SOLUCIONES LABORALES PARA EL
SECTOR PRIVADO
TAMBIN APLICABLE AL SECTOR PBLICO(*)
TRATAMIENTO DE LA RETENCIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORA
De conformidad con lo establecido en
el artculo 34 del TUO de la LIR, se con-
sideran rentas de quinta categora los
ingresos obtenidos por el trabajo per-
sonal prestado en relacin de depen-
dencia, incluidos los cargos pblicos,
electivos o no, como por ejemplo, los
sueldos, salarios, asignaciones, emolu-
mentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisio-
nes, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios
personales.
Asimismo, se consideran rentas de
quinta categora, las rentas vitalicias y
pensiones, la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades, los ingre-
sos de cooperativas de trabajo y de
otras empresas y personas jurdicas, los
ingresos de funcionarios pblicos, las
rentas de cuarta-quinta y las rentas in-
dependientes obtenidas en una rela-
cin de dependencia.
Ahora bien, para determinar la renta
neta de quinta categora, hay que to-
TRMITES LABORALES
mar en consideracin las diversas par-
ticularidades que pueden presentarse
en las relaciones laborales, como por
ejemplo, el procedimiento cuando las
remuneraciones son fijas (remunera-
cin mensual, semanal o quincenal),
cuando son variables y los casos espe-
ciales, como por ejemplo: trabajado-
res que reciben aumentos de remune-
raciones, trabajadores que presten ser-
vicios para ms de un empleador, tra-
bajadores que dejen de laborar en el
ejercicio gravable (trabajador con varios
empleadores, trabajador con crditos
con derecho a devolucin, trabajador
cuyo empleador no hubiera efectua-
do retenciones o los montos reteni-
dos resultaran inferiores al impuesto
que corresponda pagar), trabajador
cuyo empleador hubiera efectuado
SOLUCIONES LABORALES / Enero 2008
RESUMEN EJECUTIVO
U na de las principales obliga-
ciones que las entidades emplea-
doras deben cumplir en el primer
mes de cada ao es efectuar la
proyeccin de las rentas de quin-
ta categora de sus trabajadores
a efectos de comenzar a efectuar
las retenciones a todos aquellos
que durante el ejercicio reciban
ingresos mayores a las 7 UIT. En
tal sentido, en el presente infor-
me desarrollamos el tratamiento
de la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora pre-
sentando las diversas situaciones
que pueden presentarse en su
proyeccin.
retenciones mayores al impuesto que
corresponda pagar, trabajador que la-
bore o haya laborado para una entidad
no obligada a efectuar retenciones y que
hubiera efectuado sus pagos a cuenta
directamente por montos distintos al
impuesto que en definitiva le correspon-
de pagar, entre otros.
A continuacin presentamos la forma
de clculo del Impuesto a la Renta de
quinta categora de algunos de los su-
puestos sealados:
CASO N 1: Retencin del Impuesto a
la Renta de quinta cate-
gora de un trabajador
que labora para dos em-
pleadores, y cuyos ingre-
sos superan en conjunto
el lmite de veintisiete
(27) UIT
Un trabajador con carga familiar afilia-
do a una AFP, percibe los siguientes
ingresos de sus dos empleadores:
(*) Empresas del Sector Pblico con Rgimen Laboral
Privado.
21
SOLUCIONES LABORALES P
SOLUCIONES ARA EL SECTOR PRIV
PARA ADO
PRIVADO

- Empresa A : S/. 4,200 mensual Renta neta global Tasa Impuesto parcial Impuesto acumulado
- Empresa B : S/. 4,500 mensual
Hasta 27 UIT (S/.94,500) 15% 14,175.00 14,175.00
Exceso 27 UIT hasta 54 UIT
Qu procedimiento debe seguirse 21% 911.40 15,086.40
S/.98,840 - S/. 94,500
para realizar la retencin del Impues-
Impuesto proyectado: S/. 15,086.40 ----
to a la Renta de quinta categora por
el mes de enero de 2008? Retencin enero 2008: S/. 15,086.4012 (*) : S/. 1,257.20

(*) Numeral 1, inciso f) del art. 40 (Rgto. de la LIR).

