Los principios de contabilidad generalmente aceptados son un

conjunto de reglas y normas que sirven de gua contable para formular

criterios referidos a la medicin de patrimonio y a la informacin de los
elementos patrimoniales y econmicos de una entidad.
Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados
financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.
Estos tienen como objetivo la uniformidad en la presentacin de las
informaciones en los estados financiero, sin importar la nacionalidad de
quien los estuvieres leyendo e interpretando.

Esta compuesto por 14 principios que detallaremos a continuacin:

1 Principio de Equidad

El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la

condicin de postulado bsico. Es una gua de orientacin con el sentido de
lo tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen
el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin contable
debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a
efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses
de las partes y que la informacin que brindan sea lo mas justa posible
para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en
particular.

2 Principio de Ente

El principio de ente o principio de entidad establece el supuesto de que el

patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del
propietario, considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre
la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin
(gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos
ltimos. El ente tiene una vida propia y es sujeto de derechos y
obligaciones, distinto de las personas que lo formaron.
Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y
aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad
separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que
contablemente se le representa con la cuenta capital.

3 Principio de Bienes Econmicos.

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir

bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de
la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado
necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto
con tercetos que tambin reclaman la propiedad, estn sujetos a ser
registrados en libros en va de regulacin, a travs de un asiento de ajuste,
tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de
adquisicin o registro en fecha anterior.

4 Principio de Moneda de Cuenta

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se

emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin
que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda
de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona
el ente y en este caso el precio esta dado en unidades de dinero de
curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn

estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se
altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la
correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.

5 Principio de Empresa en marcha

Se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena

vigencia y proyeccin futura. Este principio tambin conocido continuidad
de la empresa se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus
operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro
previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas
prdidas, insolvencia, etc.

Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo
su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos
utilizados para generar los ingresos, mostrando en el balance general los
recurso no consumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de
mercado.

6 Principio de Valuacin al Costo

El valor de costo (adquisicin o produccin) constituye el criterio principal

y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados
financieros llamados de situacion, en correspondencia tambin con el
concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere
el carcter de principio.

Este principio implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el

valor de mercado, entendindose como tal el costo de reposicin o de
fabricacin. Sin embargo, el criterio de valuacin de costo ligado al de
empresa en marcha, cuando esta ltima condicin se interrumpe o
desaparece, por esta empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio
aplicable ser el de valor de mercado o valor de probable realizacin,
segn corresponda.
7 Principio de Ejercicio

El principio de ejercicio (periodo) significa dividir la marcha de la empresa

en periodos uniformes de tiempo, a efectos de medir los resultados de la
gestin y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las
disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para
determinar el impuesto a la renta y la distribucin del resultado. En esta
informacin peridica tambin estn interesados terceras personas, como
es el caso de las entidades bancarios y potenciales inversionistas.

8 Principio de Devengado

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha

eventos o transacciones contabilizables. En la aplicacin del principio de
devengado se registran laos ingresos y gastos en el periodo contable al que
se refiere, a pesar de que el documento de soporte tuviera fecha del
siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en
el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el
criterio de lo percibido para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo
se halla al margen de los PCGA.

9 Principio de Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del

patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar
esa medida en moneda de cuenta. La objetividad en trminos contables es
una evidencia que respalda el registro de la variacin patrimonial.

10 Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados,

o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislacin o practicas comerciales aplicables y se
hayan ponderado fundamental todos los riesgos inherentes a tal operacin.
Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa
en el concepto devengado.

11 Principio de Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento de
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo que la cuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realzado.

12- Principio de Uniformidad:

Este principio de contabilidad establece que una vez elaborado unos

criterios para la aplicacin de los principios contables, estos debern
mantenerse siempre que no se modifiquen las circunstancias que
propiciaron dicha eleccin.

13 Principio de Materialidad (Significacin o Importancia

Relativa)

Al considerar la correcta aplicacin de los principios generales y de las

normas particulares debe necesariamente actuarse en sentido prctico. EL
principio de significacin, tambin denominado materialidad, esta dirigido
por dos aspecto funcamentales de la contabilidad: Cuantificacin o Medicin
del patrimonio y Exposicin de partidas de los estados financieros.

14 Principio de Exposicin
EL principio de exposicin, tambin denominado revelacin suficiente,
implica formular los estados financieros en forma comprensible para los
usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros
contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta
interpretacin de los hechos registrados.

DEJA UN COMENTARIO
PRINCIPIOS CONTABILIDAD (PCGA)
Decreto 2649 de 1993

(diciembre 29)

por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de

contabilidad generalmente aceptados en Colombia

El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de las facultades que le otorga el numeral

11, articulo 189, de la Constitucin Poltica de Colombia,

DECRETA:

TITULO PRIMERO

Marco conceptual de la contabilidad

CAPITULO I

De los principios de contabilidad generalmente aceptados

Art. 1o. Definicin. De conformidad con el articulo 68 de la Ley 43 de 1990, se entiende por
principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de
conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente
sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas.

Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar,

analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y
fidedigna.
Art. 2o. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que
de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad.

Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad,
pretendan hacerla valer como prueba.

CAPITULO II

Objetivos y cualidades de la informacin contable

Art. 3o. Objetivos bsicos. La informacin contable debe servir fundamentalmente para:

1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos
y el resultado obtenido en el perodo.

2. Predecir flujos de efectivo.

3. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.

4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.

5. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.

7. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.

8. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y

9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente
represente para la comunidad.

Art. 4o. Cualidades de la informacin contable. Para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere,
adems, que la informacin sea comparable.

La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender.

La informacin es til cuando es pertinente y confiable.

La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es
oportuna.

La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente

fielmente los hechos econmicos.

La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

Art. 5o. Definicin. Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones,
que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que esta goce de las
cualidades indicadas en el articulo anterior.

Art. 6o. Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El e nte
debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.

Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse
teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos
futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable
as deber expresarlo.

Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como
los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuara
funcionando normalmente:

1. Tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo

negativos).

2. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de

acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes) y,

3. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas,

catstrofes naturales).

Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en
una misma unidad de medida.

Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente
obtiene y usa efectivo.

CAPITULO III

Normas Bsicas

Art. 9o. Perodo. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros,
durante su existencia.

Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en
consideracin al ciclo de las operaciones.

Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados
financieros de propsito general.

Art. 10. Valuacin o medicin. Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten
deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.

Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor
actual, el valor de realizacin y el valor presente.

Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o
en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto
en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.

Valor actual o de reposicin es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, que

se consumira para reponer un activo o se requerira para liquidar una obligacin, en el momento
actual.

Va de realizacin o de mercado es el que representa el importe en efectivo, o en su equivalente, en

que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en el curso normal de los negocios.
Se entiende por valor neto de realizacin el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos
directamente imputables a la conversin del activo o a la liquidacin del pasivo, tales como
comisiones, impuestos, transporte y empaque.

Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas
en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento
de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de capta cin de
los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de deposito a termino con
un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica.

Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal.

Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de
acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado
por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del
ejercicio.

Art. 12. Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que
un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o
tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en
uno y otro caso razonablemente cuantificables.

Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las
cuentas de resultados.

Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya
que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las
cuentas de resultados en el perodo corriente.

Art. 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o
excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas
las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o
recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio fsico (operativo).

Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del
patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin.

Art. 15. Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida,
todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera,
los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus
operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general,
de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales
como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre
lo adecuado de su control interno.

Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente
habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas.

Art. 16. Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentacin de los hechos

econmicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.

Un hecho econmico es material cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o

desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar
significativamente las decisiones econmicas de los usuarios de la informacin.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al
activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los
resultados del ejercicio, segn corresponda.

Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga
menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los
gastos.

Art. 18. Caractersticas y practicas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfaccin
de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las
limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y practicas de cada actividad, tales
como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y
tecnolgico.

Fuente: Tomado del Plan nico de Cuentas para Comerciantes. Colombia.

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Mtodos de depreciacin
Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos
como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo
de unidades de produccin entre otros.
Mtodo de la lnea recta
El mtodo de la lnea recta es el mtodo mas sencillo y ms utilizado por las
empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del
mismo. [Valor del activo/Vida til]
Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes
activos.
Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20
aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos,
tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una
vida til de 5 aos.
Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de
salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula
que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El
valor de salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se
procede a realizar el clculo de la depreciacin.
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000.
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de
forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el
activo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una
mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo.
La formula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del
valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del
valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder
al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til
restante entre el factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
Mtodo de la reduccin de saldos
Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su
implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de
salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del
activo, por lo perdera validez este mtodo.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de
depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o
saldo sin de preciar
Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de
salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin
depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-
11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este
segundo periodo ser de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
Mtodo de las unidades de produccin
Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la
depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar
el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante
toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de
unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin
correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir
en toda su vida til 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se
produzca se le carga un costo por depreciacin de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de
2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de:
2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.

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Mtodos de depreciacin
La balanza de pagos es un registro de todas las transacciones monetarias producidas
entre un pas y el resto del mundo en un determinado periodo. Estas transacciones
pueden incluir pagos por las exportaciones e importaciones del pas de bienes, servicios,
capital financiero y transferencias financieras.

Balanza de pagos
Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 7 de junio de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin
pegando: {{sust:Aviso referencias|Balanza de pagos}} ~~~~

La balanza de pagos es un registro de todas las transacciones monetarias producidas entre

un pas y el resto del mundo en un determinado periodo.1 Estas transacciones pueden incluir
pagos por las exportaciones e importaciones del pas de bienes, servicios, capital
financiero y transferencias financieras. La balanza de pagos contabiliza de manera resumida
las transacciones internacionales para un perodo especfico, normalmente un ao, y se
prepara en una sola divisa, tpicamente la divisa domstica del pas concernido. Las fuentes
de fondos para un pas, como las exportaciones o los ingresos por prstamos e inversiones,
se registran en datos positivos. La utilizacin de fondos, como las importaciones o la inversin
en pases extranjeros, se registran como datos negativos.
Cuando todos los componentes de la balanza de pagos se incluyen, el total debe sumar cero,
sin posibilidad de que exista un supervit o dficit. Por ejemplo, si un pas est importando
ms de lo que exporta, su balanza comercial (exportaciones menos importaciones) estar en
dficit, pero la falta de fondos en esta cuenta ser contrarrestada por otras vas, como los
fondos obtenidos a travs de la inversin extranjera, la disminucin de las reservas del banco
central o la obtencin de prstamos de otros pases.
Si bien la cuenta de la balanza de pagos general siempre tiene que estar en equilibrio cuando
todos los tipos de pagos son incluidos, es posible que existan desequilibrios en las cuentas
individuales que forman la balanza de pagos, como la cuenta corriente, la cuenta de capital o
la financiera excluyendo la cuenta de la variacin de reservas del banco central, o la suma de
las tres. Un desequilibrio en la ltima suma puede resultar en un pas superavitario que
acumule riqueza, mientras que una nacin deficitaria puede devenir progresivamente
endeudada. El trmino "balance de pagos" a menudo se refiere a esta suma: se dice que
existe supervit de la balanza de pagos (equivalentemente, la balanza de pagos es positiva)
por un determinado importe si las fuentes de fondos (como las exportaciones de bienes y
bonos vendidos) exceden el uso de esos fondos (como el pago por bienes importados y el
pago por la compra de bonos extranjeros) por ese importe. Se dice que hay un dficit de la
balanza de pagos (la balanza de pagos es negativa) si ocurre el fenmeno inverso.
En un sistema de tipo de cambio fijo, el banco central acomoda esos flujos mediante la
compra de cualquier flujo de fondos que entra en el pas o a travs de la provisin de fondos
en divisa extranjera en los mercados de divisas, de modo que haga coincidir cualquier salida
de capitales al exterior, previniendo as que los flujos de fondos puedan afectar al tipo de
cambio entre la divisa del pas y otras divisas. As, el cambio neto anual en las reservas de
 divisas extranjeras del banco central se denomina en ocasiones supervit o dficit de balanza
de pagos. Existen alternativas a los sistemas de tipo de cambio fijo, como un rgimen de
gestin flotante donde se permiten ciertos cambios en los tipos de cambio, o en el otro
extremo un sistema de cambio flotante puro (tambin conocido como tipo de cambio
puramente flexible). Con un sistema de cambio flotante puro, el banco central no tiene
necesidad de intervenir para proteger o devaluar su divisa, permitiendo que su tipo sea fijado
por el mercado, y las reservas de divisas del banco central no se alteran.
Histricamente, han existido diferentes enfoques para la cuestin de cmo o incluso si sera
necesario eliminar los desequilibrios de cuenta corriente.

ndice
[ocultar]

1Estructura de la balanza de pagos

o 1.1Cuenta corriente
1.1.1Cuenta de bienes y servicios
1.1.2Cuenta de rentas primarias
1.1.3Cuenta de rentas secundarias
o 1.2Cuenta de capital
o 1.3Cuenta financiera
o 1.4Cuenta de errores y omisiones
2Significado de los saldos de la balanza de pagos
3La balanza de pagos y la residencia
4La balanza de pagos en Espaa
o 4.1Fuentes de informacin de la balanza de pagos en Espaa [2]
4.1.1Balanza de mercancas
4.1.2Resto de operaciones
5Referencias
6Vase tambin
7Enlaces externos

Estructura de la balanza de pagos[editar]

La balanza de pagos (BP) se estructura en cuatro subdivisiones:

Cuenta corriente.
Cuenta de capital.
Cuenta financiera.
Cuenta de errores y omisiones.
Cuenta corriente[editar]
Artculo principal: Cuenta corriente

La balanza pagos cuenta corriente registra los cobros, pagos y remuneraciones procedentes
del comercio de bienes y servicios y las rentas en forma de beneficios, intereses y dividendos
obtenidos del capital invertido en otro pas. La compraventa de bienes se registrar en la
balanza comercial, los servicios en la balanza de servicios, los beneficios en la balanza de
rentas y las transferencias de dinero en la balanza de transferencias.
La balanza por cuenta corriente estar dividida en dos secciones. La primera es conocida
como balanza visible y la compone ntegramente la balanza comercial. La segunda seccin se
llama balanza invisible y est compuesta por la balanza de servicios, rentas y por la balanza
de transferencias.
Cuenta de bienes y servicios[editar]
De acuerdo al VI Manual de la Balanza de Pagos y Posicin de Inversin Internacional del
FMI, la balanza de bienes y la de servicios, anteriormente separadas, pasan a agruparse en
una cuenta denominada "cuenta de bienes y servicios", con dos subcuentas, una para cada
transaccin.
La cuenta de bienes, tambin llamada balanza comercial o de mercancas, utiliza como
fuente de informacin bsica los datos recogidos por el Departamento de Aduanas de
la Agencia Tributaria. En ella se registran los pagos y cobros procedentes de las
importaciones y exportaciones de bienes tangibles, como pueden ser los automviles, la
vestimenta o la alimentacin.
Un dato a tener en cuenta es que las importaciones y exportaciones en la balanza de pagos
tienen que aparecer con valoracin FOB para la exportacin y CIF para la importacin,
que es como las elaboran las aduanas. Los precios FOB (Free On Board) se diferencian de
los precios CIF (Cost, Insurance and Freight) en que estos ltimos incluyen el flete y
los seguros. Al elaborar la balanza de pagos, los fletes y los seguros tienen que ser
contabilizados como servicios y no como mercancas.
La cuenta de servicios recoger todos los ingresos y pagos derivados de la compraventa
de servicios prestados entre los residentes de un pas y los residentes de otro, siempre que no
sean factores de produccin (trabajo y capital) ya que estos ltimos forman parte de las
rentas. Los servicios son:

Turismo y viajes, que recoge los servicios y los bienes adquiridos en una economa por
viajeros, por tanto no slo engloba la prestacin de servicios, sino que tambin recoge las
mercancas consumidas como mayor importe del apartado, se considera que dichos
productos, a pesar de no ser enviados a otro pas, son consumidos por los residentes
extranjeros que vienen a visitar un pas. Como resulta imposible a veces determinar que
es una venta de producto y que es una prestacin de servicios, siempre se engloba todo
esto dentro de la partida de servicios.
Transportes, en el que se incluyen tanto los cobros como los pagos realizados en
concepto de fletes como cualquier otro gasto de transporte (por ejemplo los seguros). Es
una partida importante, dado que muchos pases se dedican a transportar mercancas
entre terceros.
Comunicaciones, recoge los servicios postales, correo electrnico, etc.
Construccin.
Seguros, se estima por la diferencia entre los ingresos por primas y los pagos de
indemnizaciones.
Servicios financieros, comprende los servicios de intermediacin financiera, que entre
otros incluye las comisiones de obtencin y colocacin de fondos, transferencias, pago,
cambio de moneda, etc.
Servicios informticos y de informacin, como son los de asesora y configuracin de
equipos informticos, reparacin de los mismos, servicios de desarrollo de software,
agencias de noticias, reportajes, crnicas de prensa, etc.
Servicios prestados a las empresas, tales como servicios comerciales y leasing operativo
Servicios personales, culturales y recreativos
Servicios gubernamentales, que comprende los cobros y pagos relacionados con
embajadas, consulados, representaciones de organismos internacionales, unidades
militares, etc.
 Royalties y rentas de la propiedad inmaterial.
Cuenta de rentas primarias[editar]
La cuenta de rentas primarias, o balanza de servicios factorial, o renta de factores, recoge los
ingresos y pagos registrados en un pas, en concepto de intereses, dividendos o beneficios
generados por los factores de produccin (trabajo y capital), o lo que es lo mismo, de
inversiones realizadas por los residentes de un pas en el resto del mundo o por los no
residentes en el propio pas.
Los ingresos son las rentas recibidas por los poseedores de los factores de produccin que
son residentes y estn invertidos en el extranjero, mientras que los pagos son las rentas que
entregamos a los no residentes poseedores de los factores de produccin y que estn
invertidos en nuestro pas. Las rentas del trabajo recogen la remuneracin de trabajadores
transfronterizos ya sean estacionales o temporales.
Cuenta de rentas secundarias[editar]
En la cuenta de rentas secundarias (anteriormente, "de transferencias corrientes"), se
registrarn las transacciones sin contrapartida recibidas o pagadas al exterior. Estas
transferencias son normalmente de tipo donativo o premio y pueden ser tanto pblicas (ej:
donaciones entre gobiernos) o privadas (ejemplo: remesas que los emigrantes envan a sus
pases de origen)
La principal problemtica que presenta la cuenta de rentas secundarias, es que a veces
resulta complicado determinar qu transferencias forman parte de esta cuenta corriente y
cules son parte de la cuenta de capital. Se considerarn transferencias de cuenta corriente
las remesas de los emigrantes, los impuestos, las donaciones, premios artsticos, premios
cientficos, premios de juegos de azar y la ayuda internacional transferida en forma de
donacin.
Cuenta de capital[editar]
Artculo principal: Cuenta de capital

La segunda divisin principal de la balanza de pagos es la cuenta de capital. En sta se

recogen las transferencias de capital y la adquisicin de activos no financieros no producidos
(terrenos y recursos del subsuelo). Las transferencias de capital engloban todas aquellas
transferencias que tienen como finalidad la financiacin de un bien de inversin, entre ellas se
incluyen las recibidas de organismos internacionales con el fin de construir infraestructuras.
Cuenta financiera[editar]

Mapa de pases por reservas en moneda extranjera y oro menos la deuda externa sobre la base de
datos de 2010 de la CIA Factbook

Artculo principal: Balanza financiera

Registra la variacin de los activos y pasivos financieros con el exterior. Por tanto recoge los
flujos financieros entre los residentes de un pas y el resto del mundo. Las diferentes rbricas
de la cuenta financiera recogen la variacin neta de los activos y pasivos correspondientes.
 Inversiones directas.
Inversiones en cartera.
Otras inversiones.
Instrumentos financieros derivados.
Variacin de activos de reserva.
Cuenta de errores y omisiones[editar]
La cuenta de errores y omisiones abarca lo que se conoce como el capital determinado, es un
ajuste por la discrepancia estadstica de todas las dems cuentas de la balanza de pagos.
El sistema de anotacin de la balanza de pagos es de partida doble, es decir, cada anotacin
tiene su contrapartida, por lo que si la informacin estadstica es correcta el saldo es cero, en
la prctica no es as, por lo que, debido a las deficiencias en los sistemas de informacin,
resulta necesario utilizar esta partida para corregir las diferencias. Este rengln de la balanza
de pagos establece las correcciones para determinar el saldo ajustado.

Significado de los saldos de la balanza de pagos[editar]

La balanza de pagos, si bien est equilibrada a nivel agregado, no tiene por que estarlo a nivel
interno. Pueden existir y de hecho existen desequilibrios entre las diferentes cuentas que
afecten directamente a la economa de un pas.
Los saldos de los distintos componentes de la balanza de pagos aportan informacin acerca
de la situacin de un pas con respecto al exterior, con objeto de proporcionar una
fundamentacin a su poltica econmica.
Con este objeto, se toman determinadas partes de la balanza de pagos con contenido
econmico para interpretar su saldo, algunos de los ms utilizados son:

Saldo comercial, la diferencia de valor entre las importaciones y exportaciones de bienes,

nos dice hasta qu punto las exportaciones financian las importaciones.
Saldo de bienes y servicios, es la diferencia de exportacin y la importacin de las
correspondientes balanzas comercial y de servicios. La tercerizacin de algunas
economas hace que sea necesario recurrir a este indicador.
Saldo de cuenta corriente, es la diferencia de ingresos y pagos de las balanzas comercial,
de servicios, de renta, y de transferencias corrientes. Expresa si un pas ha gastado o no
ms de lo que su capacidad de renta le permite, por lo que tiene que acudir bien a
prstamos o a reducciones de activos en el exterior.
Cuando un pas compra ms de lo que vende tiene que financiar la diferencia con prstamos;
por el contrario, si vende ms de lo que compra, puede prestar a otros con el excedente
generado. Este principio es una caracterstica de la balanza comercial.
Por este motivo, si existe un dficit en la balanza por cuenta corriente y en la de capital,
tendremos que tener un supervit en la balanza financiera.
El Banco central reduce sus reservas de divisas cuando la balanza de pagos presenta
un dficit. Lo contrario sucede cuando sta presenta un supervit.

La balanza de pagos y la residencia[editar]

A efectos de balanza de pagos se consideran residentes de un pas las personas que tienen
su residencia habitual en el mismo, y as no son residente ni los turistas ni el personal
diplomtico y consular extranjero. Tratndose de empresas, se consideran nacionales a
efectos de balanza de pagos las domiciliadas en el mismo, aunque fuesen filiales de
sociedades extranjeras.

La balanza de pagos en Espaa[editar]

En Espaa, el Real Decreto del Ministerio para la Administraciones Pblicas 1651/1991, de 8
de noviembre, encomend al Banco de Espaa la elaboracin de la Balanza de Pagos. Dicha
elaboracin se realizar conforme a las normas establecidas en el Sexto Manual de Balanza
de Pagos y Posicin de Inversin Internacional del Fondo Monetario Internacional (MBP6),
que entr en vigor en Europa en 2014. En los ltimos aos, la elaboracin de la Balanza de
Pagos ha venido encontrando las dificultades de elaboracin propias de la liberalizacin del
comercio y la supresin de aduanas.
Fuentes de informacin de la balanza de pagos en Espaa2 [editar]
Balanza de mercancas[editar]
La Balanza de Pagos de Espaa utiliza como fuente de informacin bsica, para la balanza de
mercancas, la estadstica de comercio exterior elaborada por el Departamento de Aduanas de
la Agencia Estatal de la Administracin Tributara, si bien con los ajustes pertinentes.
Resto de operaciones[editar]
Para la elaboracin de las dems rbricas de la Balanza de Pagos, el Banco de Espaa
recoge informacin directamente de los siguientes colectivos de declarantes:

Entidades de depsito
Estas entidades, constituidas por bancos, cajas de ahorros y cooperativas de crdito, han de
informar de las operaciones que realizan con no residentes, tanto en nombre propio como por
cuenta de clientela, de acuerdo con las normas contenidas en la Circulares del Banco de
Espaa. Las operaciones de clientela son, a efectos de informacin, responsabilidad del
residente titular de la operacin, que habr de proporcionar a la entidad los datos de la
transaccin para que los transmita al Banco de Espaa.

Otras entidades financieras inscritas en los registros ofciales del Banco de Espaa o de
la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
Las entidades de esta naturaleza (entidades financieras de crdito, entidades de crdito de
mbito operativo limitado, desaparecidas desde enero de 1997, y sociedades y agencias de
valores) que realizan operaciones con no residentes por cuenta de clientela informan
directamente al Banco de Espaa, tanto de las operaciones efectuadas por cuenta de sus
clientes residentes como de la totalidad de las propias, si las hubiera. Por tanto, operan, a
efectos de declaracin, como las recogidas en el punto a) anterior, sindoles de aplicacin la
misma normativa contenida en la Circular 15/1992.
Las instituciones de esta naturaleza que operen con no residentes exclusivamente por cuenta
propia pueden optar, a voluntad, entre declarar directamente todas sus operaciones al Banco
de Espaa, de acuerdo con las normas del Banco de Espaa, o utilizar los servicios de las
entidades de depsito para declarar las transacciones con no residentes que liquiden a travs
de ellas. En este ltimo caso, y a estos efectos, les es de aplicacin la misma normativa que a
las personas fsicas y jurdicas no financieras.

Titulares de cuentas a la vista o de ahorro en instituciones de crdito no residentes

Todos los residentes que mantengan cuentas de esta naturaleza deben informar al Banco de
Espaa de su apertura y cancelacin, y de las operaciones que liquidan a travs de ellas, por
sus importes brutos, de acuerdo con las normas contenidas del Banco de Espaa.

Titulares de cuentas interempresas con empresas no residentes

Todas las empresas residentes que mantengan cuentas con empresas no bancarias no
residentes -normalmente, con empresas de un mismo grupo econmico, pero no
necesariamente- deben informar al Banco de Espaa de su apertura y cancelacin, y de las
operaciones abonadas y adeudadas en ellas por sus importes brutos.

Titulares de operaciones de compensacin con no residentes

Se entiende por compensacin la operacin que, por suponer un cobro y un pago de igual
importe y signo contrario, no da lugar a liquidacin alguna mediante abono o adeudo en
cuenta bancaria o cuenta interempresa. Los residentes que realicen transacciones de esta
naturaleza con no residentes han de declararlas directamente al Banco de Espaa.
La informacin obtenida de los colectivos anteriores pretende cubrir, en principio, toda la gama
de posibles operaciones con no residentes: las realizadas a travs de entidades financieras
residentes, las realizadas directamente por estas en su propio nombre, las liquidadas a travs
de cuentas bancarias o interempresas en el exterior y las que no originan liquidacin alguna -
compensaciones-. En la prctica, sin embargo, tanto los mnimos exentos como los errores y
omisiones que no llegan a detectarse obligan a utilizar otras fuentes de informacin: en
ocasiones, como mero contraste y, en otras, como alternativas para la estimacin de algunas
rbricas.
Por ltimo, cabe sealar, en lo que a fuentes de informacin se refiere, que la estimacin de
los datos de aquella parte de la inversin directa del exterior en Espaa que se realiza a travs
de valores negociables adquiridos en mercados organizados incorpora, como fuente de
informacin, la proporcionada, a estos efectos, por la Direccin General de Poltica Comercial
Inversiones Exteriores, del Ministerio de Economa y Hacienda.

Referencias[editar]
1. Volver arriba Sloman, John (2012). Economics. Penguin. pp. 516, 517, 555-559.
2. Volver
arriba http://www.bde.es/f/webbde/SES/Secciones/Publicaciones/PublicacionesAnuales/Balan
zaPagos/11/Fich/bp2011.pdf Balanza de Pagos y Posicin de Inversin Internacional de
Espaa, Banco de Espaa
http://www.bde.es/f/webbde/SES/Secciones/Publicaciones/PublicacionesAnuales/BalanzaPag
os/14/Fich/bp2014.pdf

Vase tambin[editar]
Anexo:Pases segn su balanza comercial
Teorema Marshall-Lerner
Trinidad imposible

Enlaces externos[editar]
 Definicin de balanza de pagos del glosario de economa del banco de la Repblica de
Colombia
Ranking de pases por su balanza de pagos por cuenta corriente CIA FactBook (en ingls)
Fondo Monetario internacional, Manual de Balanza de Pagos y Posicin de Inversin
Internacional, sexta edicin, 2009 2010
Categoras:
Balanza de pagos
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La Balanza de Pagos
Enviado por cscueva

1. Concepto

3. Cuenta saldo reserva monetaria internacional

4. Supervit y dficit
5. Los pagos internacionales
6. La balanza de pagos y los flujos de capital.
7. Anlisis de la balanza de pagos del ecuador
8. Reformas Estructurales
9. Evolucin de la Balanza de Pagos y Del Endeudamiento Externo.
1. Concepto
La relacin entre la cantidad de dinero que un pas gasta en el extranjero y la cantidad que
ingresa de otras naciones. El concepto de balanza de pagos no slo incluye
el comercio de bienes y servicios, sino tambin el movimiento de otros capitales, como la ayuda
al desarrollo, las inversiones extranjeras, los gastos militares y la amortizacin de la deuda
pblica.
Las naciones tienen que equilibrar sus ingresos y gastos a largo plazo con el fin de mantener
una economa estable, pues, al igual que los individuos, un pas no puede estar eternamente en
deuda. Una forma de corregir un dficit de balanza de pagos es mediante el aumento de
las exportaciones y la disminucin de las importaciones, y para lograr este objetivo suele ser
necesario el control gubernamental. Por ejemplo, un gobierno puede devaluar su moneda para
lograr que los bienes nacionales sean ms baratos fuera y de este modo hacer que las
importaciones se encarezcan
El trmino balanza de pagos puede tambin aludir al registro contable de todas las
transacciones econmicas internacionales realizadas por un pas en un periodo
de tiempo determinado (normalmente un ao)
2. Composicin balanza de pagos
1. Cuenta corriente

