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UNIVERSIDAD CENTROAMERICA JOS SIMEN CAAS

JUNIO, 2013

PROCESOS BASICOS EN UNA


AUDITORIA FISCAL

HISTORIA DE LA TIERRA EN EL SALVADOR


AUTORES:
LIC. FERNANDO VILLATORO
RAMREZ ALVARADO, JACQUELINE GUADALUPE
GUTIRREZ CALX, GABRIELA ELIZABETH aaaaa

GRACIAS MARROQUN, JOS CARLOS


RIVAS CINCUIR, GERARDO DANIEL
PROCESOS BASICOS EN UNA AUDITORIA FISCAL 2

RESUMEN DEL TRABAJO.

Nuestra sociedad requiere de mejores profesionales en el rea fiscal y contable, capaces de desempear un trabajo con
alta calidad, as como manejar informacin financiera de manera responsable analtica y objetiva. Por lo que es
necesario nos preparemos adquiriendo conocimientos,adicionales a los impartidos en las aulas de clase. Tal es el caso
del tema que a continuacin se describe referente a la Auditora Fiscal, lo que nos lleva a conocer ms reas de
nuestra profesin. Como resultado de nuestra investigacin llevada a cabo, plasmamos un contenido bastante
interesante, con la finalidad de dar a conocer temas relacionados a la Auditora Fiscal, como lo son el concepto,
objetivos yprocedimientos para realizar una auditora, as como las normas bsicas para poder llevar a cabo una
auditora de este tipo.

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MARCO DE REFERENCIA

Para efectuar el estudio sobre Qu es una Auditora Fiscal, El Propsito de la Auditora Fiscal y Los Procesos
Bsicos que conllevan la ejecucin de una Auditora Fiscal, se ha partido desde el punto de vista de diversos autores,
entre los que se mencionan de manera puntual:

Torres (2003) establece que una Auditora Fiscal es un proceso sistemtico, es decir, una serie de pasos lgicos y
organizados cuya finalidad es evaluar la razonabilidad con que una determinada entidad ha contabilizado sus
operaciones econmicas que resulten estrictamente de sus relaciones con la Hacienda Pblica, y donde se tiene que
tomar en cuenta los Principios y Normas Contables generalmente aceptados; por lo que se requiere de una
investigacin para determinar si las Declaraciones Tributarias del obligado, han sido presentadas de manera oportuna
y si han cumplido con la normativa fiscal vigente aplicable.

Cdigo Tributario (2012) plantea que el principal propsito de la auditora fiscal en El Salvador, es aportar un
elemento ms de seguridad que ayude a ejercer control sobre las entidades naturales o jurdicas que interactan
econmicamente en el pas, ya que la entidad encargada de ejercer esta funcin directamente es el Ministerio de
Hacienda quien tiene la facultad por ley para desarrollar dicha funcin, en este sentido la ley establece que el dictamen
fiscal es un documento en que consta la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligacin tributarias del
contribuyente Emitida por un licenciado en contadura pblica o un contador pblico certificado en pleno uso de sus
facultades profesionales de conformidad a lo establecido en Ley reguladora del ejercicio de la contadura. Y por
informe fiscal se entender el documento que contendr el detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados
obtenidos, lo cual constituye el fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal.

Arenas del Buey Torres (2005) el autor plantea que existen diferentes procesos bsicos en que tradicionalmente se ha
venido dividiendo el proceso de auditora Fiscal y que en poco o nada difieren de los sealadas para la auditora con
un alcance ms general, as mismo menciona que estos son: redaccin del contrato de auditora, planificacin,
desarrollo del programa de auditora, confirmaciones con abogados y asesores externos, supervisin, obtencin de la
carta de manifestaciones de la direccin, entrega de la carta de recomendacin y concluyendo con la entrega del
informe de auditora.

Normas Internacionales de Auditoria NIAS (2012) plantea que el proceso de autora fiscal incluye tres grandes
pasos: El primero La Planificacin, Se evala el ambiente de control del cliente en cuanto a cumplimiento en materia
regulatoria para definir las pruebas a realizarse y el alcance de las mismas. El segundo La Ejecucin: Realizacin de
pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas. Y por ltimo La Finalizacin: Emisin del Informe respecto a las
observaciones encontradas producto de la ejecucin.

