SOLUCIONES LABORALES PARA EL
SECTOR PRIVADO
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
Sujetos obligados, determinacin, pago y
deducibilidad
Equipo de investigacin de
Introduccin
El derecho a la participacin de los tra-
bajadores en las utilidades de la empre-
sa no solo busca lograr una identifica-
cin de los trabajadores con los objeti-
vos empresariales sino, principalmente,
premiarlos hacindolos partcipes de los
resultados del negocio debido a que,
por su alta productividad, lograron
mayores utilidades para la empresa.
Se encuentra reconocido en el artculo
29 de nuestra Constitucin Poltica y se
encuentra regulado por el Decreto Legis-
lativo N 892 y sus modificatorias intro-
ducidas por la Ley N 27564 (24/11/2001)
y la Ley N 28464 (12/01/2005), as como
por su reglamento, aprobado por el De-
creto Supremo N 009-98-TR, y las nor-
mas an vigentes del Decreto Legislativo
N 677.
COMENTARIO LABORAL
En el presente informe se desarrollar el
procedimiento para realizar la reparticin
de dichas utilidades y se mostrar la for-
ma de determinar el monto a repartir, el
plazo para efectuar el pago y las impli-
cancias de la deducibilidad del gasto.
1. mbito de aplicacin
De conformidad con lo establecido en
el Decreto Legislativo N 892, se encuen-
tran obligadas a distribuir sus utilida-
des entre sus trabajadores, las empre-
sas que desarrollan actividades genera-
doras de rentas de tercera categora que
hayan tenido veinte (20) o ms trabaja-
dores, en promedio, en el ejercicio.
Coincidimos con la opinin del doctor
Jorge Toyama Miyagusuku, cuando
SOLUCIONES LABORALES / Febrero 2008
Soluciones Laborales
RESUMEN EJECUTIVO
L as empresas generadoras de
rentas de tercera categora que
hayan contado con veinte o
ms trabajadores en el ejerci-
cio 2007 y que hayan generado
utilidades, estarn obligadas a
repartirlas, en un determinado
porcentaje, entre sus trabaja-
dores dentro de los treinta (30)
das naturales siguientes al ven-
cimiento de la presentacin de
la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del presen-
te ao. En ese sentido, en el
presente informe se desarrolla-
rn los aspectos ms importan-
tes sobre la distribucin de las
utilidades a los trabajadores.
establece que el concepto de empre-
sa debe entenderse en el sentido mer-
cantil, esto es, capital ms trabajo, por
lo que las personas naturales (empre-
sas unipersonales) que realizan activi-
dades lucrativas y generan ingresos de
tercera categora, deberan estar den-
tro del mbito de aplicacin de este
beneficio en la medida que no existe
exclusin expresa(1).
Adicionalmente, consideramos que de-
bido al sentido mercantil que tiene el
trmino empresa, las asociaciones sin
fines de lucro no deberan estar obliga-
das a repartir utilidades entre sus tra-
bajadores.
Por otro lado, se encuentran excluidas
de repartir utilidades entre sus traba-
jadores, las cooperativas, las empresas
5
SOLUCIONES LABORALES P
SOLUCIONES ARA EL SECTOR PRIV
PARA ADO
PRIVADO
autogestionarias, las sociedades civiles
y las empresas que no cuenten con ms
de veinte (20) trabajadores.
2. Determinacin del nmero de tra-
bajadores
A efectos de establecer si el nmero de
trabajadores de una empresa excede o
no los veinte (20) trabajadores y, en
consecuencia, conocer si se encuentra
obligada a repartir utilidades, se debe-
r sumar el nmero de trabajadores que
hubieran laborado para la empresa en
cada mes del ejercicio correspondiente
y, el resultado de dicha suma, dividirlo
entre 12.
Cuando en un mes del referido ejerci-
cio vare el nmero de trabajadores con-
tratados por la empresa, se tomar en
consideracin el nmero mayor. Por otro
lado, si el nmero resultante incluyera
una fraccin, se aplicar el redondeo a
la unidad superior, siempre y cuando
dicha fraccin sea igual o mayor a 0.5.
Es importante precisar que para reali-
zar este conteo, se considera nicamen-
te a los trabajadores que hubieran sido
contratados directamente por la empre-
sa, ya sea mediante contratos por tiem-
po indeterminado, sujetos a modalidad
o a tiempo parcial, es decir, se excluyen
a los trabajadores destacados por una
empresa de intermediacin laboral, as
como a los que presten servicios en for-
ma independiente para la empresa.
