Derecho Financiero

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CONTENIDO DE LASESION
DE LA SESION0608

LA POTESTAD FINANCIERA Y LA POTESTAD TRIBUTARIA

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a la potestad financiera y la

potestad tributaria.

1. La potestad financiera. Concepto.

En el Derecho Financiero existe una institucin de gran importancia, la

cual desarrollaremos a continuacin y que entendemos como potestad
financiera.

Respecto a la potestad financiera no existe uniformidad sobre la

estructura gramatical de esta, debido a que tambin se le conoce como
poder financiero, facultad financiera, capacidad financiera.

Igual sucede con el mbito del concepto el cual por algunos se limita solo
a actos vinculados a la norma reguladora de las finanzas del Estado y
otros consideran que la potestad financiera abarca tambin el mbito de
la Administracin de las finanzas del Estado.

Consideramos que la potestad financiera es la facultad que tiene el

Estado mediante sus rganos o entes competentes de crear, regular,
modificar o suprimir el marco normativo de las finanzas del Estado.

Es una facultad por cuanto alude a un ente o rgano del Estado que
puede ejercer o no su derecho en base a los supuestos siguientes: El
crear que implica originar, hacer que nazca una norma en materia
financiera del Estado. Puede ser el regular que implica el detallar,
especificar, o estructurar el contenido de la norma creada. Adems puede
modificar lo cual implica el cambiar aspectos de la norma financiera
anteriormente creada. Finalmente el suprimir lo cual implica el derogar
todo o parte del contenido de una norma financiera del Estado.
 Estos supuestos integradores pueden concurrir al ejercer la potestad
financiera el Estado, por ejemplo se va a dar cuando se crea y regula una
norma jurdica financiera del Estado, se crea un impuesto y a la vez se
regula originando que el impuesto tenga su propio contenido normativo.
Puede darse la modificacin y derogacin parcial ejemplo de ello seria
cuando se modifica la alcuota de un impuesto del 2.5 % al 1.5 % y a la
vez se derogan determinados supuestos del mbito de aplicacin del
impuesto.

La potestad financiera tiene una vinculacin directa con la norma jurdica,

lo cual nos lleva a entender que sin la existencia de una norma jurdica no
existe la materializacin de esta, aunque en si este presente de forma
permanente en aquel ente o rgano del Estado que la tiene.

La potestad financiera tiene su expresin en diversas potestades como la

potestad crediticia, potestad patrimonial, potestad presupuestaria, pero la
ms importante es a nuestro criterio la potestad tributaria, la cual
comentamos a continuacin.

2. La potestad tributaria. Concepto. Ubicacin en la Constitucin.

Entidades con potestad tributaria.

Existe en el Derecho Financiero, dentro del Derecho Financiero Tributario

o en el Derecho Tributario para los que plantean la autonoma de esta
rama del Derecho, una institucin vital que es la potestad tributaria.

No existe el tributo si no hay el ejercicio de esta, para ello entenderemos

que por su gran importancia debe emanar el otorgamiento de esta de la
norma de mayor jerarqua en el ordenamiento normativo nacional que
todos conocemos es la Constitucin.

Conceptualizaremos a la potestad tributaria como la facultad

sealada en la Constitucin que es otorgada a determinados
rganos o entes del Estado para crear, regular, modificar o suprimir
tributos dentro de los lmites que el marco normativo constitucional
seala.

Entenderemos que la potestad es una facultad lo cual nos lleva a un plano

subjetivo aludiendo dentro de este a un rgano, entidad o poder del
Estado como lo son el Congreso de la Republica, el gobierno central, los
gobiernos locales y los gobiernos regionales.

Esta potestad tributaria debe estar sealada en la Constitucin como

ocurre en la nuestra dentro del artculo 74. Esta sealada en la
Constitucin por cuanto se entiende la Constitucin es la expresin de
todos los peruanos o habitantes de un pas. La Constitucin se puede
elaborar y luego aprobar por una Asamblea Constitucional o Constituyente
creada solo para ello o por un Congreso Constituyente que legisla y
elabora y luego aprueba la Constitucin, sea una u otro, ambos son
expresin de todos los habitantes de un pas ya que son elegidos
mediante el voto democrtico y universal.

La potestad tributaria al ejercerse crea, regula, modifica o suprime un

tributo, al igual que la potestad financiera pueden aplicarse 2 aspectos
diferentes de este poder al producirse su ejercicio. Tomaremos en
consideracin lo sealado en el numeral anterior sobre potestad financiera
respecto al crear, regular, modificar o suprimir.

Ejemplo de crear seria el de un gobierno local que aprueba mediante una

ordenanza una tasa. Otro ejemplo de crear sera el de la creacin de un
impuesto por el Congreso de la Repblica.

