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Sujet:
Mme HNIA de nationalité Marocaine a été salariée durant plus de 15 ans en France. Elle a également acquis la
nationalité française depuis juin 1996; disposant d'habitation à la fois en France et au Maroc où il a développé
certaines affaires depuis fin 2000.
Retraitée depuis fin février 2006, Mme HNIA s'est déplacée au Maroc le 25 juin 2007 et est repartie en Espagne au
30/01/2007 pour retourner en France le 4 juin 2008.
Le 15 mars 2008, Mme HNIA est rentrée au Maroc; elle est repartie en France pour trois mois le 4 mars 2009. Il a
confié début mars 2008 la gestion de ses obligations fiscales au titre de ses diverses affaires au Maroc à un cabinet
d'Expertise comptable "AL MAARIFA".
En tant que responsable de dossier de Mme HNIA, il vous incombe de traiter son dossier fiscal et d'établir les
déclarations conformément aux lois marocaines et les conventions fiscales de non double imposition; en lui
fournissant le conseil nécessaire pour optimiser l'impôt à payer.
- Mme HNIA a acquis depuis le 1/02/2007 un local construit en 2003 non aménagé à usage commercial situé dans la
commune rurale de Sidi Benour. Elle perçoit un revenu mensuel de location de 6 000 DH toutes taxes comprises; elle
a également encaissé à la signature du bail un pas de porte de 150 000 DH et elle a payé des commissions pour 20
000 DH TTC.
- Mne HNIA originaire de Sidi Benour a hérité avec son frère Miloud et sa sœur Hlima d'un terrain à usage agricole
loué 15 000 DH par an. La valeur vénale à la date de décès du de cujus en 1998 s'élève à 400 000 DH. Mme HNIA
a reçu en donation la part de sa soeur (valeur vénale égale à 175 000 DH). Elle a partagé avec son frère le reliquat
du terrain le 01/2/2007 en récupérant 35% de la superficie moyennant l'encaissement de 80 000 DH.
Début mars 2008, la zone de situation du terrain susvisé est devenue urbaine. Mme HNIA a constitué une association
en participation le 1/05/2008 avec son mari Ali et sa cousine Salima.
Les apports sont comme suit : Mme HNIA a apporté son terrain pour une valeur de 410 000 DH; les autres associés
ont apporté chacun
L'association 100 000
a construit un DH et 150 000
immeuble DH,
pour unAlicoût
a ététotal
nommé gérant.
HT de 2 100 000 DH. L'immeuble est composé de 4
appartements de 130 mètres carrés chacun et d'un magasin d'une superficie de 150 mètres carrés. Mr Daoui s'est
attribué un logement pour son habitation principale. Les autres appartements ont été loués à 3 000 DH TTC chacun
depuis le 01/12/2008.
Mme HNIA a ouvert dans le magasin un commerce le 01/09/2008 de produits artisanaux et de décoration. Les
données de l'exploitation se présentent comme suit :
- Chiffre d'affaires TTC : 680 000 DH (Taux de TVA 20%)
- Achats revendus et charges d'exploitation HT: 456 000 DH (dont frais de représentation de Mme HNIA pour 48 000
DH et salaires de sa fille caissière à mi-temps pour 16 000 DH et loyers pour 36 000 DH TTC).
Le coefficient applicable au chiffre d'affaires au titre du forfait s'élève à 15%. La valeur locative annuelle s'élève à
98 000 DH et le coefficient pour le calcul du bénéfice minimum applicable à la valeur locative est de 3.
- Mme HNIA a perçu depuis le 01/03/2006 une pension de retraite mensuelle de 1 500 EURO (1 Euro égal à 11 DH).
Il n'a rapatrié au Maroc depuis cette date que 40% du montant de ces pensions ; l'impôt applicable en France est de
45% sans abattement (soit 8 100 Euros). Une mutuelