Undad Didactica Control de Costos I CA.

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL
ECUADOR
MODALIDAD A DISTANCIA
UNIDAD DIDÀCTICA CONTROL DE COSTOS 1

CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Pofesor: DR. CARLOS SALAZAR
QUITO, ABRIL 2016 – AGOSTO 2016

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Control de Costos I
TABLA DE CONTENIDO
Contenido
SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.)....................................................... 2
DEFINICIONES Y APLICACIONES ............................................................................................... 2
COMPONENTES: .............................................................................................................................. 4
EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES ................................................................................................. 7
Diferencia entre actividad y tarea ................................................................................................... 8
ANÁLISIS DEL COSTO POR ACTIVIDAD.................................................................................... 8
ASIGNACION DE LAS ACTIVIDADES ....................................................................................... 10
CANALES DE DISTRIBUCIÓN: ................................................................................................... 12
COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Y EL SISTEMA (ABC) .............. 12
DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIÓN ....................................................................... 13
VENTAJAS Y DESVENTAJAS ................................................................................................. 14
VENTAJAS DEL SISTEMA ABC .............................................................................................. 14
DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC ...................................................................................... 15
NECESIDADES DE RECURSOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN ............................................. 16
RESUMEN ................................................................................................................................... 16
EJERCICIO RESUELTO ............................................................................................................. 17
2.- COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS ..................................................................................... 26
NORMAS DE CONDUCTA DE LOS COSTOS ............................................................................. 26
COSTEO DIRECTO O VARIABLE................................................................................................ 26
CARACTERÍSTICAS: ................................................................................................................. 26
COSTOS FIJOS ................................................................................................................................ 27
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS ...................................................................... 27
COSTOS VARIABLES .................................................................................................................... 28
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES .......................................................... 28
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS ................................................................. 29
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN .................................................................................................... 30
DIFERENCIAS CON EL COSTEO POR ABSORCIÓN ................................................................ 30
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE .................................................................. 31
EJERCICIO RESUELTO ............................................................................................................. 31
VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS ANTERIORES ......................................................... 35
BLOQUE 1 ................................................................................................................................... 35
RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD ......................................................................... 36
GENERALIDADES ..................................................................................................................... 37
ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO ............................................................................... 40
Ejercicio de aplicación ................................................................................................................. 45
Solución al ejercicio de aplicación. .............................................................................................. 45
RAZÓN DEL INGRESO MARGINAL Y EL MARGEN DE SEGURIDAD ............................ 46
Los elementos del costo pueden ser Directos e Indirectos: ............................................................. 49
Materiales directos ............................................................................................................................ 49
Mano de obra directa ........................................................................................................................ 49
Materiales indirectos ......................................................................................................................... 49
Mano de obra indirecta ..................................................................................................................... 49
Presupuesto de los Costos Indirectos. ............................................................................................... 50
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................... 52
Bibliografía principal: .................................................................................................................. 52
Bibliografía complementaria ........................................................................................................ 52
Normativa ..................................................................................................................................... 53
OCIM ................................................................................................................................................ 53
1
SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.)
OBJETIVO:
Aplicar el marco teórico del modelo de Costeo Basado en Actividades (ABC) como una forma
diferente de asignar y tratar los costos indirectos y los gastos del periodo en la definición de los costos
integrales y relacionar con los precios de venta lo que permitirá determinar la rentabilidad de sus
productos y servicios.
GENERALIDADES
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rápidamente,
es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitución
de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial.
La asignación de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al objetivo final que son los
productos terminados, es sin lugar a dudas el problema más importante a resolver de cualquier sistema
de costos. Además, es un problema ineludible pues la organización necesita tener información
confiable, oportuna y lo más exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de
decisiones.
El modelo de cálculo de los costos para las empresas es importante, son los que determinan la
viabilidad del negocio, el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso
un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado,
que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad
simboliza.
DEFINICIONES Y APLICACIONES
El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costo Basado en Actividades") se desarrolló
como herramienta práctica para resolver un problema que se presenta a la mayoría de las empresas
actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron principalmente para
cumplir la función de valoración de inventarios (para satisfacer las normas de "objetividad,
verificabilidad y materialidad"), para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin
2
embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con
fines de gestión interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de costos que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la
empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que
causan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo de los productos. Lo más
importante es conocer la generación de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos,
minimizando todos los factores que no añadan valor.
La definición de Horngren dice que es un "Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada
una de las actividades de una organización y después asigna los costos de actividades a productos,
servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad"1.
El costeo basado en actividades, ABC costing, es un procedimiento que propende por la correcta
relación de los costos indirectos de producción y de los gastos administrativos con un producto,
servicio o actividad específicos, mediante una adecuada identificación de aquellas actividades o
procesos de apoyo, la utilización de bases de asignación -driver- y su medición razonable en cada uno
de los objetos o unidades de costeo. Los costos resultantes de la aplicación del sistema tradicional y
del sistema de costeo basado en actividades son diferentes y las variaciones corresponden a
actividades operativas no cuantificadas debidamente en los sistemas de costos tradicionales y cuya
falta de proporcionalidad está definida por uno de los siguientes aspectos: diversidad en el volumen de
producción. Diversidad por tamaño de producto. Diversidad por complejidad, en el sentido que los
productos complejos pueden consumir más labor directa. Diversidad de insumos, en el sentido que
algunos requieren más tiempo para ser manipulados o maquinados. Diversidad de montaje, que
depende del producto o servicio que se genera. Por definición, esta metodología exige la acumulación
de los recursos de costos identificables y directos por producto, actividades o procesos operativos, de
servicio o de apoyo, de tal forma que permite evaluar adecuadamente al responsable de los costos
directos causados durante su proceso
Algunos conceptos básicos para entender el sistema ABC:
Producto: cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios
odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para automóviles, servicios de
1Horngren, Ch; Foster, G; Datar, S. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Ediciones

Pearson Educación de México, SA. Prentice hall Hispanoamericana. Décima edición. 2002.
3
consultoría, producción y distribución de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier
otro bien o servicio generador de ingresos.
Recursos: definidos como aquellos factores de producción que permiten la ejecución de una actividad
específica. Ejemplos: Materiales, Mano de obra, Tecnología, maquinaria y equipo, Suministros,
Sistemas de información, Seguros, Activos fijos productivos (planta, muebles y enseres, vehículos,
Repuestos, Terrenos, Capacidad administrativa y de ventas.
Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación para un sistema de costos ABC pierde su validez. Los costos de los
recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad:
Costo Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma
económicamente viable (medible). Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales
requiere 2 horas de mano de obra y el costo de cada hora es de $ 300, a esta actividad se deben asignar
$ 600. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al
objeto de costo.
Costo Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con una
actividad específica y medir el costo imputable a cada uno. Ejemplo: espacio, tecnología, suministros,
servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes
actividades se deben seleccionar los inductores de costo más apropiados analizando la causalidad
existente entre recurso y actividad.
COMPONENTES:
Los componentes básicos del sistema de costeo basado en actividades son los siguientes:
Recursos: Son todos los elementos económicos que se requieren para ejecutar las actividades de la
empresa. Se clasifican en dos categorías: Costos y Gastos, agrupados tomando en cuenta el segmento
de la organización que consume y se encuentran básicamente en el sistema contable. Ejemplos.:
sueldos, beneficios sociales, depreciaciones, servicios públicos, materia prima, entre otros.
Actividades: Es el conjunto de tareas elementales que son realizadas por los miembros de la
organización en forma secuencial y lógica y en cuya ejecución se consumen recursos. Las actividades
pueden clasificarse en operativas o de apoyo de acuerdo con el segmento de la organización que lleve
a cabo.
4
Procesos: Es el conjunto de actividades que consumen recursos, los transforman y entregan un

producto final. Los procesos se pueden clasificar de igual forma que las actividades, en procesos
operativos y procesos de apoyo.
Objeto de costo: Es un conjunto de procesos afines que constituyen un producto o servicio final por el
cual se obtienen ingresos. También puede considerarse objeto de costo: el trabajo, proyecto, orden de
fabricación, actividad, proceso, servicio, producto, cliente o mercado que se desea costear y
representan las entidades que en últimas consumen recursos.
Direccionador (drivers): Son todos aquellos criterios o bases de asignación que se toman como
referencia para realizar una asignación objetiva de los recursos hacia los diferentes niveles que se
desean costear. Se debe definir tantos niveles de direccionadores como niveles tenga el sistema de
costos.
Se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una
causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos.
También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en
un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este
consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa - efecto entre el
driver y el consumo de este por parte de cada actividad y cada objeto de costo, además debe ser
constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición.
A continuación se detallan ejemplos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de
costos ABC:
RECURSOS DRIVERS
Materias primas (costo directo al objeto de Cantidad
costo) Costo de los materiales
Mano de obra (costo directo al objeto de costo) Costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas de mano de obra
Número de trabajadores
Maquinaria, equipo y tecnología Horas máquina
Costo de la maquinaria, equipo.
Tiempo del proceso
Tiempo de ciclo productivo
Edificio e instalaciones físicas (capacidad) Área ocupada en metros
cuadrados por actividad
Vehículos Costo de los vehículos
Horas de utilización
Kilómetros recorridos
Suministros Cantidad
Costo de los suministros
Servicios públicos Cantidad (según tipo de servicio)
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Sistemas de información Horas máquina

Impuestos a la propiedad Área ocupada en metros
cuadrados
Recursos Drivers
Actividades Drivers
Compras Número de compras
Recepción de inventarios Número de informes de recepción
Ingeniería Horas de ingeniería
Número de empleados
Planeación de la producción Número de órdenes de
producción
Producción tiempos de producción
Control de calidad Número de inspecciones
Administración de personal Número de empleados
Procesamiento de datos Número de registros
almacenados
Horas hombre
Administración de bodegas Número de piezas, de materia
prima
Contabilidad Número de transacciones
Servicio al cliente Número de clientes
Mercadeo Número de visitas a clientes
Número de unidades vendidas

