Cierre NIIF

22/11/2016
TALLER: PLANEANDO EL CIERRE

CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EL
2016
MODULO: CIERRE CONTABLE BAJO
NIIF
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS
ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA. 1
TALLER: PLANEANDO EL CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA EL 2016

MODULO: CIERRE CONTABLE BAJO NIIF
Principales aspectos para la preparación y presentación de los Estados Financieros.
Aplicación de NIIF, NIC, SIC y CINIIF vigentes en el 2016
OBJETIVOS
La aplicación de las NIIF como consecuencia de la obligación de presentar los estados
financieros a la Superintendencia de Compañías, mantienen la coyuntura favorable para
planificar con éxito el cierre contable del año 2016, debiéndonos enfocar en lo
siguiente:
Problemática que se presenta al aplicar las NIIF, NIC, SIC y CINIIF.
Analizar los criterios de interpretación y aplicación del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros 2016.
Generar discusión de la dinámica de los asientos contables de ajustes y de
reclasificación para el cierre contable 2016 resultantes de cuentas por cobrar, costos e
inventarios físicos, costo o valor razonable de las propiedades, planta y equipo,
estimaciones y provisiones, entre otros.
Plantear las principales consideraciones que causa la aplicación de las normas
tributarias en lo que se refiere al impuesto a la renta diferido el cierre del ejercicio
gravable 2016.
1
22/11/2016

TEMARIO
1. Aspectos conceptuales relacionados con los Estados Financieros, los asientos de ajuste y de
reclasificaciones para el cierre. NIC y NIIF vigentes en el 2016.
2. Análisis y discusión para planificar el cierre. Principales asientos de ajustes y reclasificaciones:
Errores típicos a evitar a fin de año y su ocurrencia con los de años anteriores.
Cambios en las políticas contables, estimaciones y errores
Oportunidad para el reconocimiento o diferimiento de ingresos y gastos.
Hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre y la aprobación de los Estados Financieros.
Coordinaciones eficaces y necesarias con las áreas operativas y de gestión para el buen cierre 2016.
3. Aspectos normativos de los principales rubros de los Estados Financieros para el cierre contable 2015:
Reconocimiento contable de los ingresos por la venta de bienes y por la prestación de servicios.
Valuación de inventarios. Importancia y normatividad de los costos de producción, construcción y
servicios.
Sistema de Costos Históricos y Costos Predeterminados. Aplicación de las Variaciones. Su Importancia.
Determinación del ajuste por el deterioro de inventarios.
Estimación de cobranza dudosa: Riesgos en las cuentas por cobrar. Métodos de cálculo de la estimación.
Propiedades, planta y equipo: Costos posteriores, activo o gasto. Métodos y tasas de las depreciaciones:
¿Contables o Tributarias? Capitalización de los costos financieros. Provisión de gastos de desmantelamiento
y remediación. Calculo del valor residual.

Amortización de intangibles. Vidas útiles definida e indefinida.

Tratamiento de las diferencias de cambio. Igualdad entre lo contable y lo tributario para los estados
financieros y el Impuesto a la Renta.
Deterioro de activos por su valor de recuperación y/u obsolescencia.
Cambio del valor de las provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
Aplicación de la NIC 23 Costos de Financiamiento, NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
NIC 41 Agricultura
4. Principales efectos del impuesto a la renta diferido de los ajustes contables
Determinación y tratamiento contable del Impuesto a la Renta Diferido y de la participación de los
trabajadores sobre las utilidades.
Activos y Pasivos por impuesto a la renta diferidos: por ajustes en inventarios, propiedades y equipos,
activos biológicos, perdidas tributarias, provisiones varias, revalorizaciones, activos mantenidos para la
venta, etc.
Nacimientos y reversiones de Activos y pasivos por impuestos diferidos.
Diferencias Temporarias Gravables y Deducibles. Efecto y Control para cada período anual.
Principales adiciones y deducciones al resultado contable para la determinación del resultado tributario.
Impuesto corriente e impuesto diferido.
Llenado del formulario 101 en la parte pertinente al Impuesto diferido
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RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR
•Ph. D. en Administración de Empresas Newport University

•Doctorando en Finanzas Universidad de Alicante España
•MBA University of Quebec at Montreal
•Máster en Finanzas – Instituto Tecnológico de Estudios Superiores Monterrey -
ESPOL
•Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil
•Contador Público Autorizado – Universidad de Guayaquil
•Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.
•Contador Interamericano Certificado en NIIF para las PYMES por la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AIC).
•Certificado en formador de formadores en NIIF por el IASB y el Banco Mundial.
•Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en Administración de
Empresas: ESPOL, UEES, Universidad Católica de Guayaquil, Universidad de
Guayaquil, Universidad Técnica de Machala, Universidad Técnica de Quevedo,
Universidad Nacional de Loja, Universidad de Cuenca, entre otras.
•Se ha desempeñado en la empresa privada como Contador, Auditor Interno,
Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero.
•Auditor Externo y Asesor empresarial
Diferencias entre NIIF y LORTI

A las NIIF le interesa la valoracion de los activos y A la ley tributaria le interesa la determinacion del
pasivos, por ello ha establecido los siguientes impuesto a pagar
criterios de valoración:
Ingresos gravados
1. Costo histórico
- Gastos deducibles:
2. Valor razonable
◦ Para obtener, conservar y mejorar la renta gravada
3. Valor neto realizable
◦ Exista comprobante de venta autorizado que no sea de
4. Valor actual empresa fantasma o inexistente
5. Valor en uso ◦ Se haya efectuada la retencion en la fuente
6. Costos de venta ◦ Transacciones iguales o mayores a $ 5.000 a traves del SF
7. Costo amortizado ◦ No exceda de los limites establecidos en la LORTI
8. Costos de transacción atribuibles a un activo
◦ Exista substancia sobre la forma legal
o pasivo financiero
9. Valor contable o en libros. ◦ Todo esto esta en los articulos de la LORTI y Reglamento
10. Valor residual - Otras deducciones
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

 EFECTIVO. Dinero disponible, sin restricciones. Conciliar las cuentas de bancos.
EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA. Convertir al tipo de cambio de cierre y la
utilidad o pedida registrar en el estado de resultados. Ingreso gravable o gasto
deducible.
EQUIVALENTES DE EFECTIVO. Inversiones a corto plazo (menos de 90 días), de
alta liquidez y de poca variabilidad en su valor.
SOBREGIROS BANCARIOS. Reclasificar al pasivo a Obligaciones con
Instituciones Financieras corriente.
INVERSIONES CORRIENTES
 INVERSIONES DE CORTO PLAZO, QUE NO SON EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
ESTAS INVERSIONES SE LLEVAN CONTABLEMENTE:
Mantenidas hasta el vencimiento. Al costo amortizado utilizando la tasa
efectiva. Son activos financieros no derivados con pagos fijos o vencimiento
determinado, es decir que la entidad tenga la intención efectiva y la capacidad
de conservarlos hasta su vencimiento. Las variaciones se afectan a resultados
A valor razonable con cambios en resultados
Inversiones disponibles para la venta, se lleva a su valor razonable: la utilidad
o perdida va al ORI y luego se recicla al estado de resultados
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INVERSIONES
Costo amortizado utilizando la tasa efectiva
 La empresa adquirió una obligación de una Flujo de efectivo del papel
empresa con los siguientes datos: 0 -95.580
1 15.000
Valor nominal $ 100.000 2 15.000
Tasa de interés anual 15% 3 115.000
TIR 17,00%
Vencimiento en tres años
Valor al contado del papel $ 90.000
Periodos Saldo inversión Interés efectivo Pago Saldo inversión
1 95.580,00 16.248,97 -15.000,00 96.828,97
2 96.828,97 16.461,30 -15.000,00 98.290,27
3 98.290,27 16.709,73 -115.000,00 -
ACTIVOS FINANCIEROS
A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS: Activos que son
mantenidos para negociar, o que desde el reconocimiento inicial, han sido
designados por la entidad para ser contabilizados al valor razonable con
cambios en resultados. Deberán incorporarse en este ítem los instrumentos
financieros que no forman parte de la contabilidad de coberturas.
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA: Activos financieros
que en un momento posterior a su adquisición u origen, fueron designados
para la venta. Las diferencias en valor razonable, se llevan al patrimonio y se
debe reconocer como un componente separado (ORI-Superávit de Activos
Financieros Disponibles para la Venta)
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CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

CLIENTES
Se reconocerán inicialmente al costo. Después de su
reconocimiento inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo
amortizado, que es no es otra cosa que el cálculo de la tasa de
interés efectiva, que iguala los flujos estimados con el importe neto
en libros del activo financiero. La utilidad o perdida se lleva a los
resultados del ejercicio
HACER LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES. VERIFICAR
Art. 10 numeral 11 de la LRTI y Art. 28 numeral 3 del RALRTI.
NO EXISTE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO POR EL GASTO NO
DEDUCIBLE-
Inventarios
SON ACTIVOS:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el
menor.
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Las existencias se
valoran al menor entre
el costo de adquisición
VALOR DE LOS
y el valor neto realizable. INVENTARIOS
SE COMPARA:
COSTO
Adq. o Producción
EL MENOR
VNR
Valor Neto Realizable
Hacer ajuste contable cuando COSTO > VNR
EJERCICIO SOBRE VALOR NETO DE REALIZACIÓN

(VNR)
Una empresa que fabrica artefactos eléctricos tiene al 31 de Diciembre del

20X5 como inventarios 100 Tv al costo de fabricación de UM 3.500 c/u . La
empresa para vender, asume un costo de embalaje de UM 100, fletes por
UM 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros gastos de venta por un 4% del
precio de venta .
El precio de venta de cada TV es de UM 3.000, no pudiendo aumentar el
precio ya que quedaría fuera mercado, cuyos productos son similares.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios
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CASO : VALOR NETO DE REALIZACIÓN

( VNR )
Solución
1. Valor de venta : UM 3.000
2. Costo estimado de terminación :
Embalaje UM100
120
Fletes UM20
3. Costo estimado para vender :
Comisiones 5 % de UM 3.000= UM 150
270
Gastos de venta 4% de UM 3.000=UM120
VNR = 3.000 – (120 + 270 )
VNR = UM2.610
Ajuste al inventario = Costo – VNR
Ajuste al Inventario = 3.500 –2.610 = UM 890 por cada TV.
CASO : VALOR NETO DE REALIZACIÓN

( VNR )
Solución
Asiento Contable :
GASTO POR AJUSTE AL VNR DE INVENTARIOS 89.000
DETERIORO ACUMULADO DE INVENTARIOS 89.000
NOTA: ESTE AJUSTE ES UN GASTO NO DEDUCIBLE Y GENERA IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (22% DE 89.000) 19,580
GASTO DE IMPUESTO A LA RENTA 19,580
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Otras partidas que no son inventarios

 Activos no corrientes mantenidos para la venta
 Repuestos que se consumirán en periodos mayores a un año.
 Embalajes o componentes reutilizables y retornables
 Muestras
 Catálogos
 Minerales y productos minerales
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
Es un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para que la venta sea altamente probable, la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de
forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan.
Además, la venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable,
en relación con su valor razonable actual.
Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su
reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación, con las excepciones permitidas
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Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido
dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y ,
(a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede
considerarse separada del resto;
(b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de
un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse separada
del resto; o
(c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de
revenderla.

