NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NDICE
INTRODUCCIN 2
DEDICATORIA 3
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 4
1. Origen 4
2. En El Per 4
3. Concepto 4
4. Definicin De Las Normas 4
4.1. Normas Generales O Personales 5
4.1.1. Entrenamiento y capacidad profesional 4
4.1.2. Independencia 4
4.1.3. cuidado o esmero profesional 4

4.2. Normas De Ejecucin Del Trabajo 4

4.2.1. Planeamiento Y Supervisin 4
4.2.2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno 4
4.2.3. Evidencia suficiente y Competente 4

4.3. Normas De Preparacin De Informes 4

4.3.1. Aplicacin De Las NAGAS 4
4.3.2. Consistencia 4
4.3.3. Revelacin Suficiente 4
4.3.4. Opinin del Autor 4

5. Generalidades De La Norma 4

CONCLUSIONES 4

BIBLIOGRAFIA 4

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 1

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

DEDICATORIA

A nuestros padres y a todos quienes

aportaron positivamente a lo largo de
nuestra formacin acadmica dndonos el
apoyo e incentivacin que necesitamos para
trabajar da con da ya que son los testigos
del trabajo perseverante para lograr un
nuevo xito en nuestras vidas profesionales.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 2

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

INTRODUCCIN

El presente trabajo de investigacin tiene como ttulo: NAGAS en el Per.

Las auditorias hoy en da se han vuelto muy importantes ya que se establecen
normas que son aplicadas internacionalmente. Las Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas (NAGAS), son principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el
proceso de la auditoria. Es decir, se basa en los principios y requisitos que
debe seguir el auditor en el cargo. Y son reguladas por leyes y normas de
cada pas, en este caso Per. Para finalizar, la auditora Nora Isabel Gamarra
Orellana sealo que las NAGAS presentan normas variables segn el pas.

Se observan diversos estudios, tales como, segn Orellana (2010), propuso

en su estudio realizado en Salvador, el Manual de procedimientos para la
aplicacin de tcnicas de muestreo estadstico y no estadstico como una
herramienta bsica de auditora a los estados financieros segn Norma
Internacional de Auditoria seccin 530, cuyo objetivo es determinar si el ente
ha cumplido en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales
que le sean aplicables a su reglamentos, estatus y las decisiones de los
rganos de direccin y administracin. Por su lado, Rozas (2012), estudio
realizado en el Per, titulado La responsabilidad social como herramienta de
la auditoria de las Universidades pblicas de Lima, cuyo objetivo determinar
la responsabilidad social empresarial en un enfoque integral con la auditoria.
Por otro lado Gago (2013), comenta en su estudio realizado en Per, titulado
La implementacin de auditora interna y su impacto en la gestin de las
cooperativas de servicios mltiples de Lima Metropolitana, cuyo objetivo es
identificar la incidencia de la supervisin o monitoreo en el mejoramiento de
procesos. Para finalizar, Augusto (2007), realizo un estudio en Guatemala,
procedimientos convenidos por el cliente en una auditora externa utilizando
el trabajo de otro auditor, cuyo objetivo es promover y mantener normas
elevadas de tica profesional en beneficio de los intereses del pblico en
general. El objetivo de las NAGAs es detallar la importancia y utilidad de las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas mediante una breve
investigacin a fin de determinar la razn de ser de la misma y para conocer

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 3

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

la importancia y finalidad dentro de lo laboral de auditor. Tambin determinar

la posible resolucin del trabajo realizado.

Hemos decidido tratar sobre las NAGAS en el Per porque consideramos que
es un tema fundamental para los contadores, ya que servir como una gua
para cuando empiecen a adentrarse en el mbito laboral. As mismo al indagar
sobre Las NAGAS en el Per nos dimos cuenta que es de suma importancia
debido a que trata los principios fundamentales de auditora que deben seguir
los auditores durante el proceso de la auditora, por lo que esto servir para
medir el trabajo del contador para saber si desempea o no una buena
funcin, ya que estas normas sistematizar los requisitos y aptitudes que
deben de reunir para realizar un trabajo eficiente como auditor.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 4

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

1. Origen
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos
de Amrica. ste comenz en 1917 a publicar declaraciones sobre
determinados aspectos de los trabajos de auditora.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue
creado el Auditing Standards Committee, cuyos pronunciamientos se
denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales el nmero 1,
publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing
Standards and Procedures, es considerado a modo de cdigo para los
profesionales de la auditora. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido
por otros muchos pases.