3. Porcentaje de la distribucin
El porcentaje de las utilidades a distri-
buir entre los trabajadores se encuen-
tra determinado por la actividad eco-
nmica que desarrolla la empresa. Di-
cho porcentaje se aplica sobre la renta
anual imponible antes de impuestos,
segn lo calculado por la empresa en
su declaracin jurada anual del Impues-
to a la Renta.
Cuadro N 1
Actividad de la empresa Porcentaje
Empresas pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas industriales 10%
Empresas mineras 8%
Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes 8%
Empresas que realizan otras
actividades 5%
6 SOL UCIONES LABORALES N 2
SOLUCIONES
La determinacin de la actividad que
realizan las empresas se efecta segn
la Clasificacin Internacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
En caso de que la empresa desarrolle
ms de una actividad, para determinar
el porcentaje de participacin en las
utilidades, se deber considerar la acti-
vidad principal, entendindose como tal
a la que gener mayores ingresos bru-
tos en el respectivo ejercicio.
4. Base computable para la partici-
pacin en las utilidades
El artculo 4 del Decreto Legislativo N 892
dispone que la participacin en las uti-
lidades se calcula sobre el saldo de la
renta imponible del ejercicio gravable
que resulte despus de haber compen-
sado prdidas de ejercicios anteriores de
acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta.
As, las empresas obligadas a repartir
utilidades debern tomar como base de
clculo, la utilidad contable ms las adi-
ciones, menos las deducciones y las pr-
didas acumuladas (si las hubiese).
El monto obtenido, es la base para cal-
cular la participacin de las utilidades
segn el porcentaje que corresponda a
cada tipo de empresa (ver cuadro N 1).
Al resultado de esta operacin, se le
afectar con el Impuesto a la Renta para
hallar la utilidad neta del ejercicio.
5. Procedimiento para realizar la dis-
tribucin de las utilidades
Aplicado el porcentaje de acuerdo con la
actividad de la empresa, la determina-
cin del monto a distribuir a los traba-
jadores se realiza en funcin de los das
laborados por cada trabajador y en fun-
cin de sus remuneraciones percibidas.
Distribucin en funcin
de los das laborados
por cada trabajador
PROCEDIMIENTO Distribucin en funcin
de las remuneraciones
percibidas por cada
trabajador
5.1 Distribucin en funcin de los das
laborados por cada trabajador
El 50% de la renta imponible antes de
impuestos ser distribuida en funcin
de los das laborados por cada trabaja-
dor, entendindose como tales a los das
real y efectivamente trabajados
trabajados.
Para tal efecto, se deber dividir dicho
monto entre la suma total de los das
laborados por todos los trabajadores, y
el resultado que se obtenga se multipli-
car por el nmero de das laborados
por cada trabajador.
Tratndose de trabajadores que laboran
a tiempo parcial (part-time), se sumar
el nmero de horas laboradas de acuer-
do con su particular jornada hasta com-
pletar la jornada ordinaria de la empre-
sa. En tal virtud, se considerar como
da laborado la suma de las horas de
trabajo que completen un da de la jor-
nada ordinaria y as sucesivamente.
Ahora bien, para todos los casos se en-
tender como das real y efectivamente
laborados nicamente a aquellos en los
que el trabajador haya laborado en for-
ma completa. En el caso del personal
no sujeto al cumplimiento de un hora-
rio o control de ingreso y salida, no ser
de aplicacin lo anteriormente seala-
do, debiendo considerarse como das
efectivos de trabajo, todos los labora-
bles en la empresa, salvo prueba en con-
trario.
En tal sentido, no podrn incluirse:
Das no computables
Los das de descanso vacacional
Das de permiso con goce de haberes
Das de incapacidad para el trabajo (descanso
mdico por enfermedad, accidente, o descan-
so pre y posnatal)
Das de descanso semanal obligatorio
Das feriados no laborables(2)
Los das parcialmente laborados
No se computa el tiempo de las horas extras o
sobretiempo
Se consideran das real y efectivamente
laborados para todo efecto los siguien-
tes:
Los das de permiso otorgados a los
dirigentes sindicales (licencias sindi-
cales) para cumplir sus funciones, tal
como lo establece el artculo 32 del
Decreto Supremo N 010-2003-TR.
Los das no laborados (inasistencias)
por encontrarse cerrado temporal-
mente el centro de trabajo por or-
den de la Administracin Tributaria
como consecuencia de una infrac-
cin, segn lo establecido en el C-
digo Tributario. No se incluye al tra-
bajador o trabajadores responsables
de la infraccin.