(a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como el cese la
depreciación de dichos activos;
b) Un activo clasificado como mantenido para la venta, así como los activos y
pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el
estado de situación financiera. y
(c) Los resultados de la operación discontinuada serán mostrados
separadamente en el estado del resultado integral.
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Propiedad, planta y equipo

 Se incluirán los activos de los cuales sea probable obtener
beneficios futuros, se esperan utilicen por más de un período y
que el costo pueda ser valorado con fiabilidad, se utilicen en la
producción o suministro de bienes y servicios, o se utilicen para
propósitos administrativos.
 Incluye bienes recibidos en arrendamiento financiero.
 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, se
reconocerá, en el estado de situación financiera del
arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe.
Valoración inicial
Los elementos de PPE se valoran por su costo, ya sea: El costo de producción comprende:
 El costo de adquisición, o el costo de producción.
 Precio de adquisición de las materias primas.
El precio de adquisición comprende:
 Precio de adquisición de otras materias
 Precio de compra.
consumibles.
 Descuentos y rebajas de toda clase (incluidos los
descuentos por pronto pago que ya no tienen carácter  Costos directamente imputables (mano de
financiero). obra directa o gastos generales de fabricación).
 Gastos inherentes a la adquisición hasta su puesta en  Parte que razonablemente corresponda de los
condiciones de funcionamiento costos indirectos, en la medida que sean
Impuestos indirectos no recuperables imputables al período de fabricación.
Costos de desmantelamiento, retiro y restauración (por su
valor actual).
 Gastos financieros hasta la puesta en condiciones de
funcionamiento
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22/11/2016
Costos que no forman parte del Costo

de Propiedades, Planta y Equipo
Costos de apertura de una nueva

instalación productiva
Costos de introducción de un nuevo

producto o servicio
Costos de apertura del negocio en una

nueva localización o dirigido a un nuevo
segmento de clientela
Costos de administración y otros costos

indirectos generales
Clasificación atendiendo a la generación de

flujos de caja
PROPIEDADES, PLANTA Y PROPIEDADES DE ACTIVOS MANTENIDOS

EQUIPO INVERSION PARA LA VENTA
NIC 16 NIC 40 NIIF 5
Flujos de caja derivados de Flujos de caja

Flujos de caja por
las actividades de la independientes de las
enajenación
empresa actividades
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Propiedades de Inversión
Las inversiones inmobiliarias se contabilizan en cuentas específicas, y son inmuebles
(terrenos, solares, construcciones, edificios) que se tienen con la finalidad de obtener:
• Rentas (por arrendamiento o cesión)
• Plusvalías (por enajenación), o
• Ambas.
No tienen la consideración de inversiones inmobiliarias las que la empresa tiene para:
• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos.
• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Propiedades de Inversión
La Norma permite a la entidad elegir entre:
(a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después
de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable
en el resultado del periodo; o
(b) El modelo del costo. Se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la
propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por
deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor
razonable de la propiedad de inversión.
El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de la medición.
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DEPRECIACIÓN
La política de depreciación para activos
depreciables arrendados será coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables que se
posean, y la depreciación contabilizada se calculará
sobre las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC
38.
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ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA.
COSTOS DE PRÉSTAMOS
Comienzo de la capitalización:
Los gastos para la adquisición del activo están siendo incurridos
Gastos Financieros están siendo incurridos
Las actividades para preparar el activo para ser usado están en curso.
Suspensión de la capitalización
Extensión de los plazos debido a que la preparación del activo es interrumpida.
Cese de la capitalización
Las actividades para preparar el activo para ser usado están completas.
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22/11/2016
Costos posteriores
A resultados del ejercicio.

Mantenimiento
Reemplazos de Se activa y se da de baja a

Componentes los sustituidos.
Se activará si cumple las condiciones

Inspecciones para su reconocimiento y se dará de
Generales baja cualquier importe en libros
precedente de una inspección previa.
ACTIVO FIJO
Criterios de valoración
INICIAL PRECIO DE ADQUISICIÓN O

Momento adquisición o CONSTRUCCIÓN PROPIA
puesta en funcionamiento (Costo histórico)
POSTERIOR MODELO DEL COSTO:

Normalmente al cierre Costo histórico,
del ejercicio Neto de depreciación acumulada y
Deterioro de valor acumulado
MODELO DE REVALUACIÓN:
Valor razonable,
Neto de depreciación acumulada y
Deterioro de valor acumulado
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22/11/2016
Revaluaciones Cuando se
hacia arriba: incremente el El incremento se
Tratamiento importe en libros de reconocerá en el
contable del un activo como resultado del
mayor valor consecuencia de una periodo en la
resultante de revaluación medida en que
una revaluación suponga una
reversión de una
disminución por
devaluación del
mismo activo, que
tal aumento se fue reconocida
llevará previamente en
directamente a resultados
una cuenta de
Otro resultado
integral
No obstante
Cuando se
reduzca
Tratamiento el importe
contable del la disminución
en libros de será cargada
menor valor un activo como
resultante de directamente al
consecuencia patrimonio neto
una revaluación de una contra cualquier
revaluación superávit de
revaluación
reconocido
previamente en
relación con el
mismo activo
tal disminución se
reconocerá en el
resultado del
periodo
No obstante
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22/11/2016
Disposición del excedente de revaluación
La norma señala
dos formas
1. Podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas,

cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar
la transferencia total del superávit cuando la entidad se desapropie del
activo
2. Parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera

utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido
sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la calculada según su costo original.
MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL
Ejemplo 4
Medición Posterior del
Reconocimiento Inicial: Se compró un activo hace 4 años en $ 20.000
Se estimó vida útil 10 años. Al cierre de este ejercicio se decide
utilizar el valor razonable y se avaluó el activo en $ 18.000.
La tasa de impuesto a la renta es 25%.
 Modelo de Opción a) Revaluación
Revaluación
Costo original del activo 20.000 10.000
Depreciación acumulada 8.000 4.000
Valor neto en libros 12.000
Valor razonable del activo 18.000
Revaluación neta 6.000 6.000
Factor de revaluación 50%
------------------------x---------------------
Propiedades, planta y equipo 10.000
Depreciación acumulada 4.000
Superávit por revaluación 6.000
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22/11/2016
Ejemplo 4
Medición Posterior del Se compró un activo hace 4 años en $ 20.000

Reconocimiento Inicial: Se estimó vida útil 10 años. Al cierre de este ejercicio se decide utilizar el
valor razonable y se avaluó el activo en $ 18.000. La tasa de impuesto
a la renta es 25%.
Opción b)
 Modelo de Costo original del activo 20.000
Revaluación Depreciación acumulada

Valor neto en libros
8.000
12.000
Valor razonable del activo 18.000
Revaluación neta 6.000
------------------------x--------------------- Débito Crédito

------------------------x---------------------
Superávit por revaluación 6.000
Medición Posterior del

Reconocimiento Inicial: Métodos de Valoración
-Método Universales de
Valoración VR Valor de uso
Costo
- Depreciación
-Métodos Técnicos de Métodos de Depreciación
Depreciación
-Cambio en el méto- Unidades Suma de Doble %

Línea
do es un cambio en recta producidas dígitos sobre saldo
estimación
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Depreciación por elementos en forma

independiente
Depreciación por partes componentes de un

elemento
D
E Agrupación de partes componentes que tienen la
P misma vida útil y el mismo método de depreciación
R
E
Depreciación separada de los elementos
C
I
A Depreciación de partes componentes no
C significativas
I
Tratamiento contable del cargo por depreciación
Ó
N
Cargo por depreciación que se incorpora al costo
de otro activo
Importe depreciable y periodo de

depreciación
Distribución del monto depreciable a lo largo de la Si las

vida útil del activo expectativas
difieren las
estimaciones
Revisión anual del valor residual y de la vida útil
previas
La depreciación se efectúa aún si el valor

razonable exceda al valor en libros
Siempre
que el valor
Determinación del importe depreciable residual no supere
el importe en
libros
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Aumento del valor Hasta igualar o superar el

residual importe en libros del
activo
Comenzará cuando esté

disponible para su uso, esto
Inicio de la es, cuando se encuentre en Y cesará
depreciación de un la ubicación y en las en la fecha
activo condiciones necesarias para
ser capaz de operar de la
forma prevista por la gerencia
en que el activo se en que se produzca la

clasifique como mantenido baja en cuentas
para la venta
Cuando en activo este sin Por lo tanto la

utilizar o se haya retirado depreciación
del uso activo no cesará
(a) La utilización prevista del activo.
(b) El desgaste físico esperado
(c) La obsolescencia técnica o comercial

Determinación derivada de los cambios o mejoras en la
de la vida útil Factores producción,
de un activo
(d) Los límites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el activo
(e) La inclemencia del tiempo
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22/11/2016
Métodos de depreciación
Línea Recta
𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐 − 𝑽𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒓𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍

=
𝑽𝒊𝒅𝒂 Ú𝒕𝒊𝒍
𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎 − 𝟓𝟎, 𝟎𝟎𝟎

= = 𝟗𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟓
Unidades de Producción
𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐 − 𝒗𝒂𝒍𝒐𝒓 𝒓𝒆𝒔𝒊𝒅𝒖𝒂𝒍 𝒙 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒊𝒅𝒂𝒔
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔 𝑬𝒔𝒕𝒊𝒎𝒂𝒅𝒂𝒔 𝒂 𝒑𝒓𝒐𝒅𝒖𝒄𝒊𝒓
(𝟓𝟎𝟎, 𝟎𝟎𝟎 − 𝟓𝟎, 𝟎𝟎𝟎)𝒙𝟐, 𝟎𝟎𝟎

= = 𝟒𝟓, 𝟎𝟎𝟎
𝟐𝟎, 𝟎𝟎𝟎
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Suma de los Dígitos
Año Monto Vida Fracción Gasto Valor
Restante Libros
1 450 5 5/15 150 350
2 450 4 4/15 120 230
3 450 3 3/15 90 140
4 450 2 2/15 60 80
5 450 1 1/15 30 50
Doble Cuota sobre Valor en Libros
Año Valor Tasa Gasto Valor
Libros Libros
1 500 40% 200 300
2 300 40% 120 180
3 180 40% 72 108
4 108 40% 43,20 64,80
5 64,80 40% 25,92 38,88
22
22/11/2016
Contabilización separada de los terrenos y

edificios
Los terrenos y los edificios son activos

separados, y se contabilizarán por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas,

canteras y vertederos, los terrenos tienen una
vida ilimitada y por tanto no se deprecian
Los edificios tienen una vida limitada y, por

tanto, son activos depreciables
Depreciación de los costos de

desmantelamiento, traslado y rehabilitación
de terrenos
Si el costo de un terreno incluye los costos de

desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la porción
que corresponda a la rehabilitación del terreno se
depreciará a lo largo del periodo en el que se obtengan
los beneficios por haber incurrido en esos costos
En algunos casos, el terreno en sí mismo puede tener una

vida útil limitada, en cuyo caso se depreciará de forma
que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo
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22/11/2016
Costos de desmantelamiento en el
costo de adquisición
Esta novedad rompe con el concepto del precio de adquisición, entendiendo
por este el importe pagado.
Esta provisión no va a afectar el estado de resultados ya que se cargará por
la vía de la depreciación del activo.
Ejemplo 1:
El 1/1/20X8 se construye una base para instalar una máquina. La base tiene
vida útil de 3 años y deberá ser destruida. El costo estimado de
desmantelamiento después de 3 años es de $ 30.000. La tasa de descuento
5%.
Llegó el momento del desmantelamiento y el costo efectivo es de $ 29.000.
Costos de desmantelamiento en el
precio de adquisición
Valor futuro estimado de la provision $ 30.000 Año Provision Actualizacion
Tasa de descuento 5% 0 $ 25.915,13 Nota: el gasto de
Plazo en años
Valor actual de la provisiom $ 25.915,13
3 1
2
$ 27.210,88
$ 28.571,43
$ 1.295,76
$ 1.360,54 depreciación del
Contabilizacion Débito Crédito
3 $ 30.000,00 $ 1.428,57
deterioro no es gasto
Maquinaria
01/01/2008
$ 25.915,13
deducible para el
Prov. Gtos de remocion PPE
31/12/2008
$ 25.915,13
cálculo del impuesto a
Gtos. Financieros. Act. Prov. Rem. Act. Fijos
Prov. Gtos de remocion PPE
$ 1.295,76
$ 1.295,76
la renta y se reconoce
31/12/2009
Gtos. Financieros. Act. Prov. Rem. Act. Fijos $ 1.360,54
impuesto a la renta
Prov. Gtos de remocion PPE $ 1.360,54 diferido.
31/12/2010
Gtos. Financieros. Act. Prov. Rem. Act. Fijos $ 1.428,57
Prov. Gtos de remocion PPE $ 1.428,57
31/12/2010
Prov. Gtos de remocion PPE $ 30.000,00
Efectivo en caja y bancos $ 29.000,00
Maquinaria $ 1.000,00
24
22/11/2016
Deterioro de la PP&E
La provisión se calculará al evidenciarse una disminución en la
cuantía de los beneficios económicos que cabría esperar de la
utilización del activo, es decir es el exceso acumulado a la fecha del
importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
El gasto por deterioro del activo genera activo por impuesto a la
renta diferido, el que se reversara cuando se disponga del activo o se
de baja.
Lo que no trata la NIC 36

Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los activos, distintos de:
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de Construcción๓n);
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(e) los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de
Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su valor razonable menos
los costos de disposición (véase la NIC 41 Agricultura);
(h) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una
entidad aseguradora en los contratos de seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de
Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta
de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas .
25
22/11/2016
Deterioro del valor

CORRECCION VALORATIVA POR
DETERIORO DE LA PPE:
EVALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO, •Individual
INDICIOS DE DETERIORO EN: •UGE
•PPE
•UGE
PERDIDA POR
IMPORTE IMPORTE
REGISTRADO
> RECUPERABLE
DETERIORO DEL
VALOR
EL MAYOR DE:
•Valor razonable menos los gastos de venta
•Valor en uso
IMPUTACION A RESULTADOS
Reversión/Ingreso
¿Cuándo es requerida una revisión del

deterioro?
 La entidad debe evaluar, al cierre del balance, si existe algún indicio
de deterioro del valor de sus activos
◦ Si lo hay, es preciso una completa revisión del deterioro para estimar el

importe recuperable del activo en cuestión
 Aunque no haya indicio de deterioro, la entidad debe revisar

anualmente:
◦ El valor de los activos intangibles cuya vida útil es indefinida,

◦ El valor de los activos intangibles no disponibles para su uso, y
◦ El valor de la plusvalia surgida en una combinación de negocios
26
22/11/2016
IDENTIFICAR UN ACTIVO QUE PODRÍA

ESTAR DETERIORADO
 La entidad evaluará al
cierre de cada periodo, si
existe algún indicio de
deterioro del valor de
algún activo
 Si existiera tal indicio, la
entidad estimará el
importe recuperable del
activo
IDENTIFICAR UN ACTIVO QUE PODRÍA

ESTAR DETERIORADO
Con independencia de la existencia de
cualquier indicio de deterioro, la
entidad también:
1) Comprobará anualmente el
deterioro de cada activo intangible
con vida indefinida, así como los
intangibles no disponibles para su
uso (valor recuperable vs valor en
libros)
2) Comprobará anualmente el
deterioro del valor de la plusvalía
adquirida en una combinación de
negocios
27
22/11/2016
IDENTIFICAR UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR

DETERIORADO
Fuentes de información
Fuentes externas:
◦ Valor de mercado del activo
◦ Cambios significativos en el entorno legal, económico,
tecnológico o mercado en los que opera
◦ Las tasas de interés de mercado han sufrido incremento
◦ Importe en libros de los activos netos de la entidad, es
mayor que su capitalización bursátil
IDENTIFICAR UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR

DETERIORADO
Fuentes de información
Fuentes internas:
◦ Obsolescencia o deterioro físico de un activo
◦ Cambios significativos en el alcance o manera en que
se usa o se espera usar el activo, que afectará
desfavorablemente a la entidad y el cambio de vida
indefinida a finita
◦ Se dispone de evidencia procedente de informes
internos, que indica que el desempeño económico del
activo es o va ser, peor que el esperado
28
22/11/2016
IDENTIFICAR UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR DETERIORADO

Si existiese algún indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor, esto podría indicar
que es necesario revisar y cambiar:
◦ la vida útil,
◦ método de depreciación,
◦ el valor residual del activo
Pasos en el test de deterioro

Identificar las “Unidades generadoras de efectivo”
Asignar activos a esas unidades
Hallar el valor razonable menos costos de venta
Hallar el valor en uso:
◦ Pronosticar los flujos futuros de efectivo para esas unidades
◦ Evaluar las posibles variaciones en el importe y el momento de generación
de estos flujos de efectivo futuros
◦ Identificar la tasa de descuento y actualizar los flujos de efectivo
Comparar el resultado del valor recuperable con el valor neto contable
Registrar la diferencia obtenida a fin de reflejar cualquier pérdida por
deterioro así identificada
29
22/11/2016
Valor de uso
La estimación del valor en uso de un activo conlleva los
siguientes pasos:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas

tanto de la utilización continuada del activo como de su
disposición final; y
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de

efectivo futuros.
Valor de uso
Basará las proyecciones de los flujos de efectivo en
hipótesis razonables y fundamentadas, que representen
las mejores estimaciones de la gerencia sobre el
conjunto de las condiciones económicas que se
presentarán a lo largo de la vida útil restante del activo.
Se otorgará un mayor peso a las evidencias externas a
la entidad.
30
22/11/2016
Valor de Uso
Las proyecciones basadas en los presupuestos más
recientes aprobados por la gerencia cubrirán como
máximo un periodo de cinco años, salvo que pueda
justificarse un plazo mayor
Valor de Uso
Se estimará las proyecciones de flujo de efectivo posteriores al
periodo cubierto (máximo 5 años) por los presupuestos más
recientes, extrapolando las proyecciones anteriores basadas en
tales presupuestos, usando una tasa de crecimiento nula o
decreciente salvo que se pueda justificar una tasa creciente.
Esta tasa de crecimiento no excederá la tasa media de

crecimiento a largo plazo para los productos o industria, así como
para el país o países en que opera la entidad y para el mercado en
el que use el activo, salvo se pueda justificar una tasa mayor
31
22/11/2016
Valor de uso
Las proyecciones de flujos de efectivo consideran lo siguiente:
◦ Las proyecciones de entradas de efectivo provenientes del uso

continuo del activo
◦ Las proyecciones de salidas de efectivo en que se tiene que
incurrir para generar las entradas de efectivo por el uso continuo
del activo, y que pueden ser directamente atribuibles al activo, y
◦ Los flujos de efectivo netos, si los hubiera, que serán recibidos (o
pagados) por la disposición del activo al final de su vida útil.
Valor de Uso
Composición de la estimación de los flujos de efectivo
futuros
Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los

flujos futuros no incluirán:
◦ Entradas de efectivo procedentes de otros activos que en buena

medida sean independientes de las entradas del activo que se
está revisando, por ejemplo de activos financieros tales como
partidas a cobrar
◦ Pagos relacionados con obligaciones que ya han sido
reconocidas como pasivos, por ejemplo cuentas por pagar
32
22/11/2016
Valor de Uso
Composición de la estimación de los flujos de
efectivo futuros
Los flujos de efectivo futuros se estimarán,
para el activo o UGE, teniendo en cuenta su
estado actual.
Estas estimaciones no incluirán entradas o
salidas de efectivo futuras que surjan de:
◦ Una reestructuración futura en que la entidad no se ha
comprometido todavía, o
◦ La mejora o aumento del desempeño del activo o UGE
Valor de uso
Una reestructuración es un programa planificado y

controlado por la gerencia, cuyo efecto es un cambio
significativo en la actividad llevada a cabo por la entidad
o en la manera en que está gestionada.
En la NIC 37 Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes, se especifica cuándo la entidad está
comprometida en una reestructuración.
33
22/11/2016
Valor de uso
NIC 37, p72
Surge para la entidad, una obligación implícita,
por causa de una reestructuración, sólo cuando:
a) Tenga un plan formal detallado
b) Se haya creado una expectativa real entre los
afectados, respecto a que se llevará a cabo la
reestructuración, ya sea por haberse comenzado a
ejecutar el plan o por haber comunicado sus
principales características a los que se van a ver
afectados por el mismo.
Cuando una entidad se encuentra comprometida en una

Valor de uso
reestructuración, es probable que algunos de sus activos queden
afectados por el desarrollo de la misma. Una vez que la entidad
se involucre en tal proceso de reestructuración:
a) al determinar el valor en uso, sus estimaciones de entradas y
salidas futuras de flujos de efectivo reflejarán los ahorros de
costos y demás beneficios esperados de la reestructuración
(a partir de los presupuestos y pronósticos más recientes
aprobados por la gerencia); y
b) sus estimaciones de salidas de efectivo futuras por la
reestructuración en sí, se incluirán en la provisión por
reestructuración, según lo establecido en la NIC 37.
34
22/11/2016
Valor de uso
Cuando una UGE esté integrada por activos con
diferentes vidas útiles estimadas, siendo todos ellos
esenciales para el funcionamiento operativo de la
unidad, el reemplazo de activos con vidas útiles más
cortas se considerará como parte del mantenimiento
diario de la unidad, al estimar los flujos de efectivo
futuros asociados con la misma.
Igual aplicación a los componentes.
Valor de Uso
Composición de la estimación de los flujos de efectivo
futuros
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no

incluirán:
◦ Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; ni
◦ Cobro o pagos por impuesto a las ganancias
35
22/11/2016
Valor de uso
La estimación de los flujos de efectivo netos que se
recibirán (pagarán) por la disposición de un activo al fin
de su vida útil debe ser el importe que la empresa
espera obtener por la venta del elemento, en una
transacción en condiciones de independencia mutua
entre partes interesadas y debidamente informadas,
después de deducir los costos estimados de la
disposición.
Valor de Uso
Tasa de descuento
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las
tasas antes de impuestos, que reflejen las
evaluaciones actuales del mercado
correspondiente:
 al valor temporal del dinero, y
 a los riesgos específicos del activo para los

cuales las estimaciones del flujos futuros no
hayan sido ajustadas
36
22/11/2016
Ejemplo 1
Se tiene un camión para hacer fletes.
Costo $ 200.000. Vida útil 8 años.
Valor residual $ 10.000.
Método de depreciación: lineal
Han transcurrido 4 años desde la compra
Los flujos de efectivo son de $ 10.000 anuales por 5 años, con
crecimiento de 5% anual.
Se requiere que calcule el valor de uso con una tasa de descuento
del 8%
Determine el deterioro
Ejemplo 1
Costo 200.000
Valor residual 10.000
Importe depreciable 190.000
IImporte registrado 105.000
Importes
Flujos de efectivo nominales
1 10.000
2 10.500
3 11.025
4 11.576
5 12.155
Valor actual al 8% 43.795
Importe del deterioro $ (61.205)
37
22/11/2016
75
NIC 36
Ejemplo 2
El 31 de diciembre del 20X2, la compañía Industrial S. A. decidió evaluar el valor
recuperable de una maquinaria, cuyo valor en libros a dicha fecha es $ 200,000 y tiene
una vida útil remanente estimada de 10 años.
La maquinaria ha sufrido un deterioro en su valor recuperable. El precio de venta no es