Solucin:
De acuerdo con el primer prrafo del
artculo 75 del TUO de la LIR, los contri-
Asiento contable: ASIENTO CONTABLE
buyentes que paguen rentas de quinta
categora retendrn mensualmente un Provisin de la planilla del mes
----------------- x ---------------
dozavo del impuesto que le correspon- de enero 2008
62 Gastos de personal 4,965
da tributar, previa deduccin de las 7 621 Remuneracin 4,500
UIT del periodo a la que pertenece. El registro de provisin de remune-
6251 Asignacin
racin mensual, ser realizado en
familiar 55
Al tratarse de un trabajador que labora forma independiente por cada una 6271 EsSalud 410
simultneamente para dos empleadores, de las dos empresas, de la siguiente
es preciso que tratndose de persona manera: 40 Tributos por pagar 1,667
que preste servicios para ms de un em- 40175 Renta - Reten.
pleador, la retencin la efectuar aquel Empresa A: 5ta. cat. 1,257
que abone mayor renta de acuerdo Siendo la empresa B la responsable 4031 EsSalud 410
con los procedimientos establecidos. de efectuar la retencin del IR de quin-
41 Remuner
emuner.. y par ticipaciones
participaciones
ta categora por el periodo enero 2008,
Siendo as, la retencin la realizar la por pagar 2,713
la provisin del registro de la remune-
empresa B por ser la que paga la suma 411 Remuneraciones por
racin ser la siguiente: pagar
mayor (S/. 4,500).
46 Cuentas por pagar diversas 585
Datos: ASIENTO CONTABLE
4691 AFP xxx
- Periodo a liquidarse : Enero 2008 46911 Aporte 10% 456
----------------- x ---------------
- Empresa A : S/. 4,200 62 Gastos de personal 4,638 46912 Comisin 1.95% 89
Asignacin familiar : 55 621 Remuneracin 4,200 46913 Prima seguro 0.88 40
6251 Asignacin
- Empresa B : 4,500
familiar 55 x/x Provisin de la planilla de
Asignacin familiar : 55
6271 EsSalud 383 sueldos del trabajador xxx,
Total mensual : S/. 8,810 enero 2008.
40 Tributos por pagar 383 ----------------- x ---------------
40175 Renta - Reten.
Clculo de la base imponible 5ta. cat. 00
4031 EsSalud 383
para la retencin del IR de quin-
ta categora, determinada por CASO N 2: Cmo se determina la
41 Remuner
emuner.. y par ticipaciones
participaciones retencin del Impuesto a
la empresa B por pagar 3,709 la Renta de quinta cate-
411 Remuneraciones por gora de un trabajador
- Remuneracin, pagar
enero 2008 : S/. 8,810 que percibe remunera-
cin principal variable
- Remuneracin proyectada 46 Cuentas por pagar diversas 546 (comisiones)?
(feb-dic 2008, 4691 AFP xxx
Un trabajador con carga familiar afi-
S/. 8,810 x 11) : 96,910 46911 Aporte 10% 426
liado a la ONP, viene laborando desde
46912 Comisin 1.95% 83
- Gratificacin proyectada : 17,620 46913 Prima seguro 0.88 37
el 1 de noviembre de 2007 y percibe
(S/. 8,810 x 2) una remuneracin mensual variable
Total ingresos : S/. 123,340 x/x Provisin de la planilla de con base en comisiones. En los meses
Menos: sueldos del trabajador xxx, laborados del 2007, percibi los si-
- Base Imponible 7 UIT : (24,500)
enero 2008. guientes ingresos:
----------------- x ---------------
x S/. 3,500 : S/. 98,840
Meses - 2007 Comisiones