Transporte y distribución Número de facturas
Mantenimiento Número de empleados
Horas de mantenimiento
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EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES
Para determinar los costos por actividad se deben cumplir los siguientes pasos:
• Identificar las actividades realizadas;
• Ajustar la información contable para obtener el valor de los recursos consumidos (elementos de
costo: materia prima, mano de obra y costos de fabricación);
• Asignar los elementos de costo a las actividades mediante el empleo de inductores o drivers.
Actividades: Existen varias definiciones:
 Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo. Ejemplos de actividades en el

departamento de cuentas por pagar:
 Reunir y archivar las notas
 Comprobar y contrastar las facturas con las guías de remisión de mercancías
 Introducir los datos al sistema
 Distribuir los comprobantes por grupos
 Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorería.
 Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que actúa como
factor causal en la incurrencia de costos en una empresa
 Todo lo que implique acción
 Todo lo que consume recursos
 Conjunto de tareas para producir algo
 Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:
 Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de la
actividad. Ej.: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad) que
genera un proceso productivo (productos o servicios).
 Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una orden, una factura,
una nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) Para un cliente interno o
externo.
 Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de información,
infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnología. O sea los factores de
producción empleados para realizar una actividad.
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Diferencia entre actividad y tarea
Una ACTIVIDAD está integrada por un conjunto de TAREAS y para hacer operativo el sistema de
costos, es imprescindible selecciona actividades que aglutinen conjuntos de tareas.
Una DIFERENCIA significativa entre los conceptos de actividad y de tarea, es que la primera está
orientada a generar un output, mientras que la tarea es un paso necesario para la finalización de la
actividad.
ANÁLISIS DEL COSTO POR ACTIVIDAD
Trazando cada elemento a las actividades, obtenemos el costo de estas. Así la información que el
sistema tradicional descompone en costos directos y gastos generales, puede ser analizada con una
visión diferente: qué actividades son las que generan mis mayores costos.
8
Los sistemas tradicionales ubican los costos por centro de responsabilidad, apuntando a un control
operativo: cada responsable de área debe responder por el exceso de sus costos en relación al
presupuesto.
Sin embargo, esta visión brinda información muy limitada para su reducción.
El costeo basado en actividades, en cambio ubica los costos por actividades identificando así en qué se
incurre. Esta información es la base para los análisis que permitirán a la empresa identificar
oportunidades concretas de reducción de costos: actividades de alto costo que no son necesarias, o no
poseen valor agregado, o son racionalizables.
Esto implica un cambio de énfasis que no anula la visión anterior, sino que la enriquece con nueva
información. Si la empresa cuenta con información por centros de costos, el trazado de gastos puede
realizarse por áreas de actividad (concepto similar al de centro de costo), manteniendo así información
de gastos por responsables.
Esta información permite focalizar los esfuerzos de racionalización y reducción de costos en aquellos
puntos donde la empresa posee oportunidades reales.
El análisis que plantea el cuadro que sigue a continuación, es una primera aproximación al análisis que
podría realizarse al emplear el atributo de valor agregado, discriminando la información incluso a
nivel de las actividades individuales. Esto permitirá concentrar la búsqueda de oportunidades, por
ejemplo, en torno a las actividades que no son percibidas por el cliente o por las que él no está
dispuesto a pagar.
9
Naturalmente esta información, por sí sola, no es suficiente para sustentar decisiones de

racionalización y reducción de costos. Para ello es necesario emplear los atributos en forma
combinada para responder a interrogantes tales como:
 Cuáles son las actividades más costosas y que no agregan valor,
 Cuáles las menos costosas y que agregan valor,
 De las primeras, cuáles pueden ser subcontratadas y aún no lo están,
 De estas qué porción de su costo sería subcontratada.
ASIGNACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son
ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener los diferentes estados de costo que se
acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria, mano de
obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que
se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos.
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Un modelo de asignación de actividades es:
Existen diversas actividades de acuerdo al proceso, a continuación se relacionan las más comunes:
Actividades:
- Homologar productos
- Negociar precios
- Clasificar proveedores
- Recibir materiales
- Planificar la producción
- Emitir pedidos
- Emitir Facturas
Procesos:
Compras
Ventas
Finanzas
- Personal
- Planeación
- Investigación y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser
homogéneos para medir en funciones operativas de los productos.
Identificación de actividades:
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades
de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se
inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la
11
empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los
transmisores de costos y la relación de transformación de los factores para medir con ello la
productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los
outputs.
CANALES DE DISTRIBUCIÓN:
El análisis de los costos efectuado desde las visiones de canal de distribución y de clientes,
proporcionan información de costos diferenciados por vía de distribución y por clientes de destino,
respectivamente, permitiendo evaluar estos elementos en forma cuantificada.
De igual forma que se realiza el trazado de costos de actividades a productos se puede realizar a
canales de distribución. Este análisis puede responder preguntas tales como:
 Cómo realizar las ventas: ¿directamente a minoristas o a través de distribuidores?,
 Por qué un medio de transporte es más económico que otro para un producto
determinado,
 Qué impacto tiene un aumento de los costos de transporte en la rentabilidad,
 Cuál es el verdadero costo de una política de entrega las 24 hs.
Este análisis puede ser de utilidad en toda empresa con importante actividad de distribución, ya sea
propia o subcontratada, y sin duda adquiere especial relevancia en empresas cuyo giro sustancial es
la comercialización.
COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Y EL SISTEMA (ABC) 2
2
The ABC Manager`s Primer. 1993
12
DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIÓN
Existen varios factores que dificultan la implementación del sistema, o debilidades que tiene el sistema
que a medida de su implementación pueden causar problemas para la misma.
Citamos algunas de ellas a continuación:
 En el costeo ABC se corre el riesgo de realizar asignaciones arbitrarias, si no se fijan

claramente los criterios de imputación de recursos a las actividades mediante los inductores
de costos.
13
 Con frecuencia los sistemas ABC ignoran el hecho de que los datos de entradas deben tener la
capacidad de medir las actividades no financieras como inductores de costos y de apreciar la
importancia de la exactitud y confiabilidad para asegurar la su correcta contabilización.
 Se tienden a ignorar aquellas actividades de las que no se dispone de datos suficientes o poco
confiables.
 El proceso de selección de los inductores de costos es con frecuencia dependiente, costoso y

de alta vulnerabilidad.
 Algunos costos indirectos de administración, mercadeo y ventas ofrecen dificultad en la

imputación a las actividades.
 Si se consideran muchas actividades se puede dificultar y encarecer la aplicación y el cálculo

de costos.
 Su implementación puede llegar a ser altamente costosa, ya que su parametrización exige

mayor información que otros sistemas. Esta debilidad es más visible en las Pymes.
 Las operaciones para calcular los costos ABC pueden llegar a ser difíciles de realizar y de
entender.
 Debido a que hasta el momento no se conoce un sistema de registro de costos ABC que utilice
la partida doble, el sistema pierde eficiencia frente a los sistemas tradicionales.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
VENTAJAS DEL SISTEMA ABC
1. Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que
no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las
actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente
ésta la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema.
2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una
herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente
debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad.
3. La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la
actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del
costo permite atacar desde sus bases.
4. Nos permite tener una visión real (de forma horizontal) de lo que sucede en la empresa. Sin
una visión horizontal (sin conocer la participación de otros departamentos en el proceso que se
14
ejecuta) perdemos realmente la visión de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que
debemos justificar el precio que facturamos.
5. Este nuevo sistema de gestión nos permitirá conocer medidas de tipo no financiero muy útiles
para la toma de decisiones.
6. Una vez implementado el sistema ABC proporcionará una cantidad de información que
reducirá los costos de estudios especiales que algunos departamentos hacen soportar o
complementar al sistema de costos tradicional. Así pues el efecto es doble, por una parte
incrementa el nivel de información y por otra parte reduce los costos del propio departamento
de costos.
7. Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es porque se basa en
hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de ninguna
manera dado que está basado en las actividades
DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC
1. Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte
importante de recursos en las fases de diseño e implementación.
2. Otro de los aspectos a tomar en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC
es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la
actividad.
3. Un tercer aspecto es que se puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en donde
realmente se va a tener un mayor número de problemas es en la definición de los "inductores"
o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores se debe utilizar el
método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la
verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades.
4. Por último es cierto que todo cambio en un sistema siempre va acompañado en las primeras
fases de un proceso de adaptación y para evitar que el nuevo sistema implantado se haga
complejo en el uso y no suponga un proceso traumático, se debe educar a los usuarios que
mantienen la información y a las personas que usan la misma para la toma de decisiones.
¿Cuándo se debe implantar un sistema de costos basados en actividades?
1. Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía tenga un

valor significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación si la compañía
fabrica un sólo producto para un cliente único.
2. Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén sometidas a fuertes
presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de
15
los productos ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos
indirectos de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo
tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva
se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
3. Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC es en compañías que
posean una variedad de productos con procesos de fabricación diferentes y en donde es muy
difícil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC en
compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos -
organizativos.
NECESIDADES DE RECURSOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN
Para realizar una implementación exitosa hay que contar con:

1. Un equipo multifuncional que comprometa a la empresa
2. Seleccionar al mejor recurso humano de todas las aéreas que aporten con sus ideas y perfiles al
modelo ABC.
3. Tener un líder de implementación que cuente con los conocimientos necesarios sobre el
modelo ABC que se dedique al 100% durante el proceso de implementación
4. El método de recolección de datos debe estar definido (entrevistas)
5. Un ambiente que promueva la reducción de costos, que no sea una amenaza para los
empleados.
6. Iniciar con un proyecto que comprenda por lo menos 3 áreas o departamentos donde haya
facilidad de obtener información, si el sistema funciona y tiene éxito es mucho más fácil
incorporar a toda la empresa en el proyecto.
7. Considerar una prueba piloto
8. Considerar el apoyo de consultores externos
RESUMEN
El costeo basado en actividades (ABC) es una técnica sobre las que existen publicaciones desde
comienzos de la década del 70, aunque sus aplicaciones a nivel de los países desarrollados,
especialmente EEUU, aparecen a mediados de los 80, siendo en los países del Cono Sur conocida y
aplicada con una mayor generalidad a partir del comienzo de esta década.
16
En resumen, la técnica tiene tres partes esenciales:

a) La identificación de Elementos de Costo, agrupaciones de rubros contables que reflejan el empleo
de un recurso común;
b) La asignación de dichos costos a Actividades, lo que se realiza con habitualidad y tiene un objetivo
en sí mismo;
c) La asignación de las Actividades a distintas acumulaciones de costos que pueden ser productos,
canales de distribución, clientes, procesos o áreas funcionales.
Ambas asignaciones se realizan a través de Inductores, criterios que buscan medir el empleo de
recursos por parte de las actividades, y el de estas últimas por parte de los productos, clientes,
mercados, etc.
En relación a los sistemas de costos tradicionales esta técnica da mucha mayor importancia a la
asignación más precisa de costos indirectos de producción, e incluye en la asignación los gastos de
ventas y administración, proporcionando así una mejor información para tomar decisiones estratégicas
u operativas.
EJERCICIO RESUELTO
La empresa industrial PINOS S.A., fabrica camisas y pantalones, en la actualidad está aplicando el
costeo de sus productos a través del método ABC, y presenta los siguientes datos:
Materia Prima:
Se han adquirido 150.000 metros de tela, con un costo unitario de $5.00.
La utilización de materia prima en cada producto es:
PRODUCTO CANTIDAD UtILIZADA
POR UNITDAD
Camisa 1,5 metros
Pantalón 2,5 metros
Producción del periodo:

La producción de la fábrica es:
PRODUCTO CANTIDAD
PRODUCIDA
Camisa 40,000 unidades
Pantalón 30,000 unidades
Mano de obra:
17
Un costo total de mano de obra de $160,000.00 correspondiente a 8 empleados, donde 5 fabrican

camisas y 3 fabrican pantalones.
Costos indirectos de fabricación:
DESCRIPCION VALOR
Arriendo del local de fábrica $20,000.00
Depreciación de la maquinaria $15,000.00
Gastos de limpieza de fábrica $30,000.00
Ventas:
PRODUCTO UNIDADES PRECIO DE VENTA

VENDIDAS UNITARIO
Camisas 35,000 $ 25.00
Pantalones 20,000 $ 30.00
Centros de costos:
La empresa tiene los siguientes centros de costos:
- Sección de corte
- Sección de montaje
- Sección de empaquetado
- Sección de compras
- Sección de ventas
- Sección de administración central
Las actividades de costos por sección son:
SECCIÓN ACTIVIDAD CLASIFICACIÓN
Desarrollo de modelos Principal
Corte Teñido de tela Principal
Cortado de tela Principal
Cosido Principal
Montaje
Adornos Principal
Embalaje Principal
Empaquetado
Envío del pedido Principal
Pedido a proveedores Principal
Compras Recepción del pedido Principal
Pago a proveedores Auxiliar
Preparación del catalogo Principal
Ventas Gestión de pedidos Principal
Cobro de clientes Auxiliar
Gestión de RRHH Auxiliar
Administración
Contabilidad Auxiliar
central
Finanzas Auxiliar
Se pide
18
a) Clasificar los costos de producción.

b) Fijar criterios de distribución de los CIF, y distribuir a cada centro de costos (secciones)
c) Distribuir costos asignados a cada actividad
d) Fijar criterios de reparto para las actividades auxiliares, y distribuir a las actividades principales
Determinar el costo total de cada actividad principal
e) Definir los inductores de costos para cada actividad y determinar el costo unitario por inductor
f) Calcular el costo unitario de cada línea de producción
g) Determinar el costo de ventas para el estado de resultados.
DESARROLLO
1. Clasificamos los costos en directos e indirectos
COSTO CLASIFICACION
Materia prima Costo directo
Mano de obra Costo directo
Arriendo del local de fábrica Costo indirecto
Depreciación de maquinaria Costo indirecto
Gastos de limpieza de fábrica Costo indirecto
2. Fijamos los criterios de distribución de los CIF entre las distintas secciones
COSTO INDIRECTO CRITERIO DE ASIGNACION
Alquiler % ocupada total de la superficie
Amortización de maquinaria Valor contable de la maquinaria
Limpieza % ocupada total de la superficie
Luego de recabada la información en la empresa se obtiene el siguiente cuadro de datos:
COSTOS INDIRECTOS
AMORTIZACIÓN
SECCIONES ALQUILER LIMPIEZA
DE MAQUINARIA
(Superficie (Superficie
(Valor contable
ocupada m2) ocupada m2)
Maq.)
Corte 160 300.000,00 160
Montaje 320 150.000,00 320
Empaquetado 320 75.000,00 320
Compras 160 37.500,00 160
Ventas 320 37.500,00 320
Administración central 320 150.000,00 320
TOTAL 1.600 750.000,00 1.600
19
Estimaciones de distribución
Con la información antes detallada, efectuamos una porcentualización:

COSTOS INDIRECTOS
AMORTIZACIÓN
ALQUILER LIMPIEZA
SECCIONES DE MAQUINARIA
(Superficie (Superficie
(Valor contable
ocupada m2) ocupada m2)
Maq.)
Corte 10% 40% 10%
Montaje 20% 20% 20%
Empaquetado 20% 10% 20%
Compras 10% 5% 10%
Ventas 20% 5% 20%
Administración central 20% 20% 20%
TOTAL 100% 100% 100%
Posteriormente procedemos a distribuir los CIF según el cuadro anterior
Realizamos el siguiente cálculo para cada una de las secciones:

Distribución del costo de alquiler de galpón industrial $20,000.00
CIF
Costo total % de
Distribuido
Seccion del Alquiler Distribucion
{3}=
{1} {2}
(1*2)
Corte 20000 10% 2.000,00
Montaje 20000 20% 4.000,00
Empaquetado 20000 20% 4.000,00
Compras 20000 10% 2.000,00
Ventas 20000 20% 4.000,00
Adm. Central 20000 20% 4.000,00
Total 100% 20.000,00
COSTOS INDIRECTOS
SECCIONES AMORTIZACIÓN TOTAL
ALQUILER LIMPIEZA
DE MAQUINARIA
Corte 2.000,00 6.000,00 3.000,00 11.000,00
Montaje 4.000,00 3.000,00 6.000,00 13.000,00
Empaquetado 4.000,00 1.500,00 6.000,00 11.500,00
Compras 2.000,00 750,00 3.000,00 5.750,00
Ventas 4.000,00 750,00 6.000,00 10.750,00
Administración central 4.000,00 3.000,00 6.000,00 13.000,00
TOTAL 20.000,00 15.000,00 30.000,00 65.000,00
3. Distribuir los costos asignados de cada sección entre las distintas actividades que realizan.
Se realiza la distribución porcentual en cada sección con sus diferentes actividades
20
Considerando el tiempo empleado en la producción y cumplimiento de cada actividad en la

elaboración de los productos tenemos la siguiente base de distribución:
Sección corte:
Las actividades de esta sección son:
- Desarrollo de modelos: A esta actividad se asigna el 18% de carga de
producción
- Teñido de tela: A esta actividad se asigna el 46% de carga de producción
- Cortado de tela: A esta actividad se asigna el 36% de carga de producción
Sección de montaje:
- Cosido: A esta actividad se asigna el 46% de carga de producción
- Adornos: A esta actividad se asigna el 54% de carga de producción
Sección de empaquetado:
- Embalaje: A esta actividad se asigna el 22% de carga de producción
- Envío del pedido: A esta actividad se asigna el 78% de carga de producción
Las demás secciones y asignación de la carga de producción se muestran en el siguiente cuadro
resumen:
TOTAL
SECCIÓN ACTIVIDAD % COSTO
SECCIÓN
Desarrollo de modelos 18.0% 100%
Corte Teñido de tela 46.0%
Cortado de tela 36.0%
Cosido 46.0% 100%
Montaje
Adornos 54.0%
Embalaje 22.0% 100%
Empaquetado
Envío del pedido 78.0%
Pedido a proveedores 30.0% 100%
Compras Recepción del pedido 52.0%
Pago a proveedores 18.0%
Preparación del catalogo 52.0% 100%
Ventas Gestión de pedidos 39.0%
Cobro de clientes 9.0%
Gestión de RRHH 25.0% 100%
Administración central Contabilidad 63.0%
Finanzas 12.0%
Distribuimos los costos por sección, en base al porcentaje asignado en el cuadro anterior
21
TOTAL
SECCIÓN ACTIVIDAD COSTO
SECCIÓN
Desarrollo de modelos 1,980.00 11,000.00
Corte Teñido de tela 5,060.00
Cortado de tela 3,960.00
Cosido 5,980.00 13,000.00
Montaje
Adornos 7,020.00
Embalaje 2,530.00 11,500.00
Empaquetado
Envío del pedido 8,970.00
Pedido a proveedores 1,725.00 5,750.00
Compras Recepción del pedido 2,990.00
Pago a proveedores 1,035.00
Preparación del catalogo 5,590.00 10,750.00
Ventas Gestión de pedidos 4,192.50
Cobro de clientes 967.50
Gestión de RRHH 3,250.00 13,000.00
Administración central Contabilidad 8,190.00
Finanzas 1,560.00
TOTAL GENERAL 65,000.00
4. A continuación hay que fijar los criterios de reparto de los costos asignados a las actividades
auxiliares, para que sean repartidos entre las actividades principales:
SECCION ACTIVIDAD AUXILIAR CRITERIO DE ASIGNACION
En su totalidad a la actividad de
Compras Pago a proveedores
"Pedidos a proveedores"
En su totalidad a la actividad de
Ventas Cobro de clientes
"Gestión de Pedidos"
Nº de personas dedicada a cada
Gestión de RRHH
actividad.
En función del total de
Administración central Contabilidad
movimientos contables
En función del volumen de
Finanzas
ingresos y gastos
Recopilada la información del desarrollo de cada una de las actividades auxiliares, considerando los
criterios de asignación de las mismas, se estima la siguiente distribución:
ACTIVIDADES Pago a Cobro de Gestión de
Contabilidad Finanzas
PRINCIPALES proveedores clientes RRHH
Desarrollo de modelos 0.00% 0.00% 10.00% 7.00% 5.00%
Teñido de tela 0.00% 0.00% 7.50% 6.00% 5.00%
Cortado de tela 0.00% 0.00% 10.00% 6.00% 5.00%
Cosido 0.00% 0.00% 20.00% 4.00% 5.00%
Adornos 0.00% 0.00% 10.00% 5.00% 5.00%
Embalaje 0.00% 0.00% 7.50% 8.00% 15.00%
Envío del pedido 0.00% 0.00% 5.00% 22.00% 5.00%
Pedido a proveedores 100.00% 0.00% 5.00% 12.00% 20.00%
Recepción del pedido 0.00% 0.00% 5.00% 5.00% 5.00%
Preparación del catálogo 0.00% 0.00% 10.00% 5.00% 5.00%
Gestión de pedidos 0.00% 100.00% 10.00% 20.00% 25.00%
TOTAL 100% 100% 100% 100% 100%
A continuación se presenta la distribución en dólares:

Distribución del costo de gestión de RRHH $3,250.00 a las actividades principales
22
Costo actividad
Costo total
% de auxiliar
del Gestion
Actividad principal Distribucion Distribuido
de RRHH
{2} {3}=
{1}
(1*2)
Desarrollo de modelos 3.250,00 10% 325,00
Teñido de tela 3.250,00 8% 243,75
Cortado de tela 3.250,00 10% 325,00
Cosido 3.250,00 20% 650,00
Adornos 3.250,00 10% 325,00
Embalaje 3.250,00 8% 243,75
Envío del pedido 3.250,00 5% 162,50
Pedido a proveedores 3.250,00 5% 162,50
Recepción del pedido 3.250,00 5% 162,50
Preparación del catálogo 3.250,00 10% 325,00
Gestión de pedidos 3.250,00 10% 325,00
Total 100% 3.250,00
ACTIVIDADES AUXILIARES
ACTIVIDADES Pago a Cobro de Gestión de
Contabilidad Finanzas TOTAL
PRINCIPALES proveedores clientes RRHH
Desarrollo de modelos - - 325,00 573,30 78,00 976,30
Teñido de tela - - 243,75 491,40 78,00 813,15
Cortado de tela - - 325,00 491,40 78,00 894,40
Cosido - - 650,00 327,60 78,00 1.055,60
Adornos - - 325,00 409,50 78,00 812,50
Embalaje - - 243,75 655,20 234,00 1.132,95
Envío del pedido - - 162,50 1.801,80 78,00 2.042,30
Pedido a proveedores 1.035,00 - 162,50 982,80 312,00 2.492,30
Recepción del pedido - - 162,50 409,50 78,00 650,00
Preparación del catálogo - - 325,00 409,50 78,00 812,50
Gestión de pedidos - 967,50 325,00 1.638,00 390,00 3.320,50
TOTAL 1.035,00 967,50 3.250,00 8.190,00 1.560,00 15.002,50
Resumiendo los datos y de acuerdo a cada actividad principal tenemos:
COSTOS
Asignados de
ACTIVIDADES Directamente
actividades TOTAL
PRINCIPALES asignados
auxiliares
Desarrollo de modelos 1.980,00 976,30 2.956,30
Teñido de tela 5.060,00 813,15 5.873,15
Cortado de tela 3.960,00 894,40 4.854,40
Cosido 5.980,00 1.055,60 7.035,60
Adornos 7.020,00 812,50 7.832,50
Embalaje 2.530,00 1.132,95 3.662,95
Envío del pedido 8.970,00 2.042,30 11.012,30
Pedido a proveedores 1.725,00 2.492,30 4.217,30
Recepción del pedido 2.990,00 650,00 3.640,00
Preparación del catálogo 5.590,00 812,50 6.402,50
Gestión de pedidos 4.192,50 3.320,50 7.513,00
TOTAL 49.997,50 15.002,50 65.000,00
23
5. Definir los inductores de costos de cada una de las actividades principales y una vez
establecidos, recopilando información en la empresa (datos estimados) para conocer cuántos
ha necesitado cada línea de producción:
ACTIVIDADES
Inductores (Drivers) Camisa Pantalones TOTAL
PRINCIPALES
Desarrollo de modelos Nº de nuevos modelos 2 4 6
Teñido de tela nº de lotes de tela 2,000 1,000 3,000
Cortado de tela nº de patrones 6 8 14
Cosido nº de patrones 6 8 14
Adornos nº de variantes 12 20 32
Embalaje nº de lotes 1,500 800 2,300
Envío del pedido nº de pedidos a clientes 200 150 350
Pedido a proveedores nº de pedidos a proveedores 40 60 100
Recepción del pedido nº de pedidos a proveedores 40 60 100
Preparación del catálogo nº de catálogos 1 1 2
Gestión de pedidos nº de pedidos a clientes 200 150 350
Con la información obtenida podemos calcular el costo de cada inductor:

COSTO TOTAL Nº DE COSTO POR
ACTIVIDADES ACTIVIDAD INDUCTORES POR INDUCTOR
PRINCIPALES PRINCIPAL COSTO {3}
{1} {2} {1} ÷ {2}
Desarrollo de modelos 2.956,30 6 492,72

Teñido de tela 5.873,15 3.000 1,96
Cortado de tela 4.854,40 14 346,74
Cosido 7.035,60 14 502,54
Adornos 7.832,50 32 244,77
Embalaje 3.662,95 2.300 1,59
Envío del pedido 11.012,30 350 31,46
Pedido a proveedores 4.217,30 100 42,17
Recepción del pedido 3.640,00 100 36,40
Preparación del catálogo 6.402,50 2 3.201,25
Gestión de pedidos 7.513,00 350 21,47
6. Con toda la información obtenida de los puntos 1 al 5 podemos calcular el costo unitario de
cada producto
24
CAMISA PANTALONES
TOTAL TOTAL
COSTO CANTIDAD COSTO CANTIDAD
{3} {c}
COSTOS DIRECTOS UNITARIO UTILIZADA
{1}*{2}
UNITARIO UTILIZADA
{a}*{b}
{1} {2} {a} {b}
$ $
Tela 5,00 60.000 300.000,00 5,00 75.000 375.000,00
Mano de obra 20.000,00 5 100.000,00 20.000,00 3 60.000,00
Distribución de los CIF
de Act. Principales
Desarrollo de modelos 492,72 2 985,43 492,72 4 1.970,87
Teñido de tela 1,96 2.000 3.915,43 1,96 1.000 1.957,72
Cortado de tela 346,74 6 2.080,46 346,74 8 2.773,94
Cosido 502,54 6 3.015,26 502,54 8 4.020,34
Adornos 244,77 12 2.937,19 244,77 20 4.895,31
Embalaje 1,59 1.500 2.388,88 1,59 800 1.274,07
Envío del pedido 31,46 200 6.292,74 31,46 150 4.719,56
Pedido a proveedores 42,17 40 1.686,92 42,17 60 2.530,38
Recepción del pedido 36,40 40 1.456,00 36,40 60 2.184,00
Preparación del catálogo 3.201,25 1 3.201,25 3.201,25 1 3.201,25
Gestión de pedidos 21,47 200 4.293,14 21,47 150 3.219,86
TOTAL COSTOS DE
PRODUCCION 432.252,70 467.747,30
PRODUCCION (unds) 40.000,00 30.000,00
COSTO UNITARIO 10,81 15,59
7. Calcular el costo de ventas para el estado de resultados

VENTAS
Unidades P.V.
Total
vendidas Unit.
Camisas 35.000 25,00 875.000,00
Pantalones 20.000 30,00 600.000,00
Total ingreso 1.475.000,00
(-) COSTO DE VENTA

Camisas 35.000 10,81 378.350,00
Pantalones 20.000 15,59 311.800,00
Total costo 690.150,00
Margen bruto 784.850,00
Resultado 784.850,00
Consulte en el texto:
Para mayor comprensión del tema analizado, te

recomendamos revisar el capítulo 7 del texto:
Contabilidad de Costos, 2da. Edición de Pedro Zapata
Sánchez
25
2.- COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
NORMAS DE CONDUCTA DE LOS COSTOS

Conocer el comportamiento de los costos es muy útil en la administración de una empresa para una
variedad de propósitos. Por ejemplo, conocer cómo se comportan los costos, permite a los gerentes o
administradores predecir las utilidades cuando el volumen de ventas y producción cambia. Conocer el
comportamiento de los costos también es útil para estimar costos. A su vez, los costos estimados
afectan diferentes decisiones de la administración como por decir, si se debería de usar capacidad de
maquinaria excedida para producir y vender un producto a un precio reducido.
El comportamiento de un costo se refiere a la manera en la cual un costo cambia al momento que una
actividad relacionada cambia. Para entender el comportamiento de los costos, los siguientes dos
factores deben ser considerados:
Primero, se deben identificar las actividades que se piensa causan que el costo sea incurrido. Dichas
actividades son llamadas bases de actividad (o conductores de actividad)3.
Segundo, se debe especificar el rango de actividad sobre el cual los cambios en el costo son de interés.
A este rango de actividad se le llama rango relevante4.
El costo se define como el “valor” sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en
dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento que se obtienen los
beneficios.
Al inicio en la adquisición el costo en el que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros,
cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
COSTEO DIRECTO O VARIABLE

Es un método de análisis que toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar
a los costos unitarios solo los gastos variables, por consiguiente, los gastos fijos se excluyen del costo
de producción unitario.
CARACTERÍSTICAS:
 Se aplica a los dos sistemas de acumulación de costos.
 Herramienta útil para la planeación y control de los costos.
3
http://www.loscostos.info
4
Rango relevante.- Nivel de producción en los cuales ciertos costos de producción tienden a permanecer
constantes.
26
 Facilita los procedimientos contables.