determinable.
En base a presupuestos, la Compañía ha determinado los futuros flujos de efectivos

provenientes del uso de la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes de
impuestos del 15%, en base a una evaluación del mercado.
76
NIC 36
Flujos
Flujo de efectivo
Flujo Año descontados
esperado
Proyectado al 15%
20X3 58,400
20X4 47,900
20X5 32,780
Calculo del 20X6 22,780
valor de uso
20X7 12,008
de la
maquinaria 20X8 10,003
al 31.12.20X2 20X9 9,000
20X10 8,900
20X11 7,600
20X12 6,800
38
22/11/2016
77
NIC 36
Posteriormente al 31 de diciembre del 20X3, las condiciones del

mercado han mejorado significativamente.
En adición, la Compañía ha realizado una mejora en el activo por $
35,000 a fines de diciembre del 20X3.
La compañía ha efectuado una evaluación del valor recuperable del
activo en base a las nuevas condiciones del mercado y a la mejora
realizada, tal como se indica:
78
NIC 36
Flujos
Flujo de efectivo
Año descontados al
esperado
Nuevo Flujo 15%
Proyectado 20X3
20X4 96,000
20X5 84,500
20X6 76,500
Calculo del
20X7 67,000
valor de uso
de la 20X8 56,700
maquinaria 20X9 45,000
al 31.12.20X3 20X10 33,500
20X11 22,340
20X12 18,000
39
22/11/2016
79
NIC 36
Se solicita
• Registrar tanto el deterioro de la maquina como la

reversión del deterioro (recuperación).
80
NIC 36
PERDIDA POR DETERIORO
Calculo del valor de uso de la Maquinaria al
Determinación de la perdida por deterioro al
31de diciembre del 20X2 31.12.2002
Flujo de efectivo Flujos descontados
Año
esperado al 15%
Valor en libros antes de la
20X3 58,400 50,783 perdida 200,000
20X4 47,900 36,219
Monto recuperable
20X5 32,780 21,662 141,980
20X6 22,780 13,026
Pérdida por deterioro
58,020
20X7 12,008 6,970
20X8 10,003 4,326 Revelación en la Nota a los Estados
Financieros
20X9 9,000 3,383
Al 31 de diciembre del 20X2, la maquinaria
20X10 8,900 2,909 utilizada en la planta de producción ha
20X11 7,600 2,132 sufrido un deterioro en su valor
recuperable por $ 58,020 el cual ha sido
20X12 6,800 1,681 registrado como gasto en la cuenta
141,980 “Deterioros del Ejercicio” del Estado de
resultado.
40
22/11/2016
81
NIC 36
Débito Crédito
Pérdida por deterioro de

58,020
maquinaria
Deterioro acumulado de
58,020
maquinaria
82
NIC 36

Calculo del valor de uso de la Maquinaria al Reversión de la perdida por deterioro
31de diciembre del 2003 Al 31.12.20X3, las condiciones del mercado
Flujo de Flujos han mejorado significativamente. En adición, la
efectivo descontados Compañía ha realizado una mejora en el activo
Año esperados al 15% por $ 35,000 a fines de diciembre 20X3. La
compañía ha efectuado una evaluación del
20X4 96,000 83,478
valor recuperable del activo en base a las
20X5 84,500 63,894 nuevas condiciones del mercado y a la mejora
20X6 76,500 50,299 realizada.
20X7 67,000 38,307 Calculo del valor neto de libros
20X8 56,700 28,190
Valor en libros después del
20X9 45,000 19,455
deterioro 141,980
20X10 33,500 12,594
Depreciación del 2003 14,198
20X11 22,340 7,303
Valor neto del activo deteriorado 127,782
20X12 18,000 5,117
Mejora 35,000
308,637
Valor neto al 31.12.20X3 162,782
41
22/11/2016
83
NIC 36
Valor en Libros 141,980
Depreciación -14,198
Mejoras 35,000
VL al 31-12-X3 162,782
Valor recuperable 308,637

VL si no hubiera deterioro
Valor original 200,000
Depreciación anual -20,000
Mejoras 35,000 215,000
84
NIC 36
Valor en libros sin deterioro 215,000
Valor en libros con deterioro 162,782
Valor recuperable sobre el VL 52,218
42
22/11/2016
85
NIC 36
Débito Crédito
Deterioro acumulado de
52,218
maquinaria
Reversión de deterioro de
activos (crédito a cuenta de 52,218
gastos)
86
NIC 36
Revelación
Al 31 de diciembre del 20X3, la compañía ha realizado
una mejora por $ 35,000 incrementando su valor
recuperable a dicha fecha en $ 52,218, el cual ha sido
incluido en la cuenta INGRESOS POR REVERSION DE
DETERIORO del estado de resultados
43
22/11/2016
Arrendamientos
Visión general
OBJETIVO:
Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas
contables y revelaciones para arrendamientos operativos y
financieros
ALCANCE:
Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto:
• Arriendo para explorar recursos minerales
• Licencias
• Arrendatarios de propiedades de inversión y
de activos biológicos
• Transferencia del derecho de uso de activos
(aún con servicios)
Arrendamientos
Clasificación
FINANCIERO OPERATIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL NO HAY TRANSFERENCIA DE

DE RIESGOS Y VENTAJAS RIESGOS Y VENTAJAS
INHERENTES AL ACTIVO INHERENTES AL ACTIVO
44
22/11/2016
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es un contrato de arrendamiento mediante el cual se transfiere sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo. El título de
propiedad puede o no ser transferido.
Cede el bien Adquiere

en alquiler con bienes para
opción de el arrendatario
compra al
Arrendador
final
Averigua e identifica el Proveedor

Arrendatario o usuario bien
Arrendamientos
Clasificación
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
ESTA DETERMINADO POR LA SUSTANCIA ECONOMICA QUE
POR LA FORMA LEGAL
Situaciones que lo clasificarían como tal:
 Transfiere la propiedad al fin del contrato

 El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que
su valor razonable
 Plazo cubre la mayor parte de la vida económica
 Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor
razonable del activo
 Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin
realizar modificaciones importantes
45
22/11/2016
Arrendamientos
Clasificación
 Elarrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero

asume las pérdidas
 Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario
 Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento
Arrendamientos
Arrendamientos para el arrendatario
MEDICIÓN INICIAL:
 Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:

- El valor razonable
- El valor presente de los pagos mínimos
 La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en
el contrato.
 Los costos directos iniciales se adicionan al activo
46
22/11/2016
Arrendamientos
Arrendamientos para el arrendatario
MEDICIÓN POSTERIOR:
 Cada pago se distribuirá entre interés y capital

 El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de
interés constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a
gastos tan pronto se incurra en ella
 El activo será objeto de depreciación según NIC 16
 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la
depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el
plazo del contrato
94 94
NIC 17
CASO 1
Contabilización de un arrendamiento
financiero con opción de compra y sin
costos iniciales.
47
22/11/2016
95 95
CASO 1 NIC 17
Una empresa decide contratar en arrendamiento financiero un camión de gran

tonelaje por $ 8,000 anuales bajo un contrato no cancelable a 7 años. Al final
de este periodo se garantiza una opción de compra de $ 7,000. La tasa de
interés es de 3%. El valor razonable del activo se calcula de $ 56.000.
El activo tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de $6,000
Se solicita:
1. Contabilizar el arrendamiento financiero.
2. Contabilizar la depreciación del primer año.
3. Contabilizar la primera cuota del arrendamiento.
96 96
NIC 17
SOLUCION CASO 1
Valor presente de opcion de compra $ 5.691,64 A

7000; 3% ; 7 años
Valor presente de los pagos $ 49.842,26 B

8,000; 3% ; 7 años
Valor presente Total A + B $ 55.533,90
48
22/11/2016
97 97
NIC 17
SOLUCION CASO 1
Se compara el valor razonable del activo con el valor
presente de los pagos mínimos y se toma el menor:
55,533.90 < 56,000
Débito Crédito
Vehículos – Leasing 55,533.90
Obligaciones por Contrato de

55,533.90
arrendamiento financiero
98 98
NIC 17
SOLUCION CASO 1
(55,533.90 – 6,000) / 10 = 4,953.39
Débito Crédito
Gasto de depreciación Equipos de

4,953.39
transporte – Leasing
Depreciacion acumulada Equipos de 4,953.39

transporte – Leasing
49
22/11/2016
99 99
NIC 17
SOLUCION CASO 1
capital Intereses Amortizacion Cuota capital
Años Inicial 3% anual del capital final
1 55.533,90 1.666,02 6.333,98 8.000,00 49.199,92
2 49.199,92 1.476,00 6.524,00 8.000,00 42.675,91
3 42.675,91 1.280,28 6.719,72 8.000,00 35.956,19
4 35.956,19 1.078,69 6.921,31 8.000,00 29.034,88
5 29.034,88 871,05 7.128,95 8.000,00 21.905,92
6 21.905,92 657,18 7.342,82 8.000,00 14.563,10
7 14.563,10 436,89 14.563,10 15.000,00 0,00
100 100
NIC 17
SOLUCION CASO 1
Pago de la primera cuota Débito Crédito
Gasto financiero - Leasing 1,666.02
Obligaciones por Contrato de

6,333.98
arrendamiento financiero
Efectivo y Eq. Efectivo 8,000.00
• La solución se sustenta en los párrafos 20, 21

25 de la NIC 17.
50
22/11/2016
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Los activos biológicos se valoran a valor razonable menos los costos
de venta salvo que no sea posible medir de manera fiable dicho valor
razonable, en cuyo caso se valoran al costo.
Todas las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable
menos los costos de venta se reconocen en el resultado.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos
biológicos se valoran a valor razonable menos los costos de venta en
el punto de cosecha.
ALCANCE
Productos
Activos Productos resultantes de una
Biológicos Agrícolas transformación
post-recolección
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Árboles de un
bosque de Troncos Madera
plantaciones
Algodón Hilos, vestidos
Plantas
Caña de azúcar Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
51
22/11/2016
ALCANCE
Productos
Activos Productos resultantes de una
Biológicos Agrícolas transformación
post-recolección
Salchicha, jamón
Cerdos Carne de cerdo
ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Frutas recolectadas Fruta procesada
ALCANCE
Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias
depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo.
Huevos fecundados Huevos mantenidos

mantenidos para la para la venta
cría de pollos
AB Inventarios
52
22/11/2016
DEFINICIONES
Actividad Agrícola (Agricultura)
Es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y
recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para
convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos
adicionales.
Producto Agrícola
Es el producto ya recolectado procedente de los activos biológicos
de la entidad.
DEFINICIONES
Activo Biológico
Es un animal vivo o una planta.
Transformación Biológica
Comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la
causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos.
53
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DEFINICIONES
Grupo de Activos Biológicos
Es una agrupación de animales vivos, o de plantas,
que sean similares.
Cosecha o recolección
Es la separación del producto del activo biológico del
que procede o bien el cese de los procesos vitales de
un activo biológico.
DEFINICIONES
Características comunes
Capacidad de cambio
Gestión del cambio
Medición del cambio
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DEFINICIONES
Gestión del cambio
La NIC 41 se aplica a los activos No aplica
biológicos que se transforman mediante • Pesca en el océano
un proceso gestionado de forma activa • Tala de bosques naturales
(es decir actividad agrícola).
Aplica
◦ Engorde del ganado
◦ Cultivo de bosques ya sea de plantas de ciclo anual o
plantas perennes
◦ Cultivo en huertos y plantaciones
◦ Floricultura
◦ Acuicultura
Transformación Biológica DEFINICIONES