El periodo dejado de laborar por el
trabajador en caso de que el despido

sea declarado nulo, el cual estable-
ce como nica excepcin el cmpu-
to del rcord vacacional de acuerdo
con el artculo 54 del Decreto Su-
premo N 001-96-TR, Reglamento
de la Ley de Fomento del Empleo.
El periodo dejado de laborar ante
una suspensin temporal perfecta
de labores, por caso fortuito o fuer-
za mayor, cuya solicitud haya sido
declarada improcedente y, como
consecuencia de ello, la Autoridad
de Trabajo haya ordenado la reanu-
dacin de labores, de conformidad
con el artculo 23 del Decreto Su-
premo N 001-96-TR, Reglamento
de la Ley de Fomento del Empleo.
La hora de permiso por lactancia ma-
terna, establecida por la Ley N 27240,
modificada por la Ley N 27591 y
precisada a su vez por la Ley N 27403,
que prev que la madre trabajado-
ra, al trmino del periodo posnatal,
tiene derecho a una hora diaria de
permiso por lactancia materna has-
ta que el menor tenga un (1) ao
de edad.
5.2 Distribucin en proporcin a las
remuneraciones de cada trabaja-
dor
El 50% restante se distribuir en pro-
porcin a las remuneraciones de cada
trabajador, para lo cual se aplicarn los
criterios establecidos en los artculos 6,
7 y 8 del TUO de la Ley de Productivi-
dad y Competitividad Laboral, aproba-
do por Decreto Supremo N 003-97-TR,
y deber tomarse en cuenta, adems,
las exclusiones de los artculos 19 y 20
del TUO de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios.
Para estos fines, se dividir el total de
remuneraciones de cada trabajador en-
tre la suma total de las remuneracio-
nes de todos los trabajadores que co-
rrespondan al ejercicio y el resultado
obtenido se multiplicar por el total
de las remuneraciones que correspon-
da a cada trabajador en el ejercicio.
Se considera remuneracin, para todo
efecto, el ntegro de lo que el trabaja-
dor recibe por sus servicios en dinero o
en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga, siempre que
sea de su libre disposicin. Asimismo,
las sumas de dinero que se entreguen
al trabajador directamente en calidad
de alimentacin principal, como desa-
yuno, almuerzo o refrigerio que lo
sustituya o cena, tienen naturaleza re-
munerativa.
6. Lmite para la participacin en las
utilidades
La participacin en las utilidades de los
trabajadores a ttulo individual tendr
como lmite mximo el equivalente a
dieciocho (18) remuneraciones mensua-
les que se encuentren vigentes al cierre
del ejercicio.
Obsrvese que, en rigor, el lmite no ha
sido fijado en cifras concretas por lo que
el tope no siempre ser el mismo para
todo el personal ya que depender de
la remuneracin que percibe cada tra-
bajador.
Para determinar el lmite de la partici-
pacin de cada trabajador, el emplea-
dor deber considerar tanto la remune-
racin mensual o sueldo bsico del mes
de diciembre de cada ao, incluyendo
los dems conceptos remunerativos que
aquel perciba.
En el caso de existir un remanente, ser
utilizado para la capacitacin de los tra-
bajadores y la promocin del empleo, a
travs del Fondo Nacional de Capaci-
tacin Laboral y de Promocin del Em-
pleo (Fondoempleo), as como para
obras de infraestructura vial, destinados
exclusivamente a las regiones en donde
se haya generado, con excepcin de
Lima y Callao.
La asignacin de este recurso se realiza-
r en caso de que una regin genere re-
manentes superiores a 2200 unidades
impositivas tributarias por ao (2200
UIT), conforme a la siguiente distribucin:
a) Hasta las 2200 UIT se aplica para fi-
nanciar proyectos de capacitacin de
trabajadores y promocin del empleo.
b) La diferencia de las 2200 UIT y el
total del remanente se aplica exclu-
sivamente al financiamiento de
obras de infraestructura vial de al-
cance regional dentro de la regin
que gener el recurso.
Las empresas que hayan generado re-
manentes se encuentran obligadas a
comunicar al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo (MTPE) el mon-
to del remanente al vencimiento del pla-
zo para la presentacin de la declara-
cin jurada del Impuesto a la Renta.
7. Plazo para el pago de la participa-
cin en las utilidades
El pago de la participacin en las utili-
dades debe ser efectuado dentro de los
SOLUCIONES LABORALES / Febrero 2008
COMENTARIO LABORAL
COMENTARIO
treinta (30) das naturales siguientes al
vencimiento del plazo para la declara-
cin jurada anual del Impuesto a la Ren-
ta.
