UNIDAD 9

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

(Seccin 23)

Prrafo 23.1. Alcance

La contabilizacin de los ingresos provenientes de las siguientes transacciones y sucesos:
-. La venta de bienes (si la entidad los produce o no para la venta o los adquiere para venderlos).
-. La prestacin de servicios.
-. Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
-. El uso, por parte de terceros, de los activos de la entidad, que produzcan intereses, regalas o
dividendos.

Ejemplo
1. Una cadena de tiendas de bicicletas mantiene bicicletas para la venta o el alquiler a corto plazo.
Las bicicletas que estn disponibles para alquilar se utilizan durante dos a tres aos y luego se
venden en las tiendas como modelos usados.
En todas las tiendas se venden bicicletas nuevas y usadas.
Las tiendas tienen tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias: (i) la venta de bicicletas
nuevas, (ii) la venta de bicicletas de segunda mano y (iii) el alquiler de bicicletas.
Anlisis
Como la entidad se dedica a vender bicicletas nuevas y usadas, las entradas que obtiene por este
concepto son ingresos por actividades ordinarias.

Prrafo 23.2. Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas
transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF, tales como:
-. Acuerdos de arrendamiento (Seccin 20 Arrendamientos).
-. Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el mtodo de la
participacin (Seccin 14 Inversiones en Asociadas y Seccin 15 Inversiones en Negocios
Conjuntos).
-. Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposicin
(Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros).
-. Cambios en el valor razonable de propiedades de inversin (Seccin 16 Propiedades de
Inversin).
-. Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados
con la actividad agrcola (Seccin 34 Actividades Especiales).
-. Reconocimiento inicial de productos agrcolas (Seccin 34)

Prrafo 23.3. Medicin de los ingresos de actividades ordinarias

La entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el valor de los descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que haya concedido.

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Ejemplos
2. Un fabricante vende uno de sus productos a $150.000 por unidad. Sin embargo, el fabricante les
otorga a sus clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o ms. Un cliente compra
100 unidades en un solo pedido. Cul es el valor por el cual, el fabricante, debe medir el ingreso?
Solucin
Valor inicial: 150.000 x 100 = 15.000.000
Descuento: 150.000 x 100 x 0,2 = 3.000.000
Ingreso: 15.000.000 3.000.000 = 12.000.000
Debe medir el ingreso por actividades ordinarias en $12.000.000

3. Un minorista vende uno de sus productos a $120.000 por unidad. En una ocasin, el minorista
intercambi 10 unidades del producto como pago por 10 horas-hombre en concepto de servicios
contables brindados por un socio de una firma de contabilidad internacional. Los servicios
contables recibidos se ofrecen a los clientes de la firma de contabilidad a $120.000 por hora. Cul
es el valor del ingreso por actividades ordinarias?
Solucin
120.000 x 10 = 1.200.000.
Debe medir el ingreso por actividades ordinarias en $1.200.000

Prrafo 23.4. Una entidad incluir como ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir, por cuenta propia y no incluir todos
valores recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas, impuestos
sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor aadido.
En una relacin de agencia, la entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias solo el
valor de su comisin. Los valores recibidos por cuenta de la principal no son ingresos de
actividades ordinarias de la entidad.

Ejemplos
4. Un fabricante vende bienes a sus clientes a travs de un intermediario. El intermediario mantiene
los bienes del fabricante en consignacin. El intermediario puede devolver al fabricante los bienes
que no se vendan. El fabricante solicita al intermediario que venda los bienes a $195.700 por
unidad. El intermediario deduce una comisin fija de $19.570 por cada unidad vendida, y transfiere
el saldo ($176.130) al fabricante. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes deben devolverlos
al fabricante para su reemplazo o arreglo. Cul es el ingreso por actividad ordinaria del fabricante
y del intermediario?
Solucin
-. El fabricante debe reconocer el ingreso en el momento en que el intermediario venda los bienes
por un valor de $195.700, adicionalmente debe hacer una provisin de garanta por el derecho de
devolucin y reconocer un gasto por la comisin pagada.
-. El intermediario debe medir el ingreso por el valor de la comisin por la prestacin de servicio,
es decir $19.750

5. Un fabricante vende bienes a un intermediario a $178.380. El intermediario compra los bienes

para revendrselos a otros. Slo el intermediario tiene derecho a devolver las unidades defectuosas
al fabricante. El intermediario desea contar con un margen de $19.820 sobre las ventas, por lo que
las vende a sus clientes a $198.200 por unidad. Si los bienes resultan defectuosos, los clientes

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deben devolverlos al intermediario para su reemplazo o arreglo. Cul es el ingreso por actividad
ordinaria del fabricante y del intermediario?
Solucin.
-. El fabricante debe medir el ingreso de actividades ordinarias por cada unidad que transfiere al
intermediario en $178.830 y tener en cuenta una provisin de garanta para el derecho limitado de
la devolucin.
-. El intermediario mide los ingresos de actividades ordinarias por valor de $198.200 por cada
unidad vendida y reconoce un gasto de $178.830 por el costo de cada bien vendido.

