UAP 2017-II EP CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TRIBUTACION 9 SEMESTRE

SEGUNDA UNIDAD: REGMENES DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y

DETRACCIONES DEL IGV. - EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS -
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR.

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Los Sistemas Administrativos del Impuesto General a las Ventas son regmenes de intervencin
tributaria que constituyen pagos adelantados del IGV y que incrementan la recaudacin fiscal.
En este sentido son tres los regmenes de los Sistemas Administrativos del IGV:

1. SISTEMA DE DETRACCIONES
Se trata de un mecanismo que contribuye a la recaudacin de ciertos impuestos y consiste en
generar un descuento al comprador o usuario de un bien o servicio, de un porcentaje del importe a
pagar, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor, el cual, por su parte, usar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar el
pago de:
1. Deudas por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos,
incluidos intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas.
2. Costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo
115 del Cdigo Tributario.
Operaciones Sujetas
1. La venta interna de bienes y prestacin de servicios.
2. Al servicio de transporte de bienes por va terrestre.
3. Al servicio de transporte pblico de pasajeros por va terrestre.
4. A las operaciones sujetas al IVAP.
La siguiente infografa de la SUNAT muestra cmo funciona este sistema.

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En la venta de bienes:
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, se indic la
relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran detallados en el Anexo N.
1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.

En la prestacin de servicios:
En los contratos de construccin y los servicios del Anexo 3

En la venta de inmuebles gravada con el IGV

Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT se
incluy a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV dentro de las operaciones sujetas al
sistema reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas se
genere a partir del 01.02.2013, con una detraccin del 4% sobre el importe de la operacin sin
importar su monto.

OPERACIONES EXCEPTUADAS
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No Domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

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2. RGIMEN DE PERCEPCIONES
Constituye un sistema de pago adelantado del IGV mediante el cual el Agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta o importacin, un
porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador quien no podr
oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr arrstralo a perodos
siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.

Combustibles lquidos derivados del petrleo

Bienes importados de manera definitiva
Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N 091-2013-EF
Operaciones por las que se emita comprobante de pago

3. RGIMEN DE RETENCIONES

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern
retener parte del IGV que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al
fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que en el Per es una obligacin
pagar impuestos, pero se estima que 6 de cada 10 empresas se crean para evadir impuestos.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran obligados a
soportar la retencin, pudiendo deducir los montos que se les hubieran retenido contra el IGV que
les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
Segn se calcula, la aplicacin de estos tres regmenes permite la recaudacin de al menos 33% del
IGV que capta la SUNAT, pero puede restarle competitividad a las empresas designadas por la
Administracin Tributaria como agentes de retencin y percepcin.
Y es que para aplicar cada uno de estos regmenes, las empresas deben destinar recursos, dentro de
su misma empresa, pues las omisiones o incumplimientos generan infracciones y sanciones
significativas.
Bien, para su aplicacin prctica vayamos con un ejemplo. Pero recordemos antes que para aplicar
las detracciones, retenciones y percepciones el cliente sustrae al precio de venta del producto,

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incluido el IGV, cierto porcentaje de acuerdo al producto o servicio ofrecido. Esto con el fin de
prevenir la evasin tributaria y apoyar en las labores de control a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT).

FUNCIONAMIENTO - RETENCIONES DEL IGV

El agente de retencin:
a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la
fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y
entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa
de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
b. Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado
retenciones en el periodo.

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EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS.

La Ley del Impuesto General a las Ventas, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, seala todas las reglas aplicables a la afectacin al
IGV respecto de las operaciones internas realizadas en el Per, habida cuenta que el IGV califica como
un impuesto de tipo territorial.
Al realizar una revisin al texto completo de dicha norma observamos que en la misma no contiene
una definicin sobre el trmino exportacin. Solo existe una mencin indirecta al rgimen de
exportacin definitiva, el cual se encuentra regulado por la Ley General de Aduanas.
Adems, al revisar el captulo IX de la mencionada norma, ste lleva como ttulo De las
Exportaciones y contiene a los artculos 33 al 36 sin llegar a definir al trmino exportacin.

ANLISIS DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS

Al revisar el texto del Ttulo III: Regmenes de exportacin apreciamos al artculo 60, el cual de
manera especfica regula la Exportacin definitiva, determinando que se entiende como exportacin
definitiva al:
Rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancas nacionales o
nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. La exportacin definitiva no est
afecta a ningn tributo.

CMO SE DEMUESTRA QUE LOS BIENES VENDIDOS HAN SIDO EXPORTADOS?

Al realizar un anlisis ms detallado de la norma aduanera apreciamos que se deben cumplir de
manera concurrente tres requisitos claramente diferenciados.
1. Primer requisito: Salida de los bienes fuera del territorio nacional, aunque en trminos
aduaneros se debera mencionar a la salida de mercancas, toda vez que el trmino bienes
es utilizado por la legislacin del Impuesto General a las Ventas.
2. Segundo requisito: El uso o consumo definitivo de los bienes debe producirse en el exterior y no
en el pas.
En caso de no cumplirse lo antes mencionado no se estara presentando una exportacin sino
una venta interna de bienes y se encontrara afecta al pago del IGV.
3. Tercer requisito: La existencia del Control Aduanero, ello implica que la exportacin de los
bienes debe realizarse de manera legal y con presencia de la autoridad aduanera que certifique
la salida de los bienes.
En tal sentido, correspondera realizar el proceso de exportacin de bienes con salida de los mismos
al exterior a travs de los puertos martimos, fluviales, lacustres, aeropuertos y fronteras aduaneras
habilitadas por el Estado Peruano.
No se podra considerar una exportacin si los bienes se retiran del pas de manera subrepticia o a
travs de la modalidad del contrabando eludiendo los controles fiscales.
LA EXPORTACIN DE BIENES EST AFECTA AL PAGO DEL IGV?
Partamos primero explicando del hecho que si se venden bienes en el territorio peruano por parte de
una persona que es habitual y que genera rentas de tipo empresarial, existir la afectacin al pago
del Impuesto General a las Ventas, toda vez que el consumo se produce en el Per.
Ello permite que se cumpla el supuesto sealado por el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV al
producirse la venta de bienes en el pas.
En cambio, si se realiza la venta de un bien que es llevado fuera del territorio nacional, de manera
inmediata observaramos que la regla del prrafo anterior no se estara cumpliendo y por ende no
existira el pago del IGV. Aun cuando esto parezca as de sencillo resulta necesario esbozar una
explicacin al respecto a continuacin.

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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR.

MARCO LEGAL
o Artculo 33 al 36 del Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley del IGV e ISC.
o Artculo 9 del Decreto Supremo N 29-94-EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
o Decreto Supremo N 126-94-EF. Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
o Resolucin de Superintendencia N 157- 2005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo procedimiento
para la presentacin de informacin a que se refiere el artculo 8 del reglamento de notas de
crdito negociables.
o Resolucin de Superintendencia N 031-2006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva versin del PDB
Exportadores.
o Decreto Supremo N 057-2009-EF (08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedimiento
o N 17 Devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio mediante Notas de Crdito Negociables
o Cheques.
ASPECTOS GENERALES
Operaciones que dan derecho al Saldo a Favor:
Son todas aquellas que, de acuerdo a la norma del IGV e ISC, son consideradas como operaciones de
exportacin. As se tiene a la exportacin de bienes y de servicios; en cuanto a los servicios, estos se
encuentran contemplados en el Apndice V de la Ley del IGV, los mismos que detallamos a
continuacin:
a. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.
d. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.
e. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
f. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores
del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el
exterior.
k. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas
las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales
como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes a favor de personas no
domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea
utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes contemplados en la legislacin peruana.
m. Los servicios de asistencia telefnica que brindan los Centros de Llamadas a favor de empresas o
usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados fuera del pas.
n. Los servicios de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de
Naves y Aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.

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Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las Naves y Aeronaves.
As tambin, la Ley del IGV e ISC contempla las siguientes operaciones como de exportacin:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros que
certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal
en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se
reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
3. Por decreto supremo, se podr considerar como exportacin a otras modalidades de
operaciones swap y podrn establecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
4. La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin por encargo de
clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones de importacin que
correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del bien
encargado.
5. La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados en forma individual o a travs de un paquete turstico por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la
presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o
Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
6. Tratados Internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a las
condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT.
7. La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de
pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean
necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de
transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes
sujetos al presente rgimen.
8. El servicio de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales o Empresas
Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior.
9. La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de Banca y Seguros, que
garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que
sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor
del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin.

El plazo para la exportacin del bien no deber exceder al sealado en el Reglamento.

Marco legal: Artculo 33 y Apndice V de la Ley del IGV e ISC.

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QU VIENE A SER EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)?

El saldo a favor es el monto del IGV que hubiera sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de
importacin.
Marco legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del IGV e ISC.

Necesidad de registrar los comprobantes de pago y dems documentos. Es importante y necesario

que los comprobantes de pago, notas de crdito y dbito, adems de las declaraciones de
importacin (DUAs) y Exportacin a considerar en la determinacin del Saldo a Favor, se encuentren
registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas.
Marco legal: 2do prrafo del artculo 2 del D.S. N 126-94-EF.

APLICACIN INICIAL DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (SFE)

El saldo a favor se deducir del Dbito Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto.
De no ser posible esa deduccin en el perodo, por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo1, automticamente, con la
deuda tributaria por:
a. Pagos a cuenta.
b. Regularizacin del Impuesto a la Renta.
c. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o
ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente; as por ejemplo:
IGV de servicios prestados por No Domiciliados.
Impuesto Temporal a los activos Netos ITAN.
Marco legal: Artculo 35 de la Ley del IGV e ISC.

DETERMINACIN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO (SFMB)

El Saldo a Favor Materia del Beneficio en adelante SFMB viene a ser el lmite del SFE que puede ser
materia de compensacin con otros impuestos y de corresponder, el de devolucin mediante la
emisin de Notas de Crdito Negociables y/o tambin va cheque.
El lmite2 viene a ser el porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo
el Impuesto de Promocin municipal (actualmente, la suma de ambos ascienden a 18%) sobre las
exportaciones realizadas en el perodo.
El SFMB de un determinado mes que no llegase a utilizarlo en su integridad, siempre que no se haya
solicitado su devolucin, debe ser trasladado a los meses siguientes.
1. Para este fin, primero debe determinarse el importe del SFE que puede ser materia de
compensacin y/o devolucin de corresponder; a esto se conoce como Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB).
Para el caso de los establecimientos de hospedaje, el lmite es del 18%.
2. El porcentaje del 18% es aplicado sobre el valor FOB de las exportaciones numeradas y
embarcadas en el perodo y cuya factura haya sido emitida en el mismo mes o en meses
anteriores.
Marco legal: Artculo 4 del D.S. N 126-94-EF.

SFMB EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL

En cuanto a la determinacin del SFMB de operaciones de exportacin realizadas a travs del
operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes; joint ventures; consorcios y dems

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contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente, cada

parte considerar el importe que le sea atribuido sobre el valor FOB consignado en la DUA que
sustente la exportacin realizada, en la proporcin de su participacin sobre los gastos o en funcin
de la participacin de cada parte contratante o integrante, segn se haya establecido expresamente
en el contrato.
Marco legal: Inciso a) del artculo 5 del D.S. N 126-94-EF.

OBLIGATORIEDAD DE CONTABILIZAR LA COMPENSACIN Y/O DEVOLUCIN

La obligacin recae en aquellos que llevan contabilidad completa, el cual consiste en anotar la
compensacin realizada, as como la devolucin obtenida del SFMB; para tal fin, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Contable de la Empresa.
Marco legal: Artculo 9 del D.S. N 126-94-EF.

COMUNICACIN DE LA COMPENSACIN DEL SFMB

La compensacin que se realice del SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT conjuntamente con la
presentacin de la DJ de declaracin y pago en la que se haya realizado la compensacin.
Marco legal: Artculo 6 y 8 del D.S. N 126-94-EF.

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REGIMEN TRIBUTARIO DE LA AMAZONIA

Con el objetivo de promover el desarrollo integral y sostenido de la Amazona, se establecen
condiciones para la inversin pblica y promocin de la inversin privada en esta zona, a travs de la
Ley N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona, publicada el 30 de diciembre de
1998, norma orientada a promover la conservacin de la diversidad biolgica y de las reas naturales
protegidas; as como el respeto de la identidad, cultura y formas de organizacin de las comunidades
campesina y nativa con el fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin amaznica, que establecen
diversos beneficios tributarios como: Exoneracin y Crdito Fiscal Especial para la determinacin
del Impuesto General a las Ventas, Rebaja en la tasa aplicable al Impuesto a la Renta, Reintegro
tributario, Exoneracin del Impuesto extraordinario de Solidaridad y el Impuesto Extraordinario a los
activos netos.
Por su parte, el Estado cumple un rol de promocin de la inversin privada, mediante la ejecucin de
obras de inversin pblica y el otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de
infraestructura val, portuaria, turstica y de energa; as como el desarrollo de las actividades forestal
y acucola en la Amazona de acuerdo a la legislacin vigente, respetando los derechos reales de las
comunidades campesinas y nativas.

ZONAS DE LA AMAZONA QUE GOZAN DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS.

Las zonas de la Amazona comprendidas dentro del goce de los beneficios tributarios dados por la Ley
N 27037, Ley de Promocin de Inversin en la Amazona

REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N 27307, es requisito
indispensable que sta se encuentre ubicada en la Amazona.
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos
siguientes:
a. Del Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal deber estar ubicado en la Amazona y deber coincidir
con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el lugar donde la empresa tenga su
administracin y lleve su contabilidad.
Se considerar que la contabilidad es llevada en el domicilio fiscal de la empresa, siempre que se
constate que los Libros y Registros contables y documentos sustentatorios que el contribuyente
este obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos se encuentre
en dicho establecimiento.
No aplica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable.
b. De la Inscripcin en Registros Pblicos.- La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas
Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se
inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se
realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario.
c. De los Activos Fijos.- En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento)
de los activos fijos de la empresa. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de
los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados
directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin.
El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las empresas debern llevar un control
que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
En el caso de las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio se considerar
cumplido este requisito en la Amazona, siempre que al ltimo da del mes de inicio de

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operaciones, el valor de los activos fijos en la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea
igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la
Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios
establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Cabe precisar que, para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas aplicables al
Impuesto a la Renta.
d. De la Produccin.- La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito
no es aplicable para las empresas de comercializacin.
Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la
Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos para el goce de cada beneficio
tributario descrito en la Ley N 27307. Tratndose de actividades extractivas, se entiende por
produccin a los bienes obtenidos de la indicada actividad.
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin
de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda.
Tratndose de las empresas constructoras, definidas como tales, se entender por produccin la
primera venta de inmuebles.
Cabe precisar que, los requisitos establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras
dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, el contribuyente perder el derecho
al goce del beneficio a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de
ellos, y por el resto del Ejercicio gravable.

e. De las actividades econmicas comprendidas.- Las empresas debern estar dedicadas

principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes: Agropecuarias, Acuicultura,
Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento,
transformacin y Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las
actividades de Extraccin Forestal.
Para el efecto, se definen las actividades econmicas comprendidas en el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 103-99-EF.

PLAZO PARA EL ACOGIMIENTO AL BENEFICIO TRIBUTARIO

Las empresas podrn acogerse al beneficio tributario hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
De no acogerse dentro del plazo establecido, la empresa no se encontrar acogida a los beneficios
tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.