De conformidad con lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 002-
2008/SUNAT (08/01/2008), el calenda-
rio de fechas para la presentacin de la
declaracin jurada del ejercicio 2008, es
el siguiente:
LTIMO DGITO FECHA DE
DEL RUC VENCIMIENTO
9 26 de marzo de 2008
0 27 de marzo de 2008
1 28 de marzo de 2008
2 31 de marzo de 2008
3 1 de abril de 2008
4 2 de abril de 2008
5 3 de abril de 2008
6 4 de abril de 2008
7 7 de abril de 2008
8 8 de abril de 2008
Si el pago de las utilidades se efecta
dentro del plazo establecido para la pre-
sentacin de la declaracin jurada del
Impuesto a la Renta de tercera catego-
ra del ejercicio gravable 2008, ser gas-
to para el referido ejercicio, contraria-
mente, si se realiza dentro de los 30 das
calendario siguientes a la presentacin
de dicha declaracin jurada, ser gasto
del ejercicio siguiente 2009.
Vencido el plazo para el pago de la par-
ticipacin en las utilidades, y previo re-
querimiento por escrito por parte del tra-
bajador, la participacin que no se haya
entregado genera el inters moratorio de
conformidad con los dispuesto en el
Decreto Ley N 25920(3), excepto en los
casos de suspensin de la relacin labo-
ral en el cual, el plazo se contar desde
la fecha de reincorporacin al trabajo.
Es importante sealar que tales intereses
no sern de aplicacin a los trabajadores
que hayan cesado antes de la fecha pre-
vista para la distribucin de utilidades.
8. Documentacin a otorgar a los tra-
bajadores
Los empleadores que hayan repartido
utilidades, debern entregar a sus tra-
bajadores una liquidacin donde se
detalle el procedimiento y clculo utili-
zados para llegar al monto otorgado.
Dicha liquidacin tambin deber
otorgarse a los ex trabajadores, cuando
perciban sus utilidades luego de haber
cesado.
7
SOLUCIONES LABORALES P
SOLUCIONES ARA EL SECTOR PRIV
PARA ADO
PRIVADO

LIQUIDACIN DE UTILIDADES trabajadores en las utilidades obteni-

das por la empresa, sindole de apli-
Lima, __ de ________ de 2008
Seor cacin, consecuentemente, dicho pla-
(Nombre del trabajador) zo de prescripcin, tan igual que para
los dems beneficios sociales (compen-
La empresa _____________, cuya actividad consiste en ___________, ha obtenido una renta anual antes
sacin por tiempo de servicios, gratifi-
de impuestos por el ejercicio 2007 siendo el monto de S/. _______, por lo que corresponde distribuir el
porcentaje de ___%, conforme a lo establecido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 892. caciones, entre otros).
Realizando el clculo correspondiente, la participacin en las utilidades del ejercicio econmico 2007, ha Ahora bien, se presenta una particula-
sido efectuado con base en los siguientes datos generales:
ridad cuando el trabajador cesa en el
- Total de das laborados por todos los trabajadores S/. ________________ empleo antes de que las utilidades del
- Total de remuneraciones percibidas por todos los trabajadores S/. ________________
ejercicio sean distribuidas ya que, en
En vuestro caso, la participacin en las utilidades se obtendr a partir del siguiente procedimiento: dicho supuesto, el plazo antes mencio-
1. En funcin de los das laborados nado no se computar desde la fecha
de cese sino a partir del da siguiente
50% del monto a distribuir
--------------------------------------------- X das laborados por usted = S/. ________________ de la fecha en que se deban repartir las
Das laborados por todos los trabajadores utilidades (30 das naturales siguientes
al vencimiento del plazo legal para pre-
2. En proporcin a las remuneraciones sentar la declaracin jurada del Impues-
50% del monto a distribuir
remuneracin anual
to a la Renta). En estos casos, opera una
-------------------------------------- X = S/. ________________ suerte de prrroga de la prescripcin.
