Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Unidad 2
Semana 5
Taller de Contabilidad
Financiera Superior
Contenidos Unidad 2 Semana 5
Entendiendo ya, que debemos reflejar en los estados financieros, las variaciones de la inflación que
afectan a la economía, lo cual hacemos por medio de la corrección monetaria de los valores no
monetarios, debemos ahora profundizar la aplicación de esta determinación de este monto el cual
debemos reflejar en la contabilidad.
Las bases o factores de actualización son los que les permiten a los contribuyentes actualizar la
información de ciertas partidas contables y financieras a un determinado período, los cuales están
regularizados por la Ley y deben ser aplicadas conforme a ésta. Existen diferentes tipos de bases y
factores de actualización, ya que se aplican tanto a empresas como a trabajadores y esto permite al
estado cobrar una carga impositiva de éstos.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 41 de la LIR, podremos utilizar el reajuste pactado en el
caso de deudas que tenga la empresa, o deudores, donde se ha establecido un reajuste
determinado; además podemos utilizar la variación de la tasa de cambio en el caso de realizar
gestiones en moneda extranjera, la más común de todas es la aplicación del IPC a los valores en
referencia.
En el caso de que la empresa desee llevar todos sus registros en moneda extranjera debe solicitar la
gestión para ser autorizada por el SII, y quedara eximida de aplicar la corrección monetaria en este
caso.
Respecto del IPC, es el indicador que se utiliza entonces con mayor frecuencia para la corrección
monetaria, y que se caracteriza por aplicarse con el desfase de un mes y no vamos a considerar las
fracciones de mes, en el cálculo.
De lo mencionado también podemos considerar como factor de reajustabilidad la aplicación del
valor de la Unidad de Fomento (UF), la cual se reajusta a partir del día diez de cada mes y hasta el
día nueve del mes siguiente, en forma diaria, este valor dependerá a la variación que aporte el IPC
en el mes calendario inmediatamente anterior al periodo para la cual dicha unidad se determine.
Este sistema nace en Chile en el año 1967 y hasta la actualidad se utiliza para la actualización de
diversos ítems, dentro de los más conocidos se representa en el valor de venta de una propiedad la
cual generalmente esta expresado en UF. Ya sea en el valor de la propiedad, o como en los
beneficios que entrega el estado al respecto, para las personas con menores ingresos.
Este valor también lo podemos observar que aplica en la obtención de préstamo bancarios o en la
determinación de ganancia sobre inversiones en Instituciones Financieras.
Se puede establecer que, bajo este mismo concepto del IPC, podemos mencionar otras
herramientas de actualización como lo son la Unidad Tributaria Mensual y la Unidad Tributaria
Anual
De acuerdo a lo establecido por el SII corresponde a:
UTM: Unidad definida en Chile que corresponde a un monto de dinero expresado en pesos y
• EJEMPLIFICACIÓN
Caso 1:
El artículo 27 de la Ley 825 establece: “Para los efectos de imputar los remanentes de crédito fiscal a
los débitos que se generen por las operaciones realizadas en los períodos tributarios inmediatamente
siguientes, los contribuyentes podrán reajustar dichos remanentes, convirtiéndolos en unidades
tributarias mensuales, según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo, y
posteriormente reconvirtiendo el número de unidades tributarias así obtenido, al valor en pesos de
ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente”
Por tanto, si un mes la empresa tiene un remanente de acuerdo a lo establecido como ejemplo por el
SII, se debe proceder de la siguiente forma:
Datos del mes 1:
1.- Remanente de Crédito Fiscal determinado $ 2.500.000.
2.- Monto del remanente, dividido por la UTM del mes que declara los impuestos, valor supuesto de
la UTM $ 43.000. (2.500.000 / 43.000= 58.13953488)
3.- Monto determinado del Remanente 58,14 (en UTM).
Datos del mes 2:
1.- Monto del remanente del Crédito Fiscal del mes anterior, expresado en UTM, 58,14.
2.- Conversión de la UTM, según el mes en que se declaran los impuestos, es decir 43.198
3.- El valor determinado por remanente en pesos resulta de multiplicar valor UTM $ 43.198 por
remanente mes anterior 58,14 UTM, lo que equivale a $ 2.511.532.
4.- El valor en pesos que debe ser registrados en el nuevo Formulario 29 como remanente de
Crédito Fiscal del mes anterior en $ 2.511.532, específicamente en la línea 35, código 504.
Caso 2:
G. Actualización de PPM
Caso 3:
Dentro de las bases y factores podemos ejemplificar el Reajuste de Capital propio Inicial de las
empresas, lo cual se demuestra en la siguiente tabla:
Porcentajes y Factores de Actualización
MES EN QUE OCURRIÓ EL HECHO OBJETO DE PORCENTAJE DE FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
ACTUALIZACIÓN REAJUSTE DIRECTO
ENERO 2014 5,1 % 1,051
FEBRERO 2014 4,9% 1,049
MARZO 2014 4,4% 1,044
ABRIL 2014 3,5% 1,035
MAYO 2014 2,9% 1,029
JUNIO 2014 2,5% 1,025
JULIO 2014 2,5% 1,025
AGOSTO 2014 2,2% 1,022
SEPTIEMBRE 2014 1,9% 1,019
OCTUBRE 2014 1,1% 1,011
NOVIEMBRE 2014 0,0% 1,000
DICIEMBRE 2014 0,0% 1,000
• MATERIALES DE APOYO
En el siguiente enlace podrás encontrar información que será de gran utilidad para complementar
tus conocimientos.
Bases del SII para aplicación de CCMM
http://www.sii.cl/pagina/renta/2015/grandes_contribuyentes.htm
Con esta aplicación solo estamos logrando actualizar el valor, lo cual no hace referencia a la
diferencia que se puede obtener por la fluctuación del valor de la acción en el mercado entre el
periodo de compra y venta de dicho instrumento de inversión.
Si la empresa determina registrar al valor bursátil la diferencia que tiene la acción, se aplica la
corrección monetaria y la diferencia será registrada como una “Fluctuación de valores”.
Por otra parte si la decisión de inversión es en una sociedad de personas, debemos considerar la
variación del IPC, el cual se determina por el periodo de permanencia que tenga la inversión, y
luego al determinar el patrimonio de la sociedad de personas sobre la cual se invierte y la relación
que se tiene de acuerdo a el grado de participación que le corresponde al inversionista.
Corrección monetaria del Activo Fijo:
De acuerdo a lo establecido respecto del tratamiento de las partidas no monetarias, del art. 41 de la
LIR, vamos a considerar el efecto que tiene sobre el activo fijo. La normativa nos dice:” El valor neto
inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del activo inmovilizado se reajustará en el mismo
porcentaje referido en el inciso primero del número 1º. Respecto de los bienes adquiridos durante el
ejercicio, su valor neto inicial se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por
el índice mencionado en el número 1º, en el período comprendido entre el último día del mes anterior al
de adquisición y el último día del mes anterior al balance”
EJEMPLIFICACIÓN
Caso 1:
La empresa inversionista “A” tiene participación en la empresa “B”, donde tiene un aporte inicial de
$ 1.000.000, y durante el año realiza una nueva inversión de 400.000. Entonces primero
actualizamos los valores en referencia:
1.000.000 x 1,028 = 1.028.000
400.000 x 1,010 = 404.000
Y tenemos una diferencia de 32.000 lo cual lo reflejamos en el asiento como:
Inversión Soc. B 32.000
CCMM 32.000
Luego tenemos que considerar el valor el aporte actualizado, de acuerdo al patrimonio de la Soc. B,
MATERIALES DE APOYO
En los siguientes enlaces podrás encontrar información que será de gran utilidad para
complementar tus conocimientos.
Noticia que explica la importancia de la variación del dólar en nuestra economía.
http://eltipografo.cl/2015/08/como-nos-afecta-el-alza-del-precio-del-dolar/
Explicación de activo fijo
https://www.youtube.com/watch?v=KsGcTn0XYjk
Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a impuesto sobre sus rentas
de cualquier origen, ya sea que la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Por
su parte, las personas sin domicilio ni residencia en Chile están sujetas a impuestos sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país.
Se consideran rentas de fuente chilena las que provengan de bienes situados en el país o de
actividades desarrolladas en él.
De esta forma, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país durante los tres
primeros años, contados desde su ingreso a Chile, sólo estará afecto a los impuestos que gravan las
rentas de fuente chilena. Este plazo puede ser prorrogado en casos calificados.
El Impuesto a la Renta en Chile se construye sobre tres principios básicos:
Los sujetos de la tributación deben ser, en último término, las personas. Mientras, los
impuestos que pagan las empresas son sólo a cuenta de los impuestos finales que
corresponde pagar a sus dueños.
La base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas percibidas o devengadas
por la empresa durante el período tributario, lo que se denomina el principio de la Renta
Global.
Los dueños o socios de empresas, sean residentes o no, sólo pagan impuestos una vez que
retiran sus utilidades. Si no se efectúan retiros o distribuciones de dividendos, la tributación
queda suspendida hasta que ocurran tales circunstancias.
Considerando que los ingresos percibidos o devengados por el contribuyente son hasta diciembre
del año comercial y se da un plazo hasta abril del año siguiente para realizar el impuesto
correspondiente, tendremos que considerar la devaluación que sufre el dinero, por lo que debemos
actualizar este valor.
