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MANUAL DE CDIGO

TRIBUTARIO

Sistema Tributario
Nacional

Cdigo Tributario Tributos

Gobierno Nacional

Gobierno Regional

Gobierno Local

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI


2 VICTOR VALLEJO CUTTI

DERECHOS RESERVADOS
VICTOR VALLEJO CUTTI
Primera edicin marzo del 2015

Derecho de edicin y Artes grficos reservados


Editora VALLEJO
RUC N 10096394590
Av. Los Alisos N 700 Urb. Carlos Cueto Fernandini
Los Olivos Lima Per
Tel.: 523-0164

Copyright 2010
Vctor Vallejo Cutti, Derechos reservados de acuerdo a ley
Decreto Legislativo N 822

Certificado de Depsito Legal N

Conforme a ley Peruana de derechos de autor, queda prohibida la reproduccin


total o parcial de este libro, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de
ninguna forma por cualquier medio, ya sea electrnico mecnico, por fotocopia,
por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del
copyright

Manual del Cdigo Tributario


3
VICTOR VALLEJO CUTTI

A mi esposa Mara Isabel, mis


hijos Mara y Alan, mis hermanos
Pompeyo y Eustaquio, con todo el
amor de siempre, por ser fuente de
inspiracin.

"Las ciencias y las letras son


el alimento de la juventud y el
recreo de la vejez; ellas nos
dan esplendor en la prosperidad
y son un recurso y un consuelo
en la desgracia."
Marco Tulio Cicern

Manual del Cdigo Tributario


4 VICTOR VALLEJO CUTTI

Rosendo Malqui no lograba explicarse


claramente de la Ley. Se le antoja una
maniobra oscura y culpable.
Un da, sin saber por qu ni cmo, haba
salido una ley de contribuciones indgena,
segn la cual los indios, tenan que pagar una
suma anual los comuneros y colonos
decan: qu culpa tiene uno de ser indio?.
Acaso uno no es hombre?
Ciro Alegra, El mundo es ancho y ajeno

"Informa a nuestros compatriotas de que el impuesto que


se pague con el propsito de educar no es ms que la
milsima parte de lo que se tendr que pagar a los reyes,
sacerdotes y nobles que ascendern al poder si dejamos al
pueblo en ignorancia." (Thomas Jefferson)

Manual del Cdigo Tributario


5
VICTOR VALLEJO CUTTI
INTRODUCCIN

El Derecho Tributario se sustenta en el Artculo 74 de la Constitucin Poltica del


Per, Decreto Legislativo N 771 y el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, en mrito a lo dispuesto en
la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121,
faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta
(180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto
Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, as como las
modificaciones introducidas con la finalidad de perfeccionar la Ley, para su mejor
entendimiento y aplicacin por parte de la administracin tributaria y los
administrados, la mismas que es materia de estudio y aplicacin;

El presente Manual debe ser concebido como un material educativo que permite
servir como vehculo para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y
destrezas del educando, profesionales, los operadores de la administracin
tributaria, as como de los administrados, en consecuencia sirve como fuente
motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar
conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de
informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.

Este Manual de Derecho Tributario, constituye material, sujeto a mejora contina


y tiene por finalidad conocer el Cdigo Tributario como sustantivo o material que
regula la obligacin tributaria propiamente dicha, desde su creacin hasta su
extincin. Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la
relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los responsables, la
transmisin y extincin de la obligacin tributaria y la prescripcin. El
Administrativo o formal, conocido tambin como proceso voluntario, que se
encarga de regular los deberes y las formalidades que deben cumplir los
administrados (contribuyentes, responsables, etc.), as como tambin las
facultades de la Administracin Tributaria. Procesal Tributario, contiene el conjunto
de normas que regulan los procesos mediante los cuales se resuelven las
controversias tributarias entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes.
rea del Derecho Penal Tributario, sta rene al conjunto de las normas que
describen las contravenciones, las violaciones, las infracciones a los deberes y a
las responsabilidades que tienen los deudores tributarios. As como los Delitos
Contables que renen los deberes y las responsabilidades del Contados Pblico.

As mismo cuenta con comentarios doctrinarios, jurisprudencias de mayor


trascendencia emitidos por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional,
respuesta de la SUNAT a las consultas, algunos de ellos han sido transcritas en
su integridad para un mejor entendimiento del artculo, procedimientos
establecidos por la administracin tributaria, las mismas permite una correcta
aplicacin de los artculos y/o institutos tributarios; asimismo, contiene ejercicios
prcticos, asientos contables, modelo de escritos para facilitar el aprendizaje y
aplicacin de las normas tributarias al lector de esta obra.

Manual del Cdigo Tributario


6 VICTOR VALLEJO CUTTI

"Informa a nuestros compatriotas de que el impuesto que se


pague con el propsito de educar no es ms que la milsima parte
de lo que se tendr que pagar a los reyes, sacerdotes y nobles que
ascendern al poder si dejamos al pueblo en ignorancia."
(Thomas Jefferson)

EVOLUCIN DEL TRIBUTO EN EL PER

Los tributos constituyen la fuente principal de financiamiento del presupuesto


pblico, el impuesto es un ingreso sin una contraprestacin directa al
contribuyente, sin generar obligacin al estado, lgicamente sirve para el
financiamiento del gasto pblico en bienes y servicios, inversiones y para el pago
de la deuda externa e interna, por esta razn los gobernantes de turno siempre se
ha preocupado de la recaudacin tributaria; para cuyo efecto han establecido
distintos mecanismos de recaudacin en cada poca y/o perodo de los
gobernantes de turno.

De otro lado, la poltica fiscal, es un elemento sustancial para la poltica econmica


de un pas, al emplearse como instrumento de objetivos macroeconmicos,
especficos como: el crecimiento econmico, la estabilidad de precios y equilibrio
en la balanza de pagos, flujo de inversiones para el desarrollo, crecimiento de
puestos de trabajo y lucha contra la pobreza; asimismo, sirve para crear foco de
desarrollo de una regin, departamento, provincia y/o distrito, segn sea el caso,
como podemos verificar la evolucin en los distintos perodos que se indica a
continuacin:

La tributacin en el perodo de los Incas


La primera forma de tributar era entregar alimentos, materias primas y productos
manufacturados a los curacas o jefes del ayllu por parte de las comunidades. Las
mismas que serva para la alimentacin de la administracin y defensa del imperio
y del Inca. Los curacas se quedaban con una parte de estas contribuciones y, el
resto, era enviado al Inca, este mtodo permita al Inca saber exactamente cunto
se haba producido y que pueblos haban cumplido con su obligacin, gracias al
preciso sistema de contabilidad incaico (quipus).

La segunda forma de tributar eran los trabajos colectivos en tierras del Inca. Los
productos que se obtenan estaban destinados a mantener al Inca, a los nobles y
al ejrcito. Una parte de ellos se reservaba para alimentar a los campesinos, en
tiempos de escases de alimentos como consecuencia del mal tiempo. Los
miembros del ayllu realizaban trabajos pblicos, peridicos y rotativos, a los que
se los denominaba mita. El tiempo de la Mita fue variable y poda extenderse
durante bastante tiempo; este servicio, obligatorio era entre los 21 y los 50 aos,
estaban exentos los artistas y los artesanos; el sistema de la mita era utilizado
para hacer trabajos en las minas, en el empedramiento de calles, en la excavacin
y limpieza de canales, en la construccin de caminos y puentes, en la edificacin
de palacios y templos, en el transporte de bienes, y en el levantamiento de silos,

Manual del Cdigo Tributario


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VICTOR VALLEJO CUTTI
etc. La Minca, era el tributo pagado en forma de trabajo que se inverta en la
propia regin y/o localidad.

La tributacin en el perodo de la Colonia


En el ao 1541 la Real Cdula del Rey Carlos I Habsburgo, cre los virreinatos de
Nueva Espaa y el Per, imponiendo un nuevo sistema poltico que desplace a la
baja nobleza que manejaba las gobernaciones y tener un control poltico directo
de los nuevos dominios as como asegurar el aprovechamiento de territorios ricos
en metales preciosos y con gran cantidad de poblacin (en la zona andina
encuentran 12 millones de nativos del imperio incaico.

Por lo que se crea la institucin de la encomienda, encargada de la cobranza del


tributo a travs del encomendero, en compensacin de los servicios que haba
prestado a la Corona, para recibir los tributos o impuestos por los trabajos que los
indios deban cancelar a la Corona. A cambio el espaol deba cuidar de ellos
tanto en lo espiritual como en lo terrenal, preocupndose de educarlos en la fe
cristiana. El tributo se pagaba en especie con el producto de sus tierras, o en
servicios personales o trabajo en los predios o minas de los encomenderos

Todo indgena varn que tuviera entre 21 y 50 aos de edad, era considerado
tributario, es decir estaba obligado a pagar un tributo al rey, en su condicin de
vasallo libre de la Corona de Castilla. Este tributo, era el que ceda el Rey al
encomendero como merced otorgada a su labor en la Conquista.

Otra forma de tributo fue la mita minera. Esta fuerza de trabajo distaba mucho de
la mita prehispnica pues los indgenas no reciban nada a cambio. Ya no era
dentro de los cnones de reciprocidad, sino para cubrir, con energa humana, los
pagos del tributo asignado.

Asimismo, se instaura el Alcabala1 al comercio interno y almojarifazgo al comercio


exterior fue un tributo que se pagaba por el traslado de mercaderas que
ingresaban o salan del Per.

1
La alcabala fue el impuesto ms importante del Antiguo Rgimen en la Corona de
Castilla sobre el comercio y, desde luego, el que ms ingresos produca a la hacienda real
pues aunque el diezmo era an ms importante, su perceptor principal era la Iglesia, con
participacin del rey. Se utilizaba habitualmente en plural: las alcabalas.
A pesar de que aparentemente era un impuesto indirecto que gravaba las compra ventas y
todo tipo de transferencias (era pagado por el vendedor en la compraventa y por ambos
contratantes en la permuta)

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8 VICTOR VALLEJO CUTTI

La Tributacin en la Constitucin Poltica en el perodo de lo Repblica

En las Constituciones del Per, durante la vida republicana, se ha legislado el


tributo (impuesto, contribuciones, tasas y derechos) en los siguientes trminos:

Protectorado del General Don Jos de San Martin


Estatuto Provisorio del 8 de octubre de 1821
Artculo tercero otorga las facultades para imponer contribuciones.
En este caso el poder ejecutivo tena facultades para imponer las contribuciones
que deben pagar los contribuyentes.

Gobierno del Mariscal Jos Bernardo Torre Tagle


Constitucin Poltica de la Repblica Peruana, Sancionada por el Primer Congreso
Constituyente el 12 de Noviembre de 1823
Artculo 60.- Son facultades exclusivas del Congreso:
9.- Decretar las contribuciones, impuestos y derechos para el sostn y defensa de
la Repblica.

Artculo 149.- El Presupuesto de los gastos pblicos fijar las contribuciones


ordinarias, mientras se establece la nica contribucin. Adoptndose por regla
constante al acrecer la Hacienda por el fomento de ramos productivos a fin de
disminuir las imposiciones en cuanto sea posible.

Artculo 162.- Las contribuciones se repartirn bajo regla de igualdad y


proporcin, sin ninguna excepcin, ni privilegio.

Gobierno del Mariscal Simn Bolvar


Constitucin Poltica de 1826 (1 de julio de 1826)
Art. 12.- Son deberes de todo Peruano:
3.- Contribuir a los gastos pblicos.
Art. 43.- El Tribunado tiene la iniciativa:
2.- En las contribuciones anuales y gastos pblicos.

Gobierno del Mariscal Jos de la Mar


Constitucin Poltica de la Repblica Peruana 1828 (18 de marzo de 1828)
Art. 159.- Las contribuciones se repartirn proporcionalmente entre los
ciudadanos, sin excepcin ni privilegio alguno.

Gobierno del General Luis de Orbegoso


Constitucin Poltica de la Repblica Peruana Dada por la Convencin
Nacional el da 10 de Junio de 1834

Art. 168.- La facultad de imponer contribuciones directas o indirectas corresponde


exclusivamente al Congreso; y sin una ley expresa ninguna autoridad ni individuo
de la Repblica puede imponerlas bajo pretexto alguno.

Manual del Cdigo Tributario


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VICTOR VALLEJO CUTTI
El gobierno de Salaverry cre cupos y exenciones arbitrarias como el cobro
integro de diezmos y la liberacin de derechos de esclavos, restableci la
esclavitud en forma indirecta.

Gobierno del Mariscal del Mariscal Agustn Gamarra


Constitucin poltica de la repblica peruana, dada por el Congreso General
el da 10 de noviembre de 1839 en Huancayo

Art. 162.- Las contribuciones se repartirn proporcionalmente entre los


ciudadanos, sin excepcin ni privilegio alguno.

Gobierno del Mariscal del Mariscal Ramn Castilla


Constitucin de la Repblica Peruana dada el 13 de octubre de 1856 y
promulgada en 19 del mismo mes.

Art. 8.- No puede imponerse contribuciones sino en virtud de una ley, en servicio
pblico y en proporcin a los medios del contribuyente.
Las contribuciones directas no podrn imponerse sino por un ao.

Gobierno del Mariscal del Mariscal Ramn Castilla


Constitucin Poltica del Per del 10 de Noviembre de 1860

Artculo 8.- No puede imponerse contribuciones sino en virtud de una ley, en


proporcin a las facultades del contribuyente, y para el servicio pblico.

Gobierno del General Mariano Ignacio Prado


Constitucin Poltica del Per Sancionada por el Congreso Constituyente de
1867 (29 de agosto de 1867)

Art. 7.- Slo el Congreso puede imponer contribuciones. Si se estableciesen


contribuciones personales, no podrn imponerse sino por determinado tiempo.

Art. 59.-Son atribuciones del Congreso:


5.-Imponer contribuciones, y suprimir o modificar las establecidas

Gobierno de Jos Pardo


Constitucin para la Repblica del Per, Dictada por la Asamblea Nacional
de 1919 y promulgada el 18 de Enero de 1920

Art. 7.- No pueden crearse, modificarse ni suprimirse contribuciones sino en virtud


de una ley y para el servicio pblico.
Slo la ley puede exonerar en todo en parte del pago de los impuestos; pero
nunca por razn de las personas.
Art. 8.- La contribucin sobre la renta ser progresiva
Art. 61.- Todo peruano est obligado a servir a la Repblica con su persona y sus
bienes en la forma y en la proporcin que sealen las leyes. El servicio militar es

Manual del Cdigo Tributario


10 VICTOR VALLEJO CUTTI

obligatorio para todo peruano. La ley determinar la manera en que iba ser
prestado y los casos de excepcin.

Gobierno del General Luis M. Snchez Cerro


Constitucin Poltica del Per (29 de Marzo de 1933)
Artculo 8.- Slo para el servicio pblico podr la ley crear, alterar o suprimir
impuestos, y exonerar de su pago en todo o en parte. No hay privilegios
personales en materia de impuestos.
Artculo 195.- Estn prohibidas la creacin y la subsistencia de impuestos
generales en beneficio de una circunscripcin determinada, salvo el caso de su
afectacin a obras que tengan carcter nacional declarado por el Congreso.
Artculo 196.- No puede gravarse con impuestos la importacin ni la exportacin
internas.

Gobierno del Arquitecto Fernando Belaunde Terry


Constitucin para la Repblica del Per (promulgada el 12 de Julio de 1979)

Artculo 77.Todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de
soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento
de los servicios pblicos.

Artculo 139.Solo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se


conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por
los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza
y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio personal
en materia tributaria. Los gobiernos regionales pueden crear, modificar y suprimir
tributos o exonerar de ellos con arreglo a las facultades que se les delegan por ley.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones, arbitrios y
derechos o exonerar de ellas, conforme a ley.

Artculo 195.La ley es obligatoria desde el dcimo sexto da ulterior a su


publicacin en diario oficial, salvo, en cuanto el plazo, disposicin contraria de la
misma ley. Las leyes que se refieren a tributos de periodicidad anual rigen desde
el primer da del siguiente ao calendario.

Gobierno del Ingeniero Alberto Fujimori Fujimori


Constitucin Poltica del Per de 1993

Artculo 56.- Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su
ratificacin por el Presidente de la Repblica, siempre que versen sobre las
siguientes materias:
Tambin deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican
o suprimen tributos; los que exigen modificacin o derogacin de alguna ley y los
que requieren medidas legislativas para su ejecucin.

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una


exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
Manual del Cdigo Tributario
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VICTOR VALLEJO CUTTI
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y


suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y
con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas


sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el


presente artculo2. (Artculo modificado por Ley N 28390, publicada el 17 de noviembre de
2004)

Como se puede comprobar, hasta la Constitucin Poltica de 1979, los impuesto y


las contribuciones no estaban claramente establecidos en las cartas polticas, por
tener una visin liberal del Estado, como lo indica el Dr. Manuel Estela Benavides3
el deber de contribuir no estuvo presente en el diseo del estado y que, en
realidad los sectores excluidos andinos bsicamente fueron obligados durante la
primera cantura republicana a tributar para un estado que nunca respondi a sus
necesidades y que, adems, le negaba la posibilidad de participar en su
formacin.

A partir de la Constitucin de 1979, el Estado Peruano se estructur como Estado


Social y Democrtico de Derecho, al incluir una disposicin que daba cobertura
expresa al deber de contribuir, la referida norma estructur por un lado al pago de
los tributos y de otro lado el soporte de cargas establecidas por la Ley. Durante su
vigencia no se produjo desarrollo significativo de la dogmtica tributaria, por parte
del Tribunal Constitucional, con razn el constitucionalista Domingo Garca

2
Antes de la reforma, este artculo tuvo el siguiente texto:
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las
leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente
artculo.
3
Reforma del Sistema y la Administracin Tributaria

Manual del Cdigo Tributario


12 VICTOR VALLEJO CUTTI

Belaunde afirm que antes de la Constitucin de 1979, el Derecho Constitucional


era La ceniciencia de las ciencias jurdicas.

Sin embargo la Constitucin de 1993, sufre un retroceso en materia tributaria, al


excluirse en el artculo 74 lo referente a que Todos tienen el deber de pagar
los tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos. Lo
que implica tcitamente que no todos estn obligados a pagar tributos, con la
finalidad de otorgar privilegios a un grupo de compatriotas y/o inversionistas
extranjeros

A partir de la Constitucin de 1993, el Tribunal Constitucional ha desarrollado un


rol muy importante y preponderante en la Dogmtica tributaria constitucional a
travs de sus sentencias, esta doctrina constitucional contribuye a la
consolidacin de un Estado de Derecho en el que el ejercicio de la accin conduce
a resultados predecibles y, adems, ejecutables.

El maestro Dr. Marcial Rubio Correa, seala4 En el Per no existan criterios


generales de interpretacin de los derechos fundamentales. Hasta la aparicin del
Tribunal de Garantas Constitucionales de la Carta de 1979 podemos decir que, en
realidad, los derechos constitucionales no eran principios jurdicos de segura
aplicacin en la jurisprudencia. Los trabajos de Domingo Garca Belande para las
dcadas de 1930 a 1970 as lo atestiguan. En el tratamiento del hbeas corpus
(que a la vez era amparo) en las normas previas a la Constitucin de 1979 no
haba criterio seguro alguno sobre en qu basar un reclamo en materia de
derechos constitucionales. La jurisprudencia era escasa y muchas veces o
contradictoria o claramente influida por el poder poltico. El Tribunal de Garantas
Constitucionales defenestrado en 1992 y el Tribunal Constitucional cercenado en
la segunda mitad de los aos de 1990 hicieron unos primeros y tmidos aportes
pero verdaderamente fragmentarios, muy ligados a los casos resueltos, sin
verdadera vocacin de crear una doctrina jurisprudencial propia. Hoy, en lo
concreto, es muy poco lo que puede rescatarse con utilidad de la jurisprudencia de
aquellos aos. La actividad constitucional de proteccin de los derechos deba
fundarse casi exclusivamente en los aportes de la doctrina.

Ha sido a partir del ao 2001 que el Tribunal Constitucional ha transformado el


panorama constitucional peruano y, con l, tambin el panorama jurdico general,
en aplicacin de la Constitucin Poltica del ao 1993, promulgada durante el
Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori.

Con la incorporacin del artculo 62 en nuestra carta poltica referido a la Libertad


de contratar y contrato ley, han migrado las inversiones al Per, especialmente la
mineras, bancarias y de servicios.

4
Gaceta del Tribunal Constitucional N. 1, enero-marzo 2006,
http://www2.scjn.gob.mx/investigacionesjurisprudenciales/seminarios/2o-seminario-
jurisprudencia/modulo-vii/11marcial-rubio-correa-jurisprudencia-y-precedente-vinculante.pdf

Manual del Cdigo Tributario


13
VICTOR VALLEJO CUTTI
El derecho del obrero no puede ser nunca el odio al
capital; es la armona, la conciliacin, el
acercamiento comn de uno y del otro.
Jos Mart

DERECHO
La palabra Derecho, deriva del latn Directue o de Dirigere, que significa
enderezar, alinear, etc.

El Dr. Anibal Torres Vasquez5, seala: La palabra Derecho es ambigua por ser
susceptible de mltiples conceptos. El termino presenta tambin problemas de
vaguedad, tanto porque no hay acuerdo sobre las notas de caracterizan al
derecho, para unos ser la coaccin para otros la generalidad, etc.

El Dr. Juan D. Ramrez Gronda, en su obra Diccionario Jurdico Seala:


Numerosos han sido los intentos para caracterizar el significado de derecho, Kant
haba dicho: Todava buscan los juristas una definicin de su concepto de
derecho y propone el siguiente: Es el complejo de las condiciones por las cuales
el rbitro de cada uno puede coexistir con el rbitro de los dems, segn una ley
universal de libertad, pero se ha sealado esta definicin se refiere al derecho
natural (ideal jurdico); en tanto que la definicin lgica y universal del Derecho
debe comprender todo los posibles sistemas de derecho habidos y por haber ; no
solamente el derecho justo , sino tambin el que no lo es se ha dicho que es un
conjunto de normas jurdicas6 que forman un sistema cerrado, al punto que las
soluciones hay que buscarlas en las propias normas; ofrece seguridad jurdica a
las relaciones sociales que se desarrollan en ese lugar y tiempo.

El Dr. Guillermo Cabanellas de Tores en su diccionario jurdico elemental, seala:


Derecho del latn directus, directo; dirigere, enderezar o alinear. La complejidad
de esta palabra, aplicable en toda las esferas de la vida y la singularidad de
construir la fundamental de esta obra, y en todo el mundo jurdico (positivo,
histrico y doctrinal), aconsejan, ms que nunca, proceder con orden y detalle.

5
Introduccin al Derecho, Teora General del Derecho, Segunda edicin, Pag. 95

6
La norma jurdica es una regla u ordenacin del comportamiento humano dictado por la
autoridad competente del caso, con un criterio de valor y cuyo incumplimiento trae aparejado una
sancin. Generalmente, impone deberes y confiere derechos. Regla o precepto de carcter
obligatorio, emanado de una autoridad normativa, la cual tiene su fundamento de validez en una
norma jurdica que autoriza la produccin normativa de sta, y que tiene por objeto regular las
relaciones sociales, o la conducta del hombre que vive en sociedad, son diferentes a las normas
sociales, ya que tienen la caracterstica de la coercibilidad, la posibilidad legtima de recurrir al uso
de la fuerza socialmente organizada n caso de su incumplimiento, busca cumplir con las
finalidades concretas del ordenamiento jurdico, la paz, el orden y la seguridad. Se diferencia de
otras normas de conducta en su carcter heternomo (impuesto por otro), bilateral (frente al sujeto
obligado a cumplir la norma, existe otro facultado para exigir su cumplimiento), coercible (exigible
por medio de sanciones tangibles) y externo (importa el cumplimiento de la norma, no el estar
convencido de la misma).

Manual del Cdigo Tributario


14 VICTOR VALLEJO CUTTI

Segn G. Radbruch, el concepto de derecho constituye la idea del derecho lo que


el ser al deber ser. Por consiguiente pertenece al mundo del ser; sin embargo no
es posible derivar el concepto inductivamente, empricamente, de los fenmenos
jurdicos, para cuyo efecto sera necesario que los fenmenos jurdicos, para ello
es necesario que estos fenmenos jurdicos empezasen por ser conocidos por
tales; consecuentemente el concepto de derecho es a priori, que slo puede ser
obtenido por la va deductiva.

El derecho es un fenmeno no cultural, por consiguiente los conceptos culturales


no son conceptos axiolgicos ni puro conceptos ontolgicos, son concepto referido
al valor verdad

As el pensamiento jurdico no pueden prescindir de conceptos como los derechos


objetivos y los derecho subjetivos.

Efectivamente son numerosos los tratadistas que se han abocado a la misin de


definir lo que es el Derecho. Sin embargo, a travs de la historia, se han sucedido
una serie de orientaciones que han identificado al Derecho con uno slo alguno de
sus elementos. As tenemos que los iusnaturalistas consideran al Derecho en su
aspecto estimativo, la escuela historicista en su fase social aunque desde un
punto de vista romntico y el positivismo concibe al fenmeno jurdico como un
conjunto de normas, por lo que se cita algunos de ellos con que comparto.

Segn la Teora Tridimensional del Derecho 7 de Miguel Reales, El concepto


"Derecho" es el resultado de la interaccin entre vida humana, valores y normas
jurdicas. Es la unidad resultante de esta interaccin a la que podemos referirnos
con el concepto "Derecho".

Para el maestro Dr. Jos Antonio Silva Vallejo (Peruano), en "La Teora
Pluridimensional del Derecho", seal que el Derecho no est constituido slo por
normas, hechos y valores, sino tambin por factores como el tiempo y el espacio
jurdico, y la historia junto con sus afinidades e ideologas. Dijo que es complicado
dar una definicin precisa del concepto Derecho, pues son diversas las respuestas
como las escuelas, las doctrinas, los juristas y el ciudadano mismo, a tal grado
que pretende identificarse al Derecho con la ley. Mencion que el Cdigo Francs
y la Escuela de Exgesis Francesa fueron quienes se encargaron de proponer una
solucin al problema de la supuesta identidad entre el derecho y la ley, a la luz del
planteamiento de la explicacin. Indic que otros autores han sealado que para el
jurisconsulto, abogado o juez, slo existe un solo derecho: el derecho positivo.

El Dr. Eduardo Garca Maynez, sostiene que el Derecho puede ser visto desde
tres perspectivas, a saber: a) Derecho formalmente vlido, es el creado y
reconocido por la autoridad competente, investida para ello; b) Derecho
intrnsecamente vlido, es aquel que conocemos como Derecho natural y c)

7
Editorial EDEVAL, 1978

Manual del Cdigo Tributario


15
VICTOR VALLEJO CUTTI
Derecho positivo, es aquel Derecho que tiene la caracterstica de la eficacia, o sea
es aquel Derecho que se cumple.

Para el Dr. Carlos Cossio (Teora egolgica), El Derecho es considerado como un


objeto cultural egolgico. El objeto del Derecho es la conducta humana, que tiene
estructura valorativa y la norma es la que se integra a la conducta. La conducta
humana se revela as como elemento integrador de las normas y valores.

Para el Dr. Carlos Fernndez Sessarego (Peruano), la conducta humana es


libertad metafsica fenomenalizada. Libertad que se manifiesta. Y, por poseer un
sentido, por tener una contextura estimativa, es un objeto cultural", agregando que
"pero, adems, y para que sea posible la ciencia del Derecho, esa conducta en su
relacin intersubjetiva y realizando determinados valores debe estar representada,
mentada, por normas, desde que toda ciencia comporta un orden de
conocimientos sobre su "objeto".

El sentido del Derecho es proteger la libertad que somos y la posibilidad de


realizarnos en cuanto a tales al dar cumplimiento a nuestro personal "proyecto de
vida". Ello, respetando a los dems en el ejercicio de sus respectivas libertades y
en sintona con el bien comn.

El principal rasgo caracterstico del derecho, es su impositividad inexorable, que


obviamente difiere de la coactividad; toda vez que la coactividad se refiere slo a
la coaccin de garantizar el cumplimiento de los deberes establecidos en sus
reglas.

Finalmente de acuerdo al diccionario, Derecho formalmente vlido, es el creado y


reconocido por la autoridad competente, investida para ello; b) Derecho
intrnsecamente vlido, es aquel que conocemos como Derecho natural y c)
Derecho positivo, es aquel Derecho que tiene la caracterstica de la eficacia, o sea
es aquel Derecho que se cumple.

Derecho pblico
Es el ordenamiento jurdico que regula las relaciones entre las personas y
entidades privadas con los rganos que ostentan el poder pblico, cuando estos
ltimos actan en ejercicio de sus legtimas potestades pblicas. El Derecho
Pblico est compuesto por el conjunto de normas jurdicas que regulan la
organizacin del Estado y las relaciones que se dan entre ste y los sujetos
particulares.

Su caracterstica radica en la autonoma del funcionario pblico facultados para


dar leyes. Son mandatos irrenunciables y obligatorios, en virtud de ser
mandados en una relacin de subordinacin por el Estado (en ejercicio legtimo de
su principio de Imperio- Jus Imperium). La justificacin es que regulan derechos
que hacen al orden pblico y deben ser acatados por toda la poblacin.

Manual del Cdigo Tributario


16 VICTOR VALLEJO CUTTI

As mismo, se ha definido al Derecho pblico como la parte del ordenamiento


jurdico que regula las relaciones de supra ordenacin y de subordinacin entre el
Estado y los particulares y las relaciones de supra ordenacin, de subordinacin y
de coordinacin de los rganos y divisiones funcionales del Estado entre s.

Estado
La palabra Estado en trminos jurdico poltico se le debe a Nicols Maquiavelo,
quien introdujo en su obra "El Prncipe" al sealar: "Los Estados y soberanas que
han tenido y tiene autoridad sobre los hombres, fueron y son, o repblicas o
principados. Los principados son, o hereditarios con larga dinasta de prncipes, o
nuevos; o completamente nuevos, cual lo fue Miln para Francisco Sforza o
miembros reunidos al Estado hereditario del prncipe que los adquiere, como el
reino de Npoles respecto a la revolucin de Espaa. Los Estados as adquiridos,
o los gobernaba antes un prncipe, o gozaban de libertad, y se adquieren, o con
ajenas armas, o con las propias, por caso afortunado o por valor y genio". Sin
embargo, en trminos generales se entiende por Estado a la organizacin poltica
y jurdica de un pueblo en un determinado territorio y bajo un poder de mando
segn la razn.

Para el filsofo Platn, la estructura del Estado y del individuo son iguales, y con
ello, analiza las partes y funciones del Estado y posteriormente, las del ser
humano, con lo cual establece el principio de Estado anterior al hombre, porque,
adems, la estructura de aqul, aun siendo igual a la de ste, es ms objetiva o
evidente.

El Filsofo Aristteles, parte de la teora Jus naturalista, al enfatizar y declara que


el Estado existe por naturaleza, y por tanto, es anterior al hombre, no por ser ste
autosuficiente y solo podr serlo respecto al todo, en cuando a su relacin con las
dems partes, complementando su expresin al decir, en base a su Zoon
Politikn, que quien no convive con los dems en una comunidad, "o es una
bestia, o es un dios".

Luis XIV rey de Francia, en la poca del absolutismo se atreve a decir la ya


conocida frase "El Estado soy yo", que esto no implica ms que la falta de
raciocinio en la que se viva en ese tiempo, indica solo la ms pura esencia del
absolutismo en s, se tomaba al Estado como un rgimen poltico en el que una
sola persona, el soberano, ejerca el poder con carcter absoluto, sin lmites
jurdicos ni de ninguna otra manera. El Estado no era sino una prolongacin de las
caractersticas absolutas del rey en ese tiempo. Por otro lado, a la revolucin
Francesa se le considera como la pauta principal del cambio de la evolucin del
significado de la palabra Estado, pero eso lo veremos en otro apartado de este
escrito. Por el momento, dar un breve recorrido por los Estados Antiguos

Estado, tambin es un concepto poltico que se refiere a una forma de


organizacin social soberana y coercitiva, formada por un conjunto de instituciones
involuntarias, que tiene el poder de regular la vida nacional en un territorio
determinado.
Manual del Cdigo Tributario
17
VICTOR VALLEJO CUTTI

Hermann Heller define al Estado como una "unidad de dominacin, independiente


en lo exterior e interior, que acta de modo continuo, con medios de poder
propios, y claramente delimitado en lo personal y territorial".

Max Weber, Define el Estado moderno como una "asociacin de dominacin con
carcter institucional que ha tratado, con xito, de monopolizar dentro de un
territorio la violencia fsica legtima como medio de dominacin y que, a este fin, ha
reunido todos los medios materiales en manos de su dirigente y ha expropiado a
todos los funcionarios estamentales que antes disponan de ellos por derecho
propio, sustituyndolos con sus propias jerarquas supremas.

Principios dogmticos fundamentales


1. Derecho objetivo: Es el conjunto de normas jurdicas por las que se rige una
sociedad y que se pueden imponer a un sujeto por la fuerza por su carcter
de obligatoriedad. Es decir se puede exigir su cumplimiento coactivamente.

2. Derecho subjetivo: Es la facultad que el ordenamiento jurdico concede a un


particular para determinadas cosas. Por ejemplo, una persona puede tener
derecho a la propiedad de una determinada cosa.

Proceso.-
La palabra proceso, deriva de procedere y Processus, que en sus acepciones
significa: avanzar, cambio seguir, trayectoria a recorrer hasta un fin determinado.
Proceso en sentido dinmico y amplio, significa cualquier fenmeno,
desenvolvimiento o desarrollo, esto es fsico, psquico, biolgico, etc.

Desde el punto de vista jurdico proceso es el fenmeno o estado dinmico


producido para obtener la aplicacin de la Ley a un caso concreto y particular.
Est constituido por un conjunto de actividades, o sea de muchos actos ordenados
y consecutivos que realizan los sujetos que en el intervienen.

El proceso judicial es bsicamente la exigencia constitucional para el desarrollo


rogado de la jurisdiccin. El proceso sirve a la satisfaccin de los intereses
jurdicos socialmente relevantes, siendo el medio constitucionalmente instituido
para ello.

El procedimiento consiste en el conjunto de normas jurdicas generales que


regulan los trmites, actos y resoluciones a travs de los cuales los jueces y
tribunales ejercitan su potestad jurisdiccional juzgando y haciendo ejecutar lo
juzgado.

Derecho tributario o derecho fiscal


Es una rama del derecho pblico encargada del estudio de las normas jurdicas
a travs de las cuales el Estado Peruano ejerce su poder tributario con la finalidad
Manual del Cdigo Tributario
18 VICTOR VALLEJO CUTTI

de obtener de los contribuyentes (particulares) recursos econmicos (ingresos)


que sirvan para la redistribucin de la riqueza, tambin sirve para sufragar el gasto
pblico, pago de remuneraciones a los funcionarios y servidores del Estado, gasto
en la adquisicin de bienes y servicios y gastos de capital en la ejecucin de obras
pblicas para el bienestar de la poblacin en aras de la consecucin del bien
comn.

Es la disciplina que estudia el tributo, la interrelacin de la administracin tributaria


y los administrados, los deberes tributarios, es la columna vertebral de la poltica
econmica de un pas.

Segn el Dr. Matos8 El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de


normas encaminadas a optimizar la recaudacin tributaria en armona con los
derechos fundamentales que tienen los contribuyentes.

El profesor Dr. Dino Jarach, concepta9: El Derecho Tributario es el conjunto de


las normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos. La ciencia del
derecho tributario tiene como objetivo el conocimiento de esas normas y
principios

El Profesor Paulo de Barrios Carvalho10, El Derecho Tributario positivo es la rama


didcticamente autnoma del Derecho, formado por el conjunto de las
proposiciones jurdicas (normativas y no normativas), que corresponden directa o
indirectamente, a la creacin, recaudacin y fiscalizacin de tributos

El Derecho Positivo, constituye un sistema comunicacional, funcionalmente


diferenciado y dotado de programas y cdigos propios, por ser un lenguaje, que
constituye las normas jurdicas, expresadas por palabras e insertadas en el
ordenamiento, que consiste en la estabilizacin de las expectativas normativas; El
sistema jurdico se diferencia de los dems sistemas sociales, por estar
encargado de garantizar la conservacin de las expectativas normativas, aunque
estas vengan a ser frustradas en virtud de la adopcin de comportamientos
divergentes de aquellos normalmente previstos. El propio texto crea las acciones
que pueden ser calificadas como jurdicas y el hecho de regular la accin no
significa que la accin jurdica exista antes del texto, pero s que es el texto que la
constituye. Por extrao que pueda parecer, el homicidio como accin jurdica slo
existe despus que el texto jurdico prescribe lo que se debe entender por
homicidio11. Slo as la accin ingresa en el sistema del derecho positivo

8
Alan Emilio Matos Barzola, Publicado en el Suplemento de Anlisis Legal JURIDICA del Diario
Oficial El Peruano el 13 de octubre del 2009, pgina 2.
9
Paulo de Barrios Carvalho, Teora de la Norma Tributaria, pag.67
10
Paulo de Barrios Carvalho, Teora de la Norma Tributaria, pag.69
11
Gregorio Robles, O direito como texto, quatro estudios de teora de comunicacional do direito, pg. 29

Manual del Cdigo Tributario


19
VICTOR VALLEJO CUTTI

Concepto de Norma.-

La norma jurdica desde una perspectiva de su carcter lgico jurdico, es un


mandato de cierto supuesto jurdico que debe seguir una consecuencia, la misma
que est respaldado por la fuerza del Estado, en caso de incumplimiento, por su
carcter coactivo.

Segn Kelsen, la estructura adecuada de la norma quedara representada por la


proposicin implcativa cuya esquematizacin sera la siguiente: A B (si A
entonces B).

Por consiguiente la norma tiene tres elementos que conforman su estructura


interna:
El supuesto A.- es aquella hiptesis que, de ocurrir desencadena la
consecuencia, es una conducta a cuya realizacin est ligada la sancin; la B
constituye el efecto atribuido por el derecho a la verificacin del supuesto en la
realidad, es decir es una imposicin de sancin como un deber- ser- jurdico; ( )
es el nexo lgico-Jurdico vinculante entre el supuesto y la consecuencia; de otra
parte el Estado garantiza su cumplimiento cada uno de ellas, a travs de los
rganos y operadores de justicia.
Los caracteres de la norma jurdica son:

Coercitiva, Consiste en que el Estado tiene la capacidad de aplicar por medio de


la fuerza a travs de los operadores de la justicia.

Sancin, Es la consecuencia o efecto de una conducta que constituye infraccin


de una norma jurdica, pudiendo ser sancin administrativa pecuniaria y/o pena
privativa

Generalidad, significa que la norma jurdica no se dirige al individuo determinado


sino a la colectividad, an en leyes que dan honores o privilegios, sigue siendo
general porque todos deben respetar esos privilegios y honores. Y,

Abstraccin e hipoteticidad, una norma jurdica es abstracta por ser general e


hipottico, prev casos y sanciones tipos y no casos concretos.

Es hipottico porque para pasar a la tesis tienen que realizarse la hiptesis. Ej.:
Quien omite pagar las retenciones dentro del plazo previstohiptesis
pagar como multa el 50% del tributo omitidotesis .

Para ser abstracto tienen necesariamente que ser general e hipottico, pero
ntese que hay normas jurdicas generales pero concretas: las normas penales:
Generales para todos, concretos para quien realice la hiptesis.

La imperatividad, no es carcter sino su naturaleza porque la norma jurdica es


un mandato
Manual del Cdigo Tributario
20 VICTOR VALLEJO CUTTI

"Los impuestos son el precio que


pagamos por una sociedad civilizada."
(Oliver Wendell Holmes)

DOGMATICA12 DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Constitucional Tributario


El derecho tributario constitucional, estudia las normas fundamentales que regulan
la imposicin de tributos y su delimitacin en funcin a los derechos
fundamentales de la persona, las mismas que estn contenidos en la Carta Magna
del Per, la inmunidad tributaria que constituyen una garanta fundamental, para
evitar el abuso del poder de imposicin de tributos (ius imperium). Lo expuesto
podemos advertir en el Artculo 19 de la Constitucin Poltica que est referido al
rgimen tributario de la educacin.

Es preciso sealar que el artculo 1, 2 y 3 de nuestra Carta Poltica, establece


con meridiana claridad que el bien jurdico tutlalo es la Persona Humana y su
dignidad, dentro de ello encontramos la igualdad ante la ley, que guarda una
estrecha relacin con el derecho cannico, por cuanto la biblia en Gnesis 1.27,
seala: Y cre Dios al hombre a su imagen, a imagen de Dios lo cre; varn y
hembra los cre. Esta mxima fuerza jurdica, permite desarrollar a los
operadores de la administracin de justicia, especialmente al Tribunal
Constitucional, sentencias que desarrollan estas normas bsicas, basados en un
estado de derecho, democrtico y estricto respecto a la persona humana.

En nuestro caso, el Tribunal Constitucional en forma sistemtica y apropiada ha


desarrollado la dogmtica tributaria constitucional, en cumplimiento a lo dispuesto
en el ttulo Preliminar, artculo II del Cdigo Procesal Constitucional, que
establece: Son fines esenciales de los procesos constitucionales garantizar
la primaca de la Constitucin y la vigencia efectiva de los derechos
constitucionales. Al respecto el Dr. Javier Valle Riestra13, seala: Se considera
dos fines: la primaca de la Constitucin y la vigencia efectiva de los derechos
fundamentales, creemos que si dentro del contexto del Estado Social y
Democrtico de Derecho, el otro fin es la limitacin del poder. Con acierto esta
norma se refiere a la vigencia efectiva de los derechos fundamentales, sobre
entiende tcitamente su reconocimiento Constitucional.

Igualmente el artculo V.- Interpretacin de los derechos constitucionales, El


contenido y alcance de los derechos constitucionales protegidos por los procesos

12
La dogmtica jurdica es una disciplina perteneciente al Derecho, cuyo mtodo se basa en la elaboracin de complejos
sistemas de carcter formal, compuestos por dogmas jurdicos o tipos. Tales dogmas han de extraerse del contenido de las
normas jurdicas positivas, utilizando la abstraccin, y siguiendo una serie de operaciones lgicas que otorgan a la
dogmtica jurdica un carcter eminentemente sistemtico. En ese sentido, es de destacar lo afirmado por autores como
Radbruch acerca de que la ciencia jurdica estrictamente concebida como dogmtica del derecho puede ser definida como
la ciencia que versa sobre el sentido objetivo del derecho positivo
13
Javier Valle Riestra, Cdigo Procesal Constitucional, Tomo I, pag.85,

Manual del Cdigo Tributario


21
VICTOR VALLEJO CUTTI
regulados en el presente Cdigo deben interpretarse de conformidad con la
Declaracin Universal de los Derechos Humanos, los tratados sobre derechos
humanos, as como las decisiones adoptadas por los tribunales internacionales
sobre derechos humanos constituidos segn tratados de los que el Per es parte.

El Dr. Javier Valle Riestra14 cita lo expuesto por el jurista Edgar Carpio Marcos,
observa , l reconocimiento de los derechos fundamentales constituye uno de
los captulos ms importantes de toda Constitucin. De ah que los problemas que
se deriven en torno a su interpretacin est asociada a la interpretacin de la
misma Norma Suprema. Despus de todo, son las disposiciones que las
contienen las que expresan las cuotas de peculiaridad que se ha puesto de relieve
para justificar su tratamiento ad hoc, () por ello, adems de los criterios de
interpretacin de la ley-en s mismos insuficientes para abordar los problemas que
se derivan de la peculiaridad de las normas constitucionales -, en trminos
generales se admite, la traslacin de los criterios de interpretacin constitucional
al amparo de los derechos fundamentales, esto es, la aplicacin de los principios
de unidad de la constitucin, concordancia prctica, eficacia integradora,
interpretacin conforme, etc.

Desarrollo dogmtico tributario por el Tribunal Constitucional

A partir de la Constitucin de 1993, el Tribunal Constitucional del Per, ha


desarrollado con mayor dinamismo, la dogmtica tributaria; debido que a partir de
esta fecha, la cobranza de las obligaciones tributarias ha estado a cargo de la
SUNAT, institucin encargada de recaudar los tributos internos y la SUNAD,
encargada de la cobranza de los tributos aduaneros y la lucha contra el
contrabando, acciones que ha tenido efectos significativos en la conciencia
tributaria de nuestros empresarios y compatriotas; situacin que ha motivado,
reclamos y acciones de amparo, por parte de los contribuyentes que estaban
acostumbrando a pagar lo que ellos estimaban conveniente, debido a que los
gobernantes de turno otorgaban anualmente amnista tributaria, premiando a los
malos contribuyentes que no cumplan con su obligacin de la prestacin tributaria
en forma oportuna; situacin que desalentaba a los buenos contribuyentes que
cumplan su prestacin tributaria en forma correcta dentro del plazo establecido;
lamentablemente la SUNAD fue absorbido por la SUNAT, a partir de esta fecha ha
disminuido su calidad de recaudacin tanto de tributos internos y aduaneros,
incrementndose significativamente el contrabando y la evasin tributaria;

De acuerdo al Resumen Ejecutivo de junio 2013 publicado por la SUNAT:


En agosto, los Ingresos Tributarios del Gobierno Central (sin incluir las
Contribuciones Sociales) ascendieron a S/. 7 215 millones, registrando un
incremento real de 6,6% respecto de similar mes del ao 2012.
Los resultados de agosto recogen el mayor dinamismo que sigue mostrando la
actividad econmica nacional (el PBI al mes de Julio registro un crecimiento de
4,5% y la Demanda Interna alcanz un 4,4%); ello complementado por los

14
Idem pg. 98

Manual del Cdigo Tributario


22 VICTOR VALLEJO CUTTI

resultados de las mayores acciones de fiscalizacin y cobranza que viene


desplegando la SUNAT.

Con relacin a los principales tributos, en agosto, el Impuesto a la Renta registr


un incremento real de 0,1% (Regularizacin creci 6,7%, Renta de Segunda
Categora creci 4,8%, Renta de Cuarta Categora creci 20,6%, Renta de
Primera Categora creci 24,6%, Renta de Tercera disminuy 8,4%, No
Domiciliados creci 30,2%, y Otras rentas disminuyeron 36,4%), el IGV Total
creci 11,8% atenuado por el ISC total que disminuy 0,4%.

Al margen de lo expuesto a generado un desarrollo apropiado y coherente en la


dogmtica tributaria, por parte del Tribunal Constitucional del Per, la misma que
permite un mejor entendimiento de los principios tributarios expuesto en el artculo
56 y 74 de nuestra Carta Poltica, consecuentemente ha pasado de ser un
documento meramente poltico a ser una norma jurdica vinculante para todo los
ciudadanos y poderes pblicos, especialmente para los contribuyente y la
administracin tributaria, al mismo tiempo constituye una jurisprudencia por
tratarse de la interpretacin de la Constitucin emitida por el mximo Tribunal
Jurisdiccional del pas.

Precedentes vinculantes

La doctrina entiende que por precedente vinculante se puede entender tres cosas
distintas.
En primer lugar, la locucin precedente judicial puede ser utilizada para referirse a
cualquier sentencia e, incluso, cualquier resolucin judicial, sin distincin alguna.
Basta que se haya expedido en un momento anterior, se recoja en cualquier
coleccin de jurisprudencia y presente similitud con otro caso concreto. Se habla
aqu de precedente sentencia.

En segundo lugar, por precedente judicial ya no se entiende a la sentencia


totalmente considerada, sino a una parte determinada de la sentencia que
consiste en la decisin del caso concreto por el cual se resuelve una determinada
controversia. Se alude aqu a un precedente disposicin .

En tercer lugar, la expresin precedente judicial puede ser utilizada para referirse
a una parte de la resolucin judicial que suele llamarse ratio decidendi, la cual
establece una norma aplicable al caso concreto que presente una profunda
similitud con un caso que se pretende resolver. Se habla aqu de precedente
ratio decidendi.15
Es preciso sealar la diferencia que existe entre el precedente vinculante
procedente del Poder Judicial y del Tribunal Constitucional, prima el segundo por

15
Castillo Alva, Jos Luis y Castillo Crdova, Luis. El precedente judicial y el
precedente
constitucional. ARA Editores. Lima 2008. pp. 21-22.

Manual del Cdigo Tributario


23
VICTOR VALLEJO CUTTI
haber sido emitido por el rgano encargado del control de la constitucionalidad de
las normas en el Per, como se puede evidenciar en la Sentencia del expediente
n. 3741-2004-AA/TC, caso de Recurso extraordinario interpuesto por don
Ramn Hernando Salazar Yarlenque contra la sentencia de la Sexta Sala Civil de
la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas 66, su fecha 30 de enero de 2004,
que declar infundada la accin de amparo de autos, en los fundamentos 48 y 49
de la sentencia que se indica:
48. Es conocido que el precedente judicial en el sistema del Common Law se ha
desarrollado como precedente vinculante en sentido vertical; es decir, aplicable
desde la
Corte Suprema (para el caso norteamericano) hacia las cortes y juzgados
inferiores de todo el sistema judicial. Osea, el efecto vinculante se establece aqu
bsicamente respecto de los jueces. Cualquiera que invoque un precedente, para
que ste logre sus efectos, deber acudir ante un juez, quien deber aplicarlo en
un caso concreto.
49. El precedente constitucional en nuestro sistema tiene efectos ms generales.
La forma como se ha consolidado la tradicin de los tribunales constitucionales en
el sistema del derecho continental ha establecido, desde muy temprano, el efecto
sobre todos los poderes pblicos de las sentencias del Tribunal Constitucional 16.
Esto significa que el precedente vinculante emitido por un Tribunal Constitucional
con estas caractersticas tiene, prima facie, los mismos efectos de una ley. Es
decir, que la regla que el Tribunal externaliza como precedente a partir de un caso
concreto, es una regla para todos y frente a todos los poderes pblicos; cualquier
ciudadano puede invocarla ante cualquier autoridad o funcionario sin tener que
recurrir previamente ante los tribunales, puesto que las sentencias del Tribunal
Constitucional, en cualquier proceso, tienen efectos vinculantes frente a todos los
poderes pblicos y tambin frente a los particulares. Si no fuese as, la propia
Constitucin estara desprotegida, puesto que cualquier entidad, funcionario o
persona podra resistirse a cumplir una decisin de la mxima instancia
jurisdiccional.

As tenemos en el desarrollo dogmtico del Tribunal Constitucional, los


precedentes vinculantes en materia tributaria:
Agentes de retencin,
RTC N 00002-2006-AI/TC (Fundamento 4-9)
Arbitrios Universidades,
RTC N 7533-2006-AA/TC (Fundamento 16-18) y RTC N 8391-2006-
AA/TC (Fundamento 16-18),
Barreras burocrticas ilegales
RTC N 2233-2007-PA/TC (Fundamento 6),
Definicin y elementos esenciales del Tributo

16
Vase, por ejemplo, en lo que respecta al Tribunal Federal Alemn, el pargrafo 31.1, BverfGG: Las
sentencias del Tribunal Constitucional vinculan a los rganos constitucionales de la federacin y de los
Estados, a todos los tribunales y a todas las autoridades administrativas. Cfr. Ral Bocanegra Sierra, Cosa
juzgada, vinculacin, fuerza de ley en las decisiones del Tribunal Constitucional alemn, en Revista espaola
de Derecho Constitucional, Vol I, N. 1, CEC, Madrid, 1981, pg. 235 ss.

Manual del Cdigo Tributario


24 VICTOR VALLEJO CUTTI

RTC N 3303-2003-AA/TC (Fundamento 4)


Deuda tributaria
RTC N 01993-2008-AA/TC (Fundamento 8-11)
Exenciones tributarias. Exoneracin - Inafectacin
RTC N 7533-2006-AA/TC (Fundamento 27-28)
Funcin del tributo
RTC N 06089-2006-PA/TC (Fundamento 9-17)
Impuesto a la explotacin de los juegos de casinos y mquinas
tragamonedas
RTC N 04245-2006-PI/TC (Fundamento 15-17), RTC N 04227-2005-
PA/TC (Fundamento 14-15) y RTC N 00009-2001-PI/TC (Fundamento 16)
Impuesto a la Renta
RTC N 4841-2004-AA/TC (Fundamento 3)
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
RTC N 00042-2004-AI/TC (Fundamento 31-32),
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
RTC N 3591-2004-AA/TC (Fundamento 2)
Impuesto Mnimo a la Renta
RTC N 0676-2005-AA/TC (FJ 3)
Impuesto Temporal a los Activos Netos
RTC N 06167-2006-PA/TC (Fundamento 5-6) y RTC N 03797-2006-
PA/TC (Fundamento 5-6)
Inafectacin tributaria
RTC N 8391-2006-PA/TC (Fundamento 24 -39)
ITAN - intereses
RTC N 00361-2008-AA (Fundamento 4-5)
Naturaleza de la tarifa del agua subterrnea
RTC N 01837-2009-AA/TC (Fundamento 5-7),
Pago en especies
RTC N. 03977-2009-PA/TC (Fundamento 7)
Pago por uso de bien de la municipalidad
RTC N 4870-2007-PA/TC (Fundamento 17 y 18
Potestad tributaria - gobiernos regionales y locales
RTC N 0041-2004-AI/TC (Fundamento 3)
Potestad Tributaria - Lmites
RTC N 9165-2005-AA/TC (Fundamento 1 y 2), RTC N 0042-2004-AI/TC
(Fundamento 19), RTC N. 0053-2004-AI/TC (Fundamento VII. A. 2) y RTC
N 0041-2004-AI/TC (Fundamento 4)
Principio de capacidad contributiva
RTC N. 04014-2005-AA/TC (Fundamento 09 y 10) y RTC N 0053-2004-
AI/TC (Fundamento VIII. B. 1 )
Principio de capacidad contributiva - arbitrios
RTC N 0053-2004-AI/TC (FJ VII. B.3)
Principio de irretroactividad
RTC N 00002-2006-AI/TC (FJ 10-12)
Principio de legalidad

Manual del Cdigo Tributario


25
VICTOR VALLEJO CUTTI
RTC N. 02302-2003-AA/TC (Fundamento 32) y RTC N 0001-2004-AI/TC y
0002-2004-AI/TC (Fundamento 39)
Principio de legalidad y de reserva de ley - diferencia
RTC N 0042-2004-AI/TC (Fundamento 9 y 10)
Principio de no confiscatoriedad
RTC N 04734-2006-AA/TC (Fundamento 04), RTC N 4227-2005-AA/TC
(Fundamento 26) y RTC N 1907-2003-AA/TC (Fundamento 4)
Principio de no confiscatoriedad - aplicacin
RTC N 004-2004-AI/TC acumulados (FJ 19)
Principio de no confiscatoriedad - aspectos
RTC N 0041-2004-AI/TC (Fundamento 56 y 62)
Principio de no confiscatoriedad - contenido
RTC N 0004-2004-AI/TC (Fundamento 18)
Principio de no confiscatoriedad - sumatoria de tributos
RTC N 2302-03-AA/ (Fundamento 19 y 20)
Principio de reserva de ley
RTC N 00042-2004-AI/TC (Fundamento 12)
Principio de reserva de ley
RTC N 02302-2003-AA/TC (Fundamento 33)
Principio de solidaridad
RTC N 06089-2006-PA/TC (Fundamento 18-22)
Rgimen de percepciones
RTC N. 04251-2007-AA/TC (Fundamento 8-16)
Rgimen tributario - universidades e institutos superiores
RTC N 2525-2004-AA/TC (Fundamento 2)
Renta ilcita
RTC N 05537-2007-AA (Fundamento 5-6)
Tarifa de agua subterrnea en la clasificacin de tributos
RTC N 01837-2009-AA/TC (Fundamento 8-11)
Notificacin conjunta de las rdenes de pago y las resoluciones de
ejecucin coactiva.
RTC N 0005-2010-PA/TC (fundamento 21 y 34)
Autonoma Municipal, Arbitrios
RTC N 00031-2010-AI/TC (fundamento 7 y 15)
Cobranza de obligaciones tributarias
RTC N 04617-2012-PA/TC (Fundamento 22, 23 y 24) Panamericana
Televisin S.A.
RTC N N 00987-2014-PA/TC (Fundamento 49)

Con la finalidad de no distorsionar la expresin del Tribunal Constitucional en sus


Sentencias, el desarrollo de los principios tributarios, se transcribe la parte
pertinente de cada Sentencia, como se seala a continuacin:

LA FUNCIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL EN EL ESTADO SOCIAL Y


DEMOCRTICO DE DERECHO

Manual del Cdigo Tributario


26 VICTOR VALLEJO CUTTI

Como sabemos el Tribunal Constitucional, es garante del sistema constitucional


y el rgimen democrtico, constituido en el mximo guardin y ltimo intrprete de
la Constitucin. Es el mximo guardin de la Constitucin, porque el Congreso
Constituyente Democrtico, le ha encomendado la labor de resguardar la
supremaca de la Constitucin frente al ordenamiento jurdico ordinario
desarrollando el control especializado y concentrado de la constitucionalidad de
las disposiciones legales, emitiendo sentencias con efecto general o erga omnes,
anulando la disposicin legal incompatible con la Constitucin y expulsndola del
ordenamiento jurdico del Estado;
lo cual no significa que el resto de los rganos del poder pblico en general, los
jueces y tribunales del poder judicial y tribunales administrativos, en particular,
estn impedidos de realizar la interpretacin de la Constitucin para resolver el
caso concreto sometido a su conocimiento; si bien es cierto que todas las
autoridades y funcionarios pblicos interpretan la Constitucin, quien cierra el
proceso realizando una interpretacin que vincula a todos los rganos del poder
pblico, autoridades y particulares es el Tribunal Constitucional, por ello se
convierte en el ltimo intrprete de la Constitucin.

As mismo, su naturaleza institucional y la labor que le ha sido encomendada por


el Congresos Constituyente Democrtico, sus decisiones tienen fuerza obligatoria
general para los poderes pblicos y la jurisprudencia por ella establecida tiene
fuerza vinculante, tanto vertical (para los tribunales y jueces de jerarqua inferior),
como horizontal (para el propio Tribunal Constitucional o tribunales de igual
jerarqua), las mismas que se deben tomar en cuenta en la resolucin de casos
anlogos; eficacia que hace posible que el Tribunal Constitucional pueda
garantizar la supralegalidad de la Constitucin. As, la facultad interpretativa del
Tribunal y la fuerza vinculante de la jurisprudencia establecidas en sus
resoluciones se constituyen en el mecanismo central del sistema de control de
constitucionalidad diseado por el Constituyente de 1979 y el Congreso
Constituyente Democrtico de 1993. La misin fundamental del Tribunal
Constitucional es la de preservar el sistema constitucional del Estado, como base
esencial de la convivencia pacfica y la construccin democrtica de la sociedad
Peruana; el resguardo y proteccin de los derechos fundamentales para garantizar
el ejercicio pleno de los mismos; y el control del ejercicio del poder poltico para
que el mismo se efecte en el marco del equilibrio que garantice la paz social,
todo ello en la bsqueda de la consolidacin del Estado social de derecho.
Mxime cuando esta permite una predictibilidad de resultados de los procesos y/o
controversias por parte de los litigantes.

Las resoluciones emitidos por el Tribunal Constitucional, ha permitido mejorar la


administracin de justicia al establecerse los criterios que deben adoptar los
operadores de la administracin de justicia, generando confianza y predictibilidad
de los resultados de los procesos judiciales incoadas. Si bien es cierto que los
comentarios y/o crticas a las resoluciones del Tribunal Constitucional es bueno, al
permitir esclarecer y/o mejorar su conteniendo, tambin puede generar errores en
su interpretacin, con la finalidad de no correr este riesgo he preferido transcribir

Manual del Cdigo Tributario


27
VICTOR VALLEJO CUTTI
las sentencias, en algunos casos en su integridad y en otras, las partes
pertinentes, que estimo apropiado.

Sentencia del Tribunal Constitucional N 0048-2004-AI/TC

1. La Constitucin de 1993 (artculos 3 y 43) establece que la Repblica del


Per es Social y Democrtica de Derecho, superando de este modo la
concepcin de un Estado Liberal de Derecho. El trnsito de uno a otro modelo
no es slo una cuestin semntica o de trminos, sino que comporta el
redimensionamiento de la funcin del propio Estado.

En efecto, si bien es cierto que los valores bsicos del Estado liberal eran,
precisamente, la libertad, la propiedad individual, la igualdad, la seguridad
jurdica y la participacin, en todo mbito, de los ciudadanos en la formacin de
la voluntad estatal, tambin lo es que (...) el Estado social democrtico y libre
no slo no niega estos valores, sino que pretende hacerlos ms efectivos
dndoles una base y un contenido material y partiendo del supuesto de que
individuo y sociedad no son categoras aisladas y contradictorias, sino dos
trminos en implicacin recproca de tal modo que no puede realizarse el uno
sin el otro17.

2. El Tribunal Constitucional con frecuencia debe hacer frente a conflictos de


la ms alta trascendencia social y poltica. Esto supone, muchas veces, que las
decisiones jurisdiccionales que adopte, tengan un impacto en los medios
acadmicos y de comunicacin social.

No obstante, el reconocimiento del Estado Social y Democrtico de Derecho


como un espacio plural para la convivencia, hace posible que la labor del
mximo intrprete de la Constitucin sea la de un autntico componedor de
conflictos sociales, funcin que se canaliza, en forma institucional, a travs de
los procesos constitucionales.

3. La argumentacin constitucional, es en este contexto, el mejor recurso de


legitimacin y persuasin con que cuenta este Tribunal para la bsqueda del
consenso social y el retorno de la armona. De este modo logra adhesiones y
persuade y construye un espacio para su propia presencia en el Estado Social
y Democrtico de Derecho, erigindose como una institucin de dilogo social
y de construccin pacfica de la sociedad plural.

4. El Estado Social y Democrtico de Derecho, como alternativa poltica frente


al Estado Liberal, si bien asume los fundamentos de ste, le imprime funciones
de carcter social; su pretensin es que los principios que lo sustentan y
justifican tengan una base y un contenido social. Ello porque en este modelo
de Estado, los derechos del individuo no son excluyentes de los intereses de la

17
GARCA PELAYO, Manuel. Las transformaciones del Estado contemporneo. Madrid: Alianza
Editorial, 1980. p. 26.

Manual del Cdigo Tributario


28 VICTOR VALLEJO CUTTI

sociedad, pues la realizacin de uno no puede ser sin el concurso del otro. Se
trata, pues, de un tipo de Estado que procura la integracin social y conciliar
los legtimos intereses de la sociedad con los legtimos intereses de la persona,
cuya defensa y el respeto de su dignidad constituyen el fin supremo de la
sociedad y el Estado (artculo 1 de la Constitucin).

5. De ah que el Estado Social y Democrtico de Derecho promueva, por un


lado, la existencia de condiciones materiales para alcanzar sus objetivos, lo
cual exige una relacin directa con las posibilidades reales y objetivas del
Estado y con una participacin activa de los ciudadanos en el quehacer estatal;
y, por otro, la identificacin del Estado con los fines de su contenido social, de
forma tal que pueda evaluar, con prudencia, tanto los contextos que justifiquen
su accionar como su abstencin, evitando constituirse en obstculo para el
desarrollo social.

6. Como ha sealado Peter Hberle, el Tribunal Constitucional, a travs de


los procesos constitucionales, sobre todo de aquellos que logran una gran
audiencia en la sociedad, se vincula cada vez ms con los actores directos,
se sociabiliza, lo que permite que (...) cuanto ms interviene en la
conduccin de la sociedad abierta, tanto ms se adhiere la sociedad a l ()18

7. El Tribunal Constitucional participa como un autntico rgano con sentido


social, estableciendo, a travs de su jurisprudencia, las pautas por las que ha
de recorrer la sociedad plural, advirtiendo los peligros de determinadas
opciones del legislador democrtico, a travs de sus sentencias exhortativas,
o, simplemente, llevando el mensaje de la Constitucin a los lugares ms
alejados del pas, a travs de sus audiencias descentralizadas. En un pas que
busca desterrar el trauma de las dictaduras y las opciones autoritarias que an
rondan cercanas, la labor del Tribunal, en cada caso, supone la conviccin y la
esperanza de que es posible construir una sociedad justa y libre con garanta
para las diferencias y la pluralidad de opciones.

Como bien precisa Kelsen: (...) no puede comprenderse la democracia


partiendo de la sola idea de libertad; ya que sta, por s misma, no puede
fundar un orden social, cuyo sentido esencial es la vinculacin; y slo una
vinculacin normativa puede establecer vnculos sociales y establecer una
comunidad. El sentido ms profundo del principio democrtico radica en que el
sujeto no reclama para s, sino para los dems; el yo quiere que tambin el
t sea libre, porque ve en l su igual. De ese modo, para que pueda originarse
la nocin de una forma social democrtica, la idea de igualdad ha de agregarse
a la de libertad, limitndola19
18
Hberle, Peter. La jurisdiccin constitucional institucionalizada en el Estado Constitucional, en:
Nueve ensayos constitucionales y una leccin jubilar, traduccin de Joaqun Brage, Lima 2004,
pg.122
19
Kelsen, Hans. Esencia y valor de la democracia. Madrid: Labor, 2. edicin, 1977. p. 138

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29
VICTOR VALLEJO CUTTI

8. El Tribunal Constitucional, como supremo intrprete de la Constitucin,


sustentndose en los artculos 3 y 43 de la Constitucin, que reconocen al
nuestro como Estado Social y Democrtico de Derecho, ha venido otorgando
contenido a sus principios a travs de su jurisprudencia. De este modo, desde
la STC N. 0008-2003-AI/TC (caso Roberto Nesta Brero contra el artculo 4
del Decreto de Urgencia N. 140-2001) y en causas subsiguientes, se ha
marcado la pauta de lo que el constituyente histrico ha querido plasmar en la
concepcin de una Constitucin como una realidad viviente.

9. La jurisprudencia constitucional es una herramienta fundamental para la


construccin y defensa permanente del Estado Social y Democrtico de
Derecho, por cuanto permite que el modelo mismo de organizacin poltica no
slo se consolide, sino que se desarrolle en un dilogo fructfero y constante
entre texto y realidad constitucional.

10. La jurisprudencia de este Tribunal Constitucional es tambin una fuente de


primer orden no slo para los tribunales ordinarios y los dems entes pblicos,
sino para el propio Tribunal a la hora de decidir un nuevo caso. En cada
sentencia de principio, un nuevo dispositivo de nuestra Constitucin es
desarrollado sin olvidar que se trata de una obra duradera en el tiempo y en
constante movimiento. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional es, en
buena cuenta, Constitucin viviente de la sociedad plural.

2. El contenido de lo social en la actividad del Estado y de los


particulares

11. Este Colegiado, al dejar sentado que el Estado Social y Democrtico de


Derecho es una construccin complementaria del Estado Liberal de Derecho,
precis que: [l]a configuracin del Estado Social y Democrtico de derecho
requiere de dos aspectos bsicos: la existencia de condiciones materiales para
alcanzar sus presupuestos, lo que exige una relacin directa con las
posibilidades reales y objetivas del Estado y con una participacin activa de los
ciudadanos en el quehacer estatal; y la identificacin del Estado con los fines
de su contenido social, de forma tal que pueda evaluar, con criterio prudente,
tanto los contextos que justifiquen su accionar como su abstencin, evitando
tornarse en obstculo para el desarrollo social (...)(STC 0008-2003-AI,
Fundamento N 12).

12. En trminos econmicos, en la precitada ejecutoria nos referimos a una


actividad que (...) debe ser ejercida con responsabilidad social y bajo el
presupuesto de los valores constitucionales de la libertad y la justicia (...)
(Fundamento N. 13). La Economa Social de Mercado parte de la premisa que
el mejor sistema para la asignacin y distribucin de los recursos, es aquel que
propicia la concertacin libre entre oferta y demanda, puesto que de este modo
se promueve el despliegue de las iniciativas de los seres humanos, se
incentiva la competencia creadora y se impulsan las innovaciones
Manual del Cdigo Tributario
30 VICTOR VALLEJO CUTTI

tecnolgicas. Al Estado en este esquema le corresponde crear las condiciones


para que las actividades econmicas privadas se desarrollen de manera libre y
competitiva, procurndoles un marco para su desarrollo eficiente, que redunde
en mejores productos y a precios competitivos para los consumidores y
usuarios. De otro lado, el mandato constitucional cuyo enunciado es que el
Estado debe velar por el bien comn, implica que debe intervenir para corregir
las inequidades sociales, a fin de que todos, y no unos pocos, sean partcipes
de los beneficios del progreso y del desarrollo econmico.

13. En este contexto, el papel del Estado implica la defensa del bien comn y
del inters pblico, la explotacin y el uso racional y sostenible de los recursos
naturales que como tales pertenecen a la Nacin, y el desarrollo de acciones
orientadas a propiciar la equidad social. Por ende, tiene la obligacin de
acentuar la bsqueda del equilibrio entre la libertad econmica, la eficiencia
econmica, la equidad social y las condiciones dignas de vida material y
espiritual para las actuales y venideras generaciones.

3. Responsabilidad social de la empresa

14. El modelo del Estado Social y Democrtico de Derecho representa un nivel


de desarrollo mayor que el del Estado Liberal. Pero qu supone la frmula
poltica o, ms precisamente, el trmino social respecto a la actuacin de los
grupos econmicos y las empresas privadas? Es indiferente que el Estado se
defina constitucionalmente como Social y Democrtico de Derecho cuando se
trata de extraer algunos efectos frente a los particulares? Respecto del Estado,
ya sabemos que ha suscitado una especie de mutacin estructural. No es lo
mismo, ni en la perspectiva histrica, ni en cuanto a los alcances y contenidos
concretos, la frmula del Estado Liberal y la acuada por el constitucionalismo
de posguerra como Estado Democrtico y Social de Derecho.

15. En ese marco, la otrora relacin liberal del individualismo frente al Estado y
la relacin social del Estado como garante del bienestar general, se
complementan con la constitucionalizacin de la economa y de la tutela del
medio ambiente y los recursos naturales. En esta perspectiva es que la
empresa privada, como expresin de un sector importante de la sociedad, tiene
especial responsabilidad frente al Estado. La Economa Social de Mercado
condiciona la participacin de los grupos econmicos en armona con el bien
comn y el respeto del inters general, estableciendo lmites para que la
democracia constitucional no sea un espacio donde se impongan las
posiciones de los ms poderosos econmicamente en detrimento de los bienes
jurdicos protegidos constitucionalmente. En el Estado Social y Democrtico de
Derecho el crecimiento econmico no puede ni debe reirse con el derecho a
la plenitud de la vida humana; no puede superponerse al resguardo de la
dignidad de la persona que constituye la prioridad no slo del Estado, sino de
la sociedad en su conjunto.

Manual del Cdigo Tributario


31
VICTOR VALLEJO CUTTI
16. Lo social, se define aqu desde tres dimensiones: como mecanismo para
establecer legtimamente algunas restricciones a la actividad de los privados;
como una clusula que permite optimizar al mximo el principio de solidaridad,
corrigiendo las posibles deformaciones que pueda producir el mercado de
modo casi natural, permitiendo, de este modo, un conjunto de mecanismos
que permitan al Estado cumplir con las polticas sociales que procuren el
bienestar de todos los ciudadanos; y, finalmente, como una frmula de
promocin del uso sostenible de los recursos naturales para garantizar un
ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida.

Prima facie, la actividad de la empresa est sujeta a regulaciones


constitucionales y legales a fin de que la organizacin poltica pueda lograr los
objetivos establecidos en la propia Constitucin. Por ello es que, cuando entran
en conflicto determinados derechos o libertades individuales con las
prerrogativas del Estado, resulta determinante establecer el marco jurdico y
poltico en que se sustentan dichos derechos. Ni la propiedad ni la autonoma
privada son irrestrictas per se en el constitucionalismo contemporneo. Lo
importante es que dichos derechos se interpreten a la luz de las clusulas del
Estado Social y Democrtico de Derecho; de lo contrario, otros bienes
constitucionales igualmente valiosos tendran el riesgo de diferirse. Slo de
este modo puede considerarse superado el viejo y equvoco postulado del
mercado per se virtuoso y el Estado per se mnimo, para ser reemplazado por
un nuevo paradigma cuyo enunciado es: tanto mercado como sea posible y
tanto Estado como sea necesario.

4. La Constitucin, el medio ambiente y la poltica nacional del ambiente

El derecho a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo


de la vida

17. La Constitucin Poltica de 1993 (artculo 2, inciso 22) reputa como


fundamental el derecho de la persona (...) a gozar de un ambiente equilibrado
y adecuado al desarrollo de su vida. El constituyente, al incluir dicho derecho
en el Ttulo I, Captulo I, referido a los derechos fundamentales, ha tenido como
propsito catalogar el derecho de las personas a disfrutar de un medio
ambiente sano, como un derecho de la persona. El carcter de este derecho
impone delimitar, principalmente, su contenido. Ello, no obstante, exige
analizar previamente el significado de medio ambiente, pues es un concepto
que es consustancial al contenido mismo del derecho en cuestin.

Desde la perspectiva constitucional, y a efectos de su proteccin, se hace


referencia, de modo general, al medio ambiente como el lugar donde el hombre
y los seres vivos se desenvuelven20. En dicha definicin se incluye (...) tanto

20
Vera Esquivel, Jess. El nuevo Derecho internacional del medio ambiente. Lima: Academia
Diplomtica del Per, 1992. p. 14.

Manual del Cdigo Tributario


32 VICTOR VALLEJO CUTTI

el entorno globalmente considerado espacios naturales y recursos que forman


parte de la naturaleza: aire, agua, suelo, flora, fauna como el entorno
urbano21; adems, el medio ambiente, as entendido, implica las
interrelaciones que entre ellos se producen: clima, paisaje, ecosistema, entre
otros.

Una vez precisado el concepto de medio ambiente, debemos referirnos al


derecho en s. Nuestra Constitucin ha elevado al nivel de fundamental dicho
derecho; siendo ello as, el Estado tiene el deber de efectivizar su plena
vigencia, as como prever los mecanismos de su garanta y defensa en caso de
transgresin.

El contenido del derecho fundamental a un medio ambiente equilibrado y


adecuado para el desarrollo de la persona est determinado por los siguientes
elementos, a saber: 1) el derecho a gozar de ese medio ambiente y 2) el
derecho a que ese medio ambiente se preserve 22

En su primera manifestacin, esto es, el derecho a gozar de un medio


ambiente equilibrado y adecuado, dicho derecho comporta la facultad de las
personas de poder disfrutar de un medio ambiente en el que sus elementos se
desarrollan e interrelacionan de manera natural y armnica; y, en el caso en
que el hombre intervenga, no debe suponer una alteracin sustantiva de la
interrelacin que existe entre los elementos del medio ambiente. Esto supone,
por tanto, el disfrute no de cualquier entorno, sino nicamente del adecuado
para el desarrollo de la persona y de su dignidad (artculo 1 de la
Constitucin). De lo contrario, su goce se vera frustrado y el derecho quedara,
as, carente de contenido.

Pero tambin el derecho en anlisis se concretiza en el derecho a que el medio


ambiente se preserve. El derecho a la preservacin de un medio ambiente
sano y equilibrado entraa obligaciones ineludibles, para los poderes pblicos,
de mantener los bienes ambientales en las condiciones adecuadas para su
disfrute. A juicio de este Tribunal, tal obligacin alcanza tambin a los
particulares, y con mayor razn a aquellos cuyas actividades econmicas
inciden, directa o indirectamente, en el medio ambiente.

18. En cuanto al vnculo existente entre la produccin econmica y el derecho


a un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de la vida, se materializa
en funcin a los principios siguientes: a) el principio de desarrollo sostenible o
sustentable (que merecer luego un anlisis); b) el principio de conservacin,
en cuyo mrito se busca mantener en estado ptimo los bienes ambientales; c)

21
Alonso Garca, Mara. El rgimen jurdico de la contaminacin atmosfrica y acstica. Madrid:
Marcial Pons, 1995. p. 90
22
Canosa Usera, Ral. Constitucin y medio ambiente. Madrid: Dykinson-Ciudad Argentina
Editorial, 2000. p. 101.

Manual del Cdigo Tributario


33
VICTOR VALLEJO CUTTI
el principio de prevencin, que supone resguardar los bienes ambientales de
cualquier peligro que pueda afectar su existencia; d) el principio de
restauracin, referido al saneamiento y recuperacin de los bienes ambientales
deteriorados; e) el principio de mejora, en cuya virtud se busca maximizar los
beneficios de los bienes ambientales en pro del disfrute humano; f) el principio
precautorio, que comporta adoptar medidas de cautela y reserva cuando exista
incertidumbre cientfica e indicios de amenaza sobre la real dimensin de los
efectos de las actividades humanas sobre el ambiente; y, g) el principio de
compensacin, que implica la creacin de mecanismos de reparacin por la
explotacin de los recursos no renovables.

19. En lo que respecta al principio de desarrollo sostenible o sustentable,


constituye una pauta basilar para que la gestin humana sea capaz de generar
una mayor calidad y condiciones de vida en beneficio de la poblacin actual,
pero manteniendo la potencialidad del ambiente para satisfacer las
necesidades y las aspiraciones de vida de las generaciones futuras. Por ende,
propugna que la utilizacin de los bienes ambientales para el consumo no se
financien incurriendo en deudas sociales para el porvenir.

20. Al respecto, en 1987, la Comisin Mundial sobre el Medio Ambiente y


Desarrollo de las Naciones Unidas, conocida tambin como la Comisin
Brundtland, emiti su informe en el que defini el desarrollo sostenible como
aquel proceso en donde se asegura la satisfaccin de las necesidades
humanas del presente sin que se ponga en peligro la capacidad de las
generaciones futuras para atender sus propias necesidades y que, por ende,
involucre la utilizacin de recursos, la direccin de las inversiones y la
orientacin de los cambios tecnolgicos e institucionales que acrecienten el
potencial actual y futuro de los recursos naturales en aras de atender las
necesidades y aspiraciones humanas.

21. Por su parte, la Declaracin de Ro sobre el Medio Ambiente y el


Desarrollo, del mes de junio de 1992, que recoge entre sus principales fines la
integridad del sistema ambiental y de desarrollo mundial, proclama, entre otras
cosas, una serie de principios, entre los que destacamos lo siguiente:

- Los seres humanos constituyen el centro de las preocupaciones


relacionadas con el desarrollo sostenible. Tienen derecho a una vida
saludable y productiva en armona con la naturaleza.

- El derecho al desarrollo debe ejercerse en forma tal que responda


equitativamente a las necesidades de desarrollo y ambientales de las
generaciones presentes y futuras.

- Todos los Estados y todas las personas debern cooperar en la tarea


esencial de erradicar la pobreza como presupuesto indispensable para el
desarrollo sostenible, a fin de reducir las disparidades en los niveles de vida

Manual del Cdigo Tributario


34 VICTOR VALLEJO CUTTI

y responder adecuadamente a las necesidades de la mayora de los


pueblos del mundo.

- Los Estados debern cooperar con espritu de solidaridad mundial para


conservar, proteger y restablecer la salud y la integridad del ecosistema de
la Tierra. En vista de que han contribuido en distinta medida a la
degradacin del medio ambiente mundial, los Estados tienen
responsabilidades comunes pero diferenciadas. Los pases desarrollados
reconocen la responsabilidad que les cabe en la bsqueda internacional del
desarrollo sostenible, en vista de las presiones que sus sociedades ejercen
en el medio ambiente mundial y de las tecnologas y los recursos
financieros de que disponen.

- Las autoridades nacionales debern procurar y fomentar la internalizacin


de los costos ambientales y el uso de instrumentos econmicos, teniendo
en cuenta el criterio de que el que contamina debe, en principio, cargar con
los costos de la contaminacin, priorizando el inters pblico y sin
distorsionar el comercio ni las inversiones internacionales.

22. En atencin a lo expuesto, el desarrollo sostenible o sustentable requiere


de la responsabilidad social: ello implica la generacin de actitudes y
comportamientos de los agentes econmicos y el establecimiento de polticas
de promocin y el desarrollo de actividades que, en funcin del
aprovechamiento o uso de los bienes ambientales, procuren el bien comn y
el bienestar general.

23. Al respecto, el Tribunal Constitucional ha establecido, en el caso Elizabeth


Ponce Pescorn vs. Municipalidad Provincial del Callao y Depsitos Qumicos
Mineros S.A. (Exp. N. 1752-2004-AA/TC, Fundamento 23), que, conforme al
artculo 59 de la Constitucin, el Estado estimula la creacin de la riqueza y la
libertad de empresa, comercio e industria, y que estas se ejercen en una
economa social de mercado segn lo dispone el artculo 58 de la
Constitucin, de manera que la responsabilidad social de la empresa es
plenamente compatible con las disposiciones constitucionales citadas.

24. Es de verse en dicha sentencia, que alude expresamente a la relacin de


las empresas con las preocupaciones sociales y medioambientales a travs de
sus actividades comerciales, que ser socialmente responsable no significa
solamente cumplir plenamente las obligaciones jurdicas, sino tambin ir ms
all del cumplimiento invirtiendo en el entorno local y contribuyendo al
desarrollo de las comunidades en que se inserta, sobre todo de las
comunidades locales.

25. En el marco del Estado Social y Democrtico de Derecho, de la Economa


Social de Mercado y del Desarrollo Sostenible, la responsabilidad social se
constituye en una conducta exigible a las empresas, de forma ineludible.

Manual del Cdigo Tributario


35
VICTOR VALLEJO CUTTI
26. En el caso del medio ambiente, la responsabilidad social debe implicar el
mantenimiento de un enfoque preventivo que favorezca su conservacin; el
fomento de iniciativas que promuevan una mayor responsabilidad ambiental; el
fomento de inversiones en pro de las comunidades afincadas en el rea de
explotacin; la bsqueda del desarrollo y la difusin de tecnologas compatibles
con la conservacin del ambiente, entre otras.

MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS NATURALES

27. La Real Academia de la Lengua define naturaleza como aquella realidad


objetiva que existe independientemente de la conciencia y que est en
incesante movimiento y cambio; por ende, sujeta a evolucin continua. La parte
de la naturaleza que rodea o circunda los hbitat de la pluralidad de especies
vivas se denomina ambiente o medio ambiente.

El medio ambiente es el mundo exterior que rodea a todos los seres vivientes
y que determina y condiciona su existencia. Es el mbito en que se desarrolla
la vida y en cuya creacin no ha intervenido la accin humana. En puridad,
medio ambiente alude al compendio de elementos naturales vivientes e
inanimados sociales y culturales existentes en un lugar y tiempo
determinados, que influyen o condicionan la vida humana y la de los dems
seres vivientes (plantas, animales y microorganismos).

El medio ambiente se define como (...) el conjunto de elementos sociales,


culturales, biticos y abiticos que interacta en un espacio y tiempo
determinado; lo cual podra graficarse como la sumatoria de la naturaleza y las
manifestaciones humanas en un lugar y tiempo concretos23

El trmino bitico se refiere a todos los seres vivos de una misma regin, que
coexisten y se influyen entre s; en cambio lo abitico alude a lo no viviente,
como el agua, el aire, el subsuelo, etc.

El medio ambiente se compone de los denominados elementos naturales, los


cuales pueden generar, segn sea el caso, algn tipo de utilidad, beneficio o
aprovechamiento para la existencia o coexistencia humana.

As, entre los elementos carentes de utilidad y beneficio y que, incluso, pueden
afectar la vida humana tenemos los terremotos, maremotos, ondas de fro o
calor, etc. En cambio, aquellos que pueden ser de utilidad, beneficio o
aprovechamiento material o espiritual para el hombre son los denominados
recursos naturales.

28. Los recursos naturales pueden definirse como el conjunto de elementos


que brinda la naturaleza para satisfacer las necesidades humanas, en

23
Andaluz Westreicher, Carlos. Derecho Ambiental. Lima: Grfica Bellido, 2004, pg. 107

Manual del Cdigo Tributario


36 VICTOR VALLEJO CUTTI

particular, y las biolgicas, en general. Representan aquella parte de la


naturaleza que tiene alguna utilidad actual o potencial para el hombre. En otras
palabras, son los elementos naturales que el ser humano aprovecha para
satisfacer sus necesidades materiales o espirituales; vale decir, que gozan de
aptitud para generar algn tipo de provecho y bienestar24

La Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) ha declarado que los recursos


naturales son todos aquellos recursos que el hombre encuentra en su
ambiente y que puede utilizar en su beneficio. Estos se clasifican en:

a) Recursos renovables: Son aquellos que, a pesar de ser utilizados,


pueden regenerarse y, por ende, no perecen para su posterior
aprovechamiento. Es el caso del suelo, el agua, las plantas y los animales.
En tal sentido, devienen en duraderos y obtienen permanencia de utilidad.
Los procesos de autoregeneracin y autodepuracin se denominan
resilencia, y slo tienen lugar cuando el ser humano no excede la
capacidad de carga en su aprovechamiento. Por tal motivo, un recurso
ser renovable en la medida que su utilizacin o aprovechamiento no se
realice de manera desmesurada e irracional. Slo as se podr alcanzar el
aprovechamiento sostenible del bien ambiental.

b) Recursos no renovables: Son aquellos que, al ser utilizados, se


agotan irremediablemente. Es el caso de los minerales, el petrleo, el
carbn, el gas natural, etc. Su utilizacin o provecho comporta
inexorablemente la extincin de su fuente productiva, habida cuenta de su
incapacidad de alcanzar autoregeneracin o autodepuracin.

29. El artculo 66 de la Constitucin seala que los recursos naturales, in


totum, son patrimonio de la Nacin. Ello implica que su explotacin no puede
ser separada del inters nacional, por ser una universalidad patrimonial
reconocida para los peruanos de todas las generaciones. Los beneficios
derivados de su utilizacin deben alcanzar a la Nacin en su conjunto; por
ende, se proscribe su exclusivo y particular goce.

En ese sentido, los recursos naturales como expresin de la heredad


nacional reposan jurdicamente en el dominio del Estado. El Estado, como la
expresin jurdico-poltica de la nacin, es soberano en su aprovechamiento.
Es bajo su imperio que se establece su uso y goce.

El dominio estatal sobre dichos recursos es eminente, es decir, el cuerpo


poltico tiene la capacidad jurisdiccional para legislar, administrar y resolver las
controversias que se susciten en torno a su mejor aprovechamiento.

24
Andaluz Westreicher, Carlos Op. Cit. pg. 26

Manual del Cdigo Tributario


37
VICTOR VALLEJO CUTTI
30. El Tribunal Constitucional considera que el medio ambiente, entendido
sistemticamente como el conjunto de fenmenos naturales en que existen y
se desarrollan los organismos humanos, encuentra en el comportamiento
humano una forma de accin y de creacin que condiciona el presente y el
futuro de la comunidad humana.

POLTICA NACIONAL DEL AMBIENTE

31. El artculo 67 de la Constitucin establece la obligacin perentoria del


Estado de instituir la poltica nacional del ambiente. Ello implica un conjunto de
acciones que el Estado se compromete a desarrollar o promover, con el fin de
preservar y conservar el ambiente frente a las actividades humanas que
pudieran afectarlo.

Esta poltica nacional -entendida como el conjunto de directivas para la accin


orgnica del Estado a favor de la defensa y conservacin del ambiente- debe
permitir el desarrollo integral de todas las generaciones de peruanos que
tienen el derecho de gozar de un ambiente adecuado para el bienestar de su
existencia. Esta responsabilidad estatal guarda relacin con lo dispuesto en el
artculo 2, inciso 22) de la Constitucin, que reconoce el derecho fundamental
de toda persona a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo
de la vida.

Dicha poltica debe promover el uso sostenible de los recursos naturales; ergo,
debe auspiciar el goce de sus beneficios resguardando el equilibrio dinmico
entre el desarrollo socioeconmico de la Nacin y la proteccin y conservacin
de un disfrute permanente.

32. El uso sostenible obliga a la tarea de rehabilitar aquellas zonas que


hubieren resultado afectadas por actividades humanas destructoras del
ambiente y, especficamente, de sus recursos naturales. Por ende, el Estado
se encuentra obligado a promover y aceptar nicamente la utilizacin de
tecnologas que garanticen la continuidad y calidad de dichos recursos,
evitando que su uso no sostenido los extinga o deprede.

Es dentro de ese contexto que el Estado se encuentra obligado a auspiciar la


conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales objeto de
proteccin.

33. En consecuencia, de una interpretacin sistemtica del artculo 2, inciso


22) y de los artculos 66 y 67 de la Constitucin, se concluye que una
manifestacin concreta del derecho de toda persona a disfrutar de un entorno
ambiental idneo para el desarrollo de su existencia, es el reconocimiento de
que los recursos naturales -especialmente los no renovables- en tanto
patrimonio de la Nacin, deben ser objeto de un aprovechamiento razonable y
sostenible, y los beneficios resultantes de tal aprovechamiento deben ser a

Manual del Cdigo Tributario


38 VICTOR VALLEJO CUTTI

favor de la colectividad en general, correspondiendo al Estado el deber de


promover las polticas adecuadas a tal efecto.

LOS CONCEPTOS DE SOSTENIBILIDAD, SOLIDARIDAD Y LA


RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LA EMPRESA MINERA.

34. Las clusulas de proteccin del medio ambiente y los recursos naturales,
prescritas bsicamente en los artculos 66, 67, 68 y 69 de la Constitucin,
establecen el marco de actuacin del Tribunal y la responsabilidad de los
actores econmicos en la preservacin de los recursos y medios
indispensables para nuestra propia subsistencia como especie. En efecto, la
actividad de las empresas mineras, por el mismo hecho de estar vinculada a la
explotacin de recursos naturales, comparte una responsabilidad de primer
orden en la implementacin de polticas pblicas orientadas a la preservacin
del medio ambiente, debido a los riesgos que supone su actuacin en el mbito
de la exploracin y la explotacin minera misma.

35. La preocupacin por la preservacin de los recursos naturales y el medio


ambiente, desde luego, no es un tema plausible solo desde una perspectiva
constitucional. El enfoque econmico se ha orientado en los ltimos aos a la
necesidad de cambiar la perspectiva de rentabilidad inmediatista en el mbito
de la explotacin de los recursos, por la de una rentabilidad estratgica, donde
el concepto sostenibilidad resulta clave. De este modo, se ha puesto en tela
de juicio una idea que pareca irrefutable hasta hace poco, y que consista en
sostener que el crecimiento econmico ininterrumpido conduce al mayor
bienestar general; ahora se considera que en algunos casos el propio
crecimiento puede ser motivo de alarma por el nivel de deterioro que puede
significar el agotamiento de algunos recursos no renovables o el dao que
puede acarrear para el medio ambiente. El desarrollo sostenido significa,
desde esta perspectiva, (...) que los procesos de inversin no se entiendan y
manejen nicamente con el fin de obtener beneficios monetarios, sino que se
consideren asimismo factores no monetarios (por ejemplo las realidades
sociales, culturales y ecolgicas). Esto significa que el valor de los servicios y
los bienes medioambientales debe estimarse en el proceso de formacin de las
decisiones e incorporarse al mismo25

36. Por sostenibilidad debe entenderse (...) a la relacin que existe entre los
sistemas dinmicos de la economa humana, y los sistemas ecolgicos,
asimismo dinmicos pero que normalmente cambian a un ritmo ms lento, y
donde a) la vida humana puede continuar indefinidamente; b) los individuos
humanos pueden prosperar; c) las culturas humanas pueden desarrollarse;
pero en la que d) los efectos de la actividad humana se mantienen de unos
lmites, de forma que no se destruya la diversidad, la complejidad y el

25
Cfr. Meter Dogs y Bernd Von Droste, El desarrollo sostenible. El papel de la inversin, En:
Medio ambiente y desarrollo sostenible. Ms all del informe Brundtland, Robert Gooldland y
otros (Editores),Trotta, Madrid, 1997, pgs. 90 y 91

Manual del Cdigo Tributario


39
VICTOR VALLEJO CUTTI
funcionamiento del sistema ecolgico que sirve de sostenimiento a la vida 26.
Esto pone de manifiesto que no se trata ya solamente de las posibles
restricciones con una finalidad solidaria o para cumplir con determinadas
prestaciones propias del Estado Social y Democrtico de Derecho, sino
incluso, como una necesidad de mantener y preservar nuestra propia especie.
Como ha precisado Costanza27, (...) en un sentido importante, sostenibilidad
es mera justicia con relacin a las generaciones futuras. En donde hay que
incluir tambin a las futuras generaciones de otras especies, aun cuando
nuestro inters principal se centre en nuestra propia especie. Ese es pues el
criterio que debe informar a este Colegiado para decidir un caso como este,
donde, en buena cuenta, las restricciones o el cumplimiento de algunas
obligaciones impuestas a las empresas mineras se sustentan en el hecho que
la comunidad organizada pueda orientar los recursos econmicos resultantes a
mejorar la calidad de vida, a propiciar investigaciones para prevenir desastres
ecolgicos o a satisfacer necesidades bsicas como puede ser la salud o la
educacin.

37. El principio de solidaridad, directamente relacionado con la naturaleza


misma del Estado Social y Democrtico de Derecho, est en la base misma de
nuestro sistema jurdico, que ha puesto al hombre y no a la empresa ni a la
economa, en el punto central de su ethos organizativo. As, el Constituyente,
al establecer en el artculo 1 de la Constitucin Poltica, que La defensa de la
persona humana y el respeto de su dignidad son el fin supremo de la sociedad
y del Estado, ha dejado un mensaje claro para las generaciones futuras; por
ello, tanto el Estado como la sociedad se organizan y toman sus decisiones
teniendo como centro al ser humano. Cuando entran en conflicto la generacin
lucrativa o la mayor rentabilidad de ciertos grupos econmicos, con el bienestar
colectivo o la defensa de los bienes que resultan indispensables para que la
vida humana siga desarrollndose, la interpretacin que de la Constitucin se
haga debe preferir el bienestar de todos y la preservacin de la especie, as
como tambin de las dems especies, como ya se ha dicho.

MEDIO AMBIENTE Y EMPRESA


38. En la medida que la proteccin del medio ambiente constituye una
preocupacin principal de las actuales sociedades, se impone la necesidad de
implementar frmulas que permitan la conciliacin del paradigma del desarrollo
con la necesaria conservacin de los recursos y elementos ambientales que se
interrelacionan con el entorno natural y urbano. Se busca con ello preterir formas
de desarrollo irrazonable, que en s mismo es destructivo y no sostenible para el
beneficio de las generaciones presentes y futuras.

26
Robert Costanza, La economa ecolgica de la sostenibilidad. Invertir en capital natural. En:
Medio ambiente y desarrollo sostenible. Ms all del informe Brundtland, Robert Gooldland y
otros (Editores), Trotta, Madrid, 1997, pgs. 108.
27
Robert Costanza, op. Cit. pg. 108

Manual del Cdigo Tributario


40 VICTOR VALLEJO CUTTI

Ello exige que el Estado -a travs de la Administracin como gestora pblica-


asuma el deber que le impone la Constitucin en su artculo 44, consistente
en promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el
desarrollo integral y equilibrado de la Nacin; para la consecucin de dicho fin
debe emplear todos los medios legtimos y razonables que se encuentren a su
alcance, limitando, condicionando, regulando, fiscalizando y sancionando las
actividades de los particulares hasta donde tenga competencias para ello, sea
que stas se realicen de forma independiente o asociada.

Estos principios se concretizan en una poltica de Estado orientada a conseguir


una mejor calidad de vida para la poblacin, cuyo contenido excluya criterios
residuales o de conveniencia coyuntural que slo acarrean desarrollos
legislativos inorgnicos, en consonancia con lo establecido por el artculo 67 de
la Constitucin. Adems exige que los poderes pblicos controlen el uso
racional de los recursos naturales dentro de un desarrollo econmico armnico,
como doctrinariamente se enuncia, criterio que el Tribunal Constitucional busca
enfatizar en esta sentencia.

No obstante, un lmite constitucional a esta poltica nacional del ambiente es el


reconocimiento de la libertad de empresa consagrada en el artculo 59 de la
Constitucin, derecho fundamental que no se encuentra en conflicto con la
regulacin estatal de la materia, sino que se realiza a travs de ella.

5. Sobre la supuesta inconstitucionalidad formal de la Ley N. 28258: La


materia reservada a ley orgnica por el artculo 66 de la Constitucin

39. Los demandantes sealan que al establecer la contraprestacin


denominada regala minera, la Ley N. 28258 incurre en una
inconstitucionalidad formal, puesto que, de acuerdo con el artculo 66 de la
Constitucin, slo por ley orgnica pueden fijarse las condiciones de la
utilizacin de recursos naturales y su concesin a particulares.

Por su parte, el demandado arguye que la regala minera no es una condicin


para la utilizacin de los recursos naturales, ni tampoco una condicin para su
otorgamiento, de modo que su regulacin no est sujeta a reserva de ley
orgnica.

Al respecto, lo primero que este Tribunal debe recordar es que la ley orgnica
no es una categora normativa que pueda entenderse en los mismos trminos
que la ley ordinaria. Y no porque su ubicacin en el sistema de fuentes
diseado por la Constitucin de 1993 sea distinta (pues ambas comparten el
mismo rango), sino por su dismil naturaleza.

En efecto, a diferencia de la ley ordinaria, la ley orgnica es una categora


normativa cuyo uso legislativo es excepcional, ya que, por un lado, se aparta
de la comn manifestacin del principio democrtico en el mbito del
procedimiento legislativo (sostenido en la preponderancia de las mayoras
Manual del Cdigo Tributario
41
VICTOR VALLEJO CUTTI
simples sobre las minoras), para imponer una democracia basada en
mayoras cualificadas o reforzadas; y, por otro, se ocupa de materias
especficas y directamente reservadas por la propia Constitucin.

As, el artculo 106 de la Constitucin establece que: Mediante leyes


orgnicas se regulan la estructura y el funcionamiento de las entidades del
Estado previstas en la Constitucin, as como tambin las otras materias cuya
regulacin por ley orgnica est establecida por la Constitucin. (...). Para su
aprobacin o modificacin se requiere el voto de ms de la mitad del nmero
legal de miembros del Congreso.

40. Debido a su carcter excepcional, el mbito material reservado para las


leyes orgnicas no puede entenderse en trminos amplios o extensivos, sino
de manera especialmente restrictiva. La regla de la aplicacin no extensiva de
las normas que establecen excepciones est prescrita, adems, en el artculo
IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil.

41. El artculo 66 de la Carta Fundamental, reserva a la ley orgnica la


fijacin de las condiciones de utilizacin y otorgamiento a particulares de los
recursos naturales, renovables o no renovables.

A juicio del Tribunal, la determinacin de las materias sujetas a reserva de ley


orgnica, se ha efectuado en la Ley N. 26821 Ley Orgnica para el
Aprovechamiento Sostenible de los Recursos Naturales, bsicamente en su
Ttulo IV (Otorgamiento de derechos sobre los recursos naturales) y el Ttulo V
(Condiciones de aprovechamiento sostenible de recursos naturales), norma
que se encuentra vigente y que no ha sido impugnada.

42. El artculo 1 de dicha Ley N. 26821 precisa el mbito de su aplicacin:


La presente Ley Orgnica norma el rgimen de aprovechamiento sostenible
de los recursos naturales, en tanto constituyen patrimonio de la Nacin,
estableciendo sus condiciones y las modalidades de otorgamiento a
particulares, en cumplimiento del mandato contenido en los artculos 66 y 67
del Captulo II del Ttulo III de la Constitucin Poltica del Per y en
concordancia con lo establecido en el Cdigo del Medio Ambiente y los
Recursos Naturales y los convenios internaciones suscritos por el Per.

43. Asimismo, es menester destacar que el artculo 3 de la mencionada Ley


N. 26821 define la naturaleza y seala cules son los recursos naturales; al
respecto, declara que: Se consideran recursos naturales a todo componente
de la naturaleza, susceptible de ser aprovechado por el ser humano para la
satisfaccin de sus necesidades y que tenga un valor actual o potencial en el
mercado tales como:

a. Las aguas: superficiales y subterrneas;


b. El suelo, el subsuelo y las tierras por su capacidad de uso mayor:
agrcolas, pecuarias, forestales y de proteccin;
Manual del Cdigo Tributario
42 VICTOR VALLEJO CUTTI

c. La diversidad biolgica: como la diversidad de flora, de la fauna y de los


microorganismos o protistos; los recursos genticos, y los ecosistemas que
dan soporte a la vida;
d. Los recursos hidrocarbonferos, hidroenergticos, elicos, solares,
geotrmicos y similares;
e. La atmsfera y el espectro radioelctrico;
f. Los minerales;
g. Los dems considerados como tales.
El paisaje natural, en tanto sea objeto de aprovechamiento econmico, es
considerado recurso natural para efectos de la presente ley.

44. De igual forma, es preciso enfatizar que el artculo 4 de la misma Ley N.


26821 precisa el mbito del dominio sobre los recursos naturales, e indica que:
Los recursos naturales mantenidos en su fuente, sean stos renovables o no
renovables, son Patrimonio de la Nacin. Los frutos y productos de los
recursos naturales obtenidos en la forma establecida en la presente Ley, son
del dominio de los titulares de los derechos concedidos sobre ellos. El
dominio, vale decir la propiedad de los frutos y productos obtenidos conforme a
la referida ley orgnica, corresponde a los titulares de los derechos concedidos
sobre ellos.

Empero, resulta obvio que la regulacin legal para la concesin a particulares


de derechos para el aprovechamiento de los recursos naturales, renovables y
no renovables, tiene que ser diversa, segn la naturaleza de dichos recursos.

45. En ningn caso el Estado puede abdicar de su ius imperium para regular el
aprovechamiento de los recursos naturales que son de la Nacin. As lo indica
aunque en la teora del derecho constitucional era innecesario- el artculo 6
de la aludida Ley N. 26821, al disponer que: El Estado es soberano en el
aprovechamiento de los recursos naturales. Su soberana se traduce en la
competencia que tiene para legislar y ejercer funciones ejecutivas y
jurisdiccionales sobre ellos (subrayado nuestro).

46. Los derechos para el aprovechamiento de los recursos naturales se


otorgan a los particulares mediante las modalidades que establecen las leyes
especiales para cada recurso natural, segn lo determina el artculo 19 de la
Ley N. 26281, que como se ha indicado-, es ley orgnica. En cuanto a las
condiciones de su otorgamiento a particulares, el artculo 20 de la Ley N.
26821 precisa, como una de sus condiciones, el pago de una retribucin
econmica. En concreto, dicho precepto establece que:

Todo aprovechamiento de recursos naturales por parte de particulares da


lugar a una retribucin econmica que se determina por criterios econmicos,
sociales y ambientales.
La retribucin econmica a que se refiere el prrafo precedente, incluye todo
concepto que deba aportarse al Estado por el recurso natural, ya sea como

Manual del Cdigo Tributario


43
VICTOR VALLEJO CUTTI
contraprestacin, derecho de otorgamiento o derecho de vigencia del ttulo
que contiene el derecho, establecidos por las leyes especiales.

Consecuentemente, de conformidad con dicho dispositivo: a) todo


aprovechamiento particular de recursos naturales debe retribuirse
econmicamente; b) la retribucin que establezca el Estado debe
fundamentarse en criterios econmicos, sociales y ambientales; c) la categora
retribucin econmica puede incluir todo concepto que deba aportarse al
Estado por el recurso natural; d) dentro de los conceptos entendidos como
retribucin econmica, pueden considerarse, por un lado, a las
contraprestaciones y, por otro, al derecho de otorgamiento o derecho de
vigencia del ttulo que contiene el derecho; y e) dichas retribuciones
econmicas son establecidas por leyes especiales.

47. As, tal como lo dispone el artculo 66 de la Constitucin, la condicin para


exigir a los particulares el pago de una retribucin econmica por la concesin
de los recursos naturales, se encuentra fijada en una ley orgnica (en este
caso la Ley N. 26821). No obstante, la regulacin especfica de cada una de
las modalidades como pueda materializarse dicha retribucin, corresponde ser
desarrollada por leyes especiales. Y no podra ser de otro modo, pues, si como
qued dicho, las leyes orgnicas tienen naturaleza excepcional y su contenido
es eminentemente restringido, sera constitucionalmente inaceptable extender
la materia reservada a la regulacin y reglamentacin de los muy diversos
modos como tal retribucin econmica pueda hacerse efectiva. Justamente, es
por ley especial como se regula la regala minera.

6. Naturaleza de la regala minera

48. Luego de haber sentado el marco terico pertinente y de haber desvirtuado


la supuesta inconstitucionalidad formal de la norma cuestionada, corresponde
ingresar en el anlisis de la alegada inconstitucionalidad material de dicha
norma.

49. Cuando el Estado interviene en materia econmica a travs de la creacin


de tributos, su actuacin se encuentra sujeta al respeto de los principios
constitucionales establecidos en el artculo 74 de nuestra Constitucin
(principios de legalidad, igualdad, capacidad contributiva, no confiscatoriedad y
respeto a los derechos fundamentales). Ello no quiere decir, claro est, que si
una exigencia econmica -como la regala minera- no reviste cariz tributario, el
legislador quede habilitado para establecerla sin ningn parmetro de
objetividad y razonabilidad.

La intervencin del Estado se considera como legtima y acorde con la


Constitucin, cuando es producto de una medida razonable y adecuada a los
fines de las polticas que se persiguen. Es necesario, en consecuencia, que
dicha medida no transgreda los derechos fundamentales de las personas o, en
Manual del Cdigo Tributario
44 VICTOR VALLEJO CUTTI

todo caso, que dicha afectacin se lleve a cabo bajo cnones de razonabilidad
y proporcionalidad.

50. De otro lado, es importante tener en cuenta que la regala minera no es


una creacin novedosa del legislador peruano, pues tambin est regulada por
otros ordenamientos jurdicos de alta rentabilidad en el sector minero, en los
cuales adopta la denominacin de regala minera o royalty, siendo
normalmente incorporada en los costos de produccin de las empresas. Por tal
motivo, mal podra desconocerse su existencia o argumentarse que ella resta
competitividad minera al pas.

Diferencia frente al canon minero

51. En nuestro ordenamiento jurdico, el canon ha sido previsto


constitucionalmente en el artculo 77, como el reconocimiento del derecho que
le asiste a los gobiernos locales y regionales para recibir una porcin de lo
recaudado en beneficio de su comunidad; debiendo calcularse, sobre la base
de la totalidad de ingresos y rentas provenientes de la explotacin de recursos
naturales de sus circunscripciones.

52. Por consiguiente, no se trata de un pago, sino de una compensacin del


Estado a los Gobiernos Regionales y Locales respecto a la distribucin de
ingresos ya recaudados. En nuestro pas coexisten 6 tipos de canon, a saber:
minero, petrolero, pesquero, forestal, gasfero y de hidrocarburos. En el caso
del canon minero, la compensacin ser la distribucin de los ingresos
recaudados a las zonas donde se explotan los recursos minerales,
garantizndose la participacin directa de la poblacin local en el beneficio del
reparto. Medida que se justifica porque dicha poblacin ser la que recibir el
mayor impacto cuando estos recursos se agoten.

53. Como se advierte, la regala es la contraprestacin del titular de la


concesin minera a los gobiernos regionales y locales por la explotacin de
recursos naturales no renovables, justificada en la necesidad de la Nacin de
recibir beneficios de sus propios recursos antes de que se agoten. En tanto
que, el canon, es la participacin de la renta econmica ya recaudada
dispuesta por el Estado a favor de los gobiernos regionales y locales de las
zonas de explotacin de recursos.

Diferencia con el derecho de vigencia

54. Los demandantes sostienen que mediante el pago por derecho de vigencia
de la concesin, los titulares de actividad minera ya retribuyen al Estado por el
uso de recursos naturales, y que ello se encuentra establecido en el artculo
20 de la Ley N. 26821 -Ley Orgnica para el Aprovechamiento Sostenible de
los Recursos Naturales-.

Manual del Cdigo Tributario


45
VICTOR VALLEJO CUTTI
55. Conforme ya lo hemos sealado precedentemente, estamos frente a dos
tipos diferentes de retribucin econmica. La regala minera como ya se
seal- es una retribucin econmica contraprestativa o compensatoria por el
usufructo de lo que se extrae. En tanto que el derecho de vigencia es una
retribucin econmica por el mantenimiento de la concesin, y cuyo
incumplimiento priva de efecto a la concesin misma, constituyndose en
causal de caducidad de la concesin. Esta diferencia, adems, puede
constatarse en la forma de clculo de cada una; as, el derecho de vigencia, de
periodicidad anual, tomar en cuenta el nmero de hectreas otorgadas o
solicitadas en concesin, y no la produccin obtenida, como en el caso de la
regala.

56. La diferencia es contemplada por la propia Ley Orgnica para el


Aprovechamiento Sostenible de los Recursos Naturales; su artculo 29, al
establecer las condiciones del aprovechamiento sostenible, estipula de manera
independiente, por un lado, que se cumpla con la retribucin econmica
correspondiente de acuerdo a las leyes especiales (literal d); y, por otro, que se
mantenga al da el derecho de vigencia (literal e). Tal como qued dicho al
analizar el supuesto alegado de inconstitucionalidad formal, el artculo 20 de
esta ley orgnica es el que establece las diferentes retribuciones econmicas a
que tiene derecho el Estado por la explotacin de sus recursos naturales no
renovables, diferenciando el derecho de vigencia de otras contraprestaciones.

7. El principio de igualdad y el pago por regalas mineras

57. Los demandantes alegan que el establecimiento de la regala minera


tambin infringe el principio de igualdad jurdica, ya que realiza un trato
discriminatorio cuando impone su pago en el sector minero, obviando al resto
de sectores productivos. Asimismo, aducen que dicho trato discriminatorio
tambin se produce dentro del propio sector minero, al dejar fuera de su mbito
de aplicacin a los pequeos productores mineros.

58. De manera previa a la dilucidacin de tal tema, este Colegiado considera


necesario efectuar algunas precisiones a fin de que se comprenda,
cabalmente, el anlisis que se va a realizar. En primer lugar, se delimitar la
igualdad: como derecho y como principio constitucional; y, en segundo, se
aplicar el test de razonabilidad o proporcionalidad, a fin de determinar, en el
caso concreto, si existe o no la alegada transgresin.

59. La igualdad como derecho fundamental est consagrada por el artculo 2


de la Constitucin de 1993, de acuerdo al cual: (...) toda persona tiene
derecho () a la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por motivo
de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de
cualquiera otra ndole. Contrariamente a lo que pudiera desprenderse de una
interpretacin literal, estamos frente a un derecho fundamental que no consiste

Manual del Cdigo Tributario


46 VICTOR VALLEJO CUTTI

en la facultad de las personas para exigir un trato igual a los dems, sino a ser
tratado de igual modo a quienes se encuentran en una idntica situacin.

60. Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad


ante la ley e igualdad en la ley. La primera de ellas quiere decir que la norma
debe ser aplicable por igual a todos los que se encuentren en la situacin
descrita en el supuesto de la norma; mientras que la segunda implica que un
mismo rgano no puede modificar arbitrariamente el sentido de sus decisiones
en casos sustancialmente iguales, y que cuando el rgano en cuestin
considere que debe apartarse de sus precedentes, tiene que ofrecer para ello
una fundamentacin suficiente y razonable28.

61. Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es


tambin un principio rector de la organizacin del Estado Social y Democrtico
de Derecho y de la actuacin de los poderes pblicos. Como tal, comporta que
no toda desigualdad constituye necesariamente una discriminacin, pues no se
proscribe todo tipo de diferencia de trato en el ejercicio de los derechos
fundamentales; la igualdad solamente ser vulnerada cuando el trato desigual
carezca de una justificacin objetiva y razonable29 La aplicacin, pues, del
principio de igualdad, no excluye el tratamiento desigual; por ello, no se vulnera
dicho principio cuando se establece una diferencia de trato, siempre que se
realice sobre bases objetivas y razonables.

62. Estas precisiones deben complementarse con el adecuado discernimiento


entre dos categoras jurdico-constitucionales, a saber, diferenciacin y
discriminacin. En principio, debe precisarse que la diferenciacin est
constitucionalmente admitida, atendiendo a que no todo trato desigual es
discriminatorio; es decir, se estar frente a una diferenciacin cuando el trato
desigual se funde en causas objetivas y razonables. Por el contrario, cuando
esa desigualdad de trato no sea ni razonable ni proporcional, estaremos frente
a una discriminacin y, por tanto, frente a una desigualdad de trato
constitucionalmente intolerable.

63. Por otro lado, debe tenerse en consideracin que el Estado en algunas
oportunidades promueve el trato diferenciado de un determinado grupo social,
otorgndoles ventajas, incentivos o, en general, tratamientos ms favorables.
Esto es lo que en doctrina constitucional se conoce como discriminacin
positiva o accin positiva affirmative action. La finalidad de esta accin
afirmativa no es otra que compensar jurdicamente a grupos marginados
econmica, social o culturalmente; persigue, pues, que dichos grupos puedan
28
Hernndez Martnez, Mara. El principio de igualdad en la jurisprudencia del Tribunal
Constitucional espaol (como valor y como principio en la aplicacin jurisdiccional de la ley).
En Boletn Mexicano de Derecho Comsparado, N. 81, Ao XXVII, Nueva Serie, setiembre-
diciembre, 1994. pp. 700-701
29
lvarez Conde, Enrique. Curso de Derecho constitucional. Vol I. Madrid, Tecnos, 4. edicin,
2003. pp. 324-325.

Manual del Cdigo Tributario


47
VICTOR VALLEJO CUTTI
superar la inferioridad real en la que se encuentran con acciones concretas del
Estado.

64. Ahora bien, a efectos de determinar si en un caso concreto se est frente a


una quiebra del derecho-principio a la igualdad, la doctrina constitucional ha
desarrollado mecanismos para determinar cundo estamos frente a un trato
desigual con base en justificaciones objetivas y razonables; o cundo frente a
un trato arbitrario, caprichoso e injustificado y, por tanto, discriminatorio.
Precisamente, uno de esos instrumentos a los que habr de recurrir
nuevamente este Tribunal es al test de razonabilidad.

65. El test de razonabilidad o proporcionalidad, como ha sealado la Corte


Constitucional de Colombia (Sentencia N C-022/96), es una gua
metodolgica para determinar si un trato desigual es o no discriminatorio y, por
tanto, violatorio del derecho-principio a la igualdad. Dicho test se realiza a
travs tres subprincipios: 1. subprincipio de idoneidad o de adecuacin; 2
subprincipio de necesidad; y 3. subprincipio de proporcionalidad strictu sensu.
Criterios que en su momento fueran utilizados por este Colegiado en las
sentencias 0016-2002-AI y 0008-2003-AI, entre otras.

1. Subprincipio de idoneidad o de adecuacin. De acuerdo con este, toda


injerencia en los derechos fundamentales debe ser idnea o capaz para
fomentar un objetivo constitucionalmente legtimo. En otros trminos, este
subprincipio supone dos cosas: primero, la legitimidad constitucional del
objetivo; y, segundo, la idoneidad de la medida utilizada.

2. Subprincipio de necesidad. Significa que para que una injerencia en los


derechos fundamentales sea necesaria, no debe existir ningn otro medio
alternativo que revista, por lo menos, la misma idoneidad para alcanzar el
objetivo propuesto y que sea ms benigno con el derecho afectado. Se trata
de una comparacin de la medida adoptada con los medios alternativos
disponibles, y en la cual se analiza, por un lado, la idoneidad equivalente o
mayor del medio alternativo; y, por otro, su menor grado de intervencin en el
derecho fundamental.

3. Subprincipio de proporcionalidad strictu sensu. Segn el cual, para que una


injerencia en los derechos fundamentales sea legtima, el grado de realizacin
del objetivo de intervencin debe ser por lo menos equivalente o proporcional
al grado de afectacin del derecho fundamental. Se trata, por tanto, de la
comparacin de dos intensidades o grados: la realizacin del fin de la medida
examinada y la afectacin del derecho fundamental.

66. Expuestas estas precisiones, se proceder a aplicar el test mencionado al


caso que hoy nos convoca.

67. Los demandantes argumentan que el establecimiento de la regala minera


vulnera el principio de igualdad jurdica, ya que realiza un trato discriminatorio
Manual del Cdigo Tributario
48 VICTOR VALLEJO CUTTI

al imponer su pago en el sector minero, obviando al resto de los sectores


productivos. Asimismo, alegan que dicho trato diferenciado, contrario al
principio de igualdad, tambin se produce dentro del propio sector minero, al
dejar fuera de su mbito de aplicacin a los pequeos productores mineros.

68. En primer lugar, debe analizarse, a la luz del subprincipio de idoneidad o


de adecuacin, si con el establecimiento del pago de las regalas mineras se
persigue un fin constitucionalmente legtimo y si, para ello, dicho pago es
idneo. Con respecto al primero, esto es, el objetivo constitucionalmente
legtimo, debe tenerse en cuenta que la Constitucin declara que (...) el
Estado promueve condiciones para el progreso social y econmico ()
(artculo 23); asimismo, que (...) son deberes primordiales del Estado ()
promover el desarrollo general que se fundamenta en la justicia y en el
desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44); tambin, que (...)
el Estado orienta el desarrollo del pas; y, finalmente, que la descentralizacin
tiene como objetivo fundamental el desarrollo integral del pas(...) (artculo
188).

69. De una interpretacin sistemtica de las disposiciones constitucionales


mencionadas, puede concluirse que una de las finalidades esenciales del
Estado Social y Democrtico de Derecho es promover el desarrollo integral del
pas, y que su legitimidad radica en alcanzar el progreso social y econmico de
la Nacin; ello quiere decir que todos los sectores de la poblacin deben gozar
de las mismas oportunidades y condiciones para alcanzar su pleno desarrollo
social, econmico y cultural. Especialmente, como seala la Constitucin
(artculo 59) () los sectores que sufren cualquier desigualdad ().

70. Por otro lado, debe esclarecerse si el pago de las regalas es un medio
idneo para alcanzar el desarrollo integral del pas. La Constitucin atribuye al
Estado la soberana en el aprovechamiento de los recursos naturales
renovables y no renovables (artculo 58); adems, la Ley de Regala Minera
(artculo 8), establece una distribucin equitativa de la regala entre las
comunidades, municipalidades distritales y provinciales, gobiernos regionales y
universidades nacionales. En consecuencia, a juicio de este Tribunal, el pago
de la regala minera constituye un medio idneo para el logro de los fines de
desarrollo equitativo e integral que subyacen a los postulados propios de un
Estado Social y Democrtico de Derecho. Por tanto, el primer principio
constitutivo del test de razonabilidad o proporcionalidad se cumple en los
trminos que el propio subprincipio exige.

71. En cuanto al subprincipio de necesidad, debe tenerse presente, como ya


ha sido precedentemente expuesto, que existe la obligacin de retribuir,
mediante el pago de las regalas mineras, por la obtencin de un beneficio
patrimonial producto de la explotacin de los recursos minerales no
renovables, de los cuales es soberano el Estado. Siendo este medio idneo
para tal fin, el legislador ha previsto el pago de la regala como una
contraprestacin econmica directa e inmediata que los titulares de las
Manual del Cdigo Tributario
49
VICTOR VALLEJO CUTTI
concesiones mineras deben pagar al Estado por la explotacin de los recursos
minerales que se detraen y no son recuperables. Por tal motivo, y a criterio de
este Colegiado, el pago de la regala no es gravoso ni tampoco vulnera el
derecho-principio a la igualdad.

72. Finalmente, y en cuanto al subprincipio de proporcionalidad strictu sensu,


debe esclarecerse si la realizacin del fin perseguido es proporcional a la
exigencia del pago de la regala minera. Una de las caractersticas de los
recursos minerales es que son limitados y no renovables. Siendo as, el
Estado, en nombre de la Nacin, asume la obligacin de adoptar las medidas
correspondientes ante un eventual agotamiento del recurso, por lo que dichas
acciones deben ser oportunas y preventivas. En este sentido, el pago de la
regala minera es razonable y proporcional no slo para afrontar el agotamiento
de nuestros recursos minerales y los daos que sobre el medio ambiente
ineludiblemente provoca su explotacin, sino tambin por los beneficios
econmicos que dicha actividad extractiva proporciona a las empresas
mineras, a efectos de generar paralelamente el desarrollo alternativo. A criterio
de este Tribunal, por tanto, es plenamente exigible el pago de la regala
minera.

73. Ahora bien, la aplicacin del test de razonabilidad o proporcionalidad a


este caso concreto, en cuanto se refiere a la supuesta vulneracin del principio
de igualdad, permite concluir en que la Ley de Regala Minera no es
discriminatoria y, por tanto, no vulnera el mencionado principio.

74. De otro lado, es evidente que no son equiparables, en modo alguno, la


actividad econmica realizada por el sector minero con la efectuada por otros
sectores productivos, ni tampoco con las de pequeas empresas de
explotacin minera. Por ello, el trmino de comparacin -tertium comparationis-
que aducen los demandantes, para sustentar una supuesta vulneracin del
derecho-principio a la igualdad, no constituye un supuesto de hecho del cual
pueda exigirse consecuencias jurdicas iguales.

75. Debe considerarse, por ltimo, como seala Prez Royo, que el principio
de igualdad no impide que el legislador diferencie; lo que proscribe es que se
diferencie de una manera no objetiva, no razonable y no proporcionada 30; lo
cual, dicho sea de paso, no ha sucedido en el presente caso. Ms an si con
tal diferenciacin se persigue un fin constitucionalmente legtimo, urgente,
necesario y posible, como es el de promover el desarrollo integral del pas, en
general, y de los sectores menos favorecidos, en particular.

8. La regala minera y el derecho de propiedad

30
Prez Royo, Javier. Curso de Derecho constitucional. Madrid: Marcial Pons, 7. edicin, 2000. p.
311.

Manual del Cdigo Tributario


50 VICTOR VALLEJO CUTTI

76. Nuestra Constitucin reconoce a la propiedad no slo como un derecho


subjetivo, conforme a los incisos 8) y 16) del artculo 2 de la Constitucin, sino
como una garanta institucional, a tenor del artculo 70, segn el cual el
Estado garantiza la inviolabilidad de la propiedad, la cual debe ser ejercida en
armona con el bien comn y dentro de los lmites que establece la ley.

77. Dicho artculo es acorde con las finalidades del Estado Social y
Democrtico de Derecho, que reconoce la funcin social que el ordenamiento
reserva a la propiedad, la cual es inherente al derecho mismo.

LA FUNCIN SOCIAL DE LA PROPIEDAD

78. Cuando nuestra Constitucin garantiza la inviolabilidad de la propiedad


privada y seala que debe ser ejercida en armona con el bien comn y dentro
de los lmites legales, no hace ms que referirse a la funcin social que el
propio derecho de propiedad contiene en su contenido esencial.

79. Esta funcin social explica la doble dimensin del derecho de propiedad y
determina que, adems del compromiso del Estado de proteger la propiedad
privada y las actuaciones legtimas que de ella se deriven, pueda exigir
tambin un conjunto de deberes y obligaciones concernientes a su ejercicio, en
atencin a los intereses colectivos de la Nacin.

80. En consecuencia, el contenido esencial del derecho de propiedad no


puede determinarse nicamente bajo la ptica de los intereses particulares,
como lo enfocan los demandantes, sino que debe tomarse en cuenta,
necesariamente, el derecho de propiedad en su dimensin de funcin social.
No hay duda que las acciones que el Estado lleve a cabo respecto a los bienes
que, siendo patrimonio de la Nacin, son concedidos en dominio privado, se
encuentran legitimadas cuando se justifican en la obligacin de atender el bien
comn, que es la funcin social de la propiedad en s misma.

81. En una economa social de mercado, tanto la iniciativa privada como la


inversin cumplen tambin una funcin social, a fin de coadyuvar a logro del
bienestar general. En consecuencia, atendiendo a la utilidad y beneficio que los
recursos naturales -en este caso, los minerales no renovables- pueden generar
a la Nacin, es justificable la exigencia de deberes y obligaciones que las
empresas que los reciben en concesin tienen frente a la colectividad.

82. Por consiguiente, conforme se ha sostenido, el otorgamiento de una


concesin minera implica la cesin a particulares del bien natural extrado para
su provecho econmico, pero bajo los parmetros del inters general de la
Nacin.

83. Los recursos naturales no renovables nunca pasan a ser propiedad


absoluta de quien los recibe en concesin. En el ejercicio del dominio que el
Estado otorga a los particulares, se debe tomar en cuenta que el artculo 23
Manual del Cdigo Tributario
51
VICTOR VALLEJO CUTTI
de la Ley N. 26821, establece como regla imperativa el aprovechamiento
sostenible31 de los recursos naturales, en las condiciones y con las limitaciones
que establezca el ttulo respectivo.

El aprovechamiento sostenible de los recursos no renovables segn nuestra


legislacin y conforme ha quedado dicho, consiste en su explotacin eficiente,
bajo el principio de sustitucin de valores y beneficios reales, evitando o
mitigando el impacto sobre otros recursos del entorno y del ambiente.

84. Ahora bien, como ya se ha sealado, cuando el artculo 70 de la


Constitucin establece que el derecho de propiedad se ejerce en armona con
el bien comn y dentro de los lmites que establece la ley, presupone, de un
lado, que el ejercicio del derecho de propiedad de los particulares se
desenvuelva de manera acorde con la funcin social que es parte del
contenido esencial del derecho; y, por otro, que las actuaciones e
intervenciones del Estado se sustenten en el inters general para el logro del
bien comn.

85. El bien comn y el inters general son principios componentes de la


funcin social de la propiedad. Cuando se lleva a cabo la concesin de
recursos naturales, tales principios deben adquirir su concreta manifestacin
en el aprovechamiento sostenible del patrimonio nacional, en la proteccin del
medio ambiente, de la vida y de la salud de la poblacin, y, desde luego, en la
bsqueda de equidad en la distribucin de la riqueza.

Por lo dems, as lo establece el artculo 8 de la propia Ley N. 26821, al


disponer que: El Estado vela para que el otorgamiento del derecho de
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales se realice en armona
con el inters de la Nacin [y] el bien comn (...).

El Estado, as como tiene el deber de garantizar la propiedad privada, tiene


tambin la obligacin de proteger y garantizar la propiedad pblica. Al respecto,
y a efectos de la proteccin de la propiedad, nuestra Constitucin no distingue
entre propiedad pblica y privada. En efecto, el artculo 70 de nuestra Ley
Fundamental, cuando establece que el derecho de propiedad es inviolable y
que el Estado lo garantiza, no slo se limita a la proteccin de la propiedad de
los particulares, sino tambin de la propiedad pblica.

31
Artculo 28 de la Ley 26821, Ley Orgnica para el aprovechamiento sostenible de los recursos
naturales: los recursos naturales deben aprovecharse en forma sostenible. El aprovechamiento
sostenible implica el manejo racional de los recursos naturales teniendo en cuenta su capacidad de
renovacin, evitando su sobreexplotacin y reponindolos cualitativa y cuantitativamente, de ser el
caso.
El aprovechamiento sostenible de los recursos no renovables consiste en la explotacin eficiente
de los mismos, bajo el principio de sustitucin de valores y beneficios reales, evitando o mitigando
el impacto sobre otros recursos del entorno y del ambiente.

Manual del Cdigo Tributario


52 VICTOR VALLEJO CUTTI

Por ello, como ha sealado Pierre Bonn, (...) no hay ninguna razn que impida
que la propiedad pblica pueda ser tutelada con el mismo fundamento que la
propiedad privada32 Es por ello que la Constitucin no distingue, a efectos de
su proteccin, entre propiedad pblica y propiedad privada, reconociendo la
legtima facultad del Estado para velar tambin por la propiedad pblica. Dicha
proteccin cobra especial relevancia cuando se trata de recursos naturales,
pues de acuerdo con la Constitucin (artculo 66), estos son patrimonio de la
Nacin y el Estado es soberano en su aprovechamiento.

86. Por lo expuesto, el Tribunal Constitucional no comparte la posicin de los


demandantes, cuando afirman que la regala vulnera su derecho de propiedad
sin justiprecio. En concreto por dos razones fundamentales: la primera, porque
las limitaciones que se establecen al derecho de propiedad en funcin al
inters general y el bien comn, son admitidas; y, la segunda, porque el
dominio sobre los recursos naturales no renovables que ostentan los titulares
de la actividad minera es sobre el bien extrado y no sobre el situado en tierra,
el cual, en tal estado, es patrimonio de la Nacin.

Con el mismo razonamiento de los demandantes, el Estado tampoco podra


ejercer su atribucin de legislar sobre la atencin prioritaria del trabajo, en sus
diversas modalidades; sobre la prohibicin de limitar el ejercicio de los
derechos constitucionales de los trabajadores mineros y el respeto a la
dignidad de los mismos; sobre la remuneracin mnima, equitativa y suficiente,
de dichos trabajadores; sobre la seguridad en la explotacin industrial; sobre
la jornada de trabajo; sobre el descanso anual remunerado; sobre los
derechos de sindicacin, negociacin colectiva y fomento de solucin pacfica
de los conflictos laborales: ni tampoco sobre el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades de la empresa y promover otras formas de
participacin, de conformidad con las disposiciones de los artculos 23, 24,
25, 26, 27, 28 y 29 de la Constitucin. Resulta obvio que ninguna persona
natural o jurdica, nacional o extranjera, puede estar por encima del
ordenamiento jurdico y constitucional de la Repblica.

87. En ese sentido, debe entenderse que la regala minera se exige por el uso
o aprovechamiento de un bien que, siendo propiedad de la nacin, es
concedido al titular de la actividad minera para que pueda obtener el dominio
sobre los productos de este bien; por ello, mal podra alegarse una afectacin a
la propiedad cuando se exige el pago por algo que no es de propiedad innata
de los particulares, sino que es ms bien concedido, y cuando justamente
dicho pago se sustenta en tal concesin.

88. Finalmente, carece de fundamento la afirmacin de los demandantes


segn la cual la regala minera es una contraprestacin de nada (pg. 9 de la
demanda). Tal argumento soslaya que los recursos naturales integran el

32
Bon, Pierre. El estatuto constitucional del derecho de propiedad en Francia. En Revista
Chilena de Derecho Pblico, N. 1, Vol. 25, Santiago de Chile, 1988. p. 545.

Manual del Cdigo Tributario


53
VICTOR VALLEJO CUTTI
patrimonio de la Nacin; y que, justamente, sera irrazonable traspasarlos
gratuitamente sin que su duea sea debidamente compensada. Es por el
traspaso del dominio sobre productos extrados no renovables y por la
afectacin al medio ambiente, por los cuales se cobra esta contraprestacin.

EL TRIBUTO: DEFINICIN Y ELEMENTOS ESENCIALES

Sentencia del Tribunal Constitucional N 3303-2004-AA/TC


4. Lo anteriormente expuesto se sustentan en la propia definicin de lo que
tcnicamente se entiende por tributo, que aun cuando de modo expreso no
haya sido recogida en nuestra legislacin, no obsta para tener un acercamiento
a ella, en base a lo desarrollado por la doctrina.

As, el tributo es definido como: la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege,


que no constituye sancin de acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio,
una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin
por voluntad de la ley (Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia Tributaria.
Instituto Peruano de Derecho Tributario. 1987. Pg. 37).

A partir de esta nocin, podemos establecer los elementos esenciales de un


tributo, los cuales son: a) su creacin por ley; b) la obligacin pecuniaria
basada en el ius imperium del Estado; y c) su carcter coactivo, pero distinto a
la sancin por acto ilcito.

FUNCIN DEL TRIBUTO

Sentencia del Tribunal Constitucional N 06089-2006-PA/TC


13. siendo la funcin principal del tributo la recaudadora entendida no como fin
en s mismo sino antes bien como medio para financiar necesidades sociales,
pueda admitirse que en circunstancias excepcionales y justificadas para el logro
de otras finalidades constitucionales, esta figura sea utilizada con un fin extrafiscal
o ajeno a la mera recaudacin, cuestin que, indiscutiblemente, no debe ser bice
para quedar exenta de la observancia de los principios constitucionales que rigen
la potestad tributaria.

LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO EN LA CONSTITUCIN DE 1993

Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004-AI/TC, establece entre


otros los siguientes:

3. La potestad tributaria del Estado en la Constitucin de 1993


6. Bajo esos considerandos, y habiendo sealado tanto la relacin y los
deberes del Estado social y democrtico de Derecho con la Constitucin
cultural, este Colegiado ve por conveniente examinar, a continuacin, la
actuacin del Estado en la promocin de determinadas manifestaciones
culturales en el mbito de la tributacin municipal. Ello con la finalidad de
Manual del Cdigo Tributario
54 VICTOR VALLEJO CUTTI

verificar si las actividades exceptuadas del pago del impuesto establecido por
el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal requieren un tratamiento
tributario especial por parte del Estado en la medida que son manifestaciones
culturales o contribuyen al fomento de la cultura.
7. De acuerdo con nuestra Constitucin (artculo 74), la potestad tributaria es
la facultad del Estado para crear, modificar o derogar tributos, as como para
otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a travs de los
distintos niveles de Gobierno u rganos del Estado central, regional y local.
Sin embargo, es del caso sealar que esta potestad no es irrestricta o ilimitada,
por lo que su ejercicio no puede realizarse al margen de los principios y lmites
que la propia Constitucin y las leyes de la materia establecen.
La imposicin de determinados lmites que prev la Constitucin permite, por
un lado, que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea
constitucionalmente legtimo; de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea
ejercida arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de las
personas. Por ello, se puede decir que los principios constitucionales tributarios
son lmites al ejercicio de la potestad tributaria, pero tambin son garantas de
las personas frente a esa potestad; de ah que dicho ejercicio ser legtimo y
justo en la medida que su ejercicio se realice en observancia de los principios
constitucionales que estn previstos en el artculo 74 de la Constitucin, tales
como el de legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos
fundamentales de las personas y el principio de interdiccin de la
confiscatoriedad.

8. Se debe sealar que cuando la Constitucin establece dichos principios


como lmites informadores del ejercicio de la potestad tributaria ha querido
proteger a las personas frente a la arbitrariedad en la que puede incurrir el
Estado cuando el poder tributario se realiza fuera del marco constitucional
establecido. Por eso mismo, el ltimo prrafo del artculo 74 de la Ley
Fundamental establece que
no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.

De ah que la potestad tributaria del Estado, a juicio de este Colegiado, debe


ejercerse principalmente de acuerdo con la Constitucin principio de
constitucionalidad y no slo de conformidad con la ley principio de legalidad
. Ello es as en la medida que nuestra Constitucin incorpora el principio de
supremaca constitucional y el principio de fuerza normativa de la Constitucin
(artculo 51). Segn el principio de supremaca de la Constitucin todos los
poderes constituidos estn por debajo de ella; de ah que se pueda sealar que
es lex superior y, por tanto, obliga por igual tanto a gobernantes como
gobernados, incluida la administracin pblica tal como lo ha sealado este
Tribunal Constitucional en Sentencia anterior (Exp. N. 050-2004-AI/TC, 051-
2004-AI/TC, 004-2005-PI/TC, 007-2005-PI/TC 009-2005-PI/TC, Fundamento
156).

Manual del Cdigo Tributario


55
VICTOR VALLEJO CUTTI
En segundo lugar, se debe sealar que la Constitucin no es un mero
documento poltico, sino tambin norma jurdica, lo cual implica que el
ordenamiento jurdico nace y se fundamenta en la Constitucin y no en la ley.
En ese sentido, el principio de fuerza normativa de la Constitucin quiere decir
que los operadores del Derecho y, en general, todos los llamados a aplicar el
Derecho incluso la administracin pblica, deben considerar a la
Constitucin como premisa y fundamento de sus decisiones, lo cual implica
que:
a) dado que la Constitucin es norma superior habrn de examinar con
ella todas las leyes y cualesquiera normas para comprobar si son o no
conformes con la norma constitucional; b) habrn de aplicar la norma
constitucional para extraer de ella la solucin del litigio o, en general, para
configurar de un modo u otro una situacin jurdica; c) habrn de
interpretar todo el ordenamiento conforme a la Constitucin. En otras
palabras, si la Constitucin tiene eficacia directa no ser slo norma sobre
normas, sino norma aplicable, no ser slo fuente sobre la produccin,
sino tambin fuente del derecho sin ms33

Por ello, se debe afirmar que la potestad tributaria del Estado, antes que
someterse al principio de legalidad, est vinculado por el principio
constitucionalidad; de ah que su ejercicio no pueda hacerse al margen del
principio de supremaca constitucional y del principio de fuerza normativa de la
Constitucin. Slo as el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado
tendr legitimidad y validez constitucionales.

LA RESERVA DE LEY EN MATERIA TRIBUTARIA Y LOS ALCANCES DEL


ARTCULO 74 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER

Sentencia del Tribunal Constitucional N 2762-2002-AA/TC:

4. El artculo 74 de la Constitucin reconoce la potestad tributaria como la


facultad del Estado para crear tributos, modificarlos, derogarlos, otorgar
beneficios o regmenes especiales para su aplicacin, encontrndose
delimitada por los principios tributarios de reserva de ley, igualdad, no
confiscatoriedad y respeto a los derechos fundamentales. Asimismo, se
entiende que cuando nuestro texto constitucional seala que los tributos se
crean exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo, en caso de delegacin de
facultades, ha previsto una reserva de ley.
5. Cabe, por tanto, definir cules son los alcances y la extensin de la
reserva de ley en nuestro ordenamiento jurdico; es decir, interpretar lo que el
constituyente ha querido que el legislador o el titular habilitado para estos
casos, en el mbito de su competencia, respete de manera ineludible al
momento de crear un tributo.

33
DE OTTO, Ignacio. Derecho constitucional. Sistema de fuentes. Barcelona: Ariel, 6.0
reimpresin, 1998. p. 76.

Manual del Cdigo Tributario


56 VICTOR VALLEJO CUTTI

6. Primeramente, ha de sealarse que la reserva de ley en materia tributaria


es, prima facie, una reserva relativa. Salvo para el caso previsto en el ltimo
prrafo del artculo 79 de la Constitucin, que est sujeto a una reserva
absoluta de ley (ley expresa), para los supuestos contemplados en el artculo
74 de la Constitucin, la sujecin del ejercicio de la potestad tributaria al
principio de reserva de ley - en cuanto al tipo de norma - debe entenderse
como relativa, pues tambin la creacin, modificacin, derogacin y
exoneracin tributarias pueden realizarse previa delegacin de facultades,
mediante Decreto Legislativo. Se trata, en estos casos, de una reserva de acto
legislativo.
7. Asimismo, la doctrina comparada comnmente sostiene que la exigencia
de la reserva de ley (relativa) en cuanto al contenido de la norma involucra
el reconocimiento de un contenido mnimo necesario para que la regulacin
efectuada no desborde la voluntad del constituyente a travs de remisiones a
textos infralegales de la materia reservada a la ley, siendo este razonamiento
similar a lo que la teora del contenido esencial sostiene respecto de los
derechos fundamentales.
8. Al crearse un cobro tributario, podr decirse que se ha respetado la
reserva de ley cuando, va ley o norma habilitada, se regulen los elementos
esenciales y determinantes para reconocer dicho tributo como tal, de modo
que todo aquello adicional pueda ser delegado para su regulacin a la norma
reglamentaria en trminos de complementariedad, mas nunca de manera
independiente. Respecto a los elementos esenciales que deben integrar la
materia reservada, se seala que son aquellos que mnimamente deben estar
contenidos en la creacin de un tributo; es decir, [...] los hechos imponibles,
los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto y la
cantidad de la prestacin; por lo que todos esos elementos no deben quedar al
arbitrio o discrecin de la autoridad administrativa (Sergio F. de la Garza.
Derecho Financiero Mexicano, Editorial Porra S.A, 1976. Pg. 271).
9. Este Tribunal, sin embargo, advierte que estas exigencias deben ser
analizadas en cada caso concreto y dependiendo de la naturaleza del tributo,
pues el contenido material de la reserva de ley requerir una concretizacin
singular en atencin a la naturaleza y objeto de cada cobro tributario. Esta
determinacin o intensidad de la reserva se logra cuando se parte de un
anlisis de la reserva de ley tanto en su extensin horizontal como vertical.
10. La reserva de ley, en su extensin horizontal, atiende a la delimitacin del
alcance dejado al reglamento, y en su sentido vertical, al contenido material
que debe recoger la ley de remisin. (Tornos Ms, Joaqun. La relacin entre
la Ley y el Reglamento. En: Revista de Administracin Pblica. 100-102. Ao
1993. Madrid. Pg. 471 507). Asimismo, Gamba Valega se refiere al plano
horizontal como aquel en el cual se deslindan los elementos que deben estar
amparados por la reserva, y, al vertical, como el grado de concrecin o
alcance con que dichos elementos deben ser regulados en la ley o norma con
rango de ley. (Gamba Valega, Csar. Tratado de Derecho Tributario, dirigido
por Paulo de Barros Carvalho. Editorial Palestra 2003. Pg. 201 y ss.)
11. Sobre el particular, el Tribunal Constitucional Espaol, en la STC 22/1992,
ha establecido que [...] la reserva de ley en materia tributaria no afecta por
Manual del Cdigo Tributario
57
VICTOR VALLEJO CUTTI
igual a todos los elementos integrantes del tributo; el grado de concrecin es
mximo cuando regula el hecho imponible y menor cuando se trate de regular
otros elementos [...](F.J. 7). De esa manera, se reconoce con ello la
flexibilizacin de la reserva en determinadas situaciones y la importancia del
anlisis de concrecin de la misma, en cada caso concreto.
12. La lgica de este doble dimensin de la reserva de ley se entiende por la
propia razn de ser de este principio, pensada desde la voluntad del
constituyente. Si histricamente nace de la necesidad de sustraer poderes de
decisin al Monarca para otorgarlos al Parlamento -no taxation without
representation-, oponindose a cualquier tipo de delegacin, hoy en da,
Parlamento y Gobierno responden a la misma legitimidad democrtica,
desarrollando las polticas de estado (entre ellas la poltica fiscal) en
relaciones de coordinacin, lo que hace entendible que este nivel de
colaboracin se refleje en las relaciones de complementariedad entre los
textos normativos de cada uno de estos poderes. Ello justificar que en
algunos casos, por razones tcnicas, se flexibilice la reserva de ley,
permitiendo la remisin de aspectos esenciales del tributo a ser regulados por
el reglamento, siempre y cuando sea la ley la que establezca los lmites al
Ejecutivo; caso contrario, estaramos frente a una habilitacin en blanco o
remisin genrica de la materia tributaria, claramente proscrita por la
Constitucin.
13. As pues, en cualquier caso, nuestro texto constitucional habilitar
remisiones de elementos esenciales del tributo a normas reglamentarias,
nica y excepcionalmente, cuando la ley misma establezca parmetros y
lmites de actuacin a dicha norma, la razonabilidad as lo justifique, y se haya
superado el anlisis de proporcionalidad; es decir, cuando la referida remisin
quede sustentada como una medida necesaria e ineludible. Sin embargo, en
ninguno de estos casos podr aceptarse la deslegalizacin de la materia
tributaria, lo que significa la entrega abierta al Ejecutivo de facultades para
determinarla.

La remisin normativa y la reserva de ley


14. Queda, pues, establecido que todo anlisis de conformidad constitucional,
en casos similares, deber partir de la respuesta a la siguiente pregunta:
Cul debe ser el contenido de la ley o extensin del mbito reservado, que
permita satisfacer el mandato constitucional en el presente caso?.
15. Sobre el particular, como lo ha afirmado el Tribunal Constitucional
Espaol posicin que compartimos: [...] el principio (de reserva de ley en
materia tributaria) no excluye la posibilidad de que las Leyes contengan
remisiones a normas reglamentarias, pero s que tales remisiones hagan
posible una regulacin independiente y no claramente subordinada a la Ley, lo
que supondra una degradacin de la reserva formulada por la Constitucin en
favor del legislador. Las remisiones o habilitaciones legales a la potestad
reglamentaria han de ser tales que restrinjan efectivamente el ejercicio de esa
potestad a un complemento de la regulacin legal que sea indispensable por
motivos tcnicos o para optimizar el cumplimiento de las finalidades

Manual del Cdigo Tributario


58 VICTOR VALLEJO CUTTI

propuestas por la Constitucin o por la propia Ley[...] (STC 83/1984 y STC


19/1987).
16. Por consiguiente, cuando mediante la Constitucin se ha determinado la
actuacin exclusiva de uno de los poderes del Estado (Legislativo), para que
otro pueda actuar (Ejecutivo), ser necesaria una autorizacin del poder
originalmente llamado por la Constitucin, cuya extensin estar limitada por
el alcance del propio texto constitucional, y nunca a merced de la voluntad del
poder determinado por la Constitucin (Embid Irujo. En: R.V.A.P. Nm 29.
1991, Pg. 96 ).

LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS Y EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Sentencia del Tribunal Constitucional N. 0042-2004-AI/TC


5. Los beneficios tributarios y el principio de reserva de ley
13. El principio de reserva de ley, en tanto lmite de la potestad tributaria y
garanta de las personas frente a ella, debe observarse tambin en el caso de
los beneficios tributarios, tal como se deriva de la Constitucin (artculo 74).
En virtud de esta disposicin, en cuanto se refiere al principio de reserva de
ley, nuestra Constitucin no le da un tratamiento distinto a la facultad de crear,
modificar o derogar un tributo, sino que tambin exige la observancia del
principio de reserva de ley cuando se trata de establecer beneficios tributarios.

Ello porque el Estado, al establecer beneficios tributarios, no slo rompe con la


regla general al deber/obligacin de las personas de contribuir al sostenimiento
del gasto pblico, sino tambin, con la funcin constitucional de los tributos
como es el permitir al Estado contar con los recursos econmicos necesarios
para cumplir, a travs del gasto pblico, con los deberes de defender la
soberana nacional, garantizar la plena vigencia de los derechos humanos,
proteger a la poblacin de las amenazas contra su seguridad, as como
promover el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el
desarrollo integral y equilibrado de la Nacin (artculo 44 de la Constitucin).

En tal sentido, de establecerse beneficios tributarios, sin observar el principio


de legalidad y de reserva de ley, u obedeciendo a motivaciones que no son
necesarias, objetivas y proporcionales, dichos beneficios pueden ser
consideradas lesivos de los principios de universalidad e igualdad tributaria 34,
representando autnticas violaciones constitucionales.

Ahora bien, los beneficios tributarios constituyen aquellos tratamientos


normativos mediante los cuales el Estado otorga una disminucin, ya sea total
o parcialmente, del monto de la obligacin tributaria, o la postergacin de la
exigibilidad de dicha obligacin. A propsito de esto, este Colegiado considera
pertinente referirse a los distintos modos como pueden manifestarse los
beneficios tributarios, a saber: la inafectacin, la inmunidad, y la exoneracin.

34
LA ROSA, Salvatore. Los beneficios tributarios. En Tratado de Derecho tributario. T. I.
Colombia: Temis, pp. 389, 397.

Manual del Cdigo Tributario


59
VICTOR VALLEJO CUTTI

La inafectacin o no-sujecin debe entenderse como aquellos supuestos que


no se encuentran dentro del mbito de afectacin de un tributo determinado.
Es decir, el legislador no ha previsto que determinados hechos, situaciones u
operaciones estn dentro de la esfera de afectacin del tributo que ha surgido
como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado.

De otro lado, la inmunidad es la limitacin constitucional impuesta a los


titulares de la potestad tributaria del Estado a fin de que no puedan gravar o
afectar a quienes la Constitucin quiere exceptuar del pago de tributos debido
a razones de inters social, de orden econmico o por otros motivos que
considere atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artculo 19 de
nuestra Constitucin35

Por su parte, las exoneraciones se configuran como supuestos de excepcin


respecto del hecho imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace,
y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones
objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados; no obstante
ello, en estos casos, no se desarrollar el efecto del pago del tributo en la
medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con rango de ley, se les
ha exceptuado del mismo.

Cabe sealar, que atendiendo al carcter excepcional de los beneficios


tributarios y a fin de resguardar la proteccin de los principios constitucionales
tributarios, la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, establece
en estos casos, entre otros requisitos, que la propuesta legislativa deba sealar
de forma clara y detallada el objeto de la medida, as como los beneficiarios de
la misma, y especificar el plazo mximo de duracin del beneficio, caso
contrario, se entender otorgado por tres aos.

14. Ahora, si bien es cierto que, generalmente, los beneficios tributarios


responden a polticas y objetivos concretos, que justifican que se otorgue un
trato excepcional a determinadas actividades o personas que normalmente
estuvieran sujetas a tributar, tambin lo es que el acto por el cual se otorga un
beneficio tributario no es ni puede ser enteramente discrecional por cuanto
podra devenir en arbitrario, sino que debe realizarse no slo en observancia
de los dems principios constitucionales tributarios, sino tambin que debe ser
necesario, idneo y proporcional. Lo contrario podra llevar a supuestos de
desigualdad injustificada cuando no de discriminacin, lo cual, de acuerdo con
nuestra Constitucin (artculo 2, inciso 2) est proscrita.
Es ms,

35
Artculo 19.- "las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos
conforme a la legislacin de la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto,
que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural...".

Manual del Cdigo Tributario


60 VICTOR VALLEJO CUTTI

en los casos que existen motivaciones de otro orden (extrafiscal), debe


tratarse, de finalidades no arbitrarias, sino compatibles con los valores
del propio ordenamiento, en base a los cuales se admite
excepcionalmente una desviacin respecto de las exigencias de la
igualdad y de la capacidad econmica36

Siguiendo esta lnea de anlisis, se afirma asimismo que


el legislador no debe abusar de esta facultad y evaluar muy bien el
fin recaudatorio, sea este el sacrificio del ingreso (si lo excepciona) o
su incremento (si establece impuesto desalentadores, restrictivos o
prohibitivos)37

De este modo, los beneficios tributarios se traducen en estmulos a


determinadas personas o actividades que el Estado considera valioso
promover, y es ah donde se debe considerar tanto los derechos
fundamentales, los principios constitucionales y los valores superiores, as
como los deberes primordiales del Estado que estn previstos en el artculo 44
de la Constitucin, ya aludidos supra. En efecto, no es contrario a la
Constitucin el hecho que el legislador establezca una finalidad extrafiscal de
los tributos, siempre que ella est de acuerdo con los principios rectores de la
poltica social, econmica e, incluso, cultural del Estado.

En el caso concreto de establecer beneficios tributarios que tiendan a


promover las manifestaciones culturales de la Nacin, la ratio legis de la
disposicin que establece ello, no debe obedecer al inters particular o
individual de alguien, sino que, por el contrario, debe tener en consideracin
los intereses pblicos presentes en las normas que regulan el
patrimonio cultural: la preservacin y el enriquecimiento del mismo,
en cuanto constituyen instrumentos de defensa de los intereses de la
colectividad al acceso al patrimonio cultural38

LOS ALCANCES DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY EN MATERIA


TRIBUTARIA

Sentencia del Tribunal Constitucional N 2302-2003-AA/TC:

29. El segundo extremo del petitorio est referido a la inaplicacin del


inciso a) del artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, Reglamento del
Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de azar y apuestas, que

36 a
PEREZ ROYO, Fernando. Derecho financiero y tributario. Parte General. Madrid: Civitas, 10.
edicin, jp 137.
37
GARCIA BELSUNCE, Horacio. Estudios de Derecho constitucional tributario. Buenos Aires:
Depalma, 321.
38
URRESTI, Juan Esteban. "Patrimonio cultural y tributacin". En Revista Jurdica de Buenos
Aires, 2002, Buenos Aires, 2002. p. 660.

Manual del Cdigo Tributario


61
VICTOR VALLEJO CUTTI
establece que: la tasa aplicable a los juegos de azar y apuestas,
tratndose de loteras, bingos, rifas y sorteos es 10% (inciso a).

Aducen que se vulnera el principio de reserva de ley, pues se fija la tasa del
Impuesto mediante norma reglamentaria, como es el Decreto Supremo, y
no por Ley, conforme lo establece la Constitucin en el artculo 74.
Asimismo, a fojas 490, el recurrente presenta recurso extraordinario contra
la sentencia apelada, cuestionando la falta de pronunciamiento en este
extremo.

30. En efecto, los jueces de primera y segunda instancia han obviado


pronunciarse en este extremo. Sobre el particular debe sealarse que la
tutela judicial efectiva (artculo 139, inciso 3), no se limita a garantizar el
acceso a la jurisdiccin, sino tambin a que los Tribunales resuelvan sobre
las pretensiones ante ellos formuladas39. Se parte, pues, del principio de
congruencia judicial, que exige al juez que, al pronunciarse sobre una
causa, no omita, altere o exceda las peticiones contenidas en el proceso a
resolver.

Sin embargo, como ya se ha visto, existen casos en los cuales la pretensin


no resulta clara y evidente, o est planteada de manera incorrecta, o se ha
invocado errneamente la norma de derecho aplicable, frente a lo cual el
juez constitucional, de acuerdo con el principio de direccin judicial del
proceso (artculo III del Cdigo Procesal Constitucional) y del principio iura
novit curia (artculo VIII), luego del anlisis fctico, tiene el deber de
reconocer el trasfondo o el ncleo de lo solicitado y pronunciarse respecto
de l, sin que esto represente una extralimitacin de sus facultades (Fd. 15
de la STC 0569-2003-AC/TC)

De esta manera, siguiendo nuestra lnea jurisprudencial, procederemos a


pronunciarnos sobre el extremo invocado.

31. El primer prrafo del artculo 74 de la Constitucin establece que


los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

La potestad tributaria del Estado debe ejercerse, antes que en funcin de la


ley, en funcin de la Constitucin principio jurdico de supremaca

39
DIEZ PICAZO GIMNEZ, Ignacio. Reflexiones sobre algunas facetas del derecho dentro de
esta lnea de accin, fundamental a la tutela judicial efectiva. En: Cuadernos de Derecho
Pblico, mayo-agosto, INAP, 2000. p. 23.

Manual del Cdigo Tributario


62 VICTOR VALLEJO CUTTI

constitucional (artculo 51 de la Constitucin) y de los principios que ella


consagra y que informan, a su vez, el ejercicio de tal potestad. Dichos
principios, por otra parte, constituyen una garanta para los contribuyentes,
en tanto impone que no se puede ejercer la potestad tributaria en contra de
la Constitucin ni de modo absolutamente discrecional o arbitrariamente.

En tal sentido, la potestad tributaria del Estado, antes que someterse al


principio de legalidad, est supeditado a la Constitucin. Es en funcin de
ella que el principio de legalidad tiene validez y legitimidad.

32. Ahora bien, es bastante frecuente la confusin que existe entre el


principio de legalidad y el de reserva de ley.

Se debe partir de sealar que no existe identidad entre ellos. As, mientras
que el principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la
subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a
un control de legitimidad por jueces independientes; la reserva de ley, por el
contrario, implica una determinacin constitucional que impone la
regulacin, slo por ley, de ciertas materias.

As, mientras el Principio de legalidad supone una subordinacin del


Ejecutivo al Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que el Ejecutivo no
puede entrar, a travs de sus disposiciones generales, en lo materialmente
reservado por la Constitucin al Legislativo. De ah que se afirme la
necesidad de la Reserva, ya que su papel no se cubre con el Principio de
legalidad, en cuanto es slo lmite, mientras que la Reserva implica
exigencia reguladora40.

En materia tributaria, el principio de legalidad implica, pues, que el ejercicio


de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo o del Poder
Legislativo, debe estar sometida no slo a las leyes pertinentes, sino, y
principalmente, a lo establecido en la Constitucin.

33. A diferencia de este principio, la reserva de ley significa que el mbito


de la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de
tributos queda reservada para ser actuada mediante una ley. El respeto a
la reserva de ley para la produccin normativa de tributos tiene como base
la frmula histrica no taxation without representation es decir, que los
tributos sean establecidos por los representantes de quienes van a
contribuir.

40
DE CABO MARTN, Carlos. Sobre el concepto de Ley. Madrid: Trotta, 2000. p. 69.

Manual del Cdigo Tributario


63
VICTOR VALLEJO CUTTI
As, conforme se establece en el artculo 74 de la Constitucin, la reserva
de ley, es ante todo una clusula de salvaguarda frente a la posible
arbitrariedad del Poder Ejecutivo en la imposicin de tributos41

34. De acuerdo con estas precisiones, tal distincin en el mbito


tributario no puede ser omitida, pues las implicancias que generan tanto el
principio de legalidad, as como la reserva de ley no son irrelevantes. Ello
es as en la medida que la Constitucin ha otorgado tanto al Poder
Legislativo as como al Poder Ejecutivo la posibilidad de ejercer la potestad
tributaria del Estado. En el primer caso, el ejercicio se realiza mediante una
ley en sentido estricto, mientras que en el caso del Poder Ejecutivo slo
puede realizarlo mediante decreto legislativo.

35. Ahora bien, respecto a los alcances de este principio, hemos


sealado que la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa,
ya que puede admitir excepcionalmente derivaciones al Reglamento,
siempre y cuando, los parmetros estn claramente establecidos en la
propia Ley. Asimismo, sostuvimos que el grado de concrecin de los
elementos esenciales del tributo en la Ley, es mximo cuando regula el
hecho imponible y menor cuando se trata de otros elementos; pero, en
ningn caso, podr aceptarse la entrega en blanco de facultades al
Ejecutivo para regular la materia.

La regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere la mxima


observancia del principio de legalidad, comprende la descripcin del hecho
gravado (aspecto material), el sujeto acreedor y deudor del tributo (aspecto
personal), el momento del nacimiento de la obligacin tributaria (aspecto
temporal), y el lugar de su acaecimiento (aspecto espacial). (STC 2762-
2002-AA/TC, y, STC 3303-2003-AA/TC).

36. El cuestionado inciso a) del artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-


EF, Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los juegos de azar y
apuestas, fija la tasa de este impuesto, por derivacin del artculo 61 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, que a tenor seala que: Por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos
fijos....

37. Al respecto, en el Fd. 20 de la STC 2762-2002-AA/TC, nos


pronunciamos sobre este punto, y sealamos que es evidente que el
artculo 61, en este extremo, ha excedido los lmites que derivan de la
propia Constitucin en materia de reserva de ley, pues el legislador, dando
carta abierta al Ejecutivo, ha establecido -sin ningn parmetro limitativo

41
ALGUACIL MARI, Pilar. Discrecionalidad tcnica y comprobacin tributaria de valores. Valencia:
Dilogo S.L. p. 27.

Manual del Cdigo Tributario


64 VICTOR VALLEJO CUTTI

como, por ejemplo, fijar topes que sea este el que disponga las
modificaciones a las tasas; lo que se presenta como una remisin normativa
en blanco o deslegalizacin, permitiendo que sea la Administracin la que
finalmente regule la materia originalmente reservada a la ley, vulnerando
con ello, adems, el principio de jerarqua normativa.

En aquella oportunidad se ampar la demanda, dejndose sin efecto los


actos concretos de aplicacin que hayan derivado del Decreto Supremo
irregular. Este es el criterio que corresponde aplicar en el presente caso, y,
en consecuencia, dejar sin efecto aquellas cobranzas que constan en autos
y que hayan sido derivadas de los efectos de la aplicacin del inciso a) del
artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, Reglamento del Impuesto
Selectivo al Consumo a los juegos de azar y apuestas.

Ello es as, en la medida que la alcuota tambin forma parte esencial del
hecho imponible; debido a que el quantum del impuesto est directamente
relacionado con el carcter no confiscatorio del impuesto. Elemento que
slo puede estar regulado de manera clara y precisa en la ley. Lo que no
obsta a que el Decreto Supremo pueda complementar al mismo, en el
marco, por ejemplo, de topes mximos y mnimos que hubiera establecido
la ley o de la forma de determinacin del monto.

EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA Y LOS APORTES


POR REGULACIN

Sentencia del Tribunal Constitucional N 2058-2003-AA/TC:

2. La demandante aduce que al establecerse la alcuota de la contribucin,


denominada aportes por regulacin, se vulnera el principio de legalidad
establecido en el artculo 74 de la Constitucin y el artculo IV del Ttulo
Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, que precisa que solo por ley o
decreto legislativo, en caso de delegacin, se pueden crear, modificar y
suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota, el acreedor tributario, el deudor tributario y el
agente de retencin o percepcin.

3. Al respecto, este Tribunal, en la STC 3303-2003-AA/TC, se ha


pronunciado sobre la naturaleza tributaria de los aportes por regulacin y sobre
la observancia del principio de legalidad. En la STC 2762-2002-AA/TC se
seal que la reserva de ley en materia tributaria es una reserva relativa, ya
que puede admitir excepcionalmente derivaciones al reglamento, siempre y
cuando los parmetros estn claramente establecidos en la propia ley. As
mismo, se aadi que el grado de concrecin de los elementos esenciales del
tributo en la ley es mximo cuando regula el hecho imponible, y mnimo cuando
se trata de otros elementos; pero, en ningn caso, podr aceptarse la entrega
en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.
Manual del Cdigo Tributario
65
VICTOR VALLEJO CUTTI

4. En tal sentido, cabe preguntarse si, siendo la cuanta un elemento del


tributo, puede admitirse que su regulacin sea derivada al reglamento. Al
respecto, el artculo 10 de la Ley N. 27332 establece lo siguiente: Los
Organismos Reguladores recaudarn de las empresas y entidades bajo su
mbito un aporte por regulacin, el cual no podr exceder del 1% ( uno por
ciento) del valor de la facturacin anual, deducido del Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal , de las empresas bajo su
mbito. Este aporte ser fijado, en cada caso, mediante decreto supremo
aprobado por el Consejo de Ministros, refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas.

5. De la lectura del referido artculo se desprende que es la propia ley la que


establece o crea la alcuota del aporte, fijando un tope mximo y derivando al
Decreto Supremo, en calidad de norma reglamentaria, su regulacin en cada
caso, siempre y cuando no exceda el tope de 1% establecido en la ley. Por
tanto, esta es una remisin legal perfectamente admitida, pues no se trata de
una habilitacin en blanco al reglamento, sino que se le permite regular la
alcuota originalmente creada por ley nicamente bajo los parmetros que la
propia ley le confiere.

6. En la STC 2762-2002-AA/TC (fund. 21), este Colegiado ha subrayado


que es razonable que la alcuota integrante del mandato de la norma, en tanto
determina el quntum a pagar por el contribuyente, deba encontrarse revestida
por el principio de seguridad jurdica en conexin con el de legalidad, lo que
conlleva a exigir un mnimo de concrecin en la ley; sin embargo, ello no se
concreta cuando se deja al reglamento la fijacin de los rangos de tasas ad
infinitum.

Con ello, el Tribunal Constitucional estableci la posibilidad de remisiones


legales al reglamento, dependiendo de la naturaleza y objeto del tributo,
precisando que solo seran admitidas si la propia ley, al establecer el elemento
configurador del tributo, remita al reglamento cierta regulacin, siempre y
cuando los parmetros estuviesen establecidos en la propia ley, como por
ejemplo mediante la fijacin de topes de la alcuota (cf. fund. 20).

7. En esa misma lnea, Fernando Prez Royo (Derecho Financiero y


Tributario. Civitas Ediciones. Dcima Edicin. Pg. 46) seala que
generalmente, lo que se remite a la fuente secundaria es la decisin sobre
aplicar o no un tributo previamente regulado en la ley o bien el establecimiento
o modificacin de su cuanta. En este caso, dicha cuanta debe estar
predeterminada dentro de lmites precisos susceptibles de ser controlados.
Esta predeterminacin puede hacerse, bien con el sealamiento de cuantas
mximas y mnimas expresas, o bien mediante el recurso a conceptos
indeterminados, como, por ejemplo, que el importe de la prestacin no puede
superar el coste del servicio (...).

Manual del Cdigo Tributario


66 VICTOR VALLEJO CUTTI

8. Por las consideraciones expuestas, queda desvirtuado el alegato de la


empresa recurrente respecto a habrsele impuesto un pago de naturaleza
tributaria sin que para su creacin se haya respetado el principio de legalidad,
toda vez que la propia Ley 27332 habilit al Decreto Supremo 114-2001-PCM
la determinacin de la alcuota del aporte dentro del tope del 1% fijado en la
propia ley.

EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Sentencia del Tribunal Constitucional N. 0042-2004-AI/TC


4. El principio de legalidad y el principio de reserva de ley
9. Para efectos de la resolucin del presente caso en concreto y a fin de
determinar si el artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal (Decreto
Legislativo N. 776, modificada por el Decreto Legislativo N 952) otorga una
delegacin en blanco a favor de un rgano administrativo como el Instituto
Nacional de Cultura como sealan los demandantes, este Colegiado
considera pertinente determinar el contenido y los alcances de dos principios
constitucionales tributarios: el principio de legalidad y el principio de reserva de
ley, principios ambos que estn previstos en el artculo 74 de la Constitucin de
1993.
El primer prrafo del artculo 74 de la Constitucin establece que:
los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
(...).
A criterio de este Tribunal Constitucional no existe identidad entre el principio
de legalidad y el de reserva de ley. Mientras que el principio de legalidad, en
sentido general, se entiende como la subordinacin de todos los poderes
pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y
cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad por jueces
independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario, implica una
determinacin constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de ciertas
materias.
Es tal sentido, cabe afirmar que
mientras el Principio de legalidad supone una subordinacin del Ejecutivo
al Legislativo, la Reserva no slo es eso sino que el Ejecutivo no puede
entrar, a travs de sus disposiciones generales, en lo materialmente
reservado por la Constitucin al Legislativo. De ah que se afirme la
necesidad de la Reserva, ya que su papel no se cubre con el Principio de
legalidad, en cuanto es slo lmite, mientras que la Reserva implica
exigencia reguladora42.

42
DE CABO MARTN, Carlos. Sobre el concepto de Ley. Madrid: Trotta, 2000. p. 69.

Manual del Cdigo Tributario


67
VICTOR VALLEJO CUTTI
10. En el mbito constitucional tributario, el principio de legalidad no quiere
decir que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado est
sometida slo a las leyes de la materia, sino, antes bien, que la potestad
tributaria se realiza principalmente de acuerdo con lo establecido en la
Constitucin. Por ello, no puede haber tributo sin un mandato constitucional
que as lo ordene43. La potestad tributaria, por tanto, est sometida, en primer
lugar, a la Constitucin y, en segundo lugar, a la ley.
A diferencia de este principio, el principio de reserva de ley significa que el
mbito de la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de
tributos queda reservada para ser actuada nicamente mediante una ley. Este
principio tiene como fundamento la frmula histrica no taxation without
representation; es decir, que los tributos sean establecidos por los
representantes de quienes van a contribuir.
Ahora bien, conforme hemos sealado supra, los principios constitucionales
tributarios previstos en el artculo 74 de la Constitucin no son slo lmites
sino tambin garantas. En tal sentido, el principio de reserva de ley es
tambin, ante todo, una clusula de salvaguarda frente a la posible
arbitrariedad del Poder Ejecutivo en la imposicin de tributos44.

11. De acuerdo con estas precisiones, este Colegiado entiende que la


distincin realizada entre ambos principios no puede ser omitida, en la medida
que la Constitucin no slo faculta al Poder Legislativo, a los Gobiernos
regionales y Gobiernos locales (artculo 74) para ejercer la potestad tributaria,
sino que tambin prev el supuesto del poder tributario a favor del Poder
Ejecutivo (artculo 104) en el supuesto que el Congreso de la Repblica le
delegue facultades legislativas en materia tributaria; caso en el cual el ejercicio
se realiza, nicamente, a travs de un decreto legislativo.

La Constitucin, por tanto, tambin ha previsto que dicha potestad pueda ser
ejercida por el Poder Ejecutivo, lo cual no quiere decir, sin embargo, que el
Constituyente haya otorgado la potestad tributaria en igualdad de condiciones
a ambos poderes del Estado. Se debe tener claramente establecido que el
ejercicio de la potestad tributaria por parte del Poder Ejecutivo, a diferencia del
Poder Legislativo, de los Gobiernos regionales y los Gobiernos locales, no es
una potestad originaria sino derivada. No existe, pues, equiparidad ni igualdad
en el ejercicio de la potestad tributaria entre aqullos y el Poder Ejecutivo; la de
los primeros es una forma originaria y ordinaria de ejercer dicha potestad; el de
ste es una forma derivada y extraordinaria.
En atencin a esta naturaleza extraordinaria del ejercicio de la potestad
tributaria por parte del Poder Ejecutivo, se exige que la observancia del
principio de reserva de ley, en este caso, es y debe ser aun ms estricta; es
43
SOTELO CASTAEDA, Eduardo y Luis VARGAS LEN. En torno a la definicin de tributo: un
vistazo a sus elementos esenciales. En Ius et veritas, N. 17, Lima, 1998. p. 297.

44
ALGUACIL MARI, Pilar. Discrecionalidad tcnica y comprobacin tributaria de valores. Valencia:
Dilogo S.L. p. 27.

Manual del Cdigo Tributario


68 VICTOR VALLEJO CUTTI

decir, no slo se debe cuidar de respetar el aspecto formal del principio de


reserva de ley, sino tambin su dimensin material. En tal sentido, el decreto
legislativo por el cual el Poder Ejecutivo ejerce la potestad tributaria debe estar
sometida a los siguientes controles:
1. Control de contenido, a fin de verificar su compatibilidad con las
expresas disposiciones de la ley autoritativa, asumiendo que existe una
presuncin iuris tantum de constitucionalidad de dichos decretos;
2. Control de apreciacin, para examinar si los alcances o la intensidad del
desarrollo normativo del decreto legislativo se enmarca en los parmetros
de la direccin poltica tributaria que asume el Congreso de la Repblica
en materia legislativa; y
3. Control de evidencia, para asegurar que dicho decreto legislativo no
slo no sea violatorio de la Constitucin por el fondo o por la forma, sino
que tambin no sea incompatible o no conforme con la misma.

12. Ahora bien, este Tribunal Constitucional ha sealado en anterior


oportunidad (Expediente N. 2762-2002-AA/TC) que el principio de reserva
de ley en materia tributaria es, prima facie, una reserva relativa, salvo en el
caso previsto en el ltimo prrafo del artculo 79 de la Constitucin, que
est sujeto a una reserva absoluta de ley (ley expresa). Para los supuestos
contemplados en el artculo 74 de la Constitucin, la sujecin del ejercicio
de la potestad tributaria al principio de reserva de ley en cuanto al tipo de
norma debe entenderse como relativa, pues tambin la creacin,
modificacin, derogacin y exoneracin tributarias pueden realizarse previa
delegacin de facultades, mediante decreto legislativo. Se trata, en estos
casos, de una reserva de acto legislativo.

Asimismo, en cuanto a la creacin del tributo, la reserva de ley puede


admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando,
los parmetros estn claramente establecidos en la propia Ley o norma con
rango de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta que el grado de
concrecin de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota; ser menor cuando se trate de
otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr aceptarse la entrega
en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.

De este modo, la regulacin del hecho imponible en abstracto que requiere


la mxima observancia del principio de reserva de ley, debe comprender la
alcuota, la descripcin del hecho gravado (aspecto material), el sujeto
acreedor y deudor del tributo (aspecto personal), el momento del nacimiento
de la obligacin tributaria (aspecto temporal), y el lugar de su acaecimiento
(aspecto espacial), segn ha sealado este Tribunal (Expediente N. 2762-
2002-AA/TC y N. 3303-2003-AA/TC).

En consecuencia, lo que se quiere advertir es que toda delegacin, para ser


constitucionalmente legtima, deber encontrarse parametrada en la norma
legal que tiene la atribucin originaria, pues cuando la propia ley o norma
Manual del Cdigo Tributario
69
VICTOR VALLEJO CUTTI
con rango de ley no establece todos los elementos esenciales y los lmites
de la potestad tributaria derivada, se est frente a una delegacin
incompleta o en blanco de las atribuciones que el constituyente ha querido
resguardar mediante el principio de reserva de ley.
Ahora bien, si esa es la forma de interpretar las relaciones entre la ley
autoritativa y el decreto legislativo que la desarrolla, en la delimitacin de
los elementos esenciales para la creacin del tributo, corresponde analizar
cmo ello opera cuando se disponen exoneraciones tributarias.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-2004-AI/TC:


VIII. B. 1El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional
exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado
en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango
constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la
determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en
mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de
ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una
eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con
el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical

Sentencia del Tribunal Constitucional N 04014-2005-AA/TC:


9. El hecho de que el legislador haya considerado de manera extraordinaria
y temporal, la capacidad de pago de remuneraciones como un sntoma o
presuncin de riqueza gravable, no vulnera en abstracto los principios de
capacidad contributiva, igualdad y el de no confiscatoriedad. Si bien un
impuesto en trminos generales no es inconstitucional, este hecho no
desvirta la posibilidad de los efectos confiscatorios en algn caso
especfico, o incluso que siendo este hecho gravado una expresin de
capacidad econmica, el recurrente carezca de capacidad contributiva.
Pero este hecho debe ser demostrado por el demandante.

EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD EN MATERIA TRIBUTARIA


SEGN EL ARTCULO 74 DE LA CONSTITUCIN.

Sentencia del Tribunal Constitucional N 2302-2003-AA/TC:

12. El artculo 74 de la Constitucin Peruana, establece como uno de los


lmites al ejercicio de la potestad tributaria, el principio de no
confiscatoriedad de los tributos. Este principio constitucional, ha adquirido
contenido a travs de nuestra jurisprudencia, mediante la cual, hemos
sealado que (...) se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los
tributos cada vez que un tributo excede el lmite que razonablemente puede
admitirse como justificado en un rgimen en el que se ha garantizado
Manual del Cdigo Tributario
70 VICTOR VALLEJO CUTTI

constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad y, adems ha


considerado a esta como institucin, como uno de los componentes bsicos
y esenciales de nuestro modelo de constitucin econmica (STC N. 2727-
2002-AA/TC).

13. En la misma sentencia bajo comentario, sealamos que el principio de


no confiscatoriedad tiene la estructura propia de lo que se denomina un
concepto jurdico indeterminado. Es decir, su contenido
constitucionalmente protegido no puede ser precisado en trminos
generales y abstractos, sino que debe ser analizado y observado en cada
caso, teniendo en consideracin la clase de tributo y las circunstancias
concretas de quienes estn obligados a sufragarlo. No obstante, teniendo
en cuenta las funciones que cumple en nuestro Estado democrtico de
Derecho, es posible afirmar, con carcter general, que se transgrede el
principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un tributo
excede el lmite que razonablemente se admite para no vulnerar el derecho
a la propiedad.

14. Asimismo, conforme se estableci en la STC N. 0004-2004-AI/TC


(acumulados), es preciso distinguir la eventual inconstitucionalidad de un
tributo en atencin a su incidencia concreta en las circunstancias
particulares en las que se encuentre cada uno de los obligados a sufragarlo,
y la inconstitucionalidad en la que pueda incurrir la ley que lo regula, la cual
slo podra ser determinada, en sentido abstracto, analizando los elementos
constitutivos del tributo, y particularmente la materia imponible y la alcuota,
cuyos contenidos o dimensiones podran ser muestras evidentes de un
exceso de poder tributario.

La confiscatoriedad por sumatoria de tributos

15. En el presente caso, la parte demandante alega confiscatoriedad por


doble imposicin sobre un misma actividad comercial, sealando adems,
que en el ejercicio 2000/2001, este hecho les ha generado prdidas, como
se advierte del estado de ganancias y prdidas que adjuntan, como medio
probatorio a fojas 78. Refieren, que al ser gravados por el Impuesto a los
Juegos (administrado por la Municipalidad), y, el Impuesto Selectivo al
Consumo a los juegos de azar y apuestas (administrado por la SUNAT), se
encuentran tributando dos veces por la misma actividad, convirtiendo en
deficitaria su actividad comercial.

As las cosas, a fojas 206, sostienen que no podrn cumplir con la


distribucin legal de la renta, es decir, con la participacin que se otorga a
los trabajadores equivalente al 6%. Tampoco se podr cumplir con el
Estado peruano con el pago al Impuesto a la Renta.

16. Antes de nuestro pronunciamiento sobre si el estado de


confiscatoriedad que alegan se encuentra vlidamente acreditado en autos,
Manual del Cdigo Tributario
71
VICTOR VALLEJO CUTTI
merece aclarar algunos temas discutidos por el demandante. El primero de
ellos, referido a la confiscatoriedad por sumatoria de tributos, el segundo
sobre el no pago de sus obligaciones con el Estado respecto al impuesto a
la renta.

17. Para que pueda apreciarse una relacin de compatibilidad entre la


tributacin y el derecho de propiedad, es necesario que las afectaciones a
la ltima sean razonables y proporcionadas, de modo tal, que no
constituyan una apropiacin indebida de la propiedad privada. Ahora bien,
las afectaciones a la propiedad son razonables cuando tienen por objeto
contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, para lo cual,
necesariamente debe hacerse en la medida y proporcin de la capacidad
contributiva de cada persona o empresa.

As lo sealamos en la STC 033-2004-AI/TC cuando sostuvimos que la


capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a
imposicin; es decir, que siempre se establezca un tributo, este deber
guardar ntima relacin con la actividad econmica de los sujetos obligados,
ya que solo as se respetar la aptitud del contribuyente para tributar....

Es cierto que se excede el lmite de la capacidad contributiva y, por ende,


un tributo se vuelve confiscatorio, sea a consecuencia de un solo tributo
exorbitante, o por va de diversas cargas tributarias que siendo moderadas,
en su conjunto traen el mismo efecto y presin sobre el contribuyente. Sin
embargo, este es una situacin que requerir de un peritaje especial para
su comprobacin.

18. En el caso de autos estamos frente a dos impuestos, el Impuesto a los


Juegos, regulados por el Decreto Legislativo 776; y el Impuesto Selectivo al
Consumo, a los juegos de azar y lotera. El primero es recaudado y
administrado por y a favor de las Municipalidades, mientras que el segundo,
es administrado por la SUNAT, siendo un caso tpico de impuesto que,
adems de su funcin recaudadora, sirve al Estado, a su vez, para cumplir
una finalidad extrafiscal.

Ya nos hemos pronunciado al respecto cuando indicamos que: ...Las


restricciones a la libertad de empresa en un sector incentivado por el
Estado no son, ni pueden ser, los mismos de aquellas que el Estado
legtimamente ha decidido desalentar, como sucede con la explotacin de
los juegos de casino y mquinas tragamonedas (Fd. 2, STC 009- 2001-
AI/TC).

Ello es as, en la medida que el ocio que promueve el Estado mediante la


cultura, recreacin y el deporte es distinto al que tolera como al de los
juegos de apuesta que pueden generar adiccin -ludopata- con efectos
econmicos y sociales perjudiciales para el jugador y su familia.

Manual del Cdigo Tributario


72 VICTOR VALLEJO CUTTI

19. Ahora bien, se vulnera el principio de no confiscatoriedad de manera


automtica, si una misma actividad sirve de base para gravar dos
impuestos distintos?. La respuesta es negativa. Y es que, la capacidad
contributiva de una persona es una sola (cuestin distinta a su expresin en
diversas manifestaciones), y todos los tributos que recaen en el mismo
contribuyente afectan un mismo patrimonio. En ese sentido, la
confiscatoriedad no se configura por si misma si un mismo ingreso
econmico sirve de base imponible para dos impuestos, sino ms bien, en
estos casos, lo que deber analizarse es si, a consecuencia de ello, se ha
originado una excesiva presin tributaria sobre el contribuyente, afectando
negativamente su patrimonio.

Para determinar esta afectacin excesiva de la propiedad privada, es claro


que se requiere de un minucioso examen de la contabilidad de la empresa
para establecer si realmente, tal afectacin, tiene su origen en la presin
tributaria impuesta a su actividad.

20. Como se aprecia, y siguiendo lo expuesto en nuestro fundamento 12


supra, las alegaciones de confiscatoriedad sea por un tributo excesivo o por
doble o mltiple imposicin, no son inconstitucionales por s mismas; y, en
cada caso, su afectacin deber evaluarse dependiendo de la situacin
econmica de cada contribuyente. Es por ello, que no pueden aceptarse
como vlidas, aquellas afirmaciones del contribuyente, mediante las cuales,
se considera exento del pago del impuesto a la renta y de la reparticin de
utilidades a los trabajadores debido a la doble tributacin a los juegos.

El Impuesto a la Renta, presenta distintas caractersticas, as como, un


sistema de clculo y deducciones propio, en el que adems, de acuerdo al
inciso b) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre las
deducciones para llegar a la renta neta, se consideran los tributos que
recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Con lo
cual, nicamente el contribuyente est exento de pago cuando en un
periodo fiscal, no se ha producido renta y de acuerdo a los trminos de la
propia ley y su reglamento.

En todo caso, como se viene sealando, de tratarse de afectaciones a la


propiedad por sumatoria de tributos, tales alegaciones, estn sujetas a su
comprobacin mediante material probatorio.

La carga probatoria a efectos de demostrar la confiscatoriedad de


tributos

21. Hemos venido sealando que para acreditar la confiscatoriedad en cada


caso, es necesario acreditar la afectacin real al patrimonio empresarial de
la persona jurdica, como en el caso de autos. Y es que, no podra ser de
otra manera cuando se alega afectacin exorbitante a la propiedad privada.

Manual del Cdigo Tributario


73
VICTOR VALLEJO CUTTI
Ese ha sido justamente el criterio seguido tanto por el a quo y el a quem
para desestimar la demanda, al considerar que los documentos
presentados por el demandante no constituyen prueba suficiente para
demostrar la situacin de prdida alegada. Este criterio es compartido por
este Tribunal en este extremo de la demanda.

22. En efecto, a fojas 78, la empresa demandante anexa como medio


probatorio para demostrar la confiscatoriedad en su caso, un estado de
ganancias y prdidas comparativo elaborado por la propia empresa, bajo la
responsabilidad del contador Marco Quintana, quien firma y da valor al
documento.

23. A nuestro juicio, el referido documento no puede ser admitido de


ninguna manera como prueba fehaciente para acreditar la situacin
econmica de la empresa y, por consiguiente, para demostrar la
consficatoriedad de tributos; en primer lugar, porque no pueden admitirse
como medios probatorios vlidos aquellos que representan
autoliquidaciones del propio contribuyente, pues restan imparcialidad a lo
declarado, en todo caso, estn sujetos a revisin. Este es justamente el
criterio bajo el cual, este Tribunal desestima como elementos probatorios
vlidos, las declaraciones juradas.

24. Adicionalmente y con mayor gravedad, el referido documento


nicamente se limita a indicar cifras, pero no certifica la certeza de las
mismas, ni demuestra en realidad a cunto ascienden los gastos de la
empresa, pues para que ello quede fehacientemente acreditado, no basta
con su mera alegacin sino que deben adjuntarse los documentos que
acredite la manera como se llega a dichos montos.

25. Otra dificultad advertida que no ha sido considerada por la


demandante es la demostracin de la confiscatoriedad en el caso de los
impuestos indirectos como el caso del Impuesto Selectivo al Consumo. As,
la doctrina y jurisprudencia comparada, coinciden en considerar
improcedente la confiscatoriedad en estos casos, primero por los fines
extrafiscales de los impuestos al consumo, y, segundo porque los
impuestos indirectos se trasladan al consumidor, quien es quien soporta la
carga del impuesto45.

En la misma lnea, algunos suelen descartar alegaciones de


confiscatoriedad, en el caso de la imposicin sobre el consumo donde
determinadas tcnicas y condicionamientos lo haran de imposible
realizacin.

45
GARCIA BELSUNCE, Horacio. Estudios de Derecho Constitucional Tributario. Buenos Aires:
Ediciones de Palma, 1994. p. 251.

Manual del Cdigo Tributario


74 VICTOR VALLEJO CUTTI

Los impuestos son abstractos y objetivos de modo que no tienen una


vocacin confiscatoria de origen ni de resultado; sino que, dada a veces la
incapacidad productiva o de servicios eficientes que presta una empresa,
no genera los ingresos o rentas razonablemente esperados para cumplir
con sus obligaciones tributarias. Por ello, el Estado est prohibido de
subsidiar indirectamente la actividad empresarial privada ineficiente.

26. La razn expuesta, constituye una adicional, que a nuestro juicio


afianza la necesidad de mayores pruebas en estos casos, lo cual, desde ya,
resulta dificultoso para un proceso sumario como es el amparo, que carece
de etapa probatoria. Ello, ms an, porque consideramos que una
excepcin a esta regla en los impuestos indirectos, sera la demostracin
de que en el caso del contribuyente, el impuesto no fue trasladado, es decir,
que l asumi la carga del mismo, y, adems, siendo as, le trajo perjuicios
a la economa de la empresa, lo cual, claro est, debe ser acreditado.

27. En consecuencia, si bien es cierto que el Cdigo Procesal


Constitucional (artculo 9) ha establecido la inexistencia, en los procesos
constitucionales, de una etapa probatoria, tambin lo es que prev la
procedencia de medios probatorios que no requieren actuacin y de los que
el juez considere indispensables, pero siempre que ello no afecte la
duracin del proceso.

Sin embargo, en los casos que se alegue confiscatoriedad, es necesario


que la misma se encuentre plena y fehacientemente demostrada. De lo
contrario, corresponder atender este tipo de procesos en otra va, donde s
puedan actuarse otros medios de prueba y proceda la intervencin de
peritos independientes que certifiquen las afectaciones patrimoniales a
causa de impuestos.

28. Por consiguiente, en este extremo, la demanda debe ser desestimada


por no haberse acreditado la confiscatoriedad alegada por la empresa
recurrente.

Manual del Cdigo Tributario


75
VICTOR VALLEJO CUTTI
La Ley es la prescripcin de la razn
ordenada del bien comn dada por aquel
que tiene a su cargo el cuidado del
gobierno
Tomas Aquino

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Es el conjunto de normas ordenado, racional y coherente, principios e instituciones


que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de tributos en el Per.
De conformidad con el Decreto Legislativo N 771, se ha establecido la Ley Marco
del Sistema Tributario Nacional, la misma que est vigente desde 1994, siendo
sus componentes:
I. El Cdigo Tributario
II. Los Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones
Sin embargo este sistema Tributario Nacional, tiene su suporte en el Ttulo III del
Rgimen Econmico de la Constitucin Poltica del Per, por consiguiente es parte
de la poltica econmica, adems est regulado por el Decreto Legislativo 771,
asimismo est compuesto de elementos, que dinamiza la tributacin, como son: la
Poltica econmica, poltica tributaria, normas tributarias y la administracin
tributaria
La poltica econmica, est compuesto por el conjunto de estrategias y acciones
que formulan los gobiernos para conducir e influir sobre la economa del pas.
Esta estrategia est constituida por el conjunto de medidas, leyes,
regulaciones, subsidios e impuestos que alteran los incentivos econmicos para
obtener unos fines o resultados econmicos especficos. La poltica econmica
comprende tambin a la ciencia econmica encargada del estudio de esta rama
de la actividad estatal.
Poltica tributaria, viene a ser los lineamientos que orientan, dirigen y
fundamentan el sistema tributario, que es diseada por el Ministerio de Economa
y Finanzas, en funcin a la poltica econmica establecida por el Gobierno de
turno.

Normas Tributarias, Es la regulacin a travs de Leyes, decretos supremos,


resoluciones ministeriales, Resoluciones de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat.

Administracin tributaria, Est constituida por los rganos del estado


encargados de aplicar la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -Sunat; Gobierno
Regional que a la fecha no administra y/o recauda tributos y los Gobiernos Locales
(municipalidad) que si recaudan sus tributos

Manual del Cdigo Tributario


76 VICTOR VALLEJO CUTTI

Clase de Tributos

Impuesto Contribucin Tasas

Arbitrios
Gob. Nacional Gob. Local Derechos

I. Predial Licencia
I. Renta
s
IGV - ISC I. Alcabala

ITF I. P. vehicular

Ad Valorem

I.T.A.N.

I. Tragamonedas

Tributos:

1. Impuestos:

Impuesto a la renta,
Texto nico Ordenado de la ley del impuesto a la renta aprobado por
decreto Supremo N 179-2004-EF y su reglamento de la ley del impuesto a
la renta aprobado POR Decreto Supremo N 122-94-EF

Impuesto General a las Ventas


Impuesto selectivo al consumo
Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la ley del impuesto general a las
ventas e impuesto selectivo al consumo
Decreto Supremo N. 29-94-EF Reglamento de la ley del impuesto general
a las ventas e impuesto selectivo al consumo, aprobado por
Mediante Ley 29666, publicada el d20.febr. 2011, vigente a partir del 01 de
marzo del 2011, se establece:

Artculo 1.- Tasa del IGV


Derogase el artculo 7 de la Ley 29628, Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, restituyndose, a

Manual del Cdigo Tributario


77
VICTOR VALLEJO CUTTI
partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, la tasa de diecisis por
ciento (16%) establecida por el artculo 17 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias.

Derechos arancelarios
Decreto Legislativo 1053 Ley General de Aduanas
D.S. N 017-2007-EF, Arancel de aduanas,
Ley N 28008 de los delitos aduaneros

Rgimen nico Simplificado


Decreto Legislativo N 937
Decreto Supremo N 097-2004-EF, Dictan Normas Reglamentarias del
Nuevo Rgimen nico Simplificado.

Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada. Derogada


mediante Ley N 28896, Ley que reduce el sobrecosto del pasaporte y
deroga la Ley N 27103.

Impuesto a los juegos de casinos y mquinas tragamonedas:


Ley N 27153, Ley que regula la explotacin de los juegos de casino y
mquinas tragamonedas, TASA 12%.
Ley N 27796, Ley que modifica artculos de la Ley N 27153 que regula la
explotacin de los juegos de casino y mquinas tragamonedas|
Ley 28945 Ley de reordenamiento y formalizacin de la actividad de
explotacin de juegos de casino y maquinas tragamonedas.

Impuesto extraordinario para la promocin y desarrollo turstico


nacional
LEY N 27889, Ley que crea el Fondo y el Impuesto Extraordinario para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Decreto Supremo N 007-2003-MINCETUR, Aprueban Reglamento de la
Ley que crea el Fondo y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y
Desarrollo Turstico Nacional

Impuesto a las transacciones financiera


Decreto Supremo N 150-2007-EF46, aprueba el TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa.
Ley N 29667, Ley que reduce la tasa del ITF a 0.005%, ha rebajado la
tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) al 0.005%.
Cabe mencionar que la aplicacin de la tasa rebajada ser a partir del 1 de
abril de 2011

46
Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El
Peruano

Manual del Cdigo Tributario


78 VICTOR VALLEJO CUTTI

Impuesto temporal a los activos netos


Ley N 28424, Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.
DECRETO SUPREMO N 025-2005-EF, Aprueba Reglamento del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
Modificatorias de la Ley 28424, Decreto Legislativo N 971 y Decreto Legislativo N
976

1. Contribuciones
Contribucin de Seguridad Social.
Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del
Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS)

ASEGURADOS SUJETOS TASAS

Asegurados regulares en Entidad empleadora 9%


actividad

Asegurados regulares Pensionista 4%


pensionistas

Asegurados potestativos Segn el plan elegido

Sistema nacional de pensiones


Decreto Ley N 19990 Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones.
Decreto Supremo N 011-74-TR Reglamento del Decreto Ley N 19990
Ley N 27617 Ley que dispone la reestructuracin del Sistema Nacional
de Pensiones del Decreto Ley N 19990 y modifica el Decreto Ley N 20530
y la Ley del Sistema Privado de Administracin de fondo de pensiones.
Resolucin de Superintendencia N 131-2001/SUNAT Modifican normas
para el uso del PDT de Remuneraciones respecto de la Declaracin de
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial


SENATI.
LEY N 26272, Ley del servicio nacional de adiestramiento en trabajo
industrial SENATI.

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de


la Construccin SENCICO.
Decreto Ley N 21673 del 26.10.76 Ley Orgnica de SENCICO. Decreto
Legislativo N 147 del 12.06.81 Ley de Organizacin y Funciones del

Sistema Nacional de Pensiones (SNP):

Manual del Cdigo Tributario


79
VICTOR VALLEJO CUTTI
Sustituido al sistema de pensiones de las cajas de Pensiones de la Caja
Nacional de Seguridad Social, por el Decreto Ley 19990, cuya tasa de
aportacin es 13% a partir de 01.Ene.1997, segn Ley N 26504

Recaudacin de ESSALUD Y SNP (ONP)


Mediante la Ley N 27334 se encarga a la Sunat la administracin de las
citadas aportaciones, mantenindose como acreedor tributario de las
mismas el Seguro Social de Salud (Essalud) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).

CONAFOVICER
Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de
Vivienda y Centros Recreacionales, fue instituido mediante Resolucin Sub
Directoral N 058-79-911000 de fecha 22.Ene.1976, la tasa es 2% del jornal
bsico de cada trabajador de construccin civil

2. Tasas
Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los derechos por
tramitacin de procedimientos administrativos

Manual del Cdigo Tributario


80 VICTOR VALLEJO CUTTI

TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO, APROBADO POR


DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF

Antecedentes
Las disposiciones del Cdigo estn ordenadas en un Ttulo Preliminar con
diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta
y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres
(3) Tablas de Infracciones y Sanciones. Los libros se dividen de la siguiente
manera: Libro Primero: La obligacin Tributaria (denominado derecho tributario
material o sustantivo); Libro segundo: La Administracin Tributaria y los
administrados (denominado Derecho tributario formal o administrativo), libro
tercero: Procedimientos Tributarios (Derecho Procesal tributario) y Libro Cuarto
Infracciones, Sanciones y Delitos (Derecho tributario Penal). Este ltimo libro, a
diferencia del Cdigo tributario que rega hasta noviembre del ao 1992, con
posterioridad a la promulgacin de la Ley se incorporaron los delitos de
contrabando, defraudacin tributaria, actualmente se encuentra regulada en la Ley
Penal Tributaria aprobado por Decreto Legislativo N 813 y sus modificaciones.

Para su mejor anlisis y estudio se divide en cuatro partes, el cdigo tributario


aprobado por D.S. 133-2013-EF, las mismas que se indican a continuacin:

1. Derecho Sustantivo Tributario

Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la


obligacin tributaria propiamente dicha, desde el acaecimiento del hecho
previsto en la Ley como generador del tributo hasta su extincin, teniendo en
cuenta que esta obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos.
Asimismo se regulan los temas relacionados con los sujetos de la relacin
jurdico-tributaria, el acreedor y deudor tributario, los responsables, la
transmisin y extincin de la obligacin tributaria, y las formas de extinguir la
obligacin siendo estas; el pago, la compensacin, consolidacin, condonacin
y prescripcin. En nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro
I, La Obligacin Tributaria.

Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas


que regulan los tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, etc., que,
aunque no son parte del Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la
alcuota del tributo, el deudor tributario, entre otros temas con incidencia en el
Derecho Sustantivo Tributario

2. Derecho Administrativo Tributario


El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular los
deberes y las formalidades que deben cumplir los particulares, as como
tambin las facultades de la Administracin Tributaria, a quien se haya
encargado la recaudacin y administracin de determinados tributos, as como
el control del cumplimiento de aquellos. As como el procedimiento de

Manual del Cdigo Tributario


81
VICTOR VALLEJO CUTTI
determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es Derecho
Administrativo, con incidencia tributaria.

Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administracin


y los Administrados, aqu se establecen las normas que han de asegurar el
cumplimiento de la obligacin tributaria, por un lado la administracin goza de
la facultad de recaudar y como subsidiaria, la determinacin sobre la base
cierta y/o presunta, fiscalizar, interpretar y sancionar; por el lado del
administrado se establece sus derechos como: ser tratados con respeto y
consideracin, exigir la devolucin de lo pagado indebidamente, sustituir y
rectificar sus declaraciones, interponer sus reclamos, conocer el estado de
tramitacin de los procedimientos en que sea parte, etc., (que pertenece a
otra rea del Derecho Tributario). En nuestro Cdigo Tributario se encuentra
regulado en el Libro II, La Administracin Tributaria y los Administrados.

3. Derecho Procesal Tributario


Esta rea del Derecho Tributario contiene el conjunto de normas que regulan
los procesos mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias
entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Si analizamos el Libro
III de nuestro Cdigo Tributario -en el cual se regulan las normas del Derecho
Procesal Tributario-, vamos a encontrar en l reglas del Derecho Procesal. En
estricto se trata de Derecho Procesal con incidencia tributaria.

En buena cuenta, estas reglas corresponden al Derecho Procesal,


considerndolo dentro de su acepcin ms amplia, es decir, entendido como
aquella disciplina jurdica que contiene y estudia todas las normas que regulan
los diversos procesos, en los cuales se ventilan y se resuelven conflictos de
intereses que abarcan varias reas del derecho, como aquellos de naturaleza
civil, de naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de naturaleza penal, de
naturaleza administrativa, de naturaleza tributaria, etc.

Esto significa que, se justifica la existencia del rea del Derecho Tributario,
debido a que la propia naturaleza de las relaciones entre los contribuyentes y
la Administracin Tributaria, hace necesario que se regule la parte
procedimental entre estos operadores del derecho tributario.

4. Derecho Penal Tributario

En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal


con incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen
las contravenciones, las violaciones, las infracciones a los deberes y a las
responsabilidades que tienen los deudores tributarios. Generalmente tienen
como finalidad evitar el pago de la deuda tributaria, utilizando o abusando de
las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en relacin a la obligacin
tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.

Manual del Cdigo Tributario


82 VICTOR VALLEJO CUTTI

En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal


Tributario, en el Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos.

Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el


legislador regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo
Penal y a la Ley Penal Tributaria, entre otras.

TTULO PRELIMINAR

NORMA I : CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

Comentario
El cdigo de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, es: Conjunto de
normas legales sistemticas que regulan unitariamente una materia determinada.
En consecuencia el Cdigo Tributario es un conjunto sistemtico y orgnico de
disposiciones que regular la materia tributaria general, constituyendo la estructura del
sistema tributario nacional, al definir su contenido y finalidad.
Es preciso sealar que el cdigo tributario no regula ningn tributo en particular, sin
embargo estas son aplicables a todo los tributos establecidos en la legislacin peruana,
siempre en cuando estas sean parte del sistema tributario peruano, y a sus relaciones
jurdicas que estos originen.
En consecuencia, las relaciones que tengan la administracin tributaria y no estn
referidos estrictamente a la recaudacin tributaria a travs de los impuestos,
contribuciones, tasas, no son aplicables el Cdigo Tributario;

Lo expuesto, est contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal 5189-3-2003, 2197-3-
2003 y 4252-5-2003 en la queja interpuesta contra la Superintendencia de Administracin
Tributaria de la Municipalidad Provincial de Lima Metropolitana, por su ingreso a la Central
de Riego INFOCORP EQUIFAX, como cliente moroso, por falta de pago de arbitrios
municipales correspondiente al ao 1996; el Tribunal Fiscal ha resuelto inhibirse del
conocimiento de la queja. Con el siguiente Fundamento: Que de lo establecido en la
Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario y en el artculo 101 del
mismo cuerpo legal, se desprende que el Tribunal Fiscal tiene competencia para resolver
el recurso de queja siempre que la materia discutida sea de naturaleza tributaria;
Que de los, se advierte que la recurrente presenta su recurso de queja de haber sido
sealada como cliente moroso en la Central de riesgo Infocorp, a solicitud del Servicio de
Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por lo que la materia
del presente recurso de queja tiene naturaleza puramente administrativa y no versa sobre
asuntos de naturaleza tributaria, cuya actuacin o procedimiento afecte directamente o
infrinja lo establecido en el Referido TUO del Cdigo Tributario

NORMA II : mbito de aplicacin


Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el trmino genrico tributo comprende:

Manual del Cdigo Tributario


83
VICTOR VALLEJO CUTTI
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:


1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligacin.
(1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud -ESSALUD y a la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos
que sern sealados por Decreto Supremo.

(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el
5 de febrero de 2004.

Concepto y tipos de tributos

Concepto.- El Tributo es la prestacin pecuniaria obligatoria, establecida por Ley, cuya


finalidad es proporcionar recursos al estado o entes pblicos para el cumplimiento de sus
fines, sin embargo esta prestacin puede ser con bienes y/o servicios

El Estado en virtud de su poder de imperio (Jus Imperium), la crea por ley a travs del
Congreso de la Repblica y/o Poder Ejecutivo previa delegacin de facultades del
Congreso, esta prestacin la exige incluso coactivamente.
Por principio tributario de legalidad, no puede haber tributo si es que previamente no ha
sido establecido por Ley.

El objetivo del tributo es la obtencin de ingresos para el Estado o entidades pblicos,


para el cumplimiento de sus fines en general, la prestacin de los servicios pblicos y la
satisfaccin de las necesidades colectivas esnciales o, en su caso, la consecucin de
determinados objetivos extra fiscales o de poltica econmica.

Manual del Cdigo Tributario


84 VICTOR VALLEJO CUTTI

El Tributo de acuerdo al artculo 74 de nuestra Carta Poltica, modificado por la Ley


28390 es: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado,
al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio

Clases de tributo
Los tributos se clasifican para un mejor entendimiento de la norma en:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
a favor del contribuyente por parte del Estado.

Definicin.-
El Dr. Cesar Iglesias Ferrer, en su libro derecho Tributario, pagina 375, define:
Entendemos por impuesto aquella especie tpica del genero tributo surgida de la realidad
fctica de un hecho generador in abstracto que contiene estrictamente la obligacin del
contribuyente de dar, excluyndose toda actividad estatal que lo beneficie directamente
por dicha prestacin

Caracterstica General:
a. La principal caractersticas es una prestacin unilateral, donde no existe un beneficio
directo del contribuyente, por la prestacin realizada al Estado a travs de la
administracin tributaria.
b. Nace de la Ley (ex Lege)47, reflejado en el aforismo latino nullum tributum sine
lege
c. Su prestacin es fundamentalmente en dinero y muy pocas veces en especie
d. Es obligatorio por estar previsto en la Ley
e. Es efectuado por los particulares como persona natural y/o jurdica a favor del
Estado
f. Est en funcin de su capacidad contributiva

Finalidad del Impuesto


El impuesto recaudado sirve para:
Solventar los gastos pblicos
Pago de remuneraciones a los funcionarios pblicos, policas, miembros de la
fuerza armada, profesores, etc.
Ejecucin de obras pblicas, carreteras, postas mdicas, colegios, etc.
Gastos de atencin en los servicios de salud, educacin alimentacin
Redistribucin equitativa de la renta y la riqueza

Clasificacin de los impuestos


De acuerdo al artculo 4 del TUO de Cdigo Tributario, son acreedores tributarios, el
gobierno central, gobierno regional y gobierno local. Ahora bien cuando el acreedor

47
Ex lege.- Locucin latina que significa: segn ley; por disposicin de la misma.

Manual del Cdigo Tributario


85
VICTOR VALLEJO CUTTI
tributario es el gobierno central, el mbito de su alcance del impuesto ser a nivel
nacional, sin considerar la calidad del sujeto obligado, en cambio cuando es el gobierno
regional y/o gobierno local, el alcance est circunscrito al territorio de la regin y/o
gobierno local (municipalidad).

1. Gobierno Central:

Impuesto a la Renta.- son los recursos financieros que se obtiene de gravar la


renta de capital (alquiler y/o enajenacin de predios, intereses por colocacin de
capital, dividendos, ganancia o ingreso por operaciones con instrumentos
financieros y otras rentas de capital), de renta empresarial (graba a las utilidades
comerciales, industriales y similares) y del trabajo independiente o dependiente. A
este impuesto tambin se le denomina DUAL48, debido a que grava de forma
distinta los factores productivos: de capital y el de trabajo.

Mediante Ley N 30296, ha introducido modificaciones que han sufrido las tasas
del Impuesto a la Renta de contribuyentes que perciben rentas de trabajo y renta
de fuente extranjera, as como, aquellos que perciben renta de tercera categora,
por lo que a continuacin se presentan las nuevas alcuotas a considerar para la
determinacin del Impuesto a la Renta aplicable al ejercicio 2015.
Tasas aplicables hasta el ejercicio 2014
Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente
extranjera extranjera

Hasta 27 UIT 15% Hasta 5 UIT 8%


Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Por el exceso de 54 UIT 30% Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

El monto de retencin con carcter de pago a cuenta que se efecta a los


contribuyentes que perciben rentas de cuarta de 10% a 8% a partir del 01 de
enero del 2015.
Tal como se advierte del siguiente cuadro se ha efectuado una reduccin gradual
del impuesto a la renta contribuyentes que perciben renta de tercera categora:
Ejercicios Gravables Tasas
2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%

De otro lado, la norma mencionada tambin establece un incremento gradual del


impuesto a los dividendos, cuya tasa hasta el 2014 era 4.1%, con la finalidad
propiciar la reinversin de las utilidades en las empresas:
Ejercicios
Tasas
Gravables
2015-2016 6,8%
2017-2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%

48
CPC. Mario Apaza Meza, Impuesto a la Renta Dual y Empresarial 2009-2010, editorial Grupo
Acrpolis, enero 2010, Lima.

Manual del Cdigo Tributario


86 VICTOR VALLEJO CUTTI

Para efectos la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de


Tercera Categora del ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el
factor 0.9333.
Se ha establecido la no deducibilidad del costo o gasto con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante SUNAT les
haya notificado la baja de su inscripcin al RUC, la citada norma hace la salvedad
respecto de gastos, que acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la ley del
Impuesto a la Renta permitan su sustentacin con otros documentos.

Impuesto General a las Ventas.- grava las operaciones de compra y venta de


bienes y servicios, siendo la tasa el 18%

Impuesto Selectivo al Consumo.- El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) La


venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados
en los Apndices III y IV; b) La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV; y, c) Los juegos de azar y apuestas,
tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. La obligacin tributaria
se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a
las Ventas seala el Artculo 4 del TUO de la Ley de IGV e ISC. Para el caso de
los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.

Derechos Arancelarios.- grava la importacin de todos los bienes, siendo la Base


imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C.; Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 9% y 17%. Existe tambin lo que se
llama la sobretasa, que es un impuesto adicional que se impone sobre algunos
productos extranjeros.

El Impuesto a los Casinos de Juego y Mquinas Tragamonedas es un


impuesto que grava a las empresas que realizan los juegos de casino y mquinas
tragamonedas, as como aquellos que obtienen los premios. Impuesto
Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional; la alcuota a
aplicarse sobre la base imponible ser de 12%; deber pagarse dentro de los 10
primeros das hbiles del mes siguiente, en el Banco de la Nacin o en las
entidades del sistema financiero con las que se celebre convenios de recaudacin;
el rgano administrador del tributo ser el Ministerio de Industria, Turismo,
Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, pudiendo celebrarse
convenio con otras entidades; se deber presentar una declaracin jurada
mensual ante el rgano administrador del tributo, adjuntando el recibo de pago.
Ley N 28945 Ley que regula la explotacin de casinos y mquinas
tragamonedas, Art. 39

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) grava a todos aquellos


activos que poseen los que generan renta de tercera categora. Los activos netos
se determinan en base a las NIIF y a la propia ley de su creacin, principalmente
es de aplicacin la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la NIC 20
Subvenciones Gubernamentales, la NIC 2 Existencias, as como la NIC 38
Intangibles. Por lo tanto, el ITAN se aplica sobre la base contable bajo las
consideraciones especiales que disponga expresamente la propia Ley N 28424,
Los contribuyentes que iniciaron sus operaciones antes del 1 de enero del 2009 y

Manual del Cdigo Tributario


87
VICTOR VALLEJO CUTTI
cuyo monto total de activos netos, al 31 de diciembre de 2009, supere el milln de
soles, deben presentar la Declaracin del Impuesto a los Activos Netos,
debindose determinar sobre la base del valor histrico de los activos netos de la
empresa, segn balance cerrado al 31 de diciembre del ao anterior al que
corresponda el pago, siendo en el presente caso del ao 2009. Siendo la tasa del
0.4% por el exceso a S/.1000 000,00. De acuerdo al Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/SUNAT. Es importante recordar que las
declaraciones sin importe a pagar se pueden presentar solo por la Internet.
Asimismo, no estn obligados a presentar el ITAN los contribuyentes
comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) ni en el
Nuevo RUS.

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) grava las operaciones


bancarias de ingreso o egreso de divisas (dinero) realizadas en moneda nacional o
extranjera. Las personas o entidades que hubieran realizado operaciones
gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artculo 9 de la Ley
del ITF aprobado mediante Decreto Supremo N. 150-2007-EF49, debern
ingresar la siguiente informacin en el rubro ITF del Formulario Virtual N. 664: a)
El monto total de los pagos efectuados en el pas y en el extranjero y b) El monto
total de los pagos efectuados en el pas o en el extranjero utilizando dinero en
efectivo o Medios de Pago.

Bancarizacin e Impuesto a las Transacciones Financieras.- Grava la circulacin


de la moneda nacional o extranjera que se realice a travs de cuentas abiertas en
las empresas del sistema financiero.

La norma fija una nueva alcuota del Impuesto a las Transacciones Financieras
para los ejercicios fiscales 2009, 2010 y 2011:

Perodo Alcuota
A partir del 1 de enero de 2009 0.06%
hasta el 31 de diciembre de 2009
A partir del 1 de enero de 2010 0.05%
A partir del 01.04.2011 0.005

De conformidad con el artculo 4 del D.S. 150-2007-EF50, los pagos que sean
superiores a mil dlares y/o tres mil quinientos nuevos soles, se debe efectuar
obligatoriamente a travs de: a) depsitos en cuenta, b) Giros, c) Transferencia de
fondos, d) rdenes de pago, e) tarjeta de dbito expedidas en el pas, f) tarjeta de
crdito expedidas en el pas, g) cheques con clusulas no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores. Es preciso sealar que de conformidad con el
artculo 8 de la norma sealada, los pagos que se efecten sin utilizar medios de
pago, no dan derecho a deducir gastos, costos o crdito; a efectuar
compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros

49
Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El
Peruano
50
Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El
Peruano

Manual del Cdigo Tributario


88 VICTOR VALLEJO CUTTI

tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios; en el


supuesto caso de haber utilizados deber rectificar su declaracin y realizar el
pago del impuesto. Asimismo, de acuerdo al literal g) del artculo 9, los pagos
efectuados sin utilizar medios de pagos, antes mencionados que superen el 15%
de las obligaciones, en este caso se aplicar el doble de la alcuota prevista en el
artculo 10.
A travs de la Ley N 29667 reduce la tasa del ITF a 0.005%, a partir del
01.Abr.2011.

2. Gobiernos Locales:
Son impuesto Municipales, de acuerdo al artculo 5 del D. Leg 776 y su modificatoria por
el Decreto Legislativo 952:

Impuesto Predial.- grava en funcin al valor de los predio urbanos o rsticos (terrenos,
edificaciones, e instalaciones fijas y permanentes que constituyan parte integrante del
mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin).
Tramo de Autoavalo: Hasta 15 UIT 0.2%, Tramo de Autoavalo ms de 15 y menos de
60 UIT 0.6% y Tramo de Autoavalo ms de 60 UIT 1.0%

Impuesto Alcabala.- grava a las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo


oneroso o gratuito, siendo la tasa del impuesto el 3% a cargo del comprador, sin admitir
pacto en contrario. Estando exonerado los 10 primeras UIT51.
El artculo 24 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo
N 776, determina que la base imponible del impuesto es el valor de autoavalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el ndice de
Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica.

Se debe precisar que no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, el tramo


comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, tal como lo determina el
artculo 25 de la Ley de Tributacin Municipal.
Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario.
Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

El Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta estableci que en toda
venta de inmuebles o cesin de derechos de los mismos el vendedor, abonar el 0.5% del
valor de la venta como pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categora.

Impuesto al patrimonio vehicular52.- Grava la propiedad de vehculos (automvil,


camioneta, statin Wagons, camionetas, bus y mnibus, con una antigedad no mayor de

51
Decreto Supremo N 233-2011-EF, aprueba la UIT para el ao 2012, en S/. 3 650.00 nuevos soles.
52
Decreto Supremo N 22-94-EF, Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular
Resolucin Ministerial N 005-2015-EF/15, Aprueban Tabla de Valores Referenciales de Vehculos
para efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente
al ejercicio 2015, (publicado el 10 de enero de 2015)
Tabla de Valores Referenciales para el ao 2014 (R.M. N 003 - 2014 - EF/15)

Manual del Cdigo Tributario


89
VICTOR VALLEJO CUTTI
tres aos. Dicho plazo se computa a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular. La tasa del impuesto es el 1% de la base imponible.

En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del
ao al que corresponde el impuesto. La base imponible del impuesto est constituida por
el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn
caso ser menor a la tabla referencial que anualmente aprueba el Ministerio de Economa
y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo53.- Grava la propiedad de las embarcaciones


de recreo obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto. Para efecto de la aplicacin
del Impuesto se entiende por embarcaciones de recreo a todo tipo de embarcacin que
tiene propulsin a motor y/o vela, incluida la moto nutica.

Impuesto a las apuestas,.- grava a los ingresos de las entidades organizadoras de


eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas. Es de Competencia de la
Municipalidad Provincial. Siendo la tasa 20 % (apuestas) y 12% (hpicas)

Impuesto a los juegos.- Grava las actividades relacionadas con los juegos, tales como
lotera, bingos rifas, as como la obtencin de permisos. Es de Competencia de la
Municipalidad Provincial. La tasa es el 10% para todas las actividades

Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos.- Grava el monto que se abona por
concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales o parques
cerrados, con excepcin de los espectculos culturales. La tasa es el siguiente: a)
Espectculos taurinos: (10%) para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea
inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). b) Carreras de caballos: (15%). c)
Espectculos cinematogrficos: (10%). d) Conciertos de msica en general: Cero por
ciento (0%). e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%). f) Otros espectculos
pblicos: Diez por ciento (10%)."

Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios


derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Contribucin
Especial de Obras Pblicas, la contribucin se calcular teniendo en cuenta el mayor
valor que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. El Deudor
tributario es el propietario del predio beneficiado con la ejecucin de la obra municipal.

Concepto.- De acuerdo al Dr. Cesar Iglesia Ferrer, en su libro Derecho Tributario


Dogmtica General de la tributacin. (Pg.404).

53
Resolucin Ministerial N 034-2014-EF/15, Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales para efectos
de determinar la base imponible del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo correspondiente al ao 2014,
publicado el 31 de enero de 2014.
Tabla de Valores Referenciales para el 2014

Manual del Cdigo Tributario


90 VICTOR VALLEJO CUTTI

Las contribuciones en general son tributos que se pagan por que caracterizan la
existencia proyectada o real de un beneficio que puede provenir de una obra pblica
actividades o servicios estatales o municipales especialmente dirigidos a aumentar la
riqueza y por tanto la capacidad contributiva de una persona o un sector de la poblacin
determinado, que en muchos casos no solicit tal beneficio. El producto de la
contribucin no debe tener un destino ajeno a la financiacin y objetivacin de las obras
pblicas o actividades proyectadas.
El beneficio para quien debe pagar la contribucin se anticipa en el momento de
redaccin de la norma que lo prev el tributo, por cuanto en tal oportunidad el legislador
proyecta que la obra, gasto o actividad pblica procurar una ventaja al futuro obligado.
Esto significa que el beneficio opera como realidad verificada jurdicamente pero no
fcticamente (...)

Segn Hctor Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, volumen I


Son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados
de la realizacin de obras o gastos de grupos sociales derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades especiales del Estado (Pg. 310 y ss).

Manuel de Juanao, Curso de Finanzas y Derecho Tributario tomo I, seala: Es una


obligacin pecuniaria nica, impuesta por el Estado lato sensu, a cargo de los propietarios
de determinados inmuebles hasta la concurrencia substancial, como mximo de la
plusvala que experimenta dichos inmuebles con motivo de la construccin de una obra
pblica de uso comn. (Pg. 231 y ss)

Caractersticas
Es exigible por mandato de la Ley
Es una contraprestacin Personal
El monto exigido debe estar determinado por la Ley y en proporcin con el incremento del
valor generado por la obra pblica
Es cobrable coactivamente

c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin


efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

Concepto.-
Segn Manuel de Juano
La tasa es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio, en funcin de la
ventaja individual que reciben para contribuir a sufragar el costo del servicio

Caracterstica
Renta obligatoria (ex legue)
Del particular al Estado
Servicio pblico efectivo
Servicio Pblico individualizado en el contribuyente

Clasificacin de la Tasa.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio


pblico. (Ejemplo: arbitrio municipal de limpieza pblica, parques y jardines)

Manual del Cdigo Tributario


91
VICTOR VALLEJO CUTTI

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo


pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.(ejemplo: las tasas que se pagan a
entidades pblicas por concepto de trmite de procedimientos administrativos ).
Considerado el concepto de derecho contenido en el Cdigo Tributario y lo dispuesto en
el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal, el tribunal Fiscal ante el cobro de
un supuesto derecho por la ejecucin de una obra (derecho por zanjado y tendido de
cableado en la Jurisdiccin).

De otro lado, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 796-1-99 del 21.09.99, ha establecido
que la tarifa que, en virtud de lo dispuesto por D. Leg. 148, se cobra por el uso del agua
subterrnea es un Derecho, en razn de que se paga por el uso o aprovechamiento de un
bien pblico.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la


realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin; hay que
tener en cuenta que la actividad estatal de esta sub especie de tasa es el otorgamiento
de autorizacin o permiso que al ser concedido hacen nacer la obligacin tributaria; as,
slo habr licencia si es que previamente ha habido solicitud de autorizacin (se
desprende de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 101-3-97; N 593-2-98, ), se tiene
como ejemplo la Licencia de funcionamiento, tasa que debe pagar todo contribuyente
para operar un establecimiento industrial, comercial o de servicios.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al
de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin


Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos
que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por
Decreto Supremo.

Manual del Cdigo Tributario


92 VICTOR VALLEJO CUTTI

Alquiler de 6.25% por renta Pago a


bienes muebles neta, renta Cta.
e inmuebles neta=80% RB Tasa efectiva 5%

R
E Enajenacin de 6.25% por renta
inmuebles neta, renta Pago
N
(ganancias de neta=80% RB Tasa efectiva 5% Definitivo
T
A capital)

N
E Inters por 6.25% por renta Tasa efectiva 5% Retencin
T colocacin de neta, renta Definitiva
A capital neta=80% RB

D Tasa efectiva Retencin


E Dividendos 6.8% 2015-2016 Definitiva

C 6.25% por renta Tasa efectiva


Otras rentas de neta, renta 6.25% Retencin
A
P capital neta=80% RB Definitiva
I
T Cualquier
A ganancia o 6.25% por renta Tasa efectiva Retencin
L ingreso neta, renta neta 6.25% Definitiva
proveniente de =80% RB
operaciones con
instrumentos
financieros
derivados

Rgimen Persona Jurdica 2015-2016 28%


2017-218 27%
Renta Empresarial

General
Persona Natural 2019 adelante 26%

Actividad de Comercio y/o industria Tasa


Rgimen
Especial 1.5%
Actividad de Servicio
Ingreso
Actividad de Comercio y/o industria y/o
y servicio Vtas

Manual del Cdigo Tributario


93
VICTOR VALLEJO CUTTI

Retencin 8% de la Renta Bruta


Cuarta categora Pagos a cuenta del 8% de la RB

Renta de Trabajo
Deduccin 20% de la Renta y 7 UIT
y
Retencin de 5ta categora, segn Art.
Quinta categora 40 del Reglamento del Imp. a la Renta
8% de 5 hasta 20 UIT, 14% de 20 a 35
UIT, 17% de 35 a 45 UIT y 20% mayor a
45 UIT 30% Ley 30296 publicado 31/12
54
TASAS Y MONTOS APLICABLES A PARTIR DEL 01.01.2015

Concepto TASA COMENTARIOS

Artculo 1 de la Ley N 29666 - Ley que restituye


la tasa del IGV publicado 20/02/2011
IGV 18% IGV: 16% e IPM: 2% Artculo 76 del TUO de la Ley de Tributacin
Municipal (15.11.2004

0 % : Hasta S/. 1 000 000 Artculo nico del Decreto Legislativo N 976
ITAN 0.4%: Por el exceso de (15.03.2007).
S/. 1 000 000
Artculo 3 del Decreto Legislativo N 975
0.05% (15.03.2007
ITF
A partir del 01.04.2011. Ley 29667
0.005

Resolucin N 102-2010-EF/94.01.1 Disponen que las personas jurdicas bajo el mbito


de supervisin de la Superintendencia de Mercado de Valores, debern preparar sus
estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).

Resolucin N 051-2012-EF/30 Oficializan la versin 2012 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC,
que sustituye la versin 2011.

Resolucin N 058-2015-EF/30 Oficializa las modificaciones a la NIC 1 Presentacin de Estados


Financieros, NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar; NIC 34 Informacin
financiera intermedia; NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF 12 Informacin a
Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades, y NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos.

Resolucin N 059-2015-EF/30 Oficializar la versin 2015 de las Normas Internacionales


de la Informacin Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).

54
Ley 30296 publicado el 31/12/2014

Manual del Cdigo Tributario


94 VICTOR VALLEJO CUTTI

NORMA III: Fuentes del derecho tributario


Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.

Comentarios
La Constitucin Poltica, es la norma poltica de mayor importancia en estado
de derecho55, por contener la poltica del Estado y las reglas para una convivencia
en la sociedad, siendo la finalidad suprema la paz social, de esta norma suprema
derivan las leyes como es el caso de las leyes tributarias, su raz est en el
artculo 74 de la Constitucin Poltica

Los tratados, constituye los acuerdos solemnes entre estados, en materia


poltica, econmica, etc. Con la finalidad de dar solucin a un conjunto de
problemas existente dentro del Estado y/o Estados tratantes que suscriben el
tratado. Pero para su validez debe ser aprobado por el Congreso de la Repblica.
De conformidad a lo dispuesto por los Artculos 79, 102, 106 a 109 de la
Constitucin Poltica , corresponde al Congreso dar ley, la misma que son
promulgadas por el Presidente de la Repblica , pero tambin el poder ejecutivo
puede dar leyes, a travs de Decretos Legislativos, siempre y que el Congreso de
la Repblica delega esta facultad en forma expresa, sealando plazo para las
mismas; en un gobierno de facto el poder ejecutivo promulga los Decretos Leyes,
las normas antes sealadas tienen el mismo nivel.

Convenios para evitar la doble Imposicin en vigor:


Convenio con Chile, aplicable desde el primero de enero de 2004.
Convenio con Canad, aplicable desde el primero de enero de 2004.
Convenio con la Comunidad Andina, aplicable desde el primero de enero de 2005
Convenio con Brasil, aplicable desde el primero de enero de 2010.
Convenio con Mexico, aplicable desde el primero de enero de 2015.
Convenio con la Repblica de Corea, aplicable desde el primero de enero de 2015.
Convenio con la Confederacin Suiza, aplicable desde el primero de enero de 2015.

55
Eguiguren Praeli, Francisco Reformar la Constitucin : por qu y cmo, en legal express, ao 1,
N 7, julio 2001 Gaceta Jurdica, Lima, Pg.4

Manual del Cdigo Tributario


95
VICTOR VALLEJO CUTTI
Convenio con la Repblica de Portugal, aplicable desde el primero de enero de 2015.

Las Leyes Orgnicas regulan la estructura orgnica y el funcionamiento de las


entidades del estado, as como tambin las otras materias. De conformidad a lo
dispuesto por el artculo 106 de la Constitucin Poltica.
Los proyectos de ley orgnica se tramitan como cualquiera otra ley. Para su
aprobacin o modificacin, se requiere el voto de ms de la mitad del nmero legal
de miembros del Congreso.

Los decretos Supremos, son emitidos por el Poder ejecutivo reglamentar las
leyes, pero en materia tributaria se efecta a travs del Ministerio de Economa y
Finanzas, en virtud de la Norma IV de este cdigo.

Jurisprudencia, Es el conjunto de Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal y


Tribunal Constitucional, Acuerdo de Sala Plena del poder judicial, las mismas que
son de observancia obligatoria, bajo sancin del funcionario que incumple
(desacato).
El Acuerdo de Sala Plena del Tribunal Fiscal es el instrumento legal mediante el
cual el rgano de la Sala Plena, compuesta por todos los Vocales del Tribunal
Fiscal, uniformiza y unifica los criterios de sus salas, establece criterios que
constituyen Jurisprudencia de Observancia Obligatoria disponiendo la publicacin
en el Diario Oficial El Peruano de la resolucin que recoja su texto, aprueba
proyectos de iniciativas legislativas para suplir las deficiencias de la legislacin
tributaria y establece los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las
funciones del Tribunal Fiscal.

La resoluciones que emite las Administracin tiene carcter vinculante, por


constituye precedentes de opinin de la entidad, por cuanto de acuerdo a nuestra
Constitucin Poltica no pueden efectuar distingos.

Doctrina jurdica.- Es la opinin de los juristas prestigiosos sobre una materia


concreta y es una fuente del Derecho. No tiene fuerza obligatoria, si bien
constituye una fuerza de conviccin para el juez, el legislador y el desarrollo del
derecho consuetudinario. En el siglo XX fue Savigny quien exalto la trascendencia
de la doctrina de los juristas.

Jurisprudencia
Resolucin del tribunal Fiscal N 03497-A-2006 del 23.06.2006
Establece que los Tratados Internacionales prevalecen sobre normas de derecho
interno, pues estas normas lo que hacen es impedir que mediante disposiciones
de derecho interno se dejen sin efecto, modifiquen o suspendan los Tratados
Internacionales suscritos por el Per y reconoce que los referidos tratados son
fuente del derecho tributario, situndose con antelacin a las leyes.

Norma IV Principio de Legalidad y el Principio de Reserva de la Ley.


Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

Manual del Cdigo Tributario


96 VICTOR VALLEJO CUTTI

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la


obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos
en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria;
y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las
establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
regula las tarifas arancelarias.
(2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el
Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.

(3) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para


actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

Concordancia
Constitucin Poltica del 93, Art. 2 num.24 inc. d), 74, 79, 102 nm.i), 104 y
118.

Comentario
Potestad tributaria.- La historia de la humanidad nos ha informado que antes de
que apareciera el Estado moderno las diferentes agrupaciones de seres humanos
ya conocan diversas formas de tributar. Los Jefes, seores feudales o reyes, de
acuerdo con la evolucin de la sociedad, ya exigan para el sostenimiento del
grupo o por simple razn de poder prestaciones diversas como tributo. Si bien
subyaca tras esta forma de exigir tributos el deber de los sbditos de aportar el
sostenimiento del grupo o colectividad, se estaba a los designios casi siempre
arbitrarios del soberano.

Esta situacin cambi radicalmente desde que en 1215, mediante la Carta Magna,
Juan I de Inglaterra, (ms conocido como Juan sin Tierra)56 acept que el
establecimiento de los impuestos deba hacerse con el consentimiento de quienes
haban de cumplirlos

56
Cobro de tasas siempre con el consentimiento del Consejo del Reino

Manual del Cdigo Tributario


97
VICTOR VALLEJO CUTTI
Con el advenimiento del Estado moderno esta posicin se ha consolidado hasta
hacer indiscutible la potestad tributaria que hoy conocemos. sta es la facultad de
crear tributos (la doctrina y el derecho positivo han ampliado debidamente sus
mrgenes de modificar, suprimir tributos o exonerar de estos.

De acuerdo con el Artculo 74 de nuestra Constitucin Poltica de 1993 quienes


ostentan potestad tributaria, en general, son el poder Legislativo (Impuestos y
Contribuciones lo ejercen mediante Leyes). El Poder Ejecutivo (Impuestos y
Contribuciones en virtud de delegacin de facultades mediante Decreto
Legislativo, aranceles y tasas mediante decretos supremos y los gobiernos locales
(Estos, para determinados tributos, tasas y contribuciones dentro de su jurisdiccin
y con los lmites que seala la Ley, se ejerce por medio de ordenanzas.

Principios tributarios
El origen del tributo es la Ley, si no est previsto en la Ley no existe tributo (nullum
tributum sine lege)57, pero la Ley como objetivacin normativa del poder del
imperio del Estado, constituye nicamente su fuente mediata, la fuente inmediata
es el presupuesto, por estar contemplado como fuente de ingresos del Estado.

El consentimiento de los Impuestos en el Per es otorgada por medio de sus


representantes en el Congreso de la Repblica y en trminos de voluntad general,
lo que hace sostener categricamente que en el estado social y democrtico de
derecho la auto imposicin es una realidad difcilmente refutable pues es fruto de
la participacin deliberada y responsable de ciudadanos libres, que no slo eligen
representantes en los rganos Legislativos, si no que al seleccionarlos por sus
propuestas, los habilitan para votar los recursos necesarios para el sostenimiento
de la comunidad polticamente organizada conforme a sus aspiraciones de
equidad y justicia.

En el Per por disposicin del Art. 74 de la Constitucin Poltica, solamente por


Ley se puede crear modificar o suprimir los tributos; la ley debe contener los
elementos esenciales del tributo: Hecho imponible (aspecto material del tributo
que genera la obligacin tributaria), la base y la alcuota (el aspecto mensurable
del tributo), el acreedor y deudor tributario, las responsabilidades. As mismo slo
por Ley se puede conceder exoneraciones u otros beneficios.

La legalidad, significa que el tributo debe estar definido, los supuestos del hecho
imponible de la obligacin tributaria, los sujetos pasivos, el objeto, la cuanta de la
prestacin y las exenciones, las mismas que no deben quedar a discrecin de la
autoridad administrativa o administracin tributaria est referida a la limitacin
del poder tributario a los gobernantes de turno, frente a los excesos que puede
cometer, abusando de su poder de jus Imperium (Poder ejecutivo y/o Municipal),
intente crear una norma sin sustento tcnico legal o contraviniendo los que
existen, este principio constituye la columna vertebral para eliminar la arbitrariedad

57
Nullum tributum sine lege" (no puede existir ningn tributo vlido sin una ley que los
establezca).

Manual del Cdigo Tributario


98 VICTOR VALLEJO CUTTI

y/o abuso de poder, la mismas que es concordante con el artculo 2 numeral 24)
literal a) y d) de nuestra Constitucin Poltica, que seala: a) Nadie est obligado
a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohbe, d)
Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiempo de
cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera expresa e
inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley.
En consecuencia la administracin tributaria no podr determinar tributos no
previstos en la Ley, tampoco ser sancionado por infracciones no previstas
previamente en la Ley, la misma que guarda relacin con el principio de tipicidad.

Sin embrago es necesario precisar el principio de tipicidad, por existir confusin


con el principio de legalidad, el principio de tipicidad constituye una de las
manifestaciones del principio de legalidad, que supone que la norma describa de
forma concreta y precisa el supuesto de hecho sancionado (lex certa), la legalidad
se cumple con la previsin de las infracciones y sanciones en la ley, pero para la
tipicidad se requiere algo ms, que es la precisa definicin de la conducta que la
ley considera pueda imponerse, siendo en definitiva medio de garantizar el
principio constitucional de la seguridad jurdica y de hacer realidad junto a la
exigencia de una lex previa, a la de una lex certa.

Luis Alberto Araoz Villena, seala:


El objeto del principio de Legalidad es, por lo tanto impedir que sin existir una Ley
que autorice los rganos de administracin o de cobranza de tributos de los
distintos niveles del Estado puedan, sobre todo, crear tributos. Esto alcanza tanto
a los rganos del poder ejecutivo como cualquier otro que conforme a la misma
Constitucin este facultada para administrar o cobrar tributos (Pg.58)

Reserva de la Ley.- Este principio tiene dos dimensiones, a) slo las normas con
rango de ley pueden crear modifica, suprimir o exonerar tributos, b) la facultad de
emitir leyes est reservado para los rganos especializados, siendo estas el poder
Legislativo, cuya funcin es emitir leyes, conforme lo dispone el artculo 102,
numeral 1) de la Constitucin Poltica del Per, asimismo el Congreso puede
delegar al Poder Ejecutivo emitir leyes mediante Decreto Legislativo, al amparo del
artculo 104, de igual forma en caso de urgencia, el presidente de la Repblica
puede dictar medidas extraordinarias, a raves de Decretos de Urgencia con rango
de Ley, refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros al amparo del
artculo 118 numeral 19 y 119 de la Constitucin Poltica, dando cuenta al
Congreso.

Asimismo, es competencia del Presidente de la Repblica regular las tarifas


arancelarias, conforme lo dispone el artculo 118 numeral 20, tambin los
Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas,
arbitrios, licencias y derechos municipales conforme a Ley, en cumplimiento al
artculo 195 numeral 4).
Por otro lado, ostentando potestad tributaria los Gobiernos Locales, de acuerdo
con lo sealado anteriormente, ejercen esta potestad mediante Ordenanzas,
norma con rango de Ley, pudiendo crear modificar y suprimir contribuciones y
Manual del Cdigo Tributario
99
VICTOR VALLEJO CUTTI
tasas, o exonerar de sta, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
Constitucin y la Ley.

Al respecto (Zambrano Torres ), seala:


La Reserva de la Ley delimita el campo y legitimidad del obrar del Estado para
imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer tributos, sino slo aquellos
que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la tienen si estn autorizados por
ley, que resulta decir, estn autorizados por la sociedad, puesto que la ley es la
voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En
un Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad.
Este principio es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los
derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a
travs de la ley.

Luis Hernndez Berenguel escribe que el principio de legalidad Acta como un


lmite formal al ejercicio del poder tributario. La sujecin a dicho principio supone
que el poder tributario sea ejercido por quien la posee, y no por cualquiera. Es la
forma la que determina la jurisdiccin, y/o competencia para crear tributos, y es
esta creada por ley.

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer 58 La confiscatoriedad


existe porque el Estado se apropia indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto llega a extremos
insoportables, desbordando as la capacidad contributiva de la persona,
vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e impidindole ejercer su
actividad.

Por principio de Legalidad se entiende a la limitacin del poder tributario en caso


que el Estado, valindose de Ius Imperium59, intente crear y/o modificar tributos en
forma indirecta o mediante normas de menor jerarqua.

Las tasas y tarifas arancelarias se regulan por Decreto Supremo; la Unidad


impositiva Tributaria UIT60, se regulan por Decreto Supremo, por haberse
asignado esta facultad al Ministerio de Economa y Finanzas.

Exoneracin o exencin61.- Es la liberacin o dispensa del pago de un tributo,


por una norma legal, dispuesta por la autoridad competente, en uso de sus
facultades conferido por la Ley (Ius Imperium). La misma que constituye un acto
58
Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general de la tributacin. Gaceta
Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per
59
Poder del Estado (ius imperium) para imponer normas y organizarse, imponer sanciones, hacer
expropiaciones, imponer tributos, y administrar los recursos, etc.
60
D.S. N 311-2009-EF, aprueba la UIT para el ao 2010, en S/. 3 600.00 nuevos soles, para el ao 2011 es
la misma de acuerdo al Decreto Supremo 252-2010-EF

61
Exencin, constituye liberar a alguien especialmente de una obligacin o culpa, segn el diccionario
Larousse, ilustrado del 2004.

Manual del Cdigo Tributario


100 VICTOR VALLEJO CUTTI

neutralizante del hecho imponible, a pesar que se ha producido el hecho y/o acto
generador del tributo, impide el nacimiento de la obligacin tributaria.
La exoneracin puede ser objetiva o subjetiva; es Objetiva cuando se establece en
merito del objeto y Subjetiva cuando se establece en funcin al sujeto

Esta exoneracin es temporal, es decir tiene un plazo de exencin del hecho


imponible, cuando en la Norma no indica el plazo de vigencia, se entiende que es
por un plazo de tres aos, sin prrroga tcita.

Al respecto el Dr. Villegas62, seala: Existe hechos o situaciones descritas


hipotticamente en otras normas, que acaecidos en la realidad neutralizan la
consecuencia normal derivada de la configuracin del hecho imponible. Estos
hechos o situaciones que enervan la eficacia generadora del hecho imponible se
denominan exenciones o beneficios tributarios, los que tienen por fin interrumpir el
nexo normal entre la hiptesis como causa y el mandato como consecuencia. La
consecuencia de la exencin es impedir que la realizacin del mencionado hecho
desencadene el mandato del pago.

En el Dictamen 069 del Vocal Salas Lozada que contiene la Resolucin del
Tribunal Fiscal, N 559-4-1997, con meridiana claridad, diferencia entre
exoneracin e inafectacin, al sealar que la exoneracin, no obstante que la
hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que
se produce el hecho imponible dando lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo mediante una disposicin
legal se excluye al sujeto del cumplimiento de dicha obligacin.

Asimismo, el Tribunal Constitucional en la Resolucin de fecha 30.Nov.2007, Exp


N 07533-2006-PAT/TC, en su fundamento 26, prrafo a) seala: Exoneracin:
En este caso, tal y como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N.
559-4-97, () el trmino "exoneracin" se refiere a que, no obstante que la
hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que
se produce el hecho imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo.

Es decir, el contribuyente se libera de la obligacin tributaria, a pesar de que su


actuar implic la ocurrencia del hecho imponible y, como consecuencia lgica,
tendra el deber de soportar la carga tributaria.

Siguiendo esta lnea, la doctrina considera que () se ha producido el hecho


imponible, naciendo, por tanto, el deber de realizar la prestacin tributaria
correspondiente () libera precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si
libera o exime de ellos, es obvio que previamente han debido nacer

62
Hector B. Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Astrea, Buenos Aires 2007,
Pg.366

Manual del Cdigo Tributario


101
VICTOR VALLEJO CUTTI
Inafectacin63, cuando se trata de una situacin que no ha sido comprendida
dentro del campo de aplicacin del tributo, es decir, que est fuera porque no
corresponde a la descripcin legal hipottica y abstracta del hecho concreto
(hiptesis de incidencia) que una vez que acontece en la realidad se le denomina
hecho imponible.

De igual forma el Tribunal Constitucional en la Resolucin de fecha 30.Nov.2007,


Exp N 07533-2006-PAT/TC, en su fundamento 26, prrafo b) seala:
Inafectacin: La inafectacin implica la no sujecin de un determinado hecho a
cargas tributarias. En ese sentido, jams naci el hecho imponible, ni nunca
ocurri en el plano fctico la hiptesis de incidencia. En la Resolucin del Tribunal
Fiscal a la que hacemos referencia en el literal anterior, se seal respecto a ese
tema lo siguiente: () la "inafectacin" se refiere a una situacin que no ha sido
comprendida dentro del campo de aplicacin del tributo, es decir, que est fuera
porque no corresponde a la descripcin legal hipottica y abstracta del hecho
concreto ().

As, resulta evidente la diferencia entre ambas figuras: "(...) en la exoneracin se


produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no
surge la obligacin de pago, en la inafectacin no nace la obligacin tributaria ya
que el hecho no se encuadra o no est comprendido en el supuesto establecido
por la Ley como hecho generador

Beneficio tributario, son aquellos tratamientos extra fiscales diferenciados que


establece el gobierno, mediante Ley, con carcter temporal, como estimulo de
inversin o desarrollo de determinadas actividades, sectores sociales o zonas
geogrficas del pas.

Actualmente tenemos beneficios tributarios del Sector agrario, establecido


mediante Ley 27360, Decreto Legislativo N 973, referido a la recuperacin
anticipada del IGV; Beneficio Tributario en el Sector Acuicultura, aprobada
mediante Ley 27460.
Beneficio en el sector amazonia, al amparo de los artculo 68 y 69 de la
Constitucin Poltica del Per y la Ley de Amazonia Ley 27037 y sus
modificatorias, Ley 28575, Decreto Legislativo N 978, Ley 29647 y Ley
29661.
Beneficios Tributarios en el Sector Educacin, al amparo del artculo 19 de
la Constitucin Poltica del Per.
Beneficios Tributarios en el Centro de Exportacin, Transformacin,
Industria, Comercializacin y Servicios denominado CETICO, normado por
TUO de los Decretos Legislativos N 864 y 842, Aprobado por Decreto
Supremo N 112-97EF.
Beneficio Tributario en el Sector Editorial, creado mediante Ley 28086, Ley
de Democratizacin y de Fomento a la Lectura.

63
Resolucin del Tribunal Fiscal 559-4-97, dictamen 069 del Vocal Salas Lozada

Manual del Cdigo Tributario


102 VICTOR VALLEJO CUTTI

Beneficio Tributario en el sector establecimientos de hospedajes, aprobado


mediante Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
Beneficio Tributario en el Sector Minero, TUO de la Ley General de Minera
aprobado por D.S. 014-92-EM.
Beneficio Tributario en las Zonas Altoandinas, establecidas mediante Ley
29482.
Beneficio Tributario en el sector transportes, establecido mediante Ley
29518.
Beneficio Tributario en el Sector Construccin, establecido en el art. 57 y
63 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Beneficio Tributario de las comunidades campesinas Ley 24657

Evasin Tributaria.- Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,


as tenemos:
Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles y muebles no paga
mensualmente el Impuesto a la Renta, ejemplo los que alquilan diario los autos para los
taxis, bus para transporte de pasajeros.

Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos efectuados no tributan y
menos los que ceden en uso Patentes, Marcas, Inventos, etc.

Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa. La SUNAT descuido


la fiscalizacin del IRTA de 3era., slo fiscaliza a los que pagan, pero no fiscalizan, a los
mayoristas de los distintos mercados, ejemplo Gamarra, polvos azules, etc.

Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran
parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Ejemplo la mayora
de los profesionales no pagan, los abogados, mdicos, contadores, ingenieros,etc.

Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en planilla, por el
trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener su RUC para que emitan
recibo de honorarios profesionales. No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de 5ta
categora, sino tambin en ESsalud y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).

Otra causa de la Evasin Tributaria son las Exoneraciones Tributarias, pero no tanto las
referidas al agro y a las zonas de frontera, sino a las exoneraciones del IGV que tienen los
bancos, pues ninguna de sus operaciones estn gravadas con el IGV; igual gozan de
exoneraciones las operaciones de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP).
Tambin estn exoneradas del IGV y del IRTA de 3era. las Asociaciones sin fines de
lucro, etc. Las asociaciones sin fines de lucro (clubes privados) estn exoneradas del IGV
y del Impuesto a la Renta (IRTA) en cuanto a las cuotas mensuales que pagan los socios;
pero no estn exoneradas si realizan actividades comerciales, como son alquiler de las
canchas deportivas, academia de natacin, fulbito, y otras disciplinas. De igual manera los
Colegios y Universidades particulares organizadas como asociaciones sin fines de lucro.
La SUNAT no las fiscaliza.

Elusin Tributaria.- Es la eliminacin o reduccin del tributo a pagar empleando


formas no prohibidas expresamente por la Ley.

Manual del Cdigo Tributario


103
VICTOR VALLEJO CUTTI

Economa de Opcin.- Es la eleccin de alternativa tributaria menos onerosa.

Inmunidad.- Constituye limitacin constitucional a la potestad tributaria del estado


(Congreso de la Repblica, el Poder Ejecutivo y Gobierno Local)

Jurisprudencia.-
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 997-2-2000, publicada el 19.12.00, aplicando
lo dispuesto por el Artculo 102 del Cdigo tributario (Aplicacin de la norma de
mayor jerarqua) declaro precedente de observancia obligatoria el siguiente
criterio: El requisito previsto en el numeral 3 del artculo 7 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobada por Decreto Supremo N 029-
94-EF, referido a que para que sea vlida la deduccin del Impuesto Bruto por
anulacin total o parcial de operaciones de venta, debe efectuarse dentro del
plazo mximo de dos meses de emitido el comprobante de pago que
corresponda la venta anulada, no se encuentra previsto en la Ley del impuesto
General a las Ventas, ms bien transgrede lo establecido especficamente en el
inciso b) de su artculo 26, por lo que su incumplimiento no puede llevar al
desconocimiento de dicha deduccin, siempre que se produzca la devolucin de
los bienes.

EXP. N. 0454-2001-AA/TC

FUNDAMENTOS
1. La demandante pretende que se declaren inaplicables los Decretos de
Urgencia N 079-2000 y 086-2000; al respecto, conforme lo establece el artculo
118, inciso 19), de la Constitucin, el Presidente de la Repblica puede expedir
Decretos de Urgencia con fuerza de ley, pero slo en materia econmica y
financiera, cuando as lo requiera el inters nacional y con cargo a dar cuenta al
Congreso; sin embargo, ello no fluye de la motivacin expuesta en el Decreto de
Urgencia N. 079-2000, pues en l se informa que dicha norma se da con el objeto
de proteger la vida y la salud de las personas, razn suficiente para declarar la
inaplicabilidad de la norma citada.

De otro lado, el Decreto de Urgencia N. 086-2000 precisa los efectos del Decreto
de Urgencia N. 079-2000; por lo tanto, tambin deviene en inaplicable, puesto
que su aplicacin se encuentra ligada a esta norma, la misma que debe ser
declarada inaplicable, por la razn antes expuesta.

2. Sin embargo, aunque no ha sido materia del petitorio, tambin cabe tener
presente que el Tribunal Constitucional se ha pronunciado respecto a la aplicacin
de otras normas que guardan relacin con el caso de autos, lo que constituye
jurisprudencia obligatoria que debe ser observada. En ese sentido, nos remitimos
a lo expuesto en la STC N. 0325-2001-AA/TC (Caso Kanagawa Corporation
S.A.C.), en cuanto a la aplicacin de los Decretos Supremos N. os 045-2000-MTC
y 053-2000-MTC.

Manual del Cdigo Tributario


104 VICTOR VALLEJO CUTTI

3. Esto es que tales normas son de aplicacin al caso de autos, desde la fecha
de su vigencia, mas no pueden tener efectos retroactivos; por lo tanto, la
mencionada regulacin no ser aplicable a los vehculos que se encuentren en
proceso de despacho hacia el Per, en trnsito o que ya han ingresado en el pas
(desembarcados), siempre que cuenten con la documentacin sustentatora de tal
hecho, lo que deber ser debidamente observado y fiscalizado por las autoridades
competentes.

FALLO
Por los fundamentos expuestos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que la
Constitucin Poltica del Per le confiere,
Ha resuelto
1. Declarar FUNDADA la accin de amparo.
2. Inaplicables a la demandante los Decretos de Urgencia Nos 079-2000 y 086-
2000.
3. Incorporar los fundamentos 2 y 3 al fallo de la presente sentencia.

NORMA V: Ley de presupuesto y crditos suplementarios


La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

Concordancia
Constitucin Poltica del Per, Art. 74 Prrafo 3, 79 y 80

Comentarios
El artculo 74 de la Constitucin Poltica establece que las leyes del Presupuesto
no pueden contener Normas sobre materia tributaria.
Si bien es cierto que la Ley de presupuesto contiene el rubro de ingresos, como
fuente de financiamiento de los gastos, ello no significa que debe contener las
normas tributarias, como se haca anteriormente, la misma que creaba
confusiones a la colectividad.

La Ley de Presupuesto establece los niveles de gastos de entidades del Estado,


durante el ao fiscal, en funcin a las proyecciones de ingreso previstos. Sin
embargo existe el mecanismo del Crdito suplementario, a travs de ella se
modifica el monto autorizado de gastos, cuando se capta mayores ingresos
tributarios u de otra ndole la misma que constituye una excepcin a la Ley de
Presupuesto. Sin embargo no debe contener normas en materia tributaria por
estar impedido.

NORMA VI: Modificacin y derogacin de normas tributarias


Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de
otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
Manual del Cdigo Tributario
105
VICTOR VALLEJO CUTTI

Concordancia
Constitucin Poltica del Per, Art. 74 Prrafo 3), 79 y 80
Cdigo Civil Art. I del ttulo preliminar

Comentario
Para el jurista Hans Kelsen derogar es cancelar la vigencia y validez por medio de otra,
haciendo la diferencia que la funcin de la norma no es derogar, sino que es una norma
de no deber ser. La ley puede ser considerada por el legislador cuando se deroga los
siguientes tres planteamientos:

La ley queda abrogada o derogada por otra que as lo declar expresamente.


La ley queda abrogada o derogada por otra que contenga disposiciones totalmente
incompatibles con ella.

La ley queda abrogada o derogada por otra que contenga disposiciones parcialmente
incompatibles con ella.

As mismo existen derogaciones tacitas o expresas.


Denticamente la funcin de la derogacin es el cancelar la vigencia y validez de una
norma por medio de otra, implican una obligacin de no deber ser (como se haba
mencionado antes), el hacerlo de manera tcita implica la problemtica lgica para el
juzgador de analizar si la norma a aplicar no hubiere sido aplicada tcitamente por otra
norma posterior.

Para el Dr. Manuel OSSORIO64 la derogacin puede ser definida de la siguiente manera:
Literalmente, derogar significa dejar sin efecto o suprimir parcialmente una ley; pero
comnmente, se usa como sinnimo de abrogar o suprimir la ley en su totalidad.
Derogacin, entonces es el acto de proceder, mediante disposicin posterior, a dejar sin
efecto, en todo o en parte, un precepto jurdico precedente."

El Profesor Csar IGLESIAS FERRER65 considera sobre la cesacin de vigencia de una


norma tributaria, en tres situaciones claramente diferenciadas, las cuales enumera,
precisando que son las siguientes:
Por derogacin llamada antiguamente abrogacin
Por caducidad
Por sentencia que declara su inconstitucionalidad

El Dr. Ral CHANAME ORBE precisa que la derogacin es: "Aqul acontecimiento
jurdico por cuya virtud se da lugar a la extincin de la norma. Es decir, la norma pierde su
fuerza obligatoria, dando lugar a su definitiva desaparicin del ordenamiento jurdico"

64
BIGIO CHREM, Jack. Exposicin de motivos oficial del Cdigo Civil. 1998. Lima Per. Cultural Cuzco.
(Derecho civil en san marcos).
65
IGLESIAS FERRER, CESAR. Derecho Tributario, Dogmtica General de la Tributacin, Gaceta Jurdica.
Pag. 169.

Manual del Cdigo Tributario


106 VICTOR VALLEJO CUTTI

4) NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE


EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el
objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se
propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal
estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que
demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los
objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la
evaluacin de la propuesta legislativa
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal
planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y
detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr
exceder de tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de
vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del
Ministerio de Economa y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser
de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria de la misma norma.
f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin
Poltica del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a
prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por
parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
su infiuencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento
de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente
costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin
deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de
la exoneracin, incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes
Manual del Cdigo Tributario
107
VICTOR VALLEJO CUTTI
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No
hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y
II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y
el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms
de una vez.

(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de
2012.

Comentario
Exoneracin o exencin66.- es la liberacin o dispensa del pago de un tributo,
por una norma legal, dispuesta por la autoridad competente, en uso de sus
facultades conferidos por la Ley (Ius Imperium). La misma que constituye un acto
neutralizante del hecho imponible, que impide el nacimiento de la obligacin
tributaria.
La exoneracin puede ser objetiva o subjetiva; es Objetiva cuando se establece en
mrito del objeto y Subjetiva cuando se establece en funcin al sujeto

Esta exoneracin es temporal, es decir tiene un plazo de exencin del hecho


imponible, cuando en la Norma no indica el plazo de vigencia, se entiende que es
por un plazo de tres aos, sin prrroga tcita.

Ejemplo: El pasaje urbano esta exonerado del IGV

Ejemplo: Rgimen tributario en la Regin de la Amazona, dispuesta por la


Ley N 27037.67
Art. 11 de la ley de Promocin de la Amazona establece que para efectos del
BENEFICIO otorgado para el Impuesto a la Renta y el goce del crdito fiscal se
encuentra comprendidos las siguientes actividades econmicas: agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas
al procesamiento, transformacin forestal, siempre que sean producidos en la
zona.

Requisitos para el goce:


Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Amazona, el
Contador y Gerente en aplicacin del Art. 190 numeral 1) de la Ley de
Sociedades, respecto a que la contabilidad debe ser llevado en la Amazonia
Inscripcin en los Registros Pblicos de la Amazona
Que no menos del 70% de sus activos se encuentren en la Amazona

66
Exencin, constituye liberar a alguien especialmente de una obligacin o culpa, segn el diccionario
Larousse, ilustrado del 2004.

67
Ley 29742 - Ley que deroga los Decretos Legislativos N 977 y 978 y restituye la plena
vigencia de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia

Manual del Cdigo Tributario


108 VICTOR VALLEJO CUTTI

Que no menos del 70% de su produccin se realice en la Amazona

Impuesto a la renta:
Estn exonerados los contribuyente en general de la Amazona que desarrollen
actividades agrarias de transformacin o procesamiento de productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo como son: yuca, soya, palmito pijuayo, aguaje
anona caimito, carambola cocona, guanabano, etc.
Para cuyo efecto deben declarar dicha opcin en el formulario virtual 621, PDT
IGV-Renta, hasta el vencimiento de la obligacin de presentar la declaracin y
pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente al perodo enero de cada
ejercicio gravable, salvo los que recin inician quienes deben presentar en la fecha
de vencimiento de la declaracin correspondiente al perodo de inicio de
operaciones

Impuesto General a las Ventas


De conformidad con el artculo 13 de la Ley 27037, estn exoneradas las
siguientes operaciones:
La venta de bienes que efecte en lo zona para su consumo en la misma
a) Los servicios que se prestan en la zona, cuando sean prestados por sujetos
que cumplan los requisitos establecidos para el goce, en caso se transporte
se considera al que se ejecute ntegramente en la zona.
b) Los contratos de construccin o la primera venta de inmueble que se realice
los constructores en dicha zona, caso contrario aplicaran IGV en todas sus
operaciones que realicen.

Crdito Fiscal.- La Ley 27037, contempla la aplicacin de un crdito fiscal especial


(CFE), para los sujetos beneficiarios que realicen principalmente las actividades
prevista como exoneradas en la zona, pero que desarrollan fuera de la zona
exonera y por las cuales pagan IGV, ser el 25% del impuesto bruto mensual y
por excepcin ser el 50% del impuesto bruto mensual para los contribuyentes
ubicados en los Departamentos de madre de Dios, y los distritos de Iparia y
Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali.

Procedimiento:
Determinaran el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del
mes.
Deducirn el impuesto bruto, el crdito fiscal determinando conforme a la
legislacin del IGV
Deducirn el crdito Fiscal especial: la aplicacin de este crdito no general saldo
a favor del contribuyente, ni podr solicitar su devolucin
El monto del crdito fiscal especial se calcula por separado aplicando el porcentaje
correspondiente 25% o 50% , sobre el impuesto bruto mensual que corresponda
exclusivamente por la venta de bienes el monto resultante constituir el impuesto
a pagar

Manual del Cdigo Tributario


109
VICTOR VALLEJO CUTTI
De conformidad al artculo 12 del D.S. 103-99-EF, el importe deducido o aplicado
deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de la empresa en el mes
correspondiente a su uso.

Ley 29966, Ley que prorroga la vigencia de Beneficios Tributarios hasta el 2015
(18/12/2012)

(5) NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS


Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,


concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no
afecta lo sealado en el presente prrafo.
(5) Norma modificada por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de
2012.

Concordancia
Cdigo Tributario Norma IV, 50 y 59

Comentario
La finalidad de la interpretacin de la norma tributaria, es encontrar el sentido o la
voluntad del legislador, que quera dar o cuando ide normas tributarias. As
mismo, toda norma por ms clara e inequvoca que sea necesita interpretarse o
entender para encontrar el sentido de la norma tributaria y aplicarla en un hecho
concreto.

El Profesor Dino Jarach, en su obra Teora General del Derecho Tributario


Sustantivo, en la pg. 143, seala: Para reconocer el significado del criterio
econmico, hay que reconocer exactamente cul es fundamento conceptual
verdadero. Esta no consiste en la naturaleza de prestacin pecuniaria propia del
impuesto, sino en la naturaleza del hecho imponible. Este, desde un punto de vista
dogmatico - formal es siempre un hecho y nunca un negocio, es decir, que no se
reconoce la voluntad de las partes ms que una influencia indirecta sobre el
nacimiento de la obligacin impositiva, dese el punto dogmatico substancial, es
un hecho de naturaleza econmica, en base a cuya magnitud se mide la
obligacin, segn el principio de la capacidad contributiva.

Asimismo, existe dos corriente en la interpretacin de la norma, la primera las


considera como normas de excepcin, se admiten dos reglas de interpretacin:
Indubio pro fiscum, que significa que la duda favorece al fisco; y, la segunda
Indubio contra fiscum, que significa que la duda favorece al contribuyente. La
segunda sostiene que las normas tributarias deben ser interpretadas siguiendo los
mtodos ordinarios del derecho.

Los mtodos ordinarios administrativos en el derecho son entre otros:

Manual del Cdigo Tributario


110 VICTOR VALLEJO CUTTI

Mtodo literal o gramatical se interpreta la norma considerando el significado de


las palabras y sus aplicaciones sintcticas. Si bien este mtodo permite
interpretar normas, en muchos casos resulta insuficiente.

Por el Mtodo Lgico, se analiza la norma bajo los criterios y reglas de la Lgica,
habitualmente este mtodo se aplica junto con la interpretacin sistemtica.

El Dr. Guillermo Grellaud, socio de la Consultora KPMG seala que actualmente


la Norma VIII faculta a la Administracin a interpretar los actos de acuerdo a su
criterio, lo cual es un error toda vez que dicha facultad discrecional deber ser
regulada razonablemente. De otra parte, Alex Crdova, seala que las
modificaciones a dicha norma debern ser prudentes en su regulacin toda vez
que la Sunat no est capacitada para ampliar la intencionalidad de la operacin, lo
que generara una afectacin al contribuyente respecto de la seguridad jurdica.
Sobre el mismo tema, el Dr. Dante Saguinetti, seal que la clusula genrica
puede dar origen a excesos al momento de gravar impuestos, por la amplia
facultad que se otorga al ente recaudador. Debiendo ser el contribuyente quien
debe acreditar que el uso del planeamiento tributario (elusin) obedeci a razones
del negocio distinto a la reduccin de carga tributaria. De otro lado, el Dr. Juan
Jos Assereto seal que si la modificacin de la norma se diera ampliando solo
al caso de fraude a la ley, el contribuyente cumplido no tendra de qu
preocuparse. A diferencia de aquel que abusa de las figuras jurdicas en perjuicio
del Estado68.

Es preciso sealar que el artculo VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Procesal
Constitucional, introduce la institucin del precedente vinculante, que no debemos
confundir con las sentencias normativas recadas en los procesos de
inconstitucionalidad.

El precedente constitucional vinculante constituye la regla jurdica expuesta en un


caso particular y concreto que el Tribunal Constitucional (TC), decide establecer
como regla general; y, que, por ende, deviene en parmetro normativo para la
resolucin de futuros procesos de naturaleza, homloga.

El Tribunal Constitucional ha precisado que si se desconoce un precedente


vinculante procede el recurso de agravio constitucional. Adems, si se desconoce
la doctrina constitucional puede interponerse una demanda de amparo contra
amparo ante el Juez competente.

Jurisprudencia.-
Resolucin del tribunal Fiscal Exp. 331-4-97,
Mediante el cual, teniendo a la vista contratos de locacin de servicios no
personales, asumiendo el anlisis de las labores que efectivamente realizaban los
contratados, determino la existencia de las relaciones laborales y por tanto la

68
Revista Contadores Empresas 06/01/2012

Manual del Cdigo Tributario


111
VICTOR VALLEJO CUTTI
existencia de la obligacin del recurrente a realizar los aportes al IPSS hoy
ESSALUD.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 04774-4-2006


El criterio de la realidad econmica de los hechos, faculta a la Administracin
Tributaria corregir ciertos desajustes entre la realidad econmica y la forma
jurdica de una operacin determinada, uno de los cuales es la realizacin de
actos simulados.

NORMA IX: Aplicacin supletoria de los principios del derecho


En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario,
o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.

Concordancia
Constitucin Poltica del Per, Art. 79, 139 numeral 8)
LPAG. IV, V y VIII

Comentario
La administracin tributaria, al momento de resolver las controversias y/o
peticiones del administrado, cuando advierte vacios en el cdigo tributario,
necesariamente recurre adems de las normas tributarias, al derecho civil,
procesal civil y al derecho administrativo, etc.; mxime cuando la Ley 27444, en su
artculo II, numeral 3 del ttulo preliminar, establece: 3. Las autoridades
administrativas al reglamentar los procedimientos especiales, cumplirn con seguir
los principios administrativos, as como los derechos y deberes de los sujetos del
procedimiento, establecidos en la presente Ley.

Mientas que la analoga consiste en aplicar a un caso concreto, no normado, una


norma jurdica que rija un caso similar. A este procedimiento se denomina
analoga legis.
De acuerdo a la definicin del Prof. Marcial Rubio Correa, Los principio Generales
de derecho como conceptos o proposiciones de naturaleza axiolgica o tcnica,
que informan la estructura, la forma de operacin y el contenido mismo de las
normas. Puede estar recogido o no en la legislacin. Pero el que no lo est no es
bice para su existencia y funcionamiento69

Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley 28237 seala en su artculo


81 lo siguiente:

Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin


efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y

69
Rubio Correa El sistema Jurdico... Ob. cit. pg. 307.

Manual del Cdigo Tributario


112 VICTOR VALLEJO CUTTI

carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El


Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo
pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en
vigencia.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal 04766-A-2006
Es aplicable el artculo 113 numeral 3 de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General de manera supletoria en mrito de lo dispuesto por la
Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario el cual establece que todo
escrito que se presente ante cualquier entidad debe contener, lugar, fecha, firma o
huella digital, en caso de saber firmar o estar impedido y, en caso de duda sobre
la autenticidad de la firma del administrado o falta de claridad sobre los extremos
de su peticin, como primera actuacin, procede que la autoridad puede notificarlo
para que dentro de un plazo prudencial ratifique la firma o aclare el contenido del
escrito, sin perjuicio de la continuacin del procedimiento.

NORMA X: Vigencia de las normas tributarias


Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.

(6) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este


Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da
del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser
el caso.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.


Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio
reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario
que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
(6) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de
mayo de 1997

Concordancia
Constitucin Poltica del 93, Art. 741, prrafo 3), 103 prrafo 2 y 109
Cdigo Civil Norma III.

Manual del Cdigo Tributario


113
VICTOR VALLEJO CUTTI

Comentario
De acuerdo al artculo 109 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, la norma
prescribe claramente que las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial El Peruano, salvo disposicin contraria de la misma Ley
que posterga su vigencia en todo el pas.

Por otro lado, las normas tributarias no tienen fuerza ni efecto retroactivo ni ultractivo,
conforme lo seala el artculo 103 de nuestra Constitucin Poltica, dado que el hecho
imponible no es modificable rectroactivamente.

El artculo 108 de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo


previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin
dentro de un plazo de quince das.
En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en su
artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano, salvo
plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse adems en el
diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la Regin.

En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la Ley Orgnica de Municipalidades - Ley


27972, establece: Las ordenanzas deben ser publicados en el diario Oficial El
Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de cada jurisdiccin.
Las normas municipales rigen a partir del da siguiente de su publicacin, salvo que la
propia norma postergue su vigencia. No surten efecto las normas que no hayan cumplido
con el requisito de la publicacin o difusin
En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley
que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de
ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto
ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario oficial
El Peruano.

En este mismo sentido, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece que La


publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, la misma que es
concordante con el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su
publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
El artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil, seala La Ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni
efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin Poltica del Per

Jurisprudencia.-
Resolucin del Tribunal Fiscal Exp. N 206-2-2000 publicada el 29.03.00 recordando el
criterio ms aceptado por la Doctrina, la legislacin y la jurisprudencia que sostiene que
la Ley interpretativa rige desde la fecha de vigencia de la Ley interpretada siempre que el
texto contenido en la nueva ley tenga sentido que desde siempre quiso dar el legislador a
la Ley interpretada, ha establecido que si a travs de la formula precisase, aclrese,
interprtese u otro norma similar no se declarara el correcto sentido de una norma
oscura, sino simple y llanamente se modifica una ley anterior, no existir interpretacin
sino innovacin y por tal razn, slo podr tener vigencia a futuro pero no desde la fecha
de la Ley supuestamente interpretada.

Manual del Cdigo Tributario


114 VICTOR VALLEJO CUTTI

Vigencia de la norma Origen


En el Tiempo
tributaria

Derogacin

En el El vnculo se extiende ms all del


Espacio mbito territorial del Estado

NORMA XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas


tributarias
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en
las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern
constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.

Concordancia
Constitucin poltica del 93 Art. 2 numeral 11
Cdigo Tributario Art. 11 a 15 y 21
Cdigo Civil Art. 33 y 34

Comentario.-
Las personas se someten al derecho tributario, desde el acaecimiento del hecho previsto
en la norma tributaria, sean estos nacionales o extranjeros, es requisito indispensable la
aplicacin territorial de las normas tributarias.
La norma bajo comentario considera como factor de conexin o sujecin el domicilio. As
para establecer que sujetos se encuentran sometidos a sus normas, regula precisando
dos supuestos inciales considerando domiciliados y no domiciliados en el Per. Lo
expuesto constituye criterio de vinculacin entre la administracin tributaria y el
contribuyente. Sin embargo slo en nuestro pas, se considera domicilio, en la legislacin
internacional de derecho tributario y en los tratados suscritos, se considera residencia,
que es el lenguaje ms apropiado. Tanto la Organizacin de Naciones unidas, la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos-OCDE y el modelo de la
Comunidad Andina, consideran la residencia como factor de conexin para efectos
tributarios.

Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 09763-5-2001

Manual del Cdigo Tributario


115
VICTOR VALLEJO CUTTI
Que mediante Acta Probatoria N 110849 de 12 de mayo de 1998, se dej constancia de
la intervencin efectuada por un funcionario de la Administracin al vehculo marca Volvo
de Placa de Rodaje YG-850 conducido por el chofer Julio Galdos Cruz, a quien se le
solicit la documentacin que tributariamente sustente el traslado de los bienes que
transportaba, mostrando el Documento N2 011-0003108, que careca de los requisitos
establecidos en los numerales 2.6, 2.10, 2.12 literales b) y c) del artculo 172 del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N2
018-97/SUNAT, sealndose en el citado documento como propietario y transportista de
los bienes a la empresa Yura S.A., quien los trasladaba desde la Planta Yura -- Arequipa
hasta el Parque Industrial Mz. F Lote 10, Tacna;
Que en mrito a la citada Acta Probatoria, la Administracin determin la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 6 del artculo 174 2 del Cdigo Tributario, que consiste
en remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de remisin a que se
refieren las normas sobre la materia, aplicando la sancin de comiso de bienes de
conformidad con las Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por Decreto Supremo
N 120-95-EF;
Que la recurrente es una empresa no domiciliada en el pas, que adquiri los bienes
materia de comiso de la empresa C & C Industrial S.R.L. domiciliada en el pas, segn la
Factura N2 000548, que corre en autos, habindose contratado los servicios de
transporte de la empresa Yura S.A. para que efecte el traslado interno de dichos bienes
desde la ciudad de Arequipa a la ciudad de Tacna, para luego ser exportados a Arica -
Chile, conforme se observa del Manifiesto Internacional de Carga por Carretera - MIC que
obra en el expediente;
Que de la revisin de la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario se desprende
que en principio las personas jurdicas no domiciliadas en el Per, como es el caso de la
recurrente, no estn sujetas al cumplimiento de las disposiciones establecidas en los
reglamentos tributarios, salvo respecto de patrimonios, rentas, actos o contratos que
estn sujetos a tributacin en el pas, lo que no se ha verificado en el presente caso, por
lo que se concluye que la recurrente no se encontraba sometida al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en el referido Reglamento de Comprobantes de Pago, entre
ellas, la de emitir comprobantes de pago;

NORMA XII: Computo de plazos


Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el
da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento
falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.

Concordancia
Art. 141 Cdigo Civil
Art. 174 Cdigo Procesal Civil
Art. 47, 49 y 50 Ley de Procedimiento Administrativo General

Manual del Cdigo Tributario


116 VICTOR VALLEJO CUTTI

Comentario
El computo de plazo se adecuado a lo regulado por el Cdigo Civil, as computndose el
plazo de acuerdo al calendario gregoriano. Se aplica las unidades de medicin en das
hbiles consecutivos, la misma que es concordante con el artculo 134.1 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General N 27444.

Computo de plazos

Por Aos Por Meses Por Das

Determinacin del Sistema de Pagos a Cuenta por Rentas de Tercera


Categora a Emplearse desde el mes de Enero 2010
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 85 de la Ley de Impuesto a la
Renta, concordante con el artculo 54 numeral 2) de su reglamento a partir del
mes de febrero del presente ejercicio se inicia el vencimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al perodo enero 2010, consecuentemente
corresponde definir a los contribuyentes el sistema de pagos a cuenta que
debern aplicar durante todo el ejercicio 2010. Para cuyo efecto se debe
determinar renta neta imponible, considerando el Resultado Contable con las
respectivas adiciones y/o deducciones y compensacin de prdida tributaria
arrastrable de ser el caso, as como la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades. En virtud a ello, los contribuyentes generadores de rentas de Tercera
Categora debern consignar en su Declaracin Jurada Mensual del perodo enero
2010 el sistema de pago a cuenta que le corresponde aplicar, considerando para
ello el resultado tributario obtenido en el perodo anterior. As, el Sistema de
Coeficiente se aplica cuando en el ejercicio anterior se ha obtenido Renta Neta
Imponible; por el contrario si se hubiera obtenido Prdida Tributaria corresponder
aplicar el Sistema del Porcentaje, es decir 2% de los Ingresos Netos.

NORMA XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros


Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran
realizar.

Concordancia
Art.55 y 74 Constitucin Poltica del Per
Convencin de Viena sobre relaciones diplomticas, aprobada por Decreto Ley
17243.
Decreto Supremo 007-82-RE

Comentario
Esta norma hace una clara distincin de las actividades oficiales sujetas al
convenio de reciprocidad a favor de las personas e instituciones internacionales
que gozan de los beneficios tributarios estipulados en la Norma.
Manual del Cdigo Tributario
117
VICTOR VALLEJO CUTTI

NORMA XIV: Ministerio de Economa y Finanzas


El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo
har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

Concordancia
Art. 118 numeral 8) y 120 Constitucin Poltica del Per
Art. 83, 95 101 7) del Cdigo tributario

Comentario.-
Este artculo establece el principio de exclusividad, a travs del Ministerio de
Economa y Finanzas, que es la entidad autorizada por el poder ejecutivo.

NORMA XV: Unidad impositiva tributaria


La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser
utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere
conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones
contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones
formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.

Comentario
La Unidad Impositiva Tributaria, es el valor de referencia para las normas
tributarias. La finalidad de dicha norma es mantener en valores constantes (dentro
de un ejercicio tributario y fiscal) las bases imponibles, deducciones y lmites de
afectacin. Tambin se utiliza como referencia para cualquier otro aspecto de los
tributos que considere la legislacin.

Con Decreto Supremo N 374-2014-EF publicado el 30/12/2014 se determina que


durante el ao 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria -UIT- ser de Tres
mil ochocientos cincuenta y 00/100 Nuevos Soles (S/. 3,850),

(7) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y


SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar
en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNA T se
encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los
saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido
devueltos indebidamente.

Manual del Cdigo Tributario


118 VICTOR VALLEJO CUTTI

Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se


reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los
que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas
por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del
ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT , aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o


propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos
arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el
primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados70. Norma incorporada
por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
LIBRO PRIMERO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

TTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- Concepto de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Comentario
Concepto y naturaleza de la obligacin Tributaria.- desde el punto de vista
jurdico la obligacin es una relacin jurdica ex lege, y la prestacin es el
contenido de la obligacin, la misma que est constituida por la conducta del
70
(*) De conformidad con el Artculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12 julio 2014, se suspende la facultad de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT para aplicar la presente Norma, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a
la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121, suspndese la aplicacin de la presente Norma, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del
mbito de aplicacin de la presente.

Manual del Cdigo Tributario


119
VICTOR VALLEJO CUTTI
deudor tributario en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal,
contribuyente o responsable) est obligada hacia el Estado u otra entidad pblica,
al pago de una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto de hecho
determinado por ley.

Elementos de la obligacin tributaria.- Son:


Sujeto Activo.- el acreedor, aquel a favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria, pudiendo ser: el Gobierno Central (SUNAT), los
Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales (Municipalidades) y otras
entidades de derecho pblico, ONP, ESSALUD, etc.
Sujeto Pasivo.- El deudor tributario, la persona natural y/o jurdica,
sociedad conyugal, sucesiones indivisas, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, que estn obligados a cumplir la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable
El Objeto.- La prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, el tributo a
pagar, nuestro Cdigo seala que la obligacin tiene como objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria.
Hiptesis de incidencia tributaria.- el presupuesto hecho de la
obligacin o hecho imponible.

Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 9715-4-2008
Sobre el dominio pblico, el Tribunal Constitucional, en la sentencia recada en el
Expediente N 00003-2007-PC/TC, publicada el 24 de enero de 2008, ha sealado que es
una tcnica de intervencin mediante la que se afectan a una finalidad pblica determinada
(ya sea el uso o el servicio pblico) ciertos bienes de titularidad pblicas, dotndoles de un
rgimen jurdico de proteccin y utilizacin de derecho administrativos.
Agrega el citado Tribunal que de acuerdo con la finalidad pblica que motiva la afectacin,
se puede distinguir entre bienes destinados al "uso pblico" y "al servicio pblico". Los
primeros son aquellos que integran el demanio martimo e hidrulico as como los caminos,
calles, paseos, puentes, parques y las dems obras pblicas de aprovechamiento o
utilizacin general. Por otro lado, son bienes de servicio pblico los edificios que sirven de
soporte a la prestacin de cualquier servicio pblico, como por ejemplo, mataderos,
mercados, lonjas, hospitales, hospicios, museos, escuelas, cementerios, elementos de
transporte, piscinas y campos de deporte'.
Por su parte, la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que el trmino tributo
comprende el impuesto, la contribucin y la tasa. A esta ltima la define como el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente. Asimismo, precisa que las tasas pueden ser
arbitrios, derechos y licencias, definindose a los derechos como tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
pblicos.
Como se aprecia, el Cdigo Tributario no establece una definicin general de tributo, sino que
solo define sus clases (impuesto, contribucin y tasa). Es por ello que resulta conveniente
acudir a la definicin de la doctrina, segn el cual, el tributo es una obligacin jurdica
pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por un acto ilcito, cuyo sujeto activo es en

Manual del Cdigo Tributario


120 VICTOR VALLEJO CUTTI

principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por
voluntad de la ley17. Asimismo, se le define como "una prestacin pecuniaria de carcter
coactivo impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de financiar gastos
pblicos.
En ese sentido, conforme con el Cdigo Tributario, los derechos son tasas que se pagan por
el uso o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico y por tanto de dominio
pblico, justificndose su cobro por el aprovechamiento particular o privativo de dichos
bienes.
Conforme se advierte de las normas citadas, el pago del derecho de vigencia anual
establecido por el inciso a) del artculo 30 del Reglamento de la Ley del Sistema Portuario
Nacional, es exigido por el Estado en virtud del uso temporal de bienes de dominio pblico
del Estado, como son las aguas y las franjas costeras, calificando como un derecho al
amparo de lo dispuesto por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por lo
expuesto, el pago del derecho de vigencia bajo anlisis tiene naturaleza tributaria, siendo el
Tribunal Fiscal competente para resolver los casos que se presenten al respecto.

Artculo 2.- Nacimiento de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.

Comentario
Nacimiento de la obligacin Tributaria.-
Para que nazca la obligacin tributaria es suficiente el acaecimiento del hecho
previsto en la Ley como generador de dicha obligacin, por ello constituye un
hecho concreto localizado en el tiempo, espacio, sucedido efectivamente en el
mundo real y fsico, por lo que se determina el nacimiento de la obligacin
tributaria.

Comisionistas.- En el caso de ventas realizadas por comisionistas cuando se les entrega


bienes para su venta, la obligacin tributaria nace cuando estos vendan los bienes a
terceros. En este caso slo existe una operacin de venta.

Entrega de bienes en consignacin.- En el caso de entrega de bienes en consignacin, la


obligacin se genera cuando el consignatario vende los bienes recibidos, realizndose en
ese momento toda la operacin de venta

Determinacin de la deuda tributaria.-


Es un acto totalmente distinto y normalmente posterior, practicado por el deudor
tributario, la administracin o ambos, tiene el carcter simple acto declarativo del
nacimiento de la obligacin tributaria.

Elementos constitutivos de la hiptesis de incidencia tributaria o hecho


imponible.-
Debe estar descrito por la norma de manera completa, que permita conocer con
exactitud y certeza que hechos, cuando ocurran en la realidad, generan
obligaciones tributarias; para estos efectos la doctrina distingue dos elementos
constitutivos fundamentales el Objetivo y el subjetivo:

Manual del Cdigo Tributario


121
VICTOR VALLEJO CUTTI
Aspecto Material.- Es el ncleo del hecho imponible; es la descripcin de
la obligacin objetiva del hecho concreto que va a estar contenido en la
norma tributaria y que ha de engendrar la obligacin tributaria, pudiendo ser
esta a) Aspecto Material Simple, cuando un hecho es aislado o nica
obligacin que se toma como generador de la obligacin tributaria; b)
Aspecto Material Complejos: son una multiplicidad de hechos reunidos de
tal manera que se producen e integran progresivamente en el tiempo

Aspecto Temporal.- Es el indicador del exacto momento que se configura,


o el legislador estima debe tenerse por configurada la descripcin del
comportamiento objetivo contenida en el aspecto material del hecho
imponible.

Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo


(contribuyente o responsable) realiza el hecho o se encuentra en la
situacin que fueron descritos, o el lugar en la cual la Ley tiene por
realizado.

Aspecto cuantitativo o mensurable.- La Doctrina en nuestro pas ha


considerado un aspecto del presupuesto de hecho y se refiere a la base
imponible y a las alcuotas
Base Imponible.- Es el parmetro o magnitud constituido por una suma
de dinero, por un bien valorable monetariamente o en todo caso por una
magnitud distinta al dinero que representa la valuacin de la materia
imponible del cual se extrae una cuota legalmente establecida que ir
a parar en manos del acreedor tributario.
La Alcuota.- El valor numrico porcentual o referencial que se aplica a
la base imponible para determinar el monto del tributo que ir a parar a
manos del acreedor tributario.

Artculo 3.- Exigibilidad de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de
la obligacin.
(8)Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o
en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da


siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin

Manual del Cdigo Tributario


122 VICTOR VALLEJO CUTTI

que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo,


a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Comentario.-
Por la exigibilidad el acreedor tributario o la entidad a la que se ha delegado la
competencia tributaria (Administracin Tributaria), est facultado para exigir al
deudor tributario el cumplimiento de la prestacin (el tributo a pagar) objeto de la
obligacin tributaria.

Con esta premisa debo sealar que el nacimiento de la obligacin tributaria y su


exigibilidad son dos etapas distintas, y como tal ocurren en momentos distintos.
Mientras que la obligacin tributaria nace cuando ocurre el acaecimiento del
hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin esta obligacin ser
exigible luego de que se determine o liquide la prestacin tributaria, sea por la
Administracin o el deudor tributario, segn las disposiciones procedimentales.
Es preciso sealar que el artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica
Latina (MCTAL) establece que El hecho generador es el presupuesto establecido por la
ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
Asimismo en la exposicin de motivos de este artculo del MCTAL, seala que el
aspecto terminolgico dio lugar a un atento examen de las distintas expresiones
propuestas para denominar el elemento de hecho que da nacimiento a la obligacin. En
efecto, la expresin hecho generador aceptada por la Comisin sin discrepancia entre sus
miembros, no es de uso universal. Tambin se emplean otras como hecho imponible (de
uso en varios pases), hecho gravable, hecho tributario, hecho gravado, presupuesto
de hecho.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 340-2010-SUNTA, Establecen cronogramas


para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta
mensuales, tributos retenidos y percebidos; cronograma de buenos contribuyente y
Unidades Ejecutoras del Sector Pblico; declaracin y pago de ITF, correspondientes al
ao 2011.

Artculo 4.- Acreedor tributario


Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

Comentario.-

El acreedor, en la persona natural y/o jurdica legtimamente facultada para exigir


el cumplimiento o pago de una obligacin contrada a travs de un acto jurdico.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, Que tiene accin o
derecho a pedir el cumplimiento de alguna obligacin; Que tiene derecho a que se
le satisfaga una deuda. Tambin se utiliza este vocablo en la Contabilidad, para
referirse a las cuentas del haber y/o saldos de esta columna es mayor que del
debe.

Manual del Cdigo Tributario


123
VICTOR VALLEJO CUTTI
En el Derecho Tributario, el acreedor tributario es el sujeto activo. En este sentido,
es el ente pblico beneficiario de la prestacin pecuniaria objeto de la obligacin
tributaria, pudiendo ser estos Gobierno Central, Regional y Local u otro organismo
pblico como la ONP, ESSALUD.

A
C Gobierno Central SUNAT
R
E Gobierno Regional
E
D
O Gobierno Local Municipalidades
R
ONP. ESSALUD, etc.

Artculo 5.- Concurrencia de acreedores


Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a
sus respectivas acreencias.

Comentario
Esto se refiere cuando las instituciones pblicas y/o empresas del estado tienen
deuda con la entidad, recurren en forma proporcional a sus respectivas acreencias
y en igualdad de condiciones.

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS(*)

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones
y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional
de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
(*) Modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 1170, publicado el 07 diciembre
2013, cuyo texto es el siguiente:

Comentario

Manual del Cdigo Tributario


124 VICTOR VALLEJO CUTTI

De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, Prelacin significa:


Antelacin o preferencia con que algo debe ser atendido respecto de otra cosa
con la cual se compara.
Este privilegio, se manifiesta en el derecho del acreedor tributario de embargar
cualquier bien del deudor tributario y de ser pagado con preferencia de otros
acreedores, sin embargo se debe tener presente que dentro de la prelacin esta
en primer orden los crditos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real escrito en el
correspondiente registro. La misma que est previsto en el artculo 24 del texto
nico ordenado de la ley de reestructuracin patrimonial.

Se debe tener en cuenta que las remuneraciones, beneficios sociales,


aportaciones, alimentos, ocupan el primer orden de prelacin, por estar
considerado como parte de los derechos fundamentales de la personas, ya que la
alimentacin constituye la garanta de la persona, como sabemos el bien jurdico
tutelado es la persona.

De otro lado, la SUNAT en su Informe N 031-2005-SUNAT-2B0000 de fecha


21.02.2005, ha concluido en: El depsito efectuado por concepto de remuneraciones o
pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa del
Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento
(100%), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del artculo 648 del TUO del CPC.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1748-5-2006 Prelacin de deudas
La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos
concurrentes contra un mismo deudor, habindose concedido a la acreencia
tributaria, una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento con relacin a los
dems crditos [...]. Este privilegio general, constituye una cualidad del crdito que
los sita en una posicin de mejor derecho para cobrar con preferencia a otros
acreedores del producto de la realizacin del patrimonio del deudor.

Concordancia
Ley N 27809.- Ley General del Sistema Concursal

Procedimientos concursales
Se trata de un procedimiento basado en la Ley General del Sistema Concursal.
Cuando un deudor tiene problemas para pagar a sus acreedores, estos pueden
reunirse en una llamada Junta de Acreedores para decidir qu es lo que harn
con el patrimonio del deudor, para obtener una ganancia que les permita pagar la
mayor cantidad de crditos.
Los acreedores reunidos en una Junta pueden optar por dos tipos de decisin:
reestructurar el patrimonio del deudor o liquidarlo. La decisin tomada depender
de la evaluacin previa que los acreedores realicen.
Si se opta por la reestructuracin, los acreedores deben nombrar a una
administracin para que se haga cargo del proceso de reestructuracin. Dicha

Manual del Cdigo Tributario


125
VICTOR VALLEJO CUTTI
administracin debe proponer un Plan de Reestructuracin en donde se seala la
forma en que los crditos de los acreedores sern pagados. Si la junta aprueba la
propuesta, la administracin debe proceder a ejecutar el plan bajo la supervisin
de la junta.
Si los acreedores deciden liquidar el patrimonio del deudor, deben nombrar a un
liquidador y luego suscribir un convenio en donde se definir la forma en que se
debe desarrollar el proceso de liquidacin. El liquidador ser el encargado de
transferir el patrimonio del deudor de acuerdo a ley, por lo tanto, es deber de la
Junta de Acreedores certificar el correcto desempeo del liquidador.

Artculo 42.- Orden de preferencia


42.1 En los procedimientos de disolucin y liquidacin, el orden de preferencia en
el pago de los crditos es el siguiente:

Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores,


aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regmenes previsionales
administrados por la Oficina de Normalizacin Previsional, la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador u otros regmenes previsionales creados por ley,
as como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. Los
aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen expresamente los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897, con
excepcin de aquellos establecidos en el literal c) de dicho artculo;

Segundo: Los crditos alimentarios, hasta la suma de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria mensual;

Tercero: Los crditos garantizados con hipoteca, prenda, anticresis, warrants,


derecho de retencin o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor,
siempre que la garanta correspondiente haya sido constituida o la medida
cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de
publicacin a que se refiere el Artculo 32. Las citadas garantas o gravmenes,
de ser el caso, deber estar inscrita en el registro antes de dicha fecha, para ser
oponibles a la masa de acreedores. Estos crditos mantienen el presente orden de
preferencia an cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o
adjudicados para cancelar crditos de rdenes anteriores, pero slo hasta el
monto de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba los crditos;

Cuarto: Los crditos de origen tributario del Estado, incluidos los del Seguro Social
de Salud - ESSALUD, sean tributos, multas, intereses, moras, costas y recargos; y

Quinto: Los crditos no comprendidos en los rdenes precedentes; y la parte de


los crditos tributarios que, conforme al literal d) del Artculo 48.3, sean
transferidos del cuarto al quinto orden; y el saldo de los crditos del tercer orden
que excedieran del valor de realizacin o adjudicacin del bien que garantizaba
dichos crditos.

Manual del Cdigo Tributario


126 VICTOR VALLEJO CUTTI

42.2 Cualquier pago efectuado por el deudor a alguno de sus acreedores, en


ejecucin del Plan de Reestructuracin o el Convenio de Liquidacin, ser
imputado, en primer lugar, a las deudas por concepto de capital luego a gastos e
intereses, en ese orden.

Artculo 7.- Deudor tributario


Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.

Contribuyente
(Deudor Tributario)
SUJETO PASIVO

Agente de retencin y
Percepcin
Responsable
Responsable Solidario

Comentario
El deudor es la persona jurdica y/o natural, obligado al pago en cumplimiento del
acto jurdico celebrado. Por consiguiente, el deudor es el sujeto pasivo de la
relacin, porque sobre l recaen los pasivos de la obligacin.
Segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola, es: Que debe,
o est obligado a satisfacer una deuda; Dicho de una cuenta: Que en su debe hay
que anotar una cantidad.
En el Derecho Tributario, el deudor tributario es el sujeto pasivo; siendo esto todas
las personas naturales y/o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, que estn obligados a cumplir la prestacin tributaria. En
este estn considerados los deudores por deuda ajena llamados sujetos pasivos
por adeudo ajeno (responsables). Para tener la condicin de deudor tributario se
necesita deber a la administracin tributaria, caso contrario tiene la condicin de
contribuyente.

Jurisprudencia:
Resolucin del Tribunal Fiscal 05689-3-2005
La condicin de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener una
inscripcin vigente en el registro de contribuyentes que lleva la Administracin
Tributaria, sino en la medida que se est en alguno de los supuestos que obligan
al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

Artculo 8.- Contribuyente


Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Manual del Cdigo Tributario
127
VICTOR VALLEJO CUTTI

Comentario
El contribuyente es la persona (jurdica o natural) que realiza el hecho imponible o
que se encuentra en la situacin descrita en el mismo.
Se clasifica en: Contribuyente directo y contribuyente indirecto, el primero es la
persona natural y/o jurdica que tiene RUC, por tanto tiene obligaciones materiales
y formales, el primero (materiales) se debe pagar las obligaciones pecuniarias
derivadas de la imposicin de tributos por ley, y el segundo (formales) las
obligaciones de comunicar y/o presentar declaraciones juradas a travs de PDT,
con carcter informativo, as como llevar una contabilidad para el negocio hasta
presentar en tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto, etc.
Mientras que el contribuyente indirecto a la persona natural que paga tributos en
forma indirecta a travs de la compra y/o utilizacin de bienes y servicios, como
usuario final

Por ejemplo de acuerdo a la ley del I.G.V el que vende bienes o servicios en el
pas respecto del cual se produce el hecho generador, ser el propio contribuyente
quien liquide, declare y pague el impuesto. De igual forma de acuerdo con la ley
del impuesto a la renta, el que percibe rentas por su trabajo dependiente ser el
empleador (agente retencin) quien habiendo realizado la respectiva retencin al
contribuyente, declare y entregue al acreedor tributario (SUNAT) el tributo
retenido.

Artculo 9.- Responsable


Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.

Comentario
Responsables son aquellos sujetos pasivos obligados al pago de un tributo
generado en hechos imponibles imputables a otros sujetos con los cuales estn
ntimamente vinculados, pero sin haber participado en la ejecucin de tales
hechos gravados. Para tener esta obligacin debe ser previamente designado o
establecido expresamente con tal por la norma pertinente.

Artculo 10.- Agentes de retencin o percepcin


En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes
de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

Comentario.
El agente de percepcin es una persona natural y/o jurdica, encargado mediante
una norma en forma expresa para retenga y/o perciba una alcuota de los
Manual del Cdigo Tributario
128 VICTOR VALLEJO CUTTI

impuestos, es decir es el cobrador del Fisco, que presta servicios en forma


gratuita; a cambio de ello la administracin tributaria le brinda ciertas facilidades
y/o beneficios como el depositar las retenciones y/o percepcin en una fecha
establecida, permitindole trabajar con este dinero; cuyos regmenes se detalla a
continuacin:

Rgimen de Retenciones del IGV


Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra
su IGV que le corresponda pagar.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV


El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con
el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las


siguientes operaciones:
a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de
detracciones)
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.

Manual del Cdigo Tributario


129
VICTOR VALLEJO CUTTI
h. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas
de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
i. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
j. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el
IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor,
de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos
a) y b) se verificar al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el
IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Tasa de la retencin
La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la
operacin gravada.
Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Caso Prctico 3 (Retencin del IGV):


El Cliente S.A. adquiere productos de la empresa Proveedor S.A. por el importe
de total de S/. 11 800.00 (incluido el IGV, el precio de venta). La empresa Cliente
S.A. emite la Factura correspondiente;
Antes de efectuar el pago al proveedor debe emitir un Comprobante de Retencin
por S/. 708.00
El Cliente S.A debe pagarse al proveedor nicamente la diferencia, es decir,
S/. 11 092.00, y entregarle el original del Comprobante de Retencin. El
proveedor firmar en la copia Emisor como cargo de haber recibido el
Comprobante de Retencin.

a) Cliente (El Cliente S.A)

El Cliente S.A. recibe su Factura de Compra: El 10/02/2011 la Factura N 001-


410 que emite EL PROVEEDOR S.A.C. con RUC N 20210975862
Valor Venta..........................10,000
IGV 18%................................1,800
Precio de Venta....................11,800

Manual del Cdigo Tributario


130 VICTOR VALLEJO CUTTI

Luego la El Cliente S.A se encarga de efectuar la Retencin del IGV


emitiendo el Comprobante de Retencin N 001-180 emitido el 10/02/2011
que a continuacin se detalla:
Precio Venta......................11,800
6% de Retencin .............. (708)
Neto a Cobrar....................11,092

TRATAMIENTO CONTABLE
El AGENTE DE RETENCION El Cliente S.A
En el Registro de Compras y en el Libro Diario

------------------- X -------------------
60 Compras.......................................... 10,000
601 Mercadera
6011 Mercaderas Manufacturadas
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 1,800
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
421 Facturas por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Provisin de la Compra segn Factura N 010-410
------------------- X -------------------
20 MERCADERAS 10,000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la entrada al Almacn

En el Registro de Retencin y en Libro Diario


------------------- X -------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 708
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 708
401 Gobierno Central
4011 IGV
4011.1 IGV Retenciones por pagar
x/x Por la provisin del Comprobante de Retencin N 001-200
hecha al El Proveedor S.A.C.

En el Libro Caja

Manual del Cdigo Tributario


131
VICTOR VALLEJO CUTTI
------------------- X -------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,092
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,092


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el Pago de la diferencia de la Factura N 001-410 al Proveedor.

Considerando que es la nica retencin que aplic la Empresa El Cliente S.A


De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20448191321, el 17 de marzo de 2011 decide
pagar sus tributos correspondientes al Perodo febrero 2011 en el Banco de la Nacin.

En el PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621 Detalla:


Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000........ .18,000
Compras....................70,000.........(12,600)
IGV Resultante.............................. 5,400

En el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 0626 Detalla:


Retenciones Efectuadas........................714

Cuando cancele el IGV en el Banco de la Nacin:


IGV Resultante febrero 2011.................. 5,400
Retencin a Pagar..................................... 708

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 5,400
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,400
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del IGV del Mes.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 708
401 Gobierno Central
4011 IGV
4011.1 IGV Retenciones por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 708
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las retenciones del IGV, con cheque.
----------------------XX-----------------

Manual del Cdigo Tributario


132 VICTOR VALLEJO CUTTI

b) El proveedor EL PROVEEDOR S.A.C.


(Vendedor, presta el servicio)
En el Registro de Ventas y en el Libro Diario

------------------- X -------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 11,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 1,800
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 10,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la Provisin de la Venta segn Factura N 001-410

En el Libro Diario
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 708
401 Gobierno Central
4011 IGV
40114 IGV Rgimen de retenciones
12.Clientes......................................... 708
.......121 Facturas por Cobrar
x/x Por la provisin del Comprobante de Retencin
N 001-200 emitido por El Cliente S.A

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11,092
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
....104 Cuenta Corriente
12.Clientes...................................... 11,092
......121 Facturas por Cobrar
x/x Por el Cobro de la diferencia de la
Factura N 001-410 al Cliente.

Suponiendo que fuera la nica retencin que se aplic a EL PROVEEDOR S.A..


De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202432, el 18 de marzo del 2011 decide
pagar sus tributos correspondientes al Perodo febrero 2010 en el Banco de Crdito

PDT IGV Renta Formulario Virtual N 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.....................100,000......... 18,000
Compras....................70,000.........(12,600)
IGV Resultante.............................. 5,400
Menos Retenciones......................... ( 708)

Manual del Cdigo Tributario


133
VICTOR VALLEJO CUTTI
IGV por Pagar............................... 4,692

Cuando cancele el IGV en el Banco de Crdito

Importe de la Retencin...................... 708


IGV por Pagar a marzo 2011................. 4,692
IGV Total.................................. 5,700

En el Libro Diario
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 708
401 Gobierno Central
4011 IGV
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 708
401 Gobierno Central
4011 IGV
4011.2 IGV Retenido
x/x Por la compensacin de la retencin del IGV,
efectuado por El Cliente S.A.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 4,692
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,692
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del IGV de febrero de 2011
-----------------------------XXX--------------------------

Rgimen de Percepciones del I.G.V.


Aplicable a las operaciones de venta gravadas con el I.G.V de los bienes sealados en el Apndice 1

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con
el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo
por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General
a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta
gravadas con este impuesto.

El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones


efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o
inafectas del IGV.

Manual del Cdigo Tributario


134 VICTOR VALLEJO CUTTI

El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de


la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se
encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas

Bienes sujetos al Rgimen


Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos
que se detallan a continuacin:
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL
RGIMEN
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
bebidas no alcohlicas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/
2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10
en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00

12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se
efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de
percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados de los Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
tipos utilizados para el acabado del cuero. nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni combinar con
otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio
templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
1
similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
de otras materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
losetas, cubos, dados y artculos Similares. nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos similares, de
cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en
alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

Manual del Cdigo Tributario


135
VICTOR VALLEJO CUTTI
Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos
designados como agentes de percepcin solo efectuarn la percepcin cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

Monto de la percepcin.- El importe de la percepcin del IGV ser determinado


aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por
ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el
IGV.
Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos
bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o
ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto
designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.

Caso prctico
La Empresa Distribuidora VAROCO S.A.C. compra 1,000 paquetes de gaseosas
Kola Real 1.5 Litro a S/.11.80 c/u a la Empresa AJEPER S.A. que se dedica a la
produccin y venta de bebidas gaseosas y de refrescos por un precio total de S/.11,800.
De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa AJEPER S.A. demuestra
que es un Agente de Percepcin del IGV y que aplicara la Tasa del 2%, a las Facturas por
la compra de Gaseosas.

Para tal efecto AJEPER S.A. emite su Factura, y se encarga de efectuar percepcin del
IGV emitiendo solamente la Factura ya que en dicho comprobante, ya viene detallado el
monto de la percepcin del IGV, debido a que la transaccin se hizo al contado, en
consecuencia no es necesario que se emita un comprobante de percepcin. A
continuacin detallamos lo siguiente:

El 10/02/2011 la Factura N 060-4853 que emite AJEGROUP S.A. con RUC N


20331061655
Valor de Venta........ 10,000
IGV 18%.................. 1,800
Precio de Venta....... 11800
2% de Percepcin........236
Total a Cobrar.........12,036

AGENTE DE PERCEPCIN AJEGROUP S.A.


VENTA DE MERCADERIAS

Manual del Cdigo Tributario


136 VICTOR VALLEJO CUTTI

En el Libro Registro de Ventas y en el Libro Diario


------------------- X -------------------
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 11,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 1,980
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
70 Ventas........................................ 10,000
701 Mercadera
7011 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la Provisin de la Venta segn Factura N 060-4853
En el Registro de Percepcin y en el Libro Caja
------------------- X -------------------
10 Efectivo e Equivalente a Efectivos.............................. 236
104 Cuenta Corriente
1041 Cuentas corrientes operativas
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 236
401 Gobierno Central
4011 IGV
40114 IGV Percepciones. Por Pagar
x/x Por la cobranza de la percepcin hecha al cliente
segn Factura N 060-4853.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 11,800
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el Cobro de la diferencia de la Factura N 060-4853.

Considerando que es la nica percepcin que aplico la Empresa AJEGROUP S.A. de


acuerdo al cronograma de pago de obligaciones, siendo su RUC N 20882702461, el 17
de marzo del 2011 decide pagar sus tributos correspondiente al Perodo febrero 2011 en
el Banco de la Nacin.

PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,800
Compras......................7,000...........(1,260)
IGV Resultante.....................................540

Manual del Cdigo Tributario


137
VICTOR VALLEJO CUTTI
PDT Agentes de Percepcin Formulario Virtual N 0633
Percepcin a efectuar............................236

cuando cancele el IGV en el Banco de la Nacin:

IGV Resultante.................................... 540


Percepcin a Pagar...............................236

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 540
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 540
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago del IGV

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 236
401 Gobierno Central
4011 IGV
40113 IGV Rgimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Pago de la Percepcin de IGV

CLIENTE Distribuidora VAROCO S.A.C.


compra de mercadera

En el Registro de Compras y en el Libro Diario


------------------- X -------------------
60 COMPRAS 10,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 1,800
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la Provisin de la Compra segn Factura N 060-4853
------------------- X -------------------
20 MERCADERAS 10,000
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000

Manual del Cdigo Tributario


138 VICTOR VALLEJO CUTTI

611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la entrada al Almacn

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el Pago de diferencia de la
.....Factura N 060-4853.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 236
401 Gobierno Central
4011 IGV
40113 IGV Rgimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la Percepcin segn Factura N 060-4853.

Considerando que es la nica percepcin que aplico a la Distribuidora


VAROCO S.A.C..
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20517779564, el 22 de marzo de 2011
decide pagar sus tributos correspondiente al Perodo febrero 2011 en el Banco de
la Nacin

PDT IGV-Renta, Formulario Virtual N 0621

Concepto..............Base Imponible.......IGV
Ventas.......................10,000.............1,800
Compras......................7,000...........<1,260>
IGV Resultante.....................................540
Menos Percepciones.......................< 236>
IGV por Pagar......................................304

cuando cancele el IGV en el Banco de la Nacin:

Importe de la Percepcin........................ 236


IGV por Pagar a febrero 2011......................304

Manual del Cdigo Tributario


139
VICTOR VALLEJO CUTTI
En el Libro Diario
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 238
401 Gobierno Central
4011 IGV
40113 IGV Rgimen de percepciones
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 238
401 Gobierno Central
4011 IGV
40113 IGV Rgimen de percepciones
x/x Por la Compensacin de la percepcin del IGV hecha para AJEGROUP S.A.

En el Libro Caja
------------------- X -------------------
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 304
401 Gobierno Central
4011 IGV
40113 IGV Rgimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 304
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las percepciones del IGV, de febrero de 2011.
....................................XXX

Detracciones

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT


(Sistema de Detracciones).- Consiste bsicamente en la detraccin (descuento)
que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el
Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien
presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta
para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo


sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
Estarn sujetos al Sistema los servicios (determinados servicios) gravados
con el IGV.

Decreto Legislativo N 917


Crea un sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central

Decreto Legislativo N 954

Manual del Cdigo Tributario


140 VICTOR VALLEJO CUTTI

Modificacin del Decreto Legislativo N 940 que regula el Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Decreto Legislativo N 1110, Publicada el 20 de junio de 2012


Modificacin del TUO del Decreto Legislativo N 940 que regula el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, Publicada el 28 de


diciembre de 2013. Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los
ingresos como recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.

Resolucin de Superintendencia N 343-2014-SUNAT, Resolucin de


Superintendencia que modifica diversas Resoluciones que regulan el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad de racionalizar y
simplificar la aplicacin de dicho sistema. Anexo 1.

vigencia
la presente resolucin entra en vigencia el primer da calendario del mes de enero
de 2015 con excepcin de lo dispuesto en el artculo 7 y las modificaciones a los
artculos 13 y 15 de las resoluciones de superintendencia n 057-2007-sunat y
073-2006-sunat, que entrarn en vigencia a partir del 1 de abril de 2015, y es
aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
impuesto general a las ventas se generen a partir de la entrada en vigencia de
acuerdo a lo antes sealado.

Respecto de las operaciones exoneradas del IGV, es aplicable a aquellas cuyo


nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habra originado a partir de dicha
fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto.

Operaciones sujetas al rgimen de detracciones


1. Venta de bienes y prestacin de servicios gravados con el IGV.
2. Retiro de bienes gravado con el IGV.
El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier
zona geogrfica con beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando no se
origine en operaciones de venta
En el cuadro siguiente estn detallados alguno de los servicios y/o venta de bienes
sujetos al Sistema:
OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA
VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
PORCENTAJE HASTA EL PORCENTAJE DESDE EL
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
31.12.2014 01.01.2015
001 AZCAR 9% EXCLUDO
002 ARROZ PILADO 3.85% 3.85%
003 ALCOHOL ETLICO 9% EXCLUDO
004 RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1) 9% 4%

Manual del Cdigo Tributario


141
VICTOR VALLEJO CUTTI
005 MAZ AMARILLO DURO 9% 4%
006 ALGODN 9% EXCLUIDO
007 CAA DE AZCAR 9% EXCLUIDO
008 MADERA 9% 4%
009 ARENA Y PIEDRA 12% 10%
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS,
010 RECORTES, DESPERDICIOS Y FORMAS 15% 15%
PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS MISMOS
BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR RENUNCIA
011 9% EXCLUIDO
A LA EXONERACIN
012 INTERMEDIACIN LABORAL Y TERCERIZACIN 12% 10%
014 CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES 4% 4%
016 ACEITE DE PESCADO 9% EXCLUIDO
HARINA, POLVO Y PELLETS DE PESCADO,
017 CRUSTCEOS, MOLUSCOS Y DEMS 9% 4%
INVERTEBRADOS ACUTICOS
018 EMBARCACIONES PESQUERAS 9% EXCLUIDO
019 ARRENDAMIENTO DE BIENES 12% 10%
MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE BIENES
020 12% 10%
MUEBLES
021 MOVIMIENTO DE CARGA 12% 10%
022 OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES 10% 10%
023 LECHE 4% EXCLUIDO
024 COMISIN MERCANTIL 12% 10%
025 FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO 12% 10%
026 SERVICIO DE TRANSPORTE PERSONAS 12% 10%
027 TRANSPORTE DE CARGA 4% 4%
TRANSPORTE PBLICO DE PASAJEROS
028 S/. 2.00 S/. 4.00 por eje S/. 2.00 S/. 4.00 por eje
REALIZADO POR VA TERRESTRE (2)
029 ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR 9% EXCLUIDO
030 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 4% 4%
031 ORO GRAVADO CON EL IGV 12% 10%
PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS GNEROS
032 9% EXCLUDO
CAPSICUM O PIMIENTA
033 ESPARRAGOS 9% EXCLUDO
034 MINERALES METLICOS NO AURFEROS 12% 10%
035 BIENES EXONERADOS DEL IGV 1.5% 1.5%
ORO Y DEMS MINERALES METLICOS
036 4% 1.5%
EXONERADOS DEL IGV
037 DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 10% 10%
038 ESPECTCULOS PBLICOS 4% EXCLUDO
039 MINERALES NO METLICOS 12% 10%

Manual del Cdigo Tributario


142 VICTOR VALLEJO CUTTI

040 BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL IGV 4% 4%


041 PLOMO 15% EXCLUDO
Fuente: portal de la SUNAT

El cuadro completo de las Operaciones ssujetos a las detracciones, se encuentra


contenido en la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT
Para aplicar el Sistema de Detracciones, antes debe verificarse que el servicio
utilizado sea gravado con el IGV y, sobre todo, que sea un servicio incluido en el
cuadro arriba detallado, adems, el importe de la operacin debe ser mayor al
indicado en cada tipo de servicio pudiendo ser: (S/. 700.00 S/. 400.00).

Caso Prctico 1 (Detraccin):


El comisionado alquila a la empresa HOTEL S.A. su auditorio y un
proyector multimedia, por la suma total de S/. 708.00 (incluido el IGV). La
empresa HOTEL S.A. emite la Factura correspondiente;
Antes de efectuar el pago al proveedor, el comisionado deber detraer
(descontar) el 10% del precio de venta, es decir S/. 70.80. Deber solicitar
al proveedor su nmero de cuenta de detracciones en el Banco de la
Nacin, acudir a la agencia bancaria y efectuar el depsito de dicha
detraccin (S/. 70.80);
Luego de efectuar el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin,
deber pagarse al proveedor nicamente la diferencia, es decir, S/.
637.20, y entregarle la Constancia de Depsito emitida por el Banco
(copia Proveedor). El proveedor firmar en la copia Adquiriente como
cargo de haber recibido la Constancia de Depsito.

Caso Prctico 2 (Detraccin por el servicio de transporte de bienes realizado


por va terrestre gravado con el IGV):

El comisionado enva a otra provincia a travs de la empresa TRANSPORTE


S.A. materiales de trabajo y otros bienes, por la suma total de S/. 472.00 (incluido
el IGV). La empresa TRANSPORTE S.A. emite la Factura correspondiente;

Antes de efectuar el pago al proveedor, el comisionado deber detraer


(descontar) el 4% del precio de venta, es decir S/. 18.88. Deber solicitar al
proveedor su nmero de cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin,
acudir a la agencia bancaria y efectuar el depsito de dicha detraccin (S/. 18.88);

Luego de efectuar el depsito de la detraccin en el Banco de la Nacin, deber


pagarse al proveedor nicamente la diferencia, es decir, S/. 453.12, y entregarle la
Constancia de Depsito emitida por el Banco (copia Proveedor). El proveedor
firmar en la copia Adquiriente como cargo de haber recibido la Constancia de
Depsito.

Manual del Cdigo Tributario


143
VICTOR VALLEJO CUTTI
Caso prctico
El 16 de marzo del 2015, Corporacin VAROCO SAC adquiri arena y piedra
chancada, a la empresa Ferretera El Alegre S.A por S/. 14,000 ms IGV. La
venta fue concertada va telefnica en ese mismo da acordndose que el pago se
efectuara mediante abono en cuenta el 22 de marzo y que los bienes se
entregaran el 22 de marzo en el domicilio fiscal de Corporacin VAROCO SAC.
Por lo que la empresa, procedi a depositar el importe de S/.16 660.00 nuevos
soles en la cuenta de Vergara S.A. Este depsito lo efectu por desconocimiento
de la Norma, dado que era su primera operacin con este producto, el da
25.03.2015, Ferretera El Alegre S.A., le comunica que no ha efectuado la
detraccin correspondiente. Por lo que empresa Corporacin VAROCO SAC
desea subsanar en da dicha omisin, Nos consultas que acciones debe efectuar
para subsanar lo expuesto:

Desarrollo:
De conformidad a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, VAROCO SAC est dentro del plazo para
efectuar el depsito de la detraccin correspondiente, por lo que Ferretera El
Alegre S.A debe efectuar una nota de crdito por el importe de S/. 1 652.00
nuevos soles, para que VAROCO SAC efecte el depsito de la detraccin en el
Banco de la Nacin. No existe multa por subsanarse dentro del plazo establecido.

Dado que la operacin supera los S/.700, calcularemos:


Valor de venta = 14,000 +
IGV 18% = 2520
Precio de venta = 16,520
Detraccin 10% = 1,652

criterio de gradualidad, comunicacin oportuna (1) y subsanacin (2),


porcentaje de rebaja

Si se realiza la
subsanacin despus
Si se cumple con la del dcimo quinto da
Si se cumple con la
subsanacin hasta hbil siguiente a la
subsanacin desde el
Sujetos obligados el 5to da hbil fecha en que la
Criterios de sexto y hasta el
Art. 5 del Decreto y normas siguiente a la fecha SUNAT le comunica al
gradualidad dcimo quinto da
complementarias en que la SUNAT le infractor el nmero de
hbil siguiente a la
comunica al cuenta del proveedor
fecha en que la SUNAT
infractor el nmero del bien o prestador del
le comunica al infractor
de la cuenta del servicio y antes que
el nmero de la cuenta
proveedor de surta efecto cualquier
del proveedor del bien
bienes o prestador notificacin en la que
o el prestar de servicio
de servicios se le comunica al
infractor que ha
incurrido en infraccin.

A) El adquiriente del bien o usuario del


Comunicacin
servicio cuando el proveedor del bien o
oportuna (1),
prestador del servicio no tiene cuenta 100% 70% 50%
Subsanacin
abierta en la que se pueda realizar el
(2)
depsito

Manual del Cdigo Tributario


144 VICTOR VALLEJO CUTTI

B) El adquiriente del bien o usuario del


servicio cuando el proveedor del bien
o prestador del servicio tiene cuenta
abierta en la que puede realizarse el
depsito
Subsanacin
c).- El proveedor del bien o prestador 100% 70% 50%
(2)
del servicio (4)
d). El sujeto del IGV en el caso de retiro
de bienes y el propietario de los bienes
que realice o encargue el traslado de
dichos bienes.
Fuente: portal de la Sunat

Liberalizacin de fondos
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin por concepto del Spot, se observar los siguientes
procedimientos:

Fuente: portal de la SUNAT

Ingreso como recaudacin y extorno


De conformidad al numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N
940, el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados
cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las
operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las
operaciones provenientes del traslado de bienes fuera del Centro de Produccin
o de cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria o hacerlo fuera del plazo
establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con
obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1
de los artculos 174, 175, 176, 177 o 178 del Cdigo Tributario.
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para
cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de
contribuyente o responsable.

Manual del Cdigo Tributario


145
VICTOR VALLEJO CUTTI
Extorno de los importes ingresados como recaudacin
Procede el extorno de los importes ingresados como recaudacin cuando se
verifique que el titular de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja
de inscripcin en el RUC.
b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de
liquidacin
c) Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.
El plazo para resolver la solicitud de extorno ser de noventa (90) das calendario
y el monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan
sido aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin
de la solicitud.

Manual del Cdigo Tributario


146 VICTOR VALLEJO CUTTI

TTULO II

DEUDOR TRIBUTARIO

CAPITULO I

Domicilio fiscal

Domicilio.-
El domicilio es un atributo de la personalidad, que consiste en el lugar donde la
persona (fsica o jurdica) tiene su residencia con el nimo real o presunto de
permanecer en ella. Es decir es la circunscripcin territorial donde se asienta una
persona, para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento de sus obligaciones.

El Dr. Juan Espinoza Espinoza71, seala: El domicilio puede ser entendido en un


aspecto material, como la residencia habitual y en un aspecto formal, como dato
tcnico determinado por ley en el cual se fija la ubicacin de los sujetos de
derecho, a efectos de la imputacin de derechos y deberes

Para las personas jurdicas, tanto de Derecho pblico como de Derecho privado, el
domicilio es primeramente el local de su sede o rea territorial donde ejercitan sus
derechos y obligaciones. Teniendo la persona jurdica varios establecimientos,
cada una de ellas ser considerada como domicilio para los actos practicados en
cada uno de ellos.

La importancia del domicilio estriba en que fija la competencia territorial del


tribunal y la legislacin aplicable (nacional o extranjera). Tambin tiene
importancia a la hora de hacer notificaciones oficiales a una persona, dado que
deben ir dirigidas a su domicilio.

Sin embargo se debe tener en cuenta que en la actualidad se tiende a


desmaterializarse, debido al desarrollo de las tecnologas de informacin y
comunicaciones, como son las direcciones electrnicas, actualmente el Poder
Judicial a implementado las notificaciones electrnicas, a travs de las casillas que
debe inscribirse: Los abogados, procurados y los fiscales.

Eleccin del domicilio.-


El Dr. Cesar Iglesias, seala: La eleccin del domicilio puede ser directa o
indirecta. Ser directa cuando el propio deudor fije su domicilio tributario. La
designacin por parte del contribuyente se fundamenta en el hecho que toda
persona, y en el caso tributario, tambin entidades sin personera jurdica, tienen
derecho a elegir el lugar de su residencia (Constitucin 1993, Art.2 inc.11). Sin
embargo se debe tener en cuenta que la Administracin tributaria est facultada
para requerir el establecimiento de un nuevo domicilio tributario, cuando el
designado dificulte o imposibilite la fluidez de las comunicaciones y/o

71
Derecho de las Persona, Editorial Rodhas, 5ta edicin Oct.2006, pg. 570

Manual del Cdigo Tributario


147
VICTOR VALLEJO CUTTI
verificaciones del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Asimismo, la
eleccin del domicilio ser indirecta cuando la administracin tributaria designe el
domicilio del deudor tributario siempre y cuando el contribuyente no haya cumplido
con sealar otro domicilio dentro del radio urbano de la localidad.

Segn el Cdigo Civil


Artculo 33.- Domicilio
El domicilio se constituye por la residencia habitual de la persona en un lugar.
Artculo 34.- Domicilio especial
"Se puede designar domicilio especial para la ejecucin de actos jurdicos. Esta
designacin slo implica sometimiento a la competencia territorial correspondiente, salvo
pacto distinto."
Artculo 35.- Persona con varios domicilios
A la persona que vive alternativamente o tiene ocupaciones habituales en varios lugares
se le considera domiciliada en cualquiera de ellos.
La oponibilidad al cambio de domicilio se efectuar mediante comunicacin indubitable.

Cdigo Procesal Civil


Artculo 24.- Competencia facultativa.-
Adems del Juez del domicilio del demandado, tambin es competente, a eleccin del
demandante:
1. El Juez del lugar en que se encuentre el bien o bienes tratndose de pretensiones
sobre derechos reales. Igual regla rige en los procesos de retracto, ttulo supletorio,
prescripcin adquisitiva y rectificacin o delimitacin de reas o linderos, expropiacin,
desalojo e interdictos. Si la demanda versa sobre varios inmuebles situados en
diversos lugares ser competente el Juez de cualquiera de ellos;
2. El Juez del ltimo domicilio conyugal, tratndose de nulidad del matrimonio, rgimen
patrimonial del matrimonio, separacin de cuerpos, divorcio y patria potestad;
3. El Juez del domicilio del demandante en las pretensiones alimenticias;
4. El Juez del lugar sealado para el cumplimiento de la obligacin;
5. El Juez del lugar en donde ocurri el dao, tratndose de pretensiones indemnizatorias
por responsabilidad extracontractual;
6. El Juez del lugar en que se realiz o debi realizarse el hecho generador de la
obligacin, tratndose de prestaciones derivadas de la gestin de negocios,
enriquecimiento indebido, promesa unilateral o pago indebido; y
7. El Juez del lugar donde se desempea la administracin de bienes comunes o ajenos
al tiempo de interponerse las demandas de rendicin, de aprobacin o de
desaprobacin de cuentas o informes de gestin.

Sin embargo se debe precisar que el vocablo domicilio, para efectos tributarios se utiliza
en pocos pases, siendo uno de ellos el Per, el vocablo que se utiliza en la legislacin
internacional especialmente en el formato de convenios de la ONU, la OCDE y la
Comunidad Andina a travs de la Decisin 578 es residencia, tanto es as que en el
Per se otorga Certificado de Residencia para que el contribuyente acredite su condicin
de residentes en el Per, conforme a lo establecido en los Convenios para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin tributaria, a fin de hacer efectiva la aplicacin de los
beneficios establecidos en dichos convenios.

Manual del Cdigo Tributario


148 VICTOR VALLEJO CUTTI

RESIDENCIA.- Segn el Maestro Dr. Fernndez Sessarego.- La Residencia es un dato


de hecho, de carcter sociolgico, verificable objetivamente. Definido como el lugar donde
la persona vive usualmente, sola o con su familia de ser el caso. La Residencia Habitual
es la permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo durante un determinado perodo de
tiempo en el territorio nacional, intervalo temporal que vara segn las legislaciones de los
diferentes pases, o tambin cuando, sin permanecer en el territorio del pas, radique en el
mismo el ncleo principal o la base de las actividades empresariales, profesionales o de
sus intereses econmicos.

La residencia constituye factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdico


tributario, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona natural que no cumpli con
sealarlo en su oportunidad de acuerdo al artculo 12, inciso a) del Cdigo Tributario;
con el termino de residencia habitual se incide en dos elementos: Un primer elemento que
es el tiempo y un segundo elemento, de carcter subjetivo, que es la intencionalidad

El domicilio en el cdigo tributario Peruano, es utilizado para determinar la direccin


del contribuyente y/o responsable, para efectos de las comunicaciones que debe efectuar
la administracin tributaria al contribuyente y/o responsable, dando a conocer las
resoluciones que emita, requerimientos de informacin u cualquier otra comunicacin, con
la finalidad de dar cumplimiento con el debido procedimiento tributario que est obligado a
respetar la administracin tributaria.

El domicilio en el impuesto a la renta


Para efectos del impuesto a la renta, el domicilio (residencia) de los contribuyentes de personas
naturales, es un factor importante para determinar si estn afectos y la alcuota (tasa) del impuesto
a la renta a cobrarse, como se puede advertir, (Decreto Supremo n. 179-2004-EF):
Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el
pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.

Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:


a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo
con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a
la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y


cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.

Manual del Cdigo Tributario


149
VICTOR VALLEJO CUTTI

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas
en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la
residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las
reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan
ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen
al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres
(183) das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas sobre
domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.
Tasa del Impuesto a la Renta de Domiciliados
Domiciliado No Domiciliado
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de Artculo 56.- El impuesto a las personas
personas naturales, sucesiones indivisas y jurdicas no domiciliadas en el pas se
sociedades conyugales que optaron por determinar aplicando las siguientes tasas:
tributar como tales, domiciliadas en el pas, a) Intereses provenientes de crditos externos:
se determina aplicando la tasa de seis coma cuatro punto noventa y nueve por ciento
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus (4.99%), siempre que cumplan con los
rentas netas del capital. siguientes requisitos:
1.- En caso de prstamos en efectivo, que
Tratndose de la renta neta del capital se acredite el ingreso de la moneda
originada por la enajenacin de los bienes a extranjera al pas.
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de 2.- Que el crdito no devengue un inters
esta Ley, la tasa a que se refiere el prrafo anual al rebatir superior a la tasa
anterior se aplicar a la suma de dicha renta preferencial predominante en la plaza
neta y la renta de fuente extranjera a que se de donde provenga, ms tres (3)
refiere el segundo prrafo del artculo 51 de puntos.
esta ley. Los referidos tres (3) puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda
Lo previsto en los prrafos precedentes no se otra suma adicional al inters pactado
aplica a los dividendos y cualquier otra forma de cualquier tipo que se pague a
de distribucin de utilidades a que se refiere el beneficiarios del extranjero.
inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales Estn incluidos en este inciso los intereses
estn gravados con las tasas siguientes: de los crditos externos destinados al
financiamiento de importaciones, siempre
Ejercicios Tasas que se cumpla con las disposiciones
Gravables legales vigentes sobre la materia.

2015-2016 6,8% b) Intereses que abonen al exterior las


empresas de operaciones mltiples
2017-2018 8,0% establecidas en el Per a que se refiere el
2019 en adelante 9,3% literal A del artculo 16 de la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero
ltimo prrafo modificado por el Artculo 1 y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
de la Ley N. 30296, publicada el 31.12.2014, Superintendencia de Banca y Seguros,
vigente a partir del 1.1.2015. como resultado de la utilizacin en el pas
de sus lneas de crdito en el exterior:
Artculo 53.- El impuesto a cargo de cuatro coma noventa y nueve por ciento
personas naturales, sucesiones indivisas y (4,99%).
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, domiciliadas en el pas, se

Manual del Cdigo Tributario


150 VICTOR VALLEJO CUTTI

determina aplicando a la suma de su renta c) Rentas derivadas del alquiler de naves y


neta del trabajo y la renta de fuente extranjera aeronaves: diez por ciento (10%).
a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, la
escala progresiva acumulativa de acuerdo a lo d) Regalas: treinta por ciento (30%).
siguiente:
e) Dividendos y otras formas de distribucin de
A partir del ejercicio gravable 2015: utilidades recibidas de las personas
Suma de la Renta Neta de jurdicas a que se refiere el artculo 14 de
Trabajo y de la Ley:
Tasa
la Renta de Fuente Extranjera
Ejercicios Gravables Tasas
Hasta 5 UIT 8%
2015-2016 6,8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
2017-2018 8,0%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
2019 en adelante 9,3%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30% Primer prrafo del inciso e) modificado por el
artculo 1 de la Ley N. 30296, publicada el
31.12.2014, vigente a partir del 1.1.2015.
Artculo 54.- Las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas En el caso de sucursales u otro tipo de
estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de establecimientos permanentes de personas
fuente peruana con las siguientes tasas: jurdicas no domiciliadas se entendern
distribuidas las utilidades en la fecha de
Tipo de renta Tasa vencimiento del plazo para la presentacin
a) Dividendos y otras formas 2015-2016: de la declaracin jurada anual del Impuesto
de distribucin de 6,8% a la Renta, considerndose como monto de
utilidades, salvo aquellas la distribucin, la renta disponible a favor
sealadas en el inciso f) del 2017-2018: del titular del exterior. La base de clculo
artculo 10 de la Ley. 8,0% comprender la renta neta de la sucursal u
Inciso a) del primer prrafo del otro tipo de establecimiento permanente
artculo 54, modificado por el incrementada por los ingresos por intereses
artculo 1 de la Ley N. 30296, 2019 en exonerados y dividendos u otras formas de
publicada el 31.12.2014, vigente adelante:
a partir del 1.1.2015. distribucin de utilidades u otros conceptos
9,3% disponibles, que hubiese generado en el
b) Rentas provenientes de 30% ejercicio menos el monto del impuesto
enajenacin de inmuebles. pagado conforme al artculo anterior.
c) Los intereses, cuando los
pague o acredite un Tratndose de los dividendos y cualquier
generador de rentas de otra forma de distribucin de utilidades a
tercera categora que se que se refiere el inciso f) del artculo 10 de
encuentre domiciliado en el la Ley: treinta por ciento (30%).
4,99%
pas.
Dicha tasa ser aplicable f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento
siempre que entre (15%). El usuario local deber obtener y
las partes no exista presentar a la SUNAT un informe de una
vinculacin o cuando los sociedad de auditora, en el que se
intereses no deriven de certifique que la asistencia tcnica ha sido
operaciones realizadas prestada efectivamente, siempre que la
desde o a travs de pases contraprestacin total por los servicios de
o territorios de baja o nula asistencia tcnica comprendidos en un
imposicin, en cuyo caso mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o
se aplicar la tasa de 30%. modificaciones, supere las ciento cuarenta

Manual del Cdigo Tributario


151
VICTOR VALLEJO CUTTI
d) Ganancias de capital 30% (140) UIT vigentes al momento de su
provenientes de la celebracin.
enajenacin de valores
mobiliarios realizada fuera El informe a que se refiere el prrafo precedente
del pas. deber ser emitido por:
e) Otras rentas provenientes 5%
del capital. i) Una sociedad de auditora domiciliada
en el pas que al momento de emitir
f) Rentas por actividades 30% dicho informe cuente con su
comprendidas en el artculo inscripcin vigente en el Registro de
28 de la Ley. Sociedades de Auditora en un Colegio
g) Rentas de trabajo. 30% de Contadores Pblicos; o,
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas 15% ii) Las dems sociedades de auditora,
intrpretes y ejecutantes facultadas a desempear tales
por espectculos en vivo, funciones conforme a las disposiciones
realizados en el pas. del pas donde se encuentren
j) Otras rentas distintas a las 30% establecidas para la prestacin de
sealadas en los incisos esos servicios.
anteriores.
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los g) Espectculos en vivo con la participacin
perceptores de rentas de tercera categora principal de artistas intrpretes y ejecutantes
domiciliadas en el pas se determinar no domiciliados: quince por ciento (15%).
aplicando sobre su renta neta las tasas
siguientes:
Ejercicios Tasas
Gravables
2015-2016 28%

2017-2018 27%

2019 en adelante 26%

Certificados de Residencia en el Per,

Mediante Decreto Supremo N 090-2008-EF, El Ministerio de Economa y


Finanzas, ha regulado el otorgamiento del Certificado de Residencia en el Per,
que permita la efectiva aplicacin de los beneficios previstos en los convenios para
evitar la doble imposicin y revenir la evasin tributaria, la sustentacin en el Per
por parte del no domiciliado, de su condicin de residente en otro Estado
Contratante, as como la acreditacin de la residencia en el Per, en un Estado
con el cual el Per tenga celebrado el citado convenio.

Artculo 11.- Domicilio fiscal y procesal


Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a
las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.

Manual del Cdigo Tributario


152 VICTOR VALLEJO CUTTI

El domicilio fiscal72 es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada
uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con
excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por
nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aquella, la que se regular
mediante resolucin de superintendencia.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la


Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una
verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo
que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.

La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo


domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.

Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de


Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la


Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera
de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el
caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal,


cuando ste sea:
a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del
negocio, tratndose de personas jurdicas.
c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas
domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el
sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las
notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.

72
Prrafo modificado por la Ley 30296 publicado el 31/12/2014

Manual del Cdigo Tributario


153
VICTOR VALLEJO CUTTI
Domicilio Procesal o ad litem.- Es el que fija el contribuyente en el proceso
contencioso y/o no contencioso, al tomar intervencin, la misma que debe estar
dentro del radio urbano, mxime cuando en el artculo 424 inc. 2) del cdigo
Procesal Civil, establece como requisito de admisibilidad de la demanda que debe
sealar el domicilio procesal del demandante.

Resolucin de Superintendencia N 254-2012/SUNAT, Dictan disposiciones


referidas a la opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de
cobranza coactiva y a su aceptacin por parte de la SUNAT, a travs del ejecutor
coactivo.

Artculo 12.- Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales


Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal,
sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia
en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC).

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que


elija la Administracin Tributaria.
(Artculo 12 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

Concordancia
Art. 35 y 35 Cdigo Civil
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT

Comentario
Esta se aplica slo para determinar el domicilio de las personas naturales, cuando
no han cumplido con sealar su domicilio fiscal. Cuando ha sido fijado el domicilio
fiscal y no ha sido objetado por la Administracin Tributaria, no es aplicable la
presuncin regulada por los arts. 12 a 13.
En el caso que la administracin tributaria objete el domicilio fiscal, debe efectuar
el requerimiento de cambio de domicilio respectivo.

Artculo 13.- Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas


Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.

Manual del Cdigo Tributario


154 VICTOR VALLEJO CUTTI

d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio


fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que
elija la Administracin Tributaria.

Concordancia
Artculo 11 y 14 del Cdigo Tributario
Art. 33 y 35 Cdigo Civil

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11852-10-2012.
En caso la Administracin requiera la presencia del representante legal de las
personas jurdicas, debe consignarse claramente que la esquela est dirigida a la
persona natural en calidad de representante. Asimismo dicho documento debe
notificarse en el domicilio fiscal del representante.

Comentario
Presuncin.- En Derecho, a una ficcin legal a travs de la cual se establece que
un hecho se entiende probado. A travs de la presuncin, no es necesario
proceder a la prueba del hecho que se presume. Esto favorece a una de las partes
de un juicio (el que se beneficia de la presuncin) que normalmente es el que se
encuentra en una posicin defensiva.
Esta presuncin se aplica cuando hay que determinar el domicilio fiscal de las
personas jurdicas que no han cumplido con sealarlo

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02710-4-2006 Improcedencia del cambio de
domicilio fiscal
19.05.2006 Conforme lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo Tributario, en
aquellos casos en que la Administracin haya notificado al deudor a efecto de
realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, ste no podr efectuar el cambio del domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.

Artculo 14.- Presuncin de domicilio fiscal de domiciliados en el extranjero


Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal,
regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las
disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.

Concordancia
Artculo 11, 12 y 13 del Cdigo Tributario
Art. 403, numeral 3) Ley 26887

Manual del Cdigo Tributario


155
VICTOR VALLEJO CUTTI
Comentario.
En este caso el legislador ha tenido en cuenta el principio de la nacionalidad, para
asegurar el cumplimiento y pago de la obligacin tributaria, sealando domicilio de
sus representantes.

Fbrica de El Campen

Of. De ventas Of. Administrativa Planta de Produccin


Jr. Ayacucho 850 Jr. Shell N 132 Av. El Rey S/N
Lima Miraflores Chancay

Artculo 15.- Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de


personalidad jurdica
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio
fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

Concordancia
artculo 11, 12, 13, 16 22 y 90 cdigo tributario

Comentario.
Las notificaciones con diligencias tributarias se enviarn al domicilio fiscal del
representante legal o alternativamente, el que corresponde al de cualquiera de
sus integrantes de las personas jurdicas. Cuya finalidad es poner en conocimiento
las decisiones adoptadas por la administracin tributaria, con la finalidad de
cumplir con el debido procedimiento tributario y el derecho a la defensa del
administrado.

Manual del Cdigo Tributario


156 VICTOR VALLEJO CUTTI

CAPITULO II
Responsables y representantes

REPRESENTAANTES

Padres, Represent Administr Mandatari Sindicos,


Tutores antes adores os, Intervento
curadores Legales Albaceas res,
Liquidado
res
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES POR DEUDAS TRIBUTARIAS
DE LA EMPRESA

Segn la doctrina jurdica en materia tributaria, el responsable solidario es la


persona que, por disposicin expresa de la ley, se encuentra frente al acreedor en
la misma posicin que el deudor tributario (contribuyente), lo que significa que la
obligacin tributaria pueda ser exigida tanto a este como al responsable; esta
obligacin nace como consecuencia de la obligacin tributaria por razn de su
profesin o de su oficio. Siempre y cuando su deber es velar por el cumplimiento
de las obligaciones tributarias; pero si ha manejado los recursos financieros o
desempea su Funcin sin incurrir en dolo, negligencia grave o abuso de
facultades que impliquen el Incumplimiento de las referidas obligaciones
tributarias.

Artculo 16.- Representantes - responsables solidarios


Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.


2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y
otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por


dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge

Manual del Cdigo Tributario


157
VICTOR VALLEJO CUTTI
cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de
las obligaciones tributarias del representado.

(13) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
(13) Prrafo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004.

1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una


misma contabilidad, con distintos asientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10
(diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan


mediante decreto supremo.

3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dbito y/o


crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda

4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga
por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables,


rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares. (14)
(14) Modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en


actividades distintas de las que corresponden.

8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la


sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.

9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el


numeral 4 del Artculo 78.

10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los


tributos que graven las remuneraciones de stos.

Manual del Cdigo Tributario


158 VICTOR VALLEJO CUTTI

11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del


Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en
virtud a las normas pertinentes.

(15) En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar


la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(15) Prrafo incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

(16) Artculo 16-A.- Administrador de hecho - Responsable solidario


Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de responsable solidario, el administrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin
tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un
poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales
como:

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un


rgano incompetente, o

2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o


haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de
gestin o direccin, o

3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador


formalmente designado, o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero


del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma
decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del deudor
tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de


pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en
el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
(16) Incorporado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la


existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
(Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley 27335, publicada el 31 de julio de 2000).

Concordancia
Artculo 7, 22, 24, 30, 87, 90 91, 175, 177 y 178 Cdigo Tributario

Cdigo Civil
Artculo 45.- Representante legal de incapaces

Manual del Cdigo Tributario


159
VICTOR VALLEJO CUTTI
Los representantes legales de los incapaces ejercen los derechos civiles de stos, segn
las normas referentes a la patria potestad, tutela y curatela.
Artculo 145.- Origen de la representacin
El acto jurdico puede ser realizado mediante representante, salvo disposicin contraria de
la ley.
La facultad de representacin la otorga el interesado o la confiere la ley.
Artculo 418.- Nocin de Patria Potestad
Por la patria potestad los padres tienen el deber y el derecho de cuidar de la persona y
bienes de sus hijos menores.
Artculo 419.- Ejercicio conjunto de la patria potestad
La patria potestad se ejerce conjuntamente por el padre y la madre durante el matrimonio,
correspondiendo a ambos la representacin legal del hijo.
En caso de disentimiento, resuelve el Juez del Nio y Adolescente, conforme al proceso
sumarsimo.
Artculo 502.- Finalidad de la tutela
Al menor que no est bajo la patria potestad se le nombrar tutor que cuide de su persona
y bienes.
Artculo 1183.- Carcter expreso de solidaridad
La solidaridad no se presume. Slo la ley o el ttulo de la obligacin la establecen en
forma expresa.
Artculo 1790.- Definicin
Por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y
en inters del mandante.

Artculo 1950.- Definicin


Quien careciendo de facultades de representacin y sin estar obligado, asume
conscientemente la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro que
lo ignora, debe desempearla en provecho de ste.

Directiva de SUNAT
Directiva N 004-200 del 19.07.00
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsable solidario, correspondan a los
sujetos a que se refiere el numeral 2) del Art. 16 del TUO del Cdigo Tributario, no resulta
transmisibles por causa de muerte a sus herederos.

Directiva N 011-99 del 20.08.99


Se entiende que los representantes legales, administradores, mandatarios, gestores de
negocio y albaceas a los que se refiere el artculo 16 del Cdigo tributario, son
responsables solidarios con el contribuyente, respecto de aquellos actos vinculados a su
gestin.

Comentario.
Los administradores de patrimonios son responsables en el sentido que responden con
su propio patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de las obligaciones a
cargo de sus representadas, cuando la infraccin sea imputable.

Sndico
El sndico es una persona elegida por una comunidad o corporacin para cuidar de sus
intereses. Como tal, tiene diferentes acepciones en diferentes ramas del Derecho.
En todo caso, el trabajo del sndico suele consistir en fiscalizar el funcionamiento de una
entidad con el fin de proteger los intereses de sus representados

Manual del Cdigo Tributario


160 VICTOR VALLEJO CUTTI

Derecho pblico
El sndico es una autoridad elegida por el pueblo, para cuidar de sus intereses,
inmiscuyndose en el Ayuntamiento y haciendo de intermediario entre el pueblo y las
autoridades para salvaguardar la legalidad, honradez y eficiencia.

Derecho privado
Derecho concursal
En un concurso de acreedores o en una quiebra, el sndico es el encargado de liquidar el
activo y el pasivo del deudor. Tras la declaracin de la situacin concursal se procede a
su nombramiento, y desde ese momento tiene todos los poderes de un administrador
sobre el patrimonio que va a ser objeto de liquidacin.
Tiene la obligacin de proteger los intereses de los acreedores, tratando de obtener el
mayor beneficio posible de los bienes del deudor para satisfacer el mayor porcentaje
posible de deudas impagadas.

Derecho de sociedades
Existen varias figuras en Derecho societario. Estos son algunos ejemplos:
Sndico de la cooperativa: fiscaliza la administracin de la entidad con la finalidad de
proteccin de los socios.
Sndico de las sociedades emisoras de obligaciones: Figura que aparece para
fiscalizar a esas sociedades con la finalidad de proteger los intereses de los
obligacionistas

El curador (conocido en algunos pases de Latinoamrica como representante legal) es


una figura que aparece en el Derecho de familia. Se trata de una persona que aconseja a
un menor o a un incapacitado en ciertas situaciones que requieren una proteccin de
menor entidad que la tutela

Diferencia con el tutor


La proteccin del curador es mucho menor que la del tutor y supone una mucho menor
limitacin para el sometido a cratela. Si bien se entiende que alguien sometido a tutela
no tiene capacidad de obrar, alguien sometido a cratela s la tiene, pero limitada en
ciertos aspectos definidos por la Ley o por un Juez.

Por ello, un curador slo debe intervenir aconsejando al menor o al incapacitado, mientras
que el tutor acta en nombre y por cuenta del tutelado. Esto se debe a que al tutelado no
se le reconoce capacidad de obrar, mientras que en la cratela slo se busca reforzar esa
figura. Tambin por ese motivo el mbito de intervencin del curador puede estar limitada
a ciertos aspectos de la gestin del patrimonio (como por ejemplo, compra venta de
bienes inmuebles), mientras que el tutor gestiona todo el patrimonio en general.

Por ltimo, la cratela es un lmite que afecta nicamente a la gestin patrimonial. Un


incapacitado sometido a tutela puede tener limitados muchos ms campos de su
capacidad de obrar.

Tutela
La tutela es una institucin jurdica que tiene por objeto la guarda de la persona y sus
bienes, o solamente de los bienes o de la persona, de quien, no estando bajo la patria
potestad, es incapaz de gobernarse por s mismo por ser menor de edad o estar
declarado como incapacitado.

Manual del Cdigo Tributario


161
VICTOR VALLEJO CUTTI
Segn la legislacin de cada pas, la tutela puede ir o no acompaada de las siguientes
figuras:
1. Consejo de Familia, integrado por ascendientes directos del menor que ejercen las
funciones de tutelaje o de defensores del menor. En otros pases estas funciones las
realiza el defensor judicial o el juez.

2. El defensor judicial que, con independencia de a quin se encomiende la tutela,


vigila el cumplimiento de las obligaciones del tutor en beneficio del tutelado.
3. Tutela compartida por dos o ms tutores. sta se permite en algunas legislaciones y
lo que se aconseja que uno de ellos gestione la tutora de la persona y otro la del
patrimonio.

La figura del tutor


Se entiende como tutor al representante legal del menor o incapacitado en el ejercicio de
las funciones de tutela, pudiendo ser, segn cada legislacin, una persona fsica o una
persona jurdica.

Se entiende como tutor al representante legal del menor o incapacitado en el ejercicio de


las funciones de tutela, pudiendo ser, segn cada legislacin, una persona fsica o una
persona jurdica. En algunas legislaciones se permite que existan dos o ms tutores,
cuando lo aconseja que uno de ellos gestione la tutora de la persona y otro la del
patrimonio.
La capacidad legal para ser tutor se concede a todos los mayores de edad, con plena
capacidad para el ejercicio de los derechos civiles y que no incurran en causas de
incapacidad.

En general, las legislaciones civiles de los distintos pases consideran como causas que
incapacitan para la funcin de tutor las siguientes:
1. Los privados de la patria potestad
2. Los que hayan sido separados anteriormente de la funcin de tutela.
3. Los condenados a penas privativas de libertad mientras estn cumpliendo condena.
4. Los que hayan sido condenados, aun habiendo cumplido la pena, por delitos contra la
familia.
5. Los que mantengan conflictos de intereses con los tutelados.
6. Aquellos que sean enemigos manifiestos del tutelado.
7. Los excluidos por los padres en documento notarial o testamento.
8. Aquellos que, de hecho, tienen imposibilidad absoluta de ejercer la tutela por edad,
enfermedad o cualquier otro elemento objetivo similar.

Finalizacin de la tutela
La tutela se extingue por la mayora de edad del menor, por su adopcin, por su
fallecimiento, por recuperacin de la patria potestad del progenitor o progenitores o por
resolucin judicial que ponga fin a la incapacidad que dio origen a la tutela.
La finalizacin de la tutela exige la rendicin de cuentas, ante la autoridad judicial, de la
administracin de los bienes que realiz el tutor.

Artculo 16-A.- Administrador de hecho Responsable solidario73

73
Incorporado por Decreto Legislativo 1121

Manual del Cdigo Tributario


162 VICTOR VALLEJO CUTTI

Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de responsable solidario, el administrador de hecho.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin
tener la condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un
poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario, tales
como:

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un


rgano incompetente, o

2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o


haya caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de
gestin o direccin, o

3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador


formalmente designado, o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero


del deudor tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma
decisiva, directamente o a travs de terceros, en las decisiones del
deudor tributario.

Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de


pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en
el tercer prrafo del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.

Artculo 17.- Responsables solidarios en calidad de adquirentes


Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban
en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin
de stos.
(Numeral 1 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes
colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia, surgir
responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
(Numeral 3 sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero
de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

Manual del Cdigo Tributario


163
VICTOR VALLEJO CUTTI
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al
vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran
activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo
que seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o
no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
(Prrafo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

Concordancia
Ley de Impuesto a la Renta art. 68
Cdigo Tributario art. 21, 25 y 43.
Ley General de Sociedades art. 344, 367, 420, 427 y ss

Cdigo civil.
Artculo 661.- responsabilidad intra vires hereditatis el heredero responde de las deudas y
cargas de la herencia slo hasta donde alcancen los bienes de sta. incumbe al heredero
la prueba del exceso, salvo cuando exista inventario judicial.
Artculo 756.- facultad de disponer por legado el testador puede disponer como acto de
liberalidad y a ttulo de legado, de uno o ms de sus bienes, o de una parte de ellos,
dentro de su facultad de libre disposicin.
Artculo 1183.- carcter expreso de solidaridad la solidaridad no se presume. slo la ley o
el ttulo de la obligacin la establecen en forma expresa.
Artculo 1186.- exigibilidad de deuda en caso de solidaridad pasiva el acreedor puede
dirigirse contra cualquiera de los deudores solidarios o contra todos ellos
simultneamente. Las reclamaciones entabladas contra uno, no sern obstculo para las
que posteriormente se dirijan contra los dems, mientras no resulte pagada la deuda por
completo.

Comentario
entre el cdigo tributario y la novsima ley general de sociedades n 26887 en el numeral
3) de esta ley se establece el momento en que surge responsabilidad solidaria en los
casos de fusin y escisin de sociedades regulados en los artculos 344 al 390. la
solidaridad slo opera por las deudas correspondientes a hechos imponibles realizados
hasta el momento en que transfirieron los bienes a titulo universal o por legado.
en el caso de los herederos y legatarios su regulacin coincide con la legislacin civil
(artculo 661 del cdigo civil) y con lo dispuesto por el artculo 25 de este cdigo.

Artculo 18.- Responsables solidarios


Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con
tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para
el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o

Manual del Cdigo Tributario


164 VICTOR VALLEJO CUTTI

percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin


Tributaria.
Ley 28647, Ley que sustituye el Numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, publicada el 11.12.2005, vigente a partir del 12.12.2005, mediante la cual se
precisa el alcance del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario).

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin


hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo
118, cuando:
a. No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen
al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
b. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.
c. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no
realicen la retencin por el monto solicitado.
d. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la
retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto
de la retencin.

En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte


la verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.

No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la


Administracin Tributaria lo que se debi retener.
(Numeral 3 del primer prrafo del artculo 18 sustituido por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda


tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus
normas reglamentarias.

"Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la


responsabilidad solidaria del depositario se limita al monto de los tributos,
multas e intereses en cobranza." (*)
(*) Prrafo incorporado por el Artculo 16 de la Ley N 30264, publicada el
16 noviembre 2014.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio


establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que

Manual del Cdigo Tributario


165
VICTOR VALLEJO CUTTI
hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo
al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades,
teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos
hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se
d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria
que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo
previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando
dichos entes dejen de ser tales.
(ltimo prrafo del artculo 18 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
(Artculo 18 sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de
2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

Concordancia
Cdigo Tributario art.10, 97 y 118 nm 2) y 4)

Comentario
La responsabilidad solidaria se produce por incumplir diversas obligaciones o por actuar
indebidamente, hasta por el valor de los productos transportados, el monto de la retencin
o percepcin, el monto que debi ser retenido, el monto de la deuda en cobranza.

Artculo 19.- Responsables solidarios por hecho generador


Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

Concordancia
Cdigo Tributario art. 2, 8, 9, 16, 18 y 20
Cdigo Civil art. 1183

Comentario
La obligacin solidaria tiene como objeto asegurar el cumplimiento de la Obligacin
Tributaria del deudor tributario, que no est en condiciones de cumplir con su obligacin.
Lo expuesto se da entre personas que resulten ser participes de la realizacin de un
mismo hecho generador.
As mismo son responsable solidario a los vinculados econmicamente con el deudor
tributario segn el criterio establecido en el artculo 12 de la Ley de reestructuracin
patrimonial, que hubieran ocultado dicha vinculacin. En los casos de declaracin de
insolvencia a solicitud del deudor, este tiene como obligacin informar bajo declaracin
jurada que no mantiene vinculacin con sus acreedores, caso contrario, informar de la
existencia de vinculacin con alguno (s) de sus acreedores, conforme lo dispone el
artculo 12 de la de reestructuracin patrimonial.

Manual del Cdigo Tributario


166 VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 20.- Derecho de repeticin


Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los
artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.

Concordancia
Cdigo Tributario art. 7, 8, 9, 16 a 19 y 30

Comentario

El Dr. Hector Villegas74, seala: La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aquella
que surge como una persona que abona al fisco un importe tributario que por diversos
motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin. El pago
indebido y la consiguiente pretensin respectiva dan origen a un Vinculum iuris entre
sujeto activo, cuyos bienes reciben por va legal el detrimento ocasionado por el
desembolso indebido, y un sujeto pasivo, que es el fisco, enriquecido sin causa ante el
mismo.
Lo expuesto significa un enriquecimiento del fisco y un empobrecimiento de sus bienes
por el contribuyente y/o la persona que pag, la repeticin tiene su origen en el Derecho
Romano (actio in rem verso), en la actualidad est contenido en el artculo 1260 del
Cdigo Civil Peruano.

La repeticin se da por los siguientes casos, entre otros: pago errneo de un tributo, pago
de un tributo que se cree inconstitucional, pago de un tributo que la administracin fiscal
exige excesivamente, pago indebido y pago de un tributo en su condicin de responsable
solidario.
En otro sentido, tambin procede la accin de repeticin en los supuestos en que se realiza el
pago en sustitucin del principalmente obligado, as del fiador contra el deudor principal, del deudor
que satisface totalmente el inters del acreedor en las obligaciones solidarias frente a sus
codeudores, de los que satisfacen la indemnizacin por culpa extracontractual de sus
subordinados, etc. Igualmente proceder el derecho de repeticin en los casos de pago efectuado
por error.
Cuando la obligacin tributaria es pagada por algn responsable solidario, este tiene
derecho de cobrar a los dems contribuyentes coobligados su parte proporcional o la
totalidad al contribuyente, mediante un proceso judicial en la va conocimiento, al amparo
del artculo 1260 del Cdigo Civil.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 252-3-2001 del 20.03.01.


Los pagos efectuados por el arrendatario del inmueble por concepto de arbitrios
municipales de 1996, deben imputarse dicha deuda. Sin embargo dichos pagos
ascendieron a S/. 135.74 Nuevos Soles por concepto de tributo insoluto; por ello los
copropietarios son responsables por la diferencia. Esto es S/ 115.68 Nuevos Soles
trimestrales, de acuerdo a lo normado en el artculo 3 del Edicto N 182-93-MLM,
modificado por Edicto N 205-95-MLM y el Art. 19 del Cdigo Tributario, no obstante, uno
de los copropietarios pag el importe de S/. 125.71 por tributo insoluto trimestral; lo que
equivale decir que pag la totalidad de la deuda, quedando a salvo su derecho de
repeticin contra el recurrente en la va que corresponda.

74
Hector Villegas, Curso de Finanzas, Derecho Financiero Tributario 9na Edicin, editorial Astrea, Buenos
Aires, 2005, Pag 514.

Manual del Cdigo Tributario


167
VICTOR VALLEJO CUTTI
Artculo 20-A.- Efectos de la responsabilidad solidaria
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de


los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la
categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17,
los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.

2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los


responsables solidarios de la deuda a su cargo.

3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria


respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin
respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los
incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artculo 46 tienen
efectos colectivamente.

4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de


responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual
se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin
pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la va
administrativa.

Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va


administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
va administrativa al contribuyente o a los otros responsables.

5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva


respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del
artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la suspensin o
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente.

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria


debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y
el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
75
(Artculo 20-A incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

75
(Ver Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 981, publicada el 27 de marzo de 2007).

Manual del Cdigo Tributario


168 VICTOR VALLEJO CUTTI

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 7254-2-2005 Responsabilidad solidaria de
representantes legales
Los representantes legales estn obligados a pagar los tributos con el dinero que
administran, deviniendo por tanto en responsables solidarios, cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades no se cumplen con las obligaciones tributarias.
Para comprobar la responsabilidad, se debe verificar si en los periodos en los cuales no
se cumplen las obligaciones tributarias ostentaban dicho cargo; si se encuentran
encargados y/o participan en la determinacin y pago de tributos y; si el incumplimiento de
las obligaciones tributarias ocurri por dolo, negligencia grave o abuso de facultades

Resolucin del Tribunal Fiscal 04911-2-2006 Responsabilidad Solidaria


La responsabilidad solidaria del mandatario del contribuyente est supeditada a su
actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Para determinar la
existencia de responsabilidad solidaria en el mandatario de la empresa contribuyente, la
Administracin debe verificar si ste tuvo participacin en la determinacin y pago de
tributos, y adems si el incumplimiento de las obligaciones tributarias se ha originado en
su actuacin con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Artculo 21.- Capacidad tributaria


Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de
bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.

Concordancia
Cdigo Tributario Norma XI, Art. 7, 30 y 91

Comentario
La capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir generando ingresos a
la caja fiscal, para cubrir el gasto pblico y del principio de la igualdad de las
cargas pblicas. Es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus
posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado, ya que ste
necesita de esos recursos para satisfacer las necesidades pblicas, lo cual es su
razn de ser primordial y principal motivo de existencia. Existe, pues, el deber de
solidaridad de contribuir al gasto pblico, sin embargo, no todos estamos
obligados de sacrificarnos de igual manera, porque existe el principio de la
igualdad de las cargas pblicas, que no alude a una igualdad material,
cuantitativa, sino que es personal, cualitativa; se toma en cuenta la situacin
econmica de cada quin.

La capacidad de pago.- Es la aptitud o idoneidad para ser titular de derecho y


obligaciones, tambin denominada capacidad de goce. Siendo esto en materia
tributaria la capacitad de contribuir a los gastos pblicos, en mrito al patrimonio

Manual del Cdigo Tributario


169
VICTOR VALLEJO CUTTI
que reposa en su poder, la tributacin est en una relacin directa al patrimonio
que posee, independientemente a la edad que tenga el contribuyente.

El Fideicomiso constituye un instrumento verstil que garantiza el cumplimiento de


objetivos institucionales, empresariales o financieros de diversos tipos, pues los
activos se administran exclusivamente de acuerdo a las instrucciones impartidas
por el Fideicomitente. Es un mecanismo seguro, transparente, flexible y sencillo
que otorga soluciones especficas a mandatos especficos.
Asimismo, ayuda a obtener inversin y/o financiamiento para un proyecto,
reduciendo el riesgo del mismo, al "blindar " o aislar las fuentes de pago o las
garantas del proyecto. De sta forma se tiene una fuente de pago segura y las
garantas pueden ser ejecutadas rpidamente.

Este servicio est dirigido a gobiernos regionales y locales, entidades pblicas,


empresas y asociaciones privadas, organismos de cooperacin u otras
instituciones que buscan asegurar el cumplimiento de determinados objetivos o la
implementacin de proyectos de forma segura, directa, transparente y sencilla.
COFIDE es pionera en el Per en el rubro de Fideicomisos; posee 27 aos de
experiencia estructurando y administrando Fideicomisos de diversas ndoles.
Actualmente contamos con ms de US$ 2,000 millones en recursos administrados
(montos acumulados).

As mismo, mediante Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-2004-AI/TC


(12/08/2005), el tribunal constitucional en el fundamento VIII. B. 1, ha establecido:
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la
Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida
que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que
cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto
pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para
evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical

Artculo 22.- Representacin de personas naturales y sujetos que carecen


de personera jurdica
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica,
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o
designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad
jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por
s mismas o por medio de sus representantes.

Concordancia
Cdigo Tributario Art. 16, 21, 90 y 91
Cdigo Civil Art. 43 al 45 y 145 al 167
Manual del Cdigo Tributario
170 VICTOR VALLEJO CUTTI

Ley General de Sociedades Art. 429

Comentario
Por la representacin se permite que un tercero en nombre de otro pueda cumplir
la obligacin tributaria, para cuyo efecto es necesaria la exhibicin del poder o
resolucin judicial que le faculta tal representacin, sin embargo para pagar no es
necesario acreditar la representacin.

Artculo 23.- Forma de acreditar la representacin


Para presentar declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros
independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de
transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos,
desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan
dichas facultades, segn corresponda.

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de
que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en
su defecto, el deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este fin la
Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar dicho
plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo
del artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto ser de
cinco (5) das hbiles.

Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

Concordancia
Cdigo Tributario: Art. 16 , 22, 89 y 160
Artculo 1219 del Cdigo Civil establece: Derechos y acciones del acreedor como
efecto de las obligaciones
Es efecto de las obligaciones autorizar al acreedor para lo siguiente:
4.- Ejercer los derechos del deudor, sea en va de accin o para asumir su
defensa, con excepcin de los que sean inherentes a la persona o cuando lo
prohiba la ley. El acreedor para el ejercicio de los derechos mencionados en este
inciso, no necesita recabar previamente autorizacin judicial, pero deber hacer
citar a su deudor en el juicio que promueva.

Cdigo Procesal Civil Art. 63


Art. 14 Ley General de Sociedades N 26887

Comentario
La representacin es la institucin jurdica que permite la actuacin de una
persona llamada representado por medio de otra denominada representante, que
manifiesta una voluntad en nombre del representado con eficacia jurdica; en

Manual del Cdigo Tributario


171
VICTOR VALLEJO CUTTI
cambio cuando la ley prev determinada persona actuara en inters y por cuenta
de otra, se denomina representante legal.

En consecuencia el poder debe constar en documento pblico o privado, con firma


legalizada notarialmente o por fedatario designado por la administracin tributaria;
En cuyo documento debe sealar expresamente: presentar declaraciones,
escritos, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse,
renunciar a derechos, etc. Conforme lo indica el artculo 155 del cdigo procesal
civil.

Artculo 24.- Efectos de la representacin


Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias
derivadas de la actuacin de sus representantes.

Concordancia
Cdigo Tributario Art. 16 inc.2, 22 y 30
Cdigo Civil Art. 160
Ley General de Sociedades Art. 12

Comentario
Como es de vuestro conocimiento la representacin es la institucin jurdica que
posibilita la actuacin de una persona, llamado representado por medio de otra,
denominada representante, quien tiene facultades jurdicas para obrar de manera
autnoma en nombre del primero. Esta facultad debe estar contenida en un
documento denominado poder, otorgado por un notario pblico a falta de este por
un Juez de paz

TITULO III

TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La palabra obligacin se viene utilizando desde el siglo XII aproximadamente, pero


etimolgicamente proviene de la voz latina ob ligare (atar a, ligar con).
En el derecho romano, en un inicio, la vinculacin jurdica era personal, es decir, el
deudor comprometa su persona (y no su patrimonio) para asegurar el pago. No es
sino hasta la Lex Poetelia Papiria (algunos autores sitan fecha en que fue
expedida en el ao 457 a.C y otros en el ao 428 que cambia la naturaleza de la
misma, ya que la sujecin dej de ser personal y pas a vincular al patrimonio del
deudor (pudiendo el acreedor cobrarse con ste ante el incumplimiento del
deudor).

Los Romanos definieron la obligacin como: Una obligacin es el vnculo jurdico


que nos constrie en la necesidad de pagar algo segn el derecho de nuestra
ciudad.

Manual del Cdigo Tributario


172 VICTOR VALLEJO CUTTI

Luego, la doctrina pandectstica alemana del siglo XIX introdujo la expresin


"Schuldverhltniss", la misma que fue transmitida a Italia como "rapporto
obbligatorio", ulteriormente a Espaa.

Actualmente la obligacin dentro del derecho tributario, es el vnculo jurdico a


travs del cual dos partes (acreedora y deudora) quedan ligadas, por lo que la
parte deudora (contribuyente) debe cumplir con una prestacin de la obligacin
tributaria. Esta prestacin puede consistir en dar y/o hacer, debiendo ser lcita y
dentro del comercio. Los sujetos obligados, al igual que el objeto de la obligacin,
debern estar determinados o ser determinables, por auto liquidacin del
contribuyente o liquidacin por la administracin tributaria.

Elementos
La obligacin tiene tres elementos sujetos, objeto y causa:

Sujetos
Los sujetos son dos:
Sujeto activo: es el acreedor, constituido por el Gobierno Central, Gobierno
Regional y Gobierno Loca, es decir, aquella persona que tiene la facultad de exigir
el cumplimiento. El acreedor tiene un derecho personal que se encuentra en el
activo de su patrimonio.

Sujeto pasivo: es el deudor, constituido por el contribuyente, responsable, o


sucesin indivisa, etc, Es decir es aquella persona que tiene la carga de cumplir la
prestacin tributaria. Para el deudor existe una deuda que se encuentra en el
pasivo de su patrimonio.

Objeto (prestacin)
El objeto de la obligacin, consistir en dar dinero, hacer retenciones o
detracciones.

Determinacin del objeto


El objeto debe estar determinado o ser determinable. En principio deben ser
dinero que el mismo contribuyente se ha autoliquidado o ha sido liquidado por la
administracin tributaria, de acuerdo a los registros de compras y ventas

Causa
Es el fin de la obligacin que persiguen y que se propusieron a la hora de
establecer la obligacin

Cuando se da una transmisin, lo que se cambia es la persona del deudor


tributario, pero la obligacin continua siendo la misma, bajo las mismas
condiciones. En ningn caso, una obligacin puede hacerse ms gravosa de
cumplir para el deudor, pues esto requiere de su voluntad. Con excepcin de las
multas por ser personalsimo.

Manual del Cdigo Tributario


173
VICTOR VALLEJO CUTTI
Las formas de extinguir la obligacin tributaria son: pago, compensacin,
condonacin, consolidacin y prescripcin. Estos modos constituyen las causas,
medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la extincin de la
deuda.

Pago
Forma de Extinguir la deuda

Compensacin Deudor = Acreedor

Condonacin

Consolidacin

Prescripcin

CAPITULO I

Disposiciones generales

Artculo 25.- Transmisin de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.

Concordancia
Cdigo Tributario, Art. 16
Cdigo Civil, Art. 145 al 167
Cdigo Procesal Civil, Art. 63
Ley General de Sociedades, Art. 14
Ley 27444, Art. 52, 53, 115 y 127

Comentario
La sucesin constituye una sustitucin de una persona en el lugar que otra,
ocupaba en consecuencia la persona que sucede adquiere la totalidad o una parte
alcuota del patrimonio de la persona a quien sucedi, incluyendo obligaciones y
derechos; en consecuencia la obligacin ante la administracin tributaria ser slo
hasta el lmite del valor de los Bienes que reciba.

Jurisprudencia

Manual del Cdigo Tributario


174 VICTOR VALLEJO CUTTI

Resolucin del Tribunal Fiscal N 01050-1-2006 Transmisin de la obligacin


tributaria
24.02.2006 Conforme a lo dispuesto por los artculos 17 y 25 del Cdigo
Tributario, la Administracin est facultada a dirigir la referida cobranza contra los
sucesores y dems adquirentes a ttulo universal del causante, para lo cual
previamente debe atribuir la responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la
existencia de una resolucin debidamente notificada a stos por la cual se les
atribuye tal responsabilidad.

Artculo 26.- Transmisin convencional de la obligacin tributaria


Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

Concordancia
Cdigo Tributario, Art. 1
Cdigo Civil, Art. V, 1 219 inc. 7)

Comentario
El derecho tributario es pblico (ex lege), razn por la cual no puede estar sujeta a
la voluntad de las personas, como sucede en el derecho civil. Este derecho por ser
pblico no permite la voluntad de las personas si no por el contrario es en eficaz
en el caso que se celebre convenios y /o contratos para que un tercero se
comprometa con pagar la obligacin tributaria, siempre y cuando este tercero no a
cumplido con la obligacin tributaria, caso contrario es vlido.
El ejemplo tpico de lo expuesto, encontramos en los contratos de arriendo de
inmuebles donde se consigna que los tributos municipales estar a cargo del
arrendatario.

Artculo 27.- Extincin de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
1. Compensacin.
2. Condonacin.
3. Consolidacin.
4. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
5. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre
que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago
y cuyos montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo
no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto

Manual del Cdigo Tributario


175
VICTOR VALLEJO CUTTI
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
(Ver Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias Finales del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante las cuales se extinguen costas y gastos).
(Ver Sexta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de
2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007, mediante la cual se establecen pautas sobre deudas de
recuperacin onerosa).

CAPITULO II

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Concepto.-
El Pago es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el
cumplimiento efectivo de la prestacin debida, sea esta de dar, hacer o no hacer
(no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa).
Pago es el cumplimiento del contenido del objeto de una prestacin.
En economa es toda salida material o virtual de fondos de la tesorera de una
entidad privada o pblica

Dinero
en efectivo
F
O
R
Cheque
Los obligados
M
A
a pagar son los
S Notas de Crdito deudores tributarios.
Negociable Y en su caso por
D sus respectivos
E Dinero en terceros ,
cuenta Corriente Estos tambin
P O de ahorros Pueden realizar
A dicho pago.
G
Tarjeta de Crdito
O

Otros medios
Aceptados por la
Adm. tributaria

Forma de Pago
En cuanto a la forma de hacer el pago, este debe coincidir con el contenido de la
obligacin. Sin embargo, el deudor puede cumplir con una proteccin distinta
siempre que el acreedor de su consentimiento. A esta modalidad de pago se le
llam dacin en pago. ( datio in solutio). Ante sta pregunta, el pago debe hacerse
tal cual se estipul en el contrato. Ejemplo en dinero, adems en especie, as debe
hacerse. Hay casos en que el deudor realiza el pago, sin coincidir con lo

Manual del Cdigo Tributario


176 VICTOR VALLEJO CUTTI

estipulado hoy da en materia de derecho privado no es comn. Pero en materia


pblica se prestan clusulas de datio in solutiom.

Lugar del Pago


Si nada se hubiera dicho en el contrato se aplicarn las siguientes reglas.
Primero se lee el contrato para determinar donde se debe hacer el pagar. Sin
embargo, si no se seala donde se debe realizar, en Per y hoy da se siguen las
siguientes reglas. Si se trataba de cosas inciertas (genricas) o de cosas fungibles
(cosas que pueden ser reemplazadas unas por otras), el cumplimiento debe
hacerse en el domicilio del deudor, donde el acreedor poda reclamarlo
judicialmente, si por el contrario se trataba de la entrega de un bien inmueble o de
otra cosa cierta (especfica), el lugar era aquel en donde estuvieran los bienes.
En lo que respecta al tiempo del pago este debe cumplirse en el tiempo estipulado
en la obligacin, pero si no lo hubieran establecido las partes, se aplica la regla de
que la prestacin se debe cumplir desde el da en que nace la obligacin. No
obstante, lo anterior, el cumplimiento de la obligacin estar sujeta a la naturaleza
y al alcance de la propia prestacin. De manera tal que el deudor debe cumplirla
cuando razonablemente pudiera hacerlo.

Artculo 28.- Componentes de la deuda tributaria


La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el
Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo
36.

Concordancia
Cdigo Civil Peruano
Artculo 1220.- Nocin de pago
Se entiende efectuado el pago slo cuando se ha ejecutado ntegramente la
prestacin.

Artculo 1242.- Inters compensatorio y moratorio


El inters es compensatorio cuando constituye la contraprestacin por el uso del
dinero o de cualquier otro bien.
Es moratorio cuanto tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago.

Artculo 29.- Lugar, forma y plazo de pago


El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre
otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta
establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante
Manual del Cdigo Tributario
177
VICTOR VALLEJO CUTTI
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando
dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de
pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina
fiscal correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a
su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos
anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
(Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el
05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen


dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr
establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artculo.
(Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a
partir del 06 de febrero de 2004).
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter
general, por la Administracin Tributaria.
Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 12.1998.

Concordancia
Cdigo Civil Art.1220 al 1276

Artculo 30.- Obligados al pago


El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.

Manual del Cdigo Tributario


178 VICTOR VALLEJO CUTTI

Concordancia
Cdigo Civil
Artculo 1222.- Pago realizado por tercero
Puede hacer el pago cualquier persona, tenga o no inters en el cumplimiento de
la obligacin, sea con el asentimiento del deudor o sin l, salvo que el pacto o su
naturaleza lo impidan.
Quien paga sin asentimiento del deudor, slo puede exigir la restitucin de aquello
en que le hubiese sido til el pago.
Artculo 1223.- Aptitud legal para efectuar el pago
Es vlido el pago de quien se encuentra en aptitud legal de efectuarlo.
Sin embargo, quien de buena fe recibi en pago bienes que se consumen por el
uso o dinero de quien no poda pagar, slo est obligado a devolver lo que no
hubiese consumido o gastado.

Artculo 31.- Imputacin del pago

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego


al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se imputarn segn lo
dispuesto en dicho Artculo.(*)
(*) Modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264, publicada el 16 noviembre 2014

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza
el pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que


corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

Concordancia
Cdigo Civil
Artculo 1256.- Imputacin de pago por deudor
Quien tiene varias obligaciones de la misma naturaleza constituidas por prestaciones
fungibles y homogneas, en favor de un solo acreedor, puede indicar al tiempo de hacer
el pago, o, en todo caso, antes de aceptar el recibo emitido por el acreedor, a cul de
ellas se aplica ste. Sin el asentimiento del acreedor, no se imputar el pago parcialmente
o a una deuda ilquida o no vencida.

Artculo 1257.- Orden de la imputacin convencional


Quien deba capital, gastos e intereses, no puede, sin el asentimiento del acreedor, aplicar
el pago al capital antes que a los gastos, ni a stos antes que a los intereses.

Artculo 1258.- Imputacin por acreedor


Cuando el deudor no ha indicado a cul de las deudas debe imputarse el pago, pero
hubiese aceptado recibo del acreedor aplicndolo a alguna de ellas, no puede reclamar
contra esta imputacin, a menos que exista causa que impida practicarla.

Manual del Cdigo Tributario


179
VICTOR VALLEJO CUTTI
Artculo 1259.- Imputacin legal
No expresndose a que deuda debe hacerse la imputacin, se aplica el pago a la menos
garantizada; entre varias deudas igualmente garantizadas, a la ms onerosa para el
deudor; y entre varias deudas igualmente garantizadas y onerosas, a la ms antigua. Si
estas reglas no pueden aplicarse, la imputacin se har proporcionalmente.

Artculo 32.- Formas de pago de la deuda tributaria


El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en


moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se


hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera
realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin
Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al


deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del
vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses
que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se


podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el


pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago
en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el

Manual del Cdigo Tributario


180 VICTOR VALLEJO CUTTI

valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado
por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien
inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24 diciembre 2006

Artculo 33.- Inters moratorio


"El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29
devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior". Prrafo sustituido por el
Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000,
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05-02-2004,

"La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser
mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una
diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente:


a) Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta
la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta
(30).
b) "Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30). (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969

La nueva base para el clculo de los intereses tendr tratamiento de tributo para
efectos de la imputacin de pagos a que se refiere el Artculo 31.
"La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la
Administracin Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera
por causa imputable a dichos rganos resolutores" (*)
(*)Cuarto prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 julio 2014

Manual del Cdigo Tributario


181
VICTOR VALLEJO CUTTI
"Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice
de Precios al Consumidor." (*)
(*) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007.

"Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn


en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.(*)
(*) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007.

"La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda


contencioso-administrativa.(*)
(*)Modificado por el Artculo 7 de la Ley N 30230, publicada el 12 julio 2014.

(*) De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto


Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007, se establece que para efectos de
la aplicacin del presente artculo, respecto de las deudas generadas con
anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 969, el concepto
tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso. Lo dispuesto en el prrafo anterior debe ser considerado tambin
para efectos del clculo de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de
pagos indebidos o en exceso y para la imputacin de pagos.

(*) De conformidad con la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del


Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007, se establece que para las
deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en trmite
a la fecha de entrada en vigencia del citado Decreto Legislativo, la regla sobre no
exigibilidad de intereses moratorios introducida al presente artculo, ser aplicable
si en el plazo de nueve (9) meses contados desde la entada en vigencia del citado
Decreto Legislativo, la Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones
interpuestas.

Comentarios
El inters moratorio, constituye una herramienta para desincentivar la morosidad y
el incumplimiento en el pago de la obligacin tributaria, de otro lado, sirve para
recuperar el valor del dinero y constituye una forma de indemnizar por el retraso
incurrido en el pago del tributo.

Sin embargo el inters que cobra la administracin tributaria (Sunat) que es 1.20%
mensual equivalente 0.004 diario, es ms bajo a lo que cobra el sistema financiero
y/o bancario en el pas, situacin que incentiva a la morosidad a muchos
contribuyentes, por la razn antes expuesta, lo cual significa que la poltica de
recaudacin tributaria no es la apropiada.

Concordancias:
D.Leg. N 953, 1ra.Disp.Trans. inc. a)
Ley N 28423, 3ra. Disp. Trans.
D. Leg. N 973, Art. 8, Num. 8.1
D.S. N 150-2007-EF Art. 8

Manual del Cdigo Tributario


182 VICTOR VALLEJO CUTTI

Ley N 29191, Art. 2


D.S. N 024-2008-EF,(Actualizacin de la Deuda con el IPC) Art. 2
Ley 30230, Ley que establece medidas tributarias, simplificacin de
procedimientos y permisos para la promocin y dinamizacin de la inversin en el
pas.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 819-3-99 Naturaleza no sancionadora del
Inters Moratorio
Los intereses moratorios no constituyen sancin porque tienen naturaleza
indemnizatoria, dado que restituyen al fisco por la demora en el cumplimiento del
pago.
En tal sentido, se establece que carece de sustento la tesis esgrimida sobre la
doble sancin que consistira en el cobro del impuesto con los intereses de ley, por
un lado, y en el cobro de la multa, por el otro; ya que el inters moratorio obedece
al cumplimiento extemporneo de la obligacin tributaria sustancial, y tiene como
finalidad resarcir al fisco

Tasa de Inters para devoluciones


Mediante la Resolucin de Superintendencia N 342-2010/SUNAT publicada en el
diario oficial El Peruano el 31.12.2010 se establece las siguientes tasas de
inters aplicables para el Ejercicio 2011:

La tasa de inters aplicable desde el 1 de enero hasta el 31 diciembre del 2011, a


las devoluciones en moneda nacional que se realicen por las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del IGV, ser la tasa de inters moratorio (TIM) a que
se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario

Artculo 34- Clculo de intereses en los anticipos y pagos a cuenta


El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters moratorio.
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981 publicado el
15.03.2007 vigente a partir del 16.03.2007)

Caso Prctico de clculo de intereses:


Actualizacin de los intereses de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.
La empresa Los Exitosos S.A., con RUC 102048870, tiene una deuda pendiente
de pago a la SUNAT que ascendente S/. 12 550,00, por concepto de renta de
tercera correspondiente al mes de agosto del 2009; el contribuyente desea saber
el importe a pagar al 12.02.2010.

Datos:

Manual del Cdigo Tributario


183
VICTOR VALLEJO CUTTI
La tasa mensual es 1.5% mensual segn resolucin de Superintendencia
N 032-2003/SUNAT de fecha 06.02.2003 vigente a partir de Del 07-02-
2003 hasta el 28.02.2010. a partir del 01.03.2010 la tasa de inters es
1.2% mensual.
De acuerdo al cronograma el plazo para pagar el tributo es el da 21.Set.2009, en
consecuencia calculamos a partir del da 22.Set.2009 hasta el 28.02.2010.

TASA
MES DAS DIARIA
setiembre 9 0,0005
octubre 31 0,0005
noviembre 30 0,0005
diciembre 31 0,0005
enero 31 0,0005
febrero 28 0,0005
TOTAL 160 0,0005

Calculo

Inters al
Tributo Omitido Perodo Importe Tiempo TIM 28/02/2010
impuesto a la renta ago-09 12 500 160 das 1,50% 1000

I = K x TxT
I = 12 500 x 160 x 0,0005 = S/. 1000
Determinacin de la deuda tributaria al 28.02.2010
Base del Calculo S/. 12500.00
Inters a pagar al 28.02.2010 S/. 1000.00
Total 13500.00
_________________x_____________
Asiento Contable:
40 Tributos por Pagar 12500.00
4011 Impuesto a la renta
66 Cargas Excepcionales 1000.00
661 Intereses moratorio del 2009
Caja Bancos 13500.00
104 Cuenta corrientes
____________________x___________

Comentarios
Este registro contable que se ha efectuado como gasto de S/. 1 000.00 por
concepto de inters moratorios, se debe reparar sumando a la utilidad, por no
guardar relacin con el giro y/o objeto del negocio, tomando en cuenta el
principio de causalidad que estable la Ley de Impuesto a la Renta.

Artculo 36.- Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias76

76
(Ver Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de abril de 2007, la que Incorpora deudas tributarias al aplazamiento y/o fraccionamiento
previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario).

Manual del Cdigo Tributario


184 VICTOR VALLEJO CUTTI

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda


tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. (*)
(*) Prrafos sustituidos por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder


aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre
que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla
establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y
con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
(Segundo prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006 y vigente
desde el 25.12.2006)

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento


y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni
mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la
ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho
efecto se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de
Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.
(Cuarto prrafo del Artculo 33 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24.12.2006 y vigente desde el 25.12.2006).

Artculo 37.- Obligacin de aceptar el pago


El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an
cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado.

Comentarios
La administracin tributaria y/o acreedor tributario, no puede negarse a recibir el
pago parcial de la obligacin tributaria y/o no tributaria como son las multas,
independientemente de la cobranza en forma coactiva, de los valores y/o deuda
pendiente de pago.

Artculo 38.- Devoluciones de pagos indebidos o en exceso


Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn
en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin

Manual del Cdigo Tributario


185
VICTOR VALLEJO CUTTI
Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de
conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de
cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se
exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el artculo 33.

b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en


el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo
33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el
literal b) del primer prrafo. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el 19 enero 2008, que de conformidad con su
nica Disposicin Final entra en vigencia el 1 de febrero de 2008

Comentarios
Un pago indebido es el que se realiza, en la mayora de las veces por
desconocimiento, descuido y/o apuro al momento de pagar los tributos. Esto
sucede, por ejemplo, cuando un contribuyente realiza el pago de un tributo al cual
no est afecto o corresponde a otro perodo tributario
Un pago en exceso, en cambio, se presenta cuando se paga un monto mayor al
que corresponde. Ello ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente paga S/.
2,2000 nuevos soles cuando en realidad debi pagar S/ 220. La diferencia es un
pago en exceso.
En estos casos, el contribuyente tienen el derecho a exigir la devolucin de lo
pagado indebidamente o en exceso, segn lo establecido en el Cdigo Tributario.
Cuando no se tramita la devolucin, tambin esta prescribe.
Para solicitar la devolucin se debe seguir el Procedimiento N 16 del Texto nico
de Procedimientos Administrativos, aprobado por Decreto Supremo N 057-2009-
EF Publicada el 08 de marzo de 2009, el contribuyente debe presentar el
Formulario N 4949 "Solicitud de devolucin", firmado por el deudor tributario o el
representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC).
Este formulario se presenta por cada perodo y tributo por los que se solicita la
devolucin.
Asimismo, debe presentar un escrito (que va adjunto al formulario) en el que se
detalla el tributo y el perodo por los que se solicita la devolucin; el cdigo, la

Manual del Cdigo Tributario


186 VICTOR VALLEJO CUTTI

fecha y el nmero de orden del formulario en el que efectu el pago en exceso o


indebido; el clculo del pago en exceso o indebido y los motivos que lo originaron.
Si es un deudor tributario obligado a llevar contabilidad completa, deber sustentar
(con el anlisis de sus cuentas) que el pago indebido o en exceso se encuentra
registrado como un saldo a su favor a la fecha de presentacin de la solicitud.
Los solicitantes tambin deben poner a disposicin de la SUNAT la
documentacin y los registros contables correspondientes, incluidos los
comprobantes de pago y otros documentos con poder cancelatorio que se
hubieran emitido.
Decreto Supremo N 155-2011-EF, Devolucin de pagos indebidos o en exceso de deudas
tributarias cuya administracin est a cargo de la SUNAT, saldo a favor materia del beneficio,
del reintegro tributario para la Regin Selva y del reintegro tributario, mediante abono en
cuenta corriente o de ahorro.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 3131-5-2006 Devolucin de pagos
Las cancelaciones efectuadas a travs de compensaciones (indebidas) con el
saldo a favor del exportador, no les quitan el carcter de indebidas, por lo que las
sumas compensadas indebidamente por la Administracin deben ser devueltas
aplicando los intereses previstos por el artculo 38 del Cdigo Tributario.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 04636-4-2004 Pagos indebidos o en exceso


El pago a cuenta efectuado con posterioridad a la regularizacin del impuesto
anual, no constituye crdito contra el impuesto del ejercicio regularizado ni
tampoco pago a cuenta o crdito contra el impuesto del ejercicio siguiente en el
que procedi a su cancelacin. Siendo su naturaleza, la de un pago indebido,
procede su compensacin, en la medida que se cumplan las condiciones que
exige dicha institucin jurdica.

Tasa de Inters para devoluciones


Mediante la Resolucin de Superintendencia N 342-2010/SUNAT publicada en el
diario oficial El Peruano el 31.12.2010 se establece las siguientes tasas de
inters aplicables para el Ejercicio 2010:
Se fija en cincuenta cntimos por ciento (0.50 %) mensual, la tasa de inters a que
se refiere el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario aplicable a las
devoluciones en moneda nacional que se efecten por pagos realizados
indebidamente o en exceso.

Se fija en treinta cntimos por ciento (0.30 %) mensual, la tasa de inters a que se
refiere el inciso b) de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N
953 aplicable a las devoluciones en moneda extranjera que se efecten por pagos
realizados indebidamente o en exceso.

Artculo 39.-Devoluciones de tributos administrados por la SUNAT


Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT:

Manual del Cdigo Tributario


187
VICTOR VALLEJO CUTTI
a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta
corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin de la SUNAT.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas


se podr autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a
los sealados en los prrafos precedentes.
(Inciso a) del primer prrafo del artculo 39 sustituido por el artculo 7 del D. Leg. N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

b. Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para


la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos
menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de
parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.(*)
(*) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la


verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a
devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontrarn omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser
compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables,
cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las
Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser
aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para
este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de
la Administracin Tributaria.
(Segundo prrafo del inciso c) sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05
de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004).
(Inciso c) sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930, publicado el 10 de octubre de 2003 y
vigente a partir del 11 de octubre de 2003).

Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones


se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
(Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente
a partir del 06 de febrero de 2004).

Manual del Cdigo Tributario


188 VICTOR VALLEJO CUTTI

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se


establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as
como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.
(Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente
a partir del 06 de febrero de 2004).

Tasa de inters moratorio (TIM) y tasa de inters aplicable a las devoluciones


TASA DE DEVOLUCIN DE DEVOLUCIN POR
INTERS PAGOS RETENC. Y/O
FECHA DE
BASE LEGAL VIGENCIA MORATORIO INDEBIDOS O EN PERCEPC. NO
PUBLICACIN
(TIM) EXCESO APLICADAS DEL IGV
M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E.
17.02.2010 R. de S. 53- Del 01-03-2010 1.2 0.6
2010/SUNAT
31.12.2009 R. de S. 289- Del 01-01-2010 al 0,50 0,30 1,5 (1)
2009/SUNAT 31-12-2010
07.01.2009 R. de S. 244- Del 01-01-2009 al 0,60 0,34 1,5
2008/SUNAT 31-12-2009
03.01.2008 R. de S. 001- Del 01-01-2008 al 0,80 0,30 1,2
2008/SUNAT 31-12-2008
06.02.2003 R. de S. 32- Del 07-02-2003 1,5 0,84
2003/SUNAT

Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT


Modifican las tasas de inters moratorio aplicables a los tributos
administrados o recaudados por la SUNAT

Artculo 1.- Tasa de inters moratorio Moneda nacional


Fjese en uno y dos dcimas por ciento (1.2%) mensual, la Tasa de Inters
Moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias en moneda nacional,
correspondientes a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Artculo 2.- Tasa de inters moratorio moneda extranjera
Fjese en sesenta centsimos por ciento (0.60%) mensual, la TIM aplicable a las
deudas tributarias en moneda extranjera, correspondientes a tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT.

Artculo 3.- Aplicacin de las tasas de inters moratorio


Las tasas establecidas en los artculos 1 y 2 de la presente resolucin rigen a
partir del da 01.03.2010.

Resolucin de Superintendencia N 022-2012-SUNAT77, Regula la presentacin a


travs de SUNAT virtual de la solicitud de devolucin de los saldos a favor del
impuesto a la renta del ejercicio 2011 de las personas naturales que hubieran
obtenido rentas del trabajo y/o rentas del capital. Mediante formulario virtual N
1649 Solicitud de Devolucin, para solicitar la devolucin del saldo a favor por
renta de trabajo, renta de capital- primera categora y segunda categora y renta
de trabajo.

77
Resolucin de Superintendencia N 012-2012-SUNAT, de fecha 06.Feb.2012, publicado en el diario Oficial
El Peruano el 07.Feb.2012.

Manual del Cdigo Tributario


189
VICTOR VALLEJO CUTTI
Solitud de de Devolucin

SEOR INTENDENTE NACIONAL DE LA SUPERINDENCIA NACIONAL DE


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA-SUNAT

Corporacin Sagitario S.A. con RUC N 20348293232, con domicilio


Fiscal en la Av. Enrique Fermi N 628 Urb. Fiori, distrito San Martin de
Porres, debidamente representada por su Gerente General, la Sra. Mara
Romero Aliaga, identificada con DNI N 08555403, con domicilio en la
calle Las Aceros N 180 San Borja, Provincia y departamento Lima, a
usted respetuosamente me presento y digo:

I PETITORIO
Invocando inters y legitimidad para obrar, recurro para solicitar la devolucin
del Importe embargado ascendente a S/. 17 785 nuevos soles ms los intereses,
por los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

II FUNDAMENTOS DE HECHO
1. Que, mediante Resolucin Coactiva N 0230070630057 con fecha 30 de
noviembre del ao 2010, se procedi con la imputacin del monto retenido
por el tercero retenedor SCOTIABANK PERU, N de operacin SUNAT
46454076, al Orden de Pago N0230012744202 como se detalla:
N de Tributo Perodo Saldo Importe
Documento pendiente Pagado
0230060642578 080601 200910 25.00 25.00
0230012824821 081301 200513 17815.00 17815.00

2. Mediante Resolucin de Intendencia N 0230210045240/SUNTAT de fecha


23.Dic.2010, se Resuelve modificar la Orden de Pago N 0230012744202,
siendo el tributo S/.49.00, Int. Cap. S/. 7.00 y Inters S/.35 al 05.06.2009, por lo
que se cancel el Importe de S/.110.00 Nuevos y las costas de S/. 25.00
nuevos
3. En tal sentido solicito la devolucin del importe embargado ascendente a S/.
17785.00, considerado como pago indebido:
Formulario de entrega : 1661
Nmero de Orden : 28323
Tributo : 081301 Imp. Trans. Financ
Perodo : 200513
Importe : S/. 17785.00

FUNDAMENTOS JURIDICOS

Artculo 38, literal a) del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por D. S. N135-
99-EF, establece:

Manual del Cdigo Tributario


190 VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 38.- Devoluciones de pagos indebidos o en exceso


Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn
en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin
Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la
fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de
conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia
de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.

Artculo IV y 5 y siguientes de la Ley de Procedimiento Administrativo


General Ley 27444.

En este orden de ideas la administracin Tributaria debe devolver el exceso del


importe embargado.

IV MEDIOS PROBATORIOS
1. El mrito de la Resolucin Coactiva N N 0230070630057 con fecha 30 de
noviembre del ao 2010, para acreditar el embargo y la imputacin a deuda
tributaria
2. El merito de la Resolucin de Intendencia N 0230210045240/SUNAT de fecha
23.Dic.2010, se Resuelve modificar la Orden de Pago N 0230012744202, para
acreditar que la Orden de Pago fue modificado.

V ANEXOS
1.A.- DNI de la Recurrente
1.B.- Formulario 4949
1.C.- Constancia de habilitacin de Abogado

POR TANTO
Ruego a usted, proveer conforme a lo solicitado por ser de justicia.
Lima, 19 de Octubre del 2011

Manual del Cdigo Tributario


191
VICTOR VALLEJO CUTTI

Manual del Cdigo Tributario


192 VICTOR VALLEJO CUTTI

CAPITULO III

Compensacin, condonacin y consolidacin


Compensacin

A Compensacin

Deudor y
Deudor y Acreedor de
Acreedor de A
B

Artculo 40.- Compensacin


La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente
artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir
efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el
primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos
ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los
numerales 2. y 3 del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de
la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria,
segn corresponda.

Manual del Cdigo Tributario


193
VICTOR VALLEJO CUTTI
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de
regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda
tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, segn
corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o
indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y
luego el monto del crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias.

Concordancias:
D. Leg. N 981, Dcimo Segunda Disp. Comp. Final
R. N 175-2007-SUNAT, Art. 10

Cdigo Civil
Artculo 1288.- Extincin de las obligaciones por compensacin
Por la compensacin se extinguen las obligaciones recprocas, lquidas, exigibles
y de prestaciones fungibles y homogneas, hasta donde respectivamente
alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra. La compensacin no
opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de comn acuerdo.

La solicitud de compensacin se tramita a travs de SUNAT operaciones en lnea,


utilizando la Clave SOL, como se indica a continuacin

Solicitud de Compensacin - Formulario Virtual 1648


ste es el inicio del registro de la solicitud de compensacin, por favor ingrese los datos que se solicitan a continuacin. Luego
seleccione la opcin Registrar.
Identificacin del Contribuyente:
RUC : 2034829322x Razn Social : Corporacin VAROCO SAC
Fecha de Registro
10/03/2010
:
I. Concepto de CRDITO a Compensar
Seleccionar el concepto de crdito a compensar.

Seleccione un concepto de crdito

II. Concepto de DEUDA a Compensar

Seleccione un concepto de deuda

Copyright SUNAT 1997 2010

Manual del Cdigo Tributario


194 VICTOR VALLEJO CUTTI

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05711-8-2007 Aplicacin de la
compensacin
Se seala que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de los
requisitos de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica deban reunir
en forma reciproca: la calidad de deudor y acreedor tributario, por lo que no cabe
compensar crditos de un tercero con deudas de cuenta propia, en tal sentido, no
procede compensar los pagos realizados a nombre del contribuyente de Cdigo
N 00214605 por concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda del recurrente
generada por el mismo concepto.

Comentarios
Compensacin, es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta
cuando dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto, por el
ministerio de la ley, de extinguir las dos deudas hasta el importe menor.
Por lo tanto, existe compensacin cuando dos personas renen la calidad de
deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho.

Requisitos
Que las dos personas estn obligadas la una de la otra con carcter principal.
Que las dos deudas/obligaciones, consistan en entregar dinero, o si son cosas
fungibles que sean de la misma especie y calidad.
Que las dos deudas estn vencidas.
Que las dos obligaciones sean lquidas, que el objeto de la obligacin est
determinado y si es determinable su determinacin dependa solo de una
operacin aritmtica.
Que sea exigible y que sobre ninguna de ellas haya retencin judicial o
controversia promovida por un tercero.

Efectos
Extingue crditos. Extingue tambin los crditos accesorios de las obligaciones a
compensar en la misma proporcin, tanto las prestaciones accesorias de la deuda
inters y gastos, como las garantas personales, fianza.
Hay ciertos crditos que no son compensables, la ley los protege declarndolos
inembargables al inters de los dems. No habr lugar a la compensacin cuando
una de las partes hubiere renunciado a ella.
La compensacin no procede sino cuando ambas deudas consisten en una
cantidad de dinero, o cuando siendo fungibles las cosas debidas, son de la misma
especie y calidad, siempre que se hayan designado al celebrarse el contrato.

Concordancia
R.S. N 175-2007/SUNAT vigente a partir del 1 de octubre, se han regulado los
supuestos en los que SUNAT podr realizar la compensacin de oficio la que,
de efectuarse, ser notificada al contribuyente a travs de una resolucin de
intendencia.

Manual del Cdigo Tributario


195
VICTOR VALLEJO CUTTI

FORMAS DE COMPENSACIN

COMPENSACIN COMPENSACIN COMPENSACIN


AUTOMTICA DE OFICIO POR A SOLICITUD DE
LA SUNAT PARTE

Slo es posible en los Si en una verificacin se Cuando el sujeto solicita


casos establecidos determina deuda y la la compensacin pues
expresamente por Ley existencia de crditos posee crditos a su favor

SUMILLA: No procede la compensacin de las costas y gastos adeudados con los


crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, a que se refiere el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario; toda vez
que las costas y gastos no tienen naturaleza tributaria.

INFORME N 113-2002-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si las costas y gastos pueden compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, o debe entenderse que por su naturaleza no pueden ser compensables.

BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF y normas modificatorias (en adelante TUO del Cdigo Tributario).
- Resolucin que aprueba las tarifas que se cobrarn a los contribuyentes por concepto de
almacenamiento de bienes embargados o comisados Resolucin de Superintendencia
N 050-96/SUNAT.

ANLISIS:
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario seala que la deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:

a) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos por ley.


b) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o
fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de crditos
a que se refiere el presente artculo. En tales casos, la imputacin se efectuar de
conformidad con el artculo 31.

Manual del Cdigo Tributario


196 VICTOR VALLEJO CUTTI

c) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin


Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales
vigentes.

Como puede apreciarse, la compensacin en materia tributaria tiene lugar cuando dos
personas, por derecho propio, renen la calidad de acreedor y deudor recprocamente,
produciendo como efecto la extincin de ambas deudas hasta el lmite de la menor(1).
Asimismo, de la lectura del artculo antes citado resulta claro que las deudas y crditos
que son susceptibles de compensacin son aquellos que tienen naturaleza tributaria, tan
es as que se exige que sean administrados por el mismo rgano administrador y que su
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda
tributaria est conformada por:
a) El tributo
b) La multa y;
c) Los intereses

Conforme fluye del citado artculo, las costas y gastos no son considerados como
componentes de la deuda tributaria, es decir, no tienen naturaleza tributaria sino
administrativa, pues constituyen un resarcimiento a favor de la Administracin Tributaria
por los gastos incurridos en el cobro coercitivo de la deuda tributaria o en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias.
En efecto, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT ha
establecido que los ingresos percibidos por concepto de costas del procedimiento de
cobranza coactiva y de reembolso de los gastos administrativos incurridos en dicho
procedimiento y en el comiso de bienes, constituyen ingresos propios de la SUNAT; a
diferencia de los tributos internos, donde si bien su administracin ha sido encargada a la
SUNAT, los mismos constituyen ingresos del Gobierno Central.
De otro lado, el inciso e) del artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario considera como
deuda exigible en cobranza coactiva a las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido, tanto en el procedimiento de cobranza coactiva, como en la aplicacin
de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Como puede apreciarse, si bien las costas y gastos califican como "deuda exigible", no
constituyen "deuda tributaria".
En consecuencia, y segn lo dispuesto en el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario,
no resulta posible compensar deudas no tributarias originadas por costas y gastos con
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, toda vez que en este supuesto no se estara cumpliendo con el requisito
que un mismo sujeto rena la calidad de acreedor y deudor tributario recprocamente.

CONCLUSIN:
No procede la compensacin de las costas y gastos adeudados con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, a
que se refiere el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario; toda vez que las costas y
gastos no tienen naturaleza tributaria.
Lima, 23 de abril de 2002

EDWARD TOVAR MENDOZA


Intendente Nacional Jurdico
Fuente:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i1132002.htm

Manual del Cdigo Tributario


197
VICTOR VALLEJO CUTTI

Condonacin

A Renuncia gratuita de crdito


B
Deudor Perdn de una deuda u Obligacin Acreedor
de B de A

Artculo 41.- Condonacin


La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al
tributo.
(ltimo prrafo del Artculo 41 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

Concordancia
Cdigo Civil
Artculo 1295.- Extincin de obligacin por condonacin
De cualquier modo que se pruebe la condonacin de la deuda efectuada de comn
acuerdo entre el acreedor y el deudor, se extingue la obligacin, sin perjuicio del derecho
de tercero.

Comentarios.
La condonacin (o remisin), en Derecho, es el acto jurdico mediante el cual una
persona que es acreedora de otra decide renunciar a su derecho frente a la otra,
liberando del pago al deudor.
La condonacin se hace a ttulo gratuito, es decir, sin recibir nada a cambio.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00665-2-2006 Condonacin
No procede la solicitud de condonacin de todas las obligaciones tributarias contradas
con la Municipalidad del Callao, toda vez que los contribuyentes no sustentaron su
solicitud en alguna norma con rango de ley que le otorgue de manera general el beneficio
de condonacin de dichas obligaciones, por lo que no ha acreditado que se encuentra
dentro del supuesto previsto por el artculo 41 del Cdigo Tributario.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 2007_4_06182


Se revoca la apelada debido a que el reparo efectuado por la Administracin por no haber
contabilizado la nota de abono que contiene una condonacin de una deuda, as como
las resoluciones de multa derivadas de dicha omisin, sustentados en el numeral 2 del
inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no se ajustan
a ley, toda vez que dicha norma no resulta aplicable a la condonacin (reduccin de la
deuda) efectuada al recurrente, toda vez que la misma no proviene de una transaccin

Manual del Cdigo Tributario


198 VICTOR VALLEJO CUTTI

entre el contribuyente y el banco, sino en lo dispuesto en una norma con rango de ley
como el Decreto de Urgencia N 013-200, y que el hecho que el banco haya emitido una
nota de abono al recurrente a fin de sustentar documentariamente la condonacin, no
implica que dicha condonacin provenga de una transaccin entre partes o que se
desnaturalice el motivo de la condonacin

Sumilla: Dado que mediante el Decreto Legislativo N 674 -norma con rango de Ley- se
ha facultado a la COPRI (actualmente PROINVERSION) a condonar las deudas
tributarias, para que proceda dicha condonacin no se requiere de ningn acto adicional.

INFORME N 242-2003-SUNAT/2B0000

MATERIA :
Se consulta si para efecto de la condonacin de las deudas tributarias, adems del
acuerdo adoptado por PROINVERSION para aplicar lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 27 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1), se requiere de algn acto
adicional, a fin que la SUNAT pueda considerar realizada tal condonacin.

BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-
99-EF, publicado el 19.8.1999 y modificatorias (en adelante TUO del Cdigo Tributario).
- Ley de Promocin de la Inversin Privada en las empresas del Estado, Decreto
Legislativo N 674, publicado el 27.9.1991 y normas modificatorias.

ANLISIS:
De acuerdo a lo previsto en el inciso c) del artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario, la
obligacin tributaria se extingue por condonacin.

Por su parte, el artculo 41 del citado TUO establece que la deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

De otro lado, la Novena Disposicin Final del Decreto Legislativo N 674(2) faculta a la
Comisin de Promocin de la Inversin Privada - COPRI (actualmente PROINVERSION)
para aplicar lo dispuesto en los incisos a), b), c) y d) del artculo 27 del Decreto
Legislativo N 816(3) y modificatorias, en las empresas incluidas o que hayan sido
transferidas al amparo de esta Ley, debiendo para tal fin emitir el Acuerdo
correspondiente para cada caso, previa opinin del Ministerio de Economa y Finanzas.

Ahora bien, tal como se ha sealado en el Informe N 178-2002-SUNAT/K00000, teniendo


en cuenta la remisin efectuada al Cdigo Tributario, el uso de cualquiera de las formas
de extincin de la obligacin tributaria en el marco de lo indicado en el prrafo anterior,
requiere la existencia de los supuestos contemplados en el referido Cdigo para la
configuracin de la correspondiente modalidad de extincin de la obligacin tributaria.

As por ejemplo, si se hubiese acordado aplicar el inciso a) del artculo 27 del TUO del
Cdigo Tributario (pago), no bastara el acuerdo, por s solo, para que se extinga la deuda
tributaria, sino que debe realizarse el acto del pago.
No obstante, debe considerarse que para que proceda la condonacin como forma de
extincin de la obligacin tributaria, lo nico que exige el mencionado TUO es que la
misma se encuentre establecida por Ley.

Manual del Cdigo Tributario


199
VICTOR VALLEJO CUTTI

Por consiguiente, dado que mediante Ley se ha facultado a la COPRI (actualmente


PROINVERSION) a aplicar lo dispuesto en el inciso c) del artculo 27 del TUO del Cdigo
Tributario, es decir a condonar las deudas tributarias, debe concluirse que para que
proceda dicha condonacin no se requiere de ningn acto adicional(4).

CONCLUSIN:
Dado que mediante el Decreto Legislativo N 674 -norma con rango de Ley- se ha
facultado a la COPRI (actualmente PROINVERSION) a condonar las deudas tributarias,
para que proceda dicha condonacin no se requiere de ningn acto adicional.
Lima, 20 de agosto de 2003

CLARA URTEAGA GOLSTEIN


Intendente Nacional Jurdico
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2422003.htm

Consolidacin

A A recibe en legado un inmueble B


De B, sujeto a obligaciones tribu
Acreedor tarias Deudor
tributario tributario
de B de A

Es Acreedor y Deudor
de si mismo

Concordancia
Cdigo Civil
Artculo 1300.- Consolidacin total o parcial
La consolidacin puede producirse respecto de toda la obligacin o de parte de
ella.
Ley N 28423, 4ta. y 5ta. Disp. Transitorias.

Consolidacin de deudas
La consolidacin de deuda es el proceso de obtener un prstamo para pagar otros
prstamos del consumidor, incluyendo entre otros, los saldos de tarjetas de
crdito. El objeto es obtener un prstamo con un tipo de inters ms bajo as como
cuotas ms bajas, sin afectar su crdito o arriesgar otros activos

Manual del Cdigo Tributario


200 VICTOR VALLEJO CUTTI

OFICIO N 039-98-I2.0000
Lima, 11 de Junio de 1998.

Seor
HERBERT MULANOVICH N.
Secretario General de la
Sociedad Nacional de Industrias
Presente.-

Asunto: Transferencia de bienes a entidades del Estado.


Ref. : Carta N 005/SNI-DL/98

Tengo el agrado de dirigirme a usted, en relacin con el documento de la referencia,


mediante el cual seala que existen empresas que como producto de un proceso de
reestructuracin empresarial han efectuado transferencias de bienes muebles a diversas
entidades del Estado; as como formula las siguientes consultas:
1. Cmo opera el pago del IGV por las transferencias de bienes efectuadas a las
mencionadas entidades del Estado?
2. Por tratarse de entidades del Estado, gozan de alguna exoneracin tributaria en
cuanto a la compra de los bienes?
3. En qu casos procedera la extincin de la deuda tributaria por consolidacin, de
acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Tributario, y qu trmite se debe seguir para tal
efecto?
4. Existe la posibilidad del cobro del 2% sobre el total de los ingresos por concepto de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, considerando que las operaciones de dacin en
pago no son usuales en el giro del negocio y no generan algn tipo de utilidad, toda vez
que se realizan exclusivamente para la cancelacin de deudas a instituciones del Estado,
por acuerdo de la Junta de Acreedores y en el marco de la Ley de Reestructuracin
Empresarial?

Al respecto, cabe indicarle lo siguiente:


1. En cuanto a la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra referida al
caso de transferencia de bienes como consecuencia de la dacin en pago, por deudas
que determinadas empresas tienen con entidades del Estado.

Sobre el particular, cabe destacar que respecto a la dacin en pago, el inciso a) del
artculo 10 de la Ley del IGV - Decreto Legislativo N 821 (en adelante "la Ley del IGV"), y
el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV - Decreto
Supremo N 29-94-EF, cuyo Ttulo I ha sido sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-
EF (en adelante "Reglamento de la Ley del IGV"), establecen que el citado Impuesto
grava la venta en el pas de bienes muebles, entendindose por venta, todo acto a ttulo
oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tal como la dacin en pago, entre otros.

As, de acuerdo a lo sealado por las normas que regulan el IGV, en la transferencia de
propiedad de un bien, como consecuencia de la dacin en pago, se configura una venta
gravada con el IGV, en la cual el sujeto del Impuesto es el transferente de los bienes
(deudor).

Manual del Cdigo Tributario


201
VICTOR VALLEJO CUTTI
2. En lo concerniente a su segunda consulta, en la normatividad vigente no existe
disposicin que establezca que en las transferencias bajo comentario, la venta que se
configura se encuentra exonerada de dicho Impuesto, debiendo las entidades del Estado
aceptar el traslado del IGV.

En efecto, de acuerdo al inciso a) del artculo 9 y el artculo 38 de la Ley del IGV, son
sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas que
efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin, siendo obligacin del comprador del bien aceptar el traslado del
impuesto.

Asimismo, el artculo 8 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816
define al contribuyente como aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.

Es as que, el sujeto que realiza el hecho imponible (contribuyente), no es quien soporta la


carga econmica del IGV, la que corresponde al adquirente o usuario. Asimismo, an
cuando se considere que dicho Impuesto pretende gravar el consumo, ello no significa
que el incidido econmicamente se convierta en contribuyente, calidad que permanece en
quien efecta la operacin gravada.

3. En relacin con la extincin de la deuda tributaria por consolidacin, cabe sealar lo


siguiente:
De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Cdigo Tributario, el deudor tributario es
la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable, sin incluir en dicha categora al incidido econmico.

Por otra parte, de conformidad con los artculos 27 y 42 del mencionado Cdigo, la
consolidacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria, la cual ser
aplicable cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del
tributo.

Tratndose de la operacin de transferencia de bienes muebles a favor de entidades


estatales, ello no implica que el Estado adquiera bienes sobre los que recaen tributos,
sino que en dicha transferencia se origina la obligacin tributaria, en la cual el Estado es
el acreedor y el deudor tributario el vendedor.

Asimismo, el hecho que la entidad del Estado sea la econmicamente incidida por el
Impuesto en observancia de lo establecido en el artculo 38 de la Ley del IGV, no la
convierte en sujeto pasivo del IGV, no siendo aplicable por tanto, la extincin de la deuda
tributaria por consolidacin.

4. En lo relativo al pago a cuenta del Impuesto a la Renta que deba efectuar el


transferente de los bienes, considerando los ingresos originados en la dacin en pago,
cabe mencionar que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
abonarn con carcter de pago a cuenta del citado Impuesto que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, cuotas mensuales que se determinarn con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:

Manual del Cdigo Tributario


202 VICTOR VALLEJO CUTTI

- Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto del Impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior o en su caso del precedente al anterior, entre el total de los
ingresos netos del mismo ejercicio.

- Aquellos que inicien actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la
cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Tambin debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible
en el ejercicio anterior.

Asimismo, el citado artculo 85 seala que, para efecto de lo dispuesto en dicho artculo,
se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables, de la tercera categora,
devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza.

De la norma antes glosada, se puede afirmar que los pagos a cuenta se efectan, no en
funcin de las utilidades que pudieran obtener los transferentes de los bienes, sino en la
medida que dichos sujetos obtengan ingresos gravables de la tercera categora.

En consecuencia, y en el caso materia de anlisis, la transferencia de bienes efectuada


como consecuencia de la dacin en pago, genera ingresos que deben ser tomados en
consideracin para efecto de la aplicacin del artculo 850 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Es propicia la oportunidad para reiterarle los sentimientos de mi especial consideracin y


estima personal.

Atentamente
ORIGINAL FIRMADO POR
MAURICIO MUOZ-NAJAR B.
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/1998/oficios/o039a98.htm

Manual del Cdigo Tributario


203
VICTOR VALLEJO CUTTI

CAPITULO IV

PRESCRIPCION

La prescripcin es un instituto jurdico, por el transcurso del tiempo produce el


efecto de consolidar las situaciones de hecho, permitiendo la extincin de los
derechos o la adquisicin de las cosas ajenas, se le conoce tambin prescripcin
extintiva o liberatoria. El derecho espera cierta diligencia de parte de quien goza de
una proteccin jurdica determinada y la mide en unidades de tiempo
denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aquello
que el derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien
que no tiene inters en ello, o bien que su negligencia no debe ser ms amparada
y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber
correspondiente, eximindolo formalmente del cumplimiento del deber.

El Dr. Vidal Ramrez en su obra La Prescripcin y Caducidad en el Cdigo Civil


peruano considera que El fundamento de la prescripcin es el orden pblico, pues
conviene al inters social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solucin.
La prescripcin se sustenta, por tanto, en la seguridad jurdica y por ello ha
devenido en una de las instituciones jurdicas ms necesarias para el orden
social.

Como seala el doctor Fernando Vidal La prescripcin es el medio o modo por el


cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente
una relacin jurdica.

Tres son las clases de prescripcin, la adquisitiva, la extintiva o liberatoria y la


accin penal: a) la prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la
propiedad, en el confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto
lapso de tiempo (que vara segn las circunstancias) y la existencia de una
determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso, el artculo 1989
del Cdigo Civil vigente establece La prescripcin extingue la accin pero no el
derecho mismo, a diferencia de la caducidad donde se extingue el derecho y la
accin correspondiente; b) la prescripcin extintiva constituye una institucin
jurdica que, en el orden tributario tiene el doble fundamento, el transcurso del
tiempo y la falta de cobranza dentro del plazo establecido por parte de las
autoridades encargadas de las misma; c) en el derecho penal de acuerdo al
artculo 80 del Cdigo Penal, prescribe en un tiempo igual al mximo de la pena
fijada por la ley para el delito, si es privativa de libertad; En caso de concurso real
de delitos, las acciones prescriben separadamente en el plazo sealado para cada
uno. En caso de concurso ideal de delitos, las acciones prescriben cuando haya
transcurrido un plazo igual al mximo correspondiente al delito ms grave. La
prescripcin no ser mayor a veinte aos. Tratndose de delitos sancionados con
pena de cadena perpetua se extingue la accin penal a los treinta aos. En los
delitos que merezcan otras penas, la accin prescribe a los dos aos. En casos

Manual del Cdigo Tributario


204 VICTOR VALLEJO CUTTI

de delitos cometidos por funcionarios y servidores pblicos contra el patrimonio del


Estado o de organismos sostenidos por ste, el plazo de prescripcin se duplica .

Por otro lado, se seala que la prescripcin extintiva constituye una institucin
jurdica que, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurdica
y de exigencia de respeto al principio de capacidad econmica, as en ella se
reconocen los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la seguridad
jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria78.

De otro lado, la Accin Oblicua de Prescripcin de obligaciones tributarias, es


cuando el acreedor acciona en nombre de su deudor por accin oblicua,
materializa en buena cuenta la accin que le pertenece al deudor, como si fuese el
deudor mismo; El Dr. David Zamora Reategui, en la publicacin del Suplemento
de Anlisis Legal del Peruano N 206 de fecha 08.Jul.2008, seala: Las
obligaciones tributarias prescritas, slo pueden ser solicitados por el deudor
tributario, sin embargo, nuestro ordenamiento jurdico concede a los acreedores la
posibilidad de ejercer los mecanismos legales con el fin de satisfacer o proteger su
crdito. Estos remedios son ejercidos de la situacin en la que se encuentra el
deudor, en virtud a lo expuesto el acreedor puede optar por las siguientes vas; 1)
cumplir actos conservatorios en lugar de su deudor solvente o insolvente; 2)
intentar por la va oblicua las acciones que su deudor insolvente descuida
entablar, y 3) Invalidar los actos fraudulentos de su deudor insolvente (Accin
Pauliana). La accin subrogatoria u oblicua recogida por el numeral 4 del artculo
1219, consistir en permitir a los acreedores ejercer los derechos de su deudor, sea
en va de accin o para asumir su defensa. As, en virtud de la accin oblicua, el
acreedor de un deudor tributario distinto a la administracin tributaria puede
solicitar que se declare la prescripcin de las obligaciones tributarias de su deudor
a fin de evitar que el patrimonio de este se vea empobrecido por la satisfaccin de
los crditos tributarios prescritos. En tal sentido nuestro ordenamiento jurdico
regula positivamente los remedios que puede ejercer el acreedor a fin de
garantizar el crdito.

Asimismo, mediante Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT,


publicada en el diario oficial El Peruano el 01.Jul.2011, que en su artculo nico,
dispone: Para efecto de solicitar que la SUNAT declare la prescripcin de
la accin para determinar la deuda tributaria por concepto de tributos
internos, de la accin para exigir su pago as como de la accin para
aplicar sanciones distintas a las reguladas en la Ley General de Aduanas
aprobada por el Decreto Legislativo 1053, su reglamento y normas
complementarias, los deudores tributarios podrn utilizar el formulario
que figura en el anexo de la presente resolucin, el cual estar a
disposicin a partir de la fecha de entrada en vigencia de esta ltima, en
las Intendencias, Oficinas Zonales y Centros de Servicios al
Contribuyente a nivel nacional.
78
Cuadernos de Jurisprudencia Tributaria No.18 La Prescripcin de la Obligacin Tributaria. Un Estudio Jurisprudencial,
Editorial Aranzadi, 2001.

Manual del Cdigo Tributario


205
VICTOR VALLEJO CUTTI
El referido anexo ser publicado en el Portal de la SUNAT en la Internet,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe/ en la misma fecha en que
se publique la presente resolucin.
La misma que est vigente desde el 01.Jul.2011.

Artculo 43.- Plazos de prescripcin


La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
(Artculo 43 sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 06 de febrero de 2004).

4 aos
PLAZOS 6 aos
10 aos

Sera el 1 de enero del ao


COMPUTO DE
PREESCRIPCIN

Siguiente, o del mes siguiente


PLAZOS De acuerdo al grado de infraccin

*Por la presentacin de una


solicitud de devolucin
INTERRUPCION *Por el reconocimiento de la obligacin
Tributaria
*Por la solicitud de fraccionamientos
u otras facilidades de pago.

*Durante la tramitacin
del procedimiento
SUSPENSION contencioso tributario.
*Durante la tramitacin de la
demanda contencioso administrativa.
*Durante el lapso que el deudor
tenga la condicin de no habido

Concordancia
Cdigo Civil
Artculo 1999.- Alegacin de suspensin e interrupcin
La suspensin y la interrupcin pueden ser alegadas por cualquiera que tenga un legtimo
inters.
Artculo 2000.- Principio de legalidad en plazos prescriptorios
Slo la ley puede fijar los plazos de prescripcin.
Artculo 2001.- Plazos prescriptorios de acciones civiles
Prescriben, salvo disposicin diversa de la ley:

Manual del Cdigo Tributario


206 VICTOR VALLEJO CUTTI

1.- A los diez aos, la accin personal, la accin real, la que nace de una ejecutoria y la
de nulidad del acto jurdico.
2.- A los siete aos, la accin de daos y perjuicios derivados para las partes de la
violacin de un acto simulado.
3.- A los tres aos, la accin para el pago de remuneraciones por servicios prestados
como consecuencia de vnculo no laboral.
4.- A los dos aos, la accin de anulabilidad, la accin revocatoria, la que proviene de
pensin alimenticia, la accin indemnizatoria por responsabilidad extracontractual y la
que corresponda contra los representantes de incapaces derivadas del ejercicio del
cargo.
Artculo 2002.- Cumplimiento de plazo prescriptorio
La prescripcin se produce vencida el ltimo da del plazo.

Comentario
El Derecho espera cierta diligencia de parte de quien goza de una proteccin jurdica
determinada y la mide en unidades de tiempo denominadas plazos. Si una persona en su
calidad de titular no ejercita aquello que el derecho le protege dentro del lapso
correspondiente, se entiende o bien que no tiene inters en ello, o bien que su negligencia
no debe ser ms amparada y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a
quien tiene el deber correspondiente, eximindolo formalmente del cumplimiento del
deber.

En el mbito tributario, es claro que la institucin de la prescripcin tiene caractersticas


peculiares, no constituye en si un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que
constituye una limitacin para la Administracin Tributaria en relacin a la exigibilidad de
parte de sta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitacin para el sujeto pasivo en
relacin al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido, por
ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la
devolucin de lo pagado indebidamente.

Artculo 44.- Computo de los plazos de prescripcin


El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago
indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

Manual del Cdigo Tributario


207
VICTOR VALLEJO CUTTI
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas. (*)

(*)Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin .

Concordancia:
Ley N 28969

01/Ene. del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de


la declaracin anual respectiva
Computo de plazo de prescripcin

01/Ene. Enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de


tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en
el inciso anterior

01/Ene. Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los


casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.

01/Ene. Siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea


posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin

01/Ene. Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en


que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo anterior

01/Ene. Siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos Tributaria detect la infraccin

Artculo 45 .- Interrupcin de la prescripcin


1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial, (*).
(*) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.


2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe:

Manual del Cdigo Tributario


208 VICTOR VALLEJO CUTTI

a. Por la notificacin de la orden de pago (*).


(*) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de
las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalizacin parcial. (*)
(*) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin..
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la
cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la
Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptoro se computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
(Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

Concordancia
Cdigo Civil.
Artculo 1996.- Interrupcin de la prescripcin
Se interrumpe la prescripcin por:
1.- Reconocimiento de la obligacin.
2.- Intimacin para constituir en mora al deudor.
3.- Citacin con la demanda o por otro acto con el que se notifique al deudor, aun
cuando se haya acudido a un juez o autoridad incompetente.
4.- Oponer judicialmente la compensacin.

Manual del Cdigo Tributario


209
VICTOR VALLEJO CUTTI
Comentario
En este artculo se ha establecido con meridiana claridad los supuestos de la
interrupcin de los plazos de prescripcin.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0161-1-2008-
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria el criterio contenido en el
Acta N 2007-35: "La notificacin de una resolucin de determinacin o de multa que son
declaradas nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones de la
Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones. Se
suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin
del procedimiento contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolucin
de determinacin o de multa". Se indica que en el caso de autos, el plazo de prescripcin
de la accin de la Administracin para aplicar la resolucin de multa materia de grado, no
se interrumpi con la notificacin de la resolucin de multa que en su oportunidad fue
declarada nula, no obstante, si se suspendi durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario seguido respecto de ella, esto es desde el 2 de agosto de 1999 en
que la recurrente interpuso reclamacin contra dicho valor y el 19 de febrero de 2003 en
que se le notific la Resolucin N 06784-1-2002. En ese sentido, al 19 de diciembre de
2003, fecha en que se notific a la recurrente la resolucin de multa materia de grado, aun
no haba vencido el plazo de prescripcin que tena la Administracin contra dicho valor, y
dado que la comisin de la infraccin y el monto de la sancin aplicada se encuentra
conforme a ley, procede confirmar la apelada.

Artculo 46.- Suspensin de la prescripcin


1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo
del artculo 61 y el artculo 62-A. (*)
(*) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio
de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su
publicacin.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.

Manual del Cdigo Tributario


210 VICTOR VALLEJO CUTTI

e. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de


efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin se suspende:
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a
que se refiere el Artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera


durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es
afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
(Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el


presente artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento (*).
(*) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de
2012, que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

Concordancia
Art. 43 y 44 del C.T.
Cdigo Civil
Artculo 1994.- Causales de suspensin de la prescripcin
Se suspende la prescripcin:
1.- Cuando los incapaces no estn bajo la guarda de sus representantes legales.
2.- Entre los cnyuges, durante la vigencia de la sociedad de gananciales.
3.- Entre las personas comprendidas en el artculo 326.
4.- Entre los menores y sus padres o tutores durante la patria potestad o la tutela.
5.- Entre los incapaces y sus curadores, durante el ejercicio de la curatela.
6.- Durante el tiempo que transcurra entre la peticin y el nombramiento del
curador de bienes, en los casos que procede.
7.- Entre las personas jurdicas y sus administradores, mientras stos continen
en el ejercicio del cargo.
8.- Mientras sea imposible reclamar el derecho ante un tribunal peruano.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0743-2-2000
Se revoca la apelada, debido a que la Administracin Tributaria no ha sustentado
debidamente la notificacin de la Orden de Pago impugnada, efectuada en el Diario
Oficial "El Peruano", ya que el domicilio fiscal del recurrente pudo ser ubicado conforme
se aprecia en el comprobante de informacin registrada. De esa manera, se concluye que

Manual del Cdigo Tributario


211
VICTOR VALLEJO CUTTI
dicho acto de notificacin es nulo, por lo cual la suspensin de la prescripcin de la deuda
tributaria no podra surtir efecto alguno.

Artculo 47.- Declaracin de la prescripcin


La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10054-2-2008
No se admite la presentacin de la solicitud presentada por un tercero debido a que de
acuerdo al art. 47 el CT, la prescripcin puede ser declarada a pedido del deudor
tributario.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin, por
cuanto el recurrente no es el deudor tributario.

Resolucin del tribunal Fiscal N 13458-7-2008


No procede la prescripcin cuando esta es solicitada antes de que empiece a
computarse el trmino prescriptorio.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin
formulada respecto del Impuesto de Alcabala cuyo plazo de prescripcin es de 4
aos. Se indica que de acuerdo con lo sealado por la Administracin, el 18 de
noviembre 2004 adquiri el inmueble; en tal sentido, el cmputo del plazo de
prescripcin se inici el 1 de enero del ao 2005 y de no producirse causales de
interrupcin o suspensin, culminara a los cuatro aos. Se concluye que a la
fecha de resentacin de la solicitud materia de autos (13 de noviembre de 2004),
an no se haba iniciado el cmputo del plazo de prescripcin por lo que ste no
haba operado.

Concordancia
Cdigo Civil.
Artculo 1275.- Improcedencia de la repeticin
No hay repeticin de lo pagado en virtud de una deuda prescrita, o para cumplir
deberes morales o de solidaridad social o para obtener un fin inmoral o ilcito.
Artculo 1992.- Prohibicin de declarar de oficio la prescripcin
El juez no puede fundar sus fallos en la prescripcin si no ha sido invocada.
Artculo 48.- Momento en que se puede oponer la prescripcin
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
Artculo 49.- Pago voluntario de la obligacin prescrita
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT de fecha


28.Jun.2011, La SUNAT aprob el uso de formulario para solicitar la
declaracin de prescripcin relativa a deuda tributaria por concepto de
tributos internos y a la aplicacin de sanciones.

Manual del Cdigo Tributario


212 VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo nico.- Solicitud de declaracin de prescripcin

Para efecto de solicitar que la SUNAT declare la prescripcin de la accin para


determinar la deuda tributaria por concepto de tributos internos, de la accin a
exigir su pago as como de la accin para aplicar sanciones para determinar la
deuda tributaria por concepto de tributos internos, de la accin a exigir su pago as
como de la accin para aplicar sanciones distintas a las sealadas en la Ley
General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo 1053, su reglamento y
normas complementarias, los deudores tributarios podrn utilizar el formulario
que figura en el anexo de la presente resolucin, el cual estar a su disposicin a
partir de la fecha de entrada en vigencia de esta ltima, en las lntendencias,
Oficinas Zonales y Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.

Solicitud de prescripcin de deudas tributarias administradas por la Sunat


Los contribuyentes tienen la posibilidad de solicitar la prescripcin de las deudas
tributarias ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT). Esta es una facultad que tiene el contribuyente ante el accionar de la
Administracin Tributaria, para evitar que ella pueda hacer uso de su fuerza
coactiva para exigir el pago de las deudas que se hayan mantenido en un plazo de
tiempo determinado.
Presentar:
- solicitud firmada por el deudor tributario o representante legal acreditado en el
RUC, pidiendo que se declare la prescripcin de:
- la accin para la determinacin de la obligacin tributaria.
- la accin para exigir su pago.
- la aplicacin de sanciones.
La solicitud deber contener adems la identificacin de la deuda tributaria, el
cdigo del tributo o de la multa y el periodo tributario.

Lugar de presentacin
Todos los documentos se deben presentar en mesa de partes de la Intendencia u
oficina zonal de su jurisdiccin, y su trmite no tiene costo alguno para el
contribuyente.

Ejemplo de cmputo de plazo de prescripcin:


Con fecha 25 de marzo del ao 2010, el contribuyente Antonio Arvalo Silvestre,
solicit la declaracin de prescripcin de las deudas por concepto de Impuesto de
Alcabala correspondiente al ejercicio de 2004, por la compra de un inmueble que
adquiri con fecha 15.Jul.2004.

A continuacin se detalla el cmputo de plazo para cada uno de los tributos


Fecha de Transferencia Fecha de Exigibilidad Impuesto Alcabala

15/07/2004 30/08/2004 1560

Manual del Cdigo Tributario


213
VICTOR VALLEJO CUTTI
Con relacin al impuesto de Alcabala, es preciso sealar que si bien es cierto que
el inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por
D.Leg. 7776, dispone que los contribuyentes del Impuesto Predial estn obligados
a presentar Declaracin Jurada cuando se efectu cualquier transferencia de
dominio, dicha obligacin es de cargo del transferente y no del adquiriente, sujetos
de impuesto de Alcabala, por lo que segn lo dispuesto por el numeral 44 del
Cdigo Tributario, el plazo de prescripcin es de cuatro aos, computados desde
el 01 de enero de 2005, habiendo culminado el trmino de prescripcin el 02 de
enero del 2009, por ser el da 01 de enero inhbil
Computo de Plazo de Prescripcin
Fecha de Fecha de
Determinacin del Computo
Transferencia Exigibilidad Aos
01.Ene.2005 01.Ene.2006 1
01.Ene2006 01.Ene.2007 2
15/07/2004 30/08/2004
01.Ene.2007 01.Ene.2008 3
01.Ene.2008 01.Ene.2009 4

Fecha de Prescripcin 02.01.2009, pero se efectuar el trmite el primer da


hbil.

MODELO DE SOLICITUD DE PRESCRIPCIN:

Solicita: Prescripcin de obligacin Tributaria

SEOR SUPERINTENDETE NACIONAL DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA

LA ANGUSTIA SAC, con RUC N 10040288760 y domicilio fiscal y procesal calle


La Alegra N186, distrito San Isidro, provincia y departamento Lima, debidamente
representado por su Gerente General don JOSE CARBAJARL ROMERO,
identificado con DNI 10208790, don domicilio en calle Los Rosales N 121, distrito
de Independencia de esta capital, con poder inscrito en la ficha Registral N
10408790687 del Registro Mercantil de Lima X, con el debido respeto me presento
y digo:

I PETITORIO
Invocando inters y legitimidad para obrar interpongo solicitud de prescripcin de
la accin para exigir el pago de la deuda tributaria por concepto de IGV,
correspondiente al perodo del mes de junio del ao 2004, cdigo N 1011, por el
importe de S/.36 000.00 nuevos soles, por los siguientes fundamentos de hecho y
de derecho:

Manual del Cdigo Tributario


214 VICTOR VALLEJO CUTTI

II FUNDAMENTOS DE HECHO
Que mi representada el 18.Jul.2004 ha presentado el PDT 621, donde se
consigna la deuda tributaria por concepto de IGV, el importe de S/. 36 000,00
nuevos, no habindose pagado en esa oportunidad por falta de recursos
econmico, habindose slo pagado lo concerniente al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Desde la fecha que se ha presentado la declaracin jurada (PDT 621), hasta la
actualidad no hemos sido notificado para el pago de dicha obligacin; en
consecuencia ha operado la prescripcin de la deuda tributaria, considerando que
la SUNAT ya se olvid de dicha deuda por consiguiente debe quedar extinguido,
por haber sobre pasado tiempo para requerir el cumplimiento de dicha obligacin.

III FUNDAMENTO DE DERECHO:


Los artculos 43, 44 y 47 del Cdigo Tributario aprobado por el TUO del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece:

Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN


La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION


El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION


La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

De acuerdo a las normas antes expuestas, as como del artculo 48 del Cdigo
Tributario, que establece la prescripcin puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial y el procedimiento N55 del TUPA de la
SUNTAT , solicito que la SUNAT declare la prescripcin de la deuda tributaria
correspondiente al mes de Junio del ao 2004, por concepto de IGV y los
intereses que ello hubiera generado.

- ART. 113 LEY 27444 Ley de Procedimiento Administrativo General

Manual del Cdigo Tributario


215
VICTOR VALLEJO CUTTI
IV MEDIOS PROBATORIOS
El Mrito del comprobante de presentacin del PDT 621, correspondiente al
perodo junio-2004, para acreditar que el 18.jul.2004, se present la declaracin
jurada (PDT 621) donde se indica la obligacin de S/ 36 000,00 que se presenta
sin pago.

V ANEXOS
1.A. Copia de RUC
1.B. Copia de DNI del recurrente
1.C. Copia del Comprobante de presentacin de PDT del mes de junio 2004

POR TANTO:
Ruego a usted seor Superintendente proveer conforme a lo solicitado por ser de
Ley.
Lima, 02 de marzo del 2010.

VICTOR VALLEJO CUTTI JOSE CARBAJAL ROMERO


CALN N XXXXX

Artculo 48.- Momento en que se puede oponer la prescripcin


La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

Comentario
El deudor tributario, puede oponerse a la prescripcin extintiva del derecho de la
administracin tributaria, de solicitar el cumplimento de la obligacin tributaria.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06302-4-2008
En tribunal fiscal en sus fundamentos 3ro y 4to seala:
Que conforme a lo sealado expresamente en el artculo 48 del C.T., la prescripcin
puede ser deducida en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial,
debiendo precisarse que el artculo 112 del mismo cdigo califica al procedimiento de
cobranza coactiva como uno de los procedimientos administrativos tributarios, de all que
dicha institucin puede ser invocada por el deudor tributario en el anotado procedimiento
de cobranza, debiendo el ejecutor coactivo resolver al respecto.
Que, tal criterio ha sido adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 01194-1-2006,
publicada en el diario oficial El Peruano el 28 de marzo de 2006, con el carcter de
jurisprudencia de observancia obligatoria, en la que se ha establecido que procede en la
va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin administrativa para exigir el
pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre y cuando
previamente. El quejoso la hubiera deducido ante el ejecutor coactivo, pues slo as podr
determinarse si ste infringi el procedimiento de cobranza.
Por lo que se declara nula la apelada, debido que la Administracin ha dado trmite de
solicitud no contencioso a la solicitud de prescripcin presentada ante el Ejecutor Coactiva

Manual del Cdigo Tributario


216 VICTOR VALLEJO CUTTI

respecto a deudas en cobranza coactiva, cuando dicho pedido debi ser tramitado y
resuelto por el referido funcionario.

Artculo 49.- Pago voluntario de la obligacin prescrita


El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.

Comentario
La prescripcin extingue la facultad de la administracin tributaria, para cobrar la deuda tributaria,
por el transcurso del plazo establecido en la Ley; pero no extingue la obligacin, en consecuencia
si el deudor tributario voluntariamente acude a la administracin tributaria a pesar que est
prescrito la accin para la cobranza, es totalmente valido, consecuentemente no puede solicitar la
devolucin.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07198-5-2010
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin respecto de la resolucin de
intendencia que declar improcedente la solicitud de devolucin de pago indebido, por
cuanto el pago aludido no ha sido consecuencia de la ejecucin de alguna medida
cautelar trabada dentro del procedimiento de ejecucin coactiva, y siendo que, el pago
efectuado por el contribuyente lo realiz al vencimiento del trmino prescriptorio, en
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 49 del Cdigo Tributario, no corresponda que se
proceda a su devolucin.

LIBRO SEGUNDO

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS

Facultades y obligaciones de la administracin tributaria


La administracin de la tributacin nacional, no est comprendida
constitucionalmente dentro de la estructura orgnica del Estado, ni tampoco
ubicada entre los tres poderes del Estado, como sabemos la Carta poltica del
Per constituye "Ley de Leyes", el Rgimen de la Administracin Tributaria es
acreedora y los contribuyentes los aportantes se convierten en deudores cuando
deben al fisco, situacin que est implementados como tal en el Cdigo Tributario.
En consecuencia se entiende tcitamente que para cumplir las obligaciones
precitadas del Estado, la sociedad tiene la obligacin de contribuir, por lo que est
sealado primero la obligacin del Estado y el derecho de las personas.

Adems de las atribuciones de recaudacin y fiscalizacin, para la cual fue creada


la Administracin Tributaria, tiene otras facultades extraordinarias, estipuladas
segn el Cdigo Tributario (vigente), Ley Penal Tributaria, Ley de Delito e
Infraccin Tributaria y dems normas implementadas para la Administracin; entre
ellas tenemos:
- Facultad de Presuncin
- Facultad Discrecional
- Facultad de Reserva Tributaria

Manual del Cdigo Tributario


217
VICTOR VALLEJO CUTTI
- Facultad de Recabar y procesar denuncia penal
- Facultad de Recompensar
- Facultad de Sancionar

DETERMINACIN

FACULTADES DE LA SUNAT
RECAUDACIN

FISCALIZACIN

INTERPRETACIN

SANCIONADORA

TITULO I

rganos de la administracin

Artculo 50.- Competencia de LA SUNAT


La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios.
(Artculo 50 sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y
vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 14013-A-2008
La mercanca "Aditivo AL-2063" corresponde ser clasificadas en la
Subpartida Nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas aprobado por
Decreto Supremo N 239-2001-EF.
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la
Resolucin que desestim la solicitud de devolucin de tributos con relacin a la
importacin del producto Aditivo AL-2063. Se seala que la mercanca en cuestin
es un vehculo para la elaboracin de tintas, asimismo, el producto est
compuesto por dietilenglicol, monoetilenglicol, resinas acrlicas, alcohol etoxilado y
agua, y adems sirve como vehculo para la elaboracin de tintas, por lo tanto
corresponden ser clasificadas en la Subpartida Nacional 3824.90.99.99 del
Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF, y que
conforme el Decreto Supremo N 031-2004-EF a las mercancas que clasifican en
la Subpartida Nacional citada corresponde aplicar una tasa del 0% por concepto

Manual del Cdigo Tributario


218 VICTOR VALLEJO CUTTI

de derechos ad valorem y no una tasa del 4%, que es la tasa aplicada en las
importaciones materia de este caso, resulta procedente el pedido de devolucin de
derechos.

Resolucin del Tribunal Fiscal N 14017-A-2008


La mercanca denominada "GPS GARMIN III se clasifica en la Subpartida
Nacional 8526.91.00.00 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 119-97-EF.
Se confirma la apelada que declar infundado el reclamo contra la liquidacin de
tributos de importacin de la Declaracin nica de Aduanas y la multa impuesta al
amparo del numeral 10 inciso d) del artculo 103 de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo N 809. Se seala que de acuerdo a las
caractersticas de la mercanca denominada "GPS GARMIN III, sta se trata de un
aparato electrnico porttil que proporciona informacin de navegacin para
desplazamientos en automvil por carretera, en ese sentido, en el Captulo 85 de
la Seccin XVI del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 119-
97-EF, vigente a la fecha de la importacin en cuestin, referido a: "Mquinas,
aparatos y material elctrico, y sus partes; aparatos de grabacin y reproduccin
de sonido, aparatos de grabacin y reproduccin de imagen y sonido en televisin,
y las partes y accesorios de estos aparatos", est comprendida la partida 85.26 en
la que se clasifican los "aparatos de radar, radionavegacin o radiotelemando",
dicha partida a su vez comprende a la Subpartida Nacional 8526.91.00.00
"Aparatos de radionavegacin", por lo que de conforme al criterio de esta Sala de
Aduanas que se desprende de la Resolucin N 04559-A-2006 de 23 de agosto de
2006 (al clasificar una antena que constitua una parte de GPS), la mercanca
materia de anlisis se clasifica en esta Subpartida Nacional, en aplicacin de la
Primera y Sexta Reglas Generales para la interpretacin de la Nomenclatura del
precitado Arancel de Aduanas, la cual no se encuentra comprendida en la relacin
de bienes contenidos en los Anexos II y III aprobados por Decreto Supremo N
046-97-EF modificado por Decreto Supremo N 003-98-EF, para poder acogerse
al beneficio otorgado al sector Educacin, por lo tanto resulta correcto el cobro de
los tributos y de la multa.

Artculo 51.- Derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004.

Artculo 52.- Competencia de los gobiernos locales


Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas
municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin
los impuestos que la Ley les asigne.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07489-7-2008
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de baja de contribuyente por cuanto
si bien la Municipalidad Distrital de San Isidro y la Municipalidad Distrital de Magdalena del Mar
consideran que el inmueble de propiedad de la recurrente se encuentra dentro de sus lmites
territoriales, la Ley Orgnica de Municipalidades ha sealado como criterios a tomar en cuenta a
fin de validar los pagos efectuados la ubicacin del predio segn el Registro de Propiedad

Manual del Cdigo Tributario


219
VICTOR VALLEJO CUTTI
Inmueble y, en caso de no estar inscrito, el lugar en el que se hubieran efectuado los pagos a
eleccin del contribuyente, siendo que de la partida registral emitida por la SUNARP el predio se
encuentra registrado en el Distrito de Magdalena del Mar, por lo que a la recurrente le
corresponde cumplir con sus obligaciones ante la Municipalidad Distrital de Magdalena del Mar en
tanto no se resuelva el conflicto de lmites con la Municipalidad Distrital de San Isidro, por lo que
se debe proceder a dar de baja el cdigo de contribuyente.

Artculo 53.- rganos resolutores


Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4 Otros que la ley seale.
(Artculo 53 sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04563-5-2003
El tribunal fiscal en su fundamento 1, seala: La apelada es nula al amparo del numeral 1
artculo 109 del cdigo tributario, al haber sido emitida por un rgano incompetente, pues
conforme al artculo 96 de la Ley 23853, Ley Orgnica de Municipalidades vigente
cuando se emiti el acto, era el alcalde y no el gerente de operaciones, quin deba
resolver su recurso de reclamacin como ha sucedido en el presente caso.

Se revoca la apelada atendiendo a que las Ordenanzas que regularon el Arbitrio de


Limpieza Pblica materia de acotacin, aprobadas por la Municipalidad Provincial de
Moyobamba, no fueron publicadas en el diario encargado de las publicaciones judiciales
de dicha jurisdiccin sino slo en el pizarrn de la municipalidad y de la Corte Superior, por
lo que no se encuentran vigentes. Se declara que la presente Resolucin del Tribunal
Fiscal constituye precedente de observancia obligatoria, establecindose el siguiente
criterio: "Son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tributaria en
el mbito municipal, emitidas por sujetos distintos al alcalde, tales como el director
municipal o el funcionario competente del rgano creado con la finalidad de administrar
los tributos municipales" (como son los Servicios de Administracin Tributaria existentes
en algunas municipalidades del pas), por lo que resulta vlida la resolucin gerencial
apelada, emitida por el Gerente de Operaciones de la municipalidad.

Artculo 54.-Exclusividad de las facultades de los rganos de la


administracin
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los
artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.

Comentario
Esta prerrogativa otorgada a la administracin tributaria para el cumplimiento de
sus funciones no puede ser transferida por esta a otra entidad, bajo sancin de
responsabilidad.

Manual del Cdigo Tributario


220 VICTOR VALLEJO CUTTI

TITULO II
Facultades de la administracin tributaria

CAPITULO I
Facultad de recaudacin

Artculo 55.- Facultad de recaudacin


Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr
contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y
financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn
incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones
dirigidas a la Administracin. (*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo
2007

Comentario
Por mandato del artculo 74 de la Constitucin Poltica, el Estado ejerce la
potestad tributaria, precisamente para recaudar ingresos, la misma que sirve para
cubrir los gastos de administracin, inversiones y de capital; los tributos
constituyen la fuente fundamental de los ingresos de la hacienda pblica.

Artculo 56.- Medidas cautelares previas al procedimiento de cobranza


coactiva
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a
las normas del presente Cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados
o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
b. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
c. Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los
libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,
reglamento o Resolucin de Superintendencia, estados contables,
declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de
cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin,
raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los
libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos;

Manual del Cdigo Tributario


221
VICTOR VALLEJO CUTTI
d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o
registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o
los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.
e. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos
en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos
deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aqul caso en el que la no
exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes
mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;
f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de
cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;
h. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio
fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i. Pasar a la condicin de no habido;
j. Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de
compromisos de pago;
k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda
tributaria;
l. No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin
que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que
se refiere el Artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de
propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace
referencia el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza
Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento
y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que
se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de
este Cdigo.

Manual del Cdigo Tributario


222 VICTOR VALLEJO CUTTI

Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor


tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera en el plazo que la
Administracin Tributaria seale, sta podr rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deber
ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones


para el otorgamiento de la carta fianza as como las dems normas para la
aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.
(Artculo 56 sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de
2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(*) De conformidad con el Literal a) de la Sexta Disposicin Complementaria Final


de la Ley N 30264, publicada el 16 noviembre 2014, se extinguen las deudas
pendientes de pago de los gastos incurridos para la adopcin de las medidas
cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en el presente Artculo.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00227-4-2009
Se configura la causal del inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario cuando el
contribuyente no cumple con presentar y /o exhibir la documentacin solicitada por
la Administracin dentro del plazo solicitado con el primer requerimiento, no
importando para tal efecto si la presentacin de la documentacin se efectu
dentro del plazo o no del requerimiento reiterativo.
Se declara infundada la queja presentada al haberse configurado el supuesto
contemplado en el inciso e) del artculo 56 del Cdigo Tributario, toda vez que la
quejosa no cumpli con presentar y/o exhibir sus libros y registros contables en el
plazo establecido por la Administracin en el Requerimiento N 0221070001929,
en el cual se solicitaron por primera vez, no resultando relevante para la
configuracin del supuesto mencionado si la presentacin de la documentacin
fue efectuada o no posteriormente dentro del plazo del requerimiento reiterativo.

Artculo 57.- Plazos aplicables a las medidas cautelares previas


En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber
considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
"La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2)
aos adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una
declaracin expresa, la medida cautelar caducar, estando obligada la
Administracin a ordenar su levantamiento." (*)
(*) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N 981, publicado el
15 marzo 2007

Manual del Cdigo Tributario


223
VICTOR VALLEJO CUTTI

Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al


vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de
ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a
lo sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos mximos a
que se refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a
definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta
fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida,
por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por
dos perodos de doce (12) meses dentro del plazo que seale la
Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que
inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con
renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso,
el producto de la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor
tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida

Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el


presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:


La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta
y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa
justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms. (*)
(*) De conformidad con el Literal a) de la Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N
30264, publicada el 16 noviembre 2014, se extinguen las deudas pendientes de pago de los gastos
incurridos para la adopcin de las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto
en el presente Artculo.

Comentarios
Con la finalidad de restringir abusos y fomentar la eficiencia y eficacia, por parte de
los funcionarios de la administracin tributaria, se ha establecido en forma clara
los plazos que debe durar las medidas cautelares.

Artculo 58.-Medidas cautelares previas a la emisin de las resoluciones u


rdenes de pago
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la
adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo
Manual del Cdigo Tributario
224 VICTOR VALLEJO CUTTI

responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an


cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en
el primer prrafo del Artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza
bancaria. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del
Artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u
rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta (30)
das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando se hubiera
realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7
del Artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo
anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (*) Rectificado por
fe de erratas (10) das calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las
medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento,
expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estn
en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto
prrafo del presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de
aplicacin lo sealado en el Artculo 56."
(Artculo 58 sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Concordancia
Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva Ley 26979

Cdigo Tributario:
Dcimo cuarta.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva
Lo dispuesto en el numeral 7.1 del artculo 7 de la Ley N 26979, no es de
aplicacin a los rganos de la Administracin Tributaria cuyo personal, incluyendo
Ejecutores y Auxiliares Coactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.
(Sexta Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

Dcimo quinta.- Ejecucin Coactiva


Precsase que de acuerdo a lo establecido en la quinta disposicin
complementaria y transitoria de la Ley N 26979, en los casos en que exista un
proceso de accin de amparo, el Ejecutor Coactivo slo proceder a la suspensin
del procedimiento coactivo, cuando exista medida cautelar firme.
(Stima Disposicin Final de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.)

Comentarios
De acuerdo al diccionario la palabra medida, significa prevencin, disposicin;
prevencin a su vez, equivale a conjunto de precauciones y medidas tomadas
para evitar un riesgo. En el campo jurdico, se entiende como tales a aquellas

Manual del Cdigo Tributario


225
VICTOR VALLEJO CUTTI
medidas que el legislador ha dictado con el objeto de que la parte vencedora no
quede burlada en su derecho.
Como antecedente de esta figura jurdica encontramos en el Derecho Espaol,
en las "Siete Partidas", sancionadas por el Rey Alfonso "El Sabio",
especficamente en la Tercera, normas sobre materia procesal en donde se
estableca que si el demandado enajenaba la cosa despus del emplazamiento, la
enajenacin era nula, en consecuencia el comprador deba perder el precio que
haba pagado por sta, siempre y cuando hubiera tenido conocimiento previo de la
demanda; es as que se nos asemeja al secuestro de la cosa litigiosa, prohibiendo
al demandado disponer de la cosa sobre la cual versa la litis.
Este Instituto est contemplado en nuestro cdigo Procesal Civil que regula el
procedimiento para la obtencin y ejecucin de las medidas cautelares son
relevantes conceptualmente y sistemticamente, ya que ordenan la materia
cautelar y su aplicacin..

Las providencias cautelares se diferencian de la accin preventiva definitiva en la


permanencia de sus efectos, pues stos son provisionales y depende la medida
en su existencia de un acto judicial posterior, al servicio del cual se dicta. El
profesor Dr. Piero Calamandrei en su obra Introduccin al estudio sistemtico de
las providencias cautelares, que hoy por hoy es la sistematizacin ms completa y
ms profunda sobre la materia, vanalizando sucesivamente los distintos criterios
en base a los cuales pudiera lograrse un aislamiento y una definicin de las
providencias cautelares de las otras decisiones numerosas y variadas que dicta el
Juez a lo largo del proceso.

Son tres los elementos que conforman la definicin de la providencia cautelar:


primero, anticipa la realizacin de un efecto que puede o no ser repetido con
mayor o menor intensidad por un acto posterior; segundo, satisface la necesidad
urgente de hacer cesar un peligro causado por el inevitable retardo en la
administracin de justicia, y tercero, sus efectos estn preordenados y atenidos a
lo que resuelva la providencia de mrito subsecuente.

Para la Doctrina, el proceso cautelar sirve de forma inmediata a la composicin


procesal de la litis pues su finalidad es la garanta del desarrollo o resultado de
otro proceso del cual saldr la composicin definitiva (Carnelutt).
Calamandrei sostiene que es una anticipacin provisoria de los efectos de la
garanta jurisdiccional, vista su instrumentalidad o preordenacin.
Para Couture, la finalidad de las medidas cautelares es la de restablecer la
significacin econmica del litigio con el objeto de asegurar la eficacia de la
sentencia y cumplir con un orden preventivo: evitar la especulacin con la malicia.
Guasp Afirma que su finalidad es que no se disipe la eficacia de una eventual
resolucin judicial.
Podetti indica que "las medidas cautelares son actos procesales del rgano
jurisdiccional adoptados en el curso de un proceso de cualquier tipo o previamente
a l, a pedido de interesados o de oficio, para asegurar bienes o pruebas, o
mantener situaciones de hecho, o para seguridad de personas, o satisfaccin de
necesidades urgentes; como un anticipo, que puede o no ser definitivo, de la
Manual del Cdigo Tributario
226 VICTOR VALLEJO CUTTI

garanta jurisdiccional de la defensa de la persona o de los bienes y para hacer


eficaces las sentencia de los jueces".

La Doctrina moderna (Ramrez y Bremberg) se inclina por establecer el objeto en


clara relacin con el relieve o principio publicstico.
Kisch, citado por Bremberg, dice que el objeto es "impedir que la soberana del
Estado, en su ms alto significado, que es el de la justicia, se reduzca a ser una
tarda e intil expresin verbal

CAPITULO II

Facultades de determinacin y fiscalizacin

Artculo 59.- Determinacin de la obligacin tributaria


Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

Comentario
La determinacin de la obligacin tributaria lo efecta el deudor tributario mediante
la presentacin de la declaracin jurada (PDT), considerada como
autodeterminacin o autoliquidacin.
Tambin lo efecta la administracin tributaria en base a una fiscalizacin
tributaria, sealando la base imponible y la cuanta del tributo.
De otro lado pueden efectuarlo en forma mixta, es decir la administracin tributaria
con la colaboracin del sujeto pasivo.

Ejemplo
La empresa Corporacin VAROCO SAC, inscrito en el rgimen general, inicia sus
actividades el 02.Feb.2015, durante el mes de febrero obtuvo un crdito fiscal a
favor S/. 4 000,00, en el marzo-2015 efectu adquisicin de mercaderas, las
mismas que fueron anotados en libro de Registro de compras, siendo el siguiente
resumen:
Valor de Compras S/. 150 000,00
IGV S/. 27 700,00
Total S/. 177 700,00

De igual forma durante el mes de marzo efecta ventas que son registrados en el
libro de Registro de Ventas, siendo el resumen el siguiente:
Valor de venta S/. 180 000,00
IGV S/ 32 400,00
Total S/. 212 400,00

Manual del Cdigo Tributario


227
VICTOR VALLEJO CUTTI
La empresa VAROCO SAC, procede a la liquidacin de la obligacin tributaria,
como se indica:
Impuesto General a las Ventas
IGV cobrado al momento de la Venta S/ 32 400,00
IGV pagado al momento de la Compra (S/. 27 000,00)
Crdito Fiscal S/. 5 400,00
Saldo a favor del perodo anterior (S/. 4 000,00)
Total deuda tributaria S/. 1 400,00

Impuesto a la Renta
Total Ventas S/. 180 000,00 x 2% = S/. 3 600,00
En consecuencia la empresa VAROCO SAC debe presentar su PDT y pagar el
importe de S/. 1 400,00 por concepto de IGV y S/ 3 600,00 paga a cuenta del
Impuesto a la Renta.

La operacin antes expuesta constituye el auto determinacin y/o declaracin del


deudor tributaria.

Artculo 60.-Inicio de la determinacin de la obligacin tributaria


La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria
la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

Comentario
El sujeto pasivo o deudor tributario declara la base imponible y la cuanta del
tributo, en base a ello la administracin tributaria inicia la determinacin
En cambio la administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria tiene
que efectuar la fiscalizacin, como resultado de este proceso determina la
obligacin tributaria.

Manual del Cdigo Tributario


228 VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 61.- Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada


por el deudor tributario
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est
sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.

Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio


deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT
almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B.

Comentario
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el sujeto pasivo, est
sujeto a la fiscalizacin, a travs de las distintas tcnicas que utilizan, como el
cruce de informacin y anlisis de documentacin, inventario, etc.

Concordancia
Decreto Supremo N 085-2007-EF, modificado con Decreto Supremo N 207-
2012-EF publicado el 23 octubre 2012
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la SUNAT

Artculo 62. Facultad de fiscalizacin


La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,
dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b. Su documentacin relacionada con hechos suceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.

Manual del Cdigo Tributario


229
VICTOR VALLEJO CUTTI
c. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar
un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o
sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:
a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas
gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin
Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern
restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa
autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos
informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico
incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern
reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo,
sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y
plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin,
en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria
deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar
a los clientes o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no
menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso.
Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser
valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.
Manual del Cdigo Tributario
230 VICTOR VALLEJO CUTTI

La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta,


la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta
ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin
de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5)
das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das
hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello
que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas
informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin
con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
prorrogables por quince (15) das hbiles.

La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin


judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber
ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar
copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que
ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio
Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la
prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada
dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a
que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin de que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes
incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo; el
abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin
Manual del Cdigo Tributario
231
VICTOR VALLEJO CUTTI
administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el Artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado
no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria
conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos.
Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
9. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario
para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
10. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones,
que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a. Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos
guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos
investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La
solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos
(72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada
en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria,
dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial,
pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando
medie causa justificada, a criterio del juez.
b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los
medios de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben
el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito
de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo
responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a
proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la
SUNAT establezca.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
Manual del Cdigo Tributario
232 VICTOR VALLEJO CUTTI

14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.


15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones
respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
"16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables
u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la
legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los
requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los
libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de
actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern
registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de
manera electrnica as como los requisitos formas, plazos, condiciones y dems
aspectos en que stos sern autorizados, almacenados, archivados y
conservados, as como los plazos mximos de atraso de los referidos libros." (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
marzo 2007

Artculo 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA

El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere el ltimo


prrafo del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:

a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el


inciso b) del artculo 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin acompaado
de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin y la informacin
analizada que sustenta la propuesta de determinacin.

b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes, contados a


partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la fiscalizacin
parcial electrnica, subsanar el (los) reparo(s) notificado(s) contenidos en la
liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus observaciones a
esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la documentacin en la forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucin de superintendencia
a que se refiere el artculo 112-A.

c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la forma
prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de determinacin con la cual
se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de

Manual del Cdigo Tributario


233
VICTOR VALLEJO CUTTI
multa. La citada resolucin de determinacin contendr una evaluacin sobre los
sustentos presentados por el deudor tributario, segn corresponda.

En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o


no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de
determinacin con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa.

d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de


acuerdo al presente artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das
hbiles, contados a partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del
procedimiento de fiscalizacin.

Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica no se le aplicar las


disposiciones del artculo 62-A.

Concordancia
Resolucin Superintendencia N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)

17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de
la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones
que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y
condiciones que sta establezca.

Concordancia
Resolucin Superintendencia N 144-2004-SUNAT

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados
como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso
directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales,
diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier
otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con procesos de
produccin y/o comercializacin.

Manual del Cdigo Tributario


234 VICTOR VALLEJO CUTTI

La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se


refiere este artculo no podr identificar la razn o denominacin social ni el
RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural
que tendr acceso directo a la informacin a que se refiere este inciso, deber
hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la
revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn
sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas
y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los
deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La
informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta
facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.

Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin tendr


en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las
caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la
Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la
situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
(Artculo 62 sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Concordancias:
Ley N 28812, Art. 4
Ley N 28969
Ley N 29135
Decreto Supremo N 085-2007-EF
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin
de la SUNAT

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01304-5-2010

El Tribunal Fiscal en sus fundamentos seala los siguientes: Que de conformidad


con lo establecido por este Tribunal, entre otras, en la Resolucin N 01010-2-
2000 de 25 de octubre de 2000, la facultad de fiscalizacin es el poder del que
goza la Administracin segn la ley, con la finalidad de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios y
supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar
las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobacin.

Manual del Cdigo Tributario


235
VICTOR VALLEJO CUTTI
Que al respecto, cabe indicar que el artculo 62 del Cdigo Tributario, modificado
por Decreto Legislativo N 953, menciona que la facultad de fiscalizacin de la
Administracin se ejerce en forma discrecional, de acuerdo con lo establecido por
el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar, precisando que el ejercicio
de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen
de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Que sin embargo, mediante Carta N 01350-2009/SUNAT-2M0200, la
Administracin dio a conocer a la quejosa la relacin de los funcionarios de la
Divisin de Auditora encargados del procedimiento de fiscalizacin que se le
practicara por los perodos de diciembre de 2008 a setiembre de 2009, entre los
que no se encuentra la auditora Carmen Mogolln Zapata, a quien se le asign,
como se ha sealado, la labor de recibir y evaluar la informacin proporcionada por
la quejosa con motivo del Requerimiento N 3610-1040845, as como efectuar el
seguimiento de sus inventarios, suscribiendo asimismo el resultado del referido
requerimiento.
Que como es de verse, se ha infringido el procedimiento legalmente establecido en
el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, por lo que corresponde declarar
fundada la queja en este extremo, y en consecuencia, no procede que la
Administracin tome en consideracin la documentacin y/o informacin
proporcionada con motivo del Requerimiento N 3610-1040845 ni las evaluaciones
que se hubiesen realizado respecto a la referida documentacin a efecto de
determinar la obligacin tributaria de la quejosa.

Resolucin Tribunal Fiscal No 04187-3-2004


El Tribunal al amparo del artculo 154' del Texto nico Ordenado del C6digo
Tributario aprobado por Decreto Supremo No 135-99-EF, la presente resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria disponindose su publicacin en
el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el siguiente criterio:
"El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado
las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que, de ser el caso,
correspondan".

Artculo 62-A.- Plazo de fiscalizacin


1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el
primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De
presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr
por entregada hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional
cuando:

Manual del Cdigo Tributario


236 VICTOR VALLEJO CUTTI

a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de


operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.

Concordancia
D.S. N 085-2007-EF, Art. 15

3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable


en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de
fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que se le requiera
informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente
artculo tiene como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el
presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar
los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.

6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:


a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria solicite
informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de
la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria." (*)
(*) Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15
marzo 2007.

Manual del Cdigo Tributario


237
VICTOR VALLEJO CUTTI
Concordancias:
D. Leg. N 981, Cuarta Disp. Complementaria y Transitoria.
D.S. N 085-2007-EF, Art. 3 lit. d, Art. 8, Art. 12, Art. 13, Art. 16

Artculo 63.-Determinacion de la obligacin tributaria sobre base cierta y


presunta
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar
la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer
en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la
misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.

Comentario
Se denomina base cierta cuando el clculo de la cuanta del tributo se efecta con
el pleno conocimiento y disposicin de los elementos que lo vinculan al hecho
generador de la obligacin tributaria, en base a los documentos contables que la
sustentan, facturas, guas de remisin, registro de compras, registro de ventas,
caja, etc. Las mismas que deben guardar relacin con los principios de causalidad
y universalidad que establece la legislacin tributaria, caso contrario estos gastos
y/o costos deben ser reparados, tampoco se puede utilizar el crdito fiscal.
Asimismo se debe tener en cuenta los medios de pago dispuesto por el artculo 4,
5 y 8 del TUO de la Ley para la lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa, aprobada por D.S. 150-2007-EF79, no obstante que la operacin
sea cierta no sirve para sustentar gastos y/o costos, ni efectuar compensaciones,
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.

En cambio, se dice sobre la base presunta, cuando existe evidencias que el sujeto
pasivo no ha efectuado la liquidacin de la base imponible y la cuanta
correspondiente en forma correcta, se recurre a lo previsto en el artculo 64 de
este cdigo.

Presuncin
De acuerdo al Glosario del Tribunal Fiscal publicado en su portal, establece: Por
la presuncin se forma o deduce un juicio u opinin de las cosas y de los hechos
antes de que sean demostrados o aparezca por s mismos. En trminos
netamente jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la verdad de un
hecho, constituye un medio de prueba legal inatacable en algunos casos (jure et
de jure) muy susceptible de demostracin en contrario en otros casos (juris
tantum); en todos los casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un
hecho conocido, otro desconocido y una relacin de causalidad.
79
Resolucin de Superintendencia N 383-2014 Nueva relacin de Medios de Pago, publicado el 30/12/2014, Diario El
Peruano

Manual del Cdigo Tributario


238 VICTOR VALLEJO CUTTI

Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 09407-3-2010.
Se revoca la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada
contra resoluciones de determinacin giradas por el Impuesto General a las Ventas de los
perodos enero a octubre y diciembre de 2005 y el Impuesto a la Renta del ejercicio 2005,
as como por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, y se dejan sin efecto dichos valores, toda vez que no se le puede
imputar a la recurrente la no exhibicin y/o presentacin de la documentacin requerida
por la Administracin en la fecha y hora preestablecida, no se ha acreditado la existencia
de causal habilitante para determinar la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005 sobre base presunta ni no haber sustentado fehaciente ni
documentadamente el crdito fiscal consignado en sus declaraciones juradas requeridas
por la Administracin en la fecha y hora preestablecida respecto del Impuesto General a
las Ventas de los perodos enero a octubre y diciembre de 2005. Se seala que en los
resultados de los requerimientos se aprecia que el auditor acudi al domicilio fiscal de la
recurrente en la fecha programada sin que dejara constancia en los mencionados
resultados de que se present a la hora preestablecida, indicndose nicamente que no
cumpli con exhibir lo requerido, siendo adems que, a efecto de emitir dicho cierre, que
supuestamente se habra realizado en el domicilio fiscal de la recurrente, se ha hecho uso
de una impresora, lo que resta fehaciencia a lo sealado en tales resultados, en ese
sentido, carece de sustento lo alegado por la Administracin respecto de que se trata slo
de una omisin material de la auditora.

Artculo 64.- Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta


La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en
que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria
a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en
el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

Manual del Cdigo Tributario


239
VICTOR VALLEJO CUTTI
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan
por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye
a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.
11. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
12. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la
remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin,
u otro documento que carezca de validez.
(Numeral 10 sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de
febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que
se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
(Artculo 64 sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004)

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE


PRESUNTA

Configuracin de Configuracin de Determinacin


supuestos para presunciones de la obligacin
aplicar establecidas en tributaria sobre
+ =
determinacin el Cdigo base presunta
sobre base Tributario
presunta

Comentarios
Para determinar sobre base presunta es necesario que la administracin tributaria
demuestre la causal que lo habilite a determinar sobre la base presunta; la determinacin
tributaria sobre la base presunta debe ceirse escrupulosamente al procedimiento

Manual del Cdigo Tributario


240 VICTOR VALLEJO CUTTI

establecido para estos efectos, cumpliendo con los principios de legalidad, finalidad,
acreditacin y motivacin, es base a los supuestos establecidos en la Ley.
El procedimiento que se efectu incumpliendo lo dispuesto en la legislacin tributaria,
podra acarrear nulidad de la Resolucin de determinacin, por parte del Tribunal Fiscal;
la misma que puede generar una responsabilidad civil al auditor, por ejecutar su trabajo
con negligencia en perjuicio de su empleador.

De igual forma el administrado puede recurrir ante el poder judicial, para solicitar el
resarcimiento del dao econmico causado, al haberle generado gastos para su defensa
ante la instancia de la administracin tributaria y el tribunal Fiscal.

Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 09407-3-2010.
Se revoca la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada
contra resoluciones de determinacin giradas por el Impuesto General a las Ventas de los
perodos enero a octubre y diciembre de 2005 y el Impuesto a la Renta del ejercicio 2005,
as como por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, y se dejan sin efecto dichos valores, toda vez que no se le puede
imputar a la recurrente la no exhibicin y/o presentacin de la documentacin requerida
por la Administracin en la fecha y hora preestablecida, no se ha acreditado la existencia
de causal habilitante para determinar la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005 sobre base presunta ni no haber sustentado fehaciente ni
documentadamente el crdito fiscal consignado en sus declaraciones juradas requeridas
por la Administracin en la fecha y hora preestablecida respecto del Impuesto General a
las Ventas de los perodos enero a octubre y diciembre de 2005. Se seala que en los
resultados de los requerimientos se aprecia que el auditor acudi al domicilio fiscal de la
recurrente en la fecha programada sin que dejara constancia en los mencionados
resultados de que se present a la hora preestablecida, indicndose nicamente que no
cumpli con exhibir lo requerido, siendo adems que, a efecto de emitir dicho cierre, que
supuestamente se habra realizado en el domicilio fiscal de la recurrente, se ha hecho uso
de una impresora, lo que resta fehaciencia a lo sealado en tales resultados, en ese
sentido, carece de sustento lo alegado por la Administracin respecto de que se trata slo
de una omisin material de la auditora.

Artculo 65.- Presunciones


La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras,
a las siguientes presunciones:

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas 80 o libro


de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

80
Resolucion de Superintendencia N 018-2015/SUNAT, Modifican las condiciones establecidas en la
R esolucin de Superintendencia N 379-2013/sunat para los sujetos obligados a llevar los registros de
ventas e ingresos y de compras de manera electrnica a partir del 1 de enero de 2015

Manual del Cdigo Tributario


241
VICTOR VALLEJO CUTTI
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro.

3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,


por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y
los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.

5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no


registrado.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas


en Empresas del Sistema Financiero.

7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los


insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.

8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos


en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.

10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de


coeficientes econmicos tributarios.

11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la


explotacin de juegos de mquinas tragamonedas. (*)
(*) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007

12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o


ms trabajadores.(*)
(*) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo
2007.

"13. Otras previstas por leyes especiales.(*)


(*) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo
2007.

La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de
las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

Manual del Cdigo Tributario


242 VICTOR VALLEJO CUTTI

IGV e ISC.- las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas y/o ingresos declarados y/o registrados

Impuesto a la Renta.- las ventas y/o ingresos determinados se consideran como renta neta
de tercera categora del ejercicio a que corresponde

Pagos a Cta del Impuesto a la Renta.- La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora

Rgimen Especial.- Las ventas y/o ingresos determinados incrementaran, las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas y/o ingresos declarados o
registrados
RUS.-
Comentario
La determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta es un procedimiento
lgico, mediante el cual se presume la existencia de un hecho en virtud a la existencia
probada de otro hecho base, siendo este el cruce de informacin a travs de las
declaraciones anual de operaciones con terceros, COA Estado y COA exportadores,
Notarios o denuncias, etc. es decir que se acredita la existencia del hecho en forma
indirecta
Sin embargo esta sancin y/o clculo sobre base presunta no prev, la capacidad
contributiva, razonabilidad y proporcional entre el fin perseguido y el medio escogido,
razn por el cual, considero que este artculo es inconstitucional, por contravenir el
artculo 74 de la Constitucin Poltica, por contener un carcter confiscatorio y vulnera los
derechos de la persona, al atribuirle una capacidad econmica, cuya existencia no est
comprobada, sumado a ellos las multas y los intereses.
La determinacin de la obligacin tributaria, constituye una modalidad encubierta de
sanciones administrativas por haber declarado incorrectamente o no de acuerdo a la
realidad de los hechos y/o transacciones, la misma que resulta demasiado onerosa para
el contribuyente y/o administrado.

Por otro lado, los tipos establecidos para determinar la presuncin es slo para los
tributos a cargo del gobierno nacional, dejando de lado a los gobiernos regionales,
gobiernos locales y otras entidades del estado.

Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 07729-7-2009
Se revoca la apelada. De lo actuado se tiene que en cuanto al extremo referido a la
determinacin del Impuesto Predial, este Tribunal ha establecido en las RTFS 1261-5-97,
1-3-99, 97-3-99 y 283-1-2001, que al aplicarse un procedimiento de presuncin, ste debe
estar contenido en alguna norma legal, no pudiendo ser creado por la Administracin
Tributaria, siendo que tratndose de un impuesto, el procedimiento de determinacin
sobre base presunta a utilizar por la Administracin debe estar previsto en una ley o
decreto legislativo y segn las RTF N 8450-2-2004, 2449-4-2005, entre otras, ni en la Ley

Manual del Cdigo Tributario


243
VICTOR VALLEJO CUTTI
de Tributacin Municipal ni en el Cdigo Tributario, existe un procedimiento de presuncin
para determinar la obligacin tributaria del Impuesto Predial sobre base presunta, en tal
sentido, dado que en el caso materia de autos la Administracin ha determinado la deuda
sobre base presunta, lo que como se ha mencionado no se encuentra arreglado a ley,
corresponde dejar sin efecto el valor respecto de la acotacin del Impuesto Predial. Se
declara la nulidad de la apelada en el extremo referido a la multa atribuida al recurrente y
nulo el valor al no haberse precisado cul es el fundamento que sustenta su emisin,
conforme establece el artculo 77 del Cdigo Tributario.

Artculo 65-A.- Efectos en la aplicacin de presunciones


La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el
procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas,
ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:" (*)
(*) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al


Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o


registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de


tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda.

No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la


Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos
2) y 8) del artculo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso.

La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de


la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o


inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,
no se computarn efectos en dichos Impuestos.

Manual del Cdigo Tributario


244 VICTOR VALLEJO CUTTI

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones


exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.

(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir


que se han realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda


y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.
b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de
tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto del
Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se
refieren los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el costo de las compras no
registradas o no declaradas, de ser el caso.

La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de


la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:

(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o


inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo,
no se computarn efectos en dichos impuestos.

(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones


exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir
que se han realizado operaciones internas gravadas.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda


y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda


y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez,
obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo, cuando
corresponda.

Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas


tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarn como renta neta de la tercera categora." (*)
Manual del Cdigo Tributario
245
VICTOR VALLEJO CUTTI
(*) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los


pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.

d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,


registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.

Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de


aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso
b) del presente artculo.

e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas
que regulan dicho rgimen.

f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas,


los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
Mensual." (*)
(*) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007.

En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones,


deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e)
del presente artculo. (*)
(*) Artculo 65-A, incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941, publicado el
20-12-2003.

Comentario
Como se puede advertir, el resultado del clculo de presunciones es demasiado
gravoso para el administrado, si bien es cierto la finalidad fundamental de este
artculo es hacer notar al administrado, el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias por accin y/u omisin administrativas le puede conllevar a ser acreedor
a tributar sobre la base presunta y pagar las multas e intereses, que le puede
llevar a la quiebra por ser demasiado onerosos.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11251-3-2008
Se seala que conforme se aprecia el ajuste de la cuenta proveedores implic una
disminucin del total del pasivo, por lo que atendindose a la ecuacin contable, se
determina un patrimonio no declarado ascendente a S/. 39 797,00. En aplicacin de lo

Manual del Cdigo Tributario


246 VICTOR VALLEJO CUTTI

dispuesto por el artculo 70 del Cdigo Tributario, y de la informacin obtenida del Anexo
N 5 del Requerimiento N 1322060000308, se tiene que la Administracin determin los
ingresos o ventas omitidas presuntas, aplicando sobre el monto del patrimonio no
declarado el coeficiente calculado de dividir el monto de la ventas declaradas entre el
importe de las existencias al cierre del ejercicio, conforme el siguiente detalle: Que
tenindose en cuenta lo dispuesto por el artculo 65-A del Cdigo Tributario, para efectos
del Impuesto a la Renta, la Administracin consider los ingresos o ventas presuntas de
S/. 201 337,00 como renta neta del ejercicio 2004, y siendo que para efecto del Impuesto
General a las Ventas, procedi a imputarlos como ventas gravadas de los perodos de
enero a diciembre de 2004 en forma proporcional a las ventas declaradas por la
recurrente, conforme se aprecia del Anexo N 5 del Requerimiento N 1322060000308 y
Anexo N 1 de la Resolucin de Determinacin N 132-003-0001052. Se precisa que de lo
expuesto se concluye que la Administracin sigui los procedimientos establecido en los
artculos 65-A y 70 del Cdigo Tributario, por lo que los reparos a los citados tributos se
encuentran arreglados a ley, procedindose a confirmar la apelada.

ARTCULO 66.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el


registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos
se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
por la Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la
comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos
meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes
en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:


1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos
que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a
la Renta.

Manual del Cdigo Tributario


247
VICTOR VALLEJO CUTTI

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes


de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron
omisiones.

En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo
anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.81
(Artculo 66 sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre
de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004)

Caso Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de


ventas
La administracin tributaria ha determinado omisiones en el registro del Libro de
Ventas y las declaraciones juradas, de acuerdo al cruce de informacin de las
declaraciones de terceros el COA Estado 82 y DAOT, como se indica:
RUC N 20504887200
Ventas
Meses/ ao Ventas
Segn Omisiones
2013 Declaradas
SUNAT
Enero 310000 310000
Febrero 300000 300000
Marzo 318000 500000 182000
Abril 300000 300000
Mayo 290000 320000 30000
Junio 260000 260000
Julio 310000 340000 30000
Agosto 250000 250000
Septiembre 262000 400000 138000
Octubre 323000 323000
Noviembre 125000 130000 5000
Diciembre 556000 556000

Procedimiento para el clculo

Meses/ ao Vtas Segn


Vtas Declaradas Omisiones
2013 SUNAT

81
El subrayo en nuestro
82
Resolucin de Superintendencia N 057-2009-SUNAT, Aprueba el cronograma de entrega de informacin que deben
proporcionar determinadas entidades del Sector Pblico sobre sus Adquisiciones de Bienes y Servicios del ao 2009

Resolucin de Superintendencia N 040-2010-SUNAT , Aprueba el programa de entrega de informacin que deben


proporcionar las Entidades del Sector Pblico Nacional obligadas sobre sus adquisiciones de bienes y/o servicios de
enero a diciembre de 2010.

Manual del Cdigo Tributario


248 VICTOR VALLEJO CUTTI

Marzo 318000 500000 182000


Mayo 290000 320000 30000
Julio 310000 340000 30000
Septiembre 262000 400000 138000
TOTAL 1180000 1560000 380 000

En el presente caso se ha producido en ms de cuatro meses no consecutivos las omisiones en


el registro de ventas y las declaraciones juradas (PDT), comunicados a la SUNAT. Por lo que se
considera para el clculo slo 4 meses.

Ventas Omitidas 380000


32.20
Ventas Declaradas 1180000

Asimismo, las ventas omitidas respecto a las ventas declaradas asciende al 32.20%, por lo que
corresponde determinar las presunciones.

Procedimiento:
Para calcular la presuncin se multiplica las ventas declaradas por el coeficiente
determinado 32.20%, como se indica a continuacin
Se multiplica 310 000 x 32.20% = 99820.00
300 000 x 32.20% = 96600.00, as sucesivamente.

Luego se compara las ventas determinadas con las ventas presuntas, se registra
el importe mayor

De la venta presunta se calcula el IGV, como se indica 99820 x 18% = 17967.60


Luego se procede calcular el inters moratorio desde el da siguiente del plazo de
vencimiento hasta la fecha real del pago
El Inters moratorio se calcula
I = Tributo Omitido x Tiempo x Tasa
I = 17967.60 x 381 x 0.004 = 2738.26

Se procede a calcular el multa establecida en el artculo 178 numeral 1) del


Cdigo Tributario, que viene a ser el 50% del tributo omitido

Al importe establecido como multa se procede a calcular el inters moratorio a


partir del da siguiente del plazo de presentacin.
I = Tributo Omitido x Tiempo x Tasa
I = 8983.80 x 381 x 0.004 = 1369.13

El importe total establecido como presuncin de venta se procede calcular el 30%


de impuesto a la Renta.

Libro Registro de Ventas Legalizado por el Notario Mario Cceres Carvajal el 22.05.2006, que
consta de 500 folios, el margen de utilidad establecido es 25%, la misma que es menor al
coeficiente de presuncin por lo que no corresponde comparar el importe mayor en el presente
caso.

Manual del Cdigo Tributario


249
VICTOR VALLEJO CUTTI

Conceptos Importe
IGV 232871.40
Intereses 19537.34
Multa 116435.70
Intereses 9768.67
Total 407870.72
Renta Neta Presunta 378613.11

Manual del Cdigo Tributario


250 VICTOR VALLEJO CUTTI

Vtas Fecha de Inters


Vtas Vtas % de Vencimiento Das inters
Meses/ ao Omision Presunci Importe Presuntas IGV Vtas Multa 50%
Declarada Segn Incremen 18 IGV Transcu de Multa
2013 es n Vtas Mayor sin Cronograma Omitidas Art.178.1
s SUNAT to rridos 28/02/14
Declarar SUNAT 28/02/14
Enero 310000 310000 32.2 99820 99820 99820 17967.60 12/02/2013 381 2738.26 8983.80 1369.13
Febrero 300000 300000 32.2 96600 96600 96600 17388.00 12/03/2013 353 2455.19 8694.00 1227.59
Marzo 318000 500000 182000 32.2 102400 182000 182000 32760.00 10/04/2013 310 4062.24 16380.00 2031.12
Abril 300000 300000 32.2 96600 96600 96600 17388.00 13/05/2013 286 1989.19 8694.00 994.59
Mayo 290000 320000 30000 32.2 93380 93380 93380 16808.40 12/06/2013 251 1687.56 8404.20 843.78
Junio 260000 260000 32.2 83720 83720 83720 15069.60 10/07/2013 219 1320.10 7534.80 660.05
Julio 310000 340000 30000 32.2 99820 99820 99820 17967.60 12/08/2013 184 1322.42 8983.80 661.21
Agosto 250000 250000 32.2 80500 80500 80500 14490.00 11/09/2013 150 869.40 7245.00 434.70
Septiembr
262000 400000 138000 32.2 84360 138000 138000 24840.00 11/10/2013 146 1450.66 12420.00 725.33
e
Octubre 323000 323000 32.2 104010 104010 104010 18721.80 13/11/2013 113 846.23 9360.90 423.11
Noviembre 125000 130000 5000 32.2 40250 40250 40250 7245.00 11/12/2013 79 228.94 3622.50 114.47
Diciembre 556000 556000 32.2 179030 179030 179030 32225.40 13/01/2014 44 567.17 16112.70 283.58
360400 118000 116049 129373 129373
Total 380000 232871.40 19537.34 116435.70 9768.67
0 0 0 0 0

Manual del Cdigo Tributario


251
VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 67.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro


de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro.

Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses


comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
(Encabezado del primer prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez


por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento
en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las
ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de
utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
(Primer prrafo del literal a) sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del


Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de
acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se
encontraron omisiones.

b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar
a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en
base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose
tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.

Manual de Derecho Tributario


252 VICTOR VALLEJO CUTTI

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del


Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o
actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar
comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor
tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a
travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr, en
este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la
Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes
citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.

Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los


incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber
iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos.
(Artculo 67 sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003 y
vigente a partir del 1 de enero de 2004)

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10154-3-2007
En sus fundamentos seala entre otros:
Que dado que la Administracin sustenta su determinacin sobre base presunta en las causales
previstas por los numerales 2 y 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario, previamente corresponde
emitir pronunciamiento sobre si las referidas causales se encuentran debidamente acreditadas,
teniendo en cuenta que el recurrente aduce que no ha efectuado las operaciones de compra que le
atribuye la Administracin.
Que de conformidad con el artculo 63 del citado Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la
Administracin puede determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1) base
cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma, y 2) base presunta: en mrito a los
hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Que este Tribunal en diversas resoluciones, como la N 950-2-99 de 10 de diciembre de 1999, ha
establecido que para efectuar una determinacin sobre base presunta debe acreditarse previamente
una causal y que adems la presuncin debe estar contemplada en alguna norma legal tributaria.
Que en ese orden de ideas, ha sealado que la Administracin debe evaluar la efectiva realizacin de las
operaciones tomando como base fundamentalmente la documentacin proporcionada por los
contribuyentes, por lo que resulta necesario que stos mantengan elementos de prueba que acrediten,
en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan su derecho correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de
su realizacin u otros.
Que en el resultado del Requerimiento 3611 N 00022924 (foja 17), la Administracin afirm que el
proveedor exhibi el sustento documentario de los cobros de las ventas imputadas al recurrente, y
adems indic que dichas operaciones fueron canceladas al contado contra entrega, sin embargo, del
anlisis de los comprobantes de pago de ventas (boletas de venta que obran a fojas 1 al 14) que

Manual del Cdigo Tributario


253
VICTOR VALLEJO CUTTI
corresponden a las operaciones en controversia, se aprecia que en su mayora consignan como
condicin de venta el crdito, condicin que tambin se aprecia en el listado de cuenta corriente (foja
254), lo que contradice lo indicado por la Administracin.
Que de la revisin de las referidas boletas de venta, que sustentara las compras imputadas al
recurrente, se observa que los bienes supuestamente adquiridos son considerables, as por ejemplo,
mediante las Boletas de Venta N 120-02339 y 120-02352 (fojas 13 y 14) se vendieron un total de
953 y 700 cajas, respectivamente, sin embargo, no se ha acreditado con guas de remisin u otro
sustento relacionado, el traslado y recepcin de dichos bienes.
Que en la apelada la Administracin seala que se verific el despacho de la mercadera efectuada por
el proveedor San Benedicto S.A. al recurrente, sin embargo, no obra en el expediente documentacin
que acredite ello.
Que considerando lo expuesto en los considerandos precedentes, no se desprende que la
Administracin haya efectuado una adecuada actuacin probatoria a fin de acreditar sus afirmaciones.
En efecto, no ha acreditado el despacho de las mercaderas ni ha establecido idneamente el cobro de
las operaciones imputadas, y asimismo, no ha indicado o establecido elementos probatorios adicionales
que corroboren la realizacin de compras omitidas de registrar, tales como la verificacin de si los
bienes ingresaron al negocio del recurrente, o la verificacin del movimiento de envases que
mantiene el recurrente, siendo que adems, la Administracin ha basado sus conclusiones en la
informacin proporcionada exclusivamente por el proveedor, no considerando otros procedimientos
como sera la verificacin de la frecuencia y monto de operaciones que antes o despus de las que son
materia de verificacin mantuvo el contribuyente con el citado proveedor, flujos monetarios y/o
comunicaciones entre comprador y vendedor, manifestaciones de quienes pudieran haber participado
de las operaciones en cuestin, entre otros.
Que por otro lado, de las boletas de venta imputadas al recurrente (fojas 1 al 14) se observa un
descuento por las operaciones de compra realizadas, que corroborara lo sealado por el recurrente
respecto a que el mencionado proveedor otorga una bonificacin especial, que segn manifiesta, fue
ste el motivo por el cual un vendedor de la zona utiliz su nombre y RUC para luego aprovechar
dichos descuentos y hacer la reventa por su cuenta.
Que tal como se seala en la Resolucin N 04396-1-2006 de 15 de agosto de 2006, las adquisiciones
de bienes que se imputan se refieren a bebidas como la cerveza, producto cuya comercializacin,
como es conocido, en ocasiones resulta informal (ferias, actividades sociales, etc.), por lo que no
resulta un argumento deleznable o fuera de contexto, que terceros hubieran proporcionado los datos
del recurrente Que en el resultado del Requerimiento 3611 N 00022924 (foja 17), la Administracin
afirm que el proveedor exhibi el sustento documentario de los cobros de las ventas imputadas al
recurrente, y adems indic que dichas operaciones fueron canceladas al contado contra entrega, sin
embargo, del anlisis de los comprobantes de pago de ventas (boletas de venta que obran a fojas 1
al 14) que corresponden a las operaciones en controversia, se aprecia que en su mayora consignan
como condicin de venta el crdito, condicin que tambin se aprecia en el listado de cuenta corriente
(foja 254), lo que contradice lo indicado por la Administracin.
Que de la revisin de las referidas boletas de venta, que sustentara las compras imputadas al
recurrente, se observa que los bienes supuestamente adquiridos son considerables, as por ejemplo,
mediante las Boletas de Venta N 120-02339 y 120-02352 (fojas 13 y 14) se vendieron un total de
953 y 700 cajas, respectivamente, sin embargo, no se ha acreditado con guas de remisin u otro
sustento relacionado, el traslado y recepcin de dichos bienes.
Que en la apelada la Administracin seala que se verific el despacho de la mercadera efectuada por
el proveedor San Benedicto S.A. al recurrente, sin embargo, no obra en el expediente documentacin
que acredite ello.
Que tal como lo seala en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04401-1-2006 antes indicada, no
resulta suficiente para acreditar la hiptesis planteada por la Administracin, que un proveedor
presente el comprobante de pago que respalde las operaciones que alega haber realizado con un
contribuyente y el registro contable de las mismas, sino que dichos comprobantes deben corresponder

Manual de Derecho Tributario


254 VICTOR VALLEJO CUTTI

a operaciones reales, toda vez que stos slo constituyen un principio de prueba de las operaciones
incurridas, por lo que la Administracin, en uso de su facultad de fiscalizacin, deber verificar si dichas
operaciones son o no reales, para efectos de imputarlas vlidamente al supuesto adquirente, tomando
como base fundamentalmente la documentacin proporcionada por quienes habran intervenido en las
mismas, razn por la que tambin resulta necesario que los proveedores mantengan elementos de
prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de pago que sustentan sus
afirmaciones correspondan a operaciones reales, o los supuestos adquirentes, elementos de prueba
que pudieran acreditar que stas no son reales, sea porque alguna de las partes (vendedor o
comprador), o el objeto de la transaccin no existen o son distintos a los que aparecen consignados en
el comprobante de pago reparado.
Que teniendo en cuenta lo establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 00332-2-2004 y
08475-3-2001 de 23 de enero de 2004 y 16 de octubre de 2001, entre otras, la Administracin es
quien debe acreditar que el recurrente efectu las compras no anotadas en sus registros contables.
Que considerando lo expuesto en los considerandos precedentes, no se desprende que la
Administracin haya efectuado una adecuada actuacin probatoria a fin de acreditar sus afirmaciones.
En efecto, no ha acreditado el despacho de las mercaderas ni ha establecido idneamente el cobro de
las operaciones imputadas, y asimismo, no ha indicado o establecido elementos probatorios adicionales
que corroboren la realizacin de compras omitidas de registrar, tales como la verificacin de si los
bienes ingresaron al negocio del recurrente, o la verificacin del movimiento de envases que
mantiene el recurrente, siendo que adems, la Administracin ha basado sus conclusiones en la
informacin proporcionada exclusivamente por el proveedor, no considerando otros procedimientos
como sera la verificacin de la frecuencia y monto de operaciones que antes o despus de las que son
materia de verificacin mantuvo el contribuyente con el citado proveedor, flujos monetarios y/o
comunicaciones entre comprador y vendedor, manifestaciones de quienes pudieran haber participado
de las operaciones en cuestin, entre otros.
Que por otro lado, de las boletas de venta imputadas al recurrente (fojas 1 al 14) se observa un
descuento por las operaciones de compra realizadas, que corroborara lo sealado por el recurrente
respecto a que el mencionado proveedor otorga una bonificacin especial, que segn manifiesta, fue
ste el motivo por el cual un vendedor de la zona utiliz su nombre y RUC para luego aprovechar
dichos descuentos y hacer la reventa por su cuenta.
Que tal como se seala en la Resolucin N 04396-1-2006 de 15 de agosto de 2006, las adquisiciones
de bienes que se imputan se refieren a bebidas como la cerveza, producto cuya comercializacin,
como es conocido, en ocasiones resulta informal (ferias, actividades sociales, etc.), por lo que no
resulta un argumento deleznable o fuera de contexto, que terceros hubieran proporcionado los datos
del recurrente con el fin de obtener el beneficio de los descuentos, atendiendo adems que para el
sector informal no resulta de inters que un comprobante de pago sea expedido a su favor.
Que de lo expuesto, analizados los elementos probatorios en su conjunto, este Tribunal considera que la
Administracin no ha efectuado las comprobaciones necesarias que permitan corroborar que las
compras que se atribuyen al recurrente fueron efectuadas por ste, por lo tanto, la referida entidad
no se encontraba facultada a utilizar los procedimientos de determinacin sobre base presunta al no
haberse configurado los supuestos previstos por los numerales 2 y 4 del artculo 64 del Cdigo
Tributario, y en tal sentido, corresponde revocar la apelada, debindose dejar sin efecto las resoluciones
de determinacin y de multa impugnadas.
Con las vocales Casalino Mannarelli, Len Pinedo y Guarnz Cabell, e interviniendo como ponente la
vocal Len Pinedo.

RESUELVE:
REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 026-014-0003565/SUNAT de fecha 20 de julio de 2004,
debiendo dejarse sin efecto las Resoluciones de Determinacin N 024-003-0002017 a 024-003-
0002029 y Resoluciones de Multa N 024-002-0007528 a 024-002-0007540.

Manual del Cdigo Tributario


255
VICTOR VALLEJO CUTTI
Caso Prctico de Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras
Orden de Fiscalizacin N 0800232222834
RUC : 20501468800.
Razn Social : Inversiones La Felicidad S.A.
Fecha : 28.marzo.2010

Mediante el procedimiento de cruce de informacin, se advierte inconsistencia con las


declaraciones presentadas, las mismas que difieren con las declaraciones recibidas sus
proveedores a travs de Declaracin Anual de Operaciones con Terceros -DAOT, por lo
que se solicit la presentacin del registro de ventas y Compras correspondiente al
perodo tributario comprendido del 01.Ene.2009 al 31.Dic.2009, y las declaraciones
Juradas de pago de IGV e Impuesto a la Renta y/o PDT, el contribuyente cumpli con
entregar la informacin dentro del plazo otorgado.
Asimismo se solicito informacin a la empresa Amistades S.A., para que informe las
ventas efectuadas a la empresa Inversiones La Felicidad S.A., quien entreg la
informacin correspondiente, en la que se advierte diferencias en el registro de Compras,
como se detalla:
Compras
Perodo Compras Compras
Compras declaradas en Ventas
Tributario Declaradas por Determinadas
Omitidas meses que Declaradas
2009 Contribuyente por SUNAT
detecta omisin

Enero 75000 75000 0 99000


Febrero 85000 85000 0 105000
Marzo 78000 86000 8000 78000 75000
Abril 35000 59000 24000 35000 43000
Mayo 41000 58000 17000 41000 41000
Junio 44000 56000 12000 44000 44000
Julio 50000 50000 0 65000
Agosto 64000 64000 0 58000
Septiembre 52000 63000 11000 52000 61000
Octubre 48000 61000 13000 48000 57000
Noviembre 63000 63000 0 75000
Diciembre 71000 71000 0 70000

Se desea saber a cuento asciende las presunciones, la Multas y los intereses correspondientes,
considerando que la fecha de pago ser el 28.02.2010.

Perodo Compras Compras


Compras
Tributario Declaradas por Determinadas
Omitidas
2009 Contribuyente por SUNAT

Abril 35000 59000 24000


Mayo 41000 58000 17000
Junio 44000 56000 12000
Octubre 48000 61000 13000
TOTAL 168000 234000 66000

Manual de Derecho Tributario


256 VICTOR VALLEJO CUTTI

Incremento
mnimo
Compras para los
declaradas meses en Vencimiento Multa
Compras en meses que se de Art.178.1
Perodo Declaradas Compras que Porcentaje detecta la Obligacin 50%
Tributario por Determinadas Compras detecta Ventas de Incremento omisin Mayor Cronograma tributo Inters de
2009 Contribuyente por SUNAT Omitidas omisin Declaradas Incremento de Ventas 30% Monto IGV SUNAT Inters omitido Multa
Enero 75000 75000 0 99000 38897.10 38897.10 7390.45 11/FEB 1411.58 3695.22 705.79
Febrero 85000 85000 0 105000 41254.50 41254.50 7838.36 12.MAR 1383.47 3919.18 691.73
Marzo 78000 86000 8000 78000 75000 29467.50 23400 29467.50 5598.83 17.ABR 887.41 2799.41 443.71
Abril 35000 59000 24000 35000 43000 16894.70 10500 16894.70 3209.99 18.MAY 459.03 1605.00 229.51
Mayo 41000 58000 17000 41000 41000 16108.90 12300 16108.90 3060.69 16.JUN 393.30 1530.35 196.65
Junio 44000 56000 12000 44000 44000 17287.60 13200 17287.60 3284.64 17.JUL 371.16 1642.32 185.58
39.29
Julio 50000 50000 0 65000 25538.50 0 25538.50 4852.32 20.AGO 465.82 2426.16 232.91
Agosto 64000 64000 0 58000 22788.20 0 22788.20 4329.76 21.SET 346.38 2164.88 173.19
Septiembre 52000 63000 11000 52000 61000 23966.90 15600 23966.90 4553.71 09.OCT 323.31 2276.86 161.66
Octubre 48000 61000 13000 48000 57000 22395.30 14400 22395.30 4255.11 10.NOV 234.03 2127.55 117.02
Noviembre 63000 63000 0 75000 29467.50 23400 29467.50 5598.83 11.DIC 221.15 2799.41 110.58
Diciembre 71000 71000 0 70000 27503.00 10500 27500.00 5225.00 14.ENE 117.56 2612.50 58.78
89400
TOTAL 706000 791000 85000 298000 793000 311569.70 313663.10 59197.67 6614.22 29598.84 3307.11

Procedimiento
Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no
consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras 382 x 7390.45 x
registradas, como se puede evidenciar: Inters 0.0005 1725.67
% de compras compras omitidas 24000+17000+13000+12000 66000
omitidas compras de los meses omitidos 35000+41000+48000+44000 168000 39.29
El 39.29% es mayor al 10% de las compras en los meses omitidos
En el presente caso el incremento no puede ser menor al resultado de aplicar el margen normal de utilidad bruta, siendo en este caso 30% del total
de las compras omitidas, por lo que se tomar como lmite en los meses en que se incurri la omisin
24000 *9.29/100 9412.8
17000 *39.29/10 6679.3
De acuerdo a las declaraciones juradas del ejercicio fiscal fiscalizado y los aos anteriores, se
advierte que el margen de utilidad es el 30%, por lo que se procede calcular el margen de
utilidad en los meses omitidos, el importe mayor se registra, en mayor monto

Manual del Cdigo Tributario


257
VICTOR VALLEJO CUTTI

De este resultado se calcula el 19 % de IGV


Se procede calcular el nmero de das transcurridos hasta la fecha de regularizacin que es el 28.02.2010
Para obtener el Inters Se calcula: capital x tasa x tiempo
La multa es el 50% del importe omitido, segn la tabla I del artculo 178. Numeral 1.

El Impuesto a la renta se calcula I.R Mayor Monto - compras no registradas x 30%


CALCULO DE DIAS TRANSCURRIDOA
Plazo febrero marzo abril mayo junio julio Agosto septiembre octubre noviembre diciembre enero Febrero TOTAL
11/FEB 17 31 30 31 30 31 31 30 31 30 31 31 28 382
12.MAR 19 30 31 30 31 31 30 31 30 31 31 28 353
17.ABR 13 31 30 31 31 30 31 30 31 31 28 317
18.MAY 13 30 31 31 30 31 30 31 31 28 286
16.JUN 14 31 31 30 31 30 31 31 28 257
17.JUL 14 31 30 31 30 31 31 28 226
20.AGO 11 30 31 30 31 31 28 192
21.SET 8 31 30 31 31 28 159
09.OCT 23 30 31 31 28 143
10.NOV 20 31 31 28 110
11.DIC 20 31 28 79
14.ENE 16 28 44

Manual de Derecho Tributario


258 VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 67 inciso b)
En el proceso de fiscalizacin a la empresa Corporacin VAROCO SAC, del
ejercicio fiscal 2009, se ha determinado omisiones en el libro de registro de
compras, como se indica a continuacin
Compras
Declaradas Compras
Perodo Tributario por Determinadas Compras
2009 Contribuyente por SUNAT Omitidas

Marzo 78000 79500 1500

Abril 35000 37000 2000

Mayo 41000 43000 2000

Junio 44000 46000 2000

Octubre 48000 49000 1000

TOTAL 246000 254000 8500


Las omisiones en el registro de compras y el PDT, asciende al 3.79%

Asimismo se tiene la siguiente informacin:


Declaracin Jurada de impuesto a la rentas del ao 2008:
% de
Ventas Costo de Renta Bruta
Empresa Utilidad
Netas Ventas A B
(A/B)x100

Sagitario SAC 105000 92000 13000 14.13


Los Delfines
SAC 150000 132000 18000 13.64
Mercurio S.A. 186000 168000 18000 10.71
La Rosa S.A. 200000 179000 21000 11.73
Mayor % de utilidad bruta 14.13%

En los meses que se detectaron omisin en el registro de compras, se procede a


calcular las ventas presuntas y el IGV
Perodo % de Ventas
Margen de IGV
Tributario Compras margen de Omitidas
Utilidad N.S. omitido
2009 Omitidas utilidad (A)
Marzo 1500 211.95 1711.95 325.27
Abril 2000 282.60 2282.60 433.69
Mayo 2000 14.13 282.60 2282.60 433.69
Junio 2000 282.60 2282.60 433.69
Octubre 1000 141.30 1141.30 216.85
TOTAL 8500 Total Presuntas 9701.05 1843.20
Ingresos presuntos durante el 2009, S/. 9701.05,
menos compras omitidas S/. 8500.00,
Renta neta presunta S/.1201.05 x
Tasa 30%
Impuesto a la Renta omitida S/. 360.31

Manual del Cdigo Tributario


259
VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 67-A.- Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos


Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin
obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las
declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible
de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra
alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria; o
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro
(4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones
halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere
este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los
meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a
las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la
comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de
presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del
ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se
adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las
declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio
que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
(Artculo 67-A incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20
de diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004)

Caso Prctico de Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos


Orden de Fiscalizacin N 0800232222844
RUC : 20501468801.
Razn Social : Inversiones La Alegra S.A.
Fecha : 10.Enero.2010

Manual de Derecho Tributario


260 VICTOR VALLEJO CUTTI

Durante el ejercicio del ao 2009 omiti presentar algunas declaraciones juradas


mensuales PDT 621, por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin
de terceros dichas omisiones, sumado a ello que la empresa no ha presentado el
registro de ventas requerido por la SUNAT, se detalla las omisiones:

PERODO BASE IMPONIBLE IGV


Enero 20000 3800
Febrero 46000 8740
Marzo 61000 11580
Abril 52000 9880
Mayo 42000 7980
junio 35000 6650
Solucin:
a. Calculo del ingreso promedio: sumatoria de los cuatro importes de los meses de
mayor omisin
b. Imputacin de ingreso promedio a los perodos sujetos a fiscalizacin y de
determinacin del IGV.

PERODO Omisin Imputacin IGV 19% Inters al MULTA Inters al


2009 detectada definitiva a 28.02.2010 Art.178.1 50% 28.02.2010
tributo omitido
a la base la base
imponible imponible
ENERO 20000 50250 9263 1769.233 4631.50 653.0415
FEBRERO 46000 50250 9263 1630.288 4631.50 1634921.82
MARZO 61000 61000 11590 1837.015 5795.00 918.5075
ABRIL 52000 52000 9880 1412.84 4940.00 7064200
MAYO 42000 50250 9263 1190.2955 4631.50 595.14775
JUNIO 35000 50250 9263 1046.719 4631.50 523.3595
JULIO 50250 9263 889.248 4631.50 444.624
AGOSTO 50250 9263 736.4085 4631.50 368.20425
SETIEMBRE 50250 9263 662.3045 4631.50 331.15225
OCTUBRE 50250 9263 509.465 4631.50 254.7325
NOVIEMBRE 50250 9263 365.8885 4631.50 182.94425
DICIEMBRE 50250 9263 203.786 4631.50 101.893
TOTAL 256000 600500 114095 12253.491 57050.00 8703495.42

El Impuesto a la Renta es 600500 x 30% = S/. 180 150.

Segundo Caso
Cuando no exhiba registro de compras
Ingresos omitidos= compras obtenido de terceros + margen de utilidad bruta
Margen de utilidad bruta: Declarado en el ltimo ejercicio o de empresas similares.

Tercer Caso
Cuando presenta el Registro de Compras, el clculo es similar a lo previsto en el artculo
67 del Cdigo Tributario.

% de compras omitidas = compras comprobadas de terceros compras declaradas x 100


Compras registradas

Manual del Cdigo Tributario


261
VICTOR VALLEJO CUTTI

PERODO Compras Compras Compras Ventas Incremento IGV 19% Das Inters al MULTA Inters
2009 Declaradas determinadas Omitidas Declaradas con monto Trans. 28.02.10 Art.178.1 al
por SUNAT mayor 50% tributo 28.02.10
omitido
ENERO 20000 20000 0 25000 6837.50 1299.13 382 248.13 649.56 124.07
FEBRERO 46000 46000 0 50250 13743.38 2611.24 353 460.88 1305.62 230.44
MARZO 44000 50000 6000 49000 13401.50 2546.29 317 403.59 1273.14 201.79
ABRIL 52000 52000 0 55000 15042.50 2858.08 286 408.70 1429.04 204.35
MAYO 42000 42000 0 48000 13128.00 2494.32 257 320.52 1247.16 160.26
JUNIO 35000 35000 0 35000 9572.50 1818.78 226 205.52 909.39 102.76
JULIO 39000 41000 2000 38000 10393.00 1974.67 192 189.57 987.34 94.78
AGOSTO 28000 35000 7000 40000 10940.00 2078.60 159 165.25 1039.30 82.62
SETIEMBRE 36000 39000 3000 35000 9572.50 1818.78 143 130.04 909.39 65.02
OCTUBRE 25000 25000 0 26000 7111.00 1351.09 110 74.31 675.55 37.15

NOVIEMBRE 22000 32000 10000 26000 7111.00 1351.09 79 53.37 675.55 26.68
DICIEMBRE 23000 32000 9000 30000 8205.00 1558.95 44 34.30 779.48 17.15
TOTAL 412000 449000 32000 457250 125057.88 23761.00 2694.18 11880.50 1347.09

32000 32000 0.27350427 * 100 27.35%


22000+23000+28000+44000 117000

Concepto IGV Intereses Totales


IGV 23761.00 2694.18 26455.18
Multa IGV 11880.50 1347.09 13227.59

Manual de Derecho Tributario


262 VICTOR VALLEJO CUTTI

Segundo caso:

La empresa industrial "LOS AMIGOS S.A.", con RUC N 20175720169, durante El


ejercicio 2009 omiti presentar las declaraciones juradas mensuales (PDT 621)
de enero a diciembre por lo que la SUNAT, ha comprobado a travs de
informacin de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha
presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT.
A continuacin se detalla la informacin sobre las omisiones de ingresos hallados
en los meses siguientes:

Perodo Ingreso omitido IGV


S/. S/.
Febrero 23,500.00 4,465.00
Abril 65,000.00 12,350.00
Junio 44,000.00 8,360.00
Agosto 71,900.00 13,661.00
Setiembre 55,700.00 10,583.00
Noviembre 38,000.00 7,220.00
298,100.00 56,639.00

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas
o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.

De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar


el Registro de Ventas y ha omitido tributos. Por lo que el Auditor de la SUNAT ha
comprobado que se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula
los ingresos omitidos en el caso de omisos.

a). Clculo del ingreso promedio


Considerando el Cdigo Tributario Artculo 67-A, 3er. Prrafo indica que
tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses del ejercicio que no se encontraron las omisiones, un
importe equivalente promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que
correspondan a los cuatro (04) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (04)
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Abril 65,000.00
Junio 44,000.00
Agosto 71,900.00
Setiembre 55,700.00
236,600.00

Manual del Cdigo Tributario


263
VICTOR VALLEJO CUTTI
Ingreso
promedio: S/. 236,600 entre 4 = S/. 59,150

Perodo Ingresos Ingresos IGV


omitidos presuntos (1) S/.
Enero 59,150.00 11,238.50
Febrero 23,500.00 59,150.00 11,238.50
Marzo 59,150.00 11,238.50
Abril 65,000.00 65,000.00 12,350.00
Mayo 59,150.00 11,238.50
Junio 44,000.00 59,150.00 11,238.50
Julio 59,150.00 11,238.50
Agosto 71,900.00 71,900.00 13,661.00
Setiembre 55,700.00 59,150.00 11,238.50
Octubre 59,150.00 11,238.50
Noviembre 38,000.00 59,150.00 11,238.50
Diciembre 59,150.00 11,238.50
Total 298,100.00 728,400.00 138,396.00

(1) En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido de los ingresos omitidos hallado. (Artculo 67-A, prrafo 3).

2. Determinacin del Impuesto a la Renta omitido.


Este importe omitido hallado S/. 728,400 segn el Cdigo Tributario, Artculo 65-A,
inciso b), se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo
imputable para efecto del Impuesto a la Renta, porque no se encuentra dentro de
los alcances de los incisos 2) y 8) del artculo 65 del Cdigo Tributario.

Por otro lado el artculo 65-A, inciso c), indica que la aplicacin de las
presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de 3era. Categora.

La Renta neta omitida segn auditoria es de S/. 728,400.00


Impuesto a la renta Omitida = S/. 728,400.00 X 30% = S/. 218,520.00

Manual de Derecho Tributario


264 VICTOR VALLEJO CUTTI

PERIODO VENTAS VENTAS OMISIONES INGRESOS IGV VENCIMIENTO DIAS INTERES AL MULTA INTERES AL
TRIBUTARIO DECLARADAS SEGN (2009/2010) TRANSCURRIDOS 31/03/2010 31/03/2010
SUNAT PRESUNTOS 19% AL 31.03.10

Enero - - 59,150.00 11,238.50 22-02-09 402 2,224.10


- 5,619.25 903.57
Febrero - 23,500.00 23,500.00 59,150.00 11,238.50 10-03-09 386 2,134.19
5,619.25 867.61
Marzo - - 59,150.00 11,238.50 10-04-09 355 1,960.00
- 5,619.25 797.93
Abril - 65,000.00 65,000.00 65,000.00 12,350.00 14-05-09 321 1,943.85
6,175.00 792.87
Mayo - - 59,150.00 11,238.50 13-06-09 291 1,600.36
- 5,619.25 654.08
Junio - 44,000.00 44,000.00 59,150.00 11,238.50 15-07-09 259 1,420.55
5,619.25 582.15
Julio - - 59,150.00 11,238.50 18-08-09 225 1,229.49
- 5,619.25 505.73
Agosto - 71,900.00 71,900.00 71,900.00 13,661.00 17-09-09 195 1,289.60
6,830.50 532.78
Septiembre - 55,700.00 55,700.00 59,150.00 11,238.50 21-10-09 162
870.10 5,619.25 361.88
Octubre - - 59,150.00 11,238.50 21-11-09 130
- 695.67 5,619.25 292.20
Noviembre - 38,000.00 38,000.00 59,150.00 11,238.50 22-12-09 99
521.47 5,619.25 222.52
Diciembre - - 59,150.00 11,238.50 12-01-10 78
- 403.46 5,619.25 175.32
0.00 298,100.00 95,400.00 728,400.00 138,396.00 16,292.84 69,198.00 6,688.64

Manual del Cdigo Tributario


265
VICTOR VALLEJO CUTTI
Artculo 68.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los estimados por la administracin
tributaria por control directo
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo
mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el
ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la
persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an
cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada
semana durante un mes.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de


contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la
semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a
controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses
alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y
podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin
ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ao gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas


y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para
estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los
mismos.
(Artculo 68 sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de
diciembre de 2003 y vigente a partir del 1 de enero de 2004)

Jurisprudencia:
Resolucin Tribunal Fiscal N 04608-5-2005
El Tribunal en sus fundamentos seala entre otros:
Que a mayor abundamiento, este Tribunal en reiteradas resoluciones, tal como la N
415-5-2000 de 26 de junio de 2000, ha dejado establecido que la determinacin sobre
base presunta requiere, en primer lugar, de la comprobacin de una o ms causales, tal
como lo seala el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Que sin embargo, de la revisin de los valores impugnados, de los requerimientos
emitidos durante el procedimiento de fiscalizacin y de la dems documentacin que obra
en el expediente, no fluye que se haya presentado alguna de las causales previstas por

Manual de Derecho Tributario


266 VICTOR VALLEJO CUTTI

el mencionado artculo 64 que faculte a la Administracin a determinar la obligacin


tributaria sobre base presunta respecto de los tributos de la referencia, por lo que
corresponde dejar sin efecto las resoluciones de determinacin impugnadas as como
las resoluciones de multa que se derivan de dichos valores.
RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Intendencia N 0860140000189/SUNAT de 28
de noviembre de 2003, y DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de Determinacin Ns.
084-003-0000399 a 084-003-0000410 y las Resoluciones de Multa Ns. 084-002-
0001166 a 084-002-0001177.

Ejercicio Prctico de Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios


u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o
declarados por el contribuyente y los estimados por la administracin
tributaria por control directo

La empresa Corporacin VAROCO SAC, con RUC N 20504887101 fue


fiscalizado por la Administracin tributaria habiendo emitido la Resolucin de
Determinacin N 20481118-2010/SUNAT, para cuyo efecto tomo la muestra de
04 meses de los cuales se analizaron los ingresos por cobranzas, tomando de
cada mes siete das, determinado los siguientes ingresos omitidos durante siete
das del mes de mayo, junio, julio y agosto del 2009, como se indica:

CONTROL DIRECTO
MAYO JUNIO JULIO AGOSTO
Das IMPORTE Das IMPORTE Das IMPORTE Das IMPORTE
Lunes 2 6000 Lunes 7 6000 Lunes 5 6000 Lunes 2 6000
Mircoles 4 6000 Mirc.9 7000 Mircoles 7 6000 Mircoles 4 6000
Viernes 6 8000 Viernes11 8000 Viernes 9 8000 Viernes 6 8000
Martes 10 4000 Martes 15 4000 Martes 13 4000 Martes 10 4000
Jueves 12 5000 Jueves 17 7000 Jueves 15 5000 Jueves 12 5000
Lunes 16 9000 Martes 22 9000 Lunes 19 9000 Lunes 16 9000
TOTAL 38000 TOTAL 41000 TOTAL 38000 TOTAL 38000

Ingreso
Importes Das de
Perodo promedio
promedios atencin en
Tributario segn
de ingreso el mes
Auditor
Mayo 38000 21 798000
Junio 41000 21 861000
Julio 38000 20 760000
Agosto 38000 21 798000
TOTAL 155000 3217000

Producto de estos clculos la administracin tributaria determina los ingresos


estimados anuales para compararlos con lo declarado por el contribuyente y
determina la posible omisin, como se detalla a continuacin

Manual del Cdigo Tributario


267
VICTOR VALLEJO CUTTI
Estimacin de los ingresos anuales
El auditor y/o fiscalizador debe hallar el ingreso promedio mensual como se indica:
Total ingreso mensual estimado S/. 3 217 000
Nmero de meses 4
Ingreso promedio mensual (3217000/4) 804 250

Luego, se multiplica el ingreso promedio mensual, por los 12 meses del ao.
Ingreso promedio mensual (3217000/4) 804 250
12 meses del ao 9 651 000

Comparacin de lo estimado con lo declarado por el contribuyente


Ingresos estimados S/. 9651000
Ingresos declarados 5120000
Renta Neta Omitida 4531000
=======
Meses/ Vtas Prorrat Das Inters al MULTA Inters al
ao 2009 Declara eo de Ventas Trans. 28.02.10 Art.178.1 28.02.10
das omitidas IGV 50%
ventas
SUNAT tributo
%
omitido
Enero 350000 6.84 309736.33 58849.90 382 11240.33 29424.95 5620.17
Febrero 400000 7.81 353984.38 67257.03 353 11870.87 33628.52 5935.43
Marzo 360000 7.03 318585.94 60531.33 317 9594.22 30265.66 4797.11
Abril 350000 6.84 309736.33 58849.90 286 8415.54 29424.95 4207.77
Mayo 290000 5.66 256638.67 48761.35 257 6265.83 24380.67 3132.92
Junio 280000 5.47 247789.06 47079.92 226 5320.03 23539.96 2660.02
Julio 330000 6.45 292037.11 55487.05 192 5326.76 27743.53 2663.38
Agosto 440000 8.59 389382.81 73982.73 159 5881.63 36991.37 2940.81
Septiembre 550000 10.74 486728.52 92478.42 143 6612.21 46239.21 3306.10
Octubre 660000 12.89 584074.22 110974.10 110 6103.58 55487.05 3051.79
Noviembre 520000 10.16 460179.69 87434.14 79 3453.65 43717.07 1726.82
Diciembre 590000 11.52 522126.95 99204.12 44 2182.49 49602.06 1091.25
Total 5120000 100.00 4531000 860890.00 82267.12 430445.00 41133.56

Concepto Omisin Inters Totales


IGV 860890.00 82267.12 943157.12
Multa IGV 430445.00 41133.56 471578.56
Renta
Anual 1359300 0 1359300

Manual de Derecho Tributario


268 VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 69.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre


los bienes registrados y los inventarios
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando
cualquiera de los siguientes procedimientos:

69.1. Inventario Fsico


La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario.

La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer


en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se
realiza la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar


multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del
ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se


tomar en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el
mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a
la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar


aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado
conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes


por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.

Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se


tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago
de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
Manual del Cdigo Tributario
269
VICTOR VALLEJO CUTTI
exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con
comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo
comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se
aplicar el valor de mercado del referido bien.

El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:


a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un
sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar
de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao
inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los
inventarios valorizados mensuales del citado ao.

b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose


obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma
de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas
de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma
de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.

En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin


nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se
considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes
anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las
ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que
correspondan a los meses del perodo en que se efecta la comprobacin.

En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas


declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin
Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras que para
determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra
unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el
contribuyente a la fecha de la toma de inventario.

Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10970-10-2012.
En la presuncin de ingresos por diferencia