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Ao del Buen Servicio al Ciudadano

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLGICO

ESPECIALIDAD:
CONTABILIDAD
TEMA:
ESTADO DE CAMBIOS DEL
PATRIMONIO NETO
CURSO : ESTADOS FINANCIEROS

DOCENTE : BACH. ERICK GUTIERREZ QUISPE

ALUMNOS :
URBINA HUAMAN, Nelson
GARCIA ROMERO, Elizabeth
CABRERA PINEDO, Silvia
CARHUAPOMA TUNCAR, Michael
PEREZ SANTIAGO, Jhon

CICLO :V

Huancavelica- Per
2017

1
A nuestros docentes por
otorgarnos lo mejor de su tiempo y
sus conocimientos

2
NDICE

CARTULA ............................................................................................ 1

DEDICATORIA ...................................................................................... 2

NDICE ................................................................................................... 3

INTRODUCCIN ................................................................................... 4

CAPTULO I

ESTADO DE CAMBIOS

1.1 DEFINICIN .................................................................................... 5

1.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO .................... 8

1.3 MODELO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO................ 10

1.4 MODELO DEL ESTADO TOTAL EN EL ESTADO DE CAMBIOS

EN EL PATRIMONIO NETO .................................................................. 11

1.5 MECANISMO PARA SU ELABORACIN ...................................... 11

1.6 ANLISIS DE LAS FUENTES DE FONDOS ................................... 12

1.7 ANLISIS DE LAS APLICACIONES DE FONDOS ......................... 15

CAPTULO II

EJEMPLOS DE ESTADO DE CAMBIOS

2.1 EJEMPLOS ..................................................................................... 19

CONCLUSIONES .................................................................................. 26

BIBLIOGRAFA ..................................................................................... 27

ANEXOS ................................................................................................ 28

3
INTRODUCCIN
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin

financiera actualizada para tomar las decisiones correspondientes sobre

sus futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se

encuentra registrada en las cuentas del mayor. Sin embargo, las

transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de

estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los

estados financieros.

En el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por

el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera

cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la

administracin y el desarrollo del sistema econmico.

La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que

permite preparar informacin de carcter general sobre la entidad

econmica. Esta informacin es mostrada por los estados financieros. La

expresin "estados financieros" comprende: Balance general, estado de

ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de

flujos de efectivo (EFE), notas, otros estados y material explicativo, que se

identifica como parte de los estados financieros.

Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin

financiera son utilidad y confiabilidad.

La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la

cualidad de adecuar sta al propsito de los usuarios, entre los que se

encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los

proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad.

4
CAPTULO I
ESTADO DE CAMBIOS

1.1 DEFINICIN
Son las disposiciones relativas a la preparacin y a la
presentacin del estado de cambios en la situacin financiera
expresado en soles de poder adquisitivo a la fecha del balance
general.1
El objetivo es proporcionar informacin relevante y
concentrada en un periodo, para que los usuarios de los estados
financieros tengan elementos suficientes para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
recursos generados o utilizados por la operacin.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus
obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar
la necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera
de la empresa derivados de transacciones de inversin y
financiamiento ocurridos durante el periodo.
El estado financiero bsico muestra (en soles) los recursos
generados o utilizados en la operacin, los principales cambios
ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en

1 ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Cambios. Lima Pp. 145

5
el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado.
La expresin soles constantes, representa soles del poder
adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado
de estados financieros comparativos). La generacin o uso de
recursos es el cambio en soles constantes en las diferentes partidas
del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la
variacin en soles nominales ms o menos su efecto monetario.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de
recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios
derivados de su inversin, pago de recursos obtenidos mediante
operaciones a corto y largo plazo. Las actividades de inversin
incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de
deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,
maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que
son considerados como inventarios de la empresa.2 Las actividades
de operacin generalmente estn relacionadas con la produccin y
distribucin de bienes y prestacin de servicios, con transacciones y
otros eventos que tienen efectos en la determinacin de la utilidad
neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos
de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la
operacin de la entidad y que no quedan enmarcadas en las
actividades de financiamiento o de inversin. El conjunto de los
cambios en la situacin financiera, muestran la modificacin
registrada, en soles en cada uno de los principales rubros que la
integran, los cuales, junto con el resultado del periodo, determinan
el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo. En este
estado se relacionan el resultado neto de la gestin con el cambio
en la estructura financiera y con cl reflejo de todo ello en el
incremento o decremento del efectivo y de las inversiones

