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I rea Tributaria

Infracciones y sanciones relacionadas a la


presentacin de declaraciones juradas
Ficha Tcnica la SUNAT o cuya recaudacin se le Impuesto a las Transacciones
encargue. Asimismo y de conformi- Financieras - PDT 695.
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzles Pea dad a lo sealado en el artculo 88 Agentes de Percepcin Ventas
Ttulo : Infracciones y sanciones relacionadas a la del Cdigo Tributario: La declaracin Internas - PDT 697.
presentacin de declaraciones juradas referida a la determinacin de la obli-
gacin tributaria podr ser sustituida Renta anual personas naturales,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 243 - Segunda
Quincena de Noviembre 2011 dentro del plazo de presentacin de en este caso el nmero de for-
la misma. Vencido ste, la declaracin mulario ha ido variando por cada
podr ser rectificada, dentro del plazo de ejercicio.
1. Introduccin prescripcin, presentando para tal efecto Declaracin pago anual del Im-
Con la finalidad de poner en conocimien- la declaracin rectificatoria respectiva. puesto a la Renta tercera categora
to las diversas operaciones realizadas por Transcurrido el plazo de prescripcin no e ITF. Similar al caso anterior, el
las personas, contribuyentes de tributos, podr presentarse declaracin rectifica- nmero de formulario vara segn
as como tambin de aquellas a quienes se toria alguna. el ejercicio.
les hubiere designado como responsables La declaracin rectificatoria surtir efecto b. Declaraciones informativas: Son las
solidarios, llmese agentes de retencin o con su presentacin siempre que deter- declaraciones en las que el declarante
percepcin; es que se disponen diversas mine igual o mayor obligacin. En caso informa sus operaciones o las de ter-
medidas con la finalidad de que estas contrario surtir efectos si dentro de un ceros que no implican determinacin
actividades sean declaradas a travs de plazo de sesenta (60) das hbiles siguien- de deuda tributaria.
diversos medios, dejando constancia de tes a su presentacin la Administracin Dentro de las declaraciones informati-
la realidad de los hechos. Tributaria no emitiera pronunciamiento vas destacan entre las ms conocidas,
Sin embargo, y bajo diversas circunstan- sobre la veracidad y exactitud de los las siguientes, entre formatos fsicos y
cias, ocurre a menudo que las declaracio- datos contenidos en ella, sin perjuicio del virtuales:
nes presentadas, las mismas que tienen derecho de la Administracin Tributaria Modificacin de Coeficiente o
carcter de declaracin jurada, contienen de efectuar la verificacin o fiscalizacin Porcentaje - PDT 625.
una serie de errores u omisiones, aca- posterior que corresponda en ejercicio
Fraccionamiento y/o Aplazamien-
rreando una serie de infracciones como de sus facultades.
to. Art. 36 - PDT 687.
las sealadas en el Cdigo Tributario. No surtir efectos aquella declaracin
Operaciones con Terceros - PDT
rectificatoria presentada con posteriori-
Mediante el presente informe se estable- 3500.
dad al plazo otorgado por la Adminis-
cern determinados criterios, que permi- tracin Tributaria segn lo dispuesto en Declaracin de Predios - PDT
tirn determinar la sancin, en funcin a el artculo 75 o una vez culminado el 3530.
las omisiones o errores cometidos. proceso de verificacin o fiscalizacin por Declaracin de Precios de Trans-
tributos y periodos que hayan sido motivo ferencia - PDT 3560.
2. Declaracin tributaria de verificacin o fiscalizacin, salvo que Solicitud de Inscripcin o Comu-
De conformidad al artculo 88 del C- esta determine una mayor obligacin. nicacin de Afectacin de Tributos
digo Tributario, la declaracin tributaria Dentro de las declaraciones determi- - Formulario 2119.
es la manifestacin de hechos comunicados nativas ms conocidas destacan: Representantes legales, directores,
a la Administracin Tributaria en la forma Formulario Virtual para la De- miembros del consejo directivo y
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, claracin y Pago de Renta de personas vinculadas - Formulario
Resolucin de Superintendencia o norma Segunda Categora - Cuenta 2054.
de rango similar, la cual podr constituir la Propia N 1665. Declaracin de establecimientos
base para la determinacin de la obligacin anexos - Formulario 2046.
Boleta de pago - Otros - Formula-
Tributaria.
rio Fsico 1073. Modificacin de datos del RUC
Podramos decir que en ella, se consignan Planilla electrnica - PDT 601. por Internet - Formulario virtual
los hechos generadores de obligaciones 3128.
tributarias y las consecuencias de estos. ISC (Impuesto Selectivo al Consu-
mo) - PDT 615. La presentacin de declaraciones rectifi-
Se presume sin admitir prueba en con- catorias se efectuar en la forma y con-
Trabajadores independientes diciones que establezca la Administracin
trario, que toda declaracin tributaria (rentas de cuarta categora) - PDT
es jurada. Tributaria.
616.
Asimismo, de conformidad a lo dispuesto Otras retenciones (retenciones
en el inciso b del artculo 1 de la Re- a no domiciliados, retenciones 3. Infracciones y sanciones rela-
solucin de Superintendencia N 002- sobre dividendos y otros, excepto cionadas a la presentacin de
2000/SUNAT, las declaraciones juradas rentas de cuarta y quinta a perso- las declaraciones juradas
se clasifican en: nas no domiciliadas) - PDT 617. Entre las infracciones y sanciones apli-
a. Declaraciones determinativas: son IGV renta mensual - PDT 621. cables vinculadas a la presentacin de
las declaraciones en las que el decla- Agentes de retencin - PDT 626. las declaraciones juradas, destacan las
rante determina la base imponible y, siguientes1:
en su caso, la deuda tributaria a su Impuesto Temporal a los Activos
cargo, de los tributos que administre Netos (ITAN) - PDT 648. 1 Vase las tablas I, II y III del Cdigo Tributario y las notas respectivas
al final de cada una de ellas.

N 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Infraccin Referencia Sancin Tabla I Sancin Tabla II Sancin Tabla III


CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
Artculo
DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
173
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
- Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por
la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
Numeral 2 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o cierre
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
- Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
Numeral 4 50% UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o cierre
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacio-
nes relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o cierre o
Numeral 5
domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la o comiso o Comiso comiso
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
- No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunica-
ciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se Numeral 6 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
presenten ante la Administracin Tributaria.
- No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, Numeral 7
30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN Artculo
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES 176
- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
Numeral 1 1 UIT 50% de la UIT 0.6% de los I o cierre
deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos 30% de la UIT o 0.6% 15% de la UIT o
Numeral 2 0.2% de los I o cierre
establecidos. de los IN 0.6% de los IN
- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
Numeral 3 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o cierre
tributaria en forma incompleta.
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
Numeral 4 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
no conformes con la realidad.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
Numeral 5 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
y perodo tributario.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
Numeral 6 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
Numeral 7 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,
sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Ad- Numeral 8 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I o cierre
ministracin Tributaria.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN
Artculo
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
- No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo no rete-
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago Numeral 13
retenido o no percibido retenido o no percibido nido o no percibido
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
Numeral 15 50% de la UIT 25% de la UIT
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conoci-
miento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIEN- Artculo
TO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 178
- No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o re- 50% del tributo omitido 50% del tributo omitido 50% del tributo omitido
tribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos o 50% del saldo, crdito o 50% del saldo, crdito o 50% del saldo, crdito
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes u otro concepto similar u otro concepto similar u otro concepto similar
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a determinado indebi- determinado indebida- determinado indebi-
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias damente, o 15% de la mente, o 15% de la damente, o 15% de la
Numeral 1 prdida indebidamente prdida indebidamente prdida indebidamente
en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas declarada o 100% del declarada o 100% del declarada o 100% del
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la monto obtenido inde- monto obtenido inde- monto obtenido inde-
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores bidamente, de haber bidamente, de haber bidamente, de haber
similares. obtenido la devolucin obtenido la devolucin obtenido la devolucin

- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o 50% del tributo no 50% del tributo no 50% del tributo
Numeral 4
percibidos. pagado pagado no pagado
- Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11
Numeral 8 0.3% de los IN 0.3% de los IN 0.3% de los I o cierre
de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.

I-16 Instituto Pacfico N 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011


rea Tributaria I
Las multas no podrn ser en ningn caso
menores al 5% de la UIT cuando se de- Monto Retenido 500.00
terminen en funcin al tributo omitido, Multa (50% del tributo retenido) 250.00(*) Caso N 3
Rebaja 90% (inc. a del art. 179 CT) -225.00(**)
no retenido o no percibido, no pagado, Sancin a pagar 25.00
no entregado, el monto aumentado Intereses acumulados (2 das x TIM
0.02 Cifras o datos falsos
indebidamente y otros conceptos que se diaria x deuda)
tomen como referencia con excepcin de Total multa a pagar 25.02 Industrias El Alambrn S.A. presenta
Multa redondeada 25.00
los ingresos netos. Asimismo, y a efectos el PDT 621 correspondiente al mes de
de interpretar la forma de clculo de TIM diaria 0.04% seg. R.S. 053-2010/SUNAT setiembre de 2011 con la siguiente in-
las sanciones respecto a las infracciones (*) Como la multa ha sido mayor al 5% de la UIT entonces formacin:
tipificadas en los numerales y artculos sobre esta calcularemos la rebaja e intereses respectivos.
(**) Pagar las retenciones previamente.
considerados en la tabla mostrada ser Concepto Importe IGV 18%
necesario incluir como criterios, los se-
alados en el artculo 180 del Cdigo Ventas 1,000.00 180.00
Tributario.
Compras 1,200.00 216.00
Caso N 2
4. Casustica IGV a pagar o saldo a favor -36.00

Presentacin de declaracin jurada de Con posterioridad al vencimiento de la


Caso N 1 sujeto del nuevo RUS presentacin de la declaracin jurada, se
La Srta. Giovanna lvarez Ponce omiti presenta la rectificatoria con la siguiente
la presentacin de su declaracin jurada informacin:
Rentas del Trabajo mensual correspondiente a contribuyen-
La empresa Industrial J y J Alambrn tes acogidos al nuevo RUS. Concepto Importe IGV 18%
S.A. con nmero de RUC 20139678142
y perteneciente al rgimen general del Im- En dicho mes, la contribuyente haba ob- Ventas 1,000.00 180.00
puesto a la Renta de tercera categora, pre- tenido un ingreso de S/.7,500 y compras
senta sus declaraciones juradas mensuales por S/.5,800. Compras 1,100.00 198.00
correspondiente al periodo noviembre
2011; entre ellas, la correspondiente a la Se pide IGV a pagar o saldo a favor -18.00
planilla electrnica (PDT 601). De acuerdo Determinar la multa aplicable respecto
al ltimo dgito de su nmero de RUC, la a la omisin de la presentacin de la Se pide
fecha de vencimiento mxima es el 22 declaracin jurada mensual. Determinar, de ser el caso, el monto de la
de diciembre de 2011, dentro de la cual infraccin tributaria cometida.
presenta la mencionada planilla; sin em- Solucin
bargo, por error consider la casilla 805 De conformidad al numeral 1 del artculo Solucin
del PDT 601 como monto a liquidar por 176, la sancin aplicable segn la Tabla
las retenciones efectuadas sobre la renta De conformidad al numeral 1 del artculo
III del Cdigo Tributario se calcula en 178 se tipifica la infraccin por haber
de quinta categora valor cero (0), con lo funcin al ingreso mximo de la categora
cual no efectu el pago oportunamente. declarado circunstancias que influyan en
del nuevo RUS, en la cual se encuentre el aumento indebido de saldos.
El monto impago se liquid al da si- incluido el contribuyente.
guiente del vencimiento conjuntamente En tal sentido se aplicar el porcentaje del
En funcin a lo sealado y de conformi- 50% sobre la diferencia de saldos, segn
con la multa. dad al artculo 7 del Decreto Legislativo lo dispuesto en la nota 21, considerada
N 937, la contribuyente se ubica en la al final de la tabla:
Se pide categora 2 (ingresos de hasta S/.8,000
Determinar la sancin y el beneficio por o compras de hasta S/.8,000). Con ello IGV
pronto pago, sealndose, asimismo, que y dado el procedimiento colegido de lo Primera
IGV
Dife-
la SUNAT no ha detectado la infraccin Concepto Declarac.
establecido en el numeral sealado ante- declara-
rectif.
rencias
an. riormente y complementado con el inciso cin
c del artculo 180 del Cdigo Tributario,
Solucin calculamos la multa a continuacin. Ventas 180.00 180.00 0.00
Como podemos apreciar, en el caso
Compras 216.00 198.00 -18.00
presentado se han determinado correc-
Sancin : 0.6% de los Ingresos
tamente los tributos a liquidar, por tanto,
Ingresos : 4 x Ingreso mximo de la IGV a Pagar o
la infraccin es la tipificada en el numeral Saldo a favor
-36.00 -18.00 18.00
categora del contribuyente
4 del artculo 178 del Cdigo Tributario
del nuevo RUS
respecto de tributos que han sido reteni-
dos y no pagados dentro de los plazos Lmites : La sancin no puede ser
inferior al 5% de la UIT
que para tal efecto se han establecido. En Multa segn numeral 1 del art. 178
tal sentido, la sancin aplicable, de con- Calculamos: Cdigo Tributario
formidad a la Tabla I (rgimen general), 0.6% x (4x S/.8,000)
asciende al 50% del Tributo retenido y no = 192 50% del saldo determinado
pagado dentro del vencimiento. La rebaja (S/.18 x 50%) = 9.00
aplicable ser la sealada en el inciso a
La rebaja del 90% proceder en la medi- Sin embargo y como la infraccin no pue-
del artculo 179.
da que se presente la declaracin y pague de ser inferior al 5% de la UIT, la multa
Con lo sealado procedemos al clculo de la multa antes de que la SUNAT notifique calculada ser S/.180.00.
la multa y la rebaja respectiva: a la contribuyente.

N 243 Segunda Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial I-17