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ASIGNATURA:
INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA
TEMA:
AUDITORIA FINANCIERA
CICLO:
VII
AYACUCHO-PERÙ
2017
INTRODUCCIÓN
Aunque la opinión del auditor refuerza la credibilidad en los estados financieros, los
usuarios de éstos no pueden suponer que la opinión del auditor represente una seguridad
sobre la futura viabilidad de la entidad, o sobre la eficiencia o eficacia con que la gerencia
haya conducido las actividades de la entidad.
AUDITORIA FINANCIERA
1. DEFINICIÓN
financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas
A
2.1. General
La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las
entidades públicas.
2.2. Específicos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o
de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y
utilizan los recursos y si la información financiera es oportuna, útil, adecuada
y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos
de la administración pública.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos
públicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los
entes públicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir
al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.
3. Características
1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
2. Sistemática, porque su ejecución es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos
en el área de auditoría financiera.
4. Específica, porque cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnósticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones reúnan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evalúa las operaciones examinadas, comparándolas con
indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluación del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisión de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la información presentada en los
estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los
hallazgos detectados en el transcurso del examen.
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los
siguientes elementos:
• Objetivo general de la auditoría.
• Alcance del trabajo.
• Presupuesto de recursos y tiempo.
• Instrucciones específicas.
El equipo estará dirigido por el jefe de equipo, que será un auditor experimentado y
deberá ser supervisado técnicamente. En la conformación del equipo se considerará
los siguientes criterios:
• Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.
• Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.
• Independencia de criterio de los auditores.
• Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el
inicio de la auditoría.
el proceso de la auditoría comprende las fases de:
Planificación
la comunicación de resultados.
4.1. Planificación
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción
dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas
más apropiadas para realizar las tareas, por tanto, esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros más experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de
información necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definición detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecución.
Planificación Preliminar
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la
información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y
adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.
La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la
orden de trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener
información sobre la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un
programa general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para
conocimiento de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que se
validan los estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los
componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.
Planificación Específica
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene
incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas
y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información
obtenida inicialmente durante la planificación preliminar. La planificación
específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, para
obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y
seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente
en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados
de auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado.
Cuadro n°1
4.2. Ejecución del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las áreas y componentes considerados como
críticos, determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que
respalda la opinión y el informe.
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados
financieros para determinar su razonabilidad.
CLASES DE MUESTREO
Muestreo Estadístico: El muestreo estadístico utiliza las leyes de
probabilidades con el propósito de lograr en forma objetiva:
Determinar el tamaño de la muestra.
Seleccionar la muestra.
Evaluar los resultados, Además, el muestreo estadístico no descarta la
necesidad de que el auditor aplique su criterio.
Características generales
La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán,
entre otros factores:
La naturaleza de la tarea que se va a realizar.
La condición del área, programa o entidad a ser examinada.
El grado de seguridad en los controles internos.
La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría.
Todo papel de trabajo debe reunir las siguientes características
generales:
Prepararse en forma nítida, clara, concisa y precisa; para conseguir
esto se utilizará una ortografía correcta, lenguaje entendible,
limitación en abreviaturas, referencias lógicas, mínimo número de
marcas y su explicación, deben permitir su lectura, estar claramente
expresados y de fácil comprensión, evitándose preguntas o
comentarios que requieran respuestas o seguimiento posterior.
Su preparación deberá efectuarse con la mayor prontitud posible y
se pondrá en su elaboración el mayor cuidado para incluir en ellos
tan sólo los datos exigidos por el buen criterio del auditor.
Son de propiedad de las unidades operativas correspondientes, las
cuales adoptarán las medidas oportunas para garantizar su custodia
y confidencialidad.
5.1. Independencia.
La dirección de la unidad de control externo deberá asegurarse que los
auditores asignados a un examen de auditoría no tengan vinculaciones de
carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga
conflicto de intereses en los entes auditados.
5.3. Consultas.
La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en
campos técnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de
los trabajos de auditoría.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias técnicas o de investigación constituye un elemento adicional que
contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.
5.4. Supervisión
Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes
debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la
normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditoría, no obstante,
la función de supervisión debe especialmente participar intensamente en la
etapa de planificación y proveer una dirección continua sobre la aplicación de
procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y
comunicación de resultados.
.
5.5. Desarrollo Profesional
La capacitación continua contribuye a acumular mayores conocimientos que
permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista
a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría y en
forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la
auditoría.
5.6. Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser periódicamente
evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría
y mejorar los estándares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluación periódico permite aumentar las responsabilidades
en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
CASO PRÁCTICO
DE
AUDITORIA FINANCIERA:
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
(EN NUEVO SOLES)
CUENTAS ANALIZADAS
A
CUENTAS ANALIZADAS
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO A-1
EMPRESA EXAMINADA: De la EMIBEYA S.A.C.
0.00
NOTA: Los saldos de las cuentas por cobrar comerciantes, tienen vencimiento
corriente, no generan intereses y no tienen garantías especificas
C-2
N° PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
1 Se manejan inventarios permanentes para: SI NO N/A OBS
a) Productos terminados X
b) Productos en proceso
c) Materias primas y auxiliares
d) Envases y envases
2 ¿se controla todas las adquisiciones recibidas, así como las devoluciones? X
3 ¿se formulan informe de recepción pre-numerados con copia del departamento X
de contabilidad?
