CASO PRACTICO N 2

APLICACIN DEL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL

1. La empresa Sol el 1 de enero del Ao 2017 compra el 90% de las Acciones de la

empresa Luna por un valor unitario de S/. 300 dando un total de S/. 270,000.

2. La empresa Luna al inicio del Ao 2017 tiene un capital social representado por 1,000
Acciones de S/. 250 cada una y utilidades acumuladas de S/. 50,000.

3. La empresa Luna en el ejercicio econmico culminado del Ao 2017 reparti utilidades

de S/. 80,000 y pag dividendos por un equivalente del 60%, esto es, S/. 48,000.

4. De otra parte, la empresa Sol al 31 de diciembre de 2017 gener utilidades por S/.
120,000.

5. Los correspondientes Estados de Situacin Financiera de cada empresa, al 1 de enero

del Ao 2 son los siguientes:

SOL S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2017
EN SOLES
PASIVO Y
ACTIVO PATRIMONIO

Varios Activos 130,000 Varios Pasivos 30,000

Inversiones Mobiliarias 270,000 Capital Social 280,000

Resultados Acumulados 90,000

TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 400,000 PATRIMONIO 400,000

LUNA S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 01 DE ENERO DE 2017
EN SOLES
PASIVO Y
ACTIVO PATRIMONIO
Varios Activos 340,000 Varios Pasivos 40,000
Capital Social 250,000
Resultados Acumulados 50,000
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 340,000 PATRIMONIO 340,000
6. Asumiendo que durante el Ao 2017 los activos y pasivos, en ambas empresas, han
tenido movimientos, los correspondientes ESF al 31 de diciembre de 2017 fueron los
siguientes:

SOL S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN SOLES

PASIVO Y
ACTIVO PATRIMONIO
Varios Activos 301,200 Varios Pasivos 38,000
Inversiones Mobiliarias 298,800 Capital Social 280,000
Resultados Acumulados 282,000
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 600,000 PATRIMONIO 600,000

LUNA S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN SOLES

PASIVO Y
ACTIVO PATRIMONIO
Varios Activos 360,000 Varios Pasivos 28,000
Capital Social 250,000
Resultados Acumulados 82,000
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 360,000 PATRIMONIO 360,000

ANLISIS NIIF

El prrafo 10 de la NIC 27 menciona que:

Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar las inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo;
(b) de acuerdo con la NIIF 9; o
(c) utilizando el mtodo de la participacin tal como se describe en la NIC 28

Luego, el prrafo 10 de la NIC 28 expresa lo siguiente:

Segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento inicial la inversin en una
asociada o negocio conjunto se registrar al costo ()
Asimismo, el prrafo 10 de la NIC 28 dispone que:
() y el importe en libros se incrementar o disminuir para reconocer la parte del
inversor en el resultado del periodo de la participada, despus de la fecha de adquisicin.
()
Inversor: Sol S.A., que le corresponde 72,000 soles de las utilidades que obtuvo Luna
S.A. en el 2017
Participada: Luna S.A. que obtuvo en el 2017 utilidades de 80,000 soles

La mencionada norma tambin establece que:

(...)La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocer en el
resultado del periodo del inversor. (...)
Dichos ingresos de 72,000 deben presentarse en el Estado de Resultados de la empresa
Sol S.A.

La citada norma tambin nos indica que:

()Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la
inversin. ()
Podemos observar que los dividendos por cobrar registrados en la cuenta 17 reducen la
cuenta 30 que contienen nuestras inversiones en Luna S.A.

REGISTRO CONTABLE CON EL PCGE

CD DENOMINACI
IGO N DEBE HABER
INVERSIONES
30 MOBILIARIAS 270,000
INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE
302 DERECHO PATRIMONIAL
ACCIONES REPRESENTATIVAS DE
3022 CAPITAL SOCIAL COMUNES
3022
1 COSTO
CUENTAS POR PAGAR
46 DIVERSAS TERCEROS 270,000
PASIVOS POR COMPRA DE
465 ACTIVO INMOVILIZADO
INVERSIONES
4651 MOBILIARIAS
x/x Por el reconocimiento inicial de la inversin al costo de 270,000
(Fecha: 01/01/17)

CUENTAS POR PAGAR

46 DIVERSAS TERCEROS 270,000
PASIVOS POR COMPRA DE
465 ACTIVO INMOVILIZADO
INVERSIONES
4651 MOBILIARIAS
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
10 DE EFECTIVO 270,000
CUENTAS CORRIENTES EN
104 INSTITUCIONES FINANCIERAS
CUENTAS CORRIENTES
1041 OPERATIVAS
x/x Por la cancelacin de la compra de las 900 acciones a 300 soles cada
una (Fecha: 01/01/17)
 INVERSIONES
30 MOBILIARIAS 72,000
INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE
302 DERECHO PATRIMONIAL
ACCIONES REPRESENTATIVAS DE
3022 CAPITAL SOCIAL COMUNES
3022 PARTICIPACION
3 PATRIMONIAL
INGRESOS
77 FINANCIEROS 72,000
PARTICIPACIN EN RESULTADOS DE
778 ENTIDADES RELACIONADAS
PARTICIPACIN EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
7781 BAJO EL MTODO DEL VALOR PATRIMONIAL
x/x Por el reconocimiento de las utilidades obtenidas por Luna S.A. que le
corresponden a Sol S.A. (Fecha: 31/12/17)

CUENTAS POR COBRAR

17 DIVERSAS RELACIONADAS 43,200
INTERESES, REGALAS
173 Y DIVIDENDOS
1733 DIVIDENDOS
1733 SUBSIDIARIA
2 S
INVERSIONES
30 MOBILIARIAS 43,200
INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE
302 DERECHO PATRIMONIAL
ACCIONES REPRESENTATIVAS DE
3022 CAPITAL SOCIAL COMUNES
3022 PARTICIPACION
3 PATRIMONIAL
x/x Las distribuciones recibidas de la empresa Luna S.A. que reducen el importe en libros de
la inversin. (Fecha 31/12/17)

EFECTIVO Y EQUIVALENTES
10 DE EFECTIVO 43,200
CUENTAS CORRIENTES EN
104 INSTITUCIONES FINANCIERAS
CUENTAS CORRIENTES
1041 OPERATIVAS
CUENTAS POR COBRAR
17 DIVERSAS RELACIONADAS 43,200
INTERESES, REGALAS
173 Y DIVIDENDOS
1733 DIVIDENDOS
1733 SUBSIDIARIA
2 S
x/x Por la cobranza de los dividendos (Fecha
31/12/17)
MAYORIZACIN DE LA CUENTA 3022:
El saldo se presenta en el rubro de inversiones de la empresa Sol S.A.

Divisionaria 3022

270,000 43,200

72,000

342,000 43,200

saldo deudor 298,800

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR EL ESTADO DE SITUACIN

FINANCIERA
PARTIDAS SOL LUNA ELIMINACIONES CONSOLIDA
S.A. S.A. DEBE HABER CIN
ACTIVO
Varios Activos 301,200 360,000 661,200
Inversiones Mobiliarias 298,800 298,800
TOTAL ACTIVO 600,000 360,000 661,200
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Varios Pasivos 38,000 28,000 66,000
TOTAL PASIVO 38,000 28,000 66,000
PATRIMONIO
Capital Social 280,000 250,000 225,00 280,000
0
Resultados Acumulados 282,000 82,000 73,800 282,000
Participaciones No Controladoras 33,200
TOTAL PATRIMONIO 562,000 332,000 595,200
TOTAL PASIVO Y 600,000 360,000 661,200
PATRIMONIO

El prrafo B86 de la NIIF 10 establece que los EE.FF. Consolidados:

(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, y
flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.
Se observa que se estn combinando (sumando) los activos y pasivos

(b) Compensan el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria

y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria.
En la columna de eliminaciones, se elimina el 90% del patrimonio de Luna S.A. Debido
a que es el porcentaje que corresponde a Sol S.A. Lo que queda del patrimonio de Luna
S.A. se presenta en el rubro de Participaciones no Controladoras
 SOL S.A.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN SOLES

PASIVO Y
ACTIVO
PATRIMONIO
Varios Activos 661,200 Varios Pasivos 66,000
TOTAL PASIVO 66,000
PATRIMONIO
Capital Social 280,000
Resultados Acumulados 282,000
PATRIMONIO
ATRIBUIBLE A LOS
562,000
PROPIETARIOS DE
LA CONTROLADORA
Participaciones No
33,200
Controladoras
TOTAL PATRIMONIO 595,200
TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 661,200
PATRIMONIO 661,200

HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR LOS ESTADOS DE

RESULTADOS:

PARTIDAS SOL S.A. LUNA S.A. CONSOLIDACIN

Ventas xx
Costo de Ventas (xx)
UTILIDAD BRUTA XX
Gastos Operativos (xx)
UTILIDAD OPERATIVA XX
Gastos Financieros (xx)
UTILIDAD ANTES DE I.R. XX
Impuesto a la Renta (xx)
UTILIDAD NETA 120,000 80,000 200,000
UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A:
Propietarios de la Controladora 120,000 72,000 192,000
Participacin no Controlante 8,000 8,000

SOL S.A.
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN SOLES

Ventas xx
Costo de Ventas (xx)

UTILIDAD BRUTA XX
Gastos Operativos (xx)

UTILIDAD OPERATIVA XX
Gastos Financieros (xx)

UTILIDAD ANTES DE I.R. XX

Impuesto a la Renta (xx)
UTILIDAD NETA DEL
EJERCICIO 200,000
UTILIDAD NETA ATRIBUIBLE A:
Propietarios de la Controladora 192,000
Participacin no Controlante 8,000

UTILIDAD NETA 200,000