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DESARROLLO DEL TRABAJO

Para empezar con dicho tema, primero empezaremos con su significado. Primeramente el termino Auditora fiscal se
define como: un proceso que consiste en la obtencin y evaluacin de evidencias acerca de los hechos vinculados a
los actos de carcter tributario. El auditor debe comparar las declaraciones y los pagos de impuestos con las finanzas
del ente auditado para determinar si todo esta en regla. (Garca Bentez)

La auditora fiscal se realiza en beneficio y por cuenta exclusiva de la empresa, de tal forma que la responsabilidad del
auditor en la emisin de su informe es de carcter completamente distinto a la responsabilidad que le afecta en la
emisin de la opinin sobre el restante contenido de los estados financieros. en este sentido el auditor, debe tener muy
presente lo establecido en el cdigo Tributario Salvadoreo plantea que el principal propsito de la auditora fiscal en
El Salvador, es aportar un elemento ms de seguridad que ayude a ejercer control sobre las entidades naturales o
jurdicas que interactan econmicamente en el pas, ya que la entidad encargada de ejercer esta funcin directamente
es el Ministerio de Hacienda quien tiene la facultad por ley para desarrollar dicha funcin, en este sentido la ley
establece que el dictamen fiscal es un documento en que consta la opinin relacionada con el cumplimiento de las
obligacin tributarias del contribuyente Emitida por un licenciado en contadura pblica o un contador pblico
certificado en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en Ley reguladora del
ejercicio de la contadura. Y por informe fiscal se entender el documento que contendr el detalle del trabajo
realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye el fundamento de lo expresado en el dictamen
fiscal. (Cdigo Tributario 2012)

Los principales objetivos del auditor externo en la vinificacin de las cuentas de las entidades pblicas, deudores y
acreedores por conceptos fiscales u otros de carcter pblico son los de llegar a determinar si:
1. Los saldos de las cuentas representativas de estas entidades reflejan debidamente las responsabilidades ciertas
por los hechos imponibles en los que la empresa sea objeto pasivo, como contribuyente o sustituto de
contribuyente.
2. Las contingencias por las responsabilidades en que pueda haber incurrido la empresa por hechos imponibles
de dudosa interpretacin fiscal estn razonablemente reflejadas.
3. La posibilidad de realizacin de los crditos que presente la empresa contra entidad publica esta
suficientemente documentada y soportada.

Una de las razones principales por las cuales se comenz a implementar la auditora fiscal, fue debido a que un 90%
de las empresas cometen fraude fiscal, es decir que evade impuestos. Es importante que consideremos a la evasin de
impuestos como un acto grave de corrupcin, por lo que cuando un auditor descubre, mientras lleva a cabo la auditora
fiscal correspondiente, que una empresa a cometido este acto, no solo procede a elevar documentos que comprueben
dicha afirmacin sino que tambin, se proceder a la obligacin del pago de todo los debido junto con una
multa.Arenas del Buey Torres (2005)

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Las Normas Internacionales de Auditoria NIAS (2012) plantea que el proceso de autora fiscal incluye tres grandes
pasos: El primero La Planificacin: Se evala el ambiente de control del cliente en cuanto a cumplimiento en materia
regulatoria para definir las pruebas a realizarse y el alcance de las mismas. Adems se realizan relevamientos de
informacin en cuanto a operaciones principales y manera de documentar las mismas. Por ltimo se realiza la
deteccin de riesgos y contingencias. El segundo La Ejecucin: Realizacin de pruebas de cumplimiento y pruebas
sustantivas. Y documentacin de hallazgos y cuantificacin de contingencias detectadas en la planificacin y
corroboradas mediante las pruebas realizadas. Y por ultimo La Finalizacin: Emisin del Informe respecto a las
observaciones encontradas producto de la ejecucin. En conclusin se puede decir que un proceso sistemtico que
mide y evala la gestin de un organizacin, mediante la aplicacin articulada y sistemtica de los procedimiento de
evaluacin contable, financiero y fiscal, de la legalidad y de gestin, para determinar, con conocimiento y certeza
razonable, la calidad de su informacin, el cumplimiento de la normativa, la eficiencia en la administracin de los
recursos pblicos, la eficiencia con que logra los resultados y su correspondencia entre las estrategias y propsitos de
los sujetos de control todo y cuando esto sea compatible con las Normas Internacionales de Auditoria.

