez que la Administracin procedi
a imputar el monto de la cuenta de detracciones de la recurrente, ingresado
como recaudacin, contra deudas respecto de las cuales aquella no ha acreditado
haber emitido los valores correspondientes ni que constituyan deudas exigibles
coactivamente. Se seala que en el presente caso, la extincin de las deudas se
produjo de manera coercitiva a travs de un procedimiento no contemplado en el
Cdigo Tributario y que segn el criterio sealado por este Tribunal en la Resolucin
N 07409-11-2012, para el cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 26.3
del artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, esto
es, para que la Administracin proceda a la imputacin de la deuda tributaria con
los fondos ingresados como recaudacin, la deuda que se pretende cancelar debe
estar previamente liquidada y establecida en una orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa, segn corresponda, debidamente notificada,
a fin de que pueda ser impugnada conforme a lo dispuesto por el artculo 135 del
Cdigo Tributario, en cuyo caso, ser necesario esperar la culminacin de dicho pro-
cedimiento a fin de que la deuda adquiera la condicin de exigible coactivamente.
Para la validez de las medidas de embargo en forma de
intervencin, este debe entenderse con el representante legal,
gerente, administrador, dependiente o persona encargada del
establecimiento
RTF N 11086-11-2012 (10.07.12)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la ejecucin del embargo
en forma de intervencin, toda vez que la Administracin no ha acreditado que
dicho embargo se entendi con el representante legal, gerente, administrador,
dependiente o persona encargada del establecimiento de la quejosa, debindose
dejar sin efecto dicha ejecucin. Se declara infundada la queja en cuanto a las
notificaciones de las resoluciones recadas en los procedimientos de cobranza
Glosario Tributario
Clculo de los pagos a cuenta
A partir del periodo tributario Agosto 2012, se abonar por concepto de pago a cuenta
de tercera categora el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales deter-
minadas de acuerdo a lo siguiente:
La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente que resulta de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el
coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos corres-
pondientes al ejercicio precedente al anterior.
N 305 Segunda Quincena - Junio 2014
rea Tributaria I
coactiva materia de queja, toda vez que se notificaron conforme a ley y en tal
sentido, la Administracin se encontraba facultada a trabar medidas cautelares,
precisndose que segn las RTF N 09837-7-2007 y 01046-4-2007 para la validez
de las medidas de embargo en forma de retencin no se requiere la notificacin
previa al deudor tributario.
La queja no es la va pertinente para solicitar la devolucin de
pagos efectuados en exceso.
RTF N 12568-11-2011 (22.07.11)
Se declara infundada la queja por haberse iniciado indebidamente un pro-
cedimiento de cobranza coactiva, debido a que al no haber el contribuyente
acreditado que la Administracin le hubiera iniciado un procedimiento coactivo,
no es posible evaluar si se ha infringido el procedimiento legal establecido ni la
existencia de actuaciones que lo afecten directamente. Se declara improcedente
la queja en el extremo que solicita la devolucin de pagos efectuados en exceso,
por no ser la va pertinente para ello. Se da trmite de solicitud de devolucin al
extremo de la queja que forma dicha pretensin.
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuando la
reclamacin fue declarada inadmisible, aun cuando se haya
apelado dentro del plazo de ley
RTF N 12185-10-2011 (15.07.11)
Se declara infundada la queja. Se seala que conforme con el criterio de la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05464-4-2007 (de observancia obligatoria),
procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido
declarada inadmisible aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso
de apelacin en el plazo de ley.