4 ¿Las salidas de materias primas, productos terminados, se expiden en base a X
pedidos o vales de consumo debidamente autorizados?
5 ¿El control de existencias proporciona el control unitario? X
6 ¿Se efectúan verificaciones permanentes de los inventarios mensualmente? X
7 ¿Se encuentran aseguradas las existencias? X
8 ¿Los ajustes de inventarios se realizan con aprobación del personal res sable? X
9 B. COSTOS X
¿El sistema de costos está integrado y controlado por el departamento de costos
que permiten determinar los costos de producción?
10 ¿El personal de costos está familiarizado con los procesos de producción X
mediante la visita a sus instalaciones?
11 ¿Cuál de los siguientes sistemas de valuación de costos emplea la empresa:
a) PEPS
b) UEPS
c PROMEDIO PONDERADO
V. CARGAS DIFERIDAS
PROGRAMA DE AUDITORÍA
EMPRESA EXAMINADA: EMIBEYA RECARD S. A. C
PERIODO: 01/01/2016 al 31/12/2016
CUENTA: Cargas diferidas
N° PROCEDIMIENTO DE CEDULA FECHA AUDITOR
AUDITORIA
1 Aplicación del cuestionario de E-2 21/07/2017 RMMQ
control interno con el fin de evaluar
el grado de solidez del mismo.
2 Comprar los totales con sus E-3 21/07/2017 RMMQ
respectivos libros mayores y
auxiliares.
3 Elaborar un listado que contenga E-3 21/07/2017 RMMQ
como mínimo el nombre del
empleado, número de documento e
importe.
NOTA: En la cuenta cargas diferidas se encuentran las entregas a rendir cuentas y los
pagos a cuenta del impuesto a la renta, en los que no se encontró diferencia alguna.
VI. INVERSIONES F
PROGRAMA DE AUDITORÍA
EMPRESA EXAMINADA: EMIBEYA RECARD
PERIODO: 01/01/2016 al 31/12/2016
CUENTA: Inversiones.
La empresa Cemento Sur S.A.A. compró acciones de las siguientes empresas, en las
cuales participa de las utilidades que generan estas y son las siguientes:
K
XI. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
PROGRAMA DE AUDITORÍA
EMPRESA EXAMINADA: EMIBEYA RECARD S. A. C.
PERIODO: 01/01/2016 al 31/12/2016
L-4
RESUMEN DEL IGV-2016
XIV. PATRIMONIO
PROGRAMA DE AUDITORÍA
ENTIDAD EXAMINADA: EMIBEYA RECARD S. A.C. M-1
PERIODO: 01/01/2016 al 31/12/2016
M-3
INFORME DE AUDITORÍA FINANCIERA
I. INTRODUCCIÓN
ORIGEN DEL EXAMEN. - El examen se efectuó en cumplimiento
de la resolución de contraloría N° 222-2002-CG, del 10 de Noviembre
del 2015, que aprueba el control del la empresa “EMIBEYA
RECARD S.A.C.”, para el año 2016, que considera la auditoría
financiera de la empresa correspondiente al ejercicio 2008.
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
OBSERVACIONES
1. SITUACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los libros y registros contables de la empresa EMIBEYA S.A.C..”
presentan errores en cuanto a su registro
2. BALANCE GENERAL
Se ha realizado el análisis de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
y se
observo lo siguiente:
Caja y bancos. - En el arqueo practicado se encontró un sobrante de
S/.
3,320.00, en fondos fijos se encontró una diferencia negativa de
S/.1,290.00 y en cuentas corrientes no se registró un retiro por S/.
400.00.
Cuentas por cobrar comerciales. -En esta cuenta se encontró una
diferencia de S/. 5,000.00, ya que no se registró correctamente las
ventas al contado y crédito.
Existencias. - En este rubro en productos terminados se encontró
diferencias por S/. -5,000.00 y en existencias por recibir por S/. -
8,000.00.
Inmuebles, maquinarias y equipos. -En está cuenta se encontró
que el
valor neto de todos los activos es de S/. 7’369,000.00, ya que no se
hizo correctamente la depreciación de las instalaciones diversas y de
los equipos diversos.
Cuentas por pagar comerciales. -En este rubro no se registró
correctamente las compras al crédito y al contado, en donde se
encontró que las facturas por pagar hacen un total de S/.
2’902,000.00.
RECOMENDACIONES
Como resultado de nuestra evaluación nos permitimos sugerir lo siguiente:
Llevar los libros y registros contables de la empresa “FACTORIA
S.A.C.., con cuidado, revisando los registros, ya que este error hará que
varíe los montos en el balance general.
Corregir los errores en su oportunidad de las cuentas del activo
CONCLUSIÓN
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-II.pdf
https://es.slideshare.net/mbgprofesionales/ppt-auditoria-financiera
Texto copilado Introducción a la Auditoria Uladech
https://es.slideshare.net/IsabelCabrera25/104021150-casopracticodeauditoriafinanciera