Balanza Comercial
Balanza de Servicios
Balanza de Transferencias

1. Cuenta capitales

Inversin Extranjera directa

Inversin Extranjera Indirecta

3.Cuenta saldo ¨reserva monetaria internacional

Cuentas balanza de pagos
La balanza de pagos es el registro de las transacciones de los residentes de un pas con el resto
del mundo. Hay dos cuentas principales en la balanza de pagos: la cuenta corriente y la
cuenta capital.
La cuenta corriente registra el intercambio de bienes y servicio, as como las transferencias.
Los servicios son los fletes, los pagos de royalties y los pagos de intereses. Las transferencias
consisten en las remesas, las donaciones y las ayudas. Hablamos de supervit por cuenta
corriente si las exportaciones son mayores que las importaciones ms las transferencias netas a
los extranjeros, es decir, si los ingresos procedentes del comercio de bienes y servicios y de las
transferencias son mayores que los pagos por estos conceptos.
La balanza comercial registra simplemente el comercio de bienes. Si se aade el comercio
de servicios y las transferencias, llegamos a la balanza por cuenta corriente.
La cuenta de capital registra las compras y ventas de activos, como las acciones,
los bonos y la tierra. Hay un supervit por cuenta de capital, o una entrada neta de capitales,
cuando nuestros ingresos procedentes de la venta de acciones, bonos, tierra, depsitos
bancarios y otros activos, son mayores que nuestros pagos debidos a nuestras compras de
activos extranjeros.
4. Supervit y dficit
La regla bsica para la elaboracin de las cuentas de la balanza de pagos es que cualquier
transaccin que d lugar a un pago por parte de los residentes de un pas es una rbrica de
dficit. As pues, las importaciones de automviles, la utilizacin de barcos extranjeros, los
regalos a extranjeros o los depsitos en un banco en Suiza, son todas rbricas de dficit. Seran
rbricas de supervit, por el contrario, las ventas de aviones americanos al extranjero, los
pagos hechos por extranjeros para adquirir licencias de los EEUU con objeto de
utilizar tecnologa americana, las pensiones procedentes del exterior recibidas por los
residentes de un pas.
La balanza de pagos global es la suma de las cuentas corriente y de capital. Si tanto la cuenta
corriente como la de capital tiene un dficit, entonces la balanza de pagos global tambin lo
tiene. Cuando una cuenta tiene un supervit y la otra tiene un dficit de exactamente la misma
cuanta, el saldo de la balanza de pagos global es cero, es decir, no hay ni supervit ni dficit.
Recogemos estas relaciones en la Ecuacin:
Supervit de la balanza de pagos = Supervit por cuenta corriente + supervit por cuenta de
capital.
5. Los pagos internacionales
Cualquier transaccin que origine un pago hecho por residentes de un pas a residentes en el
exterior es una rbrica de dficit. Un dficit global de la balanza de pagos la suma de las
cuantas corriente y capital- significa, que los pagos hechos por los residentes de dicho pas a los
extranjeros son mayores que los residentes reciben de los extranjeros.
Puesto que los extranjeros quieren que se les pague en sus propias monedas, se plantea la
cuestin de la forma en que se deben hacer esos pagos.
Cuando la balanza de pagos tiene un dficit cuando la suma de la cuantas corriente y de
capital es negativa los residentes tienen que pagar a los extranjeros una cantidad de moneda
extranjera mayor que la reciben, Los bancos centrales extranjeros proporcionan la moneda
extranjera necesaria para hacer pagos al exterior, la cantidad neta ofrecida es las transacciones
oficiales de reservas.
Cuando la balanza de pagos de un pas tiene un supervit, los extranjeros tienen que conseguir
los dlares con los que pagarn el exceso de sus pagos a dicho pas sobre sus ingresos
procedentes de las ventas al pas. El dinero es proporcionado por los bancos centrales.
6. La balanza de pagos y los flujos de capital.
Introduciendo el papel desempeando por los flujos de capital en un contexto en que
suponemos que nuestro pas se enfrenta a unos preciosestablecidos de las importaciones y a
una demanda de las exportaciones. Suponemos que el tipo de inters mundial est dado y que
entra capital en el pas a una tasa que es mayor cuanto mayor es el tipo de inters interior. Es
decir, los inversores extranjeros compran un cantidad de nuestros activos que ser mayor
cuanto ms elevado sea el tipo de inters que nuestros activos pagan en relacin con el tipo de
inters mundial. La tasa de entrada de capital o supervit de la cuanta de capital, es
una funcin creciente del tipo de inters. Cuando el tipo de inters es igual al mundial, i = i, ni
hay flujos de capital. Si es ms elevado, habr una entrada de capital e, inversamente, si es ms
bajo, habr una salida.
Un incremento de la renta empeora la balanza comercial, y un incremento del tipo de inters
aumenta las entradas de capital y mejora, de esta forma, la cuenta de capital. De ello se deduce
que cuando aumenta la renta, un incremento de los tipos de inters podra mantener la balanza
de pagos global en equilibrio. El dficit comercial se financiara con una entrada de capitales.
Esta idea es extraordinariamente importante. Los pases se enfrentan frecuentemente al
siguiente dilema: la produccin interior es baja y quieren aumentarla, pero la balanza de pagos
tiene dificultades y no creen estar en condiciones de soportar un dficit an mayor. Si aumenta
el nivel de renta, las exportaciones netas disminuirn a medida que se eleva la demanda
interior, teniendo as a empeorar la balanza de pagos que es algo que el pas quiere evitar. La
existencia de flujos de capital sensibles al tipo de inters sugiere que podemos llevar a cabo
una poltica econmica interior expansiva sin incurrir necesariamente en problemas de balanza
de pagos.
Un pas puede soportar un incremento de la renta interior y del gasto en importaciones
siempre que lo acompaemos de un incremento de los tipos de inters, capaz de provocar una
entrada de capital, Pero cmo podemos conseguir una expansin de la renta interior al mismo
tiempo que se incrementan los tipos de inters. Utilizando la poltica fiscal para incrementar
la demanda agregada hasta el nivel de pleno empleo y la poltica monetaria para conseguir la
cantidad adecuada de flujos de capital
7. Anlisis de la balanza de pagos del ecuador
El Ecuador est atravesando una de las ms severas crisis econmicas de las ltimas dcadas.
Varios factores golpearon la economa a partir de 1995, incluyendo el conflicto con Per, el
Fenmeno de El Nio en 1997-1998, la cada de los precios de las principales exportaciones y la
crisis internacional. A esto se sum un perodo de inestabilidad institucional y el bloqueo
poltico a iniciativas para reordenar las finanzas pblicas, sanear la banca y emprender
reformas estructurales.
Como resultado de estos eventos, los indicadores econmicos se deterioraron. El crecimiento
del producto interno bruto (PIB) se redujo a 0,4% en 1998 y cay -7,3% en 1999.
El desempleo se increment de 11,8% en 1998 a 15,1% en 1999. El dficit fiscal subi de 2,6%
del PIB en 1997 a 5,7% en 1998 y 6,2% en 1999. En relacin con el sector externo, el dficit en
cuenta corriente aument a 11% del PIB en 1998 y en 1999 habra un supervit de 5,4% debido
a la recesin econmica que ha causado una cada del 50% en las importaciones.
La crisis internacional redujo y encareci el flujo de recursos externos. La salida de capitales
exacerb la menor disponibilidad de financiamientoexterno. Las reservas internacionales se
redujeron de US$ 1.698 millones en 1998 a US$ 1.276 millones en 1999.
La situacin del sistema financiero se agudiz en 1999 con la paralizacin del aparato
productivo y la salida de capitales. Se produjo una contraccin del crdito, un deterioro en
la calidad de los portafolios y un proceso de desmonetizacin que fue agravada por
la introduccin del impuesto de 1% a las transacciones financieras. En marzo, ante la inminente
crisis de uno de los mayores bancos, el Gobierno congel por un ao los depsitos. En junio se
realiz una auditora de todo el sistema, tras la cual se liquid un banco, se fusionaron tres y
recapitalizaron otros cuatro. Actualmente, la crisis bancaria es general, la cartera vencida lleg
a 48,9% en 1999 y el 59% de los activos de la banca estn bajo el control del Estado.
La crisis financiera ha trastornado el manejo monetario del Banco Central que se ha visto
obligado a inyectar liquidez para asistir a los bancos en problemas. Esto ha significado una
prdida del control de los agregados monetarios, en particular la emisin monetaria que viene
creciendo a tasas superiores al 100% desde marzo de 1999.
Estos desequilibrios macroeconmicos desataron presiones inflacionarias, cambiarias e
inestabilidad en las tasas de inters. La inflacin subi de 43,4% en 1998 a 60,7% en 1999. El
sucre se depreci 196,6% durante 1999, reflejando la salida de capitales, la escasez de divisas y
la situacin de incertidumbre.
Debido al crtico estado de las finanzas pblicas y del sector externo, el Ecuador decidi
declarar una moratoria de sus obligaciones en bonos Brady y eurobonos, y reestructur la
deuda interna de tenedores privados. Esta decisin exacerb el limitado acceso a recursos
externos, tanto al sector pblicocomo al privado.
Para enfrentar esta situacin, las autoridades han intentado aprobar un programa de
estabilizacin que fortalezca la situacin del sector fiscal, externo y financiero, y que cuente con
el apoyo de los organismos internacionales. En enero de este ao se anunci la decisin de
entrar en un sistema dedolarizacin. Luego del cambio de Gobierno y la designacin a la
Presidencia del Vicepresidente Gustavo Noboa, las nuevas autoridades han manifestado su
confianza de alcanzar los acuerdos internos para llevar adelante el proceso de dolarizacin, y
continuarn los esfuerzos para concretar el acuerdo con el FMI.
Luego de la desaceleracin experimentada en el crecimiento econmico en 1998, en 1999 se dio
una fuerte contraccin del producto, pues segn las ltimas cifras el PIB cay un 7,3%.
En el transcurso de 1999 el nivel de desempleo en las tres principales ciudades del pas ha ido
aumentando vertiginosamente, llegando a 15,1% en diciembre, comparado con niveles de 11,8%
al cierre de 1998 y 9,3% en 1997. Otro indicador muy importante, la tasa de subocupacin
(proporcin de la poblacin que trabaja menos de 40 horas semanales gana menos
del salario mnimo vital) muestra un nivel promedio de 52,3% en 1999, comparado con 46,6%
en 1998. Lo anterior es consecuencia de la cada generalizada de la actividad productiva en casi
todos los sectores de la economa.
En relacin con la deuda externa, en agosto de 1999 el Gobierno anunci que se acoga a la
mora tcnica prevista en los contratos de la deuda Brady para diferir el pago de intereses por
30 das, y en septiembre se anunci el pago parcial de esta deuda: no se cancel los intereses de
los bonos colateralizados, a fin de que los acreedores hagan uso de la garanta prevista para los
intereses de stos y as el Ecuador no entre en moratoria hasta lograr un acuerdo en la
reestructuracin. Sin embargo, los acreedores optaron por declarar la deuda vencida por
incumplimiento y demandaron el pago de la totalidad de la misma. Posteriormente el Gobierno
extendi la moratoria a los dems bonos Brady y eurobonos, y paralelamente reestructur la
deuda interna en poder del sector privado. Las autoridades tendrn que avanzar en la
renegociacin de la deuda los primeros meses de este ao, una vez que se concreten la
dolarizacin y las reformas encaminadas a estabilizar la economa, requisitos que permitirn
hacer una propuesta creble a los acreedores.
Actualmente el Ecuador mantiene l ms alto ndice de endeudamiento de Amrica Latina pues
la deuda externa representa el 119% del PIB. El saldo total de la deuda externa en 1999 lleg a
US$ 16.282 millones, compuestos por US$ 2.530 millones de deuda privada y US$ 13.752
millones de deuda pblica. A ello habra que agregar US$ 2,755 millones de deuda interna
pblica, de los cuales US$ 1.245 millones estn en manos del sector privado. El pas est
catalogado como una economa de ingresos per cpita medios y por este motivo no ha podido
aplicar a los mecanismos de reduccin de deuda contemplados para pases pobres altamente
endeudados.
Con el deterioro de la situacin econmica, exacerbada por la crisis bancaria, en 1999 se ha
dado un descenso importante en la produccin de casi todos los sectores. La congelacin de
depsitos tuvo un alto costo para el lado real de la economa, pues la produccin se vio afectada
ante la drstica reduccin de la demanda interna. El sector manufacturero muestra una cada
de 7,1%, petrleo y minas cae 4,6%, comercio cae 12,1% y servicios financieros, dentro del
sector servicios, cae 13,9% en el mismo perodo. El nico sector que crece en 1999
es agricultura (1,8%) una vez superados los efectos de El Nio.
La evolucin del crecimiento del PIB trimestral con respecto al mismo perodo de un ao antes,
permite ver que la economa se estanca a partir del segundo trimestre de 1998 y a partir de
1999 entra en franca recesin, cayendo 7,1% en el tercer trimestre segn las cifras oficiales, y
11% en el cuarto trimestre segn una estimacin basada en la previsin de la cada de 7,3% del
PIB anual.
Asimismo, los datos muestran en 1999 una cada de la demanda interna del 17,5% y una fuerte
contraccin de las importaciones
(-38,4%) por el lado de la oferta, ambos signos de la recesin econmica que est viviendo el
Ecuador. Particularmente preocupante dentro de los componentes de la demanda interna es la
cada del 34,7% en la formacin bruta de capital, lo que reduce a futuro el potencial de
recuperacin de la economa pues la capacidad de produccin se est contrayendo.
El ao 1999 se inici con mucha incertidumbre sobre el tema fiscal por la frgil situacin que se
vena arrastrando desde el ao anterior, debido a la cada de los ingresos petroleros, aumento
de gastos no presupuestados y la postergacin de medidas correctivas imprescindibles, que
duplicaron el dficit fiscal a niveles del 5,7% del PIB en 1998. Pese a una recuperacin
importante en el precio del petrleo, la situacin del fisco continu deteriorndose en 1999,
pues el gasto corriente subi debido a un importante incremento en el rubro de intereses,
derivado en parte del endeudamiento interno para hacer frente a la crisis bancaria. En este
contexto, los resultados de 1999 muestran un dficit fiscal de 6,2% del PIB, ingresos fiscales
por 23% del PIB y gastos que se ubican en 29,2% del PIB.
Si analizamos los ingresos, stos han subido de 20,3% del PIB en 1998 a 23% en 1999, debido
principalmente a mayores ingresos petroleros (7,1% del PIB comparado con 4,6% en 1998).
Los gastos tambin aumentaron, pero en mayor proporcin que los ingresos al ubicarse en
29,2% del PIB comparado con 26,1% un ao antes. El mayor incremento se da en gastos
corrientes, cuya partida de intereses se incrementa de 5% del PIB a 9,5%, aunque por otro lado
se destaca la reduccin en la partida de remuneraciones que baja de 8,5% del PIB a 7%. Los
gastos de capital aumentan de 5,9% del PIB a 6,5% entre 1998 y 1999.
Algunos indicadores resaltan los resultados anteriores: la participacin de las remuneraciones
en el total de gastos ha disminuido de 33% en 1998 a 24% en 1999, mientras que la
participacin de los intereses en el gasto ha aumentado de 19% a 33% en el mismo perodo.
Ntese que la economa medida en dlares se ha contrado de manera importante debido a la
fuerte devaluacin experimentada en 1999, y por tanto los rubros antes descritos, medidos en
dlares, han cado dramticamente en relacin con 1998, aunque medidos en trminos de
porcentaje del PIB se observa los incrementos antes descritos.
Con respecto a los precios, 1999 se inici con una tendencia a la baja en relacin con 1998, pues
los meses de enero y febrero culminaron con una inflacin mensual inferior a la registrada los
mismos meses de 1998. Sin embargo, en marzo la inflacin mensual se dispar a 13,5% a raz
de la crisis bancaria que desat la escalada en el tipo de cambio afectando los precios de bienes
importados y manufacturas nacionales que tienen un alto componente de insumo importado.
Siguieron algunos meses con inflacin relativamente baja debido a la fuerte contraccin en la
demanda interna derivada de la congelacin de fondos y la recesin econmica. No obstante, la
elevacin temporal en los precios de los combustibles en julio y la devaluacin en los ltimos
meses del ao provocaron nuevos picos.
La inflacin cerr en 60,7% en 1999, nivel relativamente bajo s se considera el fuerte
crecimiento de los agregados monetarios como resultado de la emisin de dinero destinada al
sistema financiero. La congelacin de los fondos y el represamiento de los precios de los
combustibles y servicios pblicos explican en parte este resultado. Por otro lado, la inflacin
medida por el ndice de precios al productor fue mucho mayor, cerrando el ao en 186,9%.
En relacin con la poltica cambiaria, en febrero de 1999 se sustituy el sistema de bandas por
el sistema de flotacin a fin de reducir la prdida de reservas internacionales. Sin embargo, la
crisis bancaria, la recesin y la falta de medidas correctivas por la confrontacin con el
Congreso, mantuvieron un ambiente de desconfianza en la economa, generando mucha
volatilidad en el tipo de cambio. El ao cerr con un dlar de S/. 20.283, lo que signific una
devaluacin anual de 196,6%. Por otro lado, el tipo de cambio real promedio vari 39% en
relacin con 1998, pues a pesar de la elevada inflacin, la devaluacin nominal ha sido mayor,
es decir hubo una devaluacin real del 39% en los trminos de intercambio con los principales
socios comerciales comparado con una apreciacin real promedio de 0,8% en 1998.
A principios de este ao las autoridades anunciaron la decisin de entrar en un sistema de
dolarizacin de la economa, para lo cual el tipo de cambio se fij en S/.25.000 y se ir
sustituyendo progresivamente el circulante en sucres por la divisa ya que se establecern
precios, salarios y la contabilidadpblica y privada en dlares. Una porcin reducida de sucres
permanecer como moneda fraccionaria y ser siempre convertible al tipo de cambio antes
anotado. Para sustentar la dolarizacin el ejecutivo envi al Congreso un paquete de medidas
que contempla modificaciones a las leyes del sector financiero, sector laboral y Banco Central
entre otros, para hacer viable esta transformacin importante en el sistema cambiario y
monetario del Ecuador.
En relacin con las tasas de inters, el Banco Central las increment de manera coyuntural a fin
de controlar el tipo de cambio, lo que ha contribuido a la recesin econmica y ha sumado
presiones sobre el sector bancario. En 1999 las tasas activa e interbancaria cerraron en 70,8% y
151%, mientras que en 1998 se ubicaron en 59,8% y 48,5% respectivamente. Con el esquema de
dolarizacin las tasas de inters en sucres desaparecen y las tasas en dlares tenderan a
ubicarse a niveles similares a las internacionales, situacin que ya ha empezado a suceder pues
las tasas bajaron a 23% la activa y 11% la pasiva en el mes de febrero del 2000.
Con respecto a los agregados monetarios, se observa una descomposicin del sistema reflejada
en el abrupto crecimiento nominal de base monetaria (135,7%) y emisin monetaria (152%)
debido a la fuerte inyeccin de recursos para los bancos con problemas de liquidez y el pago al
pblico de depsitos garantizados por la AGD. Por otro lado, M2 registra un crecimiento de
90%, pero gran parte de esta variacin se debe a la devaluacin que afect a la porcin en
dlares de este agregado.
El comportamiento del sistema financiero reflej el deterioro de la actividad econmica.
Durante los primeros meses de 1999 los sntomas de iliquidez se fueron extendiendo en todo el
sistema financiero y varios bancos no pudieron cumplir con el requerimiento de encaje con el
Banco Central. En marzo de 1999, con la inminente crisis de la mayor institucin bancaria por
depsitos del pblico, el Gobierno decidi declarar feriado bancario por una semana y el
posterior congelamiento por un ao de los depsitos bancarios; igualmente reprogram por un
ao la cancelacin de los crditos bancarios. Posteriormente, flexibiliz la medida, redujo el
plazo de congelamiento para algunas operaciones e introdujo algunas excepciones.
El Gobierno inici un proceso de auditoras internacionales de las instituciones financieras que
concluy con la decisin de liquidar un banco, fusionar tres bancos y recapitalizar cuatro
bancos con la asistencia del Estado. Actualmente, la crisis del sistema financiero es general. La
cartera vencida lleg a 48,9% en diciembre y el 59% de los activos de la banca est directa o
indirectamente bajo el control del Estado.
En resumen, la crisis financiera ha sido grave: los indicadores agregados del sector muestran el
deterioro, pues tanto los activos como el patrimonio se han reducido por efectos de la
devaluacin y las prdidas. Los activos totales expresados en dlares se contraen de US$ 8.944
millones en 1998 a US$ 4.585 millones en 1999; el coeficiente patrimonio promedio/activo
promedio pasa de 0,14 en 1998 a 0,09 en 1999 y el coeficiente utilidadneta/patrimonio
promedio pasa de 0,07 en 1998 a -0,61 en 1999.
8. Reformas Estructurales
La grave crisis econmica ha dado lugar a que el avance en las reformas estructurales sea lento
debido a la urgencia de resolver problemas emergentes prioritarios con el fin de evitar un
mayor deterioro y lograr la estabilizacin de la economa.
Sin embargo, la coyuntura ha obligado a efectuar algunas reformas importantes en el sistema
financiero encaminadas a sanear este sector, lo que ha resultado en el cierre o intervencin de
una serie de instituciones. Se cre la Agencia de Garanta de Depsitos, y se encuentran en
marcha varios programas para el fortalecimiento del sistema financiero.
La dolarizacin por otro lado, obliga a que se lleven adelante una serie de reformas importantes
en el rea fiscal y laboral, para lo cual el ejecutivo ha enviado al Congreso una serie de leyes que
contemplan adems modificaciones a las regulaciones en los
sectores telecomunicaciones, electricidad y petrleo a fin de impulsar las privatizaciones y
concesiones en estas reas de la economa.
Ecuador: Balanza de Pagos

1996 1997 1998 1999 (p) 2000(e)

Exportaciones FOB (en MM. US$) 4900 5264 4203 4162 4601

Tradicionales 3788 4122 3100 3124 3440

Petroleras 1776 1557 923 1361 1660

No Petroleras 2012 2565 2177 1763 1780

No Tradicionales 1112 1142 1103 1038 1161

Importaciones FOB (en MM. US$) 3680 4666 5198 2596 3188

Consumo 888 1094 1168 536 706

Materia Primas 1708 2175 2264 1298 1622

Bienes de Capital 1083 1396 1766 716 860

Otros 1 1 0 46 0

Balanza Comercial 1220 598 -995 1566 1413

Servicios Prestados (en MM.US$) 931 928 890 806 830

Factoriales 83 106 88 68 60

No Factoriales 848 822 802 738 770

d/c Turismo 281 290 291 263 270

Servicios Recibidos (en MM. US$) 2330 2631 2840 2505 2734

Factoriales 1462 1521 1669 1808 1878

d/c Intereses 916 968 1063 1152 1233

d/c Utilidades y Dividendos 195 200 217 235 231

No Factoriales 868 1110 1171 697 856

Balanza de Servicios -1399 -1703 -1950 -1700 -1904

Transferencias 290 391 776 871 989

Balanza en Cuenta Corriente 111 -714 -2169 737 498

Inversin Extranjera Directa 491 695 831 656 559

Deuda Externa Mediano y L/Plazo 971 858 1275 3 -139

Capitales a Corto Plazo -1201 -527 -422 -1818 -814

Balanza en Cuenta Capital 261 1026 1684 -1159 -394

Errores y Omisiones -98 -50 90 0 0

Resultado Global 274 262 -395 -422 104

Cambio en Reservas Internacionales -274 -262 395 422 -104

Fuentes: Banco Central del Ecuador, Estimaciones CAF

9. Evolucin de la Balanza de Pagos y Del Endeudamiento Externo.

En 1999 se dio un excedente en la balanza comercial por US$ 1.566 millones, muy superior al
resultado del mismo periodo de 1998 cuando la balanza fue negativa en US$ 995 millones. Sin
embargo, esta situacin no se debe a una recuperacin del sector exportador, sino ms bien a
una fuerte contraccin de las importaciones como consecuencia de la depresin econmica.
Las cifras de crecimiento del comercio ilustran claramente esta situacin, pues las
importaciones cayeron un 50% en el ao, mientras que las exportaciones se han estancado (-
0,9%): caen las exportaciones tradicionales no petroleras, entre las que se cuentan banano (-
11%) y camarn (-34%), pero se compensa con mayores exportaciones petroleras (47%).
Las importaciones anualizadas (doce meses atrs para cada perodo) muestran una marcada
tendencia decreciente a partir de enero de 1999, pues cerraron 1998 con un nivel de US$5.198
millones, y caen sostenidamente en todos los meses de 1999 hasta ubicarse en US$2.596
millones en diciembre. Las mayores contracciones se dan en las importaciones de bienes de
consumo
(-54%) y bienes de capital (-59%). Las importaciones de materia prima tambin registran una
fuerte cada (-43%), por lo que es claro que el aparato productivo sufri una grave recesin,
mientras que las menores importaciones de bienes de capital tendrn efectos en el mediano
plazo limitando la capacidad de produccin de la economa. Los factores detrs de la
contraccin en las importaciones incluyen la menor demanda interna y la reduccin en las
lneas de crdito externas para comercio.
Los datos provisionales de la cuenta corriente arrojan un supervit de US$737 millones, debido
al resultado positivo en la balanza comercial ya discutido. La balanza de servicios se ubicara en
el entorno de los US$ 1.700 millones deficitarios y las transferencias en US$ 871 millones
positivos.
Por otro lado, la cuenta de capitales muestra una salida neta de US$ 1.159 millones como
resultado de una menor inversin extranjera, ingreso neto nulo de deuda externa y salida de
 capitales de corto plazo. La inversin extranjera directa alcanz US$ 656 millones, inferior a
los US$ 831 millones en 1998. El movimiento de deuda externa muestra un flujo neto de
apenas US$ 3 millones debido al pago de deuda externa privada por US$530 millones, que
opaca el ingreso de US$533 millones de deuda pblica. La cuenta de otros capitales (incluye
capitales de corto plazo, refinanciamiento y atrasos de deuda externa) muestra salidas por US$
1.818 millones.
La salida de capitales tuvo repercusin directa en las reservas internacionales dndose una
reduccin de US$ 422, para cerrar el ao en un nivel de US$ 1.276 millones. Adems de las
presiones del mercado, el Gobierno y el sector financiero tuvieron que demandar divisas para
cumplir con sus obligaciones externas afectando el nivel de reservas.
Autores:
Cueva, Cristian;
Estrella, Diego;
Vargas Daniel

Autor:

Cristian Cueva
Pontificia Universidad Catolica Del Ecuador
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables
Macroeconomia
171564115-3
cscueva[arroba]hotmail.com

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Bienes afectos
Texto

Desde el punto de vista de la fiscalidad, se distinguen dentro del patrimonio personal o

empresarial bienes que son necesarios para el desarrollo de una actividad o explotacin
econmica y, por tanto, que participan en la obtencin del rendimiento generado en dicha
actividad. Este tipo de bienes se denominan bienes afectos.

En el mbito de la fiscalidad personal, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se

modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por
el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (en adelante
LIRPF), define un elemento patrimonial como afecto a la actividad de la cual se obtiene una
renta o rendimiento, en funcin de los siguientes tres parmetros:

1) Que sea necesario para la obtencin de los respectivos rendimientos. Segn la

LIRPF se consideran bienes afectos a la actividad aquellos que cumplan con los
siguientes requisitos:
o - Los inmuebles en que se desarrolla la actividad del contribuyente.
o - Los bienes destinados a servicios econmicos o socioculturales del
personal al servicio de la actividad (por ejemplo, el comedor de
empresa).
o - En general, todos los bienes que sean necesarios para obtener las
respectivas rentas o rendimientos. En ningn caso tendrn esta
consideracin los activos representativos de la participacin en fondos
propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros.
2) Que sea utilizado para los fines de la actividad. En este sentido, para evitar
posibles confusiones, deben realizarse las matizaciones que establece la norma.
As, en primer lugar, aquellos bienes que se utilizan de forma simultnea para el
desarrollo de actividades econmicas y para uso privado no se consideran bienes
afectos, salvo los dos casos siguientes:
- Si se trata de bienes divIsibles, se considerarn afectos slo en la parte que
realmente se utilicen en la actividad.
- Si se trata de bienes que se destinan a necesidades privadas de forma accesoria
o irrelevante; es decir, en das u horas inhbiles durante los que no se desarrolla
la actividad. No se incluyen dentro de esta excepcin determinados automviles
de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, embarcaciones y
aeronaves.
 Tampoco se consideran afectos cuando no aparezcan en la contabilidad o
registros oficiales de la actividad econmica, que debe llevar al da el
contribuyente, salvo prueba en contrario.
3) Que sea de titularidad del contribuyente. Slo pueden considerarse bienes
afectos a la actividad del contribuyente los elementos patrimoniales de los que
sea titular. En caso de matrimonio, se considerarn afectos los bienes comunes a
ambos cnyuges, y, en ningn caso, tendrn tal consideracin los bienes
privativos del cnyuge que no sea empresario.

La ley establece unas reglas especiales referidas a los bienes afectos, con el
objetivo de evitar los traspasos de bienes entre el patrimonio empresarial y
particular que puedan buscar un tratamiento fiscal ms favorable.

Qu se entiende por bienes

afectos a la actividad?
Por Carmen Bujn
La afectacin de bienes a la actividad econmica (o bienes
afectos) consiste en la utilizacin de los mismos para la obtencin
de rendimientos. Si yo tengo un equipo informtico, por ejemplo,
que utilizo en mi labor profesional, se entiende que es un elemento
afecto. La afectacin implica que los gastos de adquisicin o
mantenimiento son deducibles, siempre y cuando se disponga de
la facturareglamentaria que los acredite.

La afectacin parcial
Partiendo de esta definicin, es fcil suponer que la mayor parte de
los autnomostienen bienes afectos a su actividad, pero el problema
surge cuando stos se utilizan tambin para fines privados. No todos
los elementos patrimoniales son susceptibles de afectacin de
manera parcial. Tan solo se admite este uso para los bienes
divisibles, como podra ser un inmueble.

Un autnomo podra desarrollar su actividad en determinadas

habitaciones de un inmueble, dejando el resto libre para otros usos.
Esto le permitira deducir los gastos de arrendamiento, financieros y
la amortizacin en proporcin al nmero de metros afectos.
No podria, sin embargo, deducir los suministros, como la luz y el
telfono, a menos que tuviera un contador independiente del resto
del inmueble. De lo contrario el gasto real correspondiente al uso
profesional sera imposible de delimitar.

La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con

independencia de que la titularidad de stos, en caso de
matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges.

Los bienes indivisibles no podrn considerarse afectos si se

utilizan simultneamente para actividades econmicas y para
necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea
accesoria y notoriamente irrelevante. Se entender que esto se
produce cuando se destinen al uso personal del contribuyenteen das
u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la
actividad. Es decir, yo puedo adquirir un ordenador para mi trabajo
y utilizarlo de manera accesoria en mi vida privada.
Esta excepcin no es aplicable a los automviles de turismo y sus
remolques, las motocicletas y las aeronaves o embarcaciones
deportivas o de recreo. Estos bienes nicamente tendrn la
consideracin de elementos patrimoniales afectos al desarrollo de
una actividad econmica cuando se utilicen exclusivamente para los
fines de la misma, sin que en ningn caso puedan considerarse
afectos en el supuesto de utilizarse tambin para necesidades
privadas, ni siquiera aunque dicha utilizacin sea accesoria y
notoriamente irrelevante.

La Ley del IVA s permite la afectacin parcial de los bienes de

inversin (aquellos cuyo valor supere los 3.000 euros de base
imponible), por lo que el IVA de los gastos derivados del uso de un
automvil, podrn ser deducibles al 50% (siempre y cuando la
necesidad de los mismos est justificada), mientras que en IRPF no
podremos practicar ninguna deduccin.

A N T E R I O R Xiclo: Es emocionante ver tu primera factura

S I G U I E N T E Qu me pueden embargar en caso de deudas de mi negocio?

ART CUL OS REL ACIO NAD O S

Los contratos temporales no pueden encadenarse sin lmite
Ante la crisis, cuida tu imagen de empresa!
Las operaciones vinculadas: qu son y cmo se deben controlar?

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02. Operaciones exoneradas o inafectas
y renuncia a la exoneracin:
a) Operaciones exoneradas o inafectas
-Apndice I Operaciones de venta e Importacin
Exoneraciones exoneradas.
-Apndice II Servicios exonerados.

-La exportacin de bienes o servicios, as como los

contratos de construccin ejecutados en el exterior. (Art
33 del TUO de la Ley del IGV, Apndice V)
Los sealados en el arculo 2 del TUO de la Ley del
IGV tales como:
EXONERACIONES E -Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en
INAFECTACIONES caso de personas naturales que constituyan Rentas de
primera o segunda categoras).
Inafectaciones -Transferencia de bienes usados que efecten las
personas que no realicen actividad empresarial.
-Transferencia de bienes en caso de reorganizacin de
empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.
-Juegos de azar.
-Importacin de bienes donados a entidades religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.
-Otros sealados en el referido artculo.

Vigencia:
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2018 (Art. 2 - Ley N 30404)
b) Renuncia a la exoneracin:
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones
de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario
N 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N 103-2000/SUNAT. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los
bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin
establecida en el Apndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneracin comprende
adems de los bienes contenidos en el Apndice I, vigente a la fecha de comunicacin de la
renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
A continuacin se detalla la Relacin de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la
Exoneracin del Apndice I del IGV a travs de los formulario N 2222 y N 2225 y que la
SUNAT les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias y en la RS N
103-2000/SUNAT.
Relacin de Contribuyentes con Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del IGV
Base Legal: Artculo 7 de la Ley del IGV, Apndices I y II de la Ley del IGV, Resolucin de
Superintendencia N 103-2000/SUNAT y Directiva N 002-98/SUNAT.

SERVICIOS INAFECTOS AL PAGO DEL

IGV Y DE DERECHOS
ARANCELARIOS POR PARTE DE LAS
INSTITUCIONES EDUCATIVAS
PARTICULARES O PBLICAS
OCTUBRE 16, 2009 DERECHOPERU DEJA UN COMENTARIO

DECRETO SUPREMO No 046-97-EF

(Publicado el 30.04.1997, vigente desde el 01.05.1997)
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

CONSIDERANDO:

Que, el inciso g) del Artculo 2o del Decreto Legislativo No 821, Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el Artculo 22o del Decreto
Legislativo No 882, establece que la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas para sus fines
propios estn inafectas del Impuesto General a las Ventas;
Que, el Artculo 23o del Decreto Legislativo No 882, Ley de Promocin de la Inversin en la
Educacin, establece que las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas estarn
inafectas al pago de los Derechos Arancelarios correspondientes a la importacin de bienes
que efecten exclusivamente para sus fines propios;
Que, los mencionados Decretos Legislativos sealan que mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar
la lista de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de
Derechos Arancelarios;

Que, conforme a los Artculos 14o y 18o de la Constitucin Poltica del Per, son fines
propios de las Instituciones Educativas la formacin en materia de humanidades, la ciencia,
la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte; la difusin cultural; la creacin
intelectual y artstica; y la investigacin cientfica y tecnolgica;
En uso de las facultades conferidas por el primer prrafo del inciso g) del Artculo 2o del
Decreto Legislativo No 821, el Artculo 23o del Decreto Legislativo No 882 y el numeral 8)
del Artculo 118o de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:

Artculo 1o.- Aprubase la relacin de bienes y servicios contenida en el Anexo I del

presente Decreto Supremo, para efecto de la inafectacin del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta y prestacin de servicios en el pas, a que se refiere el
inciso g) del Artculo 2 del Decreto Legislativo N 821, sustituido por el Artculo 22 del
Decreto Legislativo N 882.
Aprubase la relacin de bienes contenida en el Anexo II del presente Decreto Supremo,
para efecto de la inafectacin del Impuesto General a las Ventas y de Derechos
Arancelarios de las operaciones de importacin, a que se refieren el inciso g) del Artculo
2 del Decreto Legislativo N 821, sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo
N 882, y el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 882, respectivamente.

(El tercer prrafo ha sido derogado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 152-
2003-EF, publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003).
Artculo 2o.- (Derogado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 152-2003-EF,
publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003).
Artculo 3o.- Conforme a lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo No 882, no es aplicable a la inafectacin de Derechos Arancelarios a las
academias de preparacin para el ingreso a Universidades o a otras Instituciones de nivel
superior.
Artculo 4o.- Para la aplicacin de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del
Impuesto General a las Ventas en los casos de importacin de bienes, ser requisito previo
la presentacin al Ministerio de Educacin por parte de la Institucin Educativa Particular o
Pblica, del formulario Importaciones Liberadas Decreto Legislativo N 882, que
incluir entre otros, el detalle de los bienes a importar, el valor CIF correspondiente y la
sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien en el cumplimiento de sus fines
propios.
La constancia de recepcin del mencionado formulario presentado al Ministerio de
Educacin, constituir requisito exigible por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, para la aplicacin de inafectacin de tributos.
(Prrafo sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 152-2003-EF, publicado
el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003)
Mediante Resolucin Ministerial del Sector Educacin se aprobar el formulario a que hace
referencia el prrafo primero del presente artculo.

Artculo 5o.- Si una Institucin Educativa Particular o Pblica realiza en el transcurso de un

ao calendario, una o ms importaciones de bienes comprendidos en el rgimen de
inafectacin del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios por un
Valor CIF superior al equivalente a Doscientas (200) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), deber presentar al Ministerio de Educacin, dentro de los sesenta (60) das hbiles
de efectuada la operacin de importacin en que se supere dicho monto, un informe
refrendado por una sociedad de auditora que certifique la efectiva adquisicin y ubicacin
de todos los bienes importados en el referido ao calendario.
Para los efectos del presente artculo, las sociedades de auditora debern estar debidamente
inscritas en el Registro nico de Sociedades de Auditora, conforme a lo dispuesto por el
Decreto Legislativo No 850 y su Reglamento.
Artculo 6o.- La informacin declarada en el formulario Importaciones Liberadas
Decreto Legislativo No 882 y en los documentos que se adjunten al mismo, estar sujeta a
fiscalizacin posterior por parte del Ministerio de Educacin. Dicha fiscalizacin podr
efectuarse a travs de entidades especializadas al amparo de lo establecido en el tercer
prrafo del Artculo 8o del Decreto Legislativo No 882.
Artculo 7o.- Los bienes importados inafectos del Impuesto General a las Ventas y
Derechos Arancelarios no podrn ser transferidos o cedidos, ni destinados a fin distinto
antes del plazo previsto en el Artculo 14o del Decreto Supremo No 121-96-EF, debiendo
aplicarse en caso contrario, las disposiciones contenidas en dicho artculo.
Artculo 8o.- El uso indebido de la inafectacin del Impuesto General a las Ventas y/o de
los Derechos Arancelarios ser sancionado conforme a las disposiciones del Cdigo
Tributario o la Ley General de Aduanas, segn corresponda, sin perjuicio de las sanciones
penales a que hubiere lugar.
Artculo 9o.- Precsase que no es de aplicacin lo establecido en el inciso k) del Artculo
2o del Decreto Legislativo No 821 a la importacin de bienes donados a las Instituciones
Educativas Pblicas, la cual se rige por lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
Artculo 10o.- El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano y ser refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas y el Ministro de Educacin.

DISPOSICION TRANSITORIA UNICA

Precsase que las importaciones, transferencias de bienes o prestacin de servicios,
realizadas por las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas, excepto academias de
preparacin, en el perodo comprendido entre el 1 de enero de 1997 y la fecha de entrada en
vigencia del presente Decreto Supremo, se encuentran inafectas del Impuesto General a las
Ventas y de Derechos Arancelarios, segn corresponda, siempre que se hubieran
encontrado directamente vinculadas al cumplimiento de sus fines propios, para cuyo efecto
deber atenderse a la naturaleza de las actividades realizadas y no al destino otorgado a los
fondos obtenidos en el desarrollo de las mismas.

Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se consideran fines propios de las

Instituciones Educativas Particulares o Pblicas, lo siguiente:

a. la formacin educativa en materia de humanidades, la ciencia, la tcnica, las artes, la

educacin fsica y el deporte;

b. la difusin cultural;

c. la creacin intelectual y artstica; y,

d. la investigacin cientfica y tecnolgica.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve das del mes de abril de mil
novecientos noventa y siete.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI, Presidente Constitucional de la Repblica.

JORGE CAMET DICKMANN, Ministro de Economa y Finanzas.
DOMINGO PALERMO CABREJOS, Ministro de Educacin.
DISPOSICIONES FINALES DEL DECRETO SUPREMO No 152-2003-EF
(Publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003)
Primera.- Toda referencia a los Anexos II y III del Decreto Supremo N 046-97-EF y
normas modificatorias, contenida en los dispositivos legales vigentes, deber entenderse al
Nuevo Apndice II que se aprueba a travs del presente Decreto Supremo.
Segunda.- La importacin de los bienes contenidos en el Nuevo Anexo II realizada por las
Instituciones Educativas Particulares o Pblicas, se encontrarn inafectas del Impuesto
General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios siempre que se destinen nica y
exclusivamente al cumplimiento de sus fines propios, de conformidad con lo dispuesto en
el inciso g) del Artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF
y modificatorias, as como en el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 882.

ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior,
especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro
concepto cobrado por el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.

3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios,

exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de
enseanza.

4. Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes as como el transporte exclusivo

para estudiantes, prestados por la misma Institucin Educativa.

5. Venta de libros, folletos, revistas, publicacin y cualquier informacin que apoye el

proceso educativo, presentados en medios impresos, magnticos o digitales, para uso
exclusivo de alumnos y docentes regulares de la Institucin.

6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones

Educativas.

7. Servicios educativos prestados entre Instituciones Educativas.

NUEVO ANEXO II
(De acuerdo a lo sealado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 152-2003-EF,
publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003, considerando la Fe de Erratas
publicado el 23.10.2003 )
SUBPARTIDA (D.S. 239-
ORDEN 01-EF) DESCRIPCIN

ELEMENTOS E ISTOPOS Y COMPUESTOS,

RADIACTIVOS, EXCEPTO LOS DE LAS
SUBPARTIDAS 2844.10, 2844.20 2844.30;
ALEACIONES, DISPERSIONES (INCLUIDOS
LOS CERMETS), PRODUCTORS
CERMICOS Y MEZCLAS, QUE
CONTENGAN ESTOS ELEMENTOS,
1 2844 40 00 00
ISTOPOS O COMPUESTOS; RESIDUOS
RADIACTIVOS.

2 3213 10 10 00
PINTURAS AL AGUA (TEMPERA,
ACUARELA)

3 3213 10 90 00
LOS DEMAS COLORES EN SURTIDOS

COLORES PARA PINTURA ARTSTICA,

4 3213 90 00 00
ENSEANZA, EXCEPTO COLORES EN
SURTIDOS
5 3215 19 00 00
TINTA DE IMPRENTA, EXCEPTO DE
COLOR NEGRO

6 3215 90 90 00
LAS DEMS TINTAS

7 3407 00 10 00
PASTAS PARA MODELAR

8 3701 91 00 00
PLACAS Y PELCULAS PLANAS PARA
FOTOGRAFA EN COLORES (POLICROMA)

9 3702 20 00 00
PELCULAS AUTORREVELABLES

LOS DEMS PAPELES, CARTONES Y

10 3703 90 00 00
TEXTILES, FOTOGRFICOS,
SENSIBILIZADOS, SIN IMPRESIONAR

11 3707 10 00 00
EMULSIONES PARA SENSIBILIZAR
SUPERFICIES

12 3707 90 00 00
LOS DEMS PREPARACIONES QUMICAS
PARA USO FOTOGRFICO

13 3822 00 19 00
LOS DEMS REACTIVOS DE
DIAGNSTICO

14 3822 00 29 00
LOS DEMS REACTIVOS DE
LABORATORIO

15 3823 30 90 00
LOS DEMS BOMBONAS, BOTELLAS,
FRASCOS Y ARTCULOS SIMILARES

16 3823 90 00 00
LOS DEMS ARTCULOS PARA
TRANSPORTE O ENVASADO PLSTICO

DEMS MANUF. DE PLSTICO Y

17 3926 90 90 90
MANUFACTURAS DE LAS DEMS
MATERIAS DE LAS PARTIDAS 39.01 A 39.14

18 4015 19 90 00
LOS DEMS GUANTES DE CAUCHO
VULCANIZADO, SIN ENDURECER
 SOLO: PRENDAS PROTECTORAS PARA
19 4203 10 00 00
OBREROS Y PROFESIONALES DE CUERO
NATURAL O CUERO REGENERADO

SOLO: GUANTES Y MANOPLAS

PROTECTORAS PARA OBREROS Y
20 4203 29 00 00
PROFESIONALES DE CUERO NATURAL O
CUERO REGENERADO

21 4816 30 00 00
CLISS DE MIMEOGRAFO (STENCILS)
COMPLETOS

22 4816 90 00 00
SOLO: PLANCHAS FOCET, DE PAPEL,
INCLUSO ACONDICIONADAS EN CAJAS

23 4820 20 00 00
CUADERNOS

LIBROS, FOLLETOS E IMPRESOS

24 4901 10 00 00
SIMILARES, EN HOJASSUELTAS, INCLUSO
PLEGADAS

25 4901 91 00 00
DICCIONARIOS Y ENCICLOPEDIAS,
INCLUSO EN FASCCULOS

26 4901 99 00 00
LOS DEMS LIBROS, FOLLETOS E
IMPRESOS SIMILARES

LOS DEMS DIARIOS Y PUBLICACIONES

27 4902 90 00 00
PERIDICAS, IMPRESOS, INCLUSO
ILUSTRADOS O CON PUBLICIDAD

ALBUMES O LIBROS ESTAMPADAS Y

28 4903 00 00 00
CUADERNOS PARA DIBUJARO
COLOREAR, PARA NIOS

MUSICA MANUSCRITA O IMPRESA,

29 4904 00 00 00
INCLUSO CON ILUSTRACIONES O
ENCUADERNADA

30 4905 10 00 00
ESFERAS

31 4905 91 00 00
MANUFACTURAS CARTOGRFICAS EN
FORMA DE LIBROS O FOLLETOS
 LOS DEMAS FACTURAS CARTOGRFICAS
DE TODAS CLASES, INCLUIDOS LOS
32 4905 99 00 00
MAPAS MURALES, PLANOS
TOPOGRFICOS Y ESFERAS, IMPRESOS

33 4911 91 00 00
SOLO: ESTAMPAS, GRABADOS Y
FOTOGRAFAS PARA LA ENSEANZA

34 6307 20 00 00
CINTURONES Y CHALECOS SALVAVIDAS

35 7017 10 00 00
ARTCULOS DE CUARZO O DEMS
SLICES FUNDIDOS

LOS DEMS ARTCULOS DE VIDRIO PARA

36 7017 90 00 00
LABORATORIO, HIGIENE O FARMACIA,
INCLUSO GRADUADO O CALIBRADOS

37 7307 99 00 00
LOS DEMAS ACCESORIOS DE FUNDICN
DE HIERRO O ACERO

SLO: LAVADEROS DE ACERO

38 7324 10 00 00
INOXIDABLE, EXCEPTO LOS DE USO
DOMSTICO

39 8003 00 10 00
BARRAS Y ALAMBRES DE ESTAO
ALEADO, PARA SOLDADURA

TIJERAS DE PODAR (INCLUIDAS LAS DE

40 8201 50 00 00
TRINCHAR AVES) PARA USAR CON UNA
SOLA MANO

41 8202 10 90 00
LAS DEMAS SIERRAS DE MANO

42 8202 99 00 00
LAS DEMAS HOJAS DE SIERRA

43 8203 10 00 00
LIMAS, ESCOFINAS Y HERRAMIENTAS
SIMILARES

ALICATES (INCLUSO CORTANTES),

44 8203 20 00 00
TENAZAS, PINZAS Y HERRAMIENTAS
SIMILARES

45 8203 30 00 00
CIZALLAS PARA METALES Y
HERRAMIENTAS SIMILARES
 CORTATUBOS, CORTAPERNOS,
46 8203 40 00 00
SACABOCADOS Y HERRAMIENTAS
SIMILARES

47 8204 11 00 00
LLAVES DE AJUSTE DE MANO DE BOCA
FIJA

48 8204 12 00 00
LLAVES DE AJUSTE DE MANO DE BOCA
VARIABLE

49 8204 20 00 00
CUBOS DE AJUSTE INTERCAMBIABLES,
INCLUSO CON MANGO

50 8205 10 00 00
HERRAMIENTAS DE TALADRAR O
ROSCAR (INCLUIDAS LAS TERRAJAS)

51 8205 20 00 00
MARTILLOS Y MAZAS

52 8205 40 90 00
LOS DEMAS DESTORNILLADORES

53 8205 59 20 00
CINCELES

54 8205 59 60 00
ACEITERAS, JERINGAS PARA ENGRASAR

55 8205 59 99 00
DEMAS HERRAMIENTAS DE MANO

56 8205 70 00 00
TORNILLOS DE BANCO, PRENSAS DE
CARPINTERO Y SIMILARES

HERRAMIENTAS DE DOS O MS DE LAS

PARTIDAS 82.02 A 82.05,
57 8206 00 00 00
ACONDICIONADAS EN JUEGOS PARA LA
VENTA AL POR MENOR

58 8207 13 20 00
SOLO: BROCAS DIAMANTINAS Y OTRAS
BROCAS

59 8207 30 00 00
UTILES DE EMBUTIR, ESTAMPAR O
PUNZONAR
60 8207 40 00 00
UTILES DE ROSCAR (INCLUSO
ATERRAJAR)

61 8207 50 00 00
UTILES DE TALADRAR

62 8207 70 00 00
UTILES DE FRESAR

63 8207 80 00 00
UTILES DE TORNEAR

64 8207 90 00 00
LOS DEMAS UTILES INTERCAMBIABLES
DE PERFORACIN O SONDEO

CUCHILLAS Y HOJAS CORTANTES PARA

65 8208 30 00 00
APARATOS DE COCINA O MAQUINAS DE
LA INDUSTRIA ALIMENTARIA

66 8211 93 90 00
LAS DEMAS NAVAJAS, EXCEPTO LAS DE
PODAR Y DE INJERTAR

LOS DEMAS MOTORES DE EMBOLO

67 8408 90 10 00
(PISTON) ALTERNATIVO DE POTENCIA
INFERIOR O IGUAL A 130 KW (174 HP)

LOS DEMAS MOTORES DE EMBOLO

68 8408 90 20 00
(PISTON) ALTERNATIVO DE POTENCIA
SUPERIOR A 130 KW (174 HP)

69 8412 21 00 00
MOTORES HIDRULICOS CON
MOVIMIENTO RECTILNEO (CILINDROS)

70 8412 80 90 00
LOS DEMAS MOTORES Y MAQUINAS
MOTRICES

71 8412 90 90 00
LAS DEMAS PARTES PARA LOS DEMAS
MOTORES Y MAQUINAS MOTRICES

BOMBAS DE CARBURANTE PARA

72 8413 30 91 00
MOTORES DE ENCENDIDO POR CHISPA O
COMPRESIN

73 8413 60 00 00
LAS DEMAS BOMBAS VOLUMTRICAS
ROTATIVAS
74 8413 81 90 00
LAS DEMAS BOMBAS

PARTES DE LAS DEMAS BOMBAS CON

75 8413 91 90 00
EXCEPCIN DE LAS BOMBAS
ELEVADORES DE LIQUIDOS

76 8414 10 00 00
BOMBAS DE VACIO

77 8414 80 90 00
LOS DEMAS COMPRESORES

LOS DEMAS ACONDICIONADORES DE

AIRE CON VLVULA DE INVERSIN Y
78 8415 81 90 00
EQUIPO DE ENFRIAMIENTO SUPERIOR A
30.000 BTU/ HORA

79 8417 80 90 00
SOLO: HORNOS DE LABORATORIO

80 8417 90 00 00
SOLO: PARTES DE HORNOS DE
LABORATORIO

CONGELADORES HORIZONTALES DEL

81 8418 30 00 00
TIPO ARCN (COFRE) DE CAPACIDAD
INFERIOR O IGUAL A 800 L

CONGELADORES VERTICALES DEL TIPO

82 8418 40 00 00
ARMARIO, DE CAPACIDAD INFERIOR O
IGUAL A 900 L

LOS DEMS GRUPOS FRIGORFICOS PARA

83 8418 69 91 00
LA FABRICACIN DE HIELO, EXCEPTO
LOS DE USO DOMESTICO

84 8418 69 99 90
LOS DEMAS CAMARAS O TNELES
DESARMABLES O DE PANELES

85 8419 19 90 00
LOS DEMAS APARATOS Y DISPOSITIVOS
DE CALENTAMIENTO INSTANTNEO

86 8419 20 00 00
ESTERILIZADORES MDICOS,
QUIRRGICOS O DE LABORATORIO

87 8419 39 10 00
SECADORES POR LIOFILIZACIN O
CRIODESECACIN
88 8419 40 00 00
APARATOS DE DESTILACIN O
RECTIFICACION

89 8419 89 93 00
AUTOCLAVES DE ESTERILIZACIN

90 8421 19 10 00
CENTRIFUGADORAS DE LABORATORIO

91 8421 21 90 00
LOS DEMAS APARATOS PARA FILTRAR O
DEPURAR AGUA

APARATOS PARA FILTRAR LUBRICANTES

92 8421 23 00 00
O CARBURANTES EN MOTORES DE
ENCENDIDO POR CHISPA O COMPRESIN

FILTROS DE ENTRADA DE AIRE PARA

93 8421 31 00 00
MOTORES DE ENCENDIDO POR CHISPA O
COMPRESIN

LAS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS

PARA LLENAR, CERRAR, TAPAR,
TAPONAR O ETIQUETAR BOTELLAS,
BOTES O LATAS, CAJAS O SACOS
(BOLSAS) O DEMS CONTINENTES,
MQUINAS Y APARATOS DE CAPSULAR
BOTELLAS, TARROS, TUBOS Y
94 8422 30 90 00
CONTINENTES ANLOGOS, MAQUINAS Y
APARATOS PARA GASE

APARATOS E INSTRUMENTOS PARA

PESAR DE FUNCIONES MULTIPLES O
95 8423 81 00 10
USOS ESPECIALES: CAPACIDAD INFERIOR
O IGUAL A 30 KG

LOS DEMAS APARATOS PARA PESAR DE

FUNCIONES MULTIPLES O USOS
96 8423 81 00 90
ESPECIALES CAPACIDAD INFERIOR O
IGUAL A 30 KG.

LOS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS DE

97 8424 89 90 00
CHORRO DE ARENA O DE VAPOR Y
CHORRO SIMILARES

98 8436 29 00 00
LOS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS
PARA LA AVICULTURA
99 8443 19 00 00
LOS DEMAS MAQUINAS FOCET

100 8443 29 00 00
LOS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS
PARA IMPRIMIR TIPOGRAFICOS

PARTES PARA MQUINAS Y APARATOS

PARA IMPRIMIR MEDIANTE CARACTERES
DE IMPRENTA, CLISS, PLANCHAS,
CILINDROS Y DEMS ELEMENTOS
IMPRESORES DE LA PARTIDA 84.42;
MQUINAS PARA IMPRIMIR POR CHORRO
101 8443 90 00 00
DE TINTA, EXCEPTO LAS DE LA PARTIDA
84.71; MAQUINAS AUXILIARES P

LAS DEMAS MAQUINAS DE COSER

102 8452 29 00 00
EXCEPTO LAS DE COSER PLIEGOS DE LA
PARTIDA 84.40

103 8452 90 00 00
LAS DEMAS PARTES PARA MAQUINAS DE
COSER

104 8457 10 00 00
CENTROS DE MECANIZADO PARA
TRABAJAR METAL

105 8458 11 10 00
TORNOS HORIZONTALES DE CONTROL
NUMERICO, PARALELOS UNIVERSALES

SOLO: LOS DEMAS TORNOS

106 8458 11 90 00
HORIZONTALES DE CONTROL NUMERICO
AUTOMATICO

107 8458 19 10 00
LOS DEMS TORNOS HORIZONTALES
PARALELOS UNIVERSALES

108 8458 19 30 00
LOS DEMAS TORNOS HORIZONTALES
AUTOMTICOS

UNIDADES DE MECANIZADO DE
109 8459 10 40 00
CORREDERAS DE ROSCAR (INCLUSO
ATERRAJAR)

110 8459 29 00 00
SOLO LAS DEMAS TALADRADORAS
RADIALES

111 8459 59 00 00
LAS DEMAS MAQUINAS DE FRESAR DE
CONSOLA
112 8460 39 00 00
LAS DEMAS MAQUINAS DE AFILAR

113 8460 90 10 00
MAQUINAS RECTIFICADORAS

114 8461 20 00 00
SOLO: MAQUINAS DE MORTAJAR

115 8461 50 00 00
MAQUINAS DE ASERREAR O TROCEAR

116 8462 10 20 00
MAQUINAS PARA FORJAR O ESTAMPAR

LAS DEMAS MAQUINAS (INCLUIDAS LAS

PRENSAS) DE ENROLLAR, CURVAR,
117 8462 29 00 00
PLEGAR, ENDEREZAR O APLANAR
EXCEPTO LA DE CONTROL NUMERICO

MAQUINAS DE CIZALLAR METAL,

EXCEPTO LAS COMBINADAS DE
118 8462 31 00 00
CISALLAR Y PUNZONAR, DE CONTROL
NUMERICO

PRENSAS DE PUNZONAR O ENTALLAR,

119 8462 49 10 00
INCLUSO COMBINADAS DE CIZALLAR Y
PUNZONAR

120 8465 91 10 00
MAQUINA DE ASERRAR

MAQUINAS CIRCULARES PARA ASERRAR

CORCHO, HUESO, CAUCHO ENDURECIDO,
121 8465 91 91 00
PLASTICO RIGIDO O MATERIAS DURAS
SIMILARES

122 8465 94 10 00
MAQUINAS DE CURVAR O ENSAMBLAR,
DE CONTROL NUMERICO

LAS DEMAS MAQUINAS DE CURVAR O

ENSAMBLAR, PARA TRABAJAR MADERA,
CORCHO, HUESO, CORCHO ENDURECIDO,
123 8465 94 90 00
PLASTICO RIGIDO O MATERIAS DURAS
SIMILARES
 SOLO: PARTES Y ACCESORIOS PARA
MAQUINAS RECTIFICADORAS Y
AFILIADORAS DE LAS PARTIDAS 84601100,
8460.19.00, 8460.21.00, 8460.29.00,
8460.31.00.00, 8460.39.00, 8460.90.10; SOLO:
PARTES Y ACCESORIOS PARA TORNOS
AUTOMTICOS DE LA SUBPARTIDA
8458.11.30 Y 8458.19.30; SOLO: PARTES Y
ACCESORIOS PARA MAQUINAS DE
124 8466 93 00 00
ROSCAR DE LA SUBPARTIDA 8459.10.40 Y
8459.70.00

TALADORAS, PERFORADORAS Y
125 8467 11 10 00
SIMILARES, NEUMTICAS DE USO
MANUAL

TALADROS DE TODA CLASE, INCLUIDAS

126 8467 21 00 00
LAS PERFORACIONES ROTATIVAS CON
MOTOR ELCTRICO INCORPORADO

127 8467 22 00 00
SIERRAS, INCLUIDAS LAS TRONZADORAS
CON MOTOR ELECTRICO INCORPORADO

LAS DEMS HERRAMIENTAS CON MOTOR

ELECTRICO INCORPORADO, EXCEPTO
TALADROS DE TODA CLASE, INCLUIDAS
128 8467 29 00 00
LAS PERFORADORAS ROTATIVAS Y
SIERRAS, INCLUIDAS LAS TROZADORAS

129 8468 10 00 00
SOPLETES MANUALES

130 8469 12 00 00
MAQUINAS DE ESCRIBIR AUTOMTICAS

MQUINAS AUTOMTICAS PARA

131 8471 10 00 00
TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE
DATOS, ANALGICAS O HBRIDAS

MQUINAS AUTOMTICAS PARA

TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE
DATOS, DIGITALES, PORTTILES, DE
PESO INFERIOR O IGUAL A 10 KG, QUE
ESTN CONSTITUIDAS, AL MENOS, POR
132 8471 30 00 00
UNA UNIDAD CENTRAL DE PROCESO, UN
TECLADO Y UN VISUALIZADOR

MQUINAS AUTOMTICAS PARA

133 8471 41 00 00
TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO DE
DATOS, DIGITALES, QUE INCLUYAN EN
 LA MISMA ENVOLTURA, AL MENOS, UNA
UNIDAD CENTRAL DE PROCESO Y,
AUNQUE ESTN COMBINADAS, UNA
UNIDAD DE ENTRADA Y UNA DE SALIDA

LAS DEMS MQUINAS AUTOMTICAS

PARA TRATAMIENTO O PROCESAMIENTO
134 8471 49 00 00
DE DATOS, DIGITALES, PRESENTADAS EN
FORMA DE SISTEMAS

UNIDADES DE PROCESO DIGITALES,

EXCEPTO LAS DE LAS SUBPARTIDAS
8471.41 U 8471.49, AUNQUE INCLUYAN EN
LA MISMA ENVOLTURA UNO O DOS DE
LOS TIPOS SIGUIENTES DE UNIDADES:
135 8471 50 00 00
UNIDAD DE MEMORIA, UNIDAD EN
ENTRADA Y UNIDAD DE SALIDA

136 8471 60 10 00
IMPRESORAS

137 8471 60 20 00
TECLADOS, DISPOSITIVOS POR
COORDENADAS X Y

LAS DEMAS UNIDADES DE ENTRADA O

138 8471 60 90 00
SALIDA AUNQUE INCLUYA UNIDADES DE
MEMORIA EN LA MISMA ENVOLTURA

139 8471 70 00 00
UNIDADES DE MEMORIA

LAS DEMAS UNIDADES DE MQUINAS

140 8471 80 00 00
AUTOMATICAS PARA TRATAMIENTO O
PROCESAMIENTO DE DATOS

LOS DEMS MQUINAS AUTOMTICAS

141 8471 90 00 00
PARA EL TRATAMIENTO O
PROCESAMIENTO DE DATOS Y UNIDADES

142 8472 10 00 00
COPIADORAS, INCLUIDOS LOS
MIMEGRAFOS

143 8473 30 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE MQUINAS DE
LA PARTIDA N 84.71

MAQUINAS PARA MEZCLAR, AMASAR O

SOBAR, QUEBRANTAR, TRITURAR,
144 8479 82 00 00
PULVERIZAR, CRIBAR, TAMIZAR,
HOMOGENEIZAR, EMULSIONAR O
 AGITAR

SOLO: APARATOS HIDRULICOS PARA EL

ACCIONAMIENTO DE MAQUINAS Y
145 8479 89 90 00
APARATOS TALES COMO PRENSAS
HIDRULICAS

146 8481 10 00 90
LAS DEMAS VLVULAS REDUCTORAS DE
PRESIN

147 8481 40 00 90
LAS DEMAS VLVULAS DE ALIVIO O
SEGURIDAD

VLVULAS AUTOMTICAS Y SUS

CONTROLES ELCTRICOS EMPLEADAS
EXCLUSIVAMENTE PARA AUTOMATIZAR
EL FUNCIONAMIENTO DE
148 8481 80 80 00
INSTALACIONES, MQUINAS, APARATOS
Y ARTEFACTOS MECNICOS

EMBRAGUES Y ORGANOS DE
149 8483 60 00 00
ACOPLAMIENTO, INLUIDAS LAS JUNTAS
DE ARTICULACIN

LOS DEMS MOTORES DE CORRIENTE

150 8501 51 90 00
ALTERNA, POLIFSICOS, DE POTENCIA
INFERIOR O IGUAL A 750 W

GRUPOS ELECTRGENOS PETROLEROS,

DE CORRIENTE ALTERNA, DE POTENCIA
151 8502 12 10 00
SUPERIOR A 75 KVA PERO INFERIOR O
IGUAL A 375 KVA

GRUPOS ELECTRGENOS PETROLEROS,

152 8502 13 10 00
DE CORRIENTE ALTERNA, DE POTENCIA
SUPERIOR A 375 KVA

PARTES IDENTIFICABLES COMO

DESTINADAS, EXCLUSIVA O
153 8503 00 00 00
PRINCIPALMENTE, A LAS MAQUINAS DE
LAS PARTIDAS 85.01 U 85.02

154 8504 31 10 00
LOS DEMAS TRANSFORMADORES, DE
POTENCIA MENOR O IGUAL 0,1 KVA

155 8504 31 90 00
LOS DEMAS TRANSFORMADORES 0,1 KVA
POTENCIA 1 KVA
156 8504 40 10 00
UNIDADES DE ALIMENTACIN
ESTABILIZADA (UPS)

157 8504 40 90 00
LOS DEMAS CONVERTIDORES ESTATICOS

158 8504 50 90 00
LAS DEMAS BOBINAS DE REACTANCIA
(AUTOINDUCCIN)

159 8514 10 00 00
HORNOS DE RESISTENCIA (DE
CALENTAMIENTO INDIRECTO)

160 8514 30 10 00
HORNOS DE ARCO

161 8514 30 90 00
LOS DEMAS HORNOS EXCEPTO DE ARCO

162 8515 11 00 00
SOLDADORES Y PISTOLAS PARA SOLDAR

MAQUINAS Y APARATOS PARA SOLDAR

163 8515 21 00 00
METAL POR RESISTENCIA TOTAL O
PARCIALMENTE AUTOMTICOS

LOS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS

164 8515 29 00 00
PARA SOLDAR METAL POR RESISTENCIA
EXCEPTO AUTOMTICOS

MAQUINAS Y APARATOS PARA SOLDAR

165 8515 31 00 00
METAL, DE ARCO O CHORRO DE PLASMA,
TOTAL O PARCIALMENTE AUTOMTICOS

166 8515 90 00 00
PARTES DE MQUINAS Y APARATOS
PARA SOLDAR

SLO: CALENTADORES ELCTRICOS DE

167 8516 10 00 00
INMERSIN, EXCEPTO LOS DE USO
DOMSTICO

168 8516 60 20 00
COCINAS

169 8516 60 30 00
CALENTADORES, PARRILLAS Y
ASADORES
170 8516 79 00 00
LOS DEMS APARATOS
ELECTROTRMICOS DE USO DOMESTICO

171 8516 80 00 00
RESISTENCIAS CALENTADORAS

172 8518 10 00 00
MICRFONOS Y SUS SOPORTES

173 8518 22 00 00
VARIOS ALTAVOCES (ALTOPARLANTES)
MONTADOS EN UNA MISMA CAJA

174 8518 29 00 00
LOS DEMAS ALTAVOCES

AURICULARES, INCLUIDOS LOS DEL

CASCO, INCLUSO COMBINADOS CON
MICRFONO, Y JUEGOS O CONJUNTOS
CONSTITUIDOS POR UN MICRFONO Y
175 8518 30 00 00
UNO O VARIOS ALTAVOCES
(ALTOPARLANTES)

176 8518 40 00 00
AMPLIFICADORES ELCTRICOS DE
AUDIOFRECUENCIA

177 8518 50 00 00
EQUIPOS ELCTRICOS PARA AMPLIACIN
DE SONIDO

PARTES DE MICRFONOS, ALTAVOCES,

AURICULARES, AMPLIFICADORES
ELCTRICOS DE AUDIOFRECUENCIA; DE
178 8518 90 00 00
EQUIPOS ELCTRICOS PARA
AMPLIFICACIN O FRECUENCIA

179 8519 93 00 00
LOS DEMAS TOCACASETES

DEMAS APARATOS DE GRABACIN Y

180 8520 32 00 00
REPRODUCCIN DE SONIDO DIGITAL, EN
CINTA MAGNTICA

LOS DEMS APARATOS DE GRABACIN Y

181 8520 33 00 00
REPRODUCCIN DE SONIDO, DE CASETE,
EN CINTA MAGNETICA

182 8520 39 00 00
LOS DEMAS APARATOS DE GRABACIN Y
REPRODUCCIN DE SONIDO, EN CINTA
 MAGNETICA

183 8520 90 00 00
LOS DEMAS APARATOS DE GRABACIN Y
REPRODUCCIN DE SONIDO

SOLO: DE USO INDUSTRIAL O

PROFESIONAL QUE UTILICEN CINTAS
184 8521 10 00 00
MAGNETICAS DE MAS DE 1.3 CM DE
ANCHO

185 8521 90 00 00
LOS DEMAS APARATOS DE GRABACIN O
REPRODUCCIN DE IMAGEN Y SONIDO

186 8522 90 20 00
SOLO: MUEBLES Y CAJAS PARA LOS
APARATOS DE LA PARTIDA 85.19 Y 85.21

SOLO: LAS DEMAS PARTES Y

187 8522 90 90 00
ACCESORIOS DE LOS APARATOS DE LA
PARTIDA 85.19

188 8524 10 10 00
DISCOS DE ENSEANZA, PARA
TOCADISCOS

DISCOS DE LECTURA POR LASER PARA

189 8524 31 00 00
REPRODUCIR FENMENOS DISTINTOS
DEL SONIDO O IMAGEN

190 8524 32 00 00
DISCOS DE LECTURA POR LASER PARA
REPRODUCIR UNICAMENTE SONIDO

191 8524 39 00 00
LOS DEMAS DISCOS DE LECTURA POR
LASER

CINTAS MAGNETICAS PARA GRABAR

SONIDO O ANLOGOS DE ANCHURA
192 8524 51 10 00
INFERIOR O IGUAL A 4 MM, PARA
ENSEANZA

CINTAS MAGNETICAS PARA GRABAR

SONIDO O ANLOGOS, DE ANCHURA
193 8524 52 10 00
SUPERIOR A 4MM PERO INFERIOR A 6,5
MM, DE ENSEANZA

CINTAS MAGNETICAS PARA GRABAR

194 8524 53 10 00
SONIDO O ANLOGOS, DE ANCHURA
SUPERIOR A 6,5 MM, PARA ENSEANZA
 LAS DEMAS CINTAS MAGNETICAS PARA
195 8524 53 90 00
GRABAR SONIDO O ANLOGOS DE
ANCHURA SUPERIOR A 6,5 MM

TARJETAS CON TIRA MAGNTICA

196 8524 60 00 00
INCORPORADA PARA GRABAR SONIDO O
ANLOGOS

LOS DEMAS DISCOS O CINTAS PARA

197 8524 91 00 00
REPRODUCIR FENMENOS DISTINTOS
DEL SONIDO O IMAGEN

LOS DEMAS DISCOS (CERAS Y

198 8524 99 90 00
FLANES), CINTAS, PELCULAS Y DEMS
MOLDES O MATRICES

199 8525 20 11 00
TELEFONOS

APARATOS EMISORES CON APARATO

200 8525 20 20 00
RECEPTOR INCORPORADO DE
RADIODIFUSIN

APARATOS EMISORES CON APARATO

201 8525 20 30 00
RECEPTOR INCORPORADO DE
TELEVISIN

202 8525 30 00 00
CAMARAS DE TELEVISIN

203 8526 10 00 00
APARATOS DE RADAR

SOLO: LOS DEMAS RECEPTORES DE TV A

204
COLORES EXCLUSIVO PARA USO
INDUSTRIAL PROFESIONAL

SOLO: LOS DEMAS RECEPTORES DE TV A

205 8528 12 90 00
COLORES EXCLUSIVO PARA USO
INDUSTRIAL O PROFESIONAL

206 8528 13 00 00
RECEPTORES DE TV EN BLANCO Y NEGRO
DEMAS MONOCROMOS

207 8528 21 00 00
SOLO: VIDEOMONITORES EN COLORES,
PARA USO INDUSTRIAL
 SOLO: VIDEOMONITORES PARA USO
208 8528 22 00 00
INDUSTRIAL O PROFESIONAL, EN
BLANCO Y NEGRO

209 8528 30 00 00
VIDEOPROYECTORES

LOS DEMAS ANTENAS Y SUS PARTES

210 8529 10 90 00
PARA LAS PARTIDAS 85.25 A 85.28;
PARTES

211 8532 22 00 00
CONDENSADORES FIJOS
ELECTROLTICOS DE ALUMINIO

RESTATOS PARA UNA TENSIN

INFERIOR O IGUAL A 260 V E INTENSIDAD
212 8533 31 10 00
INFERIOR O IGUAL A 30 A, DE POTENCIA
INFERIOR O IGUAL A 20W

213 8533 31 20 00
POTENCIOMETROS, POTENCIA INFERIOR
O IGUAL A 20W

214 8534 00 00 00
CIRCUITOS IMPRESOS.

LOS DEMS FUSIBLES PARA UNA

215 8536 10 20 00
TENSIN INFERIOR O IGUAL A 260 V E
INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A 30 A

LOS DEMS INTERRUPTORES,

SECCIONADORES Y CONMUTADORES.
PARA UNA TENSIN INFERIOR O IGUALA
216 8536 50 11 00
260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A
30 A , PARA VEHCULOS DEL CAPTULO 87

LOS DEMAS INTERRUPTORES,

SECCIONADORES Y CONMUTADORES:
PARA UNA TENSIN INFERIOR O IGUAL A
217 8536 50 19 00
260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A
30 A

APARATOS DE EMPALME O CONEXIN

PARA UNA TENSIN INFERIOR O IGUAL A
218 8536 90 10 00
260 V E INTENSIDAD INFERIOR O IGUAL A
30 A

LOS DEMAS APARATOS PARA CORTE,

219 8536 90 90 00
SECCIONAMIENTO, PROTECCIN,
DERIVACIN, EMPALME O CONEXIN DE
 CIRCUITOS ELCTRICOS, PARA UNA
TENSIN INFERIOR O IGUAL A 1.000
VOLTIOS

LAS DEMAS LMPARAS Y TUBOS DE

INCADESCENCIA, DE POTENCIA INFERIOR
220 8539 22 90 00
O IGUAL A 200 W Y PARA UNA TENSIN
SUPERIOR A 100 V

221 8541 29 00 00
LOS DEMAS TRANSISTORE, EXCEPTO LOS
FOTOTRANSISTORES

222 8541 30 00 00
TIRISTORES, DIACS Y TRIACS, EXCEPTO
LOS DISPOSITIVOS FOTOSENSIBLES

LOS DEMAS DISPOSITIVOS

SEMICONDUCTORES FOTOSENSIBLES,
223 8541 40 90 00
INCLUIDAS LAS CLULAS
FOTOVOLTAICAS

224 8541 50 00 00
LOS DEMAS DISPOSITIVOS
SEMICONDUCTORES

225 8541 60 00 00
CRISTALES PIEZOELECTRICOS
MONTADOS

226 8542 21 00 00
CIRCUITOS INTEGRADOS MONOLTICOS:
DIGITALES

227 8542 29 00 00
LOS DEMAS CIRCUITOS INTEGRADOS
MONOLTICOS, EXCEPTO LOS DIGITALES

228 8542 60 00 00
CIRCUITOS INTEGRADOS HBRIDOS

229 8543 20 00 00
GENERADORES DE SEALES

230 8544 11 00 00
ALAMBRE PARA BOBINAR DE COBRE

LOS DEMS CONDUCTORES ELCTRICOS

PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 80 V
PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V:
231 8544 51 10 00
PROVISTOS DE PIEZAS DE CONEXIN, DE
COBRE
 LOS DEMS CONDUCTORES ELCTRICOS
PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 80 V
232 8544 51 90 00
PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V:
PROVISTOS DE PIEZAS DE CONEXIN

LOS DEMAS CONDUCTORES ELCTRICOS

PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 80 V
233 8544 59 10 00
PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V, SIN
PIEZAS DE CONEXIN, DE COBRE

LOS DEMS CONDUCTORES ELCTRICOS

PARA UNA TENSIN SUPERIOR A 80 V
234 8544 59 90 00
PERO INFERIOR O IGUAL A 1.000 V,
DESPROVISTOS DE PIEZAS DE CONEXIN

235 8544 70 00 00
CABLES DE FIBRAS PTICAS

236 9001 10 00 00
FIBRAS PTICAS, HACES Y CABLES DE
FIBRAS PTICAS

OBJETIVOS PARA CAMARAS,

PROYECTORES O AMPLIADORAS O
237 9002 11 00 00
REDUCTORAS FOTOGRFICOS O
CINEMATOGRFICOS

LOS DEMAS OBJETIVOS PARA

238 9002 19 00 00
INSTRUMENTOS O APARATOS DE OPTICA,
FOTOGRAFA O CINEMATOGRFICOS

LOS DEMAS ELEMENTOS DE OPTICA DE

CUALQUIER MATERIA, MONTADOS, PARA
INSTRUMENTOS O APARATOS, EXCEPTO
239 9002 90 00 00
LOS DE VIDRIO SIN TRABAJAR
OPTICAMENTE

240 9004 90 10 00
GAFAS PROTECTORAS PARA EL TRABAJO

241 9007 19 00 00
LAS DEMAS CAMARAS

242 9007 20 10 00
PROYECTORES PARA FILMES DE
ANCHURA SUPERIOR O IGUAL A 35 MM

SOLO: LOS DEMAS PROYECTORES PARA

243 9007 20 90 00
FILMES DE ANCHURA IGUAL O SUPERIOR
A 16 MM PERO INFERIOR A 35 MM.
244 9007 91 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE CAMARAS
PARA PELCULA CINEMATOGRFICA

245 9007 92 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE
PROYECTORES

246 9008 10 00 00
PROYECTORES DE DIAPOSITIVAS

247 9008 30 00 00
LOS DEMAS PROYECTORES DE IMAGEN
FIJA

PARTES Y ACCESORIOS PARA

PROYECTORES DE IMAGEN FIJA,
248 9008 90 00 00
AMPLIADORAS O REDUCTORAS
FOTOGRFICAS

APARATOS DE FOTOCOPIA
ELECTROSTTICOS, POR
PROCEDIMIENTO DIRECTO
249 9009 11 00 00
(REPRODUCCIN DIRECTA DEL
ORIGINAL)

250 9009 21 00 00
APARATOS DE FOTOCOPIA POR SISTEMA
OPTICO

PARTES Y ACCESORIOS DE
251 9009 91 00 00
ALIMENTADORES AUTOMATICOS DE
DOCUMENTOS

LOS DEMAS PARTES Y ACCESORIOS

EXCEPTO PARTES Y ACCESORIOS DE
ALIMENTAORES AUTOMTICOS DE
252 9009 99 00 00
DOCUMENTOS, ALIMENTADORES DE
PAPEL Y CLASIFICADORES

LOS DEMAS APARATOS Y MATERIAL

253 9010 50 00 00
PARA LABORATORIOS FOTOGRFICO O
CINEMATOGRFICO; NEGATOSCOPIOS

254 9010 60 00 00
PANTALLAS DE PROYECCIN

PARTES Y ACCESORIOS PARA APARATOS

255 9010 90 00 00
Y MATERIAL PARA LABORATORIOS
FOTOGRAFICO O CINEMATOGRAFICO
256 9011 10 00 00
MICROSCOPIOS ESTEREOSCOPICOS

LOS DEMAS MICROSCOPIOS PARA

FOTOMICROGRAFA,
257 9011 20 00 00
CINEFOTMICROGRAFIA O
MICROPROYECCIN

258 9011 80 00 00
LOS DEMAS MICROSCOPIOS PTICOS

PARTES Y ACCESORIOS PARA

MICROSCOPIOS PTICOS, INCLUSO PARA
259 9011 90 00 00
FOTOMICROGRAFA, CINEFOTO
MICROGRAFA O MICROPROYECCIN

260 9012 10 00 00
MICROSCOPIOS, EXCEPTO LOS PTICOS,
Y DIFRACTOGRAFOS

261 9015 20 10 00
TEODOLITOS

262 9015 30 00 00
NIVELES

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS DE GEODESIA, TOPOGRAFA,
AGRIMENSURA, NIVELACIN,
FOTOGRAMETRA, HIDROGRAFA,
OCEANOGRAFA, HIDROLOGA,
METEOROLOGA O GEOFSICA,
263 9015 80 10 00
TELMETROS, ELCTRICOS O
ELECTRNICOS

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS DE GEODESIA, TOPOGRAFA,
AGRIMENSURA, NIVELACIN,
FOTOGRAMETRA, HIDROGRAFA,
OCEANOGRAFA, HIDROLOGA,
264 9015 80 90 00
METEOROLOGA O GEOFSICA,
TELMETROS

PARTES Y ACCESORIOS DE
INSTRUMENTOS Y APARATOS DE
GEODESIA, TOPOGRAFA, AGRIMENSURA,
NIVELACIN, FOTOGRAMETRA,
HIDROGRAFA, OCEANOGRAFA,
265 9015 90 00 00
HIDROLOGA, METEOROLOGA O
GEOFSICA, TELMETROS, ELECTRICAS O
 ELECTRONICAS

266 9016 00 11 00
BALANZAS ELECTRICAS

267 9016 00 12 00
BALANZAS ELECTRNICAS

268 9016 00 19 00
LAS DEMAS BALANZAS QUE NO SEAN
ELECTRICAS O ELECTRNICAS

269 9017 10 00 00
MESAS Y MAQUINAS DE DIBUJAR,
INCLUSO AUTOMATICAS

270 9017 20 10 00
PANTOGRAFOS

271 9017 20 30 00
REGLAS, CIRCULOS Y CILINDROS DE
CALCULO

272 9017 20 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS DE DIBUJO,
TRAZADO O CLCULO

273 9017 30 00 00
MICROMETROS, PIES DE REY,
CALIBRADORES Y GALGAS

274 9017 80 10 00
INSTRUMENTOS PARA MEDIDA LINEAL

LOS DEMAS INSTRUMENTOS DE DIBUJO,

TRAZADO O CALCULO NO EXPRESADOS
275 9017 80 90 00
NI COMPRENDIDOS EN OTRA PARTE DE
ESTE CAPTULO

276 9017 90 00 00
SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE LAS
PARTIDAS 9017.30.00 Y 9017.80.00

277 9018 11 00 00
ELECTROCARDIGRAFOS

APARATOS DE DIAGNOSTICO POR

278 9018 12 00 00
EXPLORACIN ULTRASNICA
(ECOGRAFA)
 APARATOS DE DIAGNSTICO DE
279 9018 13 00 00
VISUALIZACIN POR RESONANCIA
MAGNETICA

280 9018 14 00 00
APARATOS DE CENTELLOGRAFIA

LOS DEMAS APARATOS DE

ELECTRODIAGNSTICO (INCLUIDOS LOS
APARATOS DE EXPLORACIN
281 9018 19 00 00
FUNCIONAL O DE VIGILANCIA DE
PARMETROS FISIOLGICOS)

282 9018 31 90 00
LAS DEMAS JERINGAS INCLUSO CON
AGUJA

283 9018 32 00 00
AGUJAS TUBULARES DE METAL Y
AGUJAS DE SUTURA

TORNOS DENTALES, INCLUSO

284 9018 41 00 00
COMBINADOS CON OTROS EQUIPOS
DENTALES SOBRE BASAMENTO COMUN

285 9018 49 90 00
LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y
APARATOS DE ODONTOLOGA

286 9018 90 10 00
ELECTROMDICOS

SOLO: LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS DE VETERINARIA; SOLO:
DEMAS INSTRUMENTOS Y APARATOS DE
287 9018 90 90 00
MEDICINA Y CIRUGA HUMANA,
METLICOS

APARATOS DE OZONOTERAPIA,
OXIGENOTERAPIA O AEROSOLTERAPIA,
APARATOS RESPIRATORIOS DE
288 9019 20 00 00
REANIMACIN Y DEMS APARATOS DE
TERAPIA RESPIRATORIA

LOS DEMAS APARATOS RESPIRATORIOS

Y MSCARAS ANTIGS, EXCEPTO LAS
MSCARAS DE PROTECCIN SIN
289 9020 00 00 00
MECANISMO NI ELEMENTO FILTRANTE
AMOVIBLE
290 9022 13 00 00
LOS DEMAS APARATOS PARA USO
ODONTOLOGICO

291 9022 14 00 00
LOS DEMAS APARATOS PARA USO
MEDICO, QUIRRGICO O VETERINARIO

292 9022 90 00 00
LOS DEMAS, INCLUIDAS LAS PARTES Y
ACCESORIOS

INSTRUMENTOS, APARATOS Y MODELOS

CONCEBIDOS PARA DEMOSTRACIONES
(POR EJEMPLO: EN LA ENSEANZA O
293 9023 00 00 00
EXPOSICIONES), NO SUSCEPTIBLES DE
OTROS USOS.

SOLO MAQUINAS Y APARATOS PARA

294 9024 10 00 00
ENSAYO DE METAL, EXCEPTO DE
ENSAYO DE FATIGAS DE PIEZAS

295 9024 80 00 00
LAS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS

PARTES Y ACCESORIOS DE MQUINAS Y

APARATOS PARA ENSAYOS DE DUREZA,
TRACCIN, COMPRENSIN, ELASTICIDAD
296 9024 90 00 00
U OTRAS PROPIEDADES MECNICAS DE
MATERIALES

LOS DEMS TERMMETROS Y

PIRMETROS, SIN COMBINAR CON OTROS
297 9025 11 90 00
INSTRUMENTOS: DE LQUIDO, CON
LECTURA DIRECTA

TERMMETROS Y PIROMETROS, QUE NO

298 9025 19 90 00
SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS, SIN
COMBINAR CON OTROS INSTRUMENTOS

LOS DEMAS INSTRUMENTOS, AUNQUE

299 9025 80 90 00
SEAN REGISTRADORES, INCLUSO
COMBINADOS ENTRE S

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE
300 9026 10 90 00
CAUDAL O NIVEL DE LQUIDOS: QUE NO
SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS

SOLO: INSTRUMENTOS Y APARATOS

301 9026 20 00 00
PARA MEDIDA O CONTROL DE PRESIN,
ELECTRICO O ELECTRNICOS, EXCEPTO
 LOS MANMETROS PARA VEHCULOS
DEL CAP. 87

302 9026 80 11 00
CONTADORES DE CALOR DE PAR
TERMOELCTRICO

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

303 9026 80 90 00
APARATOS QUE NO SEAN ELCTRICOS O
ELECTRNICOS

SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE

304 9026 90 00 00
APARATOS DE LA SUBPARTIDAS
9026.10.11

305 9027 10 10 00
ANALIZADORES DE GASES O HUMOS
ELCTRICOS O ELECTRNICOS

306 9027 10 90 00
ANALIZADORES DE GASES O HUMOS QUE
NO SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS

307 9027 20 00 00
CROMATOGRAFOS E INSTRUMENTOS DE
ELECTROFORESIS

ESPECTRMETROS,
ESPECTROFOTOMETROS Y
308 9027 30 00 00
ESPECTROGRAFOS QUE UTILICEN
RADIACIONES PTICAS (UV, VISIBLES, IR)

POLARMETROS, MEDIDORES DE PH
309 9027 80 20 00
(PEACHMETROS), TURBIDMETROS,
SALINMETROS Y DILATMETROS

SOLO: LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

310 9027 80 90 00
APARATOS, ELCTRICOS O
ELECTRNICOS

311 9027 90 10 00
MICROTOMOS

SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE

312 9027 90 90 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS
ELCTRICOS O ELECTRNICOS

313 9029 20 20 00
TACOMETROS

314 9030 10 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA
MEDIDA O DETECCIN DE RADIACIONES
 IONIZANTES

315 9030 20 00 00
OSCILOSCOPIOS Y OSCILGRAFOS
CATODICOS

316 9030 31 00 00
MULTIMETROS

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE
TENSIN, INTENSIDAD, RESISTENCIA O
317 9030 39 00 00
POTENCIA SIN DISPOSITIVO
REGISTRADOR

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS, ESPECIALMENTE
CONCEBIDOS PARA TCNICAS DE
TELECOMUNICACIN (POR EJEMPLO:
318 9030 40 00 00
HIPSMETROS, KERDMETROS,
DISTORSIMETROS, SOFMETROS)

LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y

APARATOS PARA MEDIDA O CONTROL DE
MAGNITUDES ELECTRICAS, MEDIDA O
DETECCIN DE RADIACIONES ALFA,
319 9030 89 00 00
BETA, GAMMA, X, CSMICAS O DEMAS
RADIACIONES IONIZANTES

PARTES Y ACCESORIOS DE
320 9030 90 10 00
INSTRUMENTOS O APARATOS PARA LA
MEDIDA DE MAGNITUDES ELECTRICAS

COMPARADORES LLAMADOS PTICOS-,

BANCOS COMPARADORES, BANCOS DE
MEDIDA, INTERFERMETROS,
COMPROBADORES PTICOS DE
SUPERFICIES, APARATOS CON PALPADOR
DIFERENCIAL, ANTEOJOS DE
ALINEACIN, REGLAS PTICAS,
321 9031 49 10 00
LECTORES MICROMTRICOS,
GONIMETROS PTICOS Y FOCMETROS

APARATOS PARA REGULAR LOS

322 9031 80 20 00
MOTORES DE VEHCULOS DEL CAPTULO
87 (SINCROSCOPIOS)

LOS DEMAS INSTRUMENTOS, APARATOS

Y MAQUINAS, EXCEPTO LOS
323 9031 80 90 00
REGULADORES DE MOTORES DE
VEHCULOS DEL CAPTULO 87
 PARTES Y ACCESORIOS DE
INSTRUMENTOS, APARATOS Y
MAQUINAS DE CONTROL, NO EXPRESADO
324 9031 90 00 00
NI COMPRENDIDO EN OTRA PARTE DE
ESTE CAPTULO

325 9032 81 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS
HIDRULICOS O NEUMTICOS

LOS DEMS INSTRUMENTOS Y

326 9032 89 90 00
APARATOS PARA REGULACIN O
CONTROL AUTOMTICOS

327 9105 99 00 00
SOLO: CRONOMETROS DE MARINA Y
SIMILARES

328 9201 20 00 00
PIANOS DE COLA

LOS DEMAS PIANOS INCLUSO

AUTOMTICOS, CLAVECINES Y DEMAS
329 9201 90 00 00
INSTRUMENTOS DE CUERDA CON
TECLADO

330 9202 10 00 00
INSTRUMENTOS MUSICALES DE ARCO

LOS DEMAS INSTRUMENTOS MUSICALES

331 9202 90 00 00
DE CUERDA (EJ. GUITARRA, VIOLINES,
ARPAS)

LOS DEMAS INSTRUMENTOS MUSICALES

332 9205 90 00 00
DE VIENTO (EJ. CLARINETES,
TROMPETAS, GAITAS)

INSTRUMENTOS MUSICALES DE
PERCUSIN (POR EJEMPLO: TAMBORES,
333 9206 00 00 00
CAJAS, XILFONOS, PLATILLOS,
CASTAUELAS, MARACAS).

LOS DEMAS, ORQUESTRIONES,

ORGANILLOS, PJAROS CANTORES,
SIERRAS MUSICALES Y DEMAS
INSTRUMENTOS MUSICALES NO
334 9208 90 00 00
COMPRENDIDOS EN OTRA PARTIDA DE
ESTE CAPTULO

335 9209 10 00 00
METRONOMOS Y DIAPASONES
 PARTES Y ACCESORIOS DE
336 9209 92 00 00
INSTRUMENTOS MUSICALES DE LA
PARTIDA N 92.02

337 9209 99 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE LOS DEMAS
INSTRUMENTOS MUSICALES

338 9402 10 10 00
SILLONES DE DENTISTA

339 9402 90 10 00
MESAS DE OPERACIONES Y SUS PARTES

340 9402 90 90 00
LOS DEMAS Y SUS PARTES

341 9403 20 00 00
LOS DEMAS MUEBLES DE METAL

342 9403 60 00 00
LOS DEMAS MUEBLES DE MADERA

343 9403 70 00 00
MUEBLES DE PLSTICO

344 9403 90 00 00
PARTES DE LOS DEMAS MUEBLES

LMPARAS Y DEMS APARATOS

ELCTRICOS DE ALUMBRADO
ESPECIALES PARA SALAS DE CIRUGA U
345 9405 10 10 00
ODONTOLOGA (DE LUZ SIN SOMBRA O
ESCIALITICAS)

SOLO: CONSTRUCCIONES
346 9406 00 00 00
PREFABRICADAS, DE MADERA O DE
PLASTICO

JUGUETES DE RUEDAS CONCEBIDOS

PARA QUE SE MONTEN LOS NIOS (POR
EJEMPLO: TRICICLOS, PATINETES,
MONOPATINES, COCHES DE PEDAL);
347 9501 00 00 00
COCHES Y SILLAS DE RUEDAS PARA
MUECAS O MUECOS

348 9502 10 00 00
MUECAS Y MUECOS, INCLUSO
VESTIDOS
 TRENES ELCTRICOS, INCLUIDOS LOS
349 9503 10 00 00
CARRILES (RIELES), SEALES Y DEMAS
ACCESORIOS

MODELOS REDUCIDOS PARA

ENSAMBLAR, INCLUSO ANIMADOS,
350 9503 20 00 00
EXCEPTO LOS DE LA SUBPARTIDA
9503.10.00

351 9503 30 00 00
LOS DEMAS JUEGOS O SURTIDOS Y
JUGUETES DE CONSTRUCCIN

352 9503 41 00 00
JUGUETES QUE REPRESENTEN ANIMALES
O SERES NO HUMANOS, RELLENOS

LOS DEMAS JUGUETES QUE

353 9503 49 00 00
REPRESENTEN ANIMALES O SERES NO
HUMANOS

354 9503 50 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS, DE
MSICA, DE JUGUETE

355 9503 60 00 00
ROMPECABEZAS

356 9503 70 00 00
LOS DEMAS JUGUETES PRESENTADOS EN
JUEGOS O SURTIDOS O EN PANAPLIAS

357 9503 80 00 00
LOS DEMAS JUGUETES Y MODELOS, CON
MOTOR

358 9503 90 00 00
LOS DEMAS JUGUETES PARA
ENTRETENIMIENTO

LOS DEMAS JUEGOS ACTIVADOS CON

MONEDAS, BILLETES DE BANCO, FICHAS
359 9504 90 99 00
O DEMAS ARTCULOS SIMILARES,
EXCEPTO DE SUERTE, EVITE Y AZAR

360 9506 91 00 00
ARTCULOS Y MATERIAL PARA CULTURA
FSICA, GIMNASIA O ATLETISMO

LOS DEMAS ARTCULOS Y MATERIAL

PARA DEMS DEPORTES O PARA JUEGOS
AL AIRE LIBRE NO EXPRESADOS NI
361 9506 99 90 00
COMPRENDIDOS EN OTRA PARTE DE
ESTE CAPITULO
 362 9603 30 10 00
PINCELES Y BROCHAS PARA LA PINTURA
ARTSTICA

363 9609 90 00 00
LOS DEMAS, TIZAS PARA ESCRIBIR O
DIBUJAR Y JABONCILLOS DE SASTRE

364 9610 00 00 00
PIZARRAS Y TABLEROS PARA ESCRIBIR O
DIBUJAR, INCLUSO ENMARCADOS

COLECCIONES Y ESPECIMENES PARA

COLECCIONES DE ZOOLOGA, BOTNICA,
MINERALOGA O ANATOMA O QUE
TENGAN INTERES HISTRICO,
365 9705 00 00 00
ARQUEOLGIDO PALEONTOLGICO,
ETNOGRFICO O NUMISMTICO.

1. PRESTACIN DE SERVICIOS
1.- ANTECEDENTES
La prestacin de servicios es otra de las operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas (IGV). Sobre esta operacin, debe recordarse que la propia definicin del concepto
servicios todava reviste dudas, pues an a la fecha se discute su alcance.

En todo caso, para entender las particularidades de esta operacin, no queda duda que
resulta necesario entender no slo las definiciones que encierra, sino tambin las normas
especficas que le son aplicables, las cuales de por s son distintas a las aplicables a las
dems operaciones gravadas con el IGV.

En este captulo, se definen y se analizan las caractersticas de este supuesto gravado, para
lo cual se consideran las recientes opiniones de la SUNAT as como diversas Resoluciones
del Tribunal Fiscal. Adems de esto, se agregan diversos casos prcticos.

2. OPERACIN GRAVADA
El IGV grava entre otras operaciones, los servicios prestados en el pas, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.

Como se desprende de lo anterior, se deben presentar las siguientes condiciones bsicas

para que se configure la operacin en anlisis:
a) Debe tratarse de un servicio
b) Los servicios deben prestarse en el pas
 c) No importa el lugar en que se pague o en que se celebre el contrato.

A continuacin analizaremos cada una de estas condiciones.

3. CUNDO ESTAMOS ANTE UN SERVICIO?

El inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV define el concepto Servicios, el cual abarca dos
supuestos especficos:
a) Prestacin onerosa
De acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV, la
definicin del trmino servicio alude en principio a toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero[1].

De la definicin anterior, podemos extraer las siguientes condiciones que deben presentarse
para estar frente a un servicio:
Debemos estar frente a una prestacin;
La prestacin debe ser onerosa;
La prestacin debe ser a favor de un tercero;
La retribucin debe calificar como renta de tercera categora, aun cuando el perceptor no est
afecto al Impuesto a la Renta.

a.1) Cundo estamos ante una prestacin?

De acuerdo al Cdigo Civil existen diversos tipos de prestaciones. Estn las de hacer, no
hacer y las de dar.
Tipo Detalle
Prestaciones de Consisten en la realizacin de servicios, en la prestacin de trabajo
Hacer material, intelectual o mixto a que se compromete el deudor en
beneficio del acreedor
Prestaciones de No Consiste en que el deudor se ha de abstener de aquello que, de no
Hacer mediar la obligacin, le ser permisible ejecutar o realizar. La
ventaja econmica para el acreedor radica en ese abstenerse, en
ese no hacer esto o aquello que se obliga el deudor.
Prestaciones de Consisten en la entrega de uno o ms bienes muebles o inmuebles,
Dar consumibles o no consumibles, fungibles o no fungibles, a que se
compromete el deudor frente a su acreedor, con el fin de constituir
sobre la cosa, derechos reales como la propiedad o la posesin o con
el propsito de confiar al obligado la simple guarda o custodia de la
cosa o para que le sirva al acreedor de garanta por alguna obligacin
 a favor de ste.

En relacin a este punto, la doctrina local entenda que cuando la definicin de servicios
inclua el concepto toda prestacin lo haca en referencia a las prestaciones de hacer, no
hacer y a aquellas denominadas de dar temporal a travs de las cuales se ceda el uso de un
bien sin transferirse la propiedad (como es el caso del arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero). Esta posicin fue expuesta en los siguientes
antecedentes:
La definicin de servicios contenida en la Ley del IGV es bastante amplia, pues el trmino
prestacin comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aquellas en las que se dan en
propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta, como los de hacer y no hacer
(RTF N 8296-1-2004).
Las prestaciones de dar que implican la transferencia de bienes muebles en propiedad estn
comprendidas en las operaciones de venta, en tanto que la definicin de servicios comprende
las prestaciones de hacer y excepcionalmente cuando el servicio es definido como
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, a las prestaciones de dar que importan cesin
de bienes en uso (RTF N 1008-5-1997).
La definicin de servicios contenida en la Ley del IGV es amplia pues el trmino servicios
comprende tanto obligaciones de dar (salvo aquellas en las que se da en propiedad un bien,
en cuyo caso estaramos ante una venta), como las de hacer y no hacer (RTF N 10645-2-
2009).

No obstante, en la actualidad se discute la razonabilidad de esta definicin, habida cuenta que

el comportamiento del deudor puede tener un contenido diverso, sin necesidad de encasillar
tal comportamiento en una prestacin de hacer, no hacer y de dar. Esto hara innecesaria la
tradicional distincin de prestaciones (hacer, no hacer, de dar) y bastara una prestacin del
deudor como comportamiento dirigido a satisfacer el inters del acreedor, lo cual sera ms
acorde con la vocacin de generalidad y neutralidad del impuesto[2].

Como se observa, una parte de la doctrina nacional considera que la tradicional distincin en
prestaciones de hacer, de no hacer o de dar temporales como contenido del concepto de
servicios en el impuesto, ha devenido obsoleta y no responde siquiera con meridiano alcance
el diverso contenido que puede asumir la prestacin como conducta destinada a satisfacer el
inters del acreedor[3].

En todo caso, independientemente de lo antes sealado, no debe quedar duda que s no

estamos frente a una prestacin, no estaremos ante un servicio. Esta conclusin es
importante, pues muchas veces se realizan operaciones que suelen tratarse como servicios
aun cuando no exista la referida prestacin. Este es el caso de los denominados
reembolsos de gastos en los cuales resulta evidente que no existe un servicio, por lo que no
estaremos ante una operacin gravada. Debe recordarse que a travs del Informe N 069-
2004-SUNAT/2B0000 la SUNAT reconoci esta situacin al concluir que Cuando el cliente se
obliga contractualmente a gestionar la obtencin de una carta fianza a favor de su proveedor
de bienes y/o servicios, para garantizar el cumplimiento de sus obligaciones vinculadas con la
adquisicin de los mismos, y el proveedor, a reembolsar a su cliente los gastos asumidos por
ste por la referida carta fianza, dicha operacin no se encuentra gravada con el IGV, al no
constituir la prestacin de un servicio a favor de otro.

Igualmente, en el Informe N 099-2013-SUNAT/4B0000 tambin reconoci dicha situacin al

concluir que los reembolsos no estaban sujetos a detraccin, al no constituir prestacin de
servicios. En dicho informe la autoridad tributaria defini que Si aun cuando A y B son los
usuarios del servicio, el comprobante de pago es emitido solo a A, y este paga el ntegro de la
operacin, A tendra una cuenta por cobrar a B, a efecto de que le restituya el importe que le
corresponda asumir de acuerdo con el contrato, monto que no tiene por origen la
transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, por lo que no corresponde
aplicar la detraccin por el monto restituido.

Tampoco debe confundirse la prestacin de servicios con la obligacin de los asociados de

entidades sin fines de lucro de efectuar aportes a estas entidades. Estos aportes no nacen por
beneficios obtenidos por los asociados sino por la obligacin asumida al formar parte de
instituciones de este tipo. En este caso, los ingresos que perciban las asociaciones sin fines
de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se
encuentran inafectos al IGV; por cuanto dichos ingresos no suponen la contraprestacin por
un servicio, sino el cumplimiento de una obligacin de cargo de los asociados para el
mantenimiento y funcionamiento de la asociacin a la cual pertenecen; as como, para el
asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la
asociacin (Informe N 153-2006-SUNAT/2B0000). En estos casos resulta evidente que no
estamos frente a una prestacin.
No obstante lo anterior, es claro pensar que si estas entidades efectan una prestacin, ya
sea a sus asociados o a terceros, estaremos ante una operacin gravada. Esto fue reconocido
por la autoridad tributaria en su Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000 en el que concluy que
los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de servicios
tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista
habitualidad, se encuentran gravados con el IGV al constituir renta de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.

Similar criterio qued plasmado en el Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000 en el cual se

concluy que el arrendamiento a ttulo oneroso que efectan las asociaciones sin fines de
lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos,
fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados, constituye un servicio gravado con
el IGV.
Finalmente, tambin debe destacarse el supuesto de las indemnizaciones recibidas, las cuales
evidentemente no se originan en prestaciones realizadas, por lo que no estaremos ante
servicios. Cabe recordar que en la Carta N. 036-2011-SUNAT/200000 la Administracin
Tributaria ha confirmado esta afirmacin al concluir que los conceptos que tienen naturaleza
indemnizatoria no se encuentran afectos al IGV.

a.2) La necesaria onerosidad

Como se observa de la definicin descrita, una condicin necesaria e importante para estar
frente a un servicio es que exista una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, es decir debe tratarse de una operacin
onerosa. Si no se cumple con esta condicin, no se configurar un servicio gravado. Esta idea
se confirma por lo expuesto en el Informe N. 061-2011-SUNAT/2B0000 segn el cual La
cesin de los espacios radiales a favor de personas naturales y/o jurdicas, para que stas
puedan transmitir sus programas radiales, con la condicin que pasen pautas de avisos
comerciales contratados por el titular de la autorizacin para prestar servicios de radiodifusin,
se encontrar gravada con el IGV en la medida que se trate de una operacin onerosa.

Sobre esta condicin, resulta necesario precisar que la retribucin obtenida por la prestacin
del servicio debe calificar necesariamente como renta de tercera categora aun cuando el
sujeto no est afecto al Impuesto a la Renta. Dos casos ilustran nuestra afirmacin.

El primer supuesto est vinculado con las actividades que realizan las entidades sin fines de
lucro. Sobre stas, debe tenerse en cuenta que las cuotas que perciban este tipo de
entidades no representan una contraprestacin por una prestacin realizada, por lo que no
estaremos ante una operacin gravada. Sin embargo, si las actividades que realizan este tipo
de entidades son similares a las que realizan entidades generadoras de rentas de tercera
categora, dichas actividades estarn gravadas con el IGV, pues los ingresos que obtiene
potencialmente pueden ser gravados bajo las reglas de la tercera categora. Esta idea tambin
fue reconocida por la autoridad tributaria en el Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000 en el cual
detall que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de
servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre
que exista habitualidad, se encuentran gravados con el IGV al constituir renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta.

El segundo caso se vincula con los ingresos obtenidos por entidades del Sector Pblico
Nacional. En ste tambin resulta relevante que la retribucin obtenida por la prestacin del
servicio deba calificar necesariamente como renta de tercera categora, pues no debe
confundirse con los ingresos obtenidos por la prestacin individualizada de servicios pblicos
por parte de entidades del sector pblico nacional, como sucede con las tasas. En este
supuesto es evidente que no estaremos frente a un servicio por lo que tampoco debera
 emitirse comprobante de pago alguno; en los siguientes informes la Administracin Tributaria
se ha pronunciado al respecto:
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad
del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se
encontrarn gravados con el IGV. Si por los servicios prestados por una entidad del Sector
Pblico Nacional se cobran tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por
tales servicios (Oficio N 030-2004-SUNAT/2B0000).
Considerando que los cobros que efectan las Sociedades de Beneficencia por concepto de
derechos de sepultura y servicios funerarios prestados en los cementerios pblicos
constituyen tasas, dichas operaciones se encuentran inafectas al IGV y, adicionalmente, por
las mismas no existir obligacin de emitir comprobantes de pago, conforme a lo sealado en
el Oficio N 119-96-I2.0000 e Informe N 193-2003-SUNAT/2B0000 respectivamente (Oficio
N 100-2008-SUNAT/2B0000).
Tratndose de servicios cuya retribucin tenga la naturaleza de tasa, los mismos no se
encontrarn gravados con el IGV, dado el carcter tributario de la tasa (Informe N 162-2009-
SUNAT/2B0000).
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad
del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se
encontrarn gravados con el IGV (Oficio N 073-2007-SUNAT/2B0000).
De conformidad con el inciso b) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si
por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se cobran tasas, no
existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales servicios (Oficio N 073-2007-
SUNAT/2B0000).

No obstante esta precisin, ello no imposibilita que estas entidades presten servicios
gravados, en la medida que los ingresos obtenidos no tengan calidad tributaria y sean
similares con los de carcter comercial, debiendo incluso emitir el respectivo comprobante de
pago. Esta afirmacin ha sido expuesta a travs de diversas opiniones publicadas por la
SUNAT, como por ejemplo:
Si bien los Gobiernos Locales se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta, estn gravados
con el IGV por los servicios onerosos que presten, en la medida que los ingresos percibidos
por dichos servicios califiquen, por su naturaleza, como rentas de tercera categora (Informe
N 162-2009-SUNAT/2B0000).
Los servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional cuya retribucin no
constituya tasa ni se encuentren exonerados por estar comprendidos en el Apndice II del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo o en otra norma legal que contenga una exoneracin expresa de este impuesto;
estarn gravados con el IGV, en tanto exista habitualidad (Oficio N 042-2009-SUNAT/20000).
Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las
municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV (Informe N 026-2002-
SUNAT/K00000).
 Los Colegios Profesionales[4] se encuentran gravados con el IGV, en la medida que presten
servicios onerosos que sean habituales y similares con los de carcter comercial (Informe N
045-2001-SUNAT/K00000)
El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las entidades del Sector Pblico
Nacional -con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado -
estar gravado con el IGV, en la medida que califique como servicio habitual, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV (Informe N.
098-2014-SUNAT/5D0000).
El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados por las del Sector
Pblico Nacional -con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado- se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos como la cesin temporal de
bienes que son objeto de comercio bajo una organizacin empresarial (Informe N. 098-2014-
SUNAT/5D0000).
Tratndose de servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional cuya retribucin
no constituya tasa ni se encuentren exonerados, los mismos estarn gravados con el IGV en
la medida que exista habitualidad (Oficio N 073-2007-SUNAT/2B0000)
Los servicios de arrendamiento prestados por entidades del Sector Pblico Nacional, estn
gravados con el IGV, siempre y cuando califiquen como servicios habituales. Para este efecto,
se debe tener en cuenta que tratndose de servicios siempre se considerar como habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial (Informe N 195-
2002-SUNAT/K00000)
Las entidades del Sector Pblico cuando arrienden bienes muebles o inmuebles se
encuentran obligadas a emitir Facturas o Boletas de Venta, dependiendo de la situacin del
arrendatario (Informe N 195-2002-SUNAT/K00000).
Si bien las entidades del Sector Pblico Nacional se encuentran inafectas al Impuesto a la
Renta, ello no obsta para que las mismas estn gravadas con el IGV por los servicios que
presten, siempre que por dichos servicios perciban ingresos que constituyan renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estn obligadas al pago por
concepto de este ltimo Impuesto (Informe N 132-2001-SUNAT/K00000).

IMPORTANTE
Tampoco estaremos ante una prestacin onerosa, aquellos casos en que se perciban ingresos
por la celebracin de convenios de cooperacin interinstitucional entre la Polica Nacional del
Per con los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, organismos del Poder Ejecutivo y
otros organismos pblicos, en la que el objetivo del convenio sea la prestacin de servicios de
proteccin y seguridad, y en la que se destaque personal policial que preste sus servicios, en
forma voluntaria, en una jornada complementaria que la determina la Polica Nacional del Per
(Informe N. 112 -2013-SUNAT/4B0000).

a.3) Cul es la condicin de los servicios gratuitos?

 Tal como hemos analizado en el punto a.1) anterior, la definicin de servicios implica
necesariamente una onerosidad.Esto significa que si estamos frente a una prestacin gratuita
(es decir que no es onerosa), estaremos ante un servicio no gravado (inafecto). Antecedentes
como los siguientes, confirman esta idea:
No se encuentran gravados con el IGV, los servicios prestados a ttulo gratuito, sea por propia
iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal expresa que les
concede el carcter de gratuitos (Informe N 009-2004-SUNAT/2B0000).
Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos que hayan convenido con sus
asociados que el servicio de administracin de dichos Fondos no ser oneroso para los
usuarios del mismo tienen la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago por
tal servicio. Dichos comprobantes de pago deben cumplir los requisitos mnimos sealados en
el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, segn el caso, y particularmente
deben contener la indicacin literal de que se trata de un "SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE" y sealar, adems, el importe del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operacin (Informe N 152-2005-SUNAT/2B0000).
La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente
de la denominacin que reciba: donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros
(Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000)

Es importante tener presente que aun cuando los servicios gratuitos no generan una
operacin gravada con el IGV, s generan un costo tributario pues su realizacin obliga a
aplicar la regla de la prorrata para determinar el crdito fiscal (al estar incluidos dentro de la
definicin de operaciones no gravadas), con lo que parte del IGV de compras no podr
tomarse como tal. Sin embargo, tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas, no
ser de aplicacin lo sealado pues debe recordarse que estos servicios estn incluidos
dentro de la definicin de operaciones que no se consideran como no gravadas.

Sobre este punto, cabe precisar que aun cuando se traten de operaciones gratuitas, ello no
implica que no deban emitir comprobantes de pago por dichas operaciones. Recurdese que
el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que estn
obligadas a emitir estos documentos las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso. Esta obligacin incluso ha sido reconocida por la SUNAT en el Informe N
196-2003-SUNAT/2B0000 en el cual consider que Los notarios se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago en el supuesto que declinen efectuar el cobro por los servicios
que han prestado.

IMPORTANTE
 Si los servicios gratuitos no estn gravados, en ningn caso estarn sujetos al Sistema de
Detracciones. Esto resulta cierto si consideramos que el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-204/SUNAT[5] prescribe que slo estarn sujetos a este rgimen los
servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. Para mayor referencia puede
revisarse las siguientes opiniones de la SUNAT:
Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que
stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de
servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT (al no estar gravados con el IGV)
(Informe N 118-2006-SUNAT/2B0000.
Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se
encuentran sujetos al SPOT (Informe N 119-2006-SUNAT/2B0000).

a.4) Prestaciones a favor de terceros

Debe tenerse en cuenta que para que estemos frente a un servicio gravado, los mismos
deben prestarse a terceros, no teniendo tal calificacin aquellos servicios que se autopresten
las entidades. En el Informe N 337-2002-SUNAT/K00000 la autoridad tributaria reconoci
esta situacin al sealar que Las municipalidades no se encuentran afectas al Impuesto
General a las Ventas (IGV) ni al Impuesto a la Renta por la "prestacin de servicios y ventas
efectuadas a s misma".

En relacin a esta condicin, resulta interesante mencionar el caso de los servicios prestados
por una sucursal local a favor de su casa matriz no domiciliada. Para cierta parte de la doctrina
nacional la realizacin de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz no
constituye una prestacin de servicios para los efectos del IGV, debido a que no existe
diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa
matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica (Ver Informe N 180-2001-
SUNAT/K00000).

No obstante, para otro grupo el citado caso constituye una operacin gravada pues se asume
que la sucursal es un sujeto independiente de su matriz para efectos del IGV (RTF N 1651-5-
2004). Esta posicin se sustenta en el hecho que la legislacin del Impuesto a la Renta
considera a la sucursal de una empresa establecida en el exterior, como un sujeto distinto a su
matriz.

Nosotros nos adherimos a la segunda posicin, pues la sucursal acta localmente de manera
similar a la de una empresa constituida en el pas, caracterstica que es confirmada por la
legislacin del Impuesto a la Renta al otorgarle la condicin de persona jurdica (artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta). En ese sentido, si le presta servicios a su matriz no
domiciliada, estaramos ante una operacin gravada ms aun cuando est haciendo una
actividad que muy bien podra realizar otra entidad. Pensar lo contrario implicara una ventaja
para la sucursal y una desventaja para empresas similares.
 a.5) Obligacin de emitir Comprobantes de Pago
El numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que estn
obligadas a emitir estos documentos las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.

Esta obligacin abarca a todos los sujetos que presten servicios, independientemente del tipo
de servicio prestado. En ese sentido, no debe quedar duda por ejemplo que los Notarios
Pblicos estn obligados a emitir comprobantes de pago por los servicios de legalizacin de
firma que prestan (Oficio N 064-2004-SUNAT/2B0000 e Informe N 086-2004-
SUNAT/2B0000). Para estos efectos, el tipo de comprobante de pago que debe emitirse
depender del sujeto a quien se presta, siendo irrelevante si la operacin se encuentra o no
gravada con impuestos (Informe N 277-2006-SUNAT/2B0000).

Finalmente debe considerarse que el Reglamento de Comprobantes de Pago no ha previsto

posibilidad alguna para que estos documentos se anulen una vez emitidos, salvo que por
fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a
ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin (Oficio N 250-2009-SUNAT/2B0000). De
all que no resulte vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de
la prestacin de servicios al Sector Pblico Nacional anule el comprobante de pago (Informe
N 086-2007-SUNAT/2B0000).

IMPORTANTE
No corresponde que los organismos internacionales emitan comprobantes de pago por los
servicios prestados en el pas conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, en tanto no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC de acuerdo a lo sealado
en el Informe N. 054-2013-SUNAT/4B0000 (Oficio N. 322-2013-SUNAT/200000).

a.6) Ejemplos de servicios gravados

Cabe mencionar que tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal han descrito
situaciones especficas que constituyen servicios. As por ejemplo:
La cesin en uso del derecho a explotar la ruta que realizan las empresas de transporte
pblico de pasajeros en favor de las unidades que conforman el padrn vehicular de cada una
de ellas, constituye una prestacin de servicios gravada con el IGV (OFICIO N067-2000-
KC0000)
La cesin en uso del derecho a explotar la ruta que realizan las empresas de transporte
pblico de pasajeros en favor de las unidades que conforman el padrn vehicular de cada una
de ellas, constituye una prestacin de servicios gravada con el IGV (OFICIO N 212-2003-
SUNAT/2B0000)
 Los servicios de impresin y entrega de textos escolares, encargados por una entidad a otra -
cuya organizacin es de tipo empresarial- a cambio de un precio convenido, siguiendo las
instrucciones impartidas por la primera y en la que tiene relevancia el resultado final de la
obra; califica para efectos del IGV como un contrato de prestacin de servicios en la
modalidad de un contrato de obra (Informe N 018-2001-SUNAT/K00000).
Los servicios notariales necesarios para que las sociedades y sucursales constituidas con
arreglo a la legislacin anterior puedan adaptarse a lo establecido en la nueva Ley General de
Sociedades, estn gravados con el IGV (Informe N 023-2001-SUNAT/K00000).
Los ingresos percibidos como retribucin por la cesin en uso del derecho de ruta se
encuentran dentro de la definicin de servicios (RTF N 03852-4-2008).
La entrega de caa para la molienda, est relacionada con una prestacin de servicios ya que
en principio, el precio y las caractersticas del bien objeto del contrato se determinan
previamente a su entrega, culminando con ello el vnculo entre las partes, cosa que no ocurre
en el presente caso, en el cual luego de la entrega de la caa de azcar se mantuvo el vnculo
entre ambas partes como si se tratara de una prestacin de servicios (RTF N 1236-5-2004).
En el supuesto que la empresa B inicie procesos judiciales contra las empresas A y C, por
haber resuelto la empresa A, unilateralmente, el contrato por el que le cedi el uso de una
planta metalrgica, otorgndole el uso de esta a la empresa C, la prestacin a ser realizada
por la empresa B en cumplimiento de un acuerdo transaccional por el que se compromete a
desistirse de los procesos judiciales, y trasladar la posesin de manera voluntaria de la planta
metalrgica a la empresa C, a cambio de una suma de dinero otorgada por esta ltima
empresa, constituye un servicio para efectos del TUO de la Ley del IGV e ISC y, por ende, se
encuentra gravado con dicho Impuesto (Informe N 121-2013-SUNAT/4B0000).

IMPORTANTE
Para los efectos de este supuesto, tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite del 3% del valor
de la retribucin.

b) Prestacin gratuita
El literal 2 del inciso 2 del artculo 3 de la Ley del IGV prev un segundo supuesto que califica
como servicio. Segn ste, tambin califica como servicios la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.

Como se observa de lo anterior, este supuesto alude a un hecho especfico distinto al anterior,
en donde deben presentarse las siguientes situaciones:
La cesin de bienes del activo fijo
Esta cesin es a ttulo gratuito
La cesin debe realizarse entre empresas vinculadas econmicamente
 Slo en la medida que se cumplan de manera concurrente las condiciones sealadas
estaremos ante una operacin gravada. Esta afirmacin fue confirmada por la Administracin
Tributaria a travs de las siguientes opiniones:
No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepcin de lo
contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO el IGV (Informe N 153-
2001-SUNAT/K00000).
Los servicios prestados gratuitamente no se encuentran comprendidos en el mbito de
aplicacin del IGV, con excepcin de lo previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO del IGV (Informe N 199-2001-SUNAT/K00000).
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a
las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV (Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000)[6].

Es importante precisar que aun cuando se traten de operaciones gratuitas a favor de

entidades vinculadas econmicamente, persiste la obligacin de emitir comprobantes de pago
por dichas operaciones (numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago).

Finalmente, debe recalcarse que para que se configure el supuesto gravado en anlisis, la
vinculacin econmica se producir cuando:
Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de
una tercera.
Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a
cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

IMPORTANTE
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el
pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.

4. LUGAR EN QUE LOS SERVICIOS SE PRESTAN

La segunda condicin que prev la definicin para que una operacin califique como gravada
radica en que los servicios deben prestarse en el territorio nacional, entendindose que esto
se produce cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la
retribucin.

De acuerdo a lo anterior, los servicios gravados son aquellos prestados en el pas por sujetos
domiciliados, aun cuando stos se empleen o utilicen en el exterior, salvo que califiquen como
exportaciones de servicios, supuesto en el cual no estarn gravados.

Esta definicin es relevante pues debe quedar claro que no se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional (Inciso b)
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV).

En el Informe N 103-2010-SUNAT/2B0000 la autoridad tributaria ha confirmado esta idea al

sealar que Tratndose del servicio de promocin de productos del exterior, en virtud del
cual una asociacin sin fines de lucro: a) informa a sus asociados sobre las ferias
internacionales en las cuales pueden participar, y b) realiza las gestiones necesarias que
permitan que sus asociados ocupen un stand decorado en el campo ferial del exterior: () Si
tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante el organizador de la feria, se considerar
que el servicio es prestado fuera del pas, en cuyo supuesto se encontrar gravado con el IGV
en caso sea consumido o empleado en el territorio nacional.

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y MOMENTO DE EMISIN DEL

COMPROBANTE DE PAGO
En la prestacin de servicios, la obligacin tributaria del IGV nace cuando ocurra primero
alguno de los siguientes momentos:
a) La fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento b) La fecha en que se percibe la retribucin (inclusive cuando ste tenga la calidad
de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor de prestacin del servicio).

Para estos efectos se entiende por:

Fechas
Fecha en que se percibe
un ingreso o retribucin
Fecha en que se emita el
comprobante de pago
Detalle
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero[7].
Cuando ocurra primero:
La fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido
La fecha en que se emita.
 Fecha en que, de acuerdo De acuerdo a este reglamento, en la prestacin de servicios,
al Reglamento de incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero los
Comprobantes de Pago, comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados,
ste debe ser emitido[8] cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
a cada vencimiento.

IMPORTANTE
Cabe precisar que tratndose de los siguientes documentos,
los mismos debern ser emitidos y otorgados en el mes en
que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y
otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual:
- Documentos emitidos por las empresas que desempean el
rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
- Documentos emitidos por las empresas que desempean el
rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito emitidas por ellas mismas

De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que para efectos del IGV el nacimiento de la
Obligacin Tributaria en la prestacin de servicios se produce cuando alguno de los siguientes
momentos ocurra primero:
a) Cuando se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, esto es cuando ocurra primero alguno de los siguientes momentos:
La fecha en que culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
b) Cuando se emita el comprobante de pago, aun cuando ello ocurra antes de los momentos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Cuando se perciba la retribucin[9].
 Lo antes descrito se puede observar en el siguiente grfico:

Es importante mencionar que en los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin tributaria nace cuando ocurra
primero:
La fecha de percepcin del ingreso o
La fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.

En relacin a estos servicios, cabe mencionar que los servicios portadores de larga distancia
constituyen una categora distinta e independiente de los servicios finales de telefona, por lo
que para efectos de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, no es
aplicable el momento sealado en el prrafo anterior, sino la regla general desarrollada en los
primeros prrafos de este punto. Vale decir, tratndose de este tipo particular de servicios, la
obligacin tributaria nacer en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha
en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero (Informe N 151-2002-SUNAT/K00000).
 Por qu es importante determinar el momento en que nace la obligacin tributaria? Porque
este momento determina las reglas que deben aplicarse a la operacin, tales como el perodo
en que debe declararse y pagarse el impuesto, as como la tasa a aplicar. Sobre el particular
consideramos necesario revisar las siguientes opiniones de la Administracin Tributaria:
Los prestadores de servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, as como los de
suministro de energa elctrica y agua potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al
momento del nacimiento de la obligacin tributaria (Informe N 294-2003-SUNAT/2B0000).
Con relacin a la alcuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energa elctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideracin que mediante la Ley
N. 29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011, es del caso indicar que conforme
al criterio expuesto en el Informe N. 294-2003-SUNAT/2B0000, los prestadores de servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, as como los de suministro de energa elctrica y agua
potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al momento del nacimiento de la obligacin
tributaria (Carta N. 026-2011-SUNAT/200000).

6. SUJETOS DEL IMPUESTO

Un aspecto relevante en la operacin gravada que analizamos, es determinar quin es el
contribuyente, que es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria[10].

Sobre el particular, el artculo 9 de la Ley del IGV responde esta inquietud al precisar que en
este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
En este primer grupo se encuentran las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares[11], que desarrollen actividad empresarial que presten en el pas servicios afectos,
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.

En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para que potencialmente
pueda adquirir la calidad de contribuyente respecto del total de sus actividades,
independientemente que las realice con frecuencia o no. Esto lo confirm el Tribunal Fiscal en la
RTF N 08356-5-2001, documento en el que resolvi que La recurrente realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecucin de contratos de construccin, por lo cual toda operacin que
efecte y que se encuentre contemplada dentro de los supuestos del artculo 1 de la Ley, estar
gravada con el IGV, corresponda o no al giro de negocio, no sindole aplicable el requisito de
habitualidad previsto en la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la dacin en pago
de dos automviles realizad por sta, se considera venta, la misma se encuentra gravada.

IMPORTANTE
 Tratndose de la prestacin de servicios portadores de larga distancia, la condicin de
contribuyente del IGV recae en la empresa concesionaria del mismo, debiendo declarar y
pagar el impuesto que grava dichos servicios (INFORME N 151-2002-SUNAT/K00000).

b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial realicen actividades gravadas de

manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV est constituido por las personas naturales, las personas
jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realizando actividad empresarial, realicen de manera habitual la prestacin de
servicios afectos.

En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerar dos elementos:

La naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Un detalle de estas
condiciones fue expuesto por el Tribunal Fiscal en la RTF N 01363-3-2004 en la cual seal
que () respecto de las transferencias de los vehculos de los meses de setiembre,
noviembre y diciembre de 2001 y enero de 2002, de acuerdo con los contratos de compra
venta que obra en autos, se observa que entre las fechas de adquisicin y transferencia de los
mismos han transcurrido entre uno y tres meses. Que atendiendo a dicha circunstancia y a la
cantidad de vehculos que suman siete, resulta evidente que stos no fueron adquiridos para
su uso o consumo, sino para su posterior comercializacin, por lo que tales transferencias se
encuentran gravadas con el IGV ().
Si los servicios son similares con los de carcter comercial.

Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que no desarrollando
actividad empresarial, se convierten en contribuyentes por el hecho de ser habituales. Esto
ltimo es confirmado por los siguientes antecedentes:
En la RTF N 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal seal que () La habitualidad es exigible en
el caso de personas que no realicen actividad empresarial.
En el Oficio N 020-2000-K00000 la Administracin Tributaria concluy que En la medida
que las fundaciones son personas jurdicas con fines no lucrativos y que son creadas para la
consecucin de objetivos de inters social, no realizan actividad empresarial y por lo tanto, no
est gravada con el IGV, la venta de bienes muebles usados que efecten.

Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no
significar que deba tributar por la totalidad de sus operaciones, sino slo sobre aquellas que
estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual. Esto ltimo se desprende de la RTF
N 06418-1-2014 en la que esta entidad resolvi que () si bien la Fuerza Area es una entidad de
derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad empresarial, puede
ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea habitual en la realizacin
 de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la habitualidad en la prestacin de
servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin de aeronaves, transporte
areo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparacin elctrica de equipos y servicios
funerarios, se concluye que constituyen operaciones gravadas con el impuesto.

7. BASE IMPONIBLE
a) Regla general
En la prestacin de servicios en el pas, la base imponible est constituida por el total de la
retribucin, es decir la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio. Esta suma
est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo:
Los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado[12] o en gasto de
financiacin de la operacin. Cuando estos cargos no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean
determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
Los gastos realizados por cuenta del comprador cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del prestador del servicio.
El Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la prestacin de servicios.

IMPORTANTE
Los intereses moratorios se hallan inafectos al no estar incluidos expresamente en el concepto
Retribucin por servicios (RTF de Observancia Obligatoria N 00214-5-2000).

b) Conceptos que no forman parte de la base imponible

No obstante lo sealado en el punto a) anterior, el artculo 14 de la Ley del IGV refiere que en
ningn caso formarn parte de los ingresos por servicios los conceptos siguientes:
Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio
En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, el recargo al consumo a que
se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988[13].

IMPORTANTE
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre
que:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
 c) Aplicacin de la Regla de Accesoriedad
En la prestacin de servicios exonerados[14] o inafectos[15] no se encuentra gravada la
entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la prestacin del servicio y adems:
Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;
y,
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva

Asimismo, en la prestacin de servicios gravados formar parte de la base imponible la

entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del
valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la prestacin del servicio.

IMPORTANTE
El atributo de accesorio de un bien est en el hecho de que necesariamente se tenga que dar con
la realizacin de la operacin principal (RTF N 2922-1-2004 y N 00977-1-2007).

d) Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo
prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del servicio
determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

e) Base imponible cuando no este determinado el precio

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de prestacin de servicios cuyo precio no
est determinado, la base imponible ser fijada tomando como referencia el Valor de Mercado.
A falta de valor de mercado, el valor del servicio se determinar de acuerdo a los
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

IMPORTANTE
En el caso de permuta de servicios se considerar que cada parte tiene carcter de prestador.
Asimismo, tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios
afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de
construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo

f) Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas

Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de
bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base
 imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes,
determinado en funcin a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso no pueda determinarse el valor de mercado se tomar como base imponible mensual
el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin
ajustado, de ser el caso.

g) Operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En
todo caso, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.

5. SERVICIOS EXONERADOS
El Apndice II de la Ley del IGV define una relacin de servicios exonerados de este impuesto
hasta el 31 de Diciembre de 2015. Con ello, la prestacin de dichos servicios no estar sujeta
al IGV[16]. stos son:
a) Transporte pblico de pasajeros dentro del pas
El numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV exonera de este impuesto al Servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al
transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte
Masivo de Lima y Callao.

Para determinar qu servicios califican como servicio de transporte pblico de pasajeros debe
considerarse lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N. 017-2009-MTC (Informe N 147-2010-SUNAT/2B0000).

Precisamente en base a este reglamento, en el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000 la

autoridad tributaria ha concluido que el servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del
artculo 3 del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, se encuentra exonerado
del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.

Sobre esto ltimo, en los siguientes antecedentes se han dado alagunas precisiones acerca
de este servicio de transporte:
Aunque el servicio de taxi se brinde desde un lugar determinado, el hecho de que las partes
acordaron el punto fijo de destino y una retribucin, no desvirta su carcter pblico (RTF N
4140-1-2004).
La prestacin de servicios de taxi de estacin constituye un servicio de transporte pblico
(RTF N 1981-2-200222)
 Para que el servicio de taxi sea considerado servicio pblico de transporte y por tanto est
exonerado del IGV, debe ser de libre acceso, no siendo relevante para esta calificacin que el
servicio sea prestado desde una estacin determinada (RTF N 973-398).

De otra parte, debe considerase que la exoneracin slo abarca servicios de transporte de
personas y no otros servicios. Por ejemplo, el servicio de transporte de encomiendas no es un
servicio accesorio al de transporte de pasajeros, sino por el contrario, es un servicio que se
presta independientemente de aquel (RTF N 032-3-99), por lo que estara fuera de la
exoneracin.

Similar criterio se desprende del Informe N 199-2009-SUNAT/2B0000 en el que esta entidad

ha opinado que los servicios de recaudacin y cobro de pasajes que sean prestados al
transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneracin del IGV contenida en el
numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.

b) Transporte de carga internacional

Esta exoneracin est regulada por el numeral 3 del Apndice II. Segn sta, estn
exonerados los Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior
y el que se realice desde el exterior hacia el pas. Sobre este tipo de servicio, cabe mencionar
que () alcanza a todos los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas
hacia el exterior o desde el exterior hacia el pas, indistintamente si el prestador del servicio es
una empresa domiciliada o no en el pas. Esta exoneracin comprende a los servicios de
transporte de carga terrestre (Informe N 124-2003-SUNAT/2B0000).

Para la aplicacin de esta exoneracin, no es impedimento que el prestador del servicio se

valga de terceros para la prestacin de la obligacin a su cargo, mxime si de conformidad
con el artculo 1766 del Cdigo Civil, para la prestacin del servicio, el locador puede valerse,
bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos, si la colaboracin de
otros, est permitida por el contrato o los usos y no es incompatible con la naturaleza de la
prestacin (RTF N 21854-1-2011).

IMPORTANTE
Debe tenerse presente que hasta el 31.07.2012 tambin se encontraban exonerados los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo los servicios de transporte de carga
antes sealados, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional. Sin embargo, mediante el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 vigente desde el 01.08.2012 se excluyeron estas actividades de la
exoneracin, incluyndose a la vez como operaciones de exportacin dentro del artculo 33
de la Ley del IGV.

c) Espectculos pblicos culturales

 Esta exoneracin est prevista en el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV. Segn sta,
estn exonerados los Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por la Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.

En relacin a esta exoneracin, debe quedar claro que:

La Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura (antes Instituto
Nacional de Cultura INC) no tiene facultad para exonerar del IGV e IR a los ingresos
derivados de los espectculos pblicos culturales; su funcin slo se limita a la de calificar los
mismos como espectculos pblicos culturales (Informe N 088-2001-SUNAT/K00000).
Solamente se encuentran exonerados del IGV, los espectculos de folclore nacional de
nuestro pas, no encontrndose prevista la exoneracin para los espectculos de folclore de
otros pases, aun cuando se cuente con la calificacin de espectculos pblicos culturales del
INC (RTF N 4872-1-2006)
Para que proceda sta, no resulta suficiente la calificacin de espectculo pblico cultural a
instancias del INC, sino que debe ser un espectculo en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional. En tal sentido, no se
encuentran exonerados los espectculos musicales en vivo o de rock en vivo, pese a que el
INC les atribuya tal calidad (RTF N 11292-2-2007)

d) Expendio de comidas y bebidas en comedores universitarios

El numeral 5 del Apndice II de la Ley del IGV tambin exonera de este impuesto a los
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y
comedores de universidades pblicas.

e) Construccin y reparacin de unidades de la Marina de Guerra del Per

Tambin se incluyen dentro de la exoneracin del IGV, la construccin y reparacin de las
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra
del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina (Numeral 9 del Apndice II de la
Ley del IGV).

f) Servicios postales
El numeral 14 del Apndice II tambin exonera de este impuesto a los servicios postales
destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.

g) Ingresos financieros
Adems de los supuestos anteriores, tambin estn exonerados:
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos
por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
 Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios."
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice
con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el
Banco de Materiales.
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.

IMPORTANTE
Adems de los servicios exonerados antes sealados, otro supuesto de exoneracin lo
encontramos en el numeral 1 del artculo 13de la Ley de Amazona, Ley N 27037, el cual
exonera los servicios que se presten en la zona, aun cuando el usuario de los servicios no
domicilie en la misma (Oficio N114-2000-KC0000).

[1] La inclusin de los contratos de arrendamiento financiero dentro de la definicin de

servicios, reviste especial importancia financiera. Tngase en cuenta que con este tratamiento,
las cuotas sern gravadas en funcin al vencimiento de stas. Si estos contratos hubieran sido
gravados por ejemplo bajo la figura de venta de bienes, el IGV nacera en la fecha de la
entrega del bien, lo cual implicara una desventaja para la suscripcin de estos contratos.
[2] VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per, Esan
Ediciones, 2009, Pg. 115.
[3] VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per, Esan
Ediciones, 2009, Pg. 117.
[4] Debe recordarse que los Colegios Profesionales tienen la calidad de entidades del sector pblico nacional.
As lo defini el Tribunal Fiscal en la RTF N 07394-1-2004 (Resolucin de Observancia Obligatoria) en la que
resolvi que Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de
derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el
inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 054-99-EF.
[5] Mediante esta resolucin se aprobaron las normas administrativas para la aplicacin del
Sistema de Detracciones a la venta de bienes, prestacin de servicios y contratos de
construccin.
[6] Cabe mencionar que si se configura la operacin gravada, ser de aplicacin el Sistema de
Detracciones.
[7] Considerando que un ingreso se entiende percibido cuando entra en la esfera de la disponibilidad del
beneficiario, se colige que cuando la ley seala que la obligacin tributaria surge en la fecha en que se perciba
la retribucin por la prestacin de servicios alude al momento en que el monto de la retribucin ha sido puesto
a disposicin del prestador del servicio de tal forma que este puede tener acceso a su goce (RTF N 02285-5-
2005).
[8] En la Carta N. 128-2011-SUNAT/200000 la SUNAT ha opinado que en la prestacin de servicios a efectos
de establecer la oportunidad de emisin del comprobante de pago deber determinarse cul de los supuestos
que seala el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago ocurre primero, lo cual
habr de verificarse en cada caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un servicio,
considerando que este depende del acuerdo entre las partes.
[9] En el Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000 esta entidad ha reconocido esta idea al sealar que tratndose
de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en
cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero:
a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo
que ocurra primero.
b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se
emita; lo que ocurra primero.
[10] La inscripcin en los registros de la Administracin y la comunicacin de tributos afectos o
sobre el inicio de operaciones, no implican que una persona adquiera automticamente la
calidad de contribuyentes del IGV, ya que para ello debe analizarse en cada caso concreto si
se cumplieron los presupuestos legales para adquirir tal condicin (RTF N 01826-2-2009).
[11] Adems de los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que realicen este tipo de actividades.
[12] Los intereses devengados por el precio no pagado incluye a () los que surgen como consecuencia de
la estructura acordada por las partes para el pago del precio, es decir los llamados compensatorios que se
originan en el financiamiento del precio () Ver RTF N 11925-4-2007.
[13] De acuerdo a esta disposicin, los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas
y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al
13% del valor de los servicios que prestan, en sustitucin del tributo que se deroga en el inciso
f) del Artculo 3 del presente Decreto Ley. El recargo al consumo, si fuera el caso, ser
abonado por los usuarios del servicio en la forma y modo que cada establecimiento fije. Su
percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estar
afecto a las contribuciones de Seguridad Social ni FONAVI, ni afecto a indemnizacin,
beneficios laborales o compensacin alguna. Este recargo no forma parte de la base
imponible del IGV.
[14] La relacin de servicios exonerados estn detallados fundamentalmente en el Apndice II
de la Ley del IGV. No obstante, existen otras normas que establecen exoneraciones
especiales en la venta de bienes muebles. Por ejemplo, la exoneracin a la venta en el pas
de los libros y productos editoriales afines (Ley N 28086), la exoneracin por la venta de que
se efecte en la zona de Amazona para su consumo en la misma (Ley N 27037).
[15] La inafectacin puede ser natural o legal; en la primera se incluyen aquellas prestaciones
de servicios que estn fuera del campo de aplicacin de la Ley del IGV, en tanto que dentro de
las segundas, se encuentran aquellas prestaciones de servicios inafectas por el artculo 2 de
la Ley del IGV, como por ejemplo, aquellos servicios que presten las Administradoras Privadas
 de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto
Ley N 25897.
[16] A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa
que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los
Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes mencionadas. Esta
misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal
(Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000)

Autor: Fernando Effio Pereda

Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio

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2.
OCT

23

OPERACIONES NO GRAVADAS (INAFECTAS Y

EXONEREDAS) CON EL IGV
1. CONCEPTOS IMPORTANTES
Antes de desarrollar el tema del ttulo y a efectos de determinar su naturaleza, resulta
pertinente detallar y analizar los conceptos de inafectacin y exoneracin[1]:
a) La Inafectacin
La doctrina internacional denomina a la Inafectacin como el supuesto no comprendido o
alcanzado en el presupuesto de hecho previsto en la norma. Similar definicin es manejada
por el Tribunal Constitucional para quien la inafectacin implica la no sujecin de un
determinado hecho a cargas tributarias (Sentencia del Tribunal Constitucional N 7533-2006-
AA/TC).

Las inafectaciones pueden ser legales y naturales.

Las inafectaciones naturales
Son las inafectaciones en estricto sensu, que se producen cuando los hechos del mundo real
no se subsumen o no quedan comprendidos en los supuestos de hecho previstos en la Ley.
En este sentido, el hecho acaecido en el mundo factico no llega a comprender el aspecto
material, subjetivo, temporal o espacial del tributo, motivo por el cual debe ser librado del
gravamen.

Las Inafectaciones legales

 La doctrina nacional denomina as, a los hechos que en ausencia de la previsin normativa
explcita, estaran gravados con algn impuesto. As, en el fondo significan modulaciones del
legislador tendientes a evitar que un determinado hecho quede gravado con el impuesto, pues
de no haber hecho tal previsin quedara afecto al gravamen. De all que la doctrina las
denomine Inafectaciones legales o exoneraciones permanentes.

b) La Exoneracin
La exoneracin implica la dispensa temporal en el pago de un tributo, por disposicin expresa
de la ley. Esta excepcin temporal puede deberse a diversas cuestiones siendo las de
carcter social, poltica o econmica, las ms frecuentes. Para mayor detalle, en la Sentencia
del Tribunal Constitucional N 7533-2006-AA/TC se ha definido que este trmino se refiere a
que no obstante que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad,
es decir que se produce el hecho imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo.

La doctrina ha diferenciado diversas teoras que buscan explicar este concepto, siendo las
ms relevantes la teora de la dispensa del pago, la teora de lo no exigibilidad de la prestacin
tributaria y la teora de la hiptesis neutralizante:
Teora de la dispensa de pago
A diferencia de los supuestos de inafectacin natural donde no se llega a configurar todos los
elementos constitutivos del tributo (aspecto material, subjetivo, temporal o espacial), en la
exoneracin bajo la teora de la dispensa de pago, el hecho s queda comprendido dentro de
los supuestos del tributo, dando nacimiento a la obligacin tributaria y al deber de realizar la
prestacin tributaria, sin embargo, el supuesto de excepcin libera al sujeto del cumplimiento
de tales deberes.

Lo anterior se produce por que el presupuesto de hecho del tributo y el supuesto de excepcin
se originan de manera simultnea, motivo por el cual, en un eventual pago del tributo, ste
ser considerado como pago indebido procediendo su devolucin.

Teora de la No exigibilidad de la prestacin tributaria

A travs de esta teora se sostiene que en toda exoneracin se produce la relacin tributaria y
como consecuencia de ello, nace el deber de tributar, sin embargo, la deuda no puede ser
exigida por el Estado acreedor en mrito del precepto legal. En este
supuesto, se produce el hecho generador, pero el legislador sea por motivos polticos, sociales
o econmicos, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria.

As, si bien la deuda no puede ser exigida, el exonerado es siempre deudor tributario, motivo
por el cual de realizar el pago del tributo, ste calificara como un pago vlido, ya que la
obligacin tributaria se mantiene vigente.
 Teora de la Hiptesis neutralizante
Los autores que sostienen esta teora consideran que si bien en la realidad fctica los
elementos constitutivos del tributo se producen, por diversas razones expresamente
sealadas se exime del pago del tributo operando las exoneraciones como hiptesis
neutralizante de la configuracin del hecho imponible, de modo que se obstaculiza el
nacimiento de la obligacin tributaria.

Bajo esta teora, al no configurarse el nacimiento de la obligacin tributaria tampoco llega a

determinarse la existencia del sujeto pasivo, motivo por el cual en caso se realice el pago del
tributo resulta procedente su devolucin por pago indebido.

IMPORTANTE
De la lectura de la Ley del IGV podra afirmarse que en sta se consideran inafectaciones
naturales, inafectaciones legales y exoneraciones, supuestos que sern analizados en los
siguientes puntos.

3. INAFECTACIONES POR NATURALEZA

Si bien no hay una mencin expresa, podra afirmarse que las operaciones que estn fuera del
detalle previsto en el artculo 1 de la Ley del IGV (denominado, mbito de aplicacin),
calificaran como inafectaciones naturales. As tenemos por ejemplo:
La venta de bienes muebles efectuada antes de su nacionalizacin, esto pues los bienes no
estn ubicados en el pas;
La segunda venta y siguientes de inmuebles, ya que la Ley del IGV slo grava la primera
venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos;
La primera venta de un inmueble por un sujeto que no califica como constructor, pues no se
configuran todos los elementos para que exista una operacin gravada, al no calificar el
vendedor como constructor;
Los servicios prestados fuera del pas;
Los servicios prestados por sujetos no domiciliados no utilizados en el pas;
Las indemnizaciones pues no constituyen servicios;
Las cuotas ordinarias y extraordinarias a favor de entidades sin fines de lucro;
Otras operaciones que estn fuera del mbito de aplicacin de la Ley.

IMPORTANTE
Para un mejor entendimiento, dentro de los captulos que analizan las operaciones gravadas
con el IGV se han detallado situaciones que califican como supuestos de inafectacin natural.

4. INAFECTACIONES LEGALES
El artculo 2 de la Ley del IGV establece una relacin de operaciones que aun estando dentro
del campo de aplicacin del IGV, no estn gravados con el impuesto. Es decir constituyen
inafectaciones legales. A continuacin se analizarn cada una de ellas:
a) Arrendamientos que constituyan rentas de primera categora
El inciso a) del artculo 2 de la Ley del IGV establece que no est gravado con el IGV, el
arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles[2], siempre
que el ingreso constituya renta de primera[3] o de segunda[4] categoras gravadas con el
Impuesto a la Renta.

Cundo el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e

inmuebles, califican como rentas de primera o segunda categora y cundo tendr la
calificacin de tercera categora? La normatividad tributaria no ha identificado de manera
clara y precisa cundo estamos frente a un arrendamiento que genera rentas de primera
categora y cundo esta misma operacin generara rentas de tercera categora. Sin embargo,
creemos que las rentas de personas naturales se distinguen de las rentas empresariales, por
el objeto de las actividades y por la denominada habitualidad.

El objeto de las actividades est relacionado con las razones objetivas o por la motivacin
para realizar tal o cual actividad; podra representarse con la siguiente pregunta qu objeto
tuve al comprar el inmueble, que posteriormente arrend? Para vivir en l o para explotarlo
comercialmente? La respuesta ayudara a determinar el tipo de renta que generara dicho
arrendamiento. Esto significara por ejemplo que si una persona natural adquiere un inmueble
con la finalidad objetiva de arrendarlo y obtener lucro con ello, creemos que estaramos ante
una Renta de tercera categora[5].

La habitualidad debe evaluarse en cada caso concreto, evalundose la naturaleza,

caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones. Es ms, el
numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que tratndose de
servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares
a los de carcter comercial. En el caso de los arrendamientos, somos de la idea que la
habitualidad debera analizarse en funcin al nmero de arrendamientos realizados. As por
ejemplo, si una persona natural que no desarrolla actividad empresarial suscribe de manera
simultnea 20 contratos de arrendamiento[6], estaramos ante una renta de tercera categora
al ser habitual en este tipo de operaciones[7].

Esto ltimo puede verificarse en el Informe N 153-2006-SUNAT/2B0000 en el cual se seal

que el subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual
percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta no est gravado con
el IGV ni tampoco estar sujeto al SPOT.

b) Transferencia de bienes usados por parte de personas que no realicen actividad

empresarial
El inciso b) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta de este impuesto, la
transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no
 realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.

De la lectura de este inciso se desprende contrario sensu que se encuentra afecta la venta de
bienes, nuevos o usados, que efecten las personas que realizan actividad empresarial,
independientemente de s son personas jurdicas o naturales (RTF N 738-2-99).

Como se observa de lo anterior, la realizacin o no de actividad empresarial resulta importante

para determinar si opera o no esta inafectacin. De ser as, resulta evidente que si una
persona realiza actividad empresarial no le resultara aplicable esta excepcin (RTF N 5216-
2-2003).

c) Transferencia de bienes en reorganizacin de empresas

Esta inafectacin legal est regulada por el inciso c) del artculo 2 de la Ley del IGV. De
acuerdo a sta, tambin constituye una operacin no gravada la transferencia de bienes que
se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas.

Debe considerarse que para estos efectos, se entiende por reorganizacin de empresas:
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887 (Ley
General de Sociedades), con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la
cual estaban destinados

En relacin al primer supuesto, cabe efectuar las siguientes precisiones:

Para gozar de esta inafectacin respecto de la transferencia de uno o ms bloques
patrimoniales, como consecuencia de una reorganizacin simple, dicha transferencia debe
comprender tanto los activos como pasivos vinculados con ellos (RTF N 14063-2-2009).
La transferencia de bienes originada por reorganizacin o traspaso de la empresa debe ser
entendida como una transferencia de la integridad del patrimonio, no de una fraccin o
segmento (RTF N 7445-3-2008).

Sobre el segundo supuesto, debe reiterarse que la aludida transferencia deber darse en una
sola operacin, no importando si con anterioridad se hubiera transferido otros activos o
pasivos, en tanto se contine con la actividad econmica. As se ha pronunciado tanto la
Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal:
En el Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000 la autoridad tributaria ha sealado que para que
opere la inafectacin en anlisis, si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene
determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un
 nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados, agregando que si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa
hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la
inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso.
En la RTF N 0044-2-2001 el ente resolutor ha considerado que para que se configure el
traspaso es requisito necesario que la adquirente contine con la actividad econmica para la
que estn destinados los bienes transferidos.

d) Importacin de bienes para determinados fines

El Inciso e) del artculo 2 de la Ley del GV seala que tambin opera la inafectacin,
tratndose de la importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas[8]. En este caso, dichos bienes no podrn ser
transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la
numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se
deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale
el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta[9].
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepcin de vehculos.
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados
a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

e) Ciertas operaciones del BCRP

El inciso f) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta legalmente de este impuesto las
siguientes operaciones realizadas por el Banco Central de Reserva del Per (BCRP):
Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.

IMPORTANTE
La Ley Orgnica del BCRP fue aprobada por Decreto Ley N 26123 (30.12.1993).

f) Actividades de entidades educativas[10]

Esta inafectacin legal est regulada por el inciso g) del artculo 2 de la Ley del IGV. Segn
sta, no estn gravados con el impuesto, la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o particulares
exclusivamente para sus fines propios. Cabe mencionar que para que opere esta inafectacin,
las entidades educativas deben contar con la autorizacin respectiva del Ministerio de
Educacin (RTF N 682-6-2006).
 La relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV se aprob mediante Decreto
Supremo N 046-97-EF (30.04.1997), cuyo detalle es el siguiente:
Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior,
especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro
concepto cobrado por el servicio educativo[11].
Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.
Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones,
conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseanza.
Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes as como el transporte exclusivo para
estudiantes, prestados por la misma Institucin Educativa.
Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier informacin que apoye el proceso
educativo, presentados en medios impresos, magnticos o digitales, para uso exclusivo de
alumnos y docentes regulares de la Institucin.
Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.
Servicios educativos prestados entre Instituciones Educativas.

Esta inafectacin comprende, entre otras actividades:

El desarrollo de diversos programas de capacitacin y/o actualizacin que contribuya a la
formacin y desarrollo constante de los profesionales (RTF N 4552-1-2008)
Los servicios educativos vinculados a los distintos niveles y modalidades del sistema
educativo establecidos por la Ley General de Educacin que presten las instituciones
educativas pblicas o privadas (RTF N 10650-4-2007)

No obstante, no incluye, entre otras las siguientes operaciones:

La expedicin de constancias de trabajo, as como el alquiler de cafetn, de equipos, de togas
y birretes, el costo de anlisis y ventas de solaperas y vestimenta, pues son actividades que
resultan ajenas al desarrollo de la finalidad educativa (RTF N 1084-5-2010)
La importacin de bienes que realicen las Direcciones Regionales de Educacin, aun cuando
tales bienes se destinen a las instituciones educativas de gestin estatal de la respectiva
regin (Informe N 144-2010-SUNAT/2B00000)
La venta de uniformes que realicen los centros educativos particulares, toda vez que esa
transferencia no est referida a los fines especficos del centro educativos (RTF N 6344-2-
2003).

Adems de lo anterior, tambin no est gravada con el IGV la transferencia o importacin de

bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema,
vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que
se refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
 Renta, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto
Peruano del Deporte, respectivamente.

Sobre esto ltimo, debe considerarse que la inafectacin a los servicios deportivos se
entender autorizada a partir de la Resolucin Suprema emitida por el Ministerio de Educacin
y por el tiempo de duracin otorgada (Informe N 027-2013-SUNAT/4B00000).

g) Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes

pastorales
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales
tambin tiene la calidad de inafectacin legal, segn lo dispone el inciso h) del artculo 2 de la
Ley del IGV. Para estos efectos, el Decreto Supremo N 168-94-EF (29.12.1994) seal que:
La inafectacin comprende los pasajes internacionales que adquiera la Iglesia Catlica en el
Per, directamente de las empresas de transporte a favor de sus obispos, religiosos,
sacerdotes, diconos, seminaristas, misioneros, agentes pastorales ecumnicos y agentes
pastorales diocesanos, debidamente reconocidos por la Autoridad Eclesistica respectiva y
siempre que la adquisicin se efecte con fines de formacin o en cumplimiento de sus
funciones eclesistica respectiva y siempre que la adquisicin se efecte con fines de
formacin o en cumplimiento de sus funciones eclesisticas.
La Iglesia Catlica en el Per har uso de este beneficio, nicamente a travs de las
Autoridades de los Arzobispados, Obispados, Prelaturas Territoriales y Vicariatos Apostlicos,
adquiriendo los pasajes internacionales directamente de las empresas de transporte.

Adems del no gravamen anterior, tambin no se encuentran gravados con el IGV los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas. En este caso la exclusividad es relevante para aplicar
el beneficio, tal como lo ha reconocido la Administracin Tributaria, quien en el Informe N
343-2003-SUNAT/2B0000 concluy que Tratndose del servicio de transporte pblico
internacional de pasajeros: () No se encuentra gravado con el IGV, cuando el pasaje es
expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusivamente realicen viajes entre
zonas fronterizas.

h) Regalas

Tambin estn inafectas del IGV, las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de

licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica que norma las actividades de

Hidrocarburos en el territorio nacional, Ley N 26221 (Inciso i) del artculo 2 de la Ley del IGV).

i) Servicios que presten las AFP

 El inciso j) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta de este impuesto, los servicios
que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros
a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a
los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.

IMPORTANTE
Respecto de esta inafectacin, la Directiva N 03-99/SUNAT concluy que No se encuentra
gravado con el IGV el traslado de los saldos de la Cuenta Individual de Capitalizacin de una
Administradora de Fondos de Pensiones a una Compaa de Seguros, con ocasin del
otorgamiento de una pensin de jubilacin en las modalidades de Renta Vitalicia Familiar y
Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida.

j) importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de

ciertas entidades
La importacin[12] o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito[13], a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las
Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de car cter asistencial o educacional,
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, tambin es un
supuesto de inafectacin legal, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente (Inciso k) del artculo 2 de la Ley del IGV). En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.

El reglamento de esta inafectacin - regulado por el Decreto Supremo N 096-2007/EF

(12.07.2007) - estableci entre otras disposiciones, que las operaciones que se encuentran
comprendidas dentro de los alcances de este beneficio son las siguientes:
La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios[14].
La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.

Adems precisa que las donaciones que se efecten a ttulo gratuito a las entidades y
dependencias del Sector Pblico sern aprobadas por Resolucin Ministerial del Sector
correspondiente[15]. Sin embargo, el Ministerio de Justicia, el Ministerio de Economa y
Finanzas, el Ministerio de Relaciones Exteriores, y la Presidencia del Consejo de
Ministros sern los Sectores que expedirn la Resolucin Ministerial
de aprobacin correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de las siguientes
entidades:
Ministerio de Justicia: Poder Judicial, Contralora General de la Repblica, Jurado Nacional de
Elecciones, Ministerio Pblico, Oficina Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional de
 Identificacin y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo, y
Tribunal Constitucional.
Ministerio de Economa y Finanzas: Banco Central de Reserva del Per, Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Ministerio de Relaciones Exteriores: ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
Presidencia del Consejo de Ministros: Poder Legislativo, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales[16].

En ese sentido, para la expedicin de las resoluciones ministeriales de aprobacin de

donaciones, los donatarios o los donantes, de ser el caso, debern presentar, ante el Sector
correspondiente, entre otras, la siguiente documentacin:
Oficio o carta dirigida al Ministro del Sector correspondiente, con carcter de declaracin
jurada, solicitando la aprobacin de la donacin, identificando al donante, su domicilio, lugar
de origen o procedencia de la donacin, finalidad, destino de la donacin, indicacin de la
Aduana por la que se realizar el trmite de despacho de la donacin, as como si se trata de
mercancas restringidas.
Carta o Certificado de donacin, suscrita por el titular o representante legal del donante, en la
que conste la voluntad de efectuar la donacin y el destino de la misma,
Documento de transporte (conocimiento de embarque, aviso postal, gua area o carta porte,
conocimiento terrestre, u otros documentos anlogos), o comprobante de custodia emitido por
la SUNAT, segn corresponda.
Tratndose de las Entidades u Organismos a que hacen referencia el artculo 3, Resolucin
de aceptacin de la donacin, Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder,
mediante la cual se acepta la donacin.
Constancia vigente de inscripcin en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI), tratndose de ENIEX, ONGD-PERU e
IPREDA.
Tratndose de mercancas restringidas, el donatario deber presentar el permiso,
autorizacin, licencia, registro u otro documento similar exigido por la normativa vigente para
el ingreso al pas de dichas mercancas o copia simple del cargo de recepcin de la solicitud
presentada ante el Sector que emite dichos documentos donde conste la fecha de recepcin

Cabe mencionar que el goce de la inafectacin se da en la oportunidad en que se produce la

transferencia de bienes a ttulo gratuito en favor de las entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, o cuando se realiza la importacin (Informe N 134-
2004-SUNAT/2B0000).

IMPORTANTE
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
 k) intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del BCR
Adems de los supuestos descritos anteriormente, tambin constituyen conceptos no
gravados para efectos del IGV, los intereses y las ganancias de capital generados por
Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per" (Inciso l) del artculo 2 de la Ley del IGV).

l) Juegos de azar
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos tambin
constituyen operaciones no gravadas con el IGV (Inciso ll) del artculo 2 de la Ley del IGV).

m) Adjudicacin en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad

independiente
El inciso m) del artculo 2 de la Ley del IGV seala que no est gravada con el IGV, la
adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en
base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta
establezca.

En relacin a esta inafectacin, cabe precisar que la misma est referida a los supuestos en
que se adjudiquen bienes obtenidos o producidos. As lo establece el numeral 11.1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV el cual indica que esta inafectacin ser aplicable
a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes,
de acuerdo a lo que establezca el contrato.

Esta norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.

Cundo un Contrato de colaboracin empresarial, no lleva contabilidad

independiente? Para responder esta pregunta, debemos recordar que si bien el artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta considera como regla general que los contratos de
colaboracin empresarial deban llevar contabilidad independiente de las de sus socios o
partes contratantes, establece las siguientes excepciones:
Tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la
contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus
operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo
en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plazo
no mayor a quince das (ver Procedimiento N 47 del TUPA de la SUNAT). De no mediar
resolucin expresa, al cabo de dicho plazo, se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la
 funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener
participacin en el contrato como parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la
contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco
(5) das siguientes a la fecha de celebracin del contrato.

n) Asignacin de recursos en contratos de colaboracin empresarial, que no lleven

contabilidad independiente
Tambin se encuentra inafecta la asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de
construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin
expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT (Inciso n) del artculo 2 de la Ley del IGV).

Cabe indicar que la inafectacin en anlisis ser de aplicacin a la asignacin de recursos,

bienes servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial (Numeral 11.2 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV).

o) Atribucin de bienes comunes en contratos de colaboracin empresarial que no

lleven contabilidad independiente
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto
del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, tambin estn
inafectas con el impuesto (Inciso o) del artculo 2 de la Ley del IGV).

Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de

los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se
efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser
puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin (Numeral 11.3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV).

IMPORTANTE
 La atribucin en comentario se efecta a travs del denominado Documento de Atribucin
que es aqul que emite el operador para que los dems partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario que les corresponda. Los requisitos mnimos y las
caractersticas de estos documentos estn detallados en la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/SUNAT (11.02.1998). En dicha resolucin adems se encuentran las obligaciones
del operador y de los partcipes de estos contratos.

p) Medicamentos e insumos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del

VIH/SIDA y de la Diabetes
El inciso p) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta con este impuesto la venta e
importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los
equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.

La relacin de estos medicamentos y/o insumos necesarios se encuentran en las siguientes

normas legales:
Decreto Supremo N 005-2009-SA (28.03.2009): Actualizan la relacin de medicamentos e
insumos para el tratamiento de la diabetes para efecto de la inafectacin del Impuesto General
a las Ventas y de los derechos arancelarios
Decreto Supremo N 004-2011-SA (10.04.2011): Aprueban relacin actualizada de
medicamentos e insumos para el tratamiento Oncolgico y VIH/SIDA libres del pago del
Impuesto General a las Ventas y Derechos Arancelarios

q) Servicios de crdito[17]
Adems de los supuestos anteriores, el inciso q) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin
inafecta de este impuesto a los servicios de crdito, los cuales incluyen slo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito,
Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa
- EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems
papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.

Tambin se incluye en esta inafectacin las comisiones, intereses y dems ingresos

provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se
encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
 Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y
pequea empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados

directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.

Debe considerarse que la inafectacin en anlisis slo alcanza a las operaciones antes
detalladas; esto significa que cualquier operacin que no est incluida en este grupo, estar
gravada con el IGV. Para mayor detalle, la nica Disposicin Complementaria del Decreto
Legislativo N 945 (24.12.2006) precis que en este beneficio no estn incluidas las
operaciones siguientes:
Custodia de bienes y valores.
Alquiler de cajas de seguridad.
Comisiones de confianza referidas en el Artculo 275 de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Arrendamiento financiero.
Asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de
inversiones por cuenta de stos.
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Poderes generales y especiales para administrar bienes.
Representacin de dueos de acciones, bonos y valores.
Operaciones que efecten las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras
y crediticias.

Igualmente, en los siguientes antecedentes, se han especificado ciertas situaciones en las que
tampoco opera esta inafectacin:
Los servicios brindados por una entidad financiera que consistan en asesora en materia
informtica, disposicin de equipos de cmputo y software, difusin de programas de
cobranza y distribucin de formatos y notificaciones de cobranza, con el objetivo de
sistematizar las actividades propias de sus usuarios, los cuales no tienen ninguna relacin con
los servicios de caja y tesorera propios de las entidades financieras (RTF N 10149-3-2007).
Las operaciones de la Caja de Pensiones Militar Policial por cuanto sta no se encuentra
comprendida dentro de las definiciones de empresa bancaria y financiera de acuerdo al
artculo 282 de la Ley General del Sistema Financiera, a pesar de estar bajo el control y
supervisin de la SBS (RTF N 9033-1-2007).

r) Plizas de seguros de vida a favor de personas naturales residentes en el Per

 Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en
el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, tambin estn inafectas del IGV, siempre
que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el
Per. Asimismo, gozan de esta inafectacin, las primas de los seguros de vida y las primas de
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no (Inciso s) del
artculo 2 de Ley de IGV).

t) Intereses por valores mobiliarios emitidos en oferta pblica o privada

Tambin estn inafectos del IGV, los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas
(Inciso t) del artculo 2 de la Ley del IGV).

u) Intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica
El inciso u) del artculo 2 de la Ley del IGV inafecta de este impuesto a los intereses
generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido
adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.

IMPORTANTE
Son mecanismos centralizados de negociacin regulados por Ley del Mercado de Valores
aquellos que renen o interconectan simultneamente a varios compradores y vendedores
con el objeto de negociar valores, instrumentos derivados e instrumentos que no sean objeto
de emisin masiva (Artculo 110 del TUO de la Ley del Mercado de Valores, Decreto
Supremo N 093-2002-EF).

v) Utilizacin de servicios que formen parte del valor en aduana de un bien corporal
cuya importacin se encuentre gravada con el IGV
Asimismo, gozan de inafectacin del IGV, la utilizacin de servicios en el pas, cuando la
retribucin por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya
importacin se encuentre gravada con el Impuesto (Inciso v) del artculo 2 de la Ley del IGV).

Lo antes dispuesto slo ser de aplicacin:

Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de
la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) ao. En caso que la
retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se calcular respecto de
cada pago efectuado.
Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligacin tributaria por la
 utilizacin de servicios en el pas, la informacin relativa a las operaciones inafectas. En este
caso, las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas, se reputarn gravadas en
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (Ver artculo 4 de la Ley del IGV).

La comunicacin antes sealada se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carcter

de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el representante legal acreditado
en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder, debiendo contener la siguiente
informacin:
Datos del sujeto del impuesto: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y Nmero
de Registro nico de Contribuyentes.
Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el pas y del proveedor
del bien corporal que se importa: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y Pas y
direccin completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades econmicas[18].
Datos del bien corporal que se importa: Descripcin, Valor del bien y Cantidad y unidad de
medida.
Datos del servicio que se utiliza en el pas, cuya retribucin forma parte del valor en aduana
del bien corporal que se importa: Descripcin y Valor de la retribucin.