1 CAMBIOS
 Mejora en la calidad de cierto
CRECIMIENTO animal o planta
 Aumento en cantidad
 Disminución en la cantidad
DEGRADACIÓN  Deterioro en la calidad del animal o
planta
 Obtención de plantas o animales
PROCREACIÓN vivos adicionales.
2 Obtención de productos agrícolas
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DEFINICIONES
Importe en libros
Es el importe por el que un activo se reconoce en el
estado de situación financiera.
Subvenciones del gobierno
Son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las
Subvenciones del Gobierno e Información o Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales.
MEDICIÓN
Un AB se medirá, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el
que se informa, a su VR menos los costos de ventas,
excepto que el VR no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados
que procedan de activos biológicos de una entidad se
medirán a su VR menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recolección.
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MEDICIÓN
Costos de Venta
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la
disposición de un activos, excluyendo los costos financieros y los
impuestos a las ganancias.
Incluye los costos que son necesarios para que una venta tenga
lugar pero que no surgirían en otra circunstancia, tales como
comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes
que recaigan sobre las transferencias.
MEDICIÓN
Activo Producto Producto
Biológico Agrícola Transformado
VID UVA VINO
NIC 41 NIC 2
Valor razonable menos

costo de ventas en el punto
de cosecha o recolección Costo
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MEDICIÓN
Ganancias y pérdidas
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial
de un activo biológico a su valor razonable menos los costos de venta
y por un cambio en el valor razonable menos los costos de venta de un
activo biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del
periodo en que aparezcan.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial
de un producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos los
costos de venta, deberán incluirse en la ganancias o pérdida neta del
periodo en el que éstas aparezcan.
MEDICIÓN
El costo puede aproximarse al valor razonable:
◦ Poca transformación biológica

◦ Impacto no significativo de la transformación biológica sobre el precio
El costo puede, a veces, aproximarse al valor razonable,

particularmente cuando:
◦ a. Se ha producido una transformación biológica pequeña después de
haberse incurrido en el costo inicial (por ejemplo, el caso de los plantones de
árboles frutales plantados inmediatamente antes de la fecha del balance
general); o
◦ b. No se prevé que el impacto de la transformación biológica sobre el precio
sea material (por ejemplo, el caso del desarrollo inicial de un ciclo de 30 años
para la producción de plantaciones de pinos).
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Activos combinados MEDICIÓN
Si no hay mercado para los

activos separados
AB = AC - Terreno
MEDICIÓN
VALOR RAZONABLE NO CONFIABLE
Costo menos depreciación acumulada y pérdida por desvalorización
(NIC 2, 16, 36)
Valor Razonable se vuelve confiable, calcular a dicho valor
Una vez que el AB no corriente cumple los criterios para ser
clasificado como mantenido para la venta de acuerdo a la NIIF 5, se
supone que el VR puede ser medido confiablemente.
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VALOR RAZONABLE NO CONFIABLE

MEDICIÓN
La entidad que hubiera valuado previamente el AB a su VR,

continuará haciéndolo hasta el momento de la disposición.
En todos los casos, la entidad valuará el producto agrícola,
en el punto de cosecha y recolección a su VR.
SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES
Ingreso cuando
No condicionado se convierte en
exigible
Ingreso cuando
se hayan
Condicionado
cumplido las
condiciones
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INTANGIBLES
NIIF 3
NIC 38
SIC 32
Resumen de los requerimientos

Un activo intangible es un activo identificable de caracter no
monetario y sin apariencia física.
Un activo intangible es identificables si es separable o surge de
derechos legales o contractuales.
Los activos intangibles por lo general se reconocen inicialmente al
costo
La valoracion inicial de un activo intangible depende de si ha sido
adquirido de forma separada, si se ha adquirido como parte de una
combinación de negocios o ha sido generado internamente.
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La plusvalía se reconoce solo en una combinación de negocios y se
valora de forma residual.
La plusvalia adquirida y otros activos intangibles con vida útil
indefinida no se amortizan, pero debe comprobarse, al menos
anualmente, su deterioro de valor.
Los activos intangibles con vida definida se amortizan durante sus
vidas útiles esperadas.

Los desembolsos posteriores relativos a un activo intangible se
capitalizan sólo si cumplen la definición de activo intangible y los
criterios de reconocimiento.
Los activos intangibles pueden ser revalorizados a su valor
razonable solo si existe un mercado activo.
Los gastos internos de investigación se contabilizan como gasto
cuando se incurre en ellos.
Los gastos internos de desarrollo se capitalizan si cumplen ciertos
criterios específicos. Esos criterios de capitalización son de
aplicación a todos los activos intangibles desarrollados
internamente.
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22/11/2016

Los gastos de promoción y publicidad se reconocen
como gasto cuando se incurre en ellos.
Los gastos de reorganización o reubicación se
reconocen como gasto cuando se incurre en ellos.
Los siguientes costos no son capitalizables como
activos intangibles: fondo de comercio generado
internamente, costos de desarrollo de listas de clientes,
costos de establecimiento y costos de formación.
Activos intangibles
Visión general
OBJETIVO:
Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles
ALCANCE:
Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:
• Aquellos que cubra otro estándar (arrendamientos,
impuesto diferido)
• Activos financieros indicados en la NIC 39
• Derechos en minería y gastos de exploración, desarrollo
y extracción de minerales, gas, petróleo y recursos no
renovables
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Activos intangibles
Definiciones
Estudio original y planeado para obtener nuevos
Investigación
conocimientos científicos o tecnológicos
La aplicación de los resultados de una

investigación o conocimiento a un plan para la
Desarrollo producción de materiales productos, procesos,
métodos o sistemas nuevos
Valor que la empresa espera obtener de un

Valor residual activo al final de la vida útil después de deducir
los costos de la venta
Activos intangibles
Identificación
Un activo intangible se reconoce si :
IDENTIFICABLE CONTROL BENEFICIOS

ECONÓMICOS
Si es separable y se Si la empresa tiene FUTUROS
pueden determinar el poder de obtener
los beneficios los beneficios Si genera ingresos,
económicos futuros económicos futuros ahorro en costos o
del activo y puede restringir el rendimientos de su
individualmente acceso a terceros uso
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22/11/2016
Activos intangibles
Reconocimiento y medición
Solo se reconoce si, además:
1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados

al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Activos intangibles
Elementos que no se activan:
 Los incurridos para introducir un nuevo producto
 Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado
 Publicidad
 Entrenamiento
 Administración
 Generales
 Erogaciones en la fase de investigación
 Marcas desarrolladas internamente
 Sellos editoriales desarrollados internamente
 Lista de clientes
 En general activos generados internamente
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22/11/2016
Activos intangibles
COSTOS FINANCIEROS:
 El costo es el valor en efectivo o equivalente

acordado en la fecha de compra
 Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,

se reconoce como si se compra de contado, la
diferencia en un gasto de interés en el período
del crédito a menos que se capitalice
Activos intangibles
FASE DE DESARROLLO
Son activos intangibles si:
1. Técnicamente se puede terminar su producción

2. Intención de venderlo o usarlo
3. Hay capacidad de uso o venta
4. Se pueden determinar los beneficios económicos futuros
5. Se puede medir confiablemente
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22/11/2016
Activos intangibles
Reconocimiento como gastos
Erogaciones que no cumplan los

requisitos para ser
intangible debe ser reconocido como
gastos inmediatamente
Activos intangibles
Desembolsos posteriores
 Deben ser reconocidos como gastos a menos que

se pruebe que genera beneficios futuros
adicionales
 Erogaciones de intangibles reconocidos

previamente como gastos no se pueden activar con
posterioridad
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22/11/2016
Activos intangibles
Medición posterior
AL COSTO AL VALOR REVALUADO

(siempre que exista un mercado
activo)
Activos intangibles
Amortización
Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible

entre los años de su vida útil estimada
Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida
La determinación de una vida indefinida se basa en

factores que indiquen que no es previsible determinar un
límite de los beneficios
Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará

beneficios futuros
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22/11/2016
Activos intangibles
Medición posterior
AL VALOR REVALUADO:
Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR

RAZONABLE puede ser medido confiablemente
deberá ser medido al VALOR REVALUADO
que es el valor razonable
menos cualquier amortización acumulada y
cualquier pérdida de valor subsecuente,
siempre que exista un mercado activo.
Activos intangibles
Amortización
La vida útil de un activo intangible generado en derechos

legales será el término del contrato o menos si los beneficios
se consumen antes
El método de amortización será el que mejor refleje el

consumo de los beneficios
Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa

su pérdida de valor
Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y

métodos de amortización
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22/11/2016
Activos intangibles
Pérdidas por deterioro de valor
USAR LA NIC 36
Para activos intangibles con vida
indefinida
Se deben estimar al cierre de cada período
Activos intangibles
Retiros
 Será retirado un activo intangible cuando
- se vende
- no generará beneficios futuros
 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en

resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en
libros)
 Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia,

si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses
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22/11/2016
Reconocimiento inicial
Ejercicio
►La sociedad X se plantea la contabilización como activo intangible de los siguientes elementos
patrimoniales:
►►Determinar si pueden ser considerados como intangibles y su justificación.
1. Arreglos en un local arrendado. No. Las NIIF las considera como PPE cuando no sean separables del
activo arrendado.
2. Gastos de adquisición de una cartera de clientes. No. Porque no cumplen la definición de activo. Se
consideran gastos imputables directamente a resultados
3. Diseño industrial novedoso. Si. Se consideran integrantes de la propiedad industrial.
4. Inversiones en capital humano (planes de formación). No. Porque no cumplen la definición de activo. Se
consideran gastos imputables directamente a resultados.
5. Pactos de no competencia. No. Porque no cumplen la definición de activo. Se consideran gastos
imputables directamente a resultados.
6. Conocimientos técnicos (Know how). Depende. Si están protegidos mediante derechos legales, se
integran en la propiedad industrial y serían un intangible. Si no están protegidos, no cumplen la definición
de activo y se consideran gastos imputables directamente a resultados.
Activo Intangible
Vida útil definida e indefinida
Ejercicio :
►La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una patente farmacéutica, a la que
le queda una vida útil de 8 años, por 200.000 u.m. Al mismo tiempo
adquiere una marca comercial por 100.000 u.m.
A principios de 20X3 la sociedad considera que la marca ha sufrido un
deterioro del 40% de su valor y que dejará de tener valor comercial y
por tanto dejará de producir flujos netos de efectivo dentro de 4 años.
►►Contabilizar las operaciones anteriores.
71
22/11/2016
Activo Intangible
Activo Intangible
31.12.X1: Para el activo intangible con vida útil indefinida, que es el caso de las marcas
comerciales, se evalúa si existe o no deterioro y si la vida útil sigue siendo indefinida.
Del enunciado no se desprende que haya deterioro y la vida útil sigue siendo
indefinida, por lo que no procede contabilizar ni amortización ni deterioro.
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22/11/2016
Activo Intangible
En cuanto a la amortización, se considera un cambio en la estimación

contable, por lo que el ajuste tiene carácter prospectivo (hacia el futuro) y
por tanto se comienza a amortizar a partir de 31.12.X2.
Activo Intangible
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22/11/2016
Software de computador
 Los que cumplan los criterios de reconocimiento de la norma
relativa al activo intangible, se incluirán en el activo, tanto los
adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa
para sí misma, utilizando los medios propios de que disponga,
entendiéndose entre los anteriores los gastos de desarrollo de las
páginas web.
 En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de
mantenimiento de la aplicación informática.
Ejercicio 35: Intangible. Página web.
►La sociedad X ha decidido crear una página web con la que dará servicio a sus
clientes (pedidos, reclamaciones, facturación, etc.) para ello ha contratado con una
empresa de informática quien a principios de 20X8 le ha facturado los siguientes
servicios:
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior.