2. En El Per
Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta
por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.

3. Concepto
Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 5

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

4. Definicin De Las Normas

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los
Cdigos de tica de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

4.1. Normas Generales o Personales

Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 6

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

4.1.1. Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador
Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems
se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.

4.1.2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor
puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo). Se requiere entonces
imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir,
cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado,
pueblo, etc.).

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 7

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de

normas que tratan de garantizar la independencia del auditor,
as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada
(Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N
014-82-efc/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto
Ley N 13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora,
aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas
por Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado
fortalecimiento e independencia de los rganos de
Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora
N 189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regulan especficamente la
actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de
Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.

4.1.3. Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la
auditora y en la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al
pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su
valor cuando acta negligentemente.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 8

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en

el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas
las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito
hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en
su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.

4.2. Normas De Ejecucin Del Trabajo

Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez
el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En
la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en
el del alcance.
4.2.1. Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el
trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento
en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso
de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 9

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

organizacin, financiamiento, sistemas de produccin,

funciones de las reas bsicas y problemas importantes,
cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la
elaboracin del programa de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del
trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases
del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.

4.2.2. Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura
del control interno (de la empresa cuyos estados financieros
se encuentra sujetos a auditora0 como base para
establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".
El estudio del control interno constituye la base para confiar
o no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin
conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar,
pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles,
arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su
evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En
tal sentido, el control interno funciona como un termmetro
para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 10

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

La concepcin moderna del control interno incluye los

componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos,
actividades de control, informacin y comunicacin y los de
supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan
son: , cuestionarios y flujogramas.
4.2.3. Evidencia Suficiente Y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,
mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que permita
la expresin de una opinin sobre los estados financieros
sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de
esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas
de auditora obtendr evidencia suficiente y competente. La
evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o

varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos
a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores
tambin obtenemos
la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero
mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del

auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr
la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha
sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta descienda (disminuya) a travs de los
diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza
moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 11

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

supervisin de los asistentes por auditores experimentados

para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor
tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la
entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados
por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

4.3. Normas De Preparacin Del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es
decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr
acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga
de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 12

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

4.3.1. Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
reglas generales, adoptadas como guas y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas
como buenas y prevalecientes, o tambin podramos
conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios
de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por
lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para
satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde
se lleva la contabilidad.

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin

expresada a travs de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si
la empresa se ha enmarcado dentro de los principios
contables.
4.3.2. Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre
los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En
este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden.
En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener
una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado
de responsabilidad que |est tomando".

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 13

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Recordemos que el propsito principal de la auditora a

estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos
presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso
de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el
auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas

de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

5. GENERALIDADES DE LA NORMA
5.1. Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de
auditora:
La ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices
debe organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de
que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma
que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a
qu objetivo final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede
registrado de manera que permita su revisin, evaluacin y
obtencin de conclusiones en las que fundamentar una opinin
sobre la informacin contable sujeta a auditoria.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es

independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con
la planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, la
consiguiente reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio
al cliente, garantizar que la auditora se ejecutar adecuadamente,

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 14

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal un

mayor grado de satisfaccin en el trabajo.

Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito

antes de iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante, su grado
de detalle y formalizacin depender de muchos factores, por
ejemplo, del nmero de personas involucradas y de si estn o no
ubicadas en la misma oficina o el mismo pas.

Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo

ha de ser adecuadamente planeado. Las normas de auditora
controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditora, una norma es
un patrn de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en funcin de
los resultados obtenidos.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 15

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

CONCLUSIONES

De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las NAGA c

onstituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un a
uditor a fin de garantizar la confianza en su labor, permitindole servir a sus c
lientes con calidad profesional y moral.

Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos q

ue disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno, sin embargo
no deber a limitarse a trabajar nicamente con la informacin que disponga
sino que ser necesario que indague y est preparado profesionalmente para
desempearse en cualquier mbito.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 16

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

BIBLIOGRAFA

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), La gran

enciclopedia de la economa.
CIRCULAR EXTERNA 115-000011, Superintendencia de Sociedades.

PAGINAS VIRTUALES

http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=sec&dir=41&id
=28996&mv=td&a=td&d=depend
http://www.economia48.com/spa/d/normas-deauditoria-generalmente-
aceptadas-naga/normas-de-auditoria-generalmenteaceptadas-naga.htm

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA 17