Suspensin definitiva del procedimiento de ejecucin coactiva
por no haberse emitido la orden de pago conforme a ley
RTF N 10561-8-2011 (17.06.11)
Se declara fundada la queja por el inicio indebido de un procedimiento de
ejecucin coactiva, y se dispone que la Administracin suspenda en forma de-
finitiva el procedimiento de ejecucin coactiva y levante las medidas cautelares
que hubiere trabado al respecto, de ser el caso, toda vez que la Administracin
no ha acreditado que el domicilio donde se realiz la notificacin de la decla-
racin jurada mecanizada que sustenta la orden de pago materia de cobranza
corresponde al domicilio fiscal establecido por el quejoso, vigente al efectuarse
tal diligencia, a pesar de habrselo requerido, por lo que al no estar acreditado
que dicho valor haya sido emitido de acuerdo a ley, la deuda contenida en l
no es exigible coactivamente en los trminos del inciso d) del numeral 25.1 del
artculo 25 de la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
No procede va queja suspender la cobranza coactiva seguida
contra una orden de pago si cuya reclamacin fue interpuesta
de manera extempornea
RTF N 9639-9-2011 (08.06.11)
Se declara infundada la queja presentada contra la Administracin, por no suspen-
der el procedimiento de cobranza coactiva que se ha iniciado contra la quejosa. Se
seala que el procedimiento coactivo materia de queja se sigue contra la deuda
contenida en una orden de pago cuya reclamacin fue interpuesta fuera del plazo
de veinte das hbiles al que se refiere el artculo 119 del Cdigo Tributario,
por lo que no se puede solicitar la suspensin de la cobranza alegando que esta
podra ser improcedente, conforme a lo sealado en la RTF N 15607-5-2010.
Solo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en
el ejercicio precedente al anterior, se abonar como pago a cuenta las cuotas mensuales
que se determinen al aplicar el 1,5 % a los ingresos netos obtenidos en el mes.
La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5 % a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Para el caso de los contribuyentes del Rgimen de Amazona (Ley N 27037), el clculo
se efectuar aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3 % (para aquellos afectos
al impuesto a la renta con tasa del 5 %) o 0.5 % (para aquellos afectos al impuesto a
la renta con tasa del 10 %).
Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley N 27360)
y/o a la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura (Ley N 27460), efectuarn
el clculo considerando el 0.8 % a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Actualidad Empresarial I-29
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-30 Instituto Pacfico N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 019-2014/SUNAT (23.01.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin siguientes casos: 9% (14)
014 Carnes y despojos comestibles a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 4% (17)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
041 Plomo 15% (17)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006. 17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 305 Segunda Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-31

 I Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
Bienes comprendidos en el rgimen
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
nacionales:
mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
Portland, aluminosos). (**) nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de cosmtica. (**) nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**) nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-32 Instituto Pacfico N 305 Segunda Quincena - Junio 2014

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones

ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 305 Segunda Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-33

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S

DA
ABRIL-2014 Industrias
Mayo-2014 Tex S.A.
JUNIO-2014
DA
ABRIL-2014 Mayo-2014 JUNIO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.807 Estado de2.807
2.809 Situacin2.809
Financiera2.764 al 30 de junio
2.767 de 2012
01 3.743 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
02 2.805 2.807 2.807 (Expresado
2.809 en nuevos2.764 soles)2.767 02 3.725 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
03 2.807 2.808 2.803 2.805 2.77 2.774 03 3.754 3.961 3.743 3.98 3.725 3.877
ACTIVO S/.
04 2.811 2.811 2.803 2.805 2.777 2.779 04 3.699 3.96 3.743 3.98 3.696 3.87
05 2.807 Efectivo
2.81 y equivalentes
2.803 de2.805
efectivo 2.784 2.786 344,400
05 3.724 3.937 3.743 3.98 3.679 3.878
06 2.807 Cuentas,
2.81 por cobrar
2.805 comerciales
2.806 - Terceros
2.784 2.786 152,000
06 3.724 3.937 3.813 4.12 3.723 3.883
07 2.807 Mercaderas 117,000
2.81 2.802 2.803 2.782 2.784 07 3.724 3.937 3.763 3.976 3.718 3.857
08 2.802 2.804 2.799
Inmueb., maq. y equipo 2.8 2.782 2.784 08
160,000 3.727 3.941 3.881 3.93 3.718 3.857
09 2.789 2.791 2.788 2.788 2.782 2.784 09 3.829 3.909 3.772 3.954 3.718 3.857
10 2.794 Deprec.,
2.796 amortiz.