Prrafo 23.5. Pago diferido

Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye
efectivamente una transaccin de financiacin, el valor razonable de la contraprestacin es el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada, la
cul ser la que mejor se pueda determinar de las siguientes:
(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar;
o bien,
(b) la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al
precio al contado de los bienes o servicios vendidos.
Se reconocer como actividades ordinarias por intereses, la diferencia entre el valor presente de
todos los cobros futuros y el valor nominal de la contraprestacin.

Ejemplos
6. Una entidad vende bienes bajo condiciones que permiten al cliente pagar la contraprestacin en
plazos.
Anlisis
Se reconocen los ingresos de actividades ordinarias iguales al valor razonable de la
contraprestacin por recibir, en el momento de la venta. El valor razonable equivale al valor
presente de los pagos en plazos. El vendedor reconocer el elemento de inters como un ingreso
de actividades ordinarias por intereses usando el mtodo de inters efectivo.

7. El primer da de su periodo contable anual, una entidad vende inventarios por $10.000.000 con
un crdito a dos aos sin intereses cuando el precio de venta en efectivo actual de los bienes es de
$8.264.465
Anlisis
Hay una transaccin de financiacin ya que hay una venta de bienes y existe una diferencia entre
el valor efectivo y el valor de financiacin de $1.735.535

Para hallar la tasa de financiacin utilizamos:

10.000.000 10.000.000
8.264.465 = (1 + )2 = (1 + )2 = 1,209999679
(1+)2 8.264.465

1 + i = (1,209999679)1/2 i = 1,099999854 1 i = 0,099999854 x100 i = 10%

La entidad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de bienes
el primer da del periodo anual sobre el que se informa en $8.264.465 y reconocer los ingresos de
actividades ordinarias por intereses de $826.445 y $909.091 respectivamente en el periodo anual
sobre el que se informa y en el siguiente, calculndolos segn el mtodo del inters efectivo.

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Prrafo 23.6. Intercambios de bienes o servicios
No se reconocern ingresos de actividades ordinarias:
-. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar,
o
-. Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero
la transaccin carezca de carcter comercial.

Prrafo 23.7. Se reconocern ingresos de actividades ordinarias cuando se intercambien bienes o

servicios de naturaleza diferente en una transaccin de carcter comercial. En este caso la
transaccin se medir:
-.Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el valor de cualquier efectivo
o equivalente al efectivo transferido; o
-. Si el valor segn lo enunciado en el caso anterior no se puede medir con fiabilidad, entonces se
har por el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el valor de cualquier
efectivo o equivalente al efectivo transferido; o
-. Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos recibidos ni de los activos
entregados, entonces por el valor en libros de los activos entregados, ajustado por el valor de
cualquier efectivo o equivalente al efectivo transferido.

Ejemplos
8. El 1 de mayo de 2014, un comerciante de oro que recientemente haba adquirido un avin
ejecutivo consigui los derechos de aterrizaje en el aeropuerto local a cambio de 100 onzas de oro.
En ese momento, el oro cotizaba a $2.515.000 por onza.
Anlisis
Aqu se presenta un intercambio de bienes de naturaleza diferente (oro y derechos de aterrizaje).
100 x 2.515.000 = 251.500.000
Se miden los ingresos por actividades ordinarias por la venta de bienes $251.500.000, el valor
razonable se mide con facilidad tomando como referencia el valor del oro, el cual se cotiza en el
mercado activo.

9. El 1 de enero de 2016, para cumplir con el pedido urgente de un cliente, el minorista de

combustible A recibi del minorista B 2700.000 litros de combustible en la ciudad Popayn, a
cambio de 270.000 litros de su combustible en la ciudad de Santander de Quilichao. El costo del
combustible es de $2.140 por litro.
Anlisis
.- El minorista B. no reconocer ningn ingreso de actividades ordinarias cuando venda a sus
clientes el combustible recibido en transacciones de intercambio.
.- El minorista A reconocer un ingreso de actividades ordinarias cuando venda a sus clientes el
combustible recibido en la transaccin de intercambio.

Prrafo 23.8. Identificacin de la transaccin de ingresos de actividades ordinarias

Regularmente, los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de esta
seccin, se aplican por separado a cada transaccin; pero los aplicar por separado a los
componentes identificables de una transaccin cuando sea necesario reflejar su esencia (Por
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluya un valor identificable por servicios
posteriores) y aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones, conjuntamente,

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cuando estn ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al
conjunto completo de transacciones. (Por ejemplo cuando la entidad venda bienes y, al mismo
tiempo, tome un acuerdo separado para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que
se niega el efecto sustantivo de la transaccin)

Ejemplo
10. Una empresa concesionaria de automviles vende coches nuevos a sus clientes. Adems, como
parte de una oferta por tiempo limitado y sin cargo adicional, el concesionario ofrece servicios de
mantenimiento del coche durante tres aos, a partir de la fecha de compra del vehculo.
Generalmente, el concesionario cobra un precio adicional por los servicios de mantenimiento. Los
clientes pueden comprar por separado el coche y los servicios de mantenimiento.
Anlisis
Se observa que la empresa concesionaria genera as una venta con dos elementos identificables
por separado. En una misma transaccin, el concesionario: vende el vehculo y los servicios de
mantenimiento durante el tiempo acordado, en este caso se debe distribuir el valor razonable de la
contrapartida recibida entre estos dos elementos en forma proporcional al valor que tienen si se
los vende por separado.

Prrafo 23.9. En algunas ocasiones, en transacciones de venta, las empresas otorgan premios a
sus clientes fieles, los cuales pueden canjear por bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre
stos. Cuando esto ocurre para la contabilizacin se procede de manera similar a cuando en la
transaccin los componentes son identificables.
La entidad distribuir el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir por la venta
inicial entre los crditos-premio y otros componentes de la venta. La contraprestacin distribuida
entre los crditos-premio se medir tomando como referencia su valor razonable, es decir, segn
el import por el que los crditos-premio podran venderse por separado.

Ejemplo
11. Un minorista de comestibles que administra una tienda de provisiones impulsa un programa
de fidelidad de clientes. Concede puntos a los miembros del programa cuando gastan una cantidad
determinada en provisiones. Los miembros del programa pueden canjear los puntos por ms
provisiones. Los puntos no tienen una fecha de caducidad.
Anlisis
Como se otorgan crditos-premio a los clientes, estos se deben contabilizar como un componente
identificable por separado de la transaccin, el valor razonable de la contraprestacin recibida o
por recibir tiene que distribuirse entre los crditos-premio y los bienes proporcionados al cliente
en la venta inicial, tomando como base el valor por el que podran venderse por separado.
Se reconoce como ingreso de actividades ordinarias la contraprestacin establecida en los crditos
premio cuando estos sean cambiados y se halla cumplido con la entrega de los premios.
El valor de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos tiene como base el nmero de
crditos-premio que se hayan cambiado por premios, en relacin con el nmero total de
redenciones esperadas.

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Prrafo 23.10. Venta de bienes
Se reconocern ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se
satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
-. Se transfieren al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
-. No se conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
-. El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
-. Es probable que se reciban beneficios econmicos asociados de la transaccin.
-. Los costos incurridos, o por incurrir, pueden ser medidos con fiabilidad.

Ejemplos
12. Una entidad fabrica equipos hechos a medida para la industria del plstico. Los equipos se
fabrican por piezas. Las piezas se ensamblan e instalan en las fbricas de los clientes. La titularidad
legal se transfiere cuando el cliente acepta la entrega y la instalacin e inspeccin se ha
completado. Los clientes pagan los equipos en el momento de aceptar la entrega.
La entidad ofrece a sus clientes una garanta estndar de dos aos contra defectos de fabricacin.
Anlisis
Se debe reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando el cliente acepte la entrega y se le
transfirieran todos los riesgos y ventajas de la propiedad (es decir, luego de la inspeccin) y se
haya cumplido con las dems condiciones establecidas para la venta de bienes.
Como se ofrece una garanta, se debe incluir una provisin para su cumplimiento, en caso de ser
necesario.

13. La informacin es la misma del ejemplo anterior, pero en este caso, durante el ao posterior a
la venta, el cliente advierte un defecto de fabricacin en el equipo que le compr a la entidad.
Cumpliendo con la garanta, la entidad responde a su obligacin contractual reemplazando la pieza
defectuosa del equipo del cliente.
Anlisis
El ingreso de actividades ordinarias no se afecta por el desembolso que se hace para cumplir con
la obligacin de garanta. La obligacin de garanta se contabiliza de acuerdo con la Seccin 21
Provisiones y Contingencias.

Prrafo 23.11. Generalmente, la transferencia de los riesgos y ventajas relacionados con la

propiedad coincide con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al
comprador, este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor; pero pueden presentarse
casos en que la transferencia se haga en un momento diferente al de la transferencia de la titularidad
legal o del traspaso de la posesin de los bienes.

Prrafo 23.12. No se reconocen ingresos de actividades ordinarias cuando se conservan riesgos

significativos relacionados con la propiedad, por ejemplo:
-. Cuando la entidad conserva una obligacin por funcionamiento insatisfactorio, no cubierta por
las condiciones normales de garanta.
-. Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una determinada venta
est condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes.
-. Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es una parte sustancial del contrato que
no se ha completado todava.

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-. Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una razn especificada en el
contrato de venta, o a discrecin exclusiva del comprador sin ningn motivo, y la entidad tiene
incertidumbre acerca de la probabilidad de devolucin.

Ejemplo
14. Una entidad acepta un pedido de un cliente para la fabricacin de un producto que nunca antes
se haba fabricado. La entidad garantiza un nivel especfico de rendimiento del producto. Slo se
sabr si se ha alcanzado el nivel de rendimiento garantizado luego de que el producto haya sido
utilizado como desea el cliente. Si el producto no alcanza el nivel de rendimiento esperado por el
cliente, la entidad est obligada a reembolsar al cliente el precio de compra. La titularidad legal se
transfiere en el momento de la entrega.
Anlisis
Como existe la incertidumbre respecto a que el producto pueda lograr el nivel de rendimiento
garantizado, no es posible transferir los riesgos y ventajas de la propiedad hasta que no se haya
utilizado el producto como desea el cliente, por lo tanto la entidad conserva los principales riesgos
de la propiedad.

Prrafo 23.13. Cuando una entidad conserva una parte insignificante de la propiedad, la
transaccin se considera una venta y se reconocer como ingresos de actividades ordinarias,
tambin reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolucin si los
bienes estn defectuosos o si el cliente no est satisfecho por otros motivos, y puede estimar con
fiabilidad las devoluciones, para este caso reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo
con la Seccin21 Provisiones y Contingencias.

Ejemplo
15. Un fabricante de mquinas expendedoras vende 10 mquinas a crdito a un parque de
diversiones. El plazo de pago vence a los tres meses de la entrega. Para todas las ventas realizadas
a crdito, el fabricante incluye en el contrato una clusula mediante la cual la titularidad legal se
transfiere recin al recibirse la contraprestacin, no al momento de la entrega.
Anlisis
Aunque existe una clusula de no transferencia de la titularidad legal, esta no es una condicin
obligatoria para el ingreso por actividades ordinarias y mientras se cumplan los dems criterios
para el reconocimiento y no existan motivos para creer que no van a cumplir con el pago se debe
considerar la venta como un ingreso de actividades ordinarias.
Es decir, el fabricante transfiere prcticamente todos los riesgos y ventajas de la propiedad en el
momento de la entrega de las mquinas expendedoras. La retencin temporal de la titularidad legal
en este caso no tiene importancia.

Prrafo 23.14. Prestacin de servicios

Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestacin de servicios, cuando
el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, en relacin con el grado de
terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (Mtodo del Porcentaje
de Terminacin).
El cumplimiento de las siguientes condiciones permite que el resultado de una transaccin pueda
ser estimado con fiabilidad:
-. El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

EVB Pgina 7
-. Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la transaccin.
-. El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser
medido con fiabilidad.
-. Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan medirse con
fiabilidad.

Ejemplo
16. Un ingeniero de calibracin celebr un contrato para calibrar la mquina de un fabricante en
intervalos de seis meses durante un plazo de dos aos, que finaliza el 31 de diciembre de 2015. El
1 de enero de 2014, el fabricante pag al ingeniero de calibracin $5.000.000. Cada calibracin le
cuesta al ingeniero aproximadamente $500.000
Anlisis
El ingeniero debe reconocer $1.250.000 de ingresos de actividades ordinarias por los servicios de
calibracin prestados, cuando realice tales servicios en junio de 2014, diciembre de 2014, junio de
2015 y diciembre de 2015. Los servicios de calibracin se realizan en una cantidad predeterminada
de actos (cuatro calibraciones), y en momentos determinados (intervalos de seis meses a partir del
1 de enero de 2014). El valor recibido el 1 de enero de 2014 ($5.000.000) debe ser reconocido
inicialmente como un pasivo.

Prrafo 23.15. Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos a lo
largo de un periodo especificado, se reconocern los ingresos de actividades ordinarias de forma
lineal a lo largo del periodo especificado, a no ser que exista evidencia de que otro mtodo
representa mejor el grado de terminacin. Si hay un acto especfico que es ms significativo que
los dems, la entidad pospondr el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta
que el mismo se realice.

Ejemplo
17. Una empresa de seguridad celebra un contrato para proveer de respuestas armadas a
propietarios de viviendas cuando sus sistemas de alarma se activen. El periodo contable de la
empresa finaliza el 30 de junio. El 1 de enero de 2014 un propietario pag a la empresa $5.000.000.
A cambio de la comisin fija, la empresa est obligada contractualmente a brindar sus servicios de
respuesta armada a dicho propietario durante dos aos.
Anlisis
La empresa de seguridad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias generados por la
prestacin del servicio de respuesta armada de forma lineal durante el periodo que dura la
transaccin (2 aos): 5.000.000 24 = 208.333
Las respuestas armadas solo se realizarn cuando suene la alarma durante el periodo contractual,
teniendo en cuenta que no es posible determinar la frecuencia y el momento en que ocurrirn
dichas intervenciones.
El ingreso de actividades ordinarias debe reconocerse de la siguiente manera:
Ao finalizado en junio de 2014: 5.000.000 6 24 meses = 1.250.000
Ao finalizado en junio de 2015: 5.000.000 12 24 meses = 2.500.000
Ao finalizado en junio de 2016: 5.000.000 6 24 meses = 1.250.000

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Prrafo 23.16. Cuando el resultado de la transaccin no puede estimarse de forma fiable, se
reconocern los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que
se consideren recuperables.

Ejemplo
18. Una firma de abogados es contratada para representar a un grupo de ex empleados en una
demanda colectiva contra una compaa minera. La firma de abogados recibir honorarios por los
servicios legales provistos equivalentes al 20% del total de la reparacin por daos asignada por
el tribunal (u otro acuerdo extrajudicial). Si se pierde el juicio, la firma de abogados no recibir
nada.
Anlisis
El resultado del juicio no se puede saber con precisin, por lo tanto no puede reconocer ningn
ingreso de actividades ordinarias, dado que los gastos reconocidos tal vez no puedan recuperarse.
Si el resultado del juicio puede calcularse con precisin, se debe reconocer los ingresos de
actividades ordinarias segn el mtodo del porcentaje determinacin.

Prrafo 23.17. Contratos de construccin

Es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de
activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su
diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Regularmente,
este tipo de contratos se constituyen por un periodo superior a un ao, aunque existe la posibilidad
de que contratos de menor duracin queden dentro de esta definicin.
Se reconocern como ingresos de actividades ordinarias del contrato y gastos del contrato
relacionados con el grado de terminacin del contrato al final del periodo sobre el que se informa,
cuando sea posible evaluar con fiabilidad el resultado del contrato de construccin.
La estimacin fiable del resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminacin, costos
futuros y cobrabilidad de certificaciones.

Ejemplos
19. De acuerdo con un contrato de construccin, un contratista acepta un precio fijo de $10.000.000
para remodelar la cocina de un apartamento residencial. El clculo inicial del contratista en cuanto
a costos del contrato al 1 de febrero de 2015, la fecha en que se celebra el contrato, es de
$6.000.000. El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre. El contratista cobrar
el precio fijado en el contrato al finalizar la remodelacin. La remodelacin concluy el 31 de julio
de 2015, los costos reales durante el contrato hasta el 31 de julio son de $6.250.000.
Anlisis
Como el contrato de construccin se realiza dentro del mismo periodo contable, no es necesario
distribuir los costos y los ingresos de actividades ordinarias contractuales en diferentes periodos
contables.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato son de $10.000.000 y los costos del contrato
de $6.250.000 se registran en el 2015.

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20. La informacin es igual que en la situacin anterior, pero ahora el periodo contable del
contratista finaliza el 30 de junio del siguiente ao.
Al 30 de junio de 2015, los costos del contrato por el trabajo realizado a la fecha ascienden a
$4.000.000 y el contratista estima que los costos necesarios para completar el contrato equivalen
a $2.000.000, es decir, que el costo total es de $6.000.000.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato, calculando la proporcin que los
costos del contrato en los que se ha incurrido por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre
la ltima estimacin de los costos totales del contrato.
Anlisis
Como la construccin se realiza en dos periodos contables, es necesario calcular el grado de
realizacin del contrato para distribuir los ingresos de actividades ordinarias en los dos periodos.
Grado de realizacin = costos incurridos en relacin con el trabajo realizado a la fecha costos
totales estimados.
Grado de realizacin al 30 de junio de 2015:
4.000.000 6.000.000 = 0,666666666 x 100 = 66,67%
Por lo tanto, para el ao que finaliz el 30 de junio de 2015, deber reconocer como ingresos de
actividades ordinarias:
10.000.000 x 0,6667= 6.667.000 y costos por $4.000.000
Para el ao que finaliza el 30 de junio de 2016, debe reconocer por este contrato ingresos de
actividades ordinarias por $3.333.000 y costos por $2.250.000.

Prrafo 23.18. Los requerimientos de esta seccin, generalmente se aplicarn por separado a cada
contrato de construccin. Sin embargo, en determinadas situaciones, puede ser necesario
aplicarlos a los componentes identificables por separado de un nico contrato o a un grupo de
contratos para reflejar la esencia econmica de stos.

Prrafo 23.19. Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo deber tratarse
como un contrato de construccin separado cuando:
-.Se han presentado propuestas econmicas separadas para cada activo;
-.Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente tienen la
posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo; y
-. Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.

Ejemplo
21. Se otorg a una entidad un contrato por $9.659.400.000 (precio fijo) para construir 1.000
kilmetros de carretera y un polideportivo. La entidad present ofertas por separado para la
construccin de la carretera y del polideportivo. Estas ofertas fueron analizadas en dos
competitivos procesos de licitacin independientes.
Anlisis
La construccin de cada activo debe considerarse como un contrato de construccin independiente,
dado que se cumple con los criterios especificados:
-.Se presentaron propuestas diferentes para la construccin de la carretera y del polideportivo;
-.Se realizaron negociaciones por separado para la carretera y para el polideportivo, y la entidad y
la autoridad de transporte pudieron aceptar una oferta y rechazaron otra;
-. Las ofertas se presentaron por separado, por lo que la adjudicacin fue por separado tambin; y

EVB Pgina 10
-. Para elaborar ofertas por separado, la entidad tiene que haber sido capaz de dividirlos costos, lo
que permite identificar los costos y los ingresos de actividades ordinarias de cada activo. El
contrato de precio fijo de $9.659.400.000 equivale a la suma de los costos.

Prrafo 23.20. Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber tratarse como un nico
contrato de construccin cuando:
-. El grupo de contratos se negocia como un nico paquete;
- los contratos estn tan estrechamente relacionados que son, efectivamente, parte de un nico
proyecto con un margen de beneficios global; y
-.Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien, en una secuencia continua.

Ejemplo
22. Se contrata a una entidad para disear y construir una va de ferrocarril que atravesar cinco
plantaciones madereras y se conectar con el sistema ferroviario nacional prximo. La
especificacin para el diseo es la de optimizar la eficacia en el transporte de madera desde las
plantaciones hasta el sistema ferroviario nacional. La extensin de las vas en cada plantacin
puede variar y no tiene que ser necesariamente proporcional al tamao de la plantacin.
Para asegurar el proyecto, la entidad negoci en conjunto con todos los productores. Sin embargo,
una vez que los productores accedieron a firmar el contrato para que la entidad realizara el
proyecto, se celebraron contratos por separado con cada uno de ellos. Cada productor est
contractualmente obligado a pagar a la entidad $25.000.000 por el diseo y la construccin del
segmento de vas que pasar por sus tierras.
Anlisis
Se debe considerar al grupo de contratos firmados con los cinco productores como un nico
contrato de construccin ya que:
-.El grupo de cinco contratos se negoci como un nico paquete para el diseo y la construccin
de una va de ferrocarril que uniera eficazmente las cinco plantaciones;
-. Los contratos estn tan interrelacionados que son, de hecho, parte de un nico proyecto con un
margen de ganancia general; las vas se disearn y construirn para lograr una eficacia global
entre las cinco plantaciones. Los costos en los que se incurrir en cada plantacin no influyen sobre
los $25.000.000 (valor fijo) que cada productor debe pagar a la entidad; y
-. Los contratos se llevan a cabo simultneamente o en una secuencia continua. La construccin
de una va de ferrocarril que atravesar cinco plantaciones deber disearse en forma simultnea,
y construirse de esta forma o de manera continua.

Prrafo 23.21. Mtodo del porcentaje de terminacin

Se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestacin de servicios y por
contratos de construccin.
La organizacin debe examinar y, cuando sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de
actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de
construccin.

Prrafo 23.22.La organizacin debe fijar el grado de terminacin de una transaccin o contrato,
utilizando el mtodo que mida con mayor certeza el trabajo realizado. Los posibles mtodos
incluyen:

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-.La proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relacin con los
costos totales estimados. No se incluyen los costos relacionados con actividades futuras, coo
materiales o pagos anticipados.
-. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con
actividades futuras, tales como materiales, o pagos anticipados.
-. Inspecciones del trabajo ejecutado.
-. La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporcin del
trabajo ejecutado.

Ejemplo
23. Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de precio fijo de $190.000.000
para la construccin de un edificio (el proyecto). El contratista calcula que los costos totales del
contrato son de $114.00.000. Demorar dos aos en construir el edificio. Al finalizar el primer ao
del proyecto (31 de diciembre de 2014):
El contratista ha incurrido en gastos por $38.000.000 dentro del contrato, incluidos $3.800.000
en cemento, que se almacena fuera de la obra.
Un inspector independiente certific que se ha completado un 28% del trabajo del contrato.
El lugar se despej (lo que, segn lo estipulado en el contrato, representa el 10% del proyecto
total), se colocaron los cimientos (equivalente al 5% del proyecto total) y se levantaron las paredes
del edificio (segn lo acordado, equivalente al 14% del proyecto total).
El contratista establece que el grado de terminacin del contrato de construccin puede medirse
con mayor precisin tomando como referencia la proporcin que los costos incurridos a la fecha
por el trabajo realizado suponen sobre los costos totales estimados.
Anlisis
-. Al 31 de diciembre de 2014, el grado de terminacin del contrato es:
(38.000.000 - 3.800.000) 114.000.000 = 0,3 x 100 = 30%.

Prrafo 23.23. Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futura de la
transaccin o el contrato (Materiales o pagos anticipados) como un activo si existe la posibilidad
de que stos se puedan recuperar.

Ejemplo
24. Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de precio fijo de $190.000.000
para la construccin de un edificio (el proyecto). El contratista calcula que los costos totales del
contrato son de $114.00.000 y que demorar dos aos en construir el edificio.
Al finalizar el primer ao del proyecto (31 de diciembre de 2014):
El contratista ha incurrido en gastos por $38.000.000 dentro del contrato, incluidos $3.800.000 en
cemento, que se almacena fuera de la obra. El clculo del total de costos del contrato de la entidad
no se ha modificado.
El contratista establece que el grado de terminacin del contrato de construccin puede medirse
con mayor precisin tomando como referencia la proporcin que los costos incurridos a la fecha
por el trabajo realizado suponen sobre los costos totales estimados.

EVB Pgina 12
Anlisis
-. Al 31 de diciembre de 2014, se ha completado el 30% de la obra.
-. En el 2014, se deben reconocer:
Ingresos de actividades ordinarias: 190.000.000 x 0,3 = 57.000.000
Gastos: 38.000.000 3.800.000 = 34.200.000
Ganancia en el 2014: 22.800.000

-. Los $3.800.000 equivalentes al cemento que se almacena fuera de la obra, deben ir en el estado
de situacin financiera como un activo (inventarios).
Si no se han hecho certificaciones (cantidades realmente facturadas a clientes por el trabajo
ejecutado bajo el contrato, independiente de si han sido o no canceladas por el cliente) debe
incluirse para el contrato el valor de $57.000.000 dentro de el valor bruto adeudado por clientes
por trabajo contractual, as:
Total de costos incurridos ms ganancia reconocida acumulada menos certificaciones:
$34.200.000 + $22.800.000 0 = 57.000.000

Prrafo 23.24. Cualquier costo cuya recuperacin no sea probable, se deber reconocer
inmediatamente como un gasto.

Prrafo 23.25. Si no puede estimarse con fiabilidad el desenlace de un contrato de construccin

se deben reconocer:
-. Los ingresos de actividades ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos
del contrato incurridos, y
-. Los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido.

Ejemplo
25. Un contratista de la construccin acuerda un contrato de precio fijo de $180.000.000 para
construir un edificio con un diseo que nunca antes se ha hecho, utilizando materiales nunca antes
usados en la construccin de un edificio (el proyecto). El contratista comenz la construccin del
edificio en 2014, y considera que necesitar al menos cinco aos para completarla. En 2014, el
contratista incurri en costos del contrato por $9.000.000 para el proyecto.
A fines de 2014, el contratista no puede calcular el resultado del contrato con precisin suficiente
como para calcular el porcentaje de terminacin del proyecto (es decir, a causa de las
incertidumbres generadas por el nuevo diseo y los nuevos materiales, la entidad no puede calcular
con suficiente precisin los costos totales esperados del contrato). Es muy probable que el cliente
fije el precio del contrato.
Anlisis
A finales de 2014, el contratista debe reconocer ingresos de actividades ordinarias slo en la
medida que se corresponda con los costos del contrato incurridos recuperables (es decir,
$9.000.000 de ingresos de actividades ordinarias del contrato y $9.000.000 de gastos).

Prrafo 23.26. Si existe la posibilidad de que los costos totales del contrato de construccin
excedan los ingresos totales de actividades ordinarias del contrato las prdidas esperadas se deben
reconocer inmediatamente como un gasto, con la provisin correspondiente por un contrato
oneroso.

EVB Pgina 13
Ejemplo
26. Un contratista de la construccin ha conseguido un contrato de precio fijo de $210.000.000
para la construccin de un edificio (el proyecto). La estimacin inicial que el contratista hace de
los costos totales del contrato es de $126.000.000.
Al finalizar el primer ao del proyecto (2014), el contratista ha incurrido en $189.000.000 de costos
del contrato, y tiene previsto incurrir en costos adicionales por $63.000.000 para completarlo.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato de construccin con referencia a la
proporcin que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre los costos
totales estimados.
Anlisis
Clculo:
189.000.000 (costos incurridos) 252.000.000 (totales estimados para el contrato) = 0.75
Lo anterior nos indica que a finales del 2014, el contrato se ha completado en un 75%.
En el 2014 se deben reconocer ingresos por actividades ordinarias por valor de $157.500.000 y
costos del contrato por valor de $189.000.000 y un gasto adicional, como provisin por la prdida
adicional esperada al completar el contrato, de $10.500.000 (el valor por el cual los costos
estimados para completar el contrato ($63.000.000) superan los ingresos de actividades ordinarias
del contrato esperados en un futuro ($52.500.000)).
En otras palabras, la prdida total esperada ($42.000.000) en el contrato oneroso debe
contabilizarse en 2014 (cuando el contrato adquiera carcter de oneroso).

Prrafo 23.27. Cuando la cobrabilidad de un valor ya reconocido como un ingreso de actividades

ordinarias de un contrato deja de ser probable, se debe reconocer el valor incobrable como un gasto
y no como un ajuste del valor de ingresos de actividades ordinarias del contrato.

Ejemplo
27. En 2014, un contratista complet la construccin de un edificio para un cliente. El contratista
reconoci el contrato de precio fijo de $250.000.000 en los ingresos de actividades ordinarias en
el periodo de dos aos de construccin, usando el mtodo del porcentaje de terminacin.
En 2015, cuando el cliente le deba al contratista $250.000.000 por la construccin del edificio, su
negocio fue destruido por un tsunami. Al final de 2015, el liquidador del cliente inform a los
acreedores que recibiran, en concepto de cancelacin total y final de la deuda, un dividendo de
liquidacin equivalente al 10% del valor que el cliente les adeudaba.
Anlisis
El contratista reconoci $250.000.000 en los ingresos de actividades ordinarias en el periodo de
dos aos de construccin, usando el mtodo del porcentaje de terminacin. En 2015, cuando la
cobrabilidad del valor ya no sea probable, el contratista debe reconocer un gasto de $225.000.000
(90% de la deuda de $250.000.000). En este caso el gasto no debe incluirse como una reversin
de los ingresos de actividades ordinarias del contrato.

Prrafo 23.28. Intereses, regalas y dividendos

Se contabilizaran como ingresos ordinarios provenientes del uso por terceros de activos de la
organizacin que producen cualquiera de estos conceptos cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
-. Exista la posibilidad de obtener beneficios econmicos relacionadas con la transaccin, y
-. El valor de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido en forma fiable.

EVB Pgina 14
Prrafo 23.29. Los ingresos por actividades ordinarias se medirn de acuerdo con las siguientes
bases:
-. Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo.
-. Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la
esencia del acuerdo correspondiente.
-. Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

Ejemplos
28. Una entidad invierte $50.000.000 en obligaciones emitidas por una importante sociedad local.
El contrato por obligaciones exige al Emisor que, al cumplirse seis aos del prstamo, pague al
inversionista $67.004.782 para rescatar las obligaciones (es decir, $50.000.000 como devolucin
del capital y $17.004.782 de prima). La obligacin tiene un cupn cero.
Anlisis
La prima por el rescate es la devolucin al inversionista de los intereses correspondientes a los seis
aos, pagados en su totalidad al vencimiento. El abono de la prima de rescate es el ingreso. El
inversionista debe reconocer como ingresos por intereses el valor correspondiente por cada ao.
El costo amortizado exige que la acumulacin de la prima (Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos) sea reconocida durante el periodo de vigencia de la obligacin, usando el mtodo del
inters efectivo.
67.004.782 67.004.782
50.000.000 = 6 (1 + )6 = (1 + )6 = 1,34009564
(1+) 50.000.000
1 + i = (1,34009564) 1/6 i = 1,05 1 i = 0,05 x 100 i = 5%

La prima de $17.004.782 se amortiza as:

Ao Amortizacin de la prima (5% x activo) Activo
0 50.000.000
1 2.500.000 52.500.000
2 2.625.000 55.125.000
3 2.756.250 57.881.250
4 2.894.063 60.775.313
5 3.038.765 63.814.078
6 3.190.704 67.004.782
TOTAL $17.004.782

29. Practiquemos posee el 2% del capital de acciones ordinarias de Ejemplos S.A. El 18 de

diciembre de 2015, la direccin de Ejemplos S.A. propuso un dividendo de $50.000.000 para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 2015. Practiquemos no est autorizada a recibir el dividendo
de $1.000.000 hasta que los accionistas lo aprueben, el 28 de febrero de 2016.
El 28 de febrero de 2016, los accionistas de Ejemplos S.A. ratificaron el dividendo, durante su
reunin general anual.
El dividendo se pagar el 20 de mayo de 2016 a los accionistas registrados como propietarios de
las acciones ordinarias de Ejemplos S.A. el 28 de febrero de 2016. Los periodos contables de
ambas entidades cierran en diciembre.

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Anlisis
Practiquemos no debe reconocer ingresos por actividades ordinarias el da 18 de diciembre de
2015, solo podr hacerlo el 28 de febrero de 2016 que es la fecha en que los accionistas de
Ejemplos S.A. aprobaron el dividendo propuesto.

Informacin a Revelar
Prrafo 23.30. Informacin general
La organizacin debe revelar:
-. Las polticas de contabilidad adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las
transacciones involucradas en la prestacin de servicios.
-. El valor de cada categora de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo,
que mostrar de forma separada, como mnimo, los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de:
(i) La venta de bienes.
(ii) La prestacin de servicios.
(iii) Intereses.
(iv) Regalas.
(v) Dividendos.
(vi) Comisiones.
(vii) Subvenciones del gobierno.
(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

Prrafo 23.31. Informacin relacionada con los ingresos ordinarios procedentes de contratos
de construccin.
La organizacin debe revelar:
-. El valor de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo.
-. Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato
reconocidos en el periodo.
-. Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en proceso.

Prrafo 23.32. Debe presentar:

-. Los valores brutos adeudados por los clientes por trabajo realizado segn un contrato, como un
activo.
-. Los valores brutos adeudados a los clientes por trabajo realizado segn un contrato, como un
pasivo.

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