Ejemplo de regular seria el de que se detalla en la norma que crea el

tributo la alcuota, la base imponible, los hechos imponibles, las
exenciones o no sujeciones, fecha de entrada en vigencia.
Ejemplo de modificar seria el de cambiar el monto de la alcuota de un
tributo del 2.5 % al 1.5 % como sucedi con el Impuesto Especial a la
Renta, modificar la fecha de exigibilidad del tributo, sealar nuevos
lugares para presentar la declaracin o pago del tributo.

Ejemplo de suprimir seria el de derogar parte del contenido normativo del

tributo, como lo seria el derogar el articulo o conjunto de artculos que
contienen inafectaciones o determinados beneficios. Podra ser una
derogacin total del contenido normativo especifico de un tributo como
sucedi con el Impuesto Extraordinario de Solidaridad que fue derogado o
suprimido.

La potestad tributaria esta vinculada nica y exclusivamente al tributo y los

diversos aspectos esenciales de este, aspectos reglamentarios o de
excepcin estn dados por la Ley, como lo es el caso de los agentes de
retencin que si bien son sujetos pasivos o deudores tributarios se permite
mediante el Cdigo Tributario se regulen estos mediante normas emitidas
por entes o rganos no autorizados en la Constitucin como lo es la
SUNAT.

Se dan lmites a esta potestad tributaria en la propia Constitucin que

luego son desarrollados algunos en otras normas con rango de Ley como
lo es por ejemplo el principio de reserva de ley.

Los lmites que tiene la Potestad Tributaria en materia normativa son los
principios del derecho tributario contenidos en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per, tenemos as: 1. El principio de igualdad,
2. El principio de reserva de ley, 3. El principio de no confiscatoriedad y
4. El principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona
consagrados en la Constitucin.

De lo sealado en el prrafo anterior se concluye que en la Constitucin

no se indican expresamente todos los principios tributarios que se
desarrollan en la doctrina tributaria. No se sealan de forma expresa por
ejemplo los principios de capacidad contributiva y el de proporcionalidad.
Sin embargo la jurisprudencia del tribunal fiscal ha determinado que si se
regulan normativamente principios como el de capacidad contributiva en el
artculo 74 de la Constitucin pero de forma implcita, es decir se
determina su existencia en base a la interpretacin de otros principios
como el de igualdad y el de no confiscatoriedad.

Estos principios establecen las barreras o limites que no sern

sobrepasados por los que tengan la potestad tributaria. Si un gobierno
local por ejemplo crea mediante una ordenanza municipal una tasa
confiscatoria esta ordenanza es pasible de ser declarada inconstitucional
por los entes competentes, sea el Poder Judicial o el Tribunal
Constitucional o ser cuestionado el cobro de tributos en base a la norma
inconstitucional en la va administrativa ante el ente que emito el valor o
valores y luego ante el Tribunal Fiscal.

Sobre el contenido de cada principio en la informacin complementaria

presentamos un resumen comentando cada uno de estos.

La ubicacin en la Constitucin de la potestad tributaria se da en el

artculo 74, el citado artculo seala en forma precisa los entes con
potestad tributaria, los tributos sobre los que estos tienen potestad
tributaria y los lmites normativos que tienen estos como lo son los
principios tributarios.

Las entidades con potestad tributaria son acorde a la Constitucin:

1. El Congreso de la Republica del cual podemos obtener informacin
complementaria en su pagina web: www.congreso.gob.pe, el cual
mediante Ley ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria
respecto a los impuestos y las contribuciones.
2. El Gobierno Central del Poder Ejecutivo quien mediante Decreto
Legislativo o Decreto Supremo ejerce su potestad tributaria, tiene potestad
tributaria para los impuestos y contribuciones en forma delegada lo cual
implica que es el Congreso de la Republica el que debe autorizar a el
 Gobierno Central del Poder Ejecutivo para que este pueda ejercer
potestad tributaria sobre los impuestos y contribuciones, pero en materia
de aranceles o tasas tiene potestad tributaria directa.
3. Los Gobiernos Regionales que son parte del poder ejecutivo quienes
mediante Ordenanza Regional ejerce su potestad tributaria, tiene
potestad tributaria para las contribuciones y las tasas debiendo ejercer su
potestad tributaria acorde a las leyes o decretos legislativos en materia
regional.
4. Los Gobiernos Locales que son parte del poder ejecutivo, los que
pueden ser distritales o provinciales los cuales mediante Ordenanza
Municipal ejercen su potestad tributaria, tiene potestad tributaria para las
contribuciones y las tasas, ejercen su potestad tributaria acorde adems a
la Ley de Tributacin Municipal y la Ley Orgnica de Municipalidades.

Fuentes: Docente de la asignatura