Es importante indicar que en los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la
informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el
plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin
se efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que
fue recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.

w) Importacin de bienes corporales

Finalmente, el inciso w) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin inafecta de este impuesto, la
importacin de bienes corporales, cuando:
El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
disear, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilizacin en el pas se encuentre
gravada con el Impuesto.

Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:

Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la informacin relativa a las
operaciones y al contrato a que se refiere el prrafo anterior as como el detalle de los bienes
que ingresarn al pas en virtud a este ltimo. La comunicacin deber ser presentada con
una anticipacin no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de solicitud de despacho a
consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido contrato[19].
 Respecto de los bienes cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha
de celebracin del contrato y hasta la fecha de trmino de ejecucin[20] que figure en dicho
contrato, que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en el numeral anterior.

Cabe mencionar que la comunicacin antes referida, se presenta a la SUNAT mediante un

escrito y tiene carcter de declaracin jurada. Dicho escrito deber estar firmado por el
representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes, de corresponder,
debiendo contener la siguiente informacin[21]:
Datos del sujeto del impuesto: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y Nmero
de Registro nico de Contribuyentes.
Datos del contratista: Apellidos y nombres, denominacin o razn social y Pas y direccin
completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades econmicas.
Datos del contrato: Objeto del contrato, Fecha de celebracin del contrato y Fecha de inicio y
de trmino de ejecucin del contrato.
Datos del bien corporal que se importa: Descripcin y Cantidad y unidad de medida.
Valor total del contrato. Asimismo el Valor asignado de la ingeniera y diseo bsico y
conceptual de la obra, el Valor asignado de los bienes que se importan, el Valor asignado de
construccin y montaje en el pas de importacin y el Valor asignado de los otros bienes y
servicios.

IMPORTANTE
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo
indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida por la
SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.

5. BIENES CUYA VENTA EN EL PAS O SU IMPORTACIN EST EXONERADA[22]

A continuacin, se exponen los diversos supuestos de exoneracin previstos en la Ley del
IGV, los cuales estn vigentes hasta el 31.12.2015. Para tal efecto, debe considerarse que
para gozar de esta exoneracin no resulta suficiente que el contribuyente declare ante la
SUNAT o consigne en los estatutos de una empresa que el giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II de la Ley del
IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si
efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones antes
mencionadas. En tal sentido, para que opere la exoneracin del artculo 5 de la Ley del IGV
es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adquiridos o producidos
para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los
Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de
utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones
exoneradas o inafectas (Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000).
 a) Venta en el pas o importacin
Los bienes cuya venta en el pas o cuya importacin est exonerada del IGV estn detallados
en el literal a) del Apndice I de la Ley del IGV.

IMPORTANTE
En la RTF N 02173-97 el Tribunal Fiscal ha reconocido que los contribuyentes deben
remitirse al contenido de las partidas arancelarias comprendidas en el Apndice I de la Ley del
IGV a fin de establecer si sus operaciones de venta o importacin de bienes estn o no
exoneradas del impuesto, ya que el texto contenido en dicho apndice es meramente
referencial.

b) La primera venta de inmuebles gravados que cumplan determinadas condiciones

El Primer prrafo del liberal b) del Apndice I de la Ley del IGV define que tambin est
exonerada del IGV, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos, en tanto se cumplan las siguientes condiciones:
El valor de venta no debe superar las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
El inmueble debe ser destinado exclusivamente a vivienda y
Debe contar con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157[23] y su
reglamento,

Respecto de la primera condicin, en el Informe N 026-2015-SUNAT/5D0000 la SUNAT ha

sealado que a efectos de establecer si el valor de venta del inmueble supera o no las 35 UIT
debe considerarse el valor del terreno como parte de dicho valor.

En cuanto al segundo requisito, en la Carta N 118-2005-SUNAT/2B0000 la autoridad

tributaria se ha pronunciado respecto de la imposibilidad de aplicar la exoneracin a la venta
de estacionamientos sealando que Habida cuenta que los estacionamientos independizados
de las viviendas no constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa,
morada o habitacin; los mismos no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la
exoneracin prevista en el literal b) del Apndice I del TUO de la Ley del IGV y, por lo tanto, la
venta de dichos estacionamientos independizados est gravada con el IGV.

De igual forma, en el mismo documento ha reiterado que la exoneracin en anlisis slo es

aplicable a inmuebles destinados a vivienda. As precisa que () tratndose de los
almacenes, la primera venta efectuada por el constructor de tales almacenes independizados
de las viviendas, se encontrar gravada con el IGV, por cuanto los mismos no constituyen
unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o habitacin.

c) La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin

Tambin est exonerada del IGV, la importacin de bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida
por el Instituto Nacional de Cultura INC (Segundo prrafo del literal b) del Apndice I de la
Ley del IGV).

IMPORTANTE
Debe tenerse en cuenta que mediante Decreto Supremo N 001-2010-MC (25.09.2010) se
aprob la fusin bajo la modalidad de absorcin del Instituto Nacional de Cultura en el
Ministerio de Cultura, este ltimo en calidad de absorbente.

e) La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos

Igualmente se encuentra exonerada del IGV, la importacin de obras de arte originales y
nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior (Tercer prrafo del
literal b) del Apndice I de la Ley del IGV).

Es importante sealar que a efectos de aplicar esta exoneracin, el sustento de la autenticidad

de las obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior, materia de importacin, no requiere necesariamente de la acreditacin realizada
por una autoridad competente, nacional o internacional, debidamente reconocida (Informe N
089-2015-SUNAT5D0000).

6. SERVICIOS EXONERADOS
El Apndice II de la Ley del IGV define una relacin de servicios exonerados de este impuesto
hasta el 31 de Diciembre de 2015. Con ello, la prestacin de dichos servicios no estar sujeta
al IGV[24]. stos son:
a) Transporte pblico de pasajeros dentro del pas
El numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV exonera de este impuesto al Servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al
transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte
Masivo de Lima y Callao.

Para determinar qu servicios califican como servicio de transporte pblico de pasajeros debe
considerarse lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N. 017-2009-MTC (Informe N 147-2010-SUNAT/2B0000).

Precisamente en base a este reglamento, en el Informe N 094-2010-SUNAT/2B0000 la

autoridad tributaria ha concluido que el servicio de taxi, a que se refiere el numeral 3.63.6 del
artculo 3 del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, se encuentra exonerado
del IGV, de conformidad con el numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV.
 Sobre esto ltimo, en los siguientes antecedentes se han dado alagunas precisiones acerca
de este servicio de transporte:
Aunque el servicio de taxi se brinde desde un lugar determinado, el hecho de que las partes
acordaron el punto fijo de destino y una retribucin, no desvirta su carcter pblico (RTF N
4140-1-2004).
La prestacin de servicios de taxi de estacin constituye un servicio de transporte pblico
(RTF N 1981-2-200222)
Para que el servicio de taxi sea considerado servicio pblico de transporte y por tanto est
exonerado del IGV, debe ser de libre acceso, no siendo relevante para esta calificacin que el
servicio sea prestado desde una estacin determinada (RTF N 973-398).

De otra parte, debe considerase que la exoneracin slo abarca servicios de transporte de
personas y no otros servicios. Por ejemplo, el servicio de transporte de encomiendas no es un
servicio accesorio al de transporte de pasajeros, sino por el contrario, es un servicio que se
presta independientemente de aquel (RTF N 032-3-99), por lo que estara fuera de la
exoneracin.

Similar criterio se desprende del Informe N 199-2009-SUNAT/2B0000 en el que esta entidad

ha opinado que los servicios de recaudacin y cobro de pasajes que sean prestados al
transportista, no se encuentran comprendidos en la exoneracin del IGV contenida en el
numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.

b) Transporte de carga internacional

Esta exoneracin est regulada por el numeral 3 del Apndice II. Segn sta, estn
exonerados los Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior
y el que se realice desde el exterior hacia el pas. Sobre este tipo de servicio, cabe mencionar
que () alcanza a todos los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas
hacia el exterior o desde el exterior hacia el pas, indistintamente si el prestador del servicio es
una empresa domiciliada o no en el pas. Esta exoneracin comprende a los servicios de
transporte de carga terrestre (Informe N 124-2003-SUNAT/2B0000).

Para la aplicacin de esta exoneracin, no es impedimento que el prestador del servicio se

valga de terceros para la prestacin de la obligacin a su cargo, mxime si de conformidad
con el artculo 1766 del Cdigo Civil, para la prestacin del servicio, el locador puede valerse,
bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos, si la colaboracin de
otros, est permitida por el contrato o los usos y no es incompatible con la naturaleza de la
prestacin (RTF N 21854-1-2011).

IMPORTANTE
Debe tenerse presente que hasta el 31.07.2012 tambin se encontraban exonerados los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo los servicios de transporte de carga
 antes sealados, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional. Sin embargo, mediante el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 vigente desde el 01.08.2012 se excluyeron estas actividades de la
exoneracin, incluyndose a la vez como operaciones de exportacin dentro del artculo 33
de la Ley del IGV.

c) Espectculos pblicos culturales

Esta exoneracin est prevista en el numeral 4 del Apndice II de la Ley del IGV. Segn sta,
estn exonerados los Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por la Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.

En relacin a esta exoneracin, debe quedar claro que:

La Direccin General de Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura (antes Instituto
Nacional de Cultura INC) no tiene facultad para exonerar del IGV e IR a los ingresos
derivados de los espectculos pblicos culturales; su funcin slo se limita a la de calificar los
mismos como espectculos pblicos culturales (Informe N 088-2001-SUNAT/K00000).
Solamente se encuentran exonerados del IGV, los espectculos de folclore nacional de
nuestro pas, no encontrndose prevista la exoneracin para los espectculos de folclore de
otros pases, aun cuando se cuente con la calificacin de espectculos pblicos culturales del
INC (RTF N 4872-1-2006)
Para que proceda sta, no resulta suficiente la calificacin de espectculo pblico cultural a
instancias del INC, sino que debe ser un espectculo en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional. En tal sentido, no se
encuentran exonerados los espectculos musicales en vivo o de rock en vivo, pese a que el
INC les atribuya tal calidad (RTF N 11292-2-2007)

d) Expendio de comidas y bebidas en comedores universitarios

El numeral 5 del Apndice II de la Ley del IGV tambin exonera de este impuesto a los
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y
comedores de universidades pblicas.

e) Construccin y reparacin de unidades de la Marina de Guerra del Per

Tambin se incluyen dentro de la exoneracin del IGV, la construccin y reparacin de las
Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra
del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina (Numeral 9 del Apndice II de la
Ley del IGV).

f) Servicios postales
El numeral 14 del Apndice II tambin exonera de este impuesto a los servicios postales
destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
 compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.

g) Ingresos financieros
Adems de los supuestos anteriores, tambin estn exonerados:
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos
por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios."
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice
con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el
Banco de Materiales.
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.

IMPORTANTE
Adems de los servicios exonerados antes sealados, otro supuesto de exoneracin lo
encontramos en el numeral 1 del artculo 13de la Ley de Amazona, Ley N 27037, el cual
exonera los servicios que se presten en la zona, aun cuando el usuario de los servicios no
domicilie en la misma (Oficio N114-2000-KC0000).

7. RENUNCIA A LA EXONERACIN
Los contribuyentes que as lo deseen, pueden renunciar a la exoneracin del IGV. Esta
renuncia slo es posible respecto de la venta en el pas o la importacin de los bienes
previstos en el Apndice I de la Ley del IGV.

Esta afirmacin se desprende del segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV segn el
cual Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

De acuerdo a lo anterior, los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o

importacin de los bienes comprendidos en el Apndice I de la Ley del IGV, podrn renunciar
a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo
 a los establecido por el Reglamento (Informe N 264-2006-SUNAT/2B0000). Para estos
efectos, se deber considerar lo siguiente:
a) Presentacin de solicitud de renuncia
Debern presentar dos ejemplares fotocopiados del Formulario N 2225 SOLICITUD DE
RENUNCIA A LA EXONERACION DEL APENDICE I DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, debidamente llenado
y firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el registro nico de
contribuyentes[25].
Pegar formulario

El referido formulario deber ser utilizado por los principales, medianos y pequeos
contribuyentes.

b) Requisitos de admisibilidad
Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita a trmite la
solicitud son:
Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor
tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.
Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la
presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de
presentarla.
Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N
2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las
deudas tributarias.
Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural,
al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica.

En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos, deber subsanar la
omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del Formulario N 2225, de lo
contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular nueva solicitud.

c) Aprobacin de la solicitud
La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud de renuncia a la
exoneracin, debiendo resolver las solicitudes dentro de un plazo mximo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles posteriores a la presentacin de la solicitud.

En caso que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento alguno dentro del plazo
establecido, se entender por aprobada la solicitud.
 d) Vigencia de la renuncia
Luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I de la Ley
del IGV, la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de dicha
aprobacin y se mantendr en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones:
La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o
extraccin;
Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables
solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin.

En caso se produzcan cualquiera de las situaciones antes sealadas, la aprobacin de la

solicitud de renuncia a la exoneracin quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar
la exoneracin a partir del primer da del mes siguiente de comunicado al deudor tributario el
cambio de afectacin tributaria; no pudiendo operar una nueva renuncia.

e) Aplicacin errnea de la renuncia

Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la
hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso. En estos casos, el adquirente no podr deducir como crdito fiscal
dichos montos.

f) Determinacin del Crdito fiscal

Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar
como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la
determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha
en que se hace efectiva la renuncia.

IMPORTANTE
La renuncia que efecten los deudores tributarios a la exoneracin comprende adems de los
bienes contenidos en el Apndice I vigente a la fecha de comunicacin de la renuncia,
aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma (Directiva N 002-98/SUNAT).
 [1] Las definiciones de Inafectacin y Exoneracin se han extrado de la obra Aplicacin del
Impuesto a la Renta 2012 2013, Entrelneas SRL, Pg. 27 y 28.
[2] Los artculos 885 y 996 del Cdigo Civil definen qu bienes califican como muebles e
inmuebles.
[3] Los incisos a) y b) del artculo 23 de la Ley del IR, sealan que son rentas de primera categora:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus
accesorios, s como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador (entindase, arrendador)
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente correspondan al locador
(arrendador). En caso de predio amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la
merced conductiva.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el punto anterior.
[4] El inciso d) del artculo 24 de la Ley del IR define que son rentas de segunda categora, entre otras, el
producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
[5] Esta idea se conformara con el detalle de los siguientes informes:
Los resultados de la enajenacin de inmuebles, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de su enajenacin por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal,
constituyen renta de tercera categora, prescindiendo de la condicin de habitualidad en dicha operacin, toda
vez que en tales casos desde su adquisicin o edificacin ha existido una motivacin empresarial (Informe N.
123 -2013-SUNAT/4B0000)
En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se encuentra gravada como renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta el
resultado proveniente de la enajenacin de inmueblesadquiridos para su venta, prescindiendo de la condicin
de habitualidad en dicho tipo de operacin (Informe N. 124-2009-SUNA T/2B0000).
[6] En ese caso, debe recordarse que la declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera
categora debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un
perodo determinado (Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000).
[7] En el Informe N 277-2006-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria ha sealado que si el prestador del
servicio es un sujeto que no realiza actividad empresarial, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV
en la medida que el mismo sea habitual en la realizacin de tales operaciones.
[8] Estas entidades son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.
[9] No estn comprendidos en este supuesto, los casos en que por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos
bienes.
[10] De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 920 publicado el 06-06-2001, se comprende
dentro de los alcances de este inciso al Instituto de Radio y Televisin del Per - IRTP; la Biblioteca Nacional
del Per; y al Archivo General de la Nacin por la naturaleza especial de sus fines y objetivos.
[11] Asimismo, el desarrollo de diversos programas de capacitacin y/o actualizacin que
contribuya a la formacin y desarrollo constante de los profesionales (RTF N 4552-1-2008)
[12] Incluye el ingreso al pas de bienes muebles donados a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria
(Informe N 180-2007-SUNAT).
[13] Este supuesto comprende bienes que hayan sido adquiridos en el pas, manufacturados
por el propio donante o que hayan sido previamente importados (Informe N 073-2006-
SUNAT/2B0000).
[14] Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Organismos Internacionales, las personas o
entidades pblicas o privadas establecidas en el exterior, as como las personas naturales y
jurdicas establecidas en el pas que efecten donaciones a favor de los Donatarios.
[15] Con lo cual no es posible aplicar la inafectacin en los casos en que la aprobacin y/o
aceptacin de las donaciones se realice mediante una Resolucin Directoral emitida en virtud
de una delegacin de facultades (Informe N 088-2014-SUNAT/5D0000).
[16] Cabe mencionar que las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se
encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante
Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas. En ese caso, para la
expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern
presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o
Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donacin (Informe N 062-2004-
SUNAT/2B0000).
[17] De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
965, publicado el 24 diciembre 2006, no se encuentran comprendidas en el inciso r) del
presente Artculo, las operaciones indicadas en la citada disposicin.
[18] En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los datos se consignarn
una sola vez.
[19] En este caso, la informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las adendas que
puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentacin de la comunicacin.
[20] Para estos efectos, se considera como fecha de trmino de ejecucin que figure en el
contrato, a aquella que est determinada en dicho documento o que pueda ser determinada
en el futuro, en funcin a los parmetros de referencia que se sealen en el mismo.
[21] Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos, se modifique la
informacin incluida en la comunicacin original, el sujeto del impuesto tendr un plazo de diez
(10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la suscripcin de la adenda para
comunicar dicha modificacin a la SUNAT, siempre que esta comunicacin se efecte al
menos cinco (5) das hbiles antes de la fecha de solicitud de despacho a consumo del
prximo bien corporal materia del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma
formalidad que para la comunicacin original y se incluye la misma informacin solicitada
respecto del(los) dato(s) modificado(s).
[22] Aun cuando la mayor parte del valor de un bien est conformado por bienes exonerados
del IGV, en aplicacin de lo dispuesto en el Apndice I de la Ley del IGV, dicho bien es distinto
a las partes y piezas que lo conforman; por lo que no podra afirmarse que la venta del mismo
se encuentra exonerada del IGV cuando ste no se encuentre como tal incluido en el
Apndice I de la Ley del IGV (Informe N 018-2007-SUNAT/2B0000).
[23] Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica
y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
[24] A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa
que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los
Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes mencionadas. Esta
misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal
(Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000)
[25] Ver Procedimiento N 34 del TUPA 2015 de SUNAT, aprobada por Resolucin de
Superintendencia N 192-2015/SUNAT (17.07.2015).

Autor: Fernando Effio Pereda

Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio

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3.
OCT

23

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
1.- ANTECEDENTES
El sector Construccin constituye en la actualidad uno de los sectores ms dinmicos de la
economa nacional y, por ello, tiene uno de los ms altos ndices de crecimiento, siendo quizs
el apoyo gubernamental, una de las razones para este apogeo. Ello ha conllevado a que se
constituya en una muy importante fuente generadora de mano de obra, as como en una
relevante consumidora de bienes y servicios conexos.

No obstante, debido a sus especiales caractersticas, las cuales tienen fundamentalmente su

origen en plazos de ejecucin que requieren muchas veces varios perodos o ejercicios,
genera que su tratamiento contable y tributario tambin sea distinto al de otras actividades. Es
por ello que la normatividad contable establece pautas especficas para el reconocimiento de
los ingresos y los costos. De igual forma, la normativa tributaria concede a este sector la
posibilidad de tributar de una forma distinta a la que lo hace la generalidad de empresas, en
especial en cuanto se refiere al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas. Estos
tratamientos sern analizados en los puntos siguientes.

2.- OPERACIN GRAVADA

De acuerdo al inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV[1] y al inciso c) del numeral del
artculo 2 del Reglamento de dicha ley[2], los Contratos de Construccin ejecutados en el
pas tambin estn gravados con el IGV. En efecto, segn estas normas se encuentran
gravados con el impuesto, entre otras operaciones, los Contratos de Construccin que se
ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar
de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

3. DEFINICIN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Un Contrato de Construccin es aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CCIU) de
las Naciones Unidas. Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto
del mismo y que superen el lmite del 3% del valor de la construccin.

4. CULES SON LAS ACTIVIDADES QUE CALIFICAN COMO CONSTRUCCIN?

De acuerdo al CIIU de las Naciones Unidas (Revisin 4 [3]), las actividades que califican como
construccin son aquellas incluidas en la Seccin F de dicha nomenclatura. El detalle de estas
actividades estn descritas en la seccin final de este captulo.

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y MOMENTO DE EMISIN DEL

COMPROBANTE DE PAGO
La obligacin tributaria del IGV en los contratos de construccin, se origina, en la fecha que
ocurra primero:
La emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas.

Sobre el particular, segn el literal d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley
del IGV se entiende por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de
acuerdo al Reglamento de Comprobante de Pago[4] (RCP), ste debe ser emitido o se emita,
lo que ocurra primero.

A su vez, el RCP define que en contratos de construccin, el Comprobante de Pago debe

emitirse y otorgarse en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
efectivamente percibido. Debe recordarse que el RCP permite que la emisin y el
otorgamiento de los comprobantes de pago puedan anticiparse a los momentos antes
sealados.

De lo sealado anteriormente, podra afirmarse que en los Contratos de Construccin, la

Obligacin Tributaria del IGV nace cuando ocurra alguno de los siguientes momentos:
En otros trminos, podemos concluir que en el caso de los Contratos de Construccin, la
obligacin tributaria nace cuando ocurra primero:
La fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
La emisin del Comprobante de Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso,
total o parcial.
La percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas

IMPORTANTE
En Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del IGV tambin nacer cuando las
arras, depsitos o garantas pactadas superen el 3% del valor total de la construccin[5].

6. SUJETOS DEL IMPUESTO

Un aspecto relevante en la operacin gravada que analizamos, es determinar quin es el
contribuyente, que es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
 Sobre el particular, cabe mencionar que en los Contratos de Construccin, son sujetos del
impuesto en calidad de contribuyentes:
Las personas que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten contratos de construccin
afectos,
Las personas que no realizando actividad empresarial, ejecuten contratos de construccin.

La conclusin anterior se desprende del artculo 9 de la Ley del IGV el cual precisa que en
este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
En este primer grupo se encuentran las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares[6], que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten contratos de construccin
afectos.

En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para que potencialmente
pueda adquirir la calidad de contribuyente respecto del total de sus actividades,
independientemente que las realice con frecuencia o no. Esto lo confirm el Tribunal Fiscal en
la RTF N 08356-5-2001, documento en el que resolvi que La recurrente realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecucin de contratos de construccin, por lo cual toda operacin
que efecte y que se encuentre contemplada dentro de los supuestos del artculo 1 de la Ley,
estar gravada con el IGV, corresponda o no al giro de negocio, no sindole aplicable el
requisito de habitualidad previsto en la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la
dacin en pago de dos automviles realizad por sta, se considera venta, la misma se
encuentra gravada.

b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial realicen actividades

gravadas de manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV est constituido por las personas naturales, las personas
jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realizando actividad empresarial, ejecuten de manera habitual
contratos de construccin.

En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerar la naturaleza,

caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
 Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que no desarrollando
actividad empresarial, se convierten en contribuyentes por el hecho de ser habituales. Esto
ltimo es confirmado por los siguientes antecedentes:
En la RTF N 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal seal que () La habitualidad es exigible en
el caso de personas que no realicen actividad empresarial.
En el Oficio N 020-2000-K00000 la Administracin Tributaria concluy que En la medida que
las fundaciones son personas jurdicas con fines no lucrativos y que son creadas para la
consecucin de objetivos de inters social, no realizan actividad empresarial y por lo tanto, no
est gravada con el IGV, la venta de bienes muebles usados que efecten.

Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no
significar que deba tributar por la totalidad de sus operaciones, sino slo sobre aquellas que
estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual. Esto ltimo se desprende de la
RTF N 06418-1-2014 en la que esta entidad resolvi que () si bien la Fuerza Area es una
entidad de derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea
habitual en la realizacin de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la
habitualidad en la prestacin de servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin
de aeronaves, transporte areo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparacin
elctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye que constituyen operaciones gravadas
con el impuesto.

7. BASE IMPONIBLE
La Base imponible para calcular el IGV en los Contratos de Construccin est constituida por
el valor de construccin, el cual es definido como la suma total que queda obligado a pagar
quien encarga la construccin. Para estos efectos:
Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del constructor.
Cuando con motivo del contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o
inafectos.
Tambin forman parte de la base imponible los otros tributos que afecten el Contrato de
construccin.
No forma parte del valor de construccin, la diferencia de cambio que se genere entre el
nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio
 IMPORTANTE
Los montos recibidos en calidad de adelanto de las obras a ejecutarse tambin forman parte
de la base imponible del IGV (RTF N 221-4-2000).

8. USO DEL CRDITO FISCAL

El IGV de las adquisiciones vinculadas con la ejecucin de los Contratos de Construccin
podr utilizarse como Crdito Fiscal siempre que:
Se cumplan con los requisitos sustanciales[7] y formales previstos en los artculos 18 y 19
de la Ley del IGV;
Se haya cumplido con hacer la detraccin respecto de adquisiciones incluidas en este
sistema; y,
Se haya cumplido con bancarizar las operaciones, utilizando los medios de pago previstos en
la Ley de bancarizacin[8]; ello en tanto exista esta obligacin.

9.- SISTEMA DE DETRACCIONES

a) Operaciones sujetas
El numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin que aprob las normas administrativas para la
aplicacin del Sistema de Detracciones a determinados bienes, servicios y contratos de
construccin[9] incluye dentro de las actividades sujetas a detraccin a los Contratos de
Construccin, los cuales son definidos como aquellos que se celebren respecto de las
actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV con excepcin de
aquellos que consistan exclusivamente[10] en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin
en uso de equipo de construccin dotado de operario (los cuales para efectos de este sistema
deben ser tratados como Arrendamiento de bienes).

Sobre el particular, debe recordarse que el referido inciso del TUO de la Ley del IGV, seala
que para efectos del IGV se entiende por construccin a las actividades clasificadas como
tales en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU - de las Naciones Unidas.
 Visto esto, cabe preguntarse cul es la versin de la CIIU a utilizar para efectos del Sistema
de Detracciones, habida cuenta que a lo largo del tiempo se han publicado varias versiones de
este documento.

Para responder esta interrogante, debemos partir de la idea que el TUO de la Ley del IGV no
hace alusin a una versin en particular de la CIIU para efectos de definir las actividades de
construccin. En ese sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI se
ha adoptado en el pas la Revisin 4 de la CIIU[11], esta ser la versin a considerar para
efectos de la aplicacin del Sistema de Detracciones a los contratos de construccin[12].

Siendo ello as, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a la Seccin F de la Revisin 4 del
CIIU las actividades que califican como Construccin son aquellas descritas en el punto 2
anterior.

b) Actividades que califican como Contratos de Construccin para efectos del Sistema
de Detracciones
A continuacin detallamos algunas actividades que clasifican como Contratos de
Construccin:
La construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de transmisin de energa
elctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas, as como la instalacin de sistema de
alumbrado y seales elctricas en las calles (Informe N 055-2014-SUNAT/4B0000).
El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construccin (Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000[13]).
La actividad que se desarrolla en virtud de los contratos de conservacin vial, convocados y
contratados por PROVIAS NACIONAL- MTC (Informe N 098-2011-SUNAT/2B0000).
El bombeo de concreto premezclado efectuado por un sujeto distinto al fabricante proveedor o
vendedor (Informe N 098-2011-SUNAT/2B0000).
Los servicios de mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire acondicionado (Carta
N. 105-2011-SUNAT/200000).
El servicio de instalacin de pisos de madera y barnizado, o slo el servicio de instalacin de
los referidos bienes (Informe N 188-2009-SUNAT/2B0000).
El contrato de construccin a travs del cual, el propietario entrega a la empresa de
construccin materiales, planos y dems bienes (Informe N 097-2006-SUNAT/2B0000).
Los contratos de obra mediante la modalidad de administracin controlada (Informe N 263-
2004-SUNAT/2B0000)
Los servicios especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros,
pintores, carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras (Informe
N 210-2006-SUNAT/2B0000).
El servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin materia
de consulta (Informe N 218-2008-SUNAT/2B0000).
 El contrato de obra en el que dentro de los elementos facturables, la mayor parte (pero no
exclusivamente) est compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
equipo de construccin dotado de operario (Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000)

c) Actividades que NO califican como Contratos de Construccin para efectos del

Sistema de Detracciones
Mediante diversos informes, la SUNAT tambin ha precisado algunas actividades que no
califican como Construccin, tales como:
Los servicios de explotacin del mineral (oro), avances en desarrollo (construccin de
galeras), avances en preparacin (construccin de sub niveles y chimeneas), avances en
exploraciones (construccin de galeras y cruceros) y tratamiento del mineral (planta
concentradora), prestados en forma integral para el desarrollo de actividades de exploracin y
explotacin del mineral oro, los cuales califican como Dems servicios gravados con el IGV
(Informe N 099-2013-SUNAT/4B0000).
El servicio integral prestado por empresas de labor minera, en los que tambin se desarrollan
actividades de construccin, el cual se encuentra dentro del rubro Dems servicios gravados
con el IGV (Informe N 099-2013-SUNAT/4B0000).
Los contratos de construccin celebrados en el marco de la Ley N. 29230, Ley que impulsa
la Inversin Pblica Regional y Local con Participacin del Sector Privado (Informe N 091-
2011-SUNAT/2B0000).
El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin
que transporta un equipo de construccin (un tractor), el cual debe tratarse como Transporte
de bienes realizado por va terrestre (Informe N 141-2006-SUNAT/2B0000).

d) Monto del depsito de la detraccin e Importe de la Operacin

El monto de la detraccin resulta de aplicar el porcentaje del 4% sobre el Importe de la
Operacin.

Para estos efectos, se entiende por Importe de la Operacin al valor de construccin

determinado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, ms el IGV
de corresponder.
Trmino Definicin
Valor de Se entiende por valor de construccin la suma total que queda
Construccin obligado a pagar quien encarga la construccin. Para estos efectos:
Se entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que
se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados
 por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin.
Los gastos realizados por cuentadel comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
constructor.
Cuando con motivo del contrato de construccin se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos
formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren
exonerados o inafectos.
Tambin forman parte de la base imponible los otros tributos
que afecten el Contrato de construccin.
No forma parte del valor de construccin, la diferencia de
cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin
tributaria y el pago total o parcial del precio

Como se observa de la definicin anterior, el Importe de la Operacin incluir el monto total

incluido en el comprobante de pago, comprendiendo al importe denominado fondo de
garanta, monto que por estipulacin contractual, el cliente o usuario retiene para cubrir un
eventual incumplimiento del contrato de construccin[14].

e) Operaciones exceptuadas
Tratndose de Contratos de Construccin, el Sistema no se aplicar en cualquiera de los
siguientes casos:
Supuesto
Cuando el Importe de la
Operacin sea igual o menor
a S/. 700
Cuando se emitan Boletas de
Venta o Tickets de mquinas
registradoras
Cuando el usuario sea un no
domiciliado
Detalle
Se excepta de la aplicacin del sistema, cuando el
importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una
entidad del Sector Pblico Nacional[15], a que se
refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Lo anterior significara que una
entidad del Sector Pblico Nacional debera efectuar la
detraccin, aun cuando por los Contratos de
Construccin gravados con el IGV, se emitan los
documentos antes descritos.
No se aplicar el sistema cuando el usuario del servicio
tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

f) Sujetos obligados a efectuar el depsito

 Tratndose de los Contratos de Construccin, los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
El sujeto que encarga la construccin.
El sujeto que ejecuta el contrato de construccin, pero slo en la medida que reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo (esto sin
perjuicio de la sancin que corresponda al sujeto que encarg la construccin que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo).

IMPORTANTE
La Administracin Tributaria a travs de su Oficio N 017-2004-2B0000 ha reconocido que la
detraccin a que obliga el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias debe efectuarse en
toda operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y comprendida en el
mismo, alcanzando dicha obligacin incluso a las entidades pblicas.

g) Momento para efectuar el depsito

Tratndose de los Contratos de Construccin, el depsito se realizar:
SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL
DEPSITO
Cuando el obligado a efectuar el depsito Hasta la fecha de pago parcial o total al
sea quien encarga la construccin prestador del servicio o dentro del quinto (5)
da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra

Cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el sujeto que ejecuta el contrato de
construccin, cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo.
primero
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de
recibida la totalidad del importe de la
operacin

h) Rgimen sancionador y Rgimen de Gradualidad

El sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, ya sea quien encarga la
construccin o el que ejecuta el contrato de construccin, que incumpla con efectuar el
depsito en el momento establecido en el punto g) anterior, incurre en la infraccin tipificada
en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 de la Ley del Sistema de Detracciones[16],
cuya sancin equivale al 50% del monto no depositado.
INFRACCIN SANCIN
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del Multa equivalente al 50%
depsito a que se refiere el Sistema, en el momento del importe no depositado
establecido[17].

En estos casos, es preciso indicar que el monto de la sancin antes descrita puede reducirse
hasta en un 100% si se realiza la subsanacin[18] antes que surta efecto cualquier notificacin
en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. As lo permite el Anexo de
la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT que aprob el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por la infraccin antes sealada.
Pegar Anexo

10. TRATAMIENTO CONTABLE

Tal como se seal en el punto 1 de este informe, el tratamiento contable de los Contratos de
Construccin est destinado fundamentalmente a determinar el momento en que se deben
reconocer los ingresos y costos del contrato. Estos aspectos son desarrollados en este
acpite.

a) Qu conceptos incluyen los Ingresos de actividades ordinarias provenientes de

Contratos de Construccin?
Los ingresos de actividades ordinarias de un Contrato de Construccin deben comprender:
El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y
Las modificaciones en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos:
- En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y
- Sean susceptibles de medicin fiable.
Para tal efecto, se entiende por:
Concepto Detalle
Una modificacin Es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del trabajo que
se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin
puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos procedentes del
contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la
especificacin o diseo del activo, as como los cambios en la duracin
del contrato.
Una reclamacin Es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de
un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio
del contrato. La reclamacin puede, por ejemplo, surgir por causa
de que el cliente haya causado demoras, errores en las
especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas
referentes al trabajo incluido en el contrato
Los pagos por Son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que
incentivos cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el
contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el
reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra
en menos plazo del pre

b) Qu conceptos incluyen los costos de un Contrato de Construccin?

Los costos de un Contrato de Construccin comprenden:
Elementos Detalle
Los costos que se relacionen Por ejemplo:
directamente con el contrato Costos de mano de obra en el lugar de la construccin,
especfico. comprendiendo tambin la supervisin que all se lleve a
cabo;
Costos de los materiales usados en la construccin;
Depreciacin de las propiedades, planta y equipo usados
en la ejecucin del contrato;
Costos de desplazamiento de los elementos que componen
las propiedades, planta y equipo desde y hasta la
localizacin de la obra;
Costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
Costos de diseo y asistencia tcnica que estn
directamente relacionados con el contrato;
Costos estimados de los trabajos de rectificacin y
garanta, incluyendo los costos esperados de las garantas;
y,

Los costos que se relacionen
con la actividad de
contratacin en general, y
pueden ser imputados al
contrato especfico.
Cualesquiera otros costos que
se puedan cargar al cliente,
bajo los trminos pactados en
el contrato.
Reclamaciones de terceros.
Por ejemplo:
Seguros;
Costos de diseo y asistencia tcnica no
relacionadosdirectamente con ningn contrato especfico;
y
Costos indirectos de construccin.
Por ejemplo: Costos generales de administracin, as
como costos de desarrollo, siempre que el reembolso
de los mismos est especificado en el acuerdo
convenido por las partes

c) Reconocimiento de ingresos y Costos

Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los Contratos de Construccin,
la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,
normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestin fundamental al
contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo
de los cuales se ejecuta.

Para desarrollar esta cuestin, la NIC 11 Contratos de Construccin, prescribe el momento

en que se deben reconocer los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados
con tales contratos. Para tal efecto seala que cuando el resultado de un contrato de
construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades
ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de
actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de realizacin de la
actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa

El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos con referencia al grado de

realizacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo
este mtodo, los ingresos derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos
en la consecucin del grado de realizacin en que se encuentre, con lo que se revelar el importe
de los ingresos de actividades ordinarias de los gastos y de las ganancias que pueden ser atribuidas
a la porcin del contrato ya ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la evolucin
de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.

Bajo el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales, en el resultado del periodo, a lo largo de los periodos contables en los que
se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern habitualmente
como gastos en el resultado del periodo en el que se ejecute el trabajo con el que estn
relacionados.
 De ser as, los registros contables a realizar por los costos incurridos seran los siguientes:
Adquisicin de suministros
---------------------------x-----------------------
60 COMPRAS xxx
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS xxx
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de materiales para ser utilizados en la obra.
---------------------------x-----------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS xxx
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS xxx
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
x/x Por el ingreso al almacn de los materiales auxiliares, suministros y repuestos para ser
consumidos en la obra a ejecutar.
---------------------------x-----------------------
Consumo de suministros
---------------------------x-----------------------
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS xxx
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
 6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS xxx
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
x/x Por el consumo de los materiales auxiliares, suministros y repuestos en la ejecucin de la obra.
---------------------------x-----------------------
90 COSTO DE CONSTRUCCIN xxx
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino del consumo de los materiales auxiliares, suministros y repuestos.
---------------------------x-----------------------

Cargas del personal

-------------x----------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES xxx
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por Tiempo de Servicios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR xxx
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 vacaciones por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores
 4151 Compensacin por Tiempo de Servicios
x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la actividad de construccin.
-------------x----------
90 COSTO DE CONSTRUCCIN xxx
912 Mano de obra
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS xxx
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones
-------------x----------
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR xxx
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 vacaciones por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 Compensacin por Tiempo de Servicios
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO xxx
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin de los tributos a las remuneraciones y de los sueldos netos del mes.
-------------x----------

Reconocimiento de la depreciacin
-------------x------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES xxx
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
Equipo costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS xxx
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
x/x Por la depreciacin de la maquinaria y equipo de explotacin.
-------------x------------
90 COSTO DE CONSTRUCCIN xxx
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin que afecta la actividad de construccin.
-------------x------------

Para estos efectos, el grado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas.
La entidad utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. La proporcin
de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los
costos totales estimados para el contrato, es el mtodo ms utilizado:

Grado de Realizacin = Costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha
Costos totales estimados para el contrato

No obstante tambin se pueden utilizar como mtodos alternativos, la inspeccin de los trabajos
ejecutados; o la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.