PRDIDA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO

En aplicacin a lo establecido en el Artculo 6 del Reglamento de la Ley N 27037 (Decreto Supremo
N 103-99-EF) se dispone que los beneficios tributarios establecidos en la Ley se pierden por las
siguientes causales:
Incumplimiento de los requisitos sealados en el numeral 5. En este caso, los beneficios del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Extraordinario de los Activos
Netos e Impuesto Extraordinario de Solidaridad otorgados por la Ley se perdern por el resto
del ejercicio gravable.
Incumplimiento del requisito de actividad principal. En este caso, los beneficios del
Impuesto a la Renta, y el Crdito Fiscal Especial del Impuesto General a las Ventas, se
perdern por el resto del ejercicio gravable.

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Por la disminucin de la subcuenta especial del activo sealada en el numeral 26.2 del
Artculo 26, "Inversiones recibidas - Ley N 27037" antes de transcurridos cuatro (4) aos
desde la fecha de adquisicin del bien de capital. En este supuesto, ser de aplicacin a lo
dispuesto en el inciso b) del Artculo 23 del Reglamento precitado anteriormente.
Al respecto, amerita enfatizar que, las empresas beneficiadas debern registrar en subcuentas
especiales de las cuentas del activo que correspondan a las obras de infraestructura y bienes de
capital realizadas o adquiridas en cumplimiento del Programa de Inversin, las que denominar
Inversiones Recibidas Ley N 27037, en la que se registrarn los aportes recibidos de terceros en
virtud de la Ley de Amazona y su Reglamento.
Ante la situacin de prdida del beneficio tributario, el contribuyente deber efectuar los pagos a
cuenta no vencidos del Impuesto a la Renta de acuerdo con las normas del rgimen general de
dicho Impuesto. El pago de regularizacin se calcular con la tasa general vigente a nivel nacional.
La prdida de los beneficios tributarios opera a partir del mes siguiente de ocurrida la causal.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA EL FOMENTO DE LA INVERSIN EN LA SELVA Y AMAZONA

Los beneficios tributarios para el fomento y promocin de la inversin privada en la Selva y
Amazonia, se describen a continuacin:
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Contribuyentes afectos a la Tasa del 10%
Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora aplicarn una tasa en el orden del diez por
ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazona, dedicadas principalmente a las actividades
comprendidas en las siguientes actividades econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca,
Turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformacin y
Comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la
Transformacin Forestal, siempre que sean producidos en la zona, as como a las actividades de
Extraccin Forestal.
Contribuyentes afectos a la Tasa del 5%
Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia
y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de
Ucayali, dedicadas principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades
econmicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Transformacin y Comercializacin de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformacin Forestal, siempre que sean
producidos en la zona, as como a las actividades de Extraccin Forestal, as como las actividades de
extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, una tasa en
el orden del cinco por ciento (5%).
Exoneracin del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes de la Amazona que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en
dicho mbito, estarn exonerados del Impuesto a la Renta.
De los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Al respecto, la Ley N 27063 establece que los contribuyentes ubicados en la zona de la Amazona
comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley N 27037 y que se encuentren
afectos a la alcuota del 5% 10% y que deben realizar sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la
Renta de acuerdo al sistema de porcentaje, aplicarn la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la
tasa del 5% del Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%.
En caso dichos contribuyentes no se encontrarn afectos al sistema de porcentajes sino de
coeficientes debern aplicar lo dispuesto por el referido Artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 179-2004-EF.

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DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

