CURSO COMPLETO DE ADVOCACIA PÚBLICA
Direito Tributário
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Nos termos do artigo 96 do CTN, a
legislação tributária compreende: Leis, Tratados
e Convenções Internacionais, Decretos e
Normas Complementares.
Assim, quando houver menção à
expressão “legislação tributária”, não temos
apenas a lei em sentido estrito, mas os demais
atos normativos que cuidam de relações
jurídicas tributárias.
Lei Ordinária
A lei ordinária é o veículo, por excelência, da
matéria tributária, pois é o instrumento de
instituição, modificação e extinção dos tributos.
Os tributos irão ingressar no sistema jurídico
pátrio, via de regra, por meio de lei ordinária.
O artigo 97 do CTN estabelece as matérias que
somente poderão ser tratadas por meio de lei:
I - a instituição de tributos, ou a sua extinção;
II - a majoração de tributos, ou sua redução;
III - a definição do fato gerador da obrigação
tributária principal;
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua
base de cálculo;
V - a cominação de penalidades para as ações
ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou
para outras infrações nela definidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e
extinção de créditos tributários, ou de dispensa
ou redução de penalidades.
Lei Complementar
Existem quatro tributos que só podem
ser instituídos e majorados por meio de lei
complementar.
Contribuição Social Residual (art. 195, §
4º CF);
Empréstimo Compulsório (art. 148 CF);
IGF (art. 153, VII CF);
Imposto Residual (art. 154, I CF);
Além desses 4 tributos que só podem
ser instituídos por meio de lei complementar, a
Constituição Federal determina que algumas
matérias também só podem ser tratadas por
meio de lei complementar, nesse sentido, temos
o art. 146 da CF:
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Art. 146. Cabe à lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competência, em
matéria tributária, entre a União, os Estados,
o Distrito Federal e os Municípios;
II - regular as limitações constitucionais ao
poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matéria de
legislação tributária, especialmente sobre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem
como dos impostos discriminados nesta
Constituição, e dos respectivos fatos geradores,
bases de cálculo e contribuintes;
b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e
decadência tributárias;
c) adequado tratamento tributário ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades
cooperativas.
d) definição de tratamento diferenciado e
favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes
especiais ou simplificados no caso do imposto
previsto no art. 155, II, das contribuições
previstas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da
contribuição a que se refere o art. 239
Parágrafo único. A lei complementar de que trata
o inciso III, d, também poderá instituir um regime
único de arrecadação dos impostos e
contribuições da União, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municípios, observado que:
(...)
Art. 146-A. Lei complementar poderá estabelecer
critérios especiais de tributação, com o objetivo
de prevenir desequilíbrios da concorrência,
sem prejuízo da competência de a União, por lei,
estabelecer normas de igual objetivo.
Lei Delegada
Nos termos do art. 68 da CF, é um ato
normativo de feitura do Poder Executivo, em que
o Presidente da República solicita autorização
do Congresso Nacional para poder legislar sobre
a matéria.
A delegação pelo Congresso Nacional
ocorrerá por meio de Resolução.
O § 1º do art. 68 da CF proíbe a lei
delegada tratar sobre matérias reservadas à lei
complementar.
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§ 1º - Não serão objeto de delegação os atos de
competência exclusiva do Congresso Nacional,
os de competência privativa da Câmara dos
Deputados ou do Senado Federal, a matéria
reservada à lei complementar, nem a legislação
sobre: (...)
A lei delegada está praticamente em
desuso atualmente, dado a possibilidade do
Presidente da República valer-se das Medidas
Provisórias para instituir e majorar impostos,
sem a necessidade de buscar autorização do
Congresso Nacional.
Tratados e Convenções Internacionais
A Convenção de Viena de 26 de maio
de 1969, sobre o Direito dos Tratados, no art. 2º,
§1º, “a” esclarece não importar a terminologia
atribuída aos atos internacionais, por essa razão
não se faz distinções entre as expressões
“tratado” e “convenção internacional”.
Os tratados internacionais (ou
Convenções) são atos firmados entre dois ou
mais Estados, no intuito de estabelecer normas
comuns a serem observadas no âmbito
internacional.
Em matéria tributária, os tratados e
convenções internacionais são muito utilizados
para evitar a bitributação, estabelecer a
tributação de mercadorias exportadas e
importadas.
Nos termos do art. 84, VIII, da CF
compete privativamente ao Presidente da
República celebrar tratados ou convenções
internacionais, sujeitos a referendo do
Congresso Nacional.
O art. 98 do CTN estabelece que:
Os tratados e as convenções internacionais
revogam ou modificam a legislação tributária
interna, e serão observados pela que lhes
sobrevenha.
Aplica-se a literalidade do dispositivo
supracitado, no sentido de que “os tratados e as
convenções internacionais revogam ou
modificam a legislação tributária interna”.
Contudo, observa-se que uma vez denunciado o
tratado, a norma interna volta a produzir efeitos.
Assim, tendo em vista que a legislação
interna volta a vigorar, uma vez denunciado o
tratado, não se pode dizer que ela havia sido
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revogada, mas apenas estava com sua eficácia
suspensa.
Tratados e Convenções Internacionais e a
Isenção Heterônoma
Os Tratados Internacionais podem
conceder isenção de tributos estaduais e
municipais, uma vez que o Presidente da
República ao assinar esses tratados, assina
como chefe de Estado e não como chefe de
governo e, por isso, não seria considerado uma
isenção heterônoma, vedada pela nossa
Constituição Federal no art.151, III.
EMENTA: DIREITO TRIBUTÁRIO. RECEPÇÃO
PELA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA DE
1988 DO ACORDO GERAL DE TARIFAS E
COMÉRCIO. ISENÇÃO DE TRIBUTO
ESTADUAL PREVISTA EM TRATADO
INTERNACIONAL FIRMADO PELA REPÚBLICA
FEDERATIVA DO BRASIL. ARTIGO 151,
INCISO III, DA CONSTITUIÇÃO DA
REPÚBLICA. ARTIGO 98 DO CÓDIGO
TRIBUTÁRIO NACIONAL. NÃO
CARACTERIZAÇÃO DE ISENÇÃO
HETERÔNOMA. RECURSO
EXTRAORDINÁRIO CONHECIDO E PROVIDO.
1. A isenção de tributos estaduais prevista no
Acordo Geral de Tarifas e Comércio para as
mercadorias importadas dos países signatários
quando o similar nacional tiver o mesmo
benefício foi recepcionada pela Constituição da
República de 1988. 2. O artigo 98 do Código
Tributário Nacional "possui caráter nacional, com
eficácia para a União, os Estados e os
Municípios" (voto do eminente Ministro Ilmar
Galvão). 3. No direito internacional apenas a
República Federativa do Brasil tem competência
para firmar tratados (art. 52, § 2º, da
Constituição da República), dela não dispondo a
União, os Estados-membros ou os Municípios. O
Presidente da República não subscreve
tratados como Chefe de Governo, mas como
Chefe de Estado, o que descaracteriza a
existência de uma isenção heterônoma,
vedada pelo art. 151, inc. III, da Constituição.
4. Recurso extraordinário conhecido e
provido. (STF, Pleno, RE, nº 229.096, Min. Rel.
Ilmar Galvão, DJ. 16-08-2007).
Decreto
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Trata-se de instrumento normativo,
utilizado pelo Presidente da República, conforme
previsão do art. 84, IV da CF, para obter a
correta aplicação e execução da lei, sem ampliar
ou restringir o conteúdo por ela definido.
Nesse sentido, estabelece o art. 99 do
CTN:
Art. 99. O conteúdo e o alcance dos
decretos restringem-se aos das leis em
função das quais sejam expedidos,
determinados com observância das
regras de interpretação estabelecidas
nesta Lei.
Normas Complementares
Nos termos do art. 100 do CTN, são quatros as
normas complementares das leis, dos tratados e
convenções internacionais e decretos:
I - Os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas;
II - As decisões dos órgãos singulares ou
coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei
atribua eficácia normativa;
III - As práticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas;
IV - Os convênios que entre si celebrem a União,
os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.
A observância das normas
complementares exclui a imposição de
penalidades, a cobrança de juros de mora e a
atualização do valor monetário da base de
cálculo do tributo. (CTN, art. 100, parágrafo
único).
Interpretação da Legislação Tributária
A aplicação da lei a um caso concreto,
seja pela autoridade administrativa, pelo julgador
ou ainda pelo próprio sujeito passivo, requer a
sua interpretação para que seja identificado o
seu significado e o seu alcance. Assim, fazem-se
necessárias no momento de aplicação da
legislação considerações de ordem léxica,
lógica, sistemática, histórica e teleológica.
Por essa razão, admite-se em direito
tributário, salvo as hipóteses previstas no art.
111 do CTN, a utilização de todos os métodos
de interpretação admitidos em direito, tais como
o método literal, sistemático, teleológico e
histórico.
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A interpretação literal analisa pura e
simplesmente o significado das palavras
constantes no texto legal.
Quanto às hipóteses de suspensão,
exclusão do crédito tributário, bem como
dispensa do cumprimento de obrigação
acessória, conforme disposto no art. 111 do
CTN, o aplicador somente poderá se valer da
interpretação LITERAL.
Assim, todas as hipóteses de
suspensão do crédito tributário previstas no art.
151 do CTN, e as de exclusão, constantes no
art. 175 do CTN, só podem ser interpretadas
literalmente.
Ademais, nos termos do art. 112 do
CTN a lei tributária que define infrações, ou que
comina penalidades, será interpretada da
maneira mais favorável ao acusado, sempre
que houver dúvida quanto:
(i) à capitulação legal do fato;
(ii) à natureza ou às circunstâncias materiais do
fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos;
(iii) à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
(iv) à natureza da penalidade aplicável, ou à sua
graduação.
Ressalta-se, ainda, que a lei tributária
não pode alterar a definição, o conteúdo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituição Federal, pelas
Constituições dos Estados, ou pelas Leis
Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios,
para definir ou limitar competências tributárias.
(CTN, art. 110).
Vistas as possibilidades de
interpretação da legislação tributária acima, tem-
se ainda as situações em que há obscuridade ou
lacuna da lei e que se deve preencher o vácuo
por meio de integração. O art. 108 do CTN
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permite a utilização da integração desde que

ocorra na seguinte ordem sucessiva:

(i) analogia;
(ii) princípios gerais de direito tributário;
(iii) princípios gerais de direito público;
(iv) equidade.

O aplicador da legislação se vale da

analogia: quando diante de um caso sem
previsão expressa, utiliza uma norma legal
prevista para uma situação semelhante.
Conquanto, ninguém pode se valer da
analogia para cobrar tributo, conforme
estabelece o § 1º do art. 108 do CTN.
A equidade atua como instrumento de
realização concreta da justiça. Mas ninguém
pode utilizar a equidade para ser dispensado do
pagamento do tributo.

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