Cuando se determine el grado de realizacin de un contrato (independientemente del mtodo

adoptado), se realizar el siguiente registro contable:
---------------------------x-----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas de venta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso de acuerdo al grado de avance de la obra.
---------------------------x-----------------------

d) Reconocimiento de gastos
Los gastos en empresas de construccin se reconocen como tales cuando los mismos ocurren
o se consumen (es decir cuando se devengan), esto quiere decir por ejemplo que los gastos
por servicios pblicos del mes de Diciembre del ao 1 se registran como gastos en dicho
perodo, independientemente que el IGV como crdito fiscal se ejerza en el ejercicio
siguiente[19].
------------------x---------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR
 TERCEROS xxx
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
401112 IGV por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS xxx
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los servicios pblicos devengados en el mes de diciembre del ao 1, estando
pendiente de aplicacin el IGV de los servicios.
------------------x---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS xxx
791 Cargas imp. A cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios pblicos.
------------------x---------------------

11. TRATAMIENTO TRIBUTARIO - IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta (IR) como expresin en el pas del Impuesto a las Ganancias grava
tambin las rentas derivadas de las actividades de construccin, considerndolas como rentas
de la tercera categora en el perodo en que se generen (es decir, en el perodo en que se
devenguen[20]).

Sobre esto, debe considerarse que al no haberse definido tributariamente los alcances de este
trmino, debera tomarse en cuenta la definicin prevista en la NIC 11 Contratos de
Construccin, segn el cual, los ingresos de actividades ordinarias provenientes de los
Contratos de Construccin deben ser reconocidos, con referencia al estado de realizacin de
la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Mecanismo
conocido como el mtodo del grado de realizacin (o de avance). Esto significa que para
efectos contables y del Impuesto a la Renta, el momento del reconocimiento debera ser
similar para ambos.
No obstante lo anterior, teniendo en cuenta que el sector construccin tiene caractersticas
propias que lo diferencian de otros (tal es el caso de la realizacin de obras que se deban
ejecutar en plazos mayores a un ejercicio), nuestra legislacin del Impuesto a la Renta les
concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo
a su realidad.

As, se debe recordar que el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) ha
establecido dos mtodos para determinar la renta bruta del ejercicio, aplicables slo para los
supuestos en que las empresas de construccin y similares ejecutaran contratos cuyos
resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable[21]. De la misma forma, en el artculo
36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) encontramos la forma cmo
estas empresas deben efectuar sus pagos a cuenta, el que est relacionado con el mtodo
elegido para determinar la renta bruta anual.

En ese sentido, a continuacin mostramos los aspectos ms importantes de los mtodos

sealados:
a) Empresas comprendidas
Como se seal, el artculo 63 de la LIR establece la posibilidad que las empresas de
construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable puedan acogerse a uno de los mtodos sealados en el
citado artculo.

Para tales efectos, se entiende por Empresas de Construccin o Similares a:

Son aquellas que se dedican a alguna o varias de las actividades
incluidas en las siguientes divisiones, grupos y clases de la
seccin F de la CIIU Revisin 4[22]:
Divisin 41 Construccin de edificios
Grupo 410 Construccin de edificios
Empresas de Clase 4100 Construccin de edificios
construccin
Divisin 42 Obras de Ingeniera Civil
Grupo 421 Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril
Clase 4210 - Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril
Grupo 422 Construccin de proyectos de servicio pblico
Clase 4220 - Construccin de proyectos de servicio pblico
Grupo 429 Construccin de otras obras de ingeniera civil
Clase 4290 - Construccin de otras obras de ingeniera civil

Divisin 43 Actividades especializadas de construccin

 Grupo 431 Demolicin y preparacin del terreno
Clase 4311 Demolicin
Clase 4312 Preparacin del terreno
Grupo 432 Instalaciones elctricas y de fontanera y otras
instalaciones para obras de construccin
Clase 4321 Instalaciones elctricas
Clase 4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire
acondicionado
Clase 4329 Otras instalaciones para obras de construccin
Grupo 433 Terminacin y acabado de edificios
Clase 4330 - Terminacin y acabado de edificios
Grupo 439 Otras actividades especializadas de construccin
Clase 4390 Otras actividades especializadas de construccin
Son aquellas que cuentan con proyectos con alto nivel de
Empresas riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y
similares cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto.

Es importante precisar que las empresas con proyectos que renan las caractersticas para
ser consideradas como Empresas Similares y opten por aplicar para tales proyectos, alguno
de los mtodos establecidos en el Artculo 63 de la LIR, debern solicitar a la SUNAT la
autorizacin correspondiente.

Para estos efectos, debern presentar una solicitud pidiendo tal autorizacin, la que debe ser
firmada por el representante legal acreditado en el RUC que sustente su calidad de empresa
similar a la de construccin. En ese sentido, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de
Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no mayor a treinta
das.

Esta solicitud ha sido regulada en el Procedimiento N 43 del Texto nico de Procedimientos

Administrativos TUPA SUNAT[23], Autorizacin para aplicar el Rgimen de Determinacin
de Renta Bruta a empresas similares a las de construccin.

IMPORTANTE
Las empresas de construccin y similares no pueden acogerse al Rgimen Especial del
impuesto a la Renta. Ello es as, pues el inciso b) del artculo 118 de la LIR seala que no
podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, los sujetos que realicen
actividades calificadas como contratos de construccin segn las normas del IGV, an cuando
no se encuentren gravadas con dicho impuesto.
 b) Mtodos aplicables
Los mtodos de imputacin de rentas que podrn aplicar las Empresas Constructoras o
Similares para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, en tanto los resultados de los
contratos de obra correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable, son los siguientes:

Mtodo del Percibido

Este mtodo est regulado por el inciso a) del artculo 63 de la LIR, y toma en cuenta lo
efectivamente cobrado por la empresa constructora en el perodo. Consiste en asignar a cada
ejercicio gravable, la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra[24], durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total
de la respectiva obra.

Veamos la aplicacin prctica de este mtodo: Asumamos que la empresa constructora SAN
JUAN S.A. est ejecutando la construccin de una planta industrial, obra que tiene un plazo
de ejecucin que abarca dos ejercicios, inicindose la construccin en Setiembre del 2014. En
el primer ejercicio la empresa ha efectuado valorizaciones y facturaciones por un monto de S/.
1500,000 de los cuales slo ha cobrado la suma de S/. 1000,000. As mismo, se sabe que,
de acuerdo al presupuesto inicial de esta obra, la empresa proyecta obtener ingresos de S/.
2000,000 en tanto que los costos estimados del proyecto ascienden a S/. 1600,000.

Teniendo en cuenta la informacin anterior, el porcentaje de ganancia bruta estimada de la

obra se determinara de la siguiente manera:

Ingresos estimados totales de la obra S/. 2000,000

Costos estimados totales de la obra S/. 1600,000
Ganancia bruta de la obra S/. 400,000
Porcentaje de ganancia bruta de la obra 400,000 * 100
2000,000
Porcentaje de ganancia bruta de la obra 20%

Determinado el porcentaje del margen o ganancia bruta de la obra, se procede a determinar la

ganancia bruta que se imputara al ejercicio 2014:
 Importe cobrado por la obra S/. 1000,000
Margen bruto de la obra 20%
Renta bruta asignado al ejercicio 2014 S/. 200,000

Como se puede apreciar, en el caso expuesto, la empresa ha determinado la renta bruta

tributaria en base a lo que efectivamente ha cobrado durante el perodo y no sobre las
valorizaciones y ganancias contables obtenidas, por lo que para el ejercicio fiscal 2014, la
empresa constructora asignar una renta bruta tributaria de S/. 200,000.

Es importante precisar que la asignacin de este monto deber realizarse a travs de la casilla
Adiciones de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, debindose deducir y
adicionar, los ingresos y los costos respectivamente. As por ejemplo, asumiendo que el
resultado del ejercicio suma S/. 1000,000 y que los ingresos y costos reconocidos
contablemente por el contrato representan S/. 1500,000 y S/. 1200,000 respectivamente, el
procedimiento sera:
Detalle Importe
Resultado del ejercicio S/. 1000,000
(-) Ingresos del contrato reconocidos en el (S/.
ejercicio 1500,000)
(+) Costos del contrato reconocidos en el ejercicio S/. 1200,000
(+) Ganancia bruta por aplicacin del inciso a) del
artculo 63 de la LIR S/. 200,000
Renta neta del ejercicio S/. 900,000

Mtodo del Devengado

Este mtodo est regulado por el inciso b) del artculo 63 de la LIR, y se basa en los
lineamientos del principio del devengado. Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca, deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales
trabajos.
Como se observa de lo anterior, este mtodo implica determinar los ingresos y costos de
acuerdo al avance de la obra, tal como lo seala la NIC 11 Contratos de Construccin. Ello
significara que bajo este mtodo no habra diferencias. Esto ha sido reconocido por la
Administracin Tributacin quien en el Informe N 184 -2013-SUNAT/4B0000 ha descrito que
La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo con el
mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en
tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra, as como los costos correspondientes a tales trabajos.

Tomando los mismos datos del ejemplo anterior, tenemos que la empresa constructora SAN
JUAN S.A., est llevando a cabo la construccin de una planta industrial, obra que tiene un
plazo de ejecucin que abarca dos (2) ejercicios; en el primer ejercicio la empresa tiene
devengado ingresos por S/. 1500,000. Asimismo, se sabe que por dichos avances de la obra,
la empresa ha incurrido en costos que ascienden a S/. 1250,000, por lo tanto el margen bruto
se determina de la siguiente manera:

Ingresos devengados del perodo S/. 1500,000

Costos devengados del perodo (S/. 1250,000)
Margen bruto del perodo S/. 250,000

Como observamos, bajo este mtodo, el margen bruto se calcula por la diferencia entre los ingresos y
los costos devengados del perodo, por lo que en este caso la renta bruta que se asignar, al ao 2014
ser de S/. 250,000, la misma que se imput contablemente.

c) Diferencia entre la Renta Bruta Real y la determinada en aplicacin de los mtodos

del percibido y del devengado
En los casos de aplicacin de los mtodos del percibido y del devengado, la diferencia que
resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los
procedimientos establecidos para esos mtodos, se imputar al ejercicio gravable en el que se
concluya la obra.

d) Aplicacin uniforme del mtodo adoptado

El mtodo que se adopte deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y
no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr
efectuarse el cambio.

e) Cuenta especial por cada obra

En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra, la que consiste en llevar el
control de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas
 analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias.

f) Pagos a cuenta del IR

El artculo 36 del Reglamento de la LIR[25] seala que las empresas de construccin o similares para
efectos del impuesto determinarn sus pagos a cuenta, de acuerdo al mtodo de determinacin
escogido. Para estos efectos, debern considerar lo siguiente:
Mtodo del percibido
Las empresas que se acojan al mtodo del percibido sealado en el inciso a) del Artculo 63
de la LIR, considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance
de obra.

Por ejemplo, durante el mes de Julio del 2014, la empresa Siglo XXI S.R.L. ha cobrado S/.
100,000 por la ejecucin de una obra, de los cuales 20,000 corresponden al mes anterior y
80,000 corresponden a facturas emitidas en el mes.

En este caso, el pago a cuenta que le corresponde hacer es:

Ingresos cobrados en el mes S/. 100,000
p/a/c IR (porcentaje mnimo) 1.5%
Pago a cuenta S/. 1,500

Mtodo del devengado

En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley (mtodo del devengado) considerarn como
ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar (lo que no sera otra cosa que
los importes devengados en el perodo) por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes.
 Cabe sealar que en el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la
empresa constructora o similar, se considerar como importe por cobrar el monto que resulte
de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.

Por ejemplo, si la empresa Siglo XXI S.R.L. ha devengado ingresos por S/. 200,000, de los
cuales ha cobrado solamente S/. 180,000. Entonces el pago a cuenta que le corresponde
hacer ser tomando en cuenta la totalidad de los ingresos devengados, independientemente si
se cobraron o no:
Ingresos cobrados en el mes S/. 180,000
Ingresos por cobrar en el mes
Total S/. 20,000
S/. 200,000
p/a/c IR (Porcentaje mnimo) 1.5%
P/a/c IR (Porcentaje mnimo) S/. 3,000

Ingresos distintos de contratos de construccin

Las empresas que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los
contratos de obra a que se contrae el Artculo 63 de la LIR, calcularn sus pagos a cuenta del
IR sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes
correspondiente.

[1] Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 15 de abril de 1999.
[2] Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF (29.03.1994).
[3] Cabe mencionar que en el Informe N. 003-2011-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria ha sealado
que () Para fines de la aplicacin del SPOT, se entender por contratos de construccin a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidos en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de equipos de construccin dotado de operario. Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del IGV,
seala que para efectos del IGV se entiende por construccin a las actividades clasificadas como construccin
en la CIIU de las Naciones Unidas. Como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusin a una versin en
particular de la CIIU para efectos de definir las actividades de construccin. En ese sentido, dado que
mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI se ha adoptado en el pas la Revisin 4 de la CIIU, para
efectos de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin deber atenderse a las actividades
comprendidas como tal en dicha Revisin 4.
[4] Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.1999)
[5] Las arras de retractacin se caracterizan por que se pactan exclusivamente en los contratos preparatorios y son
expresas (RTF N 04633-1-2005).
[6] Adems de los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que realicen este tipo de actividades.
[7] Los requisitos sustanciales son: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto, y b) Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
En tanto, los requisitos formales son: a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de
pago o en el documento que corresponda, b) Que los comprobantes de pago o el documento que corresponda
contengan informacin mnima y c) Que hayan sido anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan
al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes.
[8] Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007).
[9] Aprobada por Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004).
[10] En el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 la SUNAT ha precisado que si dentro de los elementos facturables de un
contrato de obra la mayor parte (pero no exclusivamente) est compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario, el mismo debe ser tratado para efectos del Sistema de
Detracciones, como Contrato de Construccin mas no como Arrendamiento de bienes. Como se observa, la exclusividad
resulta importante para calificar este tipo de operaciones como Contratos de Construccin o como Arrendamiento de
bienes.
[11] Para obtener el detalle de esta versin del CIIU, sugerimos ingresar al siguiente link:
http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
[12] As tambin lo ha considerado la SUNAT quien en su Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 seal que Para efecto
de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
[13] En este Informe, la SUNAT parte de la premisa que el servicio en referencia es uno prestado por una
empresa dedicada a la construccin, y que entre otras actividades realiza la eliminacin de estructuras
existentes, tales como la demolicin de paredes, pudiendo ella misma trasladar estos desechos a
determinados lugares o contratar con un tercero el referido traslado. A esa conclusin llegamos si revisamos
el Informe Tcnico N. 006-2012-I NEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio N. 139-2012-INEI/DNCN, en el cual el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica ha emitido pronunciamiento respecto de la clasificacin que
corresponde al servicio materia de consulta en la Revisin 4 de la CIIU, afirmando lo siguiente: Los servicios
de preparacin del terreno para posteriores actividades de construccin, incluida la eliminacin de estructuras
existentes, estn clasificados en la CIIU Revisin 4, en el grupo CIIU 431- Demolicin y preparacin del
terreno (). Sin embargo si una empresa slo se dedica a trasladar los referidos desechos a determinadas
zonas, esta actividad no calificara como contrato de construccin sino como un transporte de bienes por va
terrestre. Al respecto vase el Informe N 121-2007-SUNAT/2B0000.
[14] Sobre el particular, vase el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000.
[15] Se entiende por Sector Pblico Nacional a las siguientes entidades: el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales, las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no, las Sociedades de Beneficencia Pblica y
los Organismos Descentralizados Autnomos.
[16] Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF (14.11.2004).
[17] En la CARTA N. 082-2012-SUNAT/200000 la SUNAT seal que Si como consecuencia de la calificacin incorrecta
de una operacin sujeta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el depsito de la detraccin correspondiente en el
momento establecido, incurre en la infraccin de no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere dicho Sistema.
[18] Criterio que es definido por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, como la
regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
[19] Debe recordarse que el segundo prrafo del artculo 21 de la Ley del IGV seala que tratndose de los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
[20] As lo establece el literal a) del segundo prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
[21] De esto se desprende que si los resultados del contrato de construccin corresponden a slo un ejercicio gravable,
no podrn aplicarse los mtodos previstos en el referido artculo.
[22] Debe recordarse que las divisiones se dividen en grupos y los grupos se dividen en clases. Por ello, para verificar el
detalle del trmino construccin debe revisarse la totalidad de la seccin F, informacin que puede encontrarse
ingresando al siguiente
link:http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
[23] TUPA SUNAT aprobado por Resolucin de Superintendencia N 192-2015-EF publicado en el diario oficial El Peruano
el 17 de julio del 2015.
[24] En el Informe N 174 -2013-SUNAT/4B0000 esta entidad ha precisado que dentro de estos montos tambin se
deben incluir los montos cobrados por adelantos de obra.
[25] Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994).

Autor: Fernando Effio Pereda

Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio

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4.
OCT

23

CONDICIONES PARA UTILIZAR EL IGV DE COMPRAS COMO

CRDITO FISCAL
1. ANTECEDENTES
Como se sabe, el Impuesto General a las Ventas[1] (IGV) es un gravamen indirecto sobre el
consumo, cuya estructura evita los efectos de piramidacin y acumulacin y que por su diseo
facilita el control por parte de la Administracin Tributaria, no debiendo producir distorsin
econmica respecto de la estructura de produccin y distribucin, pues al IGV de las ventas
de un perodo (denominado, dbito fiscal o impuesto bruto) se le deduce el IGV de todas las
compras que contribuyeron a realizar las citadas ventas (crdito fiscal), propendiendo con ello
a la neutralidad del impuesto, principio que es el eje fundamental del mismo.

Bajo ese contexto, el derecho al crdito fiscal es la herramienta que permite cumplir con el
principio de neutralidad y gravar nicamente el valor agregado, permitiendo que el gravamen
recaiga en el consumidor final, sujeto al que el IGV pretende incidir pues es el que realiza el
acto de consumo. En ese sentido, nuestra legislacin del IGV ha previsto que para que se
pueda tener el derecho al crdito fiscal as como para que se pueda ejercitar su derecho, se
deben cumplir con determinadas condiciones y requisitos, los cuales han sido descritos en los
artculos 18 y 19 de la ley del citado impuesto. Estos requisitos se han dividido en
sustanciales y formales.

Los primeros son tratados por el artculo 18 de la Ley del IGV, artculo en el cual se ha
sealado que slo otorgan derecho al crdito fiscal del IGV las adquisiciones de bienes, las
 prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que
renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente del impuesto no est sujeto a ese impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

Respecto de los segundos (requisitos formales), los mismos han sido descritos en el artculo
19 de la Ley del IGV, los cuales estn referidos principalmente a las condiciones de forma
que se deben observar para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, pero que en teora, de
ninguna manera deberan afectar el citado derecho. Estos requisitos deben ser analizados
conjuntamente con aquellos establecidos en el artculo 1 de la Ley N 29215[2] as como con
aquellos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago[3].

Adicionalmente a stos, existen otras formalidades que cuando correspondan, deben

cumplirse para poder utilizar el IGV de adquisicin como crdito fiscal, stos son la obligacin
de bancarizar y la obligacin de efectuar el depsito de la detraccin.

Como se observa de lo anterior, el universo de requisitos para tener derecho al crdito fiscal y
para ejercitar tal derecho, es variado y complejo. Por ello, es objeto de este informe analizar
cada uno de ellos, evaluando su impacto para los contribuyentes. Para tal efecto, se
consideran adems de variada jurisprudencia e Informes SUNAT, casos prcticos que
muestran sus efectos.

2.- NATURALEZA DEL CRDITO FISCAL

A lo largo de la existencia del IGV se han expresado diversas ideas acerca del crdito fiscal.
Sin embargo creemos conveniente mencionar aquella asumida por Walter Villanueva [4] quien
seala que ya que la finalidad del IGV es afectar econmicamente el consumo final,
simtricamente los consumos intermedios deben ser neutrales al impuesto. En ese sentido,
agrega que la doble finalidad del impuesto, neutralidad para el empresario y afectacin
econmica al consumidor final, se materializa jurdicamente a travs del crdito fiscal y la
traslacin del impuesto.

Esta afirmacin resulta vlida pues si bien es cierto, el IGV lo asume el consumidor final
cuando efecta la adquisicin, tratndose de operaciones anteriores a ese momento
(consumos intermedios), el intermediario no podra asumir el ntegro del impuesto
precisamente porque no hay consumo final. Para remediar esta situacin y lograr la tan
ansiada neutralidad, la legislacin del IGV ha incluido dentro de la estructura de este impuesto
al crdito fiscal, figura que permite a ese intermediario slo asumir el impuesto por el valor que
l haya agregado dentro de la cadena econmica, otorgndole el derecho a deducir del IGV
de sus ventas, el IGV que haya gravado sus adquisiciones.
 En efecto, mediante la deduccin del crdito fiscal se alcanza la neutralidad del IGV, pues se
logra que cada contribuyente otorgue al fisco la parte del tributo que le corresponde, luego de
haber deducido del Impuesto Bruto el IGV correspondiente a las adquisiciones efectuadas,
evitndose de esa forma que el precio de los bienes y servicios se incremente ms de lo que
el fisco recauda por dicho Impuesto (Informe N 017-2014-SUNAT/5D0000).

Lo anteriormente descrito es confirmado tanto por el primer prrafo del artculo 11 como por
el primer prrafo del artculo 18 de la Ley del IGV segn los cuales:
El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto[5] de cada
perodo el crdito fiscal.
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.

Cules son los bienes, servicios y dems adquisiciones que otorgan derecho al crdito
fiscal? Evidentemente resulta razonable pensar que slo las adquisiciones vinculadas con la
realizacin de operaciones gravadas con el IGV (incluyendo las de activos permanentes)
otorgan derecho al crdito fiscal. Pensar lo contrario, implicara desnaturalizar el esquema del
valor agregado. Esta idea ha sido plasmada en el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV[6] el cual prescribe que Los bienes, servicios y contratos de construccin que
se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto
o costo de la empresa.

Una vez definido los alcances del crdito fiscal, resulta conveniente mencionar que la
legislacin del IGV ha establecido determinados requisitos sustanciales y formales que derivan
primero en el derecho al beneficio, y en segundo lugar en su ejercicio efectivo. Adems de
stos, la legislacin tributaria ha incluido requisitos adicionales, los que deben ser cumplidos
cuando corresponda. Slo cumplidos los requisitos descritos, podr utilizarse el IGV de las
compras gravadas como crdito fiscal. Si uno de ellos no se cumple, no podra utilizarse de
manera efectiva el crdito fiscal.
Estos requisitos se muestran en el siguiente cuadro, los que sern objeto de anlisis en los
puntos siguientes:
 Tipo de Requisitos Detalle
Requisitos sustanciales a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto
Requisitos formales a) Que el impuesto general est consignado por separado en el
comprobante de pago
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
cierta informacin mnima
c) Que los comprobantes de pago y dems documentos hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras
Requisitos adicionales a) Cumplimiento de la Bancarizacin (cuando corresponda)
b) Cumplimiento del Depsito de la Detraccin (cuando
corresponda)

3.- REQUISITOS SUSTANCIALES

Tal como se ha sealado en los antecedentes de este informe, el Artculo 18 de la Ley del
IGV detalla los Requisitos Sustanciales que debern cumplirse para que los contribuyentes
tengan derecho al Crdito Fiscal. Segn el referido artculo, slo otorgan derecho a crdito
fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa
El primer requisito que deber verificarse para que el IGV de las adquisiciones gravadas con
el IGV otorguen derecho a crdito fiscal radica en que dichas adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construccin sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a
este ltimo impuesto.

En relacin a esta condicin, Walker Villanueva opina que () el requisito exigido por la Ley
del IGV no tiene que ver tanto con una deducibilidad efectiva del costo o gasto para fines del
Impuesto a la Renta, sino con la vinculacin objetiva de dicha adquisicin a las actividades
econmicas de la empresa, independientemente de cmo y cundo proceda la deduccin del
costo o gasto[7].

Esta afirmacin tiene mucho sentido, si consideramos que los sujetos del IGV cuentan con un
plazo mximo de doce meses para anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras
y utilizar el crdito fiscal. En ese sentido, por la oportunidad en que se efecte esta anotacin
(despus del cierre del ejercicio, por ejemplo), podra ser posible (como sucede efectivamente)
que una empresa termine utilizando el crdito fiscal ms no el costo o gasto, pues recurdese
 que la deduccin del costo se produce en el ejercicio en que se reconoci el ingreso en tanto
que la deduccin del gasto se produce en el ejercicio en que se deveng el gasto.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

El segundo requisito sustancial que deber cumplirse para tener derecho al crdito fiscal se
refiere a que las adquisiciones gravadas con el IGV que se hayan realizado, se destinen a
operaciones gravadas con este impuesto, es decir operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.

Esto significa que para que una adquisicin genere crdito fiscal es indispensable que est
destinada a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV, por lo tanto de ningn modo
otorga crdito fiscal una adquisicin que se destine a otras operaciones (Oficio N 077-2000-
KC0000). Dicho de otro modo, este requisito es aplicable cuando las empresas realizan
simultneamente operaciones gravadas con el IGV y operaciones exoneradas o inafectas,
teniendo por objeto evitar que aquellas adquisiciones gravadas con el impuesto que se
destinen a operaciones no gravadas, otorguen derecho a crdito fiscal (RTF N 03823-1-
2004).

Cabe mencionar que tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal han reconocido
que basta que los bienes o servicios adquiridos fueran razonable y potencialmente utilizables
en la realizacin de operaciones gravadas para cumplir con este requisito; por ejemplo en el
Informe N. 018-2014-SUNAT/4B0000 esta entidad consider que:
Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas directa o
inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
No lo cumplen aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea
una operacin por la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de manera
indirecta o mediata a una operacin por la que s se deba pagar el tributo.
El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e inmediatamente
operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con este requisito.

Igualmente en la RTF N 04550-1-2007 el Tribunal Fiscal resolvi que El impuesto pagado

por la recurrente en la importacin de los equipos gener derecho a crdito fiscal,
procediendo la deduccin total e inmediata del mismo, aun cuando con posterioridad, por
circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de la adquisicin, estos equipos no
hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de la recurrente, ya que bastaba con
que al momento de su adquisicin estos equipos fueran razonable y potencialmente utilizables
en el desarrollo de las actividades gravadas de la recurrente, para que pudieran ser
considerados como adquiridos con dicha finalidad.

IMPORTANTE
 Para tener derecho al crdito fiscal, los dos requisitos deben cumplirse de manera
concurrente; esto significa que de incumplirse con alguno de ellos, el sujeto del IGV no tendr
tal derecho. Esto fue confirmado por la SUNAT quien en su Informe N 029-2007-
SUNAT/2B0000 concluy que Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los
pasajes y viticos de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser
permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta
y se destinen a la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa.

4. REQUISITOS FORMALES
Una vez verificado el cumplimiento de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito
fiscal, corresponde ahora detallar los requisitos formales para poder ejercerlo.

Estos requisitos estn regulados inicialmente por los incisos a), b) y c) del Artculo 19 de la
Ley del IGV, no obstante deben ser complementadas con otras, tal como lo reconoci la
Administracin Tributaria en su Informe N 024-2011-SUNAT/2B0000 en el que concluy que
A fin de verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de pago para
sustentar el crdito fiscal del IGV, se debe tener en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b)
del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, el artculo 1 de la Ley N. 29215 y el precedente
vinculante establecido mediante la RTF N. 01580-5-2009, sin perjuicio que dichos requisitos
formales no son de aplicacin a los comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados.

En todo caso, los requisitos formales que debern cumplirse para ejercer el derecho al crdito
fiscal son los siguientes:
a) Que el IGV este consignado por separado
El primer requisito que deber cumplirse para ejercer el derecho al crdito fiscal consiste en
que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de
bienes[8].

Para estos efectos precisa el citado artculo, los comprobantes de pago y documentos, a que
se hace referencia en este supuesto, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.

Qu documentos sustentan el crdito fiscal? El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes

de Pago establece una serie de documentos que sustentan el crdito fiscal, tales como:
Facturas
Liquidaciones de Compra
Tickets emitidos por mquinas registradoras[9]
 Documentos autorizados (Boletos de transporte areo, Documentos emitidos por las
empresas del sistema financiero y de seguros, Recibos de servicios pblicos, entre otros
previstos en el numeral 6.1 del referido artculo 4).

b) Informacin mnima
El segundo requisito formal est vinculado con las formalidades que deben tener los
documentos que sustentan el crdito fiscal. En efecto, de acuerdo a lo previsto por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del IGV, para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes
de pago o documentos deben consignar el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios
de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.

Adems de esta informacin mnima, debe tenerse en cuenta que el artculo 1 de la Ley N
29215 agrega cierta informacin, al disponer que los comprobantes de pago o documentos,
emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al
crdito fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente:
Informacin mnima prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215
Tipo Detalle
Identificacin Del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad)
Identificacin Numeracin, serie y fecha de emisin
del
comprobante
de pago
Descripcin Del bien, servicio o contrato objeto de la operacin
y cantidad
Monto de la - Precio unitario;
operacin - Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
- Importe total de la operacin

De acuerdo a lo anterior, podra asumirse que slo la informacin mnima detallada en el

inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV as como aquella incluida en el artculo 1 de la Ley
N 29215 es la estrictamente necesaria que deben tener los comprobantes de pago para el
ejercicio del crdito fiscal. Sin embargo, debe recordarse que en la RTF N 1580-5-2009 que
constituye Jurisprudencia de Observancia Obligatoria, esta entidad ha ido mucho ms all al
resolver que Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al
 crdito fiscal deben contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215 y
los requisitos y caractersticas mnimas que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.

En ese sentido, podra afirmarse que los comprobantes de pago y dems documentos que
acreditan el crdito fiscal deben tener fundamentalmente todos los requisitos y caractersticas
mnimas previstas en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago; ello en
la medida que los requisitos incluidos tanto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV
como en el artculo 1 de la Ley N 29215 estn contenidos en los artculos 8 y 9 del citado
reglamento. Para ello:
Tratndose del nombre y nmero del RUC del emisor, stos no deben permitir confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT, y,
El emisor de los comprobantes de pago o documentos debe estar habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios.

En donde:
Criterio
Medios de acceso pblico Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
de la SUNAT
Emisor habilitado para
emitir comprobantes de
pago o documentos
Detalle
aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una
Resolucin de Superintendencia.
A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los
comprobantes o documentos:
Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su inscripcin en dicho registro;
No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite
a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito
fiscal; y,
Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de
emisin del comprobante de pago o documento que emite,
segn corresponda.

Respecto de este requisito, cabe mencionar que lo requiere la norma es el cumplimiento de

las formalidades mnimas establecidas, siendo irrelevante el momento en que se emite el
comprobante de pago; esto ha sido reconocido por la Administracin Tributaria en los
siguientes antecedentes:
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de bienes o prestacin de
servicios con anterioridad a los momentos previstos en los numerales 1, 4, 5 y 7 del artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago, podr ser deducido como crdito fiscal a partir de
 la fecha de emisin de dicho comprobante de pago, en tanto se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la legislacin del IGV (Informe N. 017-
2014-SUNAT/5D0000).
Un comprobante de pago emitido de manera extempornea al momento en que debi
emitirse conforme al artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago da derecho a
crdito fiscal, siempre que las adquisiciones de bienes y servicios renan los requisitos
detallados en el artculo 18 de la Ley del IGV, y dicho comprobante contenga la informacin
establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, la informacin prevista en el
artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su
emisin; y, sea anotado en el registro de compras dentro de los plazos establecidos por el
artculo 2 de la Ley N. 29215 (Informe N. 093-2011-SUNAT/2B0000).
En nuestra normatividad no se ha previsto que la emisin tarda constituye un incumplimiento
de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago, que haran que el comprobante de pago no sea considerado como tal (Informe N.
093-2011-SUNAT/2B0000).

b.1) Informacin mnima prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215

Tratndose de la informacin mnima prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215, de manera
excepcional, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiere
consignado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.
Informacin mnima prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215
Tipo Detalle
Identificacin Del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad)
Identificacin Numeracin, serie y fecha de emisin
del
comprobante
de pago
Descripcin Del bien, servicio o contrato objeto de la operacin
y cantidad
Monto de la - Precio unitario;
operacin - Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
- Importe total de la operacin

Para estos efectos, se entiende por informacin consignada en forma errnea a aquella que
no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende
 acreditar. En todo caso, tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma
errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.

b.2) Documentos falsos, no fidedignos o que incumplan los requisitos legales y

reglamentarios
El segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 prescribe que no dar derecho a crdito
fiscal:
El comprobante de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta,
as como,
Los comprobantes de pago no fidedignos.

No obstante lo anterior agrega el citado artculo que tratndose de comprobantes de pago,

notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de
informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215 (Ver cuadro en el punto b.1)
anterior), no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado utilizando los siguientes medios de pago y cumplindose los siguientes
requisitos[10]:
Medios de pago Requisitos a cumplir
Transferencia de Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta
fondos del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercial (Ley N 29623).
Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la
operacin.
La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante.
La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en
su contabilidad.
Cheques con la Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o
clusula no del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya
negociables, utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley que
instranferibles, no promueve el financiamiento a travs de la factura comercia (Ley
a la orden u otro N 29623).
equivalente Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago
quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber
exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el
estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se
trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la
constancia de su cobro emitidas por el banco.
Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del
adquirente, la misma que deber estar registrada en su
contabilidad.
Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante de pago.
Orden de pago Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a
favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercia (Ley N 29623).
Que el total del monto consignado en el comprobante de pago
haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de
cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la
operacin.
El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en
su contabilidad.

Para estos efectos, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:

Tipo Detalle
Comprobante de pago Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
no fidedigno emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el
 Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin
distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en
el original la informacin no necesariamente impresa.
Comprobantes de Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y
pago que los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la
incumplan con los materia, pero que consigna los requisitos de informacin
requisitos legales y sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.
reglamentarios en
materia de
comprobantes de pago

Respecto de los Comprobantes de pago que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago, la Administracin Tributaria ha
reconocido que su inobservancia no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, salvo que el
pago de la obligacin se hubiera realizado mediante alguno de los medios de pago sealados.
Este criterio se deprende del Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000 en el cual esta entidad
afirm que No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero de la autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de impresin; y,
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin distinto al que corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al crdito fiscal si el pago del total
de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento de la Ley del IGV, y se
cumpla con los requisitos previstos en el mismo Reglamento.

Asimismo, la misma entidad ha concluido que la utilizacin de los medios de pago para
enmendar la inobservancia de los requisitos legales y reglamentarios slo es aplicable para
efectos de validar el crdito fiscal ms no para validar el costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta. Esta posicin fue expresada en el Informe N 146-2009-SUNAT/2B0000
en el cual seal que Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no
para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez
que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo
tributo.

Supuestos de error en la Informacin mnima de Comprobantes de Pago

Tipo de Errores Detalle Acreditacin
Comprobantes de Se entiende por informacin consignada en Acreditacin en
pago con informacin forma errnea a la prevista en el artculo 1 de forma objetiva y
errnea la Ley N 29215 que no coincide con la fehaciente dicha
correspondiente a la operacin que el CP informacin.
pretende acreditar.

Tratndose del nombre, denominacin o razn

social y nmero de RUC del emisor, no se
considerar que dicha informacin ha sido
consignada en forma errnea si a pesar de la
falta de coincidencia sealada, su
contrastacin con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT no permite confusin.
Comprobantes de Datos falsos respecto de la descripcin y No es posible
pagos que consigne cantidad del bien, servicio o contrato objeto de subsanar
datos falsos la operacin y al valor de venta
Comprobante de pago CP emitidos con enmendaduras, correcciones Si el pago del total
no fidedigno o interlineaciones; CP que no guardan relacin de la operacin,
con lo anotado en el Registro de Compras; CP incluyendo el
que contienen informacin distinta entre el pago del impuesto
original y las copias; CP emitidos y de la percepcin,
manualmente en los cuales no se hubiera de ser el caso, se
consignado con tinta en el original la hubiera efectuado
informacin no necesariamente impresa. utilizando los
Comprobantes de Es aquel documento que no rene las medios de pago
pago que caractersticas formales y los requisitos sealados y
incumplan con los mnimos establecidos en las normas sobre la siempre
requisitos legales y materia (es decir, el Reglamento de que consignen los
reglamentarios en Comprobantes de Pago), pero que consigna los requisitos de
materia de requisitos de informacin sealados en el informacin
comprobantes de pago artculo 1 de la Ley N 29215. sealados en el
artculo 1 de la
Ley N 29215,

c) Anotacin en el Registro de Compras

Finalmente, el tercer requisito formal para el ejercicio del derecho al crdito fiscal tiene que ver
con que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el punto a) anterior, o el formulario donde conste el pago del impuesto en
la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o
del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
 siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado.

Como se observa de lo anterior, la anotacin del comprobante de pago en el Registro de

Compras es de obligatorio cumplimiento para el ejercicio del crdito fiscal. Esto fue confirmado
por el Tribunal Fiscal en la RTF N 02456-1-2010 antecedente en el que expuso que Para
tener derecho al crdito fiscal debe acreditarse entre otros aspectos, que se cuenta con los
comprobantes de pago que respaldan las operaciones realizadas y que hayan sido anotadas
en el Registro de Compras.

Cabe tener en cuenta que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos - en las hojas que correspondan al mes de emisin o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes - se efecta antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras. Dicho de otro modo,
no se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes - antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho registro.

De acuerdo a lo anterior, Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los

comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del
IGV en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se encuentre
dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado en tal requerimiento (Informe N 132-2012-
SUNAT/4B0000).

Legalizacin del Registro de Compras

Para efectos de este requisito, el Registro de Compras deber estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. En todo caso, el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el
perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones
tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.

Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser exigible la

legalizacin sealada.

IMPORTANTE
 El IGV consignado en los comprobantes de pago anotados en libros o registros diferentes al
Registro de Compras, no dar derecho al crdito fiscal. En todo caso, si se regulariza la
anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras del sujeto del Impuesto, el
IGV consignado en dichos documentos podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto dicha
anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la norma reglamentaria. Cabe agregar
que el sujeto del IGV no debe tener ms de un Registro de Compras en forma simultnea
(Informe N 304-2003-SUNAT/2B0000).

5. CONSIDERACIONES ESPECIALES RESPECTO DE LOS REQUISITOS FORMALES

a) Documento que respalda el crdito fiscal
El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
a.1) Comprobantes de pago
El crdito fiscal se sustentar con el comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales tal como se ha sealado,
debern contener:
La informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV,
La informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N 29215, y,
Los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.

Cabe mencionar que si estos documentos fueran objeto de robo o extravo, ello no implicar la
prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las siguientes condiciones:
Hace una denuncia policial y obtiene una copia certificada de la misma.
Declara a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los
hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
Conserva en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la
comunicacin a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial.
Tenga a disposicin de la SUNAT: la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, la copia fotosttica de la
copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del
documento robado o extraviado, o de la cinta testigo[11].

De otra parte, tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se

ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la
materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin
impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar
como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y
caractersticas antes mencionados.
 Sobre esto, debe tenerse en cuenta que en el Informe N. 108-2014-SUNAT/5D0000 esta
entidad concluy que No es necesario contar con una representacin impresa de las facturas
electrnicas emitidas a travs del Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en
Lnea a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010/SUNAT o del Sistema
de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el costo o
gasto y/o crdito fiscal por las operaciones que tales comprobantes acreditan.