En concordancia a lo dispuesto en el Artculo 13 de la LEY N 27037 sta describe beneficios
tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazona, los cuales gozarn de la exoneracin
del Impuesto General a las Ventas, en las siguientes operaciones:
a. La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma;
b. Los servicios que se presten en la zona; y,
c. Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del
mbito descrito anteriormente, de conformidad a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N 055-99-EF.
Los contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen principalmente a las actividades
descritas en el literal e) del numeral 5, gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el
Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de
dicho mbito.
El crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto
Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los contribuyentes
ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos para Iparia y Masisea de la
Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, el
crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual.
Procedimientos a seguir para el goce de los beneficios descritos.
a. Determinar el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes.
b. Se deducir de impuesto bruto el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del
Impuesto General a las Ventas.
c. Se deducir el crdito fiscal especial.
d. La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no
podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin.
e. El monto resultante constituir el impuesto a pagar.
El importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de
ganancias y prdidas de las empresas.
En mrito a lo dispuesto en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Ley N 27037 se establece que, las
empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn
exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al
petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos
departamentos para el consumo en stos.
De los Comprobantes de Pago
En las operaciones exoneradas las empresas ubicadas en la Amazona debern emitir
comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: BIENES TRANSFERIDOS EN LA
AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA.
Tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados se consignar la siguiente frase
pre-impresa: SERVICIOS PRESTADOS EN LA AMAZONA o CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
EJECUTADOS EN LA AMAZONA, segn corresponda.
A efectos de cumplir con los prrafos precedentes, la Empresa:
En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir un
comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones
efectuadas.
Del Reintegro Tributario aplicable en la Selva Zona considerada como Selva

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El Reintegro Tributario aplicable en la selva est comprendido en la Regin, el mismo que se

encuentra contemplado en el Artculo 45 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada segn
Decreto Supremo N 055-99-EF, la cual establece que se denominar "Regin", para efectos del
presente Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,
Amazonas y Madre de Dios.
Amerita precisar que, con la introduccin del Artculo nico de la Ley N 29647, (publicada el
01.01.2011) dicha norma prorroga el plazo legal y restituye beneficios tributarios en el departamento
de Loreto.
De lo expuesto, se desprende que el beneficio del Reintegro Tributario slo ser aplicable al
departamento de Loreto hasta el 31 de diciembre de 2012.
Requisitos para el Beneficio
En virtud a lo previsto en el Artculo 46 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
anteriormente establece que, para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin
debern cumplir con los requisitos siguientes:
a. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal;
c. Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin. Para
efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde la Regin, se tomarn en cuenta las
exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los requisitos que se
establezcan mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas;
d. Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta
dictar las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia de
publicacin, incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
e. Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en
los Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con
posterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente
numeral.
Por su parte, la SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a
efectuar el cobro del Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
Registro de beneficiarios del Reintegro Tributario
Por su parte el Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004-SUNAT dispone que la
inscripcin en el Registro a que se hace referencia en el inciso d) del Artculo 46 del Decreto, deber
realizarse en la Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del comerciante o en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El trmite de inscripcin se realizar de manera personal, por el comerciante o su representante
legal, debiendo exhibir su documento de identidad original, segn corresponda.
Dicho trmite tambin podr ser efectuado por una persona autorizada, la cual adicionalmente al
documento antes mencionado, deber exhibir su documento de identidad original y presentar carta
poder con firma legalizada notarialmente del comerciante o representante legal, que le autorice
expresamente a realizar el trmite.
Para efecto de la inscripcin en el Registro, el comerciante deber cumplir con los siguientes requisitos:
a. Tener su domicilio fiscal en la Regin, el cual debe constar en el RUC.
b. No tener la condicin de domicilio fiscal No Hallado o No Habido de acuerdo a las normas
vigentes.

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c. No se encuentre su nmero de RUC con baja de inscripcin o suspensin temporal de