Esta actualización esta normada en el artículo 72 de la Ley de la Renta, y se informa antes de hacer
efectivo el pago correspondiente.
REAJUSTE DECLARACIÓN RENTA (Art. 72 Ley de la Renta)
En la siguiente tabla se presentan los porcentajes de reajuste que se deben aplicar a los impuestos
anuales a la renta en los años tributarios que se indican:
REAJUSTE DECLARACIÓN RENTA
Años tributarios Porcentaje
2016 1,1% Circular N°16, de 2016
2015 0,6% Circular N°25, de 2015
2014 2,1% Circular N°24, de 2014
2013 0,7% Circular N°16, de 2013
2012 1,3% Circular N°21, de 2012
2011 1,4%. Circular N°20, de 2011
EJEMPLIFICACIÓN
Caso 1:
¿Cómo calculamos la variación que afecta al impuesto a la renta, considerando el factor de
actualización?
Respuesta entregada por el SII:
“Atendido a que la Variación del Índice de Precios de Consumidor (VIPC) comprendida entre el mes
de noviembre del año 2016 y el mes de marzo del año 2017, correspondió a un 1,0%, los Impuestos
Anuales de la Ley de la Renta a declarar y pagar en el presente Año Tributario 2017 (hasta el 02 de
Mayo del año 2017), en aquella parte del tributo no cubierta con créditos, impuestos retenidos y/o
pagos provisionales mensuales efectuados durante el año 2016, quedan sujeto a dicho porcentaje de
reajuste (1,0%), de conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del Artículo 72 de la Ley de la
Renta.
Por lo tanto, en la primera columna de la Línea 70 del Formulario N° 22, se debe anotar como valor
un 1,0%.
Puede obtener mayor información relativa al tema en el sitio web del SII, menú Normativa y
Legislación, opción Circulares, donde encuentra la Circular N° 22, de 2017.”
Caso 2:
Impuesto determinado: $1.200.000
MATERIALES DE APOYO
En los siguientes enlaces podrás encontrar información que será de gran utilidad para
complementar tus conocimientos.
Explicación del impuesto a la renta
https://www.youtube.com/watch?v=NJDlRM1s-Jo
Artículo 72 de la LIR
http://home.sii.cl/sacn/articulos/JAR248.pdf
Balance General
Activos Pasivos
Caja 1.349.500 Letras por pagar 250.000
Cuentas por Cobrar 300.000 Capital 1.000.000
Deudores Incobrables -150.000 Rev. Capital Propio 38.000
Maquinaria 521.500 Resultado Ejercicio 885.196
Dep. Acumulada -47.804 Retiro Socios -200.000
Total activo 1.973.196 1.973.196
Estado de resultado
Ventas 1.500.000
Depreciación -47.804
Estimación Deudores Inc. -150.000
Gastos Generales -300.000
Gastos Personal Socio -100.000
Corrección Monetaria -17.000
Resultado Ejercicio 885.196
El Capital Propio Tributario es determinado a partir del total de los Activos que posee la sociedad,
descontadas las obligaciones reales y efectivas para efectos tributarios. Dentro de los Activos y
Pasivos están todas las transacciones que forman parte del inventario de balance y resultado que
toda empresa determina, es decir, la utilidad que generó el desarrollo de sus actividades
comerciales se encuentran contenidas dentro de la cuenta caja y cuentas por cobrar. Las cuentas de
gastos están reflejadas implícitamente dentro de la cuenta caja que las generó, y así sucesivamente
para el resto de las cuentas contables, lo que implica que si al capital inicial debidamente
actualizado le incorporamos los resultados acumulados de los distintos ejercicios, deberíamos llegar
a la misma cantidad que al determinar el Capital Propio por la mecánica del método tradicional.
Entre los aumentos en el capital propio tributario podemos mencionar:
-. El aumento de capital de la empresa que ingrese por nuevos aportes del empresario individual o
del general de los socios de la empresa.
-. Abonos a cuentas que representen al empresario individual o a los socios de la empresa.
-. Revalorizaciones que tengan su origen en disposiciones reconocidas para efectos tributarios.
Para considerar como disminuciones:
-. Cargos a cuentas que representen al empresario individual o a los socios por concepto de retiros
o por distribución de utilidades.
-. Desembolsos por gastos no deducibles según la LIR, cuando se contabiliza como activo, o con
cargo a una provisión.
Todos los ítems mencionados deberán corresponder a desembolsos efectivos.
EJEMPLIFICACIÓN
Determinación de Capital Propio
Suma de Activo
-Valores Transitorios
Dividendos provisorios
- Cuentas de Orden
Letras
Seguros