2.786 y agotamiento
2.787 acum.
2.786 2.788 -45,000
10 3.706 3.956 3.829 3.89 3.711 3.879
11 2.787 Total
2.789activo 2.786 2.787 2.788 2.789 728,400
11 3.777 3.926 3.829 3.89 3.658 3.86
12 2.784 PASIVO S/.
2.786 2.786 2.787 2.796 2.797 12 3.785 3.946 3.829 3.89 3.696 3.885
13 2.784 Tributos,
2.786 contraprest.
2.784 y aportes
2.786 por pagar
2.795 2.797 13
10,000 3.785 3.946 3.754 3.939 3.7 3.887
14 2.784 2.786 2.784 2.786 2.791 2.793 14 3.785 3.946 3.777 3.916 3.703 3.903
15 2.774
Remun.
2.776
y partic.
2.784
por pagar
2.785 2.791 2.793
23,000
15 3.752 3.922 3.712 3.957 3.703 3.903
16 2.774 Cuentas
2.774 por pagar
2.786 comerciales
2.787 - Terceros
2.791 2.793 320,000
16 3.758 3.89 3.761 3.955 3.703 3.903
17 2.78 Cuentas
2.781 por pagar
2.784 diversas - Terceros 2.793
2.786 2.795 50,500
17 3.746 3.91 3.768 3.909 3.688 3.962
18 2.78 Total
2.781pasivo 2.784 2.786 2.801 2.803 403,500
18 3.746 3.91 3.768 3.909 3.724 3.876
19 2.78 2.781 2.784 2.786 2.801 2.803 19 3.746 3.91 3.768 3.909 3.749 3.868
20 2.78 PATRIMONIO S/.
2.781 2.787 2.788 2.799 2.8 20 3.746 3.91 3.71 3.906 3.68 3.901
21 2.78 Capital 253,000
2.781 2.79 2.791 2.806 2.808 21 3.746 3.91 3.695 3.929 3.698 3.915
22 2.775 2.777 2.787 2.79 2.806 2.808 22 3.754 3.903 3.724 3.893 3.698 3.915
Reservas 12,000 23 3.741 3.941 3.682 3.909 3.698 3.915
23 2.781 2.783 2.787 2.789 2.806 2.808
24 2.791 Resultados
2.793 acumulados
2.786 2.787 2.803 2.805 -35,600
24 3.826 3.906 3.727 3.911 3.711 3.999
25 2.79 Resultado
2.791 del 2.786
periodo 2.787 2.803 2.804 95,500
25 3.773 4.024 3.727 3.911 3.658 3.926
26 2.801 Total patrimonio
2.803 2.786 2.787 2.803 2.804 324,900
26 3.74 3.907 3.727 3.911 3.737 3.883
27 2.801 2.803 2.785 2.789 2.804 2.806 27 3.74 3.907 3.689 3.952 3.788 3.887
28 2.801 Total
2.803pasivo y patrimonio
2.784 2.786 2.799 2.801 728,400
28
3.74 3.907 3.685 3.933 3.714 3.898
29 2.805 2.808 2.775 2.776 2.799 2.801 29 3.815 3.948 3.672 3.892 3.714 3.898
30 2.806 2.808 2.76 2.761 2.799 2.801 30 3.85 3.95 3.63 3.876 3.714 3.898
31 2.764 2.767 31 3.707 3.887
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
Abril-2014 Mayo-2014 junio-2014 Abril-2014 Mayo-2014 junio-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.805 2.807 2.807 2.809 2.764 2.767 01 3.725 3.958 3.807 3.973 3.707 3.887