Por lo anterior podemos decir que existen diferentes procesos bsicos en que tradicionalmente se ha venido dividiendo
el proceso de auditora Fiscal y que en poco o nada difieren de los sealadas para la auditora con un alcance ms
general, as mismo menciona que estos son: redaccin del contrato de auditora, planificacin, desarrollo del programa
de auditora, confirmaciones con abogados y asesores externos, supervisin, obtencin de la carta de manifestaciones
de la direccin, entrega de la carta de recomendacin y concluyendo con la entrega del informe de auditora. Expresa
tambin, que estos procesos no tienen por qu ser necesariamente secuenciales, es decir, no tiene que terminarse
completamente cada uno de ellos para iniciarse el siguiente. Aunque s que existe un proceso lgico de ordenacin de
cada una de las fases que concluye con la entrega del informe de auditora.

En este trabajo pudimos notar cmo se define y se compone una auditora fiscal, ya sea los objetivos que esta desea
alcanzar, la razn por la que se forma, y las normas que se deben cumplir para que una auditora se ejecute
correctamente. Adems de cuando es indispensable que una auditora fiscal se ejecute, como se comporta durante la
ejecucin y los resultados de esta. A continuacin dejamos un esquema para una mejor comprensin.

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CONCLUSIONES

Una Auditora Fiscal en una seria de pasos cuyo propsito es determinar el cumplimiento de las obligaciones
de los Contribuyentes, ya sean de pago de impuestos (obligaciones sustantivas) y las obligaciones formales
(presentacin de Declaraciones de Impuestos, Formularios, entre otros, en fechas establecidas en la
Calendarizacin Tributaria vigente).

La actualizacin en las Leyes que rodean el entorno Econmico de una Empresa, es de suma y vital
importancia para que un profesional en la Contadura Pblica pueda configurar el proceso de una Auditoria
Fiscal y poder emitir as una opinin libre de sesgos o prejuicios. Para dicha actualizacin, no hay nada ms
satisfactorio que implementar hbitos de educacin continuada en gremios de profesionales y afines.

La base de toda Auditora Fiscal es el dominio de la Normativa Legal Aplicable, as como del manejo de la
Tcnica Contable. Es decir, Todo Auditor Fiscal debera poseer experiencia en el rea Contable-Financiera
antes de incursionar en el mbito de la Auditoria, para una mejor simplificacin del Trabajo de la Auditora y
as poder visualizar de una mejor manera rutas de acceso para la obtencin del objetivo por el cual se est
Auditando.

Un Auditor Fiscal, estable sus procesos en base a la experiencia y conocimiento, lo cual debe quedar
debidamente evidenciado en los Papeles de Trabajo, que pueden ser copia de documentos tales como cartas,
registros contables y sus Cdulas donde se practicaron las debidas evaluaciones. En la prctica, dichos
procesos bsicos, se tornan automticos y consecuentes el cual con la finalizacin de uno de ellos, da la pauta
para iniciar el siguiente y as finalmente obtener la opinin requerida.

Se debe tomar en cuenta que en la Planificacin se deben sentar bases slidas en la elaboracin de Programas
de Auditoria que permitan cumplir con el objetivo de la misma; en el proceso de Ejecucin no se debe perder
de vista el seguimiento de los Programas de Auditoria establecidos en la fase de Planificacin. Y en la parte
final del proceso, mostrar los resultados de las evaluaciones efectuadas con la mayor diligencia y
profesionalismo posible.

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BIBLIOGRAFA

Cdigo tributario Artculo 129, Legislacin Salvadorea, ultima reforma 08/01/2012. Fecha de consulta
12/05/2013

Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoria NIAS, ultima reforma 07/03/2013. Fecha de
consulta 12/05/2013

Snchez Fernndez de Valderrama, J.L. (1996): Teora y prctica de la auditora (2 tomos) (Madrid: CDN,
Ciencias de la Direccin)

Arena del Buey Torres, P. (2005) Auditora Fiscal, Concepto y Metodologa, (Espaa, Instituto de Estudios
Fiscales)

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ANEXOS

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