rea contabilidad y costos
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 23-Productos en proceso en el
Nuevo Plan Contable General para Em-
presas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
En este artculo tratamos de la cuenta
23 Productos en Proceso en el nuevo
Plan Contable General para Empresas,
que como es de conocimiento estar
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero de 2010, siendo su
aplicacin voluntaria a partir del pre-
sente ao.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, como casi todas
las cuentas del elemento 2, no se ha mo-
dificado en relacin con el Plan Contable
General Revisado en el cdigo ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en
proceso de produccin, a la fecha de los
estados financieros.
N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009
III
Nomenclatura de las subcuentas
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extrados en proceso de
transformacin
233 Productos agropecuarios y pisccolas en
proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiacin Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufac-
tura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extrados en proceso de
transformacin. Productos que, ha-
biendo sido extrados de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transfor-
macin.
233 Productos agropecuarios y piscco-
las en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en
proceso de produccin.
234 Productos inmuebles en proceso. In-
muebles que se encuentran en proceso
de construccin, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la pres-
tacin del servicio mientras este no se
ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Pro-
ductos en etapa de transformacin o
fabricacin que no se contemplan en
las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiacin - Productos
en proceso. Costos de financiacin in-
corporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se
transfieren a produccin terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras
subcuentas el monto invertido en pro-
ductos en proceso cuyo valor en libros
se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medicin
Los costos de produccin o transforma-
cin de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en produccin y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios,
la medicin es a valor razonable consi-
derando el estado y condicione actual
de dichos productos. Cuando no existan
referencias al valor de mercado, que
permitan la medicin a valor razonable,
se medirn al costo.
Los costos de financiacin cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas), deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 238.
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicacin Prctica
Dinmica de la cuenta 23 Un tema fundamental en la contabilidad Productos resultan-
de los inventarios es la cantidad de costo Activos Productos tes del procesa-
Es debitada por: Es acreditada por: que debe reconocerse como un activo, biolgicos agrcolas miento tras la cose-
El costo de los productos La transferencia de
para que sea diferido hasta que los ingre- cha o recoleccin
en proceso, calculado saldos al inicio del sos correspondientes sean reconocidos. Reses sacrifi- Salchichas, jamones
Esta Norma suministra una gua prctica Cerdos
hasta la etapa en que se perodo con cargo a cadas curados
encuentran, con abono a la cuenta 71 Produc- para la determinacin de ese costo, as
la cuenta 71 Variacin de cin almacenada, Arbustos Hojas T, tabaco curado
como para el subsiguiente reconocimien-
la produccin almacena- subcuenta 713. to, como un gasto del perodo, inclu- Vides Uvas Vino
da, subcuenta 713. La clasificacin por yendo tambin cualquier deterioro que
El costo de las existencias el reconocimiento rboles fru- Fruta recolec-
de servicio en proceso. de prdidas por des- rebaje el importe en libros al valor neto tales tada
Fruta procesada
El incremento de valor de valorizacin. realizable. Tambin suministra directrices
los productos en proceso La transferencia a las sobre frmulas del costo que se usan para
que se miden al valor subcuentas corres- atribuir costos a los inventarios.
razonable. pondientes de pro- Comparacin entre las cuentas
Costos de financiacin, ductos terminados NIC 23 Costos de financiamiento
cuando la existencia co- y de existencias de Plan Contable Plan Contable General
servicios termina- El objetivo de esta Norma es prescribir el General Revisado para Empresas
rresponde a un activo
calificado. dos. tratamiento contable de los costos por in-
tereses. La Norma establece, como regla 23 Productos en 23 Productos en Proceso
La reclasificacin por la La disminucin de Proceso
recuperacin de prdidas valor de los produc- general, el reconocimiento inmediato de
por desvalorizacin reco- tos en proceso que los costos por intereses como gastos. No Agrupa las cuentas Agrupa las subcuentas que
nocidas previamente. se miden al valor obstante, el Pronunciamiento contempla, divisionarias que re- representan los bienes ma-
razonable. presentan los bienes nufacturados por la empresa
como tratamiento alternativo permitido, fabricados por la em- destinados a la venta.
la capitalizacin de los costos por intere- presa.
