Вы находитесь на странице: 1из 5

106 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Elementos del costeo con el objetivo de ampliar el panorama en dicho sector y


sus efectos de la contabilizacin de costos en los estados

en compaas mineras financieros. Para ello, en primer lugar, se realizar un anlisis


general del sector. Luego, se describirn los elementos de
costo.
Autores:
Existen diferentes variables que afectan el comportamiento
Paola Elizabeth Vargas Cruz del sector minero, como las siguientes:
Estudiante del noveno ciclo de la facultad de Ciencias Contables en la
Pontificia Universidad Catlica del Per. Coordinadora del rea de Tributacin i) La inflacin, pues, segn los indicadores econmicos
de la Revista Lidera. mostrados por el BCRP, al primer trimestre del ao alcanz
una variacin porcentual de 3.4% en los ltimos doce meses.
Flor de Mara Olivera Esto afecta en el incremento de los costos cuando las empresas
Estudiante del sptimo ciclo de la facultad de Ciencias Contables en la realizan adquisiciones (es decir, se encarecen).
Pontificia Universidad Catlica del Per. Miembro del rea de NIIF de la
revista Lidera ii) La fluctuacin del tipo de cambio, con una tendencia a la alza,
pues en el primer trimestre se obtuvo como promedio 2.81
APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Diego Ricardo Luyo Enciso por dlar. Su efecto se da en las operaciones de importacin
Estudiante del noveno ciclo de la facultad de Ciencias Contables de la de bienes y/o servicios y las exportaciones principalmente.
Pontificia Universidad Catlica del Per.
Director Adjunto de la revista Lidera. iii) Commodities constituidos por metales, que se negocian
en los mercados financieros internacionales, pues sus valores
Jess Sandoval Imn Elementos del costeo en compaas mineras
son altamente voltiles, que llegan a afectar a los ingresos de
Estudiante del dcimo ciclo de la Universidad Nacional de Piura. Estudiante las empresas.Otro factor Autores:
importante es el impacto ambiental
de intercambio estudiantil por la Red Peruana de Universidades.
que ejerce
Paola la minera,
Elizabeth dadoCruz
Vargas que agrava poco a poco a nuestro
entorno socio-ambiental.
Estudiante del noveno ciclo de <Esla por ello que el gobierno
peruano a travs del Ministerio de Energa y Minas (Minem)
facultad de Ciencias Contables en la
regula las polticas del sector minero, fiscaliza el cumplimiento
Pontificia Universidad
de las normas Catlica
ambientales y adel
la vez promueve las inversiones
mineras> (Ministerio
Per. Coordinadora delde
reaEnerga
de y Minas, 2014, 21).Los
principales destinos de exportaciones mineras, <concentra
Tributacin de la Revista Lidera.
principalmente China con el 22% de la demanda de minerales
Practicante
peruanos, en TaxCompliance
seguidos por Suiza,enCanad, Japn, Estados Unidos
y Corea del Sur. DichosBDO pases
Per. representan el 71% del destino
de los minerales> (PWC,
Flor de Mara 2013, p. 23).
Olivera
Estudiante del sptimociclo
En esta segunda de la
parte, detallaremos los costos de produccin
minera,
facultad clasificados
de Ciencias como materiales
Contables en la directos, mano de obra
directa y costos indirectos de produccin. A continuacin,
Pontificia Universidad Catlica del
presentamos algunos ejemplos de costos asociados al sector
La Direccin de Promocin Minera del Ministerio de Energa Per.Miembro del materiales
minero: <los rea de NIIF de la son: dinamita, barrenos, gua
directos
y Minas inform respecto de la evolucin de la produccin de seguridad, fulminantes, gua de seguridad, entre otros>
revista Lidera
de metales acumulados de enero a junio de 2014 lo siguiente:
(Torres,
Diego Ricardo Luyo Encisode la mano de obra directa, se
2006, p.356).Respecto
Es notorio el incremento seala lo siguiente:
Estudiante del novenode la de
ciclo produccin
la facultadde cobre enContables de la PUCP. Director Adjunto
de Ciencias
9.36%, plata en 4.13%, plomo en 0.18%, hierro en 9.75%,
estao en 0.28% y molibdeno en 7.14%. Por otro lado, el oro Se encuentran delos trabajadores
la revista Lidera.que trabajan dentro de la mina
y el zinc mantienen niveles negativos del -16.23% y -13.42%, extrayendo o arrancado
Jess Sandoval Imn
los minerales, as como el personal
respectivamente respecto al ao anterior (Ministerio de especializado encargado de resolver problemas tcnicos en
Estudiante del dcimo ciclo de la Universidad Nacional de Piura. el Estudiante
arranque de de intercambio
mineral, perforacin y acarreo de mineral a la
Energa y Minas, 2014,1).
estudiantil por la superficie.Luego
Red Peruana dede Universidades.
haber trasladado el mineral a la bocamina,
Las cifras sealadas tienen gran trascendencia en el sta pasa a la Planta Concentradora, donde el personal
desenvolvimiento de nuestra economa, dado que aportan verificar el proceso de separacin de la ganga de las sustancias
La Direccinal de
significativamente PIB.Promocin
Segn datosMinera del el
del BCRP, Ministerio
PIB minerode Energa y Minas inform
generalizadas, respecto
gracias al uso de los reactivos adecuados y de
alcanz, en 2013, 56 221 millones de dlares. As mismo, genera lade
maquinaria localizada en la planta, con el fin de obtener el
de la evolucin de la produccin de metales
miles de puestos de trabajo para muchos peruanos, y mejora acumulados enero a junio de 2014lo
concentrado para la venta (Torres, 2006,p. 356).
siguiente:
la calidad de vida a travs del consumo y la inversin. Desde
otra perspectiva, incentiva al incremento de las inversiones Finalmente,
corporativas; por ende, Es notorio el incremento
las compaas de larealizan
mineras produccin de cobre en los costosplata
9.36%, indirectos
en de fabricacin, <estn
representados por los servicios de explotacin de los
todo un conjunto de4.13%, actividades
plomo previas para determinar
en 0.18%, la
hierro en 9.75%, estao en 0.28% y molibdeno
minerales, por ejemplo: energa elctrica, depreciacin de
factibilidad de un proyecto minero y posteriormente lograr
su explotacin. en 7.14%. Por otro lado, el oro y el zinc mantienen
activos, niveles
seguros negativos
tomados delcada departamento, los cuales
para
son aplicados a los centros de produccin> (Torres, 2006,p.
-16.23% y -13.42%, respectivamente respecto al ao anterior (Ministerio
Por todo lo expuesto, en esta ocasin damos a conocer los 356).A continuacin, se muestra el siguiente cuadro respecto
principales componentes de Energa
del costoy Minas, 2014,1). minera
de produccin de las bases de distribucin del costo indirecto.
Las cifras sealadas tienen gran trascendencia en el desenvolvimiento de nuestra
economa, dado que aportan significativamente al PIB. Segn datos del BCRP, el PIB
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES 107

Cuadro N 01 Bases de Distribucin del CIF

reas de servicio Base de distribucin


Energa elctrica KW consumidos en cada departamento
Laboratorio Nmero de muestras
Garaje Nmero de vehculos
Servicios auxiliares de mina Horas- mquina laboradas en
cada centro
Seguridad, ingeniera, topografa, Nmero de horas-hombre laboradas
geologa, mantenimiento de planta

Fuente: Los costos en la industria minera. CPC Gustavo Torres Orihuela


Elaboracin: Propia

APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


Las bases de distribucin descritas responden a segn las necesidades de cada empresa, es decir a las estrategias, planeamientos y
otros, para el logro de los objetivos organizacionales. Como bien sabemos, la finalidad de la contabilidad de costos es determinar el
costo unitario del objeto de costo para posteriormente determinar el precio de venta. Por lo tanto, se aplican frmulas de Costo
Minero, tal como se muestra en el Cuadro N 02.

Cuadro N 02 Frmulas de Costeo Minero


Costos de Produccin por Unidad Minera = Costo de extraccin del mineral + Costos de planta
concentradora + Costo total de energa + Costo de unidades de servicio
Costo Total de la Empresa Minera = Costos de produccin de la unidad minera + Gastos de administracin
+ Gastos de ventas + Gastos Financieros
Costos de Extraccin del Mineral = Costos de exploracin + Costos de preparacin + Costos de
explotacin + Costos de obtencin de minerales + Mantenimiento de mina + Costos de servicios auxiliares a la
produccin + Depreciacin de la mina
Costos de Planta Concentradora = Costo de operacin de la planta concentradora + Costo de
mantenimiento de la planta + Costo de administracin de la planta + Depreciacin de la planta
Fuente: Los costos en la industria minera. CPC Gustavo Torres Orihuela
Elaboracin propia

Frmulas de Costo Minero


A continuacin, presentaremos las frmulas del costo minero descritas por Gustavo Torres Orihuela en el libro Tratado de
contabilidad por sectores econmicos:

Costos de Produccin por Unidad Minera = Costo de extraccin del mineral + Costo de planta
concentradora + Costo total de energa + Costo de unidades de servicio
Costo Total de la Empresa Minera = Costos de produccin de la unidad minera + Gastos de administracin
+ Gastos de ventas + Gastos Financieros
Costos de Extraccin del Mineral = Costos de prospeccin + Costos de exploracin + Costos de
preparacin + Costos de explotacin + Costos por mantenimiento de mina + Costos de servicios auxiliares a la
produccin + Depreciacin de la mina
Costos de Planta Concentradora = Costo de operacin de la planta concentradora + Costo de
mantenimiento de la planta + Costo de administracin de la planta + Depreciacin de la planta
Fuente: Los costos en la industria minera. CPC Gustavo Torres Orihuela
Centros de Costos Mineros
108 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Sobre los centros de costos, Ralph Polimeni, Frank Fabozzi y


Arthur Adelberg indican en el libro Contabilidad de costos que
<un departamento es una divisin funcional principal en una
fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento,
puede ser conveniente dividir la unidad departamental
en centros de costos> (2010, 223). As, notamos que la
acumulacin de costos por cada proceso ya no se realizara en
los departamentos, sino en los centros de costos.
Por otro lado, es importante recordar que las medianas y
grandes compaas mineras, como El Brocal y Yanacocha,
respectivamente, cuentan con dos etapas bastante
diferenciadas en la extraccin de minerales: mina y planta
concentradora. En ese sentido, consideramos oportuno tratar
a los centros de costos de una empresa minera tanto en la
mina, como en la planta concentradora
APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

A. Para la mina:
a. Centro de costos por cateo y prospeccin
Por otro
Llamadas: lado, Gustavo Torres, antes de referirse a una fase de
La Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa (en construccin, alude a una etapa de preparacin. Sobre ella
- Como bien sabemos, la finalidad de la contabilidad de costos es determinar el
adelante, SNMPE) seala en el Manual de aplicacin prctica seala que <en esta etapa se elaboran sub-niveles, chimeneas,
costo unitario del objeto de costo para posteriormente determinar el precio de
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en tolvas, buzones y escaleras; en esta fase deja lista la mina para
el sector minero que el cateo busca identificar, visualmente, que venta.
se empiece con el arranque de mineral> (2006, 359).
anomalas geolgicas, las cuales sirvan como una primera As,
- lo
losinvertido en laser
costos pueden infraestructura
asignados a lossealada
centros dedebera
costos deformar
produccin mina y
referencia sobre si en determinada rea se pueden encontrar parteplanta.
de este centro de costos.
Sin embargo, existen ciertos costos que no pueden ser directamente
minerales. asignados a ninguno de estos dos centros.
En los Estados financieros al 31 de diciembre de 2013 y de
De igual modo, se menciona que la prospeccin persigue el 2012 junto con el dictamen de los auditores independientes
mismo objetivo que el cateo, pero se emplea de la tecnologa. de la Sociedad Minera El Brocal S.A.A. podemos encontrar un
Algunos de los desembolsos que podran incluirse en este ejemplo de lo sealado anteriormente. La Sociedad tuvo el
proceso son los relacionados con la toma de fotos areas, el proyecto de ampliar sus operaciones; gracias al mencionado
empleo de tcnicas geofsicas y geoqumicas, la transmisin de proyecto lograra tratar mineral a partir del primer trimestre
datos, entre otros. Gracias a ambos procesos se determinar de 2014 a un volumen de 18,000 TMS/da. Por ello, con el
si, en cierta zona, se deben realizar estudios ms detallados objetivo de preparar a la mina para la extraccin y tratamiento
para verificar la existencia de minerales. de las 18,000 TMS/da, <la Gerencia de la Compaa decidi
acumular material con contenido metlico en los stocks
b. Centro de costos por exploracin y evaluacin: aledaos al Tajo Norte de tal manera que pueda ser tratado
cuando se termine la ampliacin de la capacidad de la
La explotacin es, para la SNMPE, la fase ms significativa en planta> (2013, 53). En ese sentido, consideramos que los
el ciclo de una mina, pues los estudios que se realizan en ella desembolsos relacionados, por ejemplo, con la adecuacin
establecern la magnitud y calidad del mineral. Asimismo, se de los mencionados stocks para recibir el material metlico
menciona que en la presente fase se determinar el costo en deberan ser considerados en el presente centro de costos.
que se incurrira al recuperar el mineral.
d. Centro de costos de explotacin:
Por su parte, la NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos
minerales lista algunos desembolsos en los que se podra La SNMPE seala que <la explotacin minera es en s misma
incurrir en la presente fase. Entre ellos encontramos a los una etapa ms especfica y particular> (2011, 24). Asimismo, la
originados por la adquisicin de derechos de exploracin: Sociedad menciona que la presente fase <es la que ms aos
estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; de duracin tiene, influenciada por los costos de operacin, el
perforaciones exploratorias; excavaciones; toma de muestras; precio de los minerales y el volumen de reservas> (2011, 24).
y actividades relacionadas con la evaluacin de la factibilidad
tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un recurso Un ejemplo de los costos de operacin en la presente fase
mineral puede encontrarse en el Resumen ejecutivo del estudio
de impacto ambiental para el reinicio de operaciones de la
c. Centro de costos de desarrollo y construccin(preparacin): Mina Marcapunta Norte realizado para la Sociedad Minera
El Brocal S.A.A. Gracias al mencionado documento podemos
Segn la SNMPE, con el desarrollo y la construccin <se notar que <durante la explotacin de la Mina Marcapunta
culmina la planificacin y se ejecutan trabajos de infraestructura Norte se construyeron una serie de chimeneas de diferentes
necesaria para realizar la explotacin> (2011, 24). Asimismo, longitudes y dimetros que fueron excavadas para permitir
indica que este es el momento en el que se determina cul la ventilacin de las labores de explotacin, adems de los
ser el mtodo de extraccin de los minerales: subterrneo dos accesos principales o bocaminas> (2007,p. 23). De igual
o tajo abierto. Por ello, lo desembolsado por los estudios de modo, resaltamos que en esta fase es importante estimar los
factibilidad, que establecern la idoneidad de uno de los dos costos de arranque del mineral, transporte en la propia mina
mtodos, formar parte del presente centro de costos. y transporte hacia la Planta (Torres, 2006, p. 359).
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES 109

B. Para la planta concentradora:


Como bien sabemos, la
En la planta concentradora se transforma lo extrado de la
mina en concentrados de minerales. Sobre ello, la SNMPE finalidad de la contabilidad de
seala que <los dos procesos [las cursivas son nuestras] de costos es determinar el costo
concentracin ms usados en minera son la concentracin (en
sentido estricto) y la lixiviacin (hidrometalurgia); en algunas unitario del objeto de costo para
minas se usan ambos mtodos de manera independiente posteriormente determinar el
o a veces combinada> (2011, 26). Por lo mencionado,
consideramos oportuno referirnos, en la presente etapa, a los
precio de venta.
centros de costos generados por esos dos procesos.
llevando consigo partculas de sulfuros de mineral, formando
a. Centro de costos de concentracin: una espuma o nata que rebasa las celda de flotacin, la que
es recogida para ser espesada o sedimentada y filtrada para
Para que el proceso de concentracin se complete, los obtener el concentrado final>(2011, 27). As, los costos
2007 deben
minerales Resumen pasar porejecutivo
ciertas fases.del estudio de
A continuacin, impactoporambiental
incurridos para ely cal,reinicio
la compra de reactivos de
por ejemplo,
explicaremos brevemente algunas de ellas. La SNMPE seala deben incluirse en el presente centro de costos
operaciones
que el proceso inicia con la recepcin dede la
minerales, donde, Mina Marcapunta Norte.

APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


a nuestro criterio, se debera considerar tanto los costos b. Centro de costos de lixiviacin
incurridos http://intranet2.minem.gob.pe/web/archivos/dgaam/inicio/resumen/RE_170416
por el acondicionamiento del lugar donde los
minerales provenientes de la mina sern recibidos, como los Al igual que en la concentracin, los minerales deben pasar por
desembolsos 1.PDF. Lima. Fecha de consulta: 30 deciertas
por el transporte de los minerales. agosto del que
fases para 2014.el proceso de lixiviacin se complete.
A continuacin, desarrollaremos, brevemente, algunas de ellas.
Luego,
Sociedadse procede al chancado.El
Nacional deobjetivo de la presente
Minera, fase
Petrleo
es reducir el tamao del mineral; por ello, lo desembolsado
y Segn la SNMPE, el presente proceso empieza con el chancado;
Energa (2011). Manual de aplicacin
por ello, al igual que en el proceso de concentracin, se deben
por la compra de mquinas chancadoras giratorias, de cono tomar en cuenta los costos relacionados con la compra de
prctica de las Normas Internacionales
standard o de cono de cabeza corta debe ser incluido en el
de Informacin
mquinas chancadoras. Financiera en el sector
presente centro de costos.
minero.Lima: Grambs Corporacin Grfica Luego de ello, la SNMPE indica que se procede a la fase de
Despus del chancado y molienda (proceso que busca lixiviacin, donde algunos minerales son <rociados con una
Torres
reducir an Orihuela,
ms el tamaoGustavo (2006).Tratado
de las partculas que componen dedeterminada
Contabilidad
solucin, la de Costos
cual disuelve por Sectores
los contenidos metlicos
los minerales), el mineral pasa por la flotacin donde, segn la valiosos, formando una solucin enriquecida con contenidos
SNMPE, el Econmicos. Lima:
mineral molido se mezcla conMarketing
reactivos, cal y Consultores
agua metlicos disueltos> (2011, 27). Por ello, en el presente
antes de pasar a las celdas de flotacin. Gracias a dicha fase, centro de costos debemos considerar lo desembolsado por la
Imagen
se <forma una especie de burbujas que sale a la superficie adquisicin o elaboracin de las soluciones

Infografa del proceso


Infografa del proceso minero
minero metalrgico metalrgico
en la en la minera EL BROCAL
minera EL BROCAL
110 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Reflexin final
Los costos pueden ser
asignados a los centros de La economa peruana tiene como un pilar fundamental de
crecimiento al sector Minera e Hidrocarburos. Debido a
costos de produccin mina y ello, las empresas pertenecientes a este sector econmico
planta. Sin embargo, existen buscan posicionarse y ser lderes en el mercado nacional
e internacional. Para lograrlo, cada una de estas empresas
ciertos costos que no pueden tiene que incurrir en diferentes costos tanto de produccin
ser directamente asignados a y de ventas. La incertidumbre que se presenta en cada una
de estas empresas es el sistema de costeo a utilizar que le
ninguno de estos dos centros. permitan reducir sus costos y costear de una manera en que
se refleje mejor la realidad econmica de los elementos del
costo: materia prima, mano de obra y los costos indirectos
Finalmente, se pasa por la fase de extraccin por solventes, de fabricacin. Los principales centros de costo mineros se
donde, segn la SNMPE, <se purifica y concentra el metal de adecuan a la naturaleza de cada mina. Por ejemplo, en esta
la solucin obtenida por el proceso de lixiviacin. La solucin oportunidad, estudiamos y los dividimos en dos grupos los que
es puesta en contacto con reactivos qumicos que extraen el estn en la mina en s y los que son de la planta concentradora.
APUNTES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

metal>(2011, 27). Gracias a lo mencionado, podemos afirmar


que los desembolsos realizados por la adquisicin de reactivos Bibliografa
qumicos y elementos purificadores deberan ser incluidos en
Banco Central de Reserva del Per (2014).Indicadores
este centro de costos.
Econmicos I Trimestre 2014.Banco Central de Reserva del
Como hemos analizado, los costos pueden ser asignados a los Per. http://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/indicadores-
centros de costos de produccin mina y planta. Sin embargo, trimestrales.pdf. Fecha de consulta: 21 de agosto de 2014.
existen ciertos costos que no pueden ser directamente
Ministerio de Economa y Finanzas (2006).Norma Internacional
asignados a ninguno de estos dos centros. Por ello, los costos
de Informacin Financiera 6: Exploracin y Evaluacin de
incurridos en servicios de apoyo sern distribuidos a ambos
Recursos Minerales. Lima.
centros de costos, de acuerdo con la cantidad de servicios
prestados a dichos centros. Algunos de estos son los siguientes: Ministerio de Energa Y Minas (2014) En el primer
semestre del ao, la produccin metlica nacional
I. Investigaciones:
vienecreciendoencobre, hierro, molibdeno y plata
En el presente apartado se acumulan los gastos desembolsados oro y zinc mantienenniveles negativos de produccin.
por las investigaciones realizadas por profesionales MinisteriodeEnergayMinas.http://www.minem.gob.pe/minem/
independientes. Por ejemplo, las investigaciones de impacto archivos/file/Mineria/ESTADISTICA/PRODU CCION/2014/
ambiental son determinantes al iniciar operaciones o junio/junio.pdf. Fecha de consulta: 30 de junio de 2014.
continuarlas. Otro rubro de erogaciones por investigaciones
Polimeni, Ralph, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg (2010).
son las auditoras medioambientales. Asimismo, los servicios
Contabilidad de Costos.Santaf de Bogot: McGraw-Hill
de las investigaciones geolgicas determinarn las vetas ms
Interamericana S.A.
adecuadas para la explotacin de la mina.
Pricewaterhousecoopers(2013)Industria minera, gua de
II. Planta de bombeo:
negocios en el Per.Pricewaterhousecoopers.http://www.pwc.
En el presente apartado se acumularan todos los gastos en los com/pe/es/doing-business/assets/pwc-doing-business-mining-
que incurre la empresa para bombear agua desde el ro hasta espanol.pdf.Fecha de consulta: 21 de agosto de 2014.
el campamento minero, la cual, posteriormente, ser utilizada
Sociedad Minera El Brocal S.A.A.
en la explotacin de la mina y en la planta de concentracin,
as como para el propio uso de los trabajadores. 2013 Estados financierosal 31 de diciembre de 2013 y de
2012 junto con el dictamen de los auditores independientes.
III. Laboratorio de ensayos:
Lima
Aqu se acumulan aquellos gastos necesarios para realizar los
2007 Resumen ejecutivo del estudio de impacto ambiental
anlisis del mineral extrado o concentrado.
para el reinicio de operaciones de la Mina Marcapunta Norte.
IV. Taller de mecnica: http://intranet2.minem.gob.pe/web/archivos/dgaam/inicio/
resumen/RE_1704161.PDF. Lima. Fecha de consulta: 30 de
Para aquellos gastos en los que la empresa incurre para la agosto del 2014.
reparacin de todos los equipos y maquinarias de las diversas
secciones y centros de costos de la minera Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa (2011).
Manual de aplicacin prctica de las Normas Internacionales
V. Compresoras: de Informacin Financiera en el sector minero.Lima: Grambs
Corporacin Grfica
En este apartado se acumulan los gastos incurridos para
generar aire comprimido, el cual ser empleado tanto en la Torres Orihuela, Gustavo (2006).Tratado de Contabilidad de
explotacin de la mina como en la planta concentradora. Costos por Sectores Econmicos. Lima: Marketing Consultores