 Los inventarios quedan subvalorados
 La utilidad se mueve en la misma dirección que el volumen de ventas.
 Suministra información para el análisis de la relación costo-volumen-utilidad
COSTOS FIJOS
Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de
producción, mientras que el costo fijo unitario varía con la producción.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS
Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, ejemplos de costos fijos incluyen la
depreciación en línea recta del equipo de una fábrica, seguro de maquinaria y equipo de la planta,
salarios de supervisores, etcétera. Los costos fijos son costos que continúan igual en su monto total
aun y que el nivel de actividad cambie. Como ejemplo, asuma que Hana Inc. produce y distribuye
pasteles de queso en su planta de Los Angeles, EUA. El supervisor general de producción en la planta
de Los Angeles es Vicente Fernández, a quien se paga un salario de $75,000 USD por año. El rango
relevante de actividad para un año es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de Vicente es
un costo fijo que no varía con el número de unidades producidas. Independientemente del número de
pasteles producidos entre el rango de 50,000 a 300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el número de pasteles producidos cambia, el costo
fijo por pastel cambia. Entre más pasteles son producidos, los costos totales fijos son distribuidos entre
más pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye. Esta relación se puede ver abajo en el ejemplo
del salario de $75,000 de Vicente Fernández:
Número de Salario Total Salario por

Pasteles de V. Pastel
Producidos Fernández Producido
50,000 $75,000 $1.500
100,000 75,000 0.750
150,000 75,000 0.500
200,000 75,000 0.375
250,000 75,000 0.300
300,000 75,000 0.250
27
Visto en gráficas sería de la siguiente forma:
COSTOS VARIABLES
Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directamente proporcional a los cambios
en el volumen o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece
constante,
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES
Cuando el nivel de actividad es medido en unidades producidas, los materiales directos y los costos de
mano de obra directa son generalmente clasificados como costos variables. Los costos variables son
costos que varían en total proporción a los cambios en el nivel de actividad. Por ejemplo, asuma que la
compañía Sound, Inc. produce sistemas de sonido bajo la marca "Loud" Las partes para el sistema de
sonido son compradas de proveedores externos por $10 USD por unidad y son ensambladas en la
planta Sound, Inc. en San Benito, EUA. Los costos de los materiales directos para los modelos Loud-
10 para un rango relevante de 5,000 a 30,000 unidades de producción se muestran a continuación:
Número de Unidades Materiales

Costo Total de
Producidas Directos
Materiales Directos
(Modelo Loud-10) Costo por Unidad
5,000 $10 $50,000
10,000 10 100,000
15,000 10 150,000
20,000 10 200,000
25,000 10 250,000
30,000 10 300,000
28
El costo variable por unidad permanece constante, mientras que el costo total variable cambia en
proporción a los cambios en la base de actividad.
Loud-10, por ejemplo, el costo de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del
costo de materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos varía
en proporción al número de unidades producidas porque el costo de materiales directo por unidad
($10) es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces, producir 20,000 unidades
adicionales del producto Loud-10 incrementaría el costo de materiales directos por $200,000, producir
25,000 unidades adicionales incrementaría el costo por $250,000 y así sucesivamente.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS MIXTOS
Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno variable. Por ejemplo, en
un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual. Entonces se comporta como
un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costo mixto puede cambiar en proporción a
los niveles de actividad. Entonces se comporta como un costo variable. Los costos mixtos son algunas
veces llamados costos semivariables o semifijos.
Por ejemplo, asuma que la compañía Inca S.A. produce portafolios, usando maquinaria rentada. Los
cargos de renta son de $15,000 USD por año, más $1 por cada hora máquina usada arriba de 10,000
horas. Si la máquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total es de $15,000. Si la maquinaria es
usada 20,000 horas, el cargo total de renta sería de $25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y así
sucesivamente. Entonces si el nivel de actividad es medido en horas máquina y el rango relevante es
de 0 a 40,000 horas, el cargo por renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable después de las
10,000 horas. El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la gráfica siguiente:
29
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
El margen de contribución se define operacionalmente como la diferencia entre ventas y costo

variable.
El margen de contribución por unidad es igual al precio de venta unitario menos el costo variable
por unidad.
Conceptualmente el margen de contribución es el excedente disponible para cubrir el costo fijo y
quizá proveer utilidad después de que las vetas se hayan utilizado para cubrir el costo variable.
Contribución Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario
Ejemplo: Considerando que la empresa BASC ha producido 5,000 mesas, el precio de venta unitario
es de $250.00 y su costo variable unitario es de $225.00. Determinar el margen de contribución total
y unitaria:
Cant. P.V. Unitario Total $

Ventas 5000 250 1.250.000,00
Costos variables 5000 225 1.125.000,00
Margen de Contribución 125.000,00
Margen de contribución unitaria= Precio de Venta – Costo Variable unitario
Margen de contribución unitaria = 250-225
Margen de contribución unitaria = 25
DIFERENCIAS CON EL COSTEO POR ABSORCIÓN
Costeo por absorción.- Carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos
de venta, generales y administrativos. Por tanto los costos de los artículos manufacturados incluyen
costos de depreciación de la fábrica, arriendo, seguros, impuestos a la propiedad y los demás costos
indirectos de fabricación fijos además de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación variables.
30
DIFERENCIAS ENTRE LOS MÉTODOS DE COSTEO

COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE
Método de costeo de inventarios. Todos Método de costeo de inventarios. Todos
los costos variables de fabricación se los costos de producción, se consideran
incluyen como inventariables. inventariables.
Los costos variables de producción se Todos los costos de producción son costos
consideran costos del producto. del producto.
Los costos fijos de producción se El inventario absorbe todos los costos.
consideran costos del periodo.
Los estados financieros elaborados son Los estados financieros bajo este método
para fines internos (Gerencia). son para uso externo.
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO O VARIABLE
 Proporciona información exacta, completa y oportuna.

 Las utilidades se desplazan de una manera más rápida en la misma dirección que las ventas.
 Los cambios en las ventas y en los inventarios afectan a las utilidades provenientes de un
costeo absorbente.
 Facilita el análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad separándolos costos fijos y los
costos variables en el estado de resultados.
 Facilita la evaluación de los productos marginales o el volumen marginal, puesto que al
multiplicar el volumen de un producto por su margen de contribución unitario revela la
importancia relativa de la contribución de un producto.
 Los costos fijos representan costos comprometidos que surgen de una organización.
EJERCICIO RESUELTO
REPOSTERIA: "MIRMON S.A."
"MIRMON S.A." es una sociedad, propiedad de dos hermanos, dedicada a la producción de Masas
de Confitería de calidad. El inmueble donde desarrollan la actividad consta de una oficina, el local de
ventas y de una sala de elaboración. La venta se realiza en forma minorista únicamente y el cliente
compra la mercadería en el local de la empresa. El importe mensual retirado por los empresarios en
concepto de retribución incluye sus cargas sociales pues son trabajadores autónomos.
Los propietarios desarrollan actividades en la empresa, donde uno de ellos se ocupa de la producción y
el otro de la administración y ventas.
31
Los propietarios desean hacer un estudio profundo de la situación de su empresa y requieren que se les
informe:
 Cuáles son sus costos fijos y variables.

 Cuál es el costo por cada docena de Masas de Confitería.
 Cuál es el margen de contribución.
Para ello aportan los datos que se exponen a continuación:
A. MATERIAS PRIMAS
En la elaboración de masas surtidas se utilizan las siguientes materias primas:

(A los efectos del cálculo se determina que 1 docena de masas surtidas pesa 1Kg.)
Precio Cantidad
Costo por
por por
Materia Prima Unidad Docena
Unidad Docena
($)
($) de masas
Harina Kg. 0,50 0,490 Kg. 0,24
Leche entera Litro 0,50 0,230 Lt. 0,12
Manteca Kg. 3,00 0,200 Kg. 0,45
Azúcar Kg. 0,50 0,050 Kg. 0,02
Huevo Docena 0,90 1 0,08
Levadura Kg. 2,40 0,015 Kg. 0,04
Sal, esencias, etc. Kg. 0,80 0,015 Kg. 0,02
TOTAL $ 0,97
A. MANO DE OBRA
Las Masas son elaboradas por 2 (dos) personas que cobran a razón de $ 0,15 cada una, por docena
producida. Dicho importe incluye las cargas sociales.
B. GASTOS MENSUALES DE LA EMPRESA
Alquiler del local 300,00

Servicios públicos 100,00
Transporte 100,00
Publicidad 300,00
Papelería 100,00
Mantenimiento 200,00
Otros gastos 200,00
Remuneración socios (con
1.200,00
aportes sociales)
Impuestos
145,20
(Provinciales y Municipales)
TOTAL $ 2.595,20
32
C. MUEBLES Y EQUIPOS (Depreciación)
El empresario debe considerarlo en sus costos previendo que al término de su vida útil debe reponerlos
y por lo tanto, debe hacer un ahorro para ese momento. En el caso de esta empresa tenemos que
considerar el monto del costo de depreciación de acuerdo a la tabla siguiente:
Valor Vida útil Depreciación Depreciación