02 2.807 2.808 2.803 2.805 2.77 2.774 02 3.754 3.961 3.743 3.98 3.725 3.877
03 2.811 2.811 2.803 2.805 2.777 2.779 03 3.699 3.96 3.743 3.98 3.696 3.87
04 2.807 2.81 2.803 2.805 2.784 2.786 04 3.724 3.937 3.743 3.98 3.679 3.878
05 2.807 2.81 2.805 2.806 2.784 2.786 05 3.724 3.937 3.813 4.12 3.723 3.883
06 2.807 2.81 2.802 2.803 2.782 2.784 06 3.724 3.937 3.763 3.976 3.718 3.857
07 2.802 2.804 2.799 2.8 2.782 2.784 07 3.727 3.941 3.881 3.93 3.718 3.857
08 2.789 2.791 2.788 2.788 2.782 2.784 08 3.829 3.909 3.772 3.954 3.718 3.857
09 2.794 2.796 2.786 2.787 2.786 2.788 09 3.706 3.956 3.829 3.89 3.711 3.879
10 2.787 2.789 2.786 2.787 2.788 2.789 10 3.777 3.926 3.829 3.89 3.658 3.86
11 2.784 2.786 2.786 2.787 2.796 2.797 11 3.785 3.946 3.829 3.89 3.696 3.885
12 2.784 2.786 2.784 2.786 2.795 2.797 12 3.785 3.946 3.754 3.939 3.7 3.887
13 2.784 2.786 2.784 2.786 2.791 2.793 13 3.785 3.946 3.777 3.916 3.703 3.903
14 2.774 2.776 2.784 2.785 2.791 2.793 14 3.752 3.922 3.712 3.957 3.703 3.903
15 2.774 2.774 2.786 2.787 2.791 2.793 15 3.758 3.89 3.761 3.955 3.703 3.903
16 2.78 2.781 2.784 2.786 2.793 2.795 16 3.746 3.91 3.768 3.909 3.688 3.962
17 2.78 2.781 2.784 2.786 2.801 2.803 17 3.746 3.91 3.768 3.909 3.724 3.876
18 2.78 2.781 2.784 2.786 2.801 2.803 18 3.746 3.91 3.768 3.909 3.749 3.868
19 2.78 2.781 2.787 2.788 2.799 2.8 19 3.746 3.91 3.71 3.906 3.68 3.901
20 2.78 2.781 2.79 2.791 2.806 2.808 20 3.746 3.91 3.695 3.929 3.698 3.915
21 2.775 2.777 2.787 2.79 2.806 2.808 21 3.754 3.903 3.724 3.893 3.698 3.915
22 2.781 2.783 2.787 2.789 2.806 2.808 22 3.741 3.941 3.682 3.909 3.698 3.915
23 2.791 2.793 2.786 2.787 2.803 2.805 23 3.826 3.906 3.727 3.911 3.711 3.999
24 2.79 2.791 2.786 2.787 2.803 2.804 24 3.773 4.024 3.727 3.911 3.658 3.926
25 2.801 2.803 2.786 2.787 2.803 2.804 25 3.74 3.907 3.727 3.911 3.737 3.883
26 2.801 2.803 2.785 2.789 2.804 2.806 26 3.74 3.907 3.689 3.952 3.788 3.887
27 2.801 2.803 2.784 2.786 2.799 2.801 27 3.74 3.907 3.685 3.933 3.714 3.898
28 2.805 2.808 2.775 2.776 2.799 2.801 28 3.815 3.948 3.672 3.892 3.714 3.898
29 2.806 2.808 2.76 2.761 2.799 2.801 29 3.85 3.95 3.63 3.876 3.714 3.898
30 2.807 2.809 2.764 2.767 2.795 2.796 30 3.807 3.973 3.707 3.887 3.764 3.944
31 2.764 2.767 31 3.707 3.887
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-34 Instituto Pacfico N 305 Segunda Quincena - Junio 2014