Noviembre 1,928
Clculo de la retencin del IR del Empresa B:
Diciembre 2,135
mes de enero 2008, por los in- La retencin solo debe figurar en la
gresos proyectados, conside- empresa B, por ser la que efectuar Total: S/. 4,063
rando los dos ingresos: la retencin:

22 SOL UCIONES LABORALES N 1

SOLUCIONES

Cmo se calcula la retencin si el
total de su remuneracin principal es
variable?
Dato adicional: Comisiones percibidas
en Enero 2008: S/. 2,656.
Solucin:
Segn lo establece el inciso a) del ar-
tculo 41 del Reglamento del TUO de
la LIR, para los trabajadores que perci-
ben su remuneracin principal en for-
ma variable, se optar por uno de los
dos sistemas alternativos de retencin
sealados a continuacin. Esta eleccin
debe hacerse en el mes de enero de
cada ao y no podr modificarse du-
rante todo el ejercicio.
Opciones:
a) Se proyecta la remuneracin men-
sual variable, aplicndose el proce-
dimiento de la remuneracin perci-
bida por catorce (14) meses, como
si esa fuera la cantidad que va a re-
cibir en forma mensual; o
b) Se obtiene el promedio de las tres
(3) ltimas remuneraciones varia-
bles, incluida la del mes de clculo
(enero 2008) y se realiza una pro-
yeccin anual con el importe obte-
nido, aplicando el procedimiento del
artculo 40, sin considerar las grati-
ficaciones ordinarias.
Datos:
- Fecha de ingreso : 01/11/2007
- Periodo de retencin : enero 2008
- Comisin de enero : S/. 2,656
- Asignacin familiar : S/. 55
Procedimiento para obtener la
base computable para la reten-
cin del IR de quinta categora
Para el caso prctico, tomaremos
como opcin el inciso b), a partir
del promedio de las tres (3) ltimas
remuneraciones (incluido enero de
2008).
Dos meses inmediatos anteriores:
- Comisin, noviembre 2007 : S/. 1,928
- Comisin, diciembre 2007 : 2,135
- Comisin, mes a liquidar : 2,656
(enero 2008) 6,719
- Promedio de comisiones : S/. 2,240
(S/. 6,719 3)
- Asignacin familiar : 55
Promedio a proyeccin S/. 2,295
Clculo de la base imponible
para la retencin del IR de quin-
ta categora de enero 2008
Una vez obtenido el promedio de los
ltimos tres (3) meses, se multiplica por
el nmero de meses que falten para ter-
minar el ao, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin:
- Remuneracin, enero 2008 : S/. 2,295
- Remuneracin mensual
proyectada (feb/dic 2008) : 25,245
(S/. 2,295 x 11 meses)
- Gratificacin proyectada : 00(*)
Ingresos proyectados : S/. 27,540
Menos:
- 7 UIT x S/. 3,500 : (24,500)
Renta Imponible : S/. 3,040
- Tasa del impuesto, 15% : S/. 456
- Retencin, enero 2008 : S/. 38(**)
(*) Por aplicacin de la opcin b), no se
consideran las gratificaciones ordina-
rias como proyeccin.
(**) Se divide entre 12, segn el numeral
1, inciso f), del artculo 40 - Reglamen-
to del TUO de la LIR.