Activos Fijos
($) (años) (anual) (mensual)
Equipos e Instalaciones de
15.000,00 10 1.500,00 125,00
Producción y Venta
Computadora 1.000,00 4 250,00 20,83
Escritorio / sillas 600,00 10 60,00 5,00
Otros muebles 400,00 10 40,00 3,33
TOTAL: $ 154,16
D. VENTAS
El promedio mensual de ventas de esta empresa es de 4.000 docenas de Masas surtidas y el precio de
venta por docena es de $ 2,40.
El importe total de las ventas mensuales es entonces:
Ventas mensuales = 4.000 docenas x $ 2,40 = $ 9.600,00
DESARROLLO
 COSTOS VARIABLES
o COSTOS VARIABLES UNITARIOS
Los costos variables unitarios, en este caso, se identifican con las materias primas que intervienen en
el proceso de elaboración en forma directa y la mano de obra de los dos (2) empleados que cobran por
producción.
o COSTOS VARIABLES MENSUALES
El costo variable total resulta de multiplicar las unidades de producto por el costo variable unitario.
CVM = 4.000 X $ 1,27 = $ 5.080
33
 COSTOS FIJOS
o COSTO FIJO MENSUAL
El costo fijo total es la sumatoria de todos los costos fijos mensuales.
o COSTO FIJO UNITARIO
Producción mensual = 4.000 docenas
Costo fijo Costo fijo total

=
unitario Cantidad
Costo fijo $ 2.749,00

= = $ 0,69
unitario $ 4.000,00
 COSTO TOTAL UNITARIO
El costo de cada docena de masas de confitería es:
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario

Costo Total Unitario = 1,27 + 0,69 = $ 1,96
 MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Margen de Contribución = Precio de venta unitario - Costo variable unitario

MC = $ 2,40 - $ 1,27 = $ 1,13
En este caso el margen de contribución unitario de $ 1,13 es el que nos permite cubrir el costo fijo
unitario de $ 0,69 y nos queda una ganancia por unidad (docena de masas) de $ 0,44.
Consulte en el texto:
Para mayor comprensión del tema analizado, te recomendamos revisar: el
capítulo 13 de texto Contabilidad de Costos de Polimeni 3ra. Edición.
34
GUÍA DE TRABAJO NO. 02
OBJETIVO:
Al finalizar el estudio de la materia el estudiante será capaz de: generar, analizar, interpretar,
modelar y administrar la información económico-financiera-costos de la empresa industrial, en
cuya base realiza estudios y propuestas a la gerencia para que tome las mejores decisiones, en un
entorno de eficiencia y ética-profesional.
CONTENIDO:
 BLOQUE 2:
PUNTO DE EQUILIBRIO, PLANIFICACIÓN DE LAS UTILIDADES Y

RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.
MODELOS DE COSTOS BAJO EL SISTEMA DE ÒRDENES DE PRODUCCIÓN
MÉTODOS Y TÉCNICAS DE ESTUDIO SUGERIDOS:

VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS
Lectura Comprensiva, ANTERIORES
Métodos- Inductivo, Deductivo, Analítico sintético, Práctico e
Investigativo.
VINCULACIÓN CON CONOCIMIENTOS ANTERIORES.

PARA COMPRENDER LOS TEMAS A TRATAR EN LA PRESENTE GUÍA, SE DEBE TENER CLARO LOS
SIGUIENTES TEMAS:
 Revisión de conceptos de costos fijos, costos variables, indicadores, rentabilidad.

BLOQUE 1
 Sistemas de costos por órdenes de producción.
 Concepto y clases de costos.
 Elaboración y presentación de información contable (EEFF)
35
CONTENIDO:
1. PUNTO DE EQUILIBRIO, PLANIFICACIÓN DE UTILIDADES Y

RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
1.1 Generalidades, definiciones e importancia

1.2 Análisis de sensibilidad del punto de equilibrio
1.3 Punto de equilibrio en unidades y en valores
1.4 Relación costo-volumen-utilidad
1.5 Métodos y formas de cálculo
1.6 Método gráfico
1.7 Variables: incremento y decremento de unidades, incremento y decremento
de costos fijos o variables.
2. MODELOS DE COSTOS BAJO SISTEMA ORDENES DE PRODUCCIÓN
2.1 Identificación donde se aplican los costos

2.2 Registros, documentos, presupuestos CIF
2.3 Procedimientos de registros de presupuestos CIF
2.4 Modelos de estados contables y reportes gerenciales
3.- PUNTO DE EQUILIBRIO, PLANIFICACIÓN DE LAS UTILIDADES Y RELACIÓN

COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
OBJETIVO:
Calcular e interpretar el punto de equilibrio a través del análisis de costos fijos, variables y precios de
venta, lo que permitirá a la gerencia conocer la cantidad mínima que debe producir y vender para no
obtener pérdidas.
RELACIÓN COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD
El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera panorámica

del proceso de planeación. El CVU está constituido sobre la simplificación de los supuestos con
respecto al comportamiento de los costos.
Factores costos -ingresos. Se define al factor de costos como un cambio al factor que ocasionará una
modificación en el costo total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier
circunstancia que afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en
el precio de venta , la calidad del producto y las exhibiciones de mercadeo que afectan a los ingresos
totales.
36
Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca de la manera en que afectan las
combinaciones de factores de ingresos y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de
producción son el único factor de costos e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:
 Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.

 Las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas.
El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales e ingresos de
operación, como cambios que ocurren a nivel de productos , precio de venta, costos variables o costos
fijos. En este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de costos.
La letra “V” por volumen se refiere a factores relacionados con la producción como son: unidades
fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos
surgirán por variaciones únicamente en el nivel de producción.
GENERALIDADES
Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para determinado nivel de
ventas y el nivel de ventas necesario para lograr una utilidad en objetivo.
Para cualquier nivel dado de ventas, puede determinarse la utilidad para una línea de productos
específica como sigue:
Utilidad  Ingreso Total  CostoVariable Total  Costo Fijo Total
Utilidad  P * Q  CVT  F
Donde,
P= precio de venta por unidad
Q= Cantidad en unidades
CVT = Costo Variable total
F= Costo fijo total
SUPUESTOS Y CONCEPTOS DE APLICACIÓN
El análisis se basa en los siguientes supuestos:
37
 Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto de un factor
relacionado con la producción.
 El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal en relación con las
unidades de producción.
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de producción
utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos
permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero
en el tiempo.
Planeación de costos y CVU.- El análisis CVU es un instrumento útil para la planeación de costos.
Puede proporcionar datos sobre los ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un
negocio.
Efecto del horizonte de tiempo.- Los costos no siempre se clasifican como fijos y variables, porque
mientras más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que
se considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos depende en grado de la
longitud de horizonte del tiempo en cuestión.
Incertidumbre y análisis de sensibilidad.- El análisis de sensibilidad es una técnica que examina
como cambiará un resultado si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto
subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso
de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la
posibilidad de que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construcción de un modelo
para la toma de decisiones consta de cinco pasos:
i) Identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.
ii) Identificar la serie de acciones consideradas
iii) Identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
iv) Asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
v) Identifique la serie de resultados posibles que dependen de acciones y eventos específicos
Fórmulas para determinar los diferentes supuestos de la gerencia
Ventas para log rar una

Utilidad objetivo  Costos Fijos Totales
utilidad objetivo (en unidades ) 
M arg en de contribuci ón por unidad
38
Ventas para log rar

Utilidad objetivo  Costos Fijos Totales
una utilidad objetivo (en dólares ) 
Coeficient e del M arg en de contribuci ón por unidad
Ajustando los impuestos sobre la renta tenemos:
Impuesto sobre la renta = I * utilidad antes de impuestos
Donde I es la tasa de impuestos sobre la renta.
Utilidad después de impuestos = Utilidad antes de impuestos – Impuesto sobre la renta
Utilidad después de impuestos = (1- I) Utilidad antes de impuestos
Utilidad antes de impuestos = Utilidad después de impuestos / 1- I
Ventas para log rar una utilidad objetivo

Utilidad después de impuestos
 Costos Fijos Totales
1 I
después de impuestos (en unidades ) 
M arg en de contribuci ón por unidad
Ventas para log rar una utilidad objetivo

Utilidad después de impuestos
 Costos Fijos Totales
1 I
después de impuestos (en dólares ) 
Coeficient e del M arg en de contribuci ón por unidad
Ejemplo:
La Europea S.A., desea obtener una utilidad objetivo de $20,000.00, sobre la venta de su producto
estrella que es camiseta de algodón, cuyo precio de venta de $ 20.00 y un costo variable unitario de $
5,00. El costo fijo anual de producción es de $ 30,000.00. Determinar las unidades que la empresa
debe vender para conseguir la utilidad objetivo.
39
Ventas para lograr una utilidad $20000 + $30000

=
objetivo (en unidades) $19 - $4.50
Ventas para lograr una utilidad 50000

=
objetivo (en unidades) 15
Ventas para lograr una utilidad

= 3334,00
objetivo (en unidades)
La empresa debe vender 3.334 camisetas para obtener la utilidad de $ 20,000.00
ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es aquel nivel de producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y
los costos totales, donde el ingreso de operación es igual a cero.
VARIACIONES DE BENEFICIOS O PÉRDIDAS
40
MÉTODOS Y FORMAS DE CÁLCULO
Existen tres métodos de para determinar el punto de equilibrio:
a.- Método de la ecuación
Según este método que utiliza una incógnita en número de unidades, el resultado que se obtiene es el
punto de equilibrio en unidades vendidas. Para resolver se emplea la ecuación de:
VENTAS = COSTOS VARIABLES + COSTOS FIJOS + UTILIDAD
Suponiendo que la utilidad es igual a 0, en términos matemáticos tenemos:
y = a + bx
Donde,
y= Ingreso total
a= Costos fijos totales
b= costo variable unitario
x= Cantidad
Siendo el precio de venta de $ 10.00, multiplicando por el número de unidades que se busca.
VENTAS = 10X
Los costos variable unitario de $ 3,oo y los costos fijos $ 350.000
La utilidad para efectos de encontrar el punto de equilibrio es igual a cero.
Resolviendo tenemos:
y = a + bx
10x = 350.000 + 3,00 x
10x – 3,00x = 350.000
7x = 350.000
x = 350.000 / 7
x = 50.000
P.E.= 50.000 unidades
Para obtener el punto de equilibrio en dólares multiplicamos el número de unidades por el precio de
venta conocido
50.000 *10 = 500.000
P.E. = US$ 500.000
b.- Método de la contribución marginal
Técnica basada en la contribución marginal; se basa en la contribución que da cada artículo a la

utilidad final de la empresa. Estudia la interrelación que existe entre 3 factores fundamentales, que
determinan los beneficios:
41
 Precio de venta
 costo fabril, comercial y financiero.
 volumen de producción
Contribución marginal = Ingresos por ventas – costos variables

de producción y operación
Costos variables de producción: Mano de obra y materia prima