percibida por usted
Remuneracin anual de todos los
trabajadores La lgica es simple, cmo podra compu-
Sumando los parciales obtenidos, el monto por participacin en las utilidades que le corresponde asciende tarse la prescripcin respecto de una
a S/. _______, a la cual se deducir el correspondiente Impuesto a la Renta de quinta categora. suma de dinero de la cual an no sabe-
_____________ mos si existir obligacin de pago?
LA EMPRESA
En este orden de ideas, la prrroga
9. Distribucin de utilidades en el trabajadores por convenio individual o de la prescripcin opera nicamente res-
caso de fusin de empresas colectivo, constituyen gastos deducibles pecto de las utilidades correspondien-
para la determinacin de la renta im- tes al ejercicio en el cual el trabajador
En caso de fusin de empresas, el clcu- ponible de tercera categora, siempre est cesando, obviamente, por cuanto
lo de la participacin en las utilidades que hayan sido pagadas antes de la de- el mismo se encuentra en curso y an
se efectuar realizando un corte a la claracin jurada anual del Impuesto a no se ha determinado ni su existencia
fecha de otorgamiento de la escritura la Renta del ejercicio al que correspon- ni su monto. Por otro lado, es impor-
pblica, a efectos de determinar los dan las utilidades a distribuir. tante sealar que la prescripcin no
montos a pagar a los trabajadores de opera respecto de utilidades impagas
La participacin en las utilidades corres-
cada una de las empresas fusionadas a por ejercicios anteriores al del cese, para
pondientes a los trabajadores sern
dicha fecha. Por el periodo posterior, la los cuales, el plazo de prescripcin s se
imputadas como rentas para dichos su-
participacin se calcular en funcin de computar desde la fecha de extincin
jetos en el ejercicio gravable en que sean
los estados financieros consolidados. del vnculo laboral, sin perjuicio de los
percibidas. Asimismo, se deber tomar
En los casos de fusin, disolucin o es- intereses moratorios correspondientes.
en cuenta que cuando el sujeto obliga-
cisin de empresas, las utilidades sern do a su pago sea un perceptor de rentas Como apunte final, de transcurrir el pla-
calculadas al da anterior de la fecha de de tercera categora y tales retribuciones zo de prescripcin sin que el trabajador
entrada en vigencia de dichos eventos sean deducibles como gasto para la de- haya solicitado el cobro de tales utilida-
y deber tenerse en consideracin las terminacin de su renta neta, deber des, el monto respectivo se agregar al
siguientes normas: efectuar la retencin correspondiente en monto a distribuir por el ejercicio en el
- De extinguirse la relacin laboral, el la oportunidad en que dichos ingresos cual venza dicho plazo.
pago se efectuar dentro de los quin- se devenguen para sus perceptores y
ce (15) das tiles de la entrada en pagarla dentro del plazo establecido en (1) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Instituciones del
vigencia del evento correspondiente. el TUO del Cdigo Tributario(4). Derecho Laboral. Primera edicin. Gaceta Jurdi-
ca. Lima, 2004. Pg. 328.
- De subsistir la relacin laboral, di- (2) Solo se considerarn los das completos labora-
cho pago se har efectivo dentro 11. Prescripcin del cobro dos por cuanto expresamente el art. 4 del Regla-
mento del D. Leg N 892, establece que se en-
de los treinta (30) das naturales si- tender por das laborados a aquellos en los cua-
La Ley N 27321, vigente desde el 23 de
guientes al vencimiento del plazo les el trabajador cumpla efectivamente la jornada
julio del 2000, dispone que la accin para ordinaria en la empresa. No obstante, en el caso
sealado por las disposiciones lega-
el cobro de derechos derivados de la re- del personal no sujeto al cumplimiento de un
les para la presentacin de la decla- horario o control de ingreso y salida, no ser de
lacin laboral, prescribe a los cuatro (4) aplicacin lo expuesto inicialmente, debiendo con-
racin jurada anual del Impuesto a
aos luego de extinguido el vnculo la- siderarse como das efectivos de trabajo, todos
la Renta, que deber hacer la em- los das laborables en la empresa, salvo prueba
boral, sea por cualquiera de las causales
presa absorbente o incorporante. en contrario.
sealadas en la ley: renuncia, despido, (3) Dicha norma precisa que los intereses por adeu-
mutuo disenso, entre otras. dos de carcter laboral se aplican en funcin de
una tasa de inters fijada por el Banco Central de
10. Deducibilidad del gasto
Entre los derechos a los que de ma- Reserva del Per. No son capitalizables.
(4) Sin perjuicio de los otros supuestos de agente de
Las utilidades legales, y las que el em- nera general alude la precitada nor- retencin establecidos por las normas del Impues-
pleador otorgue unilateralmente a sus ma se encuentra la participacin de los to a la Renta.

8 SOL UCIONES LABORALES N 2

SOLUCIONES