Bajo este sistema, al resultado obteni-
do (remuneracin computable) se agre-
gan las gratificaciones ordinarias como
extraordinarias y, en su caso, las partici-
paciones de los trabajadores que hubie-
ran sido puestas a su disposicin en el
mes de la retencin.
Nota:
Para la elaboracin del asiento conta-
ble se debe tomar en cuenta el utiliza-
do en el caso N 1 (Empresa B), modi-
ficndose los montos correspondientes.
CASO N 3: Supuestos presentados
para aplicar la retencin
del Impuesto a la Renta
de quinta categora
La empresa Claritos S.A.C. tiene regis-
trados a cuatro (4) trabajadores en su
planilla electrnica por el mes de mar-
zo de 2008, cada uno de los cuales per-
cibe una remuneracin fija de S/. 2,000
mensuales, segn el siguiente esquema:
A.- Trabajador que ingresa a laborar
el 01/01/2008 y labora en una sola
empresa.
B.- Trabajador que ingresa a laborar el
01/03/2008 y por ser el mes de su
SOLUCIONES LABORALES / Enero 2008
TRMITES LABORALES
cumpleaos, percibe una bonifica-
cin de S/. 500.
C.- Trabajador que ingresa a laborar el
01/01/2008 y a partir de marzo in-
gresa a laborar en una segunda
empresa (Plaquetas S.R.L.) percibien-
do el importe de S/.2,500 mensual.
D.- Trabajador que ingres a laborar el
01/01/2008 y a partir de marzo in-
gresa a laborar en una segunda em-
presa (Pantalen E.I.R.L.) percibien-
do el importe de S/. 1,600 mensual.
Cul es el procedimiento a utilizar
para la retencin del IR de quinta
categora de cada uno de los traba-
jadores?
Solucin:
El artculo 75 del TUO de la LIR, estable-
ce que las entidades pblicas o priva-
das que paguen rentas de quinta cate-
gora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impues-
to que, conforme a las normas de esa
ley, les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el ao. De dicho total se de-
ducir un monto fijo de siete (7) UIT,
por una sola vez.
Cada uno de los cuatro trabajadores re-
cibir un tratamiento distinto a efectos
de la retencin del IR, pues poseen par-
ticularidades propias que los diferencian
de los dems, por lo tanto, para deter-
minar la retencin del IR de quinta ca-
tegora del periodo de marzo 2008, ve-
remos el caso en la forma siguiente:
Trabajador A:
Ingresa a laborar el 01/01/2008 y la-
bora en una sola empresa
- Proyeccin de ingresos por el ejercicio
2008 :
- Remuneracin marzo 2008 : S/. 2,000
- De abril a diciembre : 18,000
- Dos gratificaciones : 4,000
Total proyectado : S/. 24,000
Ms:
- Ingresos de enero y
febrero : 4,000
Total, ejercicio 2008 : S/. 28,000
Menos:
- Siete (7) UIT x S/. 3,500 : (24,500)
Remuneracin afecta : S/. 3,500
- 15% de S/. 3,500 : S/. 525
- Retencin marzo,
S/. 525 12 : S/. 44(*)
23
SOLUCIONES LABORALES P
SOLUCIONES ARA EL SECTOR PRIV
PARA ADO
PRIVADO

(*) En los meses de enero a marzo, el im- en la segunda empresa percibir una re- (*) Fiestas Patrias:
puesto resultante se divide entre 12 (nu- muneracin de S/. 2,500, importe ma- Claritos S.A.C. : S/. 2,000
meral 1, inciso f) del artculo 40 del TUO yor a la que percibe en la empresa Cla- Pantalen S.R.L. : 1,067
de la LIR. (S/.1,6006 x 4) S/. 3,067
ritos S.A.C. (S/. 2,000).

Ser a partir del mes de marzo de 2008

Trabajador B:
que la empresa Claritos S.A.C. dejar (**) En los meses de enero a marzo, el im-
Trabajador que ingresa a laborar el
de efectuar la retencin correspondien- puesto resultante se divide entre 12 (nu-
01/03/2008 y por ser el mes de su
te, pues es la empresa que paga la meral 1, inciso f) del artculo 40 del TUO
cumpleaos, percibe una bonifica-
remuneracin menor con relacin a la de la LIR.
cin de S/. 500
que abona Plaquetas S.R.L., la misma
- Remuneracin marzo 2008 : S/. 2,000 que asumir la obligacin de retener,
Asiento contable:
Bonificacin por considerando la sumatoria de las dos
cumpleaos : 500 remuneraciones. (S/.2,000+S/.2,500 Provisin de la planilla de remu-
Total marzo : S/. 2,500 = S/.4,500). neracin de la empresa Claritos
Ms: Proyectado: S.A.C. (marzo 2008)
- De abril a diciembre : 18,000 Trabajador D: Luego de haber evaluado las carac-
- Gratificaciones : Trabajador que ingres a laborar el tersticas de cada trabajador con el
Fiestas Patrias 01/01/2008 y a partir de marzo ingre- clculo respectivo de las retenciones
S/.2,000 6 x 4 : 1,333 sa a laborar en una segunda empre- del IR de quinta categora, registra-
Navidad: S/. 2,000 6 x 6 : 2,000
sa (Pantalen E.I.R.L.) percibiendo el mos lo siguientes:
Total proyectado : S/. 23,833
importe de S/. 1,600 mensual
Menos:
- Siete (7) UIT x S/. 3,500 : (24,500) Planilla - marzo 2008
Sabemos que para los trabajadores que
Remuneracin computable: S/. 00 perciban dos o ms remuneraciones, el
Trabajador Remuneracin Premios Retencin
empleador que pague la mayor ser 5ta. categora
quien acumule los ingresos y efecte la
La bonificacin por cumpleaos perci- A 2,000 0 44
retencin del IR de quinta categora.
bida en marzo de 2008, se considera
Segn el caso, es un trabajador que a B 2,000 500 0
para ese nico mes, no aplicndose al
proyectado, pues no volver a percibir- partir de marzo de 2008 laborar simul-
tneamente para dos empleadores, y C 2,000 0 0
lo en el ejercicio y con la proyeccin de
marzo a diciembre con la remuneracin siendo el primero de ellos quien le abo- D 2,000 0 227
de S/. 2,000, no supera las 7 UIT de in- na la remuneracin mayor (S/. 2,000),
greso al ao. Por lo tanto, al trabajador ser entonces la empresa Claritos S.A.C. Total: S/. 8,000 500 271

B no tendrn que realizarle retencin la que seguir efectuando la retencin,

alguna. esta vez considerando los dos ingresos:
(S/.2,000+S/.1,600 = S/.3,600).
ASIENTO CONTABLE
Trabajador C:
Trabajador que ingresa a laborar el Retencin por el periodo de marzo, ----------------- x ---------------
01/01/2008 y a partir de marzo de considerando la suma de los dos in-
62 Gastos de personal 9,220
ese ao inicia sus labores para una gresos: 6211 Remuner. bsica 8,000
segunda empresa (Plaquetas S.R.L.), 6253 Bonif.
- Remuneracin marzo 2008: S/. 3,600 cumpleaos 500(*)
percibiendo el importe mensual de
6271 EsSalud 720
S/. 2,500 Ms: proyectado:
- De abril a diciembre : 32,400 40 Tributos por pagar 2,031
El inciso b) del artculo 44 del Reglamen- (S/. 3,600 x 9) 40175 IR - Ret. 5ta.
to del TUO de la LIR, precisa que aque- - Gratificaciones : categ. 271
llos que perciban dos o ms remunera- Fiestas Patrias : 3,067 *
4031 EsSalud 720
ciones de quinta categora, debern 4032 SNP 1,040
Navidad: S/.3,6006 x 6 : 3,600
presentar una declaracin jurada de sus
Total proyectado : S/. 42,667 41 Remuner
emuner.. y particip. por pagar
particip. 7,189
ingresos ante el empleador que pague
411 Remuneraciones por
la remuneracin de mayor monto, para Menos: pagar
que este las acumule y efecte la reten- - Siete (7) UIT x S/. 3,500 : ( 24,500)
cin del IR de quinta categora. x/x Provisin de la planilla de
Remuneracin afecta : S/.18,167 remuneraciones del mes
de marzo de 2008.
De acuerdo con el caso presentado, se
trata de un trabajador que a partir de - 15% de S/. 18,167 : S/. 2,725 ----------------- x ---------------
marzo de 2008 labora simultneamen-
te para dos empleadores, sin embargo, - S/.2,725 12 : S/. 227(**) (*) Solo afecto a retencin de quinta categora.

24 SOL UCIONES LABORALES N 1

SOLUCIONES