actividades.
La SUNAT emitir y entregar al comerciante al momento de la inscripcin una constancia
expresando su conformidad o denegando la inscripcin solicitada.
La SUNAT excluir del Registro al comerciante que incurra en alguna de las siguientes situaciones:
a. Solicite o se le d de baja de inscripcin del RUC.
b. Renuncie al Reintegro Tributario.
c. Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo a las normas vigentes.
La referida exclusin operar a partir de la notificacin de la comunicacin respectiva al
comerciante.
La publicacin a la que hace referencia el inciso d) del Artculo 46 del Decreto se efectuar en SUNAT
Virtual, en el Diario Oficial "El Peruano" o en medios de difusin pblica.
Lmite del 18% de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, norma
aprobada segn Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
El monto mximo permitido para el reintegro tributario del IGV ser en el orden del dieciocho por
ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante por el perodo tributario que
solicita la devolucin del IGV.
Si resultase un exceso o remanente, este constituir un saldo por reintegro que se podr incorporar
a las solicitudes siguientes hasta que ste se agote ntegramente.
Casos en los cuales no procede el Reintegro Tributario.
En mrito a lo previsto en el Artculo 49 del TUO de la Ley del IGV e ISC, norma precitada
anteriormente se establece que no ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en los casos
siguientes:
1. Bienes que sean similares o sustitutos a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los
bienes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la misma.
Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional
En virtud a lo dispuesto en el Artculo 11 del reglamento de la Ley del IGV, norma aprobada segn
Decreto Supremo N 029-94-EF se dispone que para obtener la Constancia, los sujetos establecidos
en la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto
del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a. El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha
documentacin deber comprender un perodo no menor a los ltimos doce (12) meses. Las
empresas con menos de doce (12) meses de actividad, debern presentar la documentacin
correspondiente slo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el
ltimo perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de
circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el
anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del
aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das
calendarios siguientes al del ltimo aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso b), y
aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin.
Mediante Resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia solicitada.

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El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente

de SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das calendario
siguientes de notificada la Constancia, una solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una
copia de la citada
Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el
Diario Oficial El Peruano.

De la Solicitud del Reintegro Tributario

El Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) SUNAT, dispone en su procedimiento 20
los pasos a seguir para obtener el Reintegro Tributario para Comerciantes en la Regin Selva
mediante Notas de Crdito Negociables o Cheque.
Cabe precisar que, en el rubro de Observaciones de dicho procedimiento se enfatiza que, dicho
beneficio tributario solo es aplicable al departamento de Loreto, salvo a la provincia de Alto
Amazonas.
Asimismo, seala que, tambin se aplicar a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios
y provincia de Alta Amazonas, solo cuando existan solicitudes en trmite a la entrada en vigencia del
Decreto legislativo N 978 o por adquisiciones de bienes anteriores a dicha fecha.

OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE LA EXONERACIN DEL IGV

De la Emisin de los Comprobantes de Pago
De conformidad a lo dispuesto en el numeral 10 del Artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, norma aprobada segn Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, se establece que, a
efecto de gozar de la exoneracin establecida en el Captulo XI de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los comprobantes de pago que emitan las empresas
ubicadas en la Regin de la Selva debern consignar la siguiente frase pre impresa: "BIENES
TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIN DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA
MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, con excepcin de los
tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, en los cuales dicha frase no ser necesaria.
De lo descrito lneas arriba se desprende que, en el caso de operaciones efectuadas dentro de la
Regin para su consumo fuera de la misma se emitirn comprobantes de pago sin la frase impresa.
A efecto de cumplir con lo dispuesto en los prrafos anteriores, se dispone lo siguiente:
a. En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir
un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cual se incluirn todas las operaciones
efectuadas.
b. En caso de operaciones fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, emitir un
comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los
tributos afectos.
c. Se excepta de la obligacin de consignar la frase en mencin tratndose de tickets o cintas
emitidos por mquinas registradoras.

Del Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el
Artculo 48 del reglamento de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada segn Decreto Supremo N 029-
94-EF deber efectuar lo siguiente:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las dems
operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo 6 del reglamento precitado el
cual est referido a los Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas.

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Partiendo de dicha premisa tenemos que en aplicacin al Plan Contable General Empresarial (PCGE)
lo siguiente:
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
402 CERTIFICADOS TRIBUTARIOS
Amerita sealar que, la subcuenta 402 Certificados Tributarios contiene los documentos recibidos
por reintegro de tributos, siendo dicha subcuenta de naturaleza deudora.
De otro lado, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando
sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el
comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Amerita sealar el que tal posicin es concordante a lo previsto en el artculo 35 del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, norma aprobada segn Decreto Supremo N 122-94-EF, la cual seala a
la letra que; Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las
siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, debern llevar
un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

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