IMPORTANTE
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal
se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. Sin embargo, si
se emitieron Liquidaciones de Compra a contribuyentes que estaban inscritos en el RUC, al
haberse trasgredido la prohibicin expresamente contemplada en el numeral 1.3 del artculo
6 del Reglamento de Comprobante de Pago[12], dichas Liquidaciones de Compra no
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal (RTF N 04696-10-2011).

a.2) Declaraciones nicas de Importacin (DUA)

En la importacin de bienes, el crdito fiscal deber acreditarse con la copia autenticada por el
Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago,
liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
Impuesto.

En relacin a este tipo de operaciones, la Administracin Tributaria ha opinado que:

En la importacin de bienes, el crdito fiscal se genera con el pago del IGV que afecta dicha
operacin, aun cuando el mismo se efecte con posterioridad a la realizacin de la
importacin (Informe N 006-2001-SUNAT/K00000).
El monto pagado que no tenga como base imponible el Valor en Aduanas, constituye un pago
indebido o en exceso sujeto a devolucin que, como tal, no genera derecho a crdito fiscal a
favor del importador, al no tener naturaleza de impuesto pagado (Informe N 076-2008-
SUNAT/2B0000).

a.3) Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

Tratndose de la utilizacin de servicios en el pas, el crdito fiscal se sustenta con el
comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.

No obstante lo anterior, debe precisarse que en los casos de utilizacin de servicios en el pas
que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el
documento en donde conste el pago del Impuesto.
a.4) Servicios pblicos en inmuebles arrendados
Como se sabe, tratndose de inmuebles arrendados o subarrendados, el crdito fiscal podr
ejercerse con los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones.

En estos casos, se entender identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de

los servicios pblicos siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en
beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.

IMPORTANTE
Si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario o ejercer el
derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.

a.5) Plizas emitidas por la Bolsa de Productos

En el caso de adquisiciones de bienes ofertados a travs de la Bolsa de Productos, el derecho
al crdito fiscal se ejerce con la pliza emitida por la Bolsa de Productos (Informe N 368-
2003-SUNAT/2B0000).

a.6) Modificacin de las operaciones

Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o
contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn
corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.

Asimismo, cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del
Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.

b) Perodo de ejercicio del crdito fiscal

El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro de
Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la
anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras que correspondan al mes de su
emisin o en las que correspondan a los doce meses siguientes.
 c) Omisin o error al consignar por separado el IGV
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del
impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

En su defecto, se proceder de la siguiente manera:

Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l.
Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el
monto del Impuesto que corresponda

Cabe precisar que en estos casos, el crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que
se efecte tal subsanacin.

d) Contratos de Colaboracin Empresarial sin contabilidad independiente

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a las
siguientes condiciones:
El operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada
mensualmente
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribucin no se hubiere producido.

Es importante mencionar que la atribucin en comentario deber ser realizada mediante los
documentos cuyas caractersticas y requisitos estn debidamente establecidos en la
Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, resolucin que aprob las normas sobre
documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del crdito fiscal y/o del gasto costo
para efecto tributario.

6. SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS, SERVICIOS PBLICOS Y

LIQUIDACIONES DE COMPRA
En los siguientes supuestos, el crdito fiscal podr ejercerse en los momentos sealados:
a) Utilizacin de servicios
El IGV pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como
crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
 Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo o
dentro de los doce meses siguientes.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior, el pago del impuesto por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados deber efectuarse a travs de la Gua de Pago Varios
consignando el cdigo de tributo 1041 indicando como perodo tributario la fecha en que se
realiza el pago[13].

b) Servicios pblicos
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse cuando ocurra primero:
El vencimiento del plazo para el pago del servicio o
La fecha de pago.

c) Liquidaciones de compra
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin
de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se
efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo o dentro de los doce meses siguientes.

Para estos efectos, el pago del impuesto deber efectuarse a travs de la opcin prevista en
el PDT 617 Otras Retenciones.

IMPORTANTE
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito
fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
debern sujetarse a los requisitos previstos para gozar del crdito fiscal. Este criterio ha sido
reconocido por la Administracin Tributaria quien en su Oficio N 004-2008-SUNAT/2B0000
concluy que Las liquidaciones de compra podrn ser empleadas por los adquirentes para
sustentar gasto o costo para efecto tributario, asimismo, permitirn ejercer el derecho al
crdito fiscal, siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador.

8. REQUISITOS ADICIONALES
Adicionalmente a los requisitos formales antes desarrollados, existen dos condiciones
adicionales para que finalmente se pueda ejercer de manera efectiva el crdito fiscal del IGV.
stos son:
a) Obligacin de bancarizar
El artculo 3 de la Ley de Bancarizacin[14] seala de manera general que las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500
US$ 1,000 se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la
citada Ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
En caso contrario agrega el artculo 8, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago
no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios.

Como se observa de lo anterior, la Ley de Bancarizacin implcitamente ha establecido un

requisito adicional para ejercer el derecho al crdito fiscal, el cual slo deber observarse
cuando el monto de las operaciones superen los montos mnimos sealados; si los montos de
las transacciones no superan estos mnimos no habr obligacin de bancarizar.

Respecto de este tema, resulta importante mencionar que para determinar la obligacin de
bancarizar, debe evaluarse cada obligacin existente entre el adquirente de los bienes y
servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un
mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la
Administracin Tributaria demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata
de una misma obligacin, para lo cual debe evaluarse las circunstancias en que se
desarrollaron las operaciones (RTF N 01580-10-2011).

Este criterio es muy importante pues si la Administracin Tributaria no acredita objetivamente

que varias facturas corresponden a una misma obligacin, no podra observar los efectos
tributarios (incluyendo el crdito fiscal) de la adquisicin. As lo ha reiterado el Tribunal Fiscal a
travs de la RTF N 17915-1-2011 en la que resolvi que () si bien las facturas emitidas
tienen elementos comunes, como la compra del mismo tipo de llantas, fechas de emisin
consecutivas y nmero de facturas correlativas, tales elementos por s solos no permiten
establecer de manera fehaciente que los bienes correspondan a una sola operacin de
compra, como sostiene la Administracin Tributaria, toda vez que no existen elementos
adicionales o alguna presuncin legal al respecto que permita amparar dicho argumento ().

b) Obligacin de efectuar el depsito de la detraccin

Como se sabe, los sujetos que adquieran bienes y/o contraten servicios sujetos a detraccin
tienen la obligacin de detraer un porcentaje del importe de la operacin, para posteriormente
efectuar su depsito en una cuenta que el vendedor o el prestador del servicio ha abierto
previamente en el Banco de la Nacin. Al respecto, si el adquirente o usuario no cumpliera con
el depsito respectivo, tampoco podra ejercer el derecho al crdito fiscal.

En ese sentido, al igual que el supuesto anterior, la obligacin de efectuar el depsito de la

detraccin como condicin para ejercer el derecho al crdito fiscal tambin constituye un
requisito adicional a los requisitos formales descritos, por lo que debe ser observado cuando
corresponda.
La afirmacin antes sealada fue confirmada por la Administracin Tributaria tanto en el
Informe N 178-2005-SUNAT/2B0000 como en la Carta N. 007-2011-SUNAT/200000 en los
que expres que El derecho al crdito fiscal que corresponda por las operaciones sujetas al
SPOT, slo podr ejercerse a partir del periodo en que se acredite el ntegro del depsito a
que obliga el Sistema.

Asimismo, en el Informe N 063-2009-SUNAT/2B0000 tuvo similar criterio concluyendo que

Tratndose de operaciones de venta de bienes comprendidos en el Anexo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crdito fiscal del Impuesto
General a las Ventas aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el que se realiz la
anotacin del comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, cuando el
adquirente:
1. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor en el mes de la anotacin y el
adquirente realiza el depsito de la detraccin dentro de los primeros 5 das hbiles del mes
siguiente a aqul en que se efecta dicha anotacin.
2. Efecte el pago parcial o total de la retribucin al proveedor dentro de los primeros cuatro
(4) das hbiles del mes siguiente a la fecha de la mencionada anotacin y el adquirente
realiza el depsito de la detraccin dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de ese mismo
mes, pero con posterioridad a la fecha de pago al proveedor.
En tales supuestos, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se
acredita el depsito.

8. CRDITO FISCAL EN GASTOS DE REPRESENTACIN

Existe un procedimiento especfico para determinar el Crdito Fiscal de los Gastos de
Representacin el cual est regulado por el numeral 10 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV. Segn ste, los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn
derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un ao calendario. En caso que en un mes determinado se
exceda alguno de los lmites establecidos para el uso del crdito fiscal respecto de los gastos
de representacin propios del giro o negocio, dicho exceso no generar derecho a crdito
fiscal (Informe N 042-2004-SUNAT/2B0000).

Esto significa que a diferencia del rgimen establecido en la legislacin del Impuesto a la
Renta, en donde el lmite se determina anualmente, para efectos del IGV la determinacin del
crdito fiscal que corresponda a este tipo de gastos se efecta mensualmente, en funcin a
los ingresos acumulados al mes respecto del cual se est determinando este concepto. Lo
antes sealado podra significar en un extremo que en el caso de una empresa que tiene la
mayor parte de sus ingresos durante los ltimos meses del ao, no pueda deducir la totalidad
 del IGV de los gastos de representacin de los primeros meses, precisamente porque los
ingresos de estos perodos son mnimos.

IMPORTANTE
El procedimiento sealado en este punto debe ser aplicado de manera independiente al
cumplimiento de los requisitos desarrollados. En la parte final de este informe se muestra un
caso prctico sobre la forma de determinar el crdito fiscal en estos casos.

9. CRDITO FISCAL CUANDO SE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO

GRAVADAS
a) Operaciones gravadas y no gravadas
El artculo 23 de la Ley del IGV seala que para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del IGV realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber
seguirse el procedimiento que seale el Reglamento de la Ley del IGV.

En todo caso, antes de describir el procedimiento que corresponde, resulta conveniente

preguntarnos qu debe entenderse por operaciones gravadas y operaciones no gravadas?
La respuesta a esta pregunta la encontramos en el artculo 1 de la Ley del IGV y en el
numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, normas que prescriben las
siguientes definiciones:
a.1) Operaciones gravadas
Califican como tales las siguientes:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.

a.2) Operaciones no gravadas

Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el punto anterior que se
encuentren exoneradas[15] o inafectas[16] del IGV, incluyendo:
La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos,
La prestacin de servicios a ttulo gratuito[17],
La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada,
Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de
lucro,
Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.
El servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una
operacin interlineal[18] salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo
 efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto
areo[19].
La parte del terreno en la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los
mismos[20].

a.3) Operaciones no consideradas como no gravadas

Finalmente, la norma reglamentaria precisa que no se consideran como operaciones no
gravadas:
La transferencia de bienes no considerados muebles;
Las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 de la Ley del IGV[21];
La transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente;
La transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles,
Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la primera
transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos,
La prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.

b) Crdito fiscal cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas

Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento para determinar el crdito fiscal:
b.1) Identificacin de las adquisiciones segn su destino (Regla General)
Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de
aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Para tal efecto, dichas adquisiciones se
clasificarn en:
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

Cabe mencionar que la clasificacin de las adquisiciones gravadas con el IGV segn su
destino, quedarn reflejadas en el Registro de Compras. De ser as, slo se podr utilizar
como crdito fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.

IMPORTANTE
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se
le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto b.2)
siguiente.
 b.2) Aplicacin de la prorrata (Regla de Excepcin)
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el IGV, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
aplicando el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses[22], incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
ii) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
iii) El monto obtenido en i) se dividir entre el obtenido en ii) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
iv) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

Porcentaje = (Operaciones Gravadas + Exportaciones) 12

meses * 100
(Operaciones Gravadas + Operaciones No Gravadas + Exportaciones) 12
meses

Cabe mencionar que la legislacin del IGV prescribe que la proporcin se aplicar siempre
que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal,
el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo mencionado. De ser el caso, tratndose de contribuyentes que tengan menos de
doce (12) meses de actividad, este perodo se computar desde el mes en que inici sus
actividades.

En todo caso, tratndose de sujetos que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo
de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.

De lo anterior se advierte que este procedimiento es excepcional y slo procede en los casos
en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la
distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha distincin o en caso de
realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de este tributo, que
utilicen el 100% del IGV recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones
(RTF N 763-5-2003). Dicho de otro modo, el procedimiento en anlisis solo debe ser aplicado
cuando se realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calendario
determinado, lo que nos lleva a pensar que si en un perodo solo se realizan operaciones
 gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del crdito fiscal (RTF N 13635-2-2009). En ese sentido,
su objeto es que no se tome crdito fiscal por operaciones por las que no deba pagarse el
impuesto (RTF N 718-3-2000).

IMPORTANTE
Para efecto del clculo de la prorrata no se incluyen los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.

10. DEDUCCIONES DEL CREDITO FISCAL

No obstante lo sealado en los puntos anteriores, existen algunos conceptos que deben
deducirse del crdito fiscal. Esta deduccin est regulada por el artculo 27 de la Ley del IGV
y est vinculada con descuentos y devoluciones. As, del Crdito fiscal debe deducirse:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin
que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado
documento[23].

Cabe mencionar que en el caso de importaciones, el descuento otorgado con posterioridad a

la fecha de importacin no origina que el adquirente o usuario importador devuelva (o ajuste)
el crdito fiscal utilizado, toda vez que es l quien en calidad de contribuyente realiza el pago y
utiliza el crdito fiscal (RTF N 3722-2-2004)

b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se
deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a

las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.

Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito respectivas, documentos
sobre los cuales deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Los ajustes antes sealados se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales (Numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento de la Ley del IGV).
Las notas de crdito no pueden disminuir el impuesto bruto correspondiente a un mes anterior
a las fechas en que fueron emitidas (RTF N 2150-7-2009).
 Si el contribuyente recibe de un proveedor la devolucin de un pago en exceso, est obligado
a ajustar el crdito fiscal aun cuando el proveedor no emita la nota crdito que debe respaldar
esa deduccin (RTF N 9478-1-2013)

IMPORTANTE
La emisin de las Notas de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante
de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidas con
posterioridad a la emisin de los mismos, por devolucin de bienes o de la retribucin del
servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto o por haberse
omitido consignar separadamente este ltimo en el comprobante de pago (RTF N 4211-1-
2007).

11. IGV COMO COSTO GASTO

El artculo 69 de la Ley del IGV prescribe que el monto de este impuesto no constituye gasto
ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal (observancia de los Requisitos Sustanciales).

Cabe mencionar que esta limitacin tambin alcanza en caso de incumplimiento de los
Requisitos Formales. Esto se desprende del Informe N 230-2005-SUNAT/2B0000 en el cual
se afirma que En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crdito
fiscal previstos en el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento, el IGV que afect las adquisiciones podr constituir gasto o costo para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta.

De otra parte, el IGV de adquisicin tambin ser gasto (o costo) si el comprobante de pago
no se anota en el Registro de Compras. Esto se desprende de la RTF N 0068-3-2003 en la
cual el Tribunal Fiscal seal que Al no haber anotado los comprobantes de pago que
sustentan sus adquisiciones y servicios en el Registro de Compras, la recurrente no poda
utilizar el crdito fiscal originado en dicho perodo, por lo que corresponda considerarlo como
gasto.

Finalmente, cuando el contribuyente tenga que aplicar la regla de la prorrata para la utilizacin
del crdito fiscal de sus adquisiciones, la parte del IGV que grav sus adquisiciones que no
resulte deducible como crdito fiscal, puede ser deducida como gasto costo para efectos del
Impuesto a la Renta (RTF N 2521-2-2002).

IMPORTANTE
La utilizacin del IGV trasladado en la adquisicin de bienes o servicios, como gasto y no
como crdito fiscal, no constituye una facultad del contribuyente, sino que se encuentra
condicionada al cumplimiento del supuesto contenido en el artculo 69 de la Ley del IGV (RTF
N 02003-3-2010).
11. CUNDO ESTAMOS ANTE UN SALDO A FAVOR?
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.

Este saldo debe aplicarse como crdito fiscal necesariamente en los meses siguientes hasta
agotarlo (Informe N 031-2002-SUNAT/K00000). Asimismo, no puede trasladarse a las partes
contratantes de un consorcio con contabilidad independiente, el saldo del crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato (Informe N 026-2001-
SUNAT/K00000).

Esto ltimo fue confirmado por la Administracin Tributaria en su Informe N 009-2011-

SUNAT/2B0000 en donde respecto de los Fondos de Inversin seal que No es posible que, al
finalizar su vigencia, se pueda transferir a los partcipes el crdito fiscal del IGV no utilizado
(entendemos saldo a favor) por los Fondos de Inversin.

[1] Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.1999).
[2] Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria
respecto de la aplicacin del crdito fiscal, precisando y complementando la modificacin del TUO
de la Ley del IGV e ISC realizada por la Ley N 29214 (23.04.2008).
[3] Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.1999)
[4] VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor agregado, Esan Ediciones,
2009, Pg. 291.
[5] El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al
contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme a lo antes sealado por las operaciones gravadas de ese perodo (artculo 12 de la
Ley del IGV).
[6] Decreto Supremo N 029-94-EF (29.03.1994).
[7] VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per, Esan
Ediciones, 2009, Pg. 297.
[8] Cabe preguntarse por qu dentro de esta relacin de documentos no se encuentra el documento que
acredita el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Creemos que esta
omisin no es involuntaria sino que est fundamentada. En efecto, la razn de esta exclusin radica en que no
es posible que en este documento el IGV est consignado por separado, pues este monto se cancela
mediante la denominada Gua de pagos varios.
[9] En la medida que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o
denominacin o razn social.
b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
[10] Es importante considerar que esta forma de acreditacin no exime del cumplimiento de los dems
requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal, siendo de aplicacin de manera independiente a la
verificacin de la realidad de las operaciones.
[11] En este ltimo caso, quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio -o su representante
legal declarado en el RUC- deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y
consignar en la misma su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el
sello de la empresa.
[12] DE acuerdo a este numeral, Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a
emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
[13] En el Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 esta entidad ha sealado que En el
Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
[14] Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 157-2007-EF publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 23 de setiembre de 2007.
[15] Ver apndices I y II de la Ley del IGV, as como las normas que regulan exoneraciones
expresas.
[16] Para estos efectos, las operaciones inafectas son aquellas incluidas en el artculo 2 de la
Ley del IGV.
[17] Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a
terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
[18] Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. No perder la
condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a
la que emite el boleto areo, aun cuando esta ltima realice alguno de los tramos del
transporte que figure en dicho boleto.
[19] A estos efectos:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada
aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar
en el mes en que se efecte.
[20] De acuerdo al segundo prrafo del artculo 23 de la Ley del IGV, slo para efectos de
aplicar la prorrata del IGV, se considerarn como operaciones no gravadas la transferencia del
terreno en la primera venta de inmuebles gravados con el IGV.
[21] stas corresponden a:
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de
empresas;
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la
ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal
efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las
partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en
comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
[22] Para estos efectos, el valor de exportacin a tener en cuenta para efecto de la prorrata del crdito fiscal
(saldo a favor del exportador) es el valor FOB (Informe N 058-2001-SUNAT/K00000).
[23] Estos descuentos son aquellos que no constituyan retiro de bienes

Autor: Fernando Effio Pereda

Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio

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OCT

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Opinin sobre la aplicacin de la informtica en el campo jurdico
La informtica resulta verdaderamente relevante para el campo jurdico y para en general para
el estudiante de derecho, pues a travs de ella podemos hacer escritos, hacer grficos,
cuadros explicativos, exposiciones.

No debemos olvidar que para una presentacin adecuada, necesitamos todos los
instrumentos tcnicos a nuestro alcance, y en este caso, la informtica es una gran ayuda
para el cumplimiento de nuestros objetivos.
Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio

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6.
OCT

23

Legislacin Nacional Vigente que Regula la Informtica

1. Decreto Legislativo N 604, que organiza las actividades y proyectos que en materia de
informtica realizan las instituciones pblicas del Estado, as como su relacin con otros
sistemas y reas de la Administracin Pblica.

2. Decreto Supremo N 052-2008-PCM Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados

Digitales. Las firmas y certificados digitales han cobrado gran importancia dentro de la
Administracin Pblica con el empleo de las nuevas tecnologas para interactuar con los
ciudadanos, como mecanismos de ahorro de tiempo y costos en la tramitacin de solicitudes y
procedimientos administrativos.

3. Resolucin Ministerial N 274-2006-PCM que aprueba la Estrategia Nacional de Gobierno

Electrnico

4. D.S. N 066-2001-PCM Lineamientos Internet PER: Lineamientos de polticas generales

para promover la masificacin del acceso a Internet en el Per

5. Resolucin Ministerial N 241-2014-PCM que aprueba la Directiva N 001-2014-PCM-

ONGEI, Directiva sobre Estndares de Servicios Web de Informacin Georreferenciada para
el Intercambio de Datos entre Entidades de la Administracin Pblica

Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio

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7.
OCT

23
 Bienvenida a un publico en general
Soy un estudiante universitario de derecho. El objeto de este blog es trasmitir y comentar las
ltimas noticias vinculadas con el derecho, con la finalidad de intercambiar conocimientos con
otros estudiantes de otras universidades. A todos los interesados en este tipo de informacin,
les doy la bienvenida.

01. Concepto de Rentas de Primera

Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
Subarrendamiento inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
 determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes
Cesin de muebles muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios
(por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan sobre
stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

01. Concepto de rentas de segunda

categora por Venta de Inmuebles
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de
dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
 Rentas de 2da Categoria

01. Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles

02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

03. Otras obligaciones de rentas de segunda categora por venta de inmueble

Institucional
SUNAT Rind

Rentas de Segunda Categora -

Dividendos, Acciones y Ganancias
de Capital
Rentas de Segunda Categora - Venta de Inmuebles

Rentas de Segunda Categora por venta de valores mobiliarios

Otras Rentas de Segunda Categor

Preguntas Frecuentes - Rentas de

Segunda Categora
1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril 2013.
Cmo se calcula el costo computable?

En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como fecha de adquisicin en

caso de una sucesin intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesin
testamentaria, en la fecha de inscripcin del testamento en registros pblicos,
Si la fecha de adquisicin fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable ser el valor
del autoevalu ajustado con el ndice de Correccin Monetaria que publica el Ministerio de
Economa y Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisicin fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo
computable ser cero pero se podr considerar como costo computable al que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.
 Base legal:Numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 86-2004-
EF, artculo 3 y Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120 y
el inciso a.2) del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la modificatoria introducida
por el Decreto Legislativo N 1120, vigente a partir del 01.08.2012

2. La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica
como casa habitacin adquirida a partir de 01.01.2004 en el pas, se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta?

No, se excepta de la obligacin de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como
casa habitacin del contribuyente.

Base legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigsimo
quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenacin de un bien
inmueble, cundo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?

La renta de segunda categora se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deber declarar
y pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deber presentar dos Formularios
Virtuales 1665 a fin declarar los pagos realizados.

Base legal:Inciso d) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Es posible que las personas naturales que perciban intereses por prstamo puedan solicitar a
SUNAT la emisin y entrega del Formulario 820?

Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por prstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para
efectos tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisin y entrega del Formulario No. 820 -
Comprobante por Operaciones No Habituales.
En caso se efecte el prstamo de manera habitual, el contribuyente tendr que obtener su RUC
y emitir factura por dicha operacin.

Opinin vertida en el Informe 020-2014

Base legal: Numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de
Superintendencia 007-99/SUNAT

5. Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un estacionamiento ubicado en el

pas, vende el estacionamiento a una persona domiciliada, deber pagar renta de segunda Categora?

Si. El comprador domiciliado deber realizar la declaracin mediante el PDT 0617 y pagar la
retencin realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta
del inmueble.

Base legal: inciso b) artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depsito ubicados en un mismo edificio,

me considero habitual en la venta de inmuebles?

No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificacin se
encontraran comprendido dentro de un Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
 Exclusiva y de Propiedad Comn, por ello, la cochera y el cuarto de depsito no se computarn
para determinar la habitualidad.

Base legal:artculo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Compr un terreno antes del 2004 y sobre el mismo constru mi casa el ao 2012, estara
gravado con renta de segunda si lo vendo este ao?

No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenacin de un inmueble construido

despus del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.

Opinin vertida en el Informe N. 058-2012-SUNAT/4B0000

8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligacin de pagar impuesto, cmo lo acredito
ante el Notario Pblico?

En el caso de no generar ganancia de capital se deber presentar al Notario una Comunicacin de

no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categora
por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, con carcter de Declaracin Jurada,
indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora.
El inmueble enajenado es su casa habitacin.
Que no existe impuesto por pagar.

Base legal:Literal b.1 del numeral 1) del artculo 53B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

9. Si vendo mi nica propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014, estoy
exonerado de pago del Impuesto a la Renta?

La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye nica propiedad del vendedor, s se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categora siempre que dicho terreno sin construir no rena las
condiciones para calificar como casa habitacin.

Opinin vertida en el Informe N 091-2012-SUNAT/4B 0000

Base Legal:Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legtima, estar obligado a pagar Impuesto a
la Renta?

La transferencia de propiedad a ttulo gratuito no califica como enajenacin por lo que no estar
obligado a pagar impuesto.

Base legal:Artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.

11.- Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categora, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizara l, esta trasmisin de mi obligacin
tributaria es vlida?

No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
01. Concepto de rentas de cuarta
categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,

Trabajo Individual
Desempeo de Funciones
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin
de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin
de los negocios o la adminsitracin de los bienes de
otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )
02. Clculo del Impuesto por rentas de
cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar
obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas de S/ 2 880.00 Presentar la declaracin

nicamente renta de cuarta categora mensual ni a efectuar
cuarta categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
 Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2 880.00 Presentar la declaracin
cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categora categora percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 304.00 Presentar la declaracin
exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categora por categora percibidas en pagos a cuenta del
funciones de el mes Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandaterios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.
Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

01. Concepto de rentas de cuarta categora

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

03. Suspensin de Retenciones

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto

05. Declaracin y pago mensual

06. Declaracin y Clculo Anual

07. Otras Obligaciones

Institucional
SUNAT Rind

01. Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o deutilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el empleador asumiendo la empresa los gastos que la
y ste le proporcione los elementos de trabajo yprestacin del servicio demanda.
asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin deEl monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.
Rentas de Quinta Categora - Trabajo Dependiente

01. Concepto de rentas de quinta categoria

02. Clculo del Impuesto

03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Institucional
SUNAT Rinde Cuentas

02. Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu
remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el
siguiente:
Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la
retencin, las siguientes divisiones:
Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por
el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que
corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio
(pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento
siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar
del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

02. Clculo de Rentas de Primera

Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.

Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera

Actividad Tipo de renta Ingreso anual

Consultoras y enseanza universitaria Cuarta Categora S/.58,400

S/.49,000

Jefe de Laboratorio en Compaa Textil Quinta Categora (sueldo de S/.7,000 mensuales)

Renta Bruta S/.107,400

En el ao, Juan ha ido pagado impuestos a cuenta de la siguiente manera

Tipo de
Retencin Monto pagado a cuenta
renta

S/.3,540 S/.5,840
Cuarta
10% de recibos por (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por
Categora
honorarios mayores a empresas y universidades que recibieron servicios
S/.1,500 ms S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del ao).

S/.4,000

Quinta
Categora Porcentaje aproximado
S/.4,000
calculado y abonado por
Compaa Textil

Total S/.9,840
Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de la
Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se agrega
las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento
de 20%) y quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que
para 2011, equivalan a S/.3,600.

Renta Total

Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente) S/.58,400

S/.11,680
-Deduccin de 20% de renta bruta de cuarta
(20% de S/.58,400)

Renta Neta de Cuarta Categora S/.46,720

+ Ingresos de Quinta Categora (lo que recibi como dependiente) S/.49,000
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categora S/.95,720
S/.25,200
-Deduccin 7 UIT
(7 x S/.3,600)

Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.70,520

Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no efectu

donaciones ni report prdidas en aos anteriores. En consecuencia, se le debe
aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27
UIT, S/.97,200).

De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan
ya efectu pagos adelantados en todo el 2011 por S/.9,840, solo debera regularizar
S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.

Renta neta cuarta y quinta categora S/.70,520

Impuesto 15% de renta neta S/.10,578

- Pagos adelantados en 2011 S/.9,840

 S/.738
Pago por regularizar en Sunat

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RENTA DE QUINTA 2016 PERU SUNAT

RENTA DE QUINTA-REGIMEN GENERAL

ENERO 2016
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) -27,650.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 8,350.00
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 668.00
75 filas ms

Punto Contable
Es un blog dedicado al rea profesional de la Contabilidad en el Per
jueves, 7 de enero de 2016

RENTA DE QUINTA 2016 PERU SUNAT

Con el incremente de las UIT a S/. 3,950.00, los trabajadores que ganen menos de S/ 27,650 al ao estarn
exonerados del pago de impuesto a renta de quinta categora. Aquellos que superan esa cifra se les
descontaran de acuerdo a la escala establecida, quien gana ms paga ms renta, ha esta escala se le aplicara
una tasa progresiva que va del 8% hasta el 30%.
Lo que tambin se tomara en cuenta para las proyecciones ser el rgimen laboral a la que corresponda cada
empresa, pues las que estn en el rgimen general laboral se proyectara 14 remuneraciones (12
remuneraciones + 2 gratificaciones); las que se encuentren en el rgimen de pequea empresa se proyectar
13 remuneraciones (12 remuneraciones + dos gratificacin); y finalmente estn las de rgimen de
microempresa a estas tendrn que proyectar 12 remuneraciones (no se paga gratificaciones). Estos montos
irn variando mensualmente, verificando si los trabajadores obtienen otras rentas (horas extras, feriados,
bonificaciones, utilidades, etc).

A continuacin les dejo tres ejemplos simples de renta de quinta para 2016, tomando en cuenta el rgimen
laboral de las empresas.

RENTA DE QUINTA-REGIMEN GENERAL

ENERO 2016

REMUNARACIO 3,000.
N 00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
6,000.0
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 0
42,000.0
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 0

-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00

14,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0

1,148.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES -

1,148.0
0
(entre 12)
95.6
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 7

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 14,350.0 1,148.0
 0 0
Ms de 5 hasta
20 UIT 14%
Ms de 20
hasta 35 UIT 17%
Ms de 35
hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
14,350.0 1,148.0
0 0

RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE PEQUEA EMPRESA

ENERO 2016

REMUNARACIO 3,000.
N 00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
3,000.0
2 MEDIAS GRATIFICACIONES POR RECIBIR 0
39,000.0
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 0

-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00

11,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0

908.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES -

908.0
0
(entre 12)
75.6
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 7
 Escala progresiva
11,350.0
Hasta 5 UIT 8% 0 908.00
Ms de 5 hasta
20 UIT 14%
Ms de 20
hasta 35 UIT 17%
Ms de 35
hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
11,350.0
0 908.00

RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE MICROEMPRESA

ENERO 2016

REMUNARACIO 3,000.
N 00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
NO RECIBE GRATIFICACIONES
36,000.0
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 0

-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00

8,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0

668.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES -

668.0
0
(entre 12)
55.6
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 7
 Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 8,350.00 668.00
Ms de 5 hasta
20 UIT 14%
Ms de 20
hasta 35 UIT 17%
Ms de 35
hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
8,350.00 668.00

06. Cronograma para la presentacin y

pago del ITAN 2016
La declaracin y pago del ITAN se debern realizar en los plazos sealados en el
cronograma de vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
La presentacin de esta declaracin jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se
efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual, correspondientes al periodo marzo.
Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarn en los plazos previstos para la
declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los periodos de
abril a noviembre.

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
ITAN 0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9

20 21 21 14 14 15 15 18 18
19 Abril 22
Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril
2016 Abril 2016
2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016

Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN

01. Concepto - ITAN

02. Sujetos Obligados - ITAN

03. Clculo del Impuesto - ITAN

04. Declaracin y Pago - ITAN

05. Aplicacin contra los pagos del Impuesto a la Renta - ITAN

06. Cronograma para la presentacin y pago del ITAN 2016

Institucional
SUNAT Rinde Cuentas
Legislacin
Estadsticas y Estudios

01. Concepto - ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al patrimonio, que grava los
activos netos como manifestacin de capacidad contributiva. Puede utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

04. Declaracin y Pago - ITAN

Para el ejercicio 2016
Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN -Formulario Virtual N 648 de acuerdo con el
cronograma siguiente:
El ITAN podr ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente
manera:

Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la
presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo
Sol y 00/100).

La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N
648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la
presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet, Consignando el cdigo
de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2016.
Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial)

Tratndose de Principales Contribuyentes lo harn en las dependencias fijadas por la

SUNAT para el pago de sus obligaciones corrientes.
El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeos) lo harn en las sucursales o
agencias bancarias autorizadas.
En ambos casos mediante usando medio magntico para declarar y sistema pago
fcil, que le genera la boleta N 1662.

En caso de realizarse el pago en bancos el pago podr realizarse en efectivo o cheque,

consignando el cdigo de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como
perodo tributario 03/2016.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N 1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque,
consignando como cdigo de tributo "3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS
NETOS". El perodo tributario ser el sealado en el cuadro cronograma de pago en cuotas
que se aprecia a continuacin.
Se podr pagar tambin a travs de documentos valorados o notas de crdito negociable,
utilizando las boletas de pago N 1052 1252, segn corresponda.
Cronograma de pago en cuotas ITAN

N de Cuota Perodo tributario

Primera 03/2016 (*)

Segunda 04/2016

Tercera 05/2016

Cuarta 06/2016

Quinta 07/2016

Sexta 08/2016

Stima 09/2016

Octava 10/2016

Novena 11/2016

(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual
PDT 648
Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad
fraccionada.
Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al ejercicio 2016
Impuesto Calculado Nmero de Cuotas a Impuesto calculado entre el N
ITAN fraccionar de cuotas
7,961.65 9 7,961.65/9

03. Clculo del Impuesto - ITAN

De acuerdo con lo establecido por el artculo 4 de la Ley 28424, la base imponible del
impuesto est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general
ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste,
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso, los siguientes
conceptos:

Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN

excepto las exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigedad superior a los tres (3) aos.
Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportacin.
Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del
Estado en la CAF (Cooperacin Andina de Fomento).
Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como
patrimonio cultural por el INC.
Los bienes entregados en concesin por el Estado que se encuentren afectados a la
prestacin de servicios pblicos as como las construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que
hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, excepto las
exoneradas de este impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos efectuada bajo el
rgimen de los establecido en el Inciso 2) del artculo 104 de la Ley de Renta.
En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la alcuota del ITAN es
de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico de los activos netos de la
empresa que exceda S/.1000,000, (un milln de Nuevos Soles) segn el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:

De tal modo:
Para el ejercicio 2016 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn
balance cerrado al 31.12.2015.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley 28424
Primera Categora Origen: Capital Persona: Natural Actividades: Arrendamiento o sub -
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos.
www.visualcont.com
Ejemplo 1ra categora Renta Bruta.- para su determinacin se requiere: Renta Ficta, que es el
6% del autoevalo. Renta Real, que comprende los ingresos por: - La merced
conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler. - Alquiler de accesorios (muebles,
otros). - Tributospagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador. - Otros servicios suministrados por el arrendador. - Mejoras hechas
por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador. La renta bruta
anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real. Renta Neta.- se determina deduciendo de la
renta bruta el 20%. Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o
en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual. Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual
del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual. En caso de cesin gratuita de bienes, se
ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado
que no hay renta real www.visualcont.com
Ejemplo 1ra categora Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no
fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288. o Clculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6%
(60000) = 3,600 Renta Real: Renta por Alquiler 480 x
12 = 5,760 Mejoras = 590 Total Renta
Real 6,350 Se calcula sobre la renta real, dado que es la
mayor. Renta Bruta S/. 6,350 (-) 20% 1,270 Renta
Neta 5,080 Pagos a cuenta mensual: 480 20%(480) =
384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24 Renta Anual de Primera
Categora: 6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318 Impuesto a
regularizar: Impuesto Anual = 318 (-) Pagos a cuenta = 288 Impuesto a
pagar 30 www.visualcont.com
Segunda Categora Origen: Capital Persona: Natural Actividades: Rentas obtenidas por
intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y
otros. www.visualcont.com
Ejemplo Segunda Categora Caso- Renta de Segunda Categora El seor Gmez obtuvo
intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT. Renta Bruta: S/. 6,468 (-)
20% 1,293.6 Renta Neta 5,174.4 => 5,174 Impuesto de Segunda
Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323 www.visualcont.com
Tercera Categora Origen: Capital + Trabajo Persona: Natural y Jurdica
Actividades: Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.
www.visualcont.com
Ejemplo tercera categoria Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto
de tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales,
los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta
que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios. Para que los
gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad: Que sean
necesarios. Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente. Se encuentren
sustentados con documentos. Sean permitidos por la ley. www.visualcont.com
Ejemplo tercera categora EJEMPLO: La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los
siguientes gastos durante el periodo 2009: - Compras con Boletas de Venta: Boletas de Venta
de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000 Boletas de Venta de empresas que no
se encuentran en el RUS: S/. 2,800 La legislacin no permite deducir gastos sustentados con
boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.
En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se
deducirn S/180 de S/. 3000. - La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de
Lince por S/3,560. Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas
como gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones. Entre otros gastos,
se consideran no deducibles los siguientes: * Los gastos personales y familiares. *
Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como
no habidas. * Intereses, multas y sanciones. www.visualcont.com
Ejemplo tercera categora Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera
categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera: Impuesto calculado del ao 2009/
Ingresos Netos del ao 2009 El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos
mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto
a la renta. En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos
netos mensuales. Determinacin del impuesto anual de tercera categora. La Empresa La
Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a
cuenta por un monto total de S/. 15600. Utilidad S/. 102,800 IR
30% 30,840 (-) Pagos a cuenta 15,600 IR a
Pagar 15,240 www.visualcont.com
Cuarta Categora Origen: Trabajo Persona: Natural Actividades: Rentas obtenidas por el
ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. www.visualcont.com
Ejemplo cuarta categoria Caso- Renta de Cuarta Categora El seor Gmez, de profesin
abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a
cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos
Anuales S/. 60,980 (-)Deduccin del 20% 12,196 Renta de
Cuarta Categora 48,784 (-) Deduccin de 7 UIT 24,850 Renta
Neta 23,934 IR segn escala 15% 3,590 (-
)Pagos a cuenta 2,750 (-)
Retenciones 530 Impuesto a
Pagar 310 www.visualcont.com
Quinta Categora Origen: Trabajo Persona: Natural Actividades: Rentas provenientes del
trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones) www.visualcont.com
 Ejemplo Quinta Categora Caso- Renta de Quinta Categora El seor Gutirrez obtuvo un
monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230
durante el periodo 2009. Ingresos Anuales S/. 42,000 (-) Deduccin de 7
UIT 24,850 17,150 IR segn escala
15% 2,573 (-) Retenciones 1,230 Impuesto a
Pagar 1,343 www.visualcont.com
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