Comentarios ses que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisiona-
Los productos extrados y los productos sionarias rias
agropecuarios y pisccolas (medidos al de algunos activos que cumplan determi-
costo), en proceso, agrupan los costos de nadas condiciones (activos calificados). 238 Productos en pro- 231 Productos en proceso de
ceso, a.c.m. manufactura
los materiales directos, mano de obra, 239 Provisin por 232 Productos extrados en
costos indirectos, contratos de servicios NIC 41 Agricultura
fluctuacin de pro- proceso de transforma-
y dems costos que incurre la entidad en Esta Norma se aplica a los productos ductos en proceso, cin
los procesos de extraccin y proceso de agrcolas, que son los productos obtenidos a.c.m. 233 Productos agropecuarios
refinanciar a cambio de estado (recursos de los activos biolgicos en la entidad, y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
naturales), y de la siembra, desarrollo y pero slo hasta el punto de su cosecha o 23311 costo
recoleccin de productos agropecuarios recoleccin. A partir de entonces son de 23312 valor razonable
y/o pisccolas. aplicacin la NIC 2 Inventario, o las otras 2332 De origen vegetal
La existencia de servicios en proceso est Normas Internacionales de Contabilidad 23321 costo
relacionadas con los productos. De acuer- 23322 valor razonable
relacionada con los costos incurridos, los 234 Productos inmuebles en
que estn asociados a ingresos no deven- do con ello, esta Norma no trata del pro-
proceso
gados. Conforme se devenga el derecho cedimiento de los productos agrcolas tras 235 Existencias de servicios
a percibir el ingreso, el costo asociado la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el en proceso
se transfiere a existencias de servicios que tiene lugar con las uvas para su trans- 237 Otros prod. en proceso
terminados, y luego al costo de servicios formacin en vino por parte del viticultor 238 Costos de financiacin
que las ha cultivado. Aunque tal proce- Productos en proceso
prestados en ganancias y prdidas. 239 Productos en proceso
dimiento pueda constituir una extensin
La subcuenta Productos inmuebles en pro- desvalorizados
lgica y natural de la actividad agrcola, y 2391 Productos en pro-
ceso representa el costo de los materiales
directos, mano de obra, costos indirectos, los eventos que tiene lugar guardan alguna ceso de manufactura
contratos de servicios y dems costos in- similitud con la transformacin biolgica, 2392 Prod. extrados en
tales procesamientos no estn incluidos proceso de transformac.
curridos para el desarrollo de cada obra, 2393 Productos agrope-
hasta su culminacin para ser vendida. en la definicin de actividad agrcola cuarios y pisccolas en
manejada por esta Norma. proceso
La desvalorizacin de existencias de 2394 Productos inmue-
productos en proceso, en tanto con- La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biolgicos, productos agrcolas y bles en proceso
tengan costos de financiacin, para su 2395 Existencias de
adecuado tratamiento contable, plantea productos que resultan del procesamien- servicios en proceso
la consideracin de si tal desvalorizacin to tras la cosecha o recoleccin: 2397 Otros productos en
alcanza al costo de manufactura invertido proceso
Productos resultan- 2398 Costos de finan-
en el producto, o al costo de financiacin ciacin - Productos en
Activos Productos tes del procesa-
relacionado, o a una distribucin entre biolgicos agrcolas miento tras la cose- proceso
ambos componentes, para efectos de la cha o recoleccin
presentacin en los estados financieros.
Hilo de lana, alfom-
Por razones prcticas, se conviene en que, Ovejas Lana Comentarios
bras
ante una desvalorizacin, el componente
de costo de financiacin activado es el rboles de Al igual que las dems cuentas del ele-
Troncos cor- mento 2, la cuenta del nuevo plan de
primero que se afecta hasta agotarlo. una planta- Madera
tados
cin forestal cuentas mantiene la misma dinmica.
Hilo de algodn, ves- Adems en este caso tambin se han
NIIF e Interpretaciones referidas: Algodn
tidos incrementado mayor cantidad de sub-
Plantas
cuentas y divisionarias para mostrar ms
NIC 2 Existencias Caa cortada Azcar
detalle. asimismo, no se han considerado
El objetivo de esta Norma es prescribir el Ganado le-
Leche Queso las divisionarias en la que se registran el
tratamiento contable de los inventarios. chero
ajuste a los estados financieros.