Gastos variables de operación: Gastos relacionados con ventas y administración.
EJEMPLO
La empresa industrial CASTILLO S.A, que produce calzado presenta la siguiente información de
octubre del 2.014, se desea conocer cuántas unidades se requiere vender para cubrir sus costos fijos.
Precio de venta por unidad = $ 40,00

Costos variable por unidad = $ 15,00
Costos fijos = $ 25.000
Cálculo del punto de equilibrio en términos de unidades vendidas
Contribución marginal = Ingresos por ventas – costos variables de

producción y operación
Contribución marginal = $40.00 - $15.00

Contribución marginal = $25.00
Punto de Equilibrio (PE) = Costos Fijos / Contribución Marginal
PE = $25.000 / $25
PE = 1,000 unidades
Calculo del punto de equilibrio en términos de ingresos
Punto de Equilibrio = Costos Fijos / % Contribución Marginal
% Contribución Marginal = 25,00 / $40,00
42
% Contribución Marginal = Contribución marginal / Precio de

Venta
% Contribución Marginal = 0,625

Entonces:
Punto de Equilibrio = $25.000 / 0,625
Punto de Equilibrio = $40.000,00
Conclusión
Para cubrir los costos fijos totales es necesario vender 1.000 unidades para obtener ingresos de
$40.000
c.- Método gráfico
Este método hace posible la representación gráfica de las relaciones existentes entre el volumen de
ventas y los costos fijos y variables de un determinado estado de ingresos y egresos, previo al análisis
de las diferentes partidas que conforman los gastos totales de la empresa, para poder clasificar en sus
componentes fijos y variables.
Se emplean coordenadas m, en cuya área de convergencia se hace la presentación, tomando en cuenta
que la coordenada vertical sirve para registrar la escala de valores tanto de ingresos como de gastos,
en tanto a la coordenada horizontal se registran a escala los volúmenes de venta en unidades, pudiendo
también emplearse líneas horizontales auxiliares para medir la capacidad de producción en
porcentajes.
La línea de ventas está trazada desde el vértice de las coordenadas hasta el punto que señala el valor
total de los egresos por ventas y el número total de unidades vendidas, dividiendo en dos partes iguales
el área de convergencia.
EJERCICIO5
Datos:
ESTADO DE INGRESOS-COSTOS EMPRESA ABC
5
Contabilidad de Costos Antonio Molina PUNTO DE EQUILIBRIO Pág. 318
43
Ventas Brutas 1.212.000
(-) Devolución Ventas 12.000
(=)Ventas Netas 1.200.000

Costo de Artículos vendidos :
Materia Prima Directa 360.000
Mano de Obra Directa 120.000

Costos Indirectos de
Fabricación 390.000 870.000
Utilidades Brutas 330.000

Gastos de Operación
Gastos de Ventas 72.000
Gastos Administración 108.000 180.000
Utilidad de Operación 150.000
(-) Otros gastos no operación 6.000
Utilidades Netas 144.000
CLASIFICACIÓN ANALÍTICA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
ELEMENTO COSTO TOTAL VARIABLE FIJO
Materia Prima Directa 360.000 360.000 -

Mano de obra directa 120.000 120.000 -
Costos Indirectos de
Fábrica 390.000 180.000 210.000
Gastos de Ventas 72.000 20.000 52.000
Gastos de
Administración 108.000 14.000 94.000
Gastos no de
operaciones 6.000 2.000 4.000
Total 1.056.000 696.000 360.000
Unidades producidas: 300,000 unidades
Precio de Venta por unidad USA. 4,00
44
GRÁFICO
1200
UTILIDAD
1100 144.000
INGRESOS Y EGRESOS EN MILES DE DOLARES
1000
900
PUNTO DE EQ UILIBRIO
800
700 COSTOS
VARIABLES
600 696.000
500
400
300
COSTOS
200 FIJOS
360.000
100
100
125
150
175
200
225
250
275
300
25
50
75
0
VOLUMEN DE PRODUCCION EN MILES DE UNIDADES
PUNTO DE EQUILIBRIO DE MULTIPRODUCTOS
Ejercicio de aplicación
La empresa dispone de la siguiente información para realizar el cálculo del punto de equilibrio de
varias líneas de productos.
% DE PRECIO DE COSTOS
LINEA DE PRODUCTOS VENTAS VENTA VARIABLES
LINEA X 20% 48 18
LINEA Y 30% 30 15
LINEA Z 25% 55 25
LINEAW 25% 10 4
COSTO FIJO TOTAL 1.200.000,00
Solución al ejercicio de aplicación.
PVP 48 30 55 10
CV 18 15 25 4
MC 30 15 30 6
% DE VENTA 20% 30% 25% 25%
PROMEDIO PONDERADO 6 4,5 7,5 1,5 19,5
PE = CF 1.200.000,00 61.538,46
MCP 19,5
45
Productos por
LINEA DE PRODUCTOS UNID. EN PE % DE VENTAS cada línea
LINEA X 61.538,46 20% 12.307,69
LINEA Y 61.538,46 30% 18.461,54
LINEA Z 61.538,46 25% 15.384,62
LINEAW 61.538,46 25% 15.384,62 61.538,46
RAZÓN DEL INGRESO MARGINAL Y EL MARGEN DE SEGURIDAD

INGRESO MARGINAL.-
Es el cambio en el ingreso total que se produce cuando la cantidad vendida se incrementa una unidad,
es decir, al incremento del ingreso total que supone la venta adicional de una unidad de un
determinado bien.
Es la variación producida en el ingreso total, como consecuencia de producir y vender una unidad
adicional de producción. Es el resultado de la diferencia entre las ventas y los costos variables de la
empresa. Cuando la empresa estudia la posibilidad de modificar su nivel de producción para mejorar
sus utilidades debe tener en cuenta cómo cambia su ingreso como resultado de esa modificación, es
decir, cuál será el ingreso adicional que puede recibir por cada unidad adicional producida. El ingreso
marginal es el cambio en el ingreso total por cada unidad adicional que se venda, de este modo el
ingreso marginal es igual al precio en competencia perfecta y es constante porque se pueden vender
unidades adicionales a un precio constante.
Ingreso marginal = ventas – costo variables
MARGEN DE SEGURIDAD.-
Es el porcentaje máximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y aún puede generarse una
utilidad.
Es el porcentaje en que pueden descender las ventas, antes de ingresar en la zona de pérdidas; o sea
que señala la magnitud en que las ventas sobrepasan el punto de equilibrio. La amplitud del margen de
seguridad muestra la solidez del artículo o línea de productos analizada
Para el análisis del riesgo y utilidad, una medida útil para la gerencia en la planeación de la utilidad es
la del porcentaje máximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una
utilidad. Esto se conoce como margen de seguridad y se calcula así (tanto para las ventas en unidades
como en unidades monetarias)
46
Ventas esperadas  Ventas en el punto de equilibrio

M arg en de seguridad 
Ventas esperadas
Margen de seguridad
1. MS = Ventas Actuales – Ventas de equilibrio
Ventas actuales: 210.000 dólares
Ventas de Equilibrio: 175.000 dólares
Margen de Seguridad = (($210.000 - $175.000) / $210.000) x 100 = 16,67%
ANÁLISIS DE COSTOS DIFERENCIALES
Son los aumentos o disminuciones del costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo,
generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso
de la toma de decisiones, son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades
de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio en los
niveles de inventarios.
Se determina por la diferencia que se presenta entre los costos de cursos alternativos de acción sobre
una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo
incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental.
4.- DISEÑO DE MODELOS DE COSTOS BAJO SISTEMA ÓRDENES DE

PRODUCCIÓN
La información contable que genera una empresa industrial, la misma que se centra en los estados
financieros y el estado de costos de producción y ventas, que sirve para la toma de decisiones de los
usuarios, los mismos que son:
Empleados
Auditor interno
Usuarios internos: Administradores
Propietarios
Comisarios
Administración tributaria
Auditor externo
Usuarios internos: Entidades financieras
Proveedores
Inversionistas
Los informes externos generalmente son obligatorios especialmente por organismos de control,
mientras que los informes internos no son obligatorios sino que son requerimientos internos de una
industria.
47
Como contabilidad gerencial se puede definir a la información contable que generan las industrias y
que es de uso interno y que sirve para la planeación, control y toma de decisiones como lo establece
Polimeni en su capítulo 1, estableciendo como objetivos de la contabilidad gerencial los siguientes:
 Suministrar información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y

control, salvaguardar los activos de la organización y comunicarse con las partes
interesadas y ajenas a la empresa.
 Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, y ayudar a
coordinar los efectos en toda la organización.
Para cumplir con los objetivos anteriormente descritos, el contador gerencial tiene las
siguientes responsabilidades: planeación, evaluación, control y aseguramiento de la
contabilización de los recursos y de la presentación de informes para uso externo.
Las principales actividades que desarrolla un contador gerencial son:

 Elaboración de informes
 Interpretación de la información
 Administración de los recursos de la industria
 Desarrollo de sistemas de información
 Implementación tecnológica
 Verificación y administración
Los costos sirven, en general, para tres propósitos:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado
de resultados y balance general).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la
empresa (informes de control).
3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (análisis y estudios especiales).
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:
 Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.
 Facilitar la toma de decisiones.
 Permitir la valuación de inventarios.
 Controlar la eficiencia de las operaciones.
48
 Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.
Los elementos del costo pueden ser Directos e Indirectos:
Materiales directos
Los materiales directos son los que se utilizan en la producción que pueden estar directamente
relacionados con el producto que se produce. En muchas empresas, los materiales directos también son
cuantificables con precisión durante la producción. Los costos de los materiales directos representan
una parte considerable de los costos del producto para muchos productos. Los contadores registran los
costos de materiales directos con cargo a la cuenta de trabajo en proceso y acreditando la cuenta de
inventario de materia prima directa por el valor de los materiales cuando se coloca en la producción.
Mano de obra directa
Los empleados que manejan directamente o supervisan a los que manejan los productos que se
producen son considerados como mano de obra directa. Es importante tener en cuenta que la línea
divisoria entre la mano de obra directa e indirecta puede ser diferente en empresas similares basadas
en el proceso de producción, los roles de los empleados y las descripciones de las funciones e incluso
los requisitos sindicales. La mano de obra directa se asigna a los productos con un débito para el
trabajo en proceso y un crédito para los salarios por pagar en la cantidad de tiempo que un empleado
trabajó en el producto, multiplicado por la tasa de pago del empleado. A menudo las prestaciones de
los empleados son asignados a los productos de esta manera también.
Materiales indirectos
Los costos de materiales indirectos representan los materiales utilizados en la producción, pero no se
siguen directamente en la producción. La grasa para las piezas móviles, la cola en la producción de
muebles y la pintura para los productos finales son ejemplos de costos que pueden ser explicados
indirectamente. Estos costos se asignan a los productos a través de una asignación de los gastos
generales de fabricación. Cuando los costos se incurren, la empresa debita y gastos generales de
manufactura y acredita los materiales indirectos. Cuando los gastos generales se aplican a los
productos, la empresa debita el trabajo en curso y acredita los gastos generales de fabricación.
Mano de obra indirecta
La supervisión general de la fábrica, el apoyo y el mantenimiento constituyen la mano de obra

indirecta. Debido a que estos empleados no pueden atribuirse directamente a los productos, los gastos
49
relacionados con su trabajo se asignarán a los productos a través de gastos generales de manufactura.
Los pagos a estos empleados se registran con cargo a los gastos generales de fabricación y un crédito a
los sueldos por pagar. Cuando los gastos generales se asignan a los productos, se registra un débito
para el trabajo en proceso y un crédito para gastos generales de manufactura. Los beneficios
adicionales para estos empleados se contabilizan de la misma manera.
Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF), son todos aquellos costos que se presentan en una
empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna manera se identifican
directamente con el producto que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que
no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la producción, se
consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo.
Presupuesto de los Costos Indirectos.
Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u objetivos que se
esperan lograr por parte de la administración; para satisfacer estas metas propuestas se prepara un
presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de requerimientos respecto a los diferentes
insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También se hace necesario proyectar el
nivel de producción o de operación (N.O.P.), el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr
los objetivos propuestos. Dentro del proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir: el
nivel de operación presupuestado: N.O.P y los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF
(p).
La estimación de gastos de indirectos necesarios para la producción es lo que hace el presupuesto de
gastos indirectos de fabricación. Este presupuesto usualmente incluye el costo total estimado para
categoría de los gastos indirectos de fabricación, como se muestra en la siguiente tabla:
50
Empresa Industrial ISABELITA S.A.

Presupuesto de costos indirectos de fabricación (CIF)
A diciembre del 2013
Sueldos indirectos $732,800
Salarios de supervisores de fábrica 360,000
Energía eléctrica de fábrica 306,000
Depreciación maquinaria de fábrica 288,000
Materiales indirectos 182,800
Mantenimiento equipo de fábrica 140,280
Seguros e impuestos de fábrica 79,200
Total de gastos indirectos de
$2,089,080
fábrica
Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los costos indirectos de
la fábrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su
atención a aquellos costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeño.
51
BIBLIOGRAFÍA
Bibliografía principal:
POLIMENI, R.S. FJ. Fabuzzi y A.H. Adalberg. Contabilidad de Costos: Conceptos y Aplicaciones
para la toma de decisiones gerenciales; Tercera Edición; México, McGraw-Hill.
Bibliografía complementaria
 HORNGREN, Ch; Foster, G; Datar, S. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial.
Ediciones Pearson Educación de México, SA. Prentice hall Hispanoamericana. Décima
edición. 2002.
 JIMÉNEZ, Carlos. Costos para empresarios. Ediciones Macchi. Buenos Aires 1999.
 KAPLAN, R; Cooper, R. Coste y Efectos. Edición Gestión 2000. Segunda Edición. Barcelona
2000.
 MALLO, C; Jiménez, M. Contabilidad de Costes. Ediciones Pirámide. Madrid
 CARRO, Roberto. Elementos Básicos de Costos Industriales. Ediciones Macchi. Buenos Aires
1999.
 CHAUVET, Alain. Reduzca los Costes de sus Productos. Ediciones Gestión 2000. Barcelona
2000
 CUEVAS, Carlos Fernando, Contabilidad de Costos: enfoque gerencial y de gestión, Pearson

Educacion de Colombia, Bogotá, 2ª edición – 1980
 ORTIZ Gilberto; El Punto de Equilibrio; GestioPolis; 2007.

 H. B. MAYNARD; Manual de Ingeniería de la Producción Industrial; 2 Edición, Ediciones
Revolucionarias, Instituto del Libro, Cuba, 1971
 GOXENS y M. A. Goxens, Enciclopedia Práctica de la Contabilidad, Océano Gpo.
Empresarial SA; España, 2001.
 OSORIO, Jair, Duque María Isabel. Modelos de Medición y desempeño interrelacionados en
la contabilidad de gestión. Revista contaduría Universidad de Antioquia. Número 42,
septiembre de 2002.
 PÉREZ FERNÁNDEZ DE VELASCO, J. Gestión de procesos: reingeniería y mejora de los
procesos de la empresa. ESIC, 1996
52
 OSORIO, Jair. Costeo Basado en Actividades para las empresas de Servicios Públicos
Domiciliarios con énfasis en el sector energético. Revista contaduría Universidad de
Antioquia. Número 37, septiembre de 2000
 Zapata Pedro, Contabilidad de Costos, segunda edición
Normativa
 NIIF Normas internacionales de información financiera
 Ley de Calidad
 Reglamento de calidad
 Código Orgánico de la producción, comercio e inversiones
 Reglamentos y normas del Instituto Ecuatoriano de Normalización INEN
OCIM
53

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL

UNIDAD DIDÀCTICA CONTROL DE COSTOS 1

Pofesor: DR. CARLOS SALAZAR

QUITO, ABRIL 2016 – AGOSTO 2016

SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (A.B.C.)

Algunos conceptos básicos para entender el sistema ABC:

1Horngren, Ch; Foster, G; Datar, S. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Ediciones

Procesos: Es el conjunto de actividades que consumen recursos, los transforman y entregan un

Sistemas de información Horas máquina

Número de unidades vendidas

EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES

• Identificar las actividades realizadas;

Actividades: Existen varias definiciones:

 Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo. Ejemplos de actividades en el

Diferencia entre actividad y tarea

ANÁLISIS DEL COSTO POR ACTIVIDAD

Naturalmente esta información, por sí sola, no es suficiente para sustentar decisiones de

ASIGNACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

Un modelo de asignación de actividades es:

 Qué impacto tiene un aumento de los costos de transporte en la rentabilidad,

 Cuál es el verdadero costo de una política de entrega las 24 hs.

COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS TRADICIONALES Y EL SISTEMA (ABC) 2

DIFICULTADES PARA SU IMPLEMENTACIÓN

Citamos algunas de ellas a continuación:

 En el costeo ABC se corre el riesgo de realizar asignaciones arbitrarias, si no se fijan

 El proceso de selección de los inductores de costos es con frecuencia dependiente, costoso y

 Algunos costos indirectos de administración, mercadeo y ventas ofrecen dificultad en la

 Si se consideran muchas actividades se puede dificultar y encarecer la aplicación y el cálculo

 Su implementación puede llegar a ser altamente costosa, ya que su parametrización exige

VENTAJAS DEL SISTEMA ABC

DESVENTAJAS DEL SISTEMA ABC

¿Cuándo se debe implantar un sistema de costos basados en actividades?

1. Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía tenga un

NECESIDADES DE RECURSOS PARA SU IMPLEMENTACIÓN

Para realizar una implementación exitosa hay que contar con:

4. El método de recolección de datos debe estar definido (entrevistas)

7. Considerar una prueba piloto

8. Considerar el apoyo de consultores externos

En resumen, la técnica tiene tres partes esenciales:

Producción del periodo:

Un costo total de mano de obra de $160,000.00 correspondiente a 8 empleados, donde 5 fabrican

PRODUCTO UNIDADES PRECIO DE VENTA

a) Clasificar los costos de producción.

Luego de recabada la información en la empresa se obtiene el siguiente cuadro de datos:

Con la información antes detallada, efectuamos una porcentualización:

Posteriormente procedemos a distribuir los CIF según el cuadro anterior

Realizamos el siguiente cálculo para cada una de las secciones:

Considerando el tiempo empleado en la producción y cumplimiento de cada actividad en la

A continuación se presenta la distribución en dólares:

Resumiendo los datos y de acuerdo a cada actividad principal tenemos:

Con la información obtenida podemos calcular el costo de cada inductor:

Desarrollo de modelos 2.956,30 6 492,72

7. Calcular el costo de ventas para el estado de resultados

(-) COSTO DE VENTA

Para mayor comprensión del tema analizado, te

2.- COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

NORMAS DE CONDUCTA DE LOS COSTOS

COSTEO DIRECTO O VARIABLE

 Facilita los procedimientos contables.

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS

Número de Salario Total Salario por

50,000 $75,000 $1.500

100,000 75,000 0.750