74
22/11/2016
Solución: La página web puede contabilizarse como un elemento intangible siempre que
cumpla los requisitos de reconocimiento que son:
1. Que cumpla la definición de activo del marco conceptual.
2. Que sea identificable, lo que exige a su vez:
◦ Que sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido,
entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.
◦ Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En este caso se dan los requisitos anteriores, por lo que la sociedad X contabiliza la
página web como un intangible, aunque no por el importe total facturado, ya que los
gastos de mantenimiento de la misma no son mayor valor del activo, sino que han de
considerarse como gastos del ejercicio.
75
22/11/2016
LORTI y Reglamento
2015
RLORTI Impuestos diferidos

Art. Impuestos diferidos.- (Agregado por el Art. 2. Las pérdidas esperadas en contratos de
10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-2014).- Para construcción generadas por la probabilidad de
efectos tributarios y en estricta aplicación de la que los costos totales del contrato excedan los
técnica contable, se permite el reconocimiento ingresos totales del mismo, serán consideradas
de activos y pasivos por impuestos diferidos, como no deducibles en el periodo en el que se
únicamente en los siguientes casos y registren contablemente; sin embargo, se
condiciones: reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el
1. Las pérdidas por deterioro parcial producto momento en que finalice el contrato, siempre y
del ajuste realizado para alcanzar el valor neto cuando dicha pérdida se produzca
de realización del inventario, serán efectivamente.
consideradas como no deducibles en el periodo
en el que se registren contablemente; sin 3. La depreciación correspondiente al valor
embargo, se reconocerá un impuesto diferido activado por desmantelamiento será
por este concepto, el cual podrá ser utilizado considerada como no deducible en el periodo
en el momento en que se produzca la venta o en el que se registre contablemente; sin
autoconsumo del inventario. embargo, se reconocerá un impuesto diferido
76
22/11/2016

por este concepto, el cual podrá ser utilizado 5. Las provisiones diferentes a las de cuentas
en el momento en que efectivamente se incobrables, desmantelamiento, desahucio y
produzca el desmantelamiento y únicamente pensiones jubilares patronales, serán
en los casos en que exista la obligación consideradas como no deducibles en el
contractual para hacerlo. periodo en el que se registren contablemente;
sin embargo, se reconocerá un impuesto
4. El valor del deterioro de propiedades, planta diferido por este concepto, el cual podrá ser
y equipo que sean utilizados en el proceso utilizado en el momento en que el
productivo del contribuyente, será considerado contribuyente se desprenda efectivamente de
como no deducible en el periodo en el que se recursos para cancelar la obligación por la cual
registre contablemente; sin embargo, se se efectuó la provisión.
reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el 6. Los valores por concepto de gastos
momento en que se transfiera el activo o a la estimados para la venta de activos no
finalización de su vida útil. corrientes mantenidos para la venta, serán
considerados como no deducibles en el
periodo en el que se registren contablemente;
sin embargo, se

reconocerá un impuesto diferido por este ser incluidos en el cálculo de la participación a
concepto, el cual podrá ser utilizado en el trabajadores, gastos atribuibles para generar
momento de la venta, siempre y cuando la ingresos exentos y cualquier otro límite
venta corresponda a un ingreso gravado establecido en la norma tributaria que incluya a
con impuesto a la renta. estos elementos.
7. Los ingresos y costos derivados de la En el período fiscal en el que se produzca la
aplicación de la normativa contable venta o disposición del activo biológico, se
correspondiente al reconocimiento y efectuará la liquidación del impuesto a la renta,
medición de activos biológicos, medidos para lo cual se deberán considerar los ingresos
con cambios en resultados, durante su de dicha operación y los costos reales
período de transformación biológica, acumulados imputables a dicha operación, para
deberán ser considerados en conciliación efectos de la determinación de la base
tributaria, como ingresos no sujetos de imponible.
renta y costos atribuibles a ingresos no
sujetos de renta; adicionalmente éstos
conceptos no deberán
77
22/11/2016
Deducciones 2014 – RLORTI Impuestos diferidos
En el caso de activos biológicos, que se

midan bajo el modelo de costo conforme
la técnica contable, será deducible la
correspondiente depreciación más los
costos y gastos directamente atribuibles a
la transformación biológica del activo,
cuando éstos sean aptos para su cosecha
o recolección, durante su vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo
establecido en el presente numeral, el
Servicio de Rentas Internas podrá emitir
la correspondiente resolución.
Impuesto diferido por el inventario

Inventario Cuando se vende el inventario Base contable Base tributaria
Pérdida por ajuste al VNR
Precio de venta del inventario
Costo del inventario 100,000
deteriorado 90,000 90,000
Ajuste por el VNR 10,000
Valor contable 90,000 Costo de venta del inventario
deteriorado 90,000 100,000
Determinacion del impuesto a la Utilidad bruta por ventas de
renta Base contable Base tributaria otros productos 100,000 100,000
Utilidad antes del ajuste y 15% 150,000 150,000 Utilidad antes del 15% 100,000 90,000
Ajuste por el VNR 10,000 - 15% para trabajadores 15,000 15,000
Utilidad antfes del 15% 140,000 150,000 Utilidad antes e impuestos 85,000 75,000
15% para trabajadores 21,000 21,000
Impuesto a la renta 18,700 16,500
Utilidad 119,000 129,000
Impuesto a la renta 26,180 28,380 Reversion del impuesto diferido 2,200
Impuesto diferido 2,200
Registro contable Débito Crédito
Registro contable Débito Crédito Gasto de impuesto a la renta 18,700
Gasto de impuesto a la renta 26,180 Activo por impuesto diferido 2,200
Activo por impuesto diferido 2,200 Impuesto por pagar 16,500
Impuesto por pagar 28,380
78
22/11/2016
Impuesto diferido en pérdidas en contratos de

Perdida en contratos de
construcción
construccion
Utilidad en contratos 500,000 Cuando se concluye el contrato Base contable Base tributaria
Perdida en contratos 100,000 Ingreso por el contrato 200,000 200,000
Valor contable 400,000
Costo del contrato con perdida 200,000 300,000
Determinacion del impuesto a la Utilidad bruta de otros contratos 200,000 200,000
renta Base contable Base tributaria
Utilidad antes del 15% 200,000 100,000
Utilidad antes de la pérdida del
contrato y 15% 500,000 500,000 15% para trabajadores 30,000 30,000
Perdida en contratos 100,000 - Utilidad antes e impuestos 170,000 70,000
Utilidad antfes del 15% 400,000 500,000
Utilidad 340,000 440,000 Reversion del impuesto diferido 22,000
Impuesto diferido 22,000
Registro contable Débito Crédito Gasto de impuesto a la renta 37,400
Gasto de impuesto a la renta 74,800 Activo por impuesto diferido 22,000
Activo por impuesto diferido 22,000
Impuesto por pagar 96,800 Impuesto por pagar 15,400
Impuesto diferido por gastos de

desmantelamiento Cuando ya termine la vida útil Contable Fiscal
Costos de desmantelamiento Utilidad antes del gasto de
desmantelamiento 200,000 200,000
Costo del activo 200,000
Estimación de costos de Gasto de desmantelamiento - 50,000
desmantelamiento 50,000
Costo total 250,000
15% trabajadores 30,000 30,000
Vida útil en años 10
Utildiad antes de impuestos 170,000 120,000
Depreciación anual contable 25,000
22% de impuestos 37,400 26,400
Depreciación fiscal anual 20,000 Reversion de impuestos diferidos (11,000)
Gasto no deducible 5,000 Registro contable Débito Crédito

Gasto de impuesto a la renta 37,400
Activo por Impuesto diferido anual 1,100
Activo por Impuesto diferido por los Activo por impuesto diferido 11,000
10 años 11,000
79
22/11/2016
Impuesto diferido por el deterioro de PPE

Deterioro de PPE Cuando ya termine la vida útil Contable Fiscal
Importe registrado del activo ($400.000-
Utilidad antes del deterioro 200,000 200,000
200.000) 200,000
Perdida de deterioro - 50,000
Deterioro calculado 50,000
Importe registrado 150,000 15% trabajadores 30,000 30,000
Vida útil remanente en años 5 Utildiad antes de impuestos 170,000 120,000
22% de impuestos 37,400 26,400

Depreciacion anual contable 30,000
Reversion de impuestos diferidos (11,000)
Depreciacion fiscal anual 40,000
Gasto no deducible (10,000) Gasto de impuesto a la renta 37,400

Activo por Impuesto diferido ($ 50,000 x
22%) 11,000 Activo por impuesto diferido 11,000
Impuesto diferido por el deterioro de PPE

Reversión total del deterioro después de tres años Estado de resultados Contable Fiscal
Valor en libros del bien Utilidad antes de la reversión del deterioro 200,000 200,000
Importe registrado en el año 5 150,000 Reversión del deterioro 20,000 0
Depreciación acumulada hasta el año 8 90,000 Baja del deterioro acumulado (50,000)
Valor en libros en año 8 60,000 Utilidad antes del 15% e impuestos 220,000 150,000
Utilidad antes de impuestos 187,000 117,000
Valor tributario en año 5 (sin deterioro) 200,000
Impuesto a la renta: 36,740 25,740
Depreciación acumulada hasta el año 8 120,000
Corriente 25,740
Valor tributario en año 8 80,000
Diferido 11,000
Utilidad neta 150,260
Reversión máxima de deterioro 20,000
Impuesto diferido registrado inicialmente 11,000
Asiento por la reversión
Deterioro acumulado 50,000 Registro contable Débito Crédito
Depreciación acumulada 90,000 Gasto por impuesto a la renta 36,740
Depreciación acumulada 120,000 Activo por impuesto diferido 11,000
Gasto/ingreso por deterioro 20,000 Impuesto por pagar 25,740
80
22/11/2016
Impuesto diferido por los activos biológicos

Activos biologicos
Costos incurridos 200,000 Cuando se venden los productos Contable Fiscal
Ajustes al VR 100,000 Utilidad antes del ajuste por VR 200,000 200,000
Importe al VR 300,000 Ventas de los productos ajustados al VNR 300,000 300,000
Costo de las ventas de los productos al VNR 300,000 200,000
Estado de resultados Contable Fiscal
Utilidad antes de ajuste por VR 150,000 150,000
Ajuste por el VR de activos biologicos 100,000 -
Utilidad antes del 15% 250,000 150,000 Utildiad antes de impuestos 170,000 255,000
15% para trabajadores 37,500 22,500 Impuesto a la renta 37,400 56,100
Utilidad antes de impuestos 212,500 127,500 Reverso del impuesto diferido (18,700)
Impuesto a la renta 46,750 28,050 Reverso del 15% para trabajadores (15,000)
Pasivo por impuesto diferido 18,700
Pasivo por 15% de trabajadores diferido 15,000 Registro contable Débito Crédito
Gasto por la participacion de trabajadores 30,000
Gasto por la participacion de trabajadores 37,500 Pasivo por impouesto diferido 18,700
Impuesto por pagar 28,050 15% trabajadores diferido 15,000
15% por pagar a trabajadores 22,500 Impuesto por pagar 56,100
Pasivo por impouesto diferido 18,700 15% por pagar a trabajadores 45,000
15% trabajadores diferido 15,000
Llenado del formulario 101 – Generación ID

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000,00
PÉRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA 096 - 300.000,00
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE 097 + 200.000,00
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 098 = 500.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 75.000,00
(-) DIVIDENDOS EXENTOS Y EFECTOS POR MÉTODO DE PARTICIPACIÓN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132) 804 - 30.000,00
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 805 -
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 806 + 50.000,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 807 + 10.000,00
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS Y GASTOS ATRIBUIDOS A INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 808 + 1.500,00
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A INGRESOS EXENTOS Y NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
809 + 4.500,00
Fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
(-) DEDUCCIONES ADICIONALES 810 -
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 811 +
(-) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 812 -
(+) COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 813 +
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS ( IM P UE S T O S D IF E R ID O S )
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 10.000,00 815 -
POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 + 100.000,00 817 -
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 + 5.000,00 819 -
POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 + 50.000,00 821 -
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTA S INCOB RA B LES, DESM A NTELA M IENTO, DESA HUCIO Y JUB ILA CIÓN P A TRONA L) 822 + 823 -
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 + 825 -
INGRESOS 826 - 300.000,00 827 +
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 + 200.000,00 829 -
AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 831 - 37.500,00

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 +/- 833 +/-
UTILIDAD GRAVABLE 835 = 588.500,00
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES 839 =
¿CONTRIBUYENTE DECLARANTE TIENE FINES DE LUCRO Y ES ADMINISTRADOR U OPERADOR DE ZEDE? 840
¿CUMPLE EL DEBER DE INFORMAR SOBRE LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA? 841
INFORMACIÓN RELACIONADA CON EL DEBER DE
INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA A LA PORCIÓN DE LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA NO INFORMADA (dentro de los plazos establecidos) 842
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PORCIÓN DE LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA CORRESPONDIENTE A PARAÍSOS FISCALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO DECLARADO QUE SÍ
(ANEXO DE ACCIONISTAS - APS) 843
HA SIDO INFORMADA
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR Sujeta legalmente a reducción de la tarifa 844

SALDO UTILIDAD GRAVABLE ELIECER CAMPOS CARDENAS PHD., MBA., CPA.
835-844 845 162 588.500,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 849 = 129.470,00
81
22/11/2016
Asientos de diario
Registro contable Debito Crédito

Por el impuesto causado
Gasto de impuesto a la renta 129.470
Impuesto por pagar del ejercicio 129.470
Por la generación de AID

Total de las diferencia temporarias generadas 65.000
Tasa de impuesto a la renta 22%
Activo por Impuesto Diferido 14.300
Por la reversión de AID

Amortización de la perdida 37.500
Tasa de impuesto 22%
Reversión del AID 8.250

Activo por impuesto diferido 8.250
Presentación del estado de resultados
Presentación en el Estado de resultados

Utilidad antes de trabajadores e impuestos 600.000
Participación de trabajadores (75.000)
Gasto de impuesto a la renta (123.420)
Corriente (a pagar) 129.470
Diferido (6.050)
Utilidad neta 401.580
Tasa efectiva de impuesto a la renta 23,51%
Diferencias
Saldo de la cuenta AID temporarias AID
AID del Valor original de la perdida 100.000 22.000
Reversión por amortización de la perdida (37.500) (8.250)
AID generados por las dif. Temporarias 65.000 14.300
Saldo final 127.500 28.050
82
22/11/2016
Llenado del formulario 101 – Reversión ID

UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 = 600.000,00
PÉRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA 096 -
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES (+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS 097 +
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 098 = 600.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 803 - 90.000,00
(-) DIVIDENDOS EXENTOS Y EFECTOS POR MÉTODO DE PARTICIPACIÓN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132) 804 - 30.000,00
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 805 -
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 806 + 50.000,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR 807 + 10.000,00
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS Y GASTOS ATRIBUIDOS A INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA 808 + 1.500,00
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLE A INGRESOS EXENTOS Y NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
809 + 4.500,00
Fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
(-) DEDUCCIONES ADICIONALES 810 -
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 811 +
(-) INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 812 -
(+) COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS SUJETOS A IMPUESTO A LA RENTA ÚNICO 813 +
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS ( IM P UE S T O S D IF E R ID O S )
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 815 - 10.000,00
POR PÉRDIDAS ESPERADAS EN CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN 816 + 817 - 100.000,00
POR COSTOS ESTIMADOS DE DESMANTELAMIENTO 818 + 5.000,00 819 -
POR DETERIOROS DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 820 + 821 -
POR PROVISIONES (DIFERENTES DE CUENTA S INCOB RA B LES, DESM A NTELA M IENTO, DESA HUCIO Y JUB ILA CIÓN P A TRONA L) 822 + 823 -
POR MEDICIONES DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENDIOS PARA LA VENTA 824 + 825 -
INGRESOS 826 - 827 + 300.000,00
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 + 829 - 200.000,00
AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES 831 - 37.500,00

POR OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS 832 +/- 833 +/-
UTILIDAD GRAVABLE 835 = 503.500,00
PÉRDIDA SUJETA A AMORTIZACIÓN EN PERÍODOS SIGUIENTES 839 =
¿CONTRIBUYENTE DECLARANTE TIENE FINES DE LUCRO Y ES ADMINISTRADOR U OPERADOR DE ZEDE? 840
¿CUMPLE EL DEBER DE INFORMAR SOBRE LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA? 841
INFORMACIÓN RELACIONADA CON EL DEBER DE
INFORMAR LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA A LA PORCIÓN DE LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA NO INFORMADA (dentro de los plazos establecidos) 842
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PORCIÓN DE LA COMPOSICIÓN SOCIETARIA CORRESPONDIENTE A PARAÍSOS FISCALES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO
(ANEXO DE ACCIONISTAS - APS) 843
DECLARADO QUE SÍ HA SIDO INFORMADA
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR Sujeta legalmente a reducción de la tarifa 844

SALDO UTILIDAD GRAVABLE 835-844 845 503.500,00
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
849 =
165 110.770,00
Asientos de diario
Registro contable Debito Crédito
Por el impuesto causado
Impuesto por pagar del ejercicio 110.770
Por la generación de AID

Total de las diferencia temporarias generadas 5.000
Activo por Impuesto Diferido 1.100
Por la reversión de AID

Amortización de la perdida 37.500
Tasa de impuesto 22%
Reversión del AID 8.250

Por las diferencias temporarias (10.000)

Reversión del AID (2.200)

83
22/11/2016
Presentación del estado de resultados

Presentación en el Estado de resultados
Utilidad antes de trabajadores e impuestos 600.000
Participación de trabajadores (90.000)
Gasto de impuesto a la renta (120.120)
Corriente (a pagar) 110.770
Diferido 9.350
Utilidad neta 389.880
Tasa efectiva de impuesto a la renta 23,55%
Diferencias
Saldo de la cuenta Activo por impuesto diferido temporarias AID
AID del Valor original de la perdida 100.000 22.000
Reversión por amortización de la perdida (75.000) (16.500)
AID generados por las dif. Temporarias 60.000 13.200
Reversión de las diferencias temporarias
Saldo final 85.000 18.700
Desglose de la cuenta AID Diferencia AID

Saldo de perdida por amortizar 25.000 5.500
Depreciación del desmantelamiento 10.000 2.200
Perdida por deterioro 50.000 11.000
85.000 18.700
Costo amortizado de los pasivos

Las deudas se registraran al:
al costo amortizado o

al valor razonable con cambios en resultados
84
22/11/2016
Costo amortizado
Ejercicio. Costo amortizado de un pasivo financiero.
►El 1.1.X1 la sociedad X obtiene un préstamo por importe de 1.000.000 u.m. Los gastos de formalización del
mismo ascienden a 30.000 u.m. (3% del importe recibido). El préstamo devengará un interés anual del 4%
pagadero por anualidades vencidas. El reembolso se realizará en 4 anualidades iguales, por el método
francés.
►►Contabilizar el préstamo siguiendo el método del costo amortizado:
Solución:
Para contabilizar el préstamo, lo primero que hay que hacer es calcular la anualidad constante que amortiza
el préstamo, Utilizando la funcion de Excel PAGO(B3;B2;B1) en la celda B4
Costo amortizado
A continuación, se calcula el tipo de interés efectivo, que es aquel que iguala los flujos
de caja que recibimos al obtener el préstamo y los que entregamos cuando
amortizamos el préstamo.
En el momento de la concesión recibimos 970.000 u.m. (1.000.000 – 30.000) y a lo

largo de la vida del préstamo entregamos cuatro anualidades iguales de 275.490,05
u.m. al final de los 4 años siguientes:
85
22/11/2016
Costo amortizado
Volviendo a utilizar de nuevo la hoja de cálculo Excel y su función TIR(B2:B6) en la celda B7
Costo amortizado
Y el cuadro que amortiza el préstamo, por el sistema francés es el siguiente:

5,30467%
Periodo Capital inicial Intereses Pago Abono capital Saldo capital
1 970.000,00 51.455,30 275.490,05 224.034,75 745.965,25
2 745.965,25 39.570,99 275.490,05 235.919,06 510.046,19
3 510.046,19 27.056,27 275.490,05 248.433,78 261.612,41
4 261.612,41 13.877,68 275.490,05 261.612,37 0,04
Finalmente la contabilización:
86
22/11/2016
Costo amortizado
PROVISIONES, ACTIVOS Y
PASIVOS CONTINGENTES
87
22/11/2016
175
Aspectos claves
Se debe reconocer una provisión siempre que obedezca a
un suceso del pasado proveniente de una obligación legal o
implícita, es probable que haya salida de recursos y el
importe se puede estimar de manera confiable.
Probable significa que existe una mayor probabilidad de que
se produzca que de lo contrario.
Surge una obligación implícita cuando las acciones de una
entidad crean una expectativa valida ante terceros de que
aceptara y cumplirá ciertos compromisos o
responsabilidades.
176
Aspectos claves
Una provisión se valora por la mejor estimación de los futuros
desembolsos.
Si hay una población importante de casos individuales, la provisión
se valora generalmente a su valor esperado.
La provisión debe ser objeto de descuento si el efecto de descontar
es significativo.
No debe reconocerse una provisión por pérdidas de operación
futuras.
Se reconoce un derecho de reembolso como activo independiente
cuando el cobro es prácticamente seguro. Su importe no debe superar
la provisión relacionada.
88
22/11/2016
177
Aspectos claves
Una provisión por costos de reestructuración puede registrarse
siempre que se haya anunciado y se haya comunicado a todos los
afectados.
No se reconocen provisiones para la reparación y mantenimiento de los
activos propios ni por auto- seguro, anteriores al momento en que se
incurra en la obligación
Se reconoce una provisión por los contratos de carácter oneroso, es
decir aquellos en que los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva exceden a los beneficios económicos que se
esperan recibir de los mismos.
178
Aspectos claves
Los pasivos contingentes son obligaciones en donde
existe incertidumbre sobre la probabilidad de que existan
flujos de salida de recursos o sobre el importe de dichos
flujos u obligaciones posibles cuando la misma existencia
de la obligación es incierta.
No se reconocen (se revelan) los pasivos contingentes
salvo los pasivos contingentes que representen
obligaciones presentes en una combinación de negocios.
No se revela si su probabilidad de ocurrencia es remota.
89
22/11/2016
179
Aspectos claves
Los detalles de los pasivos contingentes se revelan en
las notas a los estados financieros salvo que la
probabilidad de un flujo de salida sea remota.
Los activos contingentes son activos posibles cuya
existencia es incierta.
Los activos contingentes no se reconocen en el balance
a menos que su realización sea prácticamente cierta. Si es
probable se revelará en notas.
180
Aspectos claves
Se requiere revisar las provisiones en cada
cierre contable con objeto de ajustarlas en
función de los cambios en las estimaciones.
90
22/11/2016
Provisiones, activos y pasivos contingentes
Cubre la contabilización de todas las provisiones

y contingencias, excepto por:
- Impuesto a las ganancias
- Contribuciones gubernamentales
- Arrendamiento mercantil (leasing)
- Ventas con pacto de retroarrendamiento financiero
(leaseback)
- Pasivos financieros
- Beneficios de empleados - pensiones
- Contratos de construcción
Definiciones
Provisión
Es un pasivo en el que existe incertidumbre

acerca de su cuantía o vencimiento
Pasivo
Es una obligación presente que surge de eventos
pasados, por el que se espera que su liquidación
implicará el flujo de salida de recursos que
involucren beneficios económicos de la empresa.
91
22/11/2016
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Algunas diferencias entre las provisiones y los otros pasivos son:
Definiciones (Continuación….)
Evento que da origen a la obligación

Es un evento que crea una obligación legal o
constructiva (implícita) que origina que la
empresa no tenga otra alternativa real que cancelar
la obligación,
Obligación legal
Es una obligación que se deriva de:
- Un contrato
- Ley
- Otra disposición que obligue a algo
92
22/11/2016
Obligación constructiva (implícita)

Es una obligación derivada de las acciones de una
empresa en que :
- Por un patrón establecido de prácticas pasadas,
políticas publicadas o una declaración actual
suficientemente específica, la empresa ha
indicado a otras entidades que aceptará ciertas
responsabilidades, y
- Como resultado, la empresa ha creado
expectativas válidas en esas entidades de que
asumirá esas responsabilidades
Pasivo contingente
Posible obligación que surge de eventos

pasados y cuya existencia será confirmada
únicamente por la ocurrencia o no de uno o
más eventos futuros inciertos que no están
totalmente bajo el control de la empresa.
93
22/11/2016
Pasivo contingente
(Continuación….)
Obligación presente que surge de eventos pasados

pero que no es reconocida porque:
- No es probable que se requiera de flujos de
salida de recursos de la empresa para liquidar
la obligación
- No es posible cuantificar el importe de la
obligación de manera confiable
No se permite su registro, pero se obliga a su desglose
(tampoco se realizará en caso de obligación remota)
Activo contingente
Su existencia será confirmada

únicamente por la ocurrencia o no
de uno o más eventos futuros
Activo posible que surge
inciertos que no están totalmente
de eventos pasados
bajo el control de la Empresa. (ej.
un juicio)
Está prohibido el registro de activos

contingentes, a no ser que su realización
Los activos contingentes
sea extremadamente cierta. (¡¡¡¡¡¡¡¡¡ lo cual
no están regulados
dejaría de ser contingente!!!!!!!) actualmente, los pasivos
contingentes poco
94
22/11/2016
Contrato oneroso
Es un contrato en el que los costos asociados al
cumplimiento de las obligaciones contractuales
exceden los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.
Reestructuración
Es un programa planeado y controlado por la

gerencia, y que cambia significativamente:
- El alcance de un negocio emprendido por una

empresa o la forma en que es conducido ese
negocio.
Reconocimiento
Una provisión debe ser reconocida cuando:
- La Empresa tiene una obligación presente (legal o

asumida) como resultado de un evento pasado
- Es probable que un egreso de activos conlleve

beneficios económicos que requieren incurrir en
una obligación; y
- Puede efectuarse una estimación confiable del

importe
95
22/11/2016

Cuando un hecho tenga una alta tasa de probabilidad (según NIIF 5 + del 50% de que ocurra) el hecho debe
ser registrado, veamos el siguiente flujo para tomar la decisión:
Inicio
¿Obligación
presente como
resultado de un
No ¿Posible No
evento pasado?
obligación ?
Si Si
Probable salida No ¿Salida remota Si
de fondos de recursos?
El uso de
Si estimaciones
razonables para el
Estimación No cálculo del valor
no menoscaba su No
confiable fiabilidad
Si
Provisión Revelar – pasivo contingente No hacer nada
Provisiones y contingencias
Hechos Provisión Contingencia Nada
Se anuncia a los clientes que pueden devolver el producto adquirido si no
esta conforme. Se estima que el 2% de los casos producirá la reclamación χ
del cliente
El contrato colectivo de la empresa y los trabajadores establece la
obligación de entrenamiento en el año siguiente como un porcentaje de sus χ
ingresos.
La empresa ha sido enjuiciada por un tercero. Los abogados estiman que
esto es un error. χ
La empresa ha sido demandada por un siniestro. Los informes técnicos
realizados y aportados por la empresa indican que ella no tiene χ
responsabilidad
La empresa es garante de una empresa relacionada que tiene un alto grado
de solvencia. χ
la empresa planea la reestructuración de la empresa y lo ha anunciado
públicamente a todos los afectados y estaría dispuesta a pagar la χ
indemnización del personal
Le empresa estudia la posibilidad de realizar una reestructuración
empresarial χ
La empresa ha eliminado sus efluentes hídricos que han afectado el medio
ambiente. Al cierre del balance resulta totalmente imposible cuantificar los χ
daños ocasionados y las indemnizaciones que tendrá que sufragar
96
22/11/2016
Medición
Mejor estimado
El monto reconocido como provisiones debe ser el
mejor estimado del desembolso requerido para
cancelar la obligación presente a la fecha del balance
general.
Las estimaciones sobre la conclusión y de su efecto

financiero son determinados a través del juicio de la
gerencia de la empresa, complementado por la
experiencia en transacciones similares y, en algunos
casos, por informes de expertos independientes.
Valoración de las provisiones

Mejor estimado
• De acuerdo con la información disponible en cada
momento
• Se valoraran en la fecha de cierre del ejercicio
• Valor actual de la mejor estimación posible del importe
necesario para cancelar o transferir a un tercero la
obligación
• El ajuste que surge por la actualización de la provisión es
un gasto financiero conforme se vaya devengando
• En las provisiones con vencimientos menores a un año, y
el efecto financiero del descuento no es significativo no es
necesario registrar al valor actual
97
22/11/2016
Ejemplo de una provisión

El 1/1/08 la empresa estima que es probable que tenga que hacer frente a un
pago por responsabilidad civil el 31/12/09, que se estima en $ 300.000. La tasa
de interés aplicada es 6%.
Se pide:
Calcule el valor presente de esta provisión
Registre la actualización de la provisión
Registe el pago efectuado
Importe a pagar $ 300.000,00

Periodos 2
Ejemplo de una provisión
Tasa de descuento 6,00%

Valor presente $ 266.998,93 Importe
Calculo de las actualizaciones acumulado
Valor actual $ 266.998,93
Interses año 1 $ 16.019,94 $ 283.018,87
Interses año 2 $ 16.981,13 $ 300.000,00
Registros
Fecha Cuentas Debito Credito
01/01/2008 Gastos de operaciones $ 266.998,93
Provisiones a l/p $ 266.998,93
31/12/2008 Gastos financieros $ 16.019,94
Provisiones a l/p $ 16.019,94
31/12/2008 Provisiones a l/p $ 283.018,87
Provisiones a c/p $ 283.018,87
31/12/2009 Gastos financieros $ 16.981,13
Provisiones a c/p $ 16.981,13
31/12/2009 Provisiones a c/p $ 300.000,00
Efectivo $ 300.000,00
98
22/11/2016
Ejemplos de provisiones
Hechos Provisionar o no
Reestructuración por venta de un Provisionar solo después de que exista un compromiso en firme
segmento del negocio u operación de venta
Provisionar si existe un plan debidamente detallado y que ha sido
Reestructuración por cierre o
anunciado públicamente. La decisión de los dueños no es
reorganización
suficiente
Garantías por los productos Provisionar porque obedece a un suceso del pasado que es la
vendidos venta de los bienes
Contaminación de terrenos Efectuar la provisión si existe una obligación constructiva
Provisionar si la política de la empresa es reembolsar (el evento
Devoluciones de ventas pasado es la expectativa del cliente en la fecha de compra, de
que un rembolso podría ser solicitado)
Maquinaria que debe ser removida Provisionar en la fecha de la instalación como costo del activo
La empresa debe entrenar a su
No se debe hacer ninguna provisión (no hay obligación por el
personal como consecuencia de los
entrenamiento)
recientes cambios en los mercados
Un almacén de venta al detalle es
No hay provisión
asegurado contra incendio
Reparaciones mayores No hay provisión
Contratos onerosos Provisionar
Revelación
Principales exposiciones requeridas:
- Políticas contables para cada tipo importante

de provisión (por ejemplo, garantías)
- Movimiento de provisiones durante el período

- Descripción de activos y pasivos contingentes
99
22/11/2016
Ejercicio 1
IMPACTO DE NUEVA LEGISLACIÓN.

Una nueva legislación es aprobada el 1-ene-2009 requiriendo la
compañía adaptar un nuevo tipo de filtro para humo en sus
fabricas hasta el 30-jun-2010. el costo estimado es de $ 100,000 y
el gasto necesario será contraído en la primera mitad del 2010
PREGUNTA:
a) ¿Puede una provisión ser reconocida al 31-dic-2009?
b) Asumiendo que la compañía no incurre en los gastos
necesarios al 30-jun-2010. ¿Qué provisión debería hacer la
compañía en sus estados financieros al 30 de Junio del
2010?
Ejercicio 1 – Solución NIC 37

a) Al 31-dic-2009 ninguna provisión es reconocida porque no hay
obligación presente. A pesar que en la legislación existe un
requerimiento para que la compañía adapte los filtros de humo en el
futuro, esto no afecta a la compañía a esa fecha.
Al 31 de diciembre del 2009 si el trabajo de adaptar el nuevo tipo de
filtro de humo no ha sido aun realizado, la compañía no debería
reconocer una provisión por el costo de un nuevo tipo de filtro de
humo, porque no hay obligación presente para ese costo.
b) Si la compañía no cumple en adaptar los filtros al 30-jun-2010, una
obligación puede surgir y quizá incrementarse o después de esa
fecha pagar multas y penalidades. Por consiguiente la compañía
debería reconocer una provisión para cualquier multa y penalidad
que son probables que sean impuestas a la compañía y no por el
bien que no se ha activado o construido. Por otra parte, la
compañía debería revelar en notas a los estados financieros un
pasivo contingente para cualquier multa y penalidad ya que la
probabilidad de su imposición es más remota.
100
22/11/2016
Ejercicio 2
GARANTÍAS
Una entidad vende articulos de jardinería. El contrato de ventas incluye

una cláusula de garantía, reparándolo, reemplazándolo o
manufacturando el bien; cubriendo defectos que llegan a aparecer un año
desde la fecha de la venta. La experiencia pasada de la administración
muestra que si ha tenido reclamos de clientes dentro de la garantía por
defectos de esos productos.
PREGUNTA:
¿Debería la administración reconocer una provisión por la garantía por

defecto?
Ejercicio 2 - Solución – NIC 37
La administración debería reconocer una provisión por

su mejor estimación de una obligación. La entidad
tiene una obligación legal especificada en el contrato
de venta que llega a ser una obligación presente en la
venta de equipos.
La entidad debería usar su experiencia pasada para

estimar un importe confiable de los defectos
potenciales.
101
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