III-10 Instituto Pacfico N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009

 rea contabilidad y costos III
Ejemplos Comparativos x DEBE HABER
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial 92 COSTO DE PRODUCC. 25,500
79 CARG. IMPUT. A CUENTAS
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500 DE COSTOS Y GASTOS 25,500
231 Productos en proceso - A 231 Productos en proceso 791 Cargas imputables a
71 PRODUCTOS ALMACENADA de manufactura ctas. de costos y gastos
(O DESALMADA) 3,500 71 VARIACIN DE LA PRODUCC. Asientos por destino por los gastos
713 Variacin de productos ALMACENADA 3,500 diversos asignados a la produccin.
En proceso- A 713 Variacin de productos
Por el costo de los productos en proceso calculados en proceso
hasta la etapa en que se encuentren. Por el costo de los productos en proceso calculados Operacin 3. Se registra la planilla
hasta la etapa en que se encuentren. de haberes
----------------------- x ----------------------- ----------------------- x ----------------------- x DEBE HABER
71 PRODUCCIN ALMACENADA 71 PRODUCC. ALMACENADA
(O DESALMADA) 1,800 (O DESALMADA) 1,800 62 GASTOS PERSONAL,
713 Variacin de productos 713 Variacin de productos DIRECTORES Y GERENTES 32,700
En proceso- A en proceso - A 621 Remuneraciones 30,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
627 Seg. y prev. soc. 2,700
231 Productos en proceso A 231 Productos en proceso
Por el traslado de los productos en proceso a la pro- Por el traslado de los productos en proceso a la pro- 40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
duccin. duccin. DE PENS. Y DE SAL. POR PAG. 6,600
403 Instituciones pblicas
41 REMUNERAC. Y PARTI-
Desarrollo CIPACIONES POR PAGAR 26,100
Operacin 1. Por la compra de las 411 Remunerac. por pagar
Caso Prctico 1 materias primas Para registrar la planilla del personal
x DEBE HABER del rea de Produccin ms cuotas
patronales y descuentos de ley.
La produccin de subproductos 60 COMPRAS 50,000
x
y los productos en proceso 602 Materias Primas
92 COSTO DE PRODUCC. 32,700
1. Se compr materias primas por 40 TRIBUTOS Y APORTES
S/. 50,000 ms IGV. AL SISTEMA DE PENSIONES 79 CARG. IMPUT. A CTAS.
Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 DE COSTOS Y GASTOS 32,700
2. Se registr los siguientes servicios que
401 Gobierno central 791 Cargas imputables a
se utilizaron en la produccin: ctas. de costos y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR
Servicios de Agua 13,000 COMERCIALES - TERCEROS 59,500 Asientos por destino por los gastos de
Gastos de electricidad 12,500 personal asignados a la produccin.
421 Facturas, boletas y otros
Total 25,500 componentes por pagar x
===== 40 TRIBUT. Y APORTES AL
Por la compra de las materias
primas al crdito ms IGV. SISTEMA DE PENS. Y
3. Se registra una planilla del personal DE SALUD POR PAGAR 6,600
que trabaja en la produccin por x
403 Instituciones pblicas
S/. 30,000 ms cuotas patronales y 24 MATERIAS PRIMAS 50,000 41 REMUNERAC. Y PARTI-
descuentos de ley. 241 Materias primas para CIPACIONES POR PAGAR 26,100
4. Se envi a la produccin las materias prod. manufacturados 411 Remunerac. por pagar
primas por S/. 15,000. 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 50,000 10 CAJA Y BANCOS 32,700
5. Se vende productos terminados por 612 Materias primas 104 Cuentas corrientes en
S/. 80,000 ms IGV al crdito. Asiento por destino por la compra instituciones financieras
6. Al final del ejercicio se registra la pro- de las materias primas. 1041 Ctas. corrientes operat.
duccin del ejercicio de la siguiente Por la cancelacin de las planillas
manera: de haberes.
Operacin 2. Por los gastos diversos
Productos terminados 52,000
de fabricacin Operacin 4. Por el envo a la produc-
Productos en Proceso 21,200
x DEBE HABER cin de las materias primas

Total 73,200 63 GASTOS DE SERVICIOS
===== x DEBE HABER
PREST. POR TERCEROS 25,500
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 15,000
7. Se determina el estado de costo de 636 Servicios bsicos
612 Materias primas
produccin del ejercicio determinando 6361 Energa elctrica 12,500
24 MATERIAS PRIMAS 15,000
el costo de ventas de la produccin. 6363 Servicios de agua 13,000
241 Materias primas para
8. Se determina al final del ejercicio el 40 TRIB. Y APORTES AL productos manufacturados
siguiente inventario fsico: SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 4,845 x
Productos terminados 5,000 403 Instituciones pblicas 92 COSTOS DE PRODUCC. 15,000
Productos en Proceso 6,000
42 CUENTAS POR PAGAR 79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
Total 11.000 COMERC. - TERCEROS 30,345 DE COSTOS Y GASTOS 15,000
=====
421 Facturas, boletas y otros 791 Cargas imputable a la
componentes por pagar cuenta de costos y gastos
9. Despus de la apertura del ao siguien-
Por los gastos diversos que se impu- Asiento por destino por el envo de las
te, se registra la transferencia de los
tan al departamento de produccin. materias primas a la produccin.