2 ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Cambios. Lima. Pp. 123

6
temporales durante el periodo. Dentro del conjunto de actividades
desarrolladas por las empresas, se ha hecho ms evidente que los
recursos se generan y/o utilizan en tres reas principales:
a) Dentro del curso de sus operaciones.
b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la
amortizacin real de los mismos, a corto y largo plazo.
c) En funcin de inversiones y/o emersiones efectuadas.
Consecuentemente, los recursos generados o utilizados
durante el periodo se debern clasificar para fines del presente
estado en:
a) operacin.
b) financiamiento.
c) inversin.
Los recursos generados o utilizados por la operacin resultan
de adicionar o disminuir al resultado neto del periodo (o antes de
partidas extraordinarias), los siguientes conceptos:
a) Las partidas del estado de resultados que no hayan
generado o requerido el uso de recursos o cuyo resultado neto est
ligado con actividades identificadas como de financiamiento o
inversin. Los movimientos en estimaciones devaluacin de los
activos circulantes no se considerarn en esta conciliacin.
b) Los incrementos o reducciones (en soles constantes) en
las diferentes partidas relacionadas directamente con la operacin
dc la entidad, disminuidas de las estimaciones de valuacin
correspondiente.3 Los recursos generados o utilizados en
actividades de financiamiento comprenden principalmente:
a) Crditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las
operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con la
operacin de la empresa.

3ULISES MONTOYA Manfredi. 2004 El Derecho de sociedades; Estados financieros y


Aplicacin de Utilidades, edit. Jurdica Grijley Pp. 85

7
b) Amortizaciones efectuadas a estos crditos, sin incluir los
intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo
la capitalizacin de pasivos.
d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. excepto los dividendos en acciones.
Los recursos generados utilizados en actividades de inversin
comprenden bsicamente las siguientes transacciones:
a) Adquisicin, construccin y venta de inmuebles,
maquinaria y equipo,
b) Adquisicin de acciones de otras empresas con carcter
permanente
c) Cualquier otra inversin o emersin de carcter
permanente.
d) Prstamos efectuados por la empresa.
e) Cobranzas o disminucin en soles constantes de crditos
otorgados (sin incluir los intereses relativos).
La clasificacin que se siga deber ser la que refleje mejor la
esencia de la operacin, en base a la actividad econmica ms
relevante de la empresa.

1.2 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


Se trata de un estado completamente nuevo que constituye
una de las grandes novedades en relacin con la informacin a
suministrar a travs de las cuentas anuales.4
Se divide en dos partes:
Estado de ingresos y gastos reconocidos.
Estado total de cambios en el patrimonio neto.

4PEDRO P. CHAP Choque. 2004 Contabilidad General; Sobre los Estados financieros,
edit. San Marcos PP. 110

8
El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los
cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes
operaciones.
1. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.
2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y
valoracin contenidas en el PGC, entre los que podemos citar
los siguientes:
Ingresos y gastos de activos financieros disponibles
para la venta.
Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
Otros ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto tales como deterioro o reversiones del
deterioro de determinadas participaciones y valores
representativos de deuda de empresas del grupo o
asociadas.
Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el
extranjero.
Diferencias de conversin.
Ingresos por subvenciones de capital.
Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo
imputados directamente al patrimonio neto.
3. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo
dispuesto en el texto del PGC. En este apartado se deben
incluir los ingresos y gastos que han sido imputados
directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han
sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre
los que cabe citar los siguientes:
Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros
disponibles para la venta.

9
Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto.
Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos
de efectivo.
Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de
inversin neta en el extranjero.
Transferencias de diferencias de conversin.
Transferencias de subvenciones de capital.
Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto
impositivo.

1.3 MODELO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

10
1.4 MODELO DEL ESTADO TOTAL EN EL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda
parte tiene una estructura similar a la informacin requerida en el
apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC 1990 que
en relacin con los fondos propios exige la realizacin de un anlisis
del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en esta agrupacin, indicndose los orgenes de los
aumentos y las causas de las disminuciones.
El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el
patrimonio neto se presenta como un cuadro de doble entrada en el
que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los
cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados
verticalmente. Al igual que ocurre con todos los estados financieros
se formula para dos ejercicios consecutivos.

1.5 MECANISMO PARA SU ELABORACIN


Se parte de la utilidad o prdida neta, o antes de partidas
extraordinarias, o de los recursos generados o utilizados en la
operacin se presentaran antes y despus de partidas
extraordinarias.5
Los cambios de la situacin financiera se determina por
diferencias entre los distintos rubros del balance inicial y final,
expresados en soles de poder adquisitivo a la fecha del balance
general ms reciente, clasificados en los tres grupos antes
mencionados, debern analizarse las variaciones importantes que
surjan en los periodos intermedios, los traspasos se compensarn
entre si, omitindose su presentacin en el estado de cambios de la
situacin financiera, si el traspaso implica modificacin en la
estructura financiera se deber presentar los dos movimientos por

5BRAVO CERVANTES, Miguel H. 2005. Contabilidad financiera bsica. Edit. San


Marcos Pp. 99

11
separado, la actualizacin de algunos renglones de estados
financieros deber eliminarse del saldo final de la partida que le dio
origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer
las comparaciones.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican
la capacidad adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no debern
ser consideradas como partidas virtuales que no tuvieron un impacto
en la generacin o uso de recursos.
Los estados de periodos anteriores que se incluyan para
compararse, debern presentarse de conformidad, deber revelarse
que el estado de cambios en la situacin financiera se prepar
considerando, como recursos generados, el cambio en soles de las
diferentes partidas del balance general.
Cuando la informacin financiera se presenta en soles
nominales (baja inflacin), el cambio en las partidas monetarias del
balance general equivale al flujo de efectivo generado o invertido en
dichas partidas, sin embargo cuando la inflacin es significativa y
requiere la expresin de los estados financieros en soles de un
mismo poder adquisitivo, el cambio en soles constantes de las
partidas monetarias del balance involucra, adems del flujo de
efectivo, la erosin o beneficio que la inflacin (efecto monetario)
provoc en el efecto generado o invertido en dichas partidas. El
cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de
efectivo al de generacin o uso de recursos en soles.

1.6 ANLISIS DE LAS FUENTES DE FONDOS


Un empresario, dueo o administrador de un negocio puede
recurrir bsicamente a cuatro fuentes de fondos para su
financiamiento:
Aportes de capital:
Son todos aquellos aportes que hacen los socios, puede ser
en efectivo o en especie, con el objetivo de que la administracin

12
pueda disponer de dichos recursos para aplicarlos, es decir para
llevar a cabo las operaciones propias del negocio. En este caso por
ejemplo, si un asociado aporta un vehculo por $ 40.000.000 debe
interpretarse que hubo una fuente para la empresa cuyo valor es de
$ 40.000.000, que se aplic aumentando el valor del activo fijo. Por
lo tanto, en este caso el vehculo representa fondos por $ 40.000.000
debido a que es un recurso econmico el cual fue financiado con el
aporte de un socio.
Pasivos:
Son todas aquellas deudas que asume la empresa tanto a
corto como a largo plazo, como lo son prstamos bancarios, crdito
de proveedores, prestaciones sociales, bonos, etc.
El pasivo es una fuente de financiacin en la medida en que
la empresa utiliza en sus operaciones estos fondos. Por ejemplo, si
la empresa adquiere materia prima a crdito por $ 2.000.000, se
entiende que para la empresa hay una fuente de fondos, cuyo valor
es de $ 2.000.000 la cual se aplica aumentando el inventario de
materia prima.
Es importante tener en cuenta que los pasivos a corto plazo
deben financiar aplicaciones a corto plazo, como aumentos
temporales del capital de trabajo. Por ejemplo, para las empresas
que venden ropa la temporada de fin de ao es crucial para sus
ventas, y es en esta poca donde necesitara financiarse a corto
plazo para responder a su alta demanda, y que se supone los
recursos obtenidos en sus ventas deben responder al pago de la
deuda. Si se adquiere una deuda a largo plazo la empresa tendra
exceso de liquidez que no utilizara de forma efectiva.6
Aun as, hay casos en los que la empresa debe realizar
inversiones permanentes y por lo tanto debe financiarse con fuentes
de largo plazo, como los prstamos para poder responder a las

6BRAVO CERVANTES, Miguel H. 2005. Contabilidad financiera bsica. Edit. San


Marcos Pp. 123

13
necesidades de capital de trabajo que en una empresa se mantiene
constante a travs del tiempo, como el inventario mnimo de materia
prima y las cuentas por cobrar.

De igual manera los pasivos a largo plazo deben financiar


aplicaciones a largo plazo como compra de activos fijos, inversiones,
etc.
Desinversiones:
Otra de las alternativas de fuentes de financiacin es recurrir
a los fondos representados en los activos, para utilizarlos (aplicarlos)
en la operacin del negocio y en aspectos diferentes para lo que se
utilizaban originalmente. Por ejemplo, se puede tomar la decisin de
vender una mquina o terreno con la finalidad de utilizar dinero en la
compra de mercanca o materia prima para aumentar el nivel de
inventario y garantizar as la estabilidad en la produccin y oferta de
productos. Es decir que se disminuye la inversin en un rubro (se
desinvierte), para aumentarla en otro (se invierte), lo que est
haciendo la empresa realmente es liberar unos fondos que antes
estaban en el activo fijo (tomndolos como fuente), para aplicarlos
en activos corrientes. Otro ejemplo es cuando la empresa vende
mercanca a crdito, en este caso se presenta una desinversin en
inventario (fuente) a costa de una inversin en cartera (aplicacin).
A este fenmeno tambin se le denomina liberar fondos.
Generacin interna de fondos:
Tambin se le conoce como recursos propios o fondos
propios, esta fuente es considerada la ms importante de todas
debido a que representa los fondos que directamente se producen
en la operacin de la empresa y da las posibilidades de crecimiento,
de reparto de utilidades, de recuperacin econmica etc.
Es considerada la fuente de financiacin ms importante para
la empresa porque determina su permanencia en el tiempo. Esto es
as porque si una empresa no genera por si misma el volumen

14
adecuado de fondos, tendra que depender para su crecimiento y
permanencia en el tiempo a las anteriores fuentes mencionadas, y
esto puede ser peligroso desde el punto de vista de una sana poltica
financiera. Dicho en otras palabras, las otras fuentes deben apoyar
a la generacin interna de fondos en la labor de crecimiento y no
precisamente reemplazarla. Se podra decir entonces que la
generacin interna de fondos es la nica fuente que debera financiar
el crecimiento de la empresa? Es posible pero a costa de sacrificar
a los accionistas, ya que se supone que esta fuente debe financiar,
primero que todo, los dividendos y luego ser acompaada por las
otras fuentes en la labor de financiar el crecimiento y permanencia
del negocio. De todo lo anterior puede concluirse que la financiacin
del crecimiento y permanencia en el tiempo de la empresa debe
hacerse a travs de una combinacin de las fuentes de aportes de
capital, de pasivos, de desinversiones y de la generacin interna de
fondos. Estas ltimas deben representar el papel de fuente lder y
apoyarse en lo que se conoce como principio de conformidad
financiera que establece que las fuentes de corto plazo deberan
financiar aplicaciones a corto plazo, las fuentes a largo plazo
aplicaciones a largo plazo y la generacin interna de fondos financiar
los dividendos y las aplicaciones de corto y/o largo plazo
dependiendo de la poltica de crecimiento de la empresa.

1.7 ANLISIS DE LAS APLICACIONES DE FONDOS


En la explicacin anterior se abord todo lo referente a las
fuentes de fondos a los que un empresario puede recurrir para la
financiacin de su empresa. A continuacin ABCFinanzas.com le
explica que representan las aplicaciones o uso de recursos que un
empresario puede llevar a cabo en su negocio con las fuentes
descritas en los prrafos anteriores para el crecimiento de la
empresa:7

7CALDERON MOQUILLAZA, Jose G. 2010 Estados financieros teoria y practica tercera


edicin Lima Per Pp. 199

15
Pago de pasivos:
Es una forma de aplicar los recursos utilizando fondos que
debern provenir del corto o largo plazo dependiendo del tipo de
pasivos que se estn cancelando. Precisamente la generacin
interna de fondos es la principal fuente de fondos que puede apoyar
este tipo de aplicacin. Es decir, toda empresa toma deudas con el
objetivo de librarlas, y esta liberacin se hace en parte o totalmente
con generacin interna de fondos. Todo lo anterior se sustenta en el
principio de conformidad financiera explicado en prrafos
anteriores.
Inversiones:
Es otra forma de aplicar los recursos con el fin de obtener
activos corrientes y fijos, los cuales pueden ser a corto o largo plazo
dependiendo del tipo de fondos que se utilicen para financiar estas
aplicaciones, entendindose adems que la generacin interna de
fondos puede apoyar la financiacin de esta utilizacin de recursos.
Dividendos:
Es otra forma de aplicar los recursos obtenidos de las
utilidades, las cuales pueden ser invertidas en la cartera, los
inventarios, activos fijos o para disminuir el pasivo, etc. Lo anterior
resulta al confrontar la generacin interna de fondos con las
aplicaciones del perodo, permitiendo evaluar la posibilidad de pagar
dividendos en el perodo siguiente o en perodos posteriores. Lo
anterior se confirma elaborando el estado de presupuesto de efectivo
para determinar las necesidades de fondos y poder llegar a la
conclusin de que las utilidades no se pueden tocar o que parte de
estas puede ser repartida como dividendos.
Este tipo de aplicacin no puede relacionarse con el largo
plazo ni el corto plazo y la recomendacin es que debe financiarse
con la generacin interna de fondos debido a que de lo contrario
puede ser riesgoso. De igual manera la decisin de tomar los
dividendos para aplicarlas en la operacin del negocio debe tener

16
congruencia con las utilidades obtenidas, los compromisos de
pasivo, inversin, y liquidez actual de la empresa. Precisamente esta
informacin para ser analizada est contemplada en tres estados
financieros que son:
Estado de resultados: muestra las ganancias obtenidas y las
operaciones que la generaron.
Estado de cambios en la situacin financiera: muestra que
hizo la empresa con las utilidades obtenidas y es una herramienta
fundamental para evaluar la poltica de dividendos de la empresa.
Estado de presupuesto de efectivo: muestra cuales son las
necesidades de fondos para el perodo actual y los perodos
posteriores.
Prdidas:
Es otra de las formas de aplicar recursos para reponer o
financiar las prdidas obtenidas en el perodo. Cuando en una
empresa ocurre esto (que los egresos sean mayores a los ingresos)
es debido a un deterioro de los activos, los cuales deben ser
cubiertos con capital de los socios o pasivos si no se quiere colocar
a la empresa en situacin riesgosa a causa de la descapitalizacin
por la prdida acumulada.
Por ejemplo, si usted constituye una empresa con $ 2.000.000
aportados por su propio bolsillo y durante el perodo vendi $
1.800.000 con costos totales de $ 1.900.000, esta prdida ha sido
financiada por la disminucin del efectivo que inicialmente eran $
2.000.000 (en este caso se deterior el activo). El resultado de esta
operacin es que en caja quedan $ 100.000 + $ 1.800.000 =
1.900.000, en este caso si el capital de trabajo que la empresa
requiere es de $ 2.000.000 usted deber reponer los $ 100.000
perdidos o conseguirlos prestados para poder garantizar la
continuidad de la empresa.

17
Precisamente el estado de cambios en la situacin financiera
mostrar, como una empresa financia las prdidas en caso de
incurrir en ellas como en el anterior ejemplo.
Hasta aqu puede concluirse que el estado de cambios en la
situacin financiera muestra qu ha hecho la empresa con los
recursos obtenidos, y para poder interpretar todas las posibilidades
de fuentes y aplicacin de recursos en los que la empresa incurri
para su crecimiento y continuidad es necesario tener claro cules
son las fuentes a las que un empresario puede recurrir y dnde se
pueden evidenciar las posibles aplicaciones de estos recursos
obtenidos para que los dueos de la empresa tomen decisiones ms
acertadas.
Ahora bien, el paso que sigue es conocer y aprender la forma
como debe elaborarse y analizar el estado de cambios en la
situacin financiera por lo que ABCFinanzas.com le recomienda ver
el siguiente artculo para complementar la anterior informacin:
Elaboracin y anlisis del estado de cambios en la situacin
financiera.

18
CAPTULO II
EJEMPLOS DE ESTADO DE CAMBIOS

2.1 EJEMPLOS
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado,
en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como
consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio,
tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y
ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido
imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al
resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como
disponible para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao
X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este
activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el
siguiente:
Abril de X-1

Concepto Debe Haber


Inversiones financieras 1.000
Tesorera 1.000

19
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con
cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido
calificado como disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 200


Beneficios en activos financieros disponibles para la
200
venta (cta. 900)

En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un


valor fiscal de 1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia
temporaria imponible ser de 60 u.m. (30% 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia
ser:
31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 60


Diferencias temporarias imponibles (479) 60

En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una


cuenta del subgrupo 13 que figurar en el balance dentro del
patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1

Concepto Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la


200
venta (cta. 900)
Impuesto diferido (8301) 60

20
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 140

En el balance a 31 de diciembre del ao X-1 tendremos las


siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones:

ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO 140


Ajustes por valoracin de
Activo financiero 1.200
instrumentos financieros
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivos por impuesto
60
diferido

En la cuenta de Prdidas y ganancias no hay ningn resultado


derivado de la operacin descrita, ya que el ajuste del activo
financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo
mismo que ocurre con el impuesto correspondiente.
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al
ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos
reconocidos sera el siguiente:

X-1 X-2
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias 0
B) Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto
Por valoracin de activos 200
Efecto impositivo 60
Total ingresos y gastos imputados directamente en el
140
patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0

21
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
140
A+/ B +/ C

A continuacin vamos a plantear una serie de operaciones que se


realizan en el ao siguiente.
En el ao X se venden las inversiones financieras por un importe de
1.250 u.m.
En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor
razonable el activo financiero.

Concepto Debe Haber

Inversiones financieras 50
Beneficios en activos financieros disponibles para la
50
venta (cta. 900)

Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el


apunte siguiente:

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 15


Diferencias temporarias imponibles (479) 15

El apunte relativo a la venta ser:

Concepto Debe Haber

Tesorera 1.250
Inversiones financieras 1.250

Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo


que habr que registrar el apunte siguiente:

22
Concepto Debe Haber

Transferencia de beneficios en activos financieros


250
disponibles para la venta (802)
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250

Se produce la reversin de la diferencia temporaria, por lo que


haremos el asiento:

Concepto Debe Haber

Diferencias temporarias imponibles (479) 75


Impuesto diferido (8301) 75
Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9
se traspasan a las cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:

Concepto Debe Haber

Impuesto diferido (8301) 60


Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 60

Concepto Debe Haber

Beneficios en activos financieros disponibles para la


50
venta (cta. 900)
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 50

Concepto Debe Haber

Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 250


Transferencia de beneficios en activos financieros
250
disponinibles para la venta (802)

Concepto Debe Haber

23
Impuesto corriente (6300) 75
Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales
75
(475)

Concepto Debe Haber

Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250


Impuesto corriente (6300) 75
Prdidas y ganancias (129) 175
El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al
ejercicio X, incluyendo tambin la columna del ao anterior, en lo que
respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sera el
siguiente:
X X-1
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias 175 0
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
50 200
Por valoracin de activoEfecto impositivo
15 60
Total ingresos y gastos imputados directamente en el
35 140
patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias

Por valoracin de activosEfecto impositivo 00
25075
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y
175 0
ganancias
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/
35 140
B +/ C

El resultado imputado a Prdidas y ganancias asciende a 175, que


se han imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha
realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el

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aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-
1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe
de 35 u.m.
A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de
esta situacin de modo que se obtiene una informacin ms precisa
de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se
imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente
al patrimonio neto.
EJEMPLO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO:
Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el
patrimonio en su forma ms elemental, pero que brinda la orientacin
necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de cada empresa:

Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del


capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios
antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondr con
detalle en las respectivas notas. Vemos tambin que el supervit de capital
permaneci invariable. Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000
hasta ajustarse al 50% del capital social. Se observa claramente que
durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000. En el ejemplo se han
expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es
desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una
realizarle una nota explicando la variacin sufrida, de modo que la persona
que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo
con facilidad.

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CONCLUSIONES

Se detecta entre los profesionales contables dificultades en el momento


de la preparacin y presentacin del EFE, debido generalmente a una
inadecuada aplicacin y muchas veces a la omisin de la normativa
tcnica y legal sobre este estado financiero. No solamente existen
dificultades al preparar y presentar este estado financiero, sino que
adems no existe a nivel nacional una uniformidad de criterios sobre la
metodologa o formas de proceder en el anlisis del EFE, lo que hace
ms difcil su adecuada y oportuna interpretacin.
La informacin que brinda el EFE no es aprovechada por los
profesionales contables ni por los diversos usuarios de las empresas
bancarias del pas, ni tampoco por los organismos reguladores,
normativos y de control del sistema bancario nacional.
Siendo de utilidad el EFE para los diversos usuarios en:
presentar informacin no contenida en otros estados financieros y
clasificar los flujos por actividad o tipos de transaccin en las
circunstancias del entorno econmico actual (inestabilidad econmica),
momento en el cual los usuarios de este y otros estados financieros
demandan una informacin ms amplia y clara sobre la generacin y
aplicacin de recursos (efectivo y equivalente) por rea y por sectores,
constituye el EFE una oportuna herramienta para poder evaluar con
mayor objetividad la liquidez o solvencia de las empresas bancarias.
Por estas razones se considera que el EFE debera satisfacer
adecuadamente las necesidades de informacin de los usuarios y
constituirse en una herramienta que cumpla con los propsitos antes
mencionados. Es ms, el EFE constituye un instrumento vlido en la
toma de decisiones y en la evaluacin de nuevos proyectos de
inversin y financiamiento, pues al ser flujos temporales de naturaleza
financiera, toma un papel relevante el estado de fuente y uso de
efectivo y equivalente de efectivo sobre todo en estos das,
caracterizados por el proceso de globalizacin.

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BIBLIOGRAFA

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Cambios. Lima
BRAVO CERVANTES, Miguel H. 2005. Contabilidad financiera
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ANEXOS

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