productos en proceso a la produccin.

N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicacin Prctica
Operacin 5. Por la venta de los pro-
ductos terminados ms IGV
x DEBE HABER DEPRECIACIN 0
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS 95,200
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS 80,000
702 Productos terminados
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG. 15,200
401 Gobierno central
Por la venta de productos termi-
nados al crdito ms IGV.
Operacin 6. Por el registro de la
produccin del ejercicio
x DEBE HABER
21 PROD. TERMINADOS 52,000
211 Prod. manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 73,200
711 Variac. de prod. terminados
713 Variac. de los prod. en proceso
Por el registro de los productos termi-
nados y los productos en proceso en
el departamento de produccin.
Operacin 7. Determinacin del costo
de produccin del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIN
Invent. Inicial de Prod. en Proceso 0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 50,000
Invent.
Final de Mat. Primas 35,000 15,000
Sumin. Diversos Utilizados
Inventario Inicial 0
Compras de Suministros Div. 0
Invent.
Final de Sumin. Div.
0 0
III-12 Instituto Pacfico
x DEBE HABER
MANO DE OBRA UTILIZADA 32,700
GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC. 25,500 92 COSTOS DE PRODUCCIN 15,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
0 CTAS. DE COST. Y GASTOS 15,000
SUBTOTAL 73,200 791 Cargas imputable a la
Invent. final de Prod, en Proceso 6,000
cuenta de costos y gastos
COSTOS DE ARTIC. FABRICAD. 67,200
==== Por el envio de los productos en
proceso al proceso productivo.
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE
LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Existencias de servicios en proceso
Invent. Inicial de Prod. Termin. 0 En la cuenta 21 Productos terminados y
Costo de Artculos Fabricados 67,200 en la cuenta 23 Productos en Proceso se
Invent.
Final de los Prod. Termin. 6,000 ha considerado subcuentas para registrar
COSTO DE VENTAS DE LOS las existencias de servicios terminados y las
PRODUCTOS TERMINADOS 61,200 existencias de servicios en proceso.
==== Este tema es una novedad en el nuevo plan
de cuentas. tiene como referencia al prrafo
19 de la NIC 2 Existencias, que se titula
Por el costo de ventas de los subpro- Costo de los inventarios para un prestador
ductos de servicios.
x DEBE HABER Cuyo contenido se transcribe a continua-
cin: En el caso de que un prestador de
69 COSTO DE VENTAS 61,200
servicios tenga inventarios, los medir por
692 Productos terminados los costos que suponga su produccin. Estos
21 PRODUCTOS TERMINADOS 61,200 se componen fundamentalmente de mano
211 Productos manufacturados de obra y otros costos del personal direc-
tamente involucrado en la prestacin del
Por el costo de ventas de los pro-
servicio, incluyendo personal de supervisin
ductos terminados.
y otros costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administracin general,
no se incluirn en el costo de los inventarios,
Operacin 8. Por el registro de los
sino se le contabilizarn como gastos del
productos en proceso que se envan perodo en que se hayan incurrido.
a la produccin
Los costos de los inventarios de un presta-
x DEBE HABER dor de servicios no incluirn mrgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
71 VARIACIN DE LA PRO-
DUCCION ALMACENADA 21,200 que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
713 Variacin de los pro- servicios.
ductos en proceso
Como se manifest, este tema es bastante
23 PRODUCTOS EN PROCESO 21,200 polmico y es motivo para ser tratado en un
artculo especial, considerando que en este
231 Productos en proceso
de manufactura plan de cuentas se ha considerado subcuen-
tas nuevas para registro de las existencias
Por el envo de los productos en
proceso a la produccin. de servicios, adems de la cuenta 21 y 23,
tambin en las cuentas 69 y 71.
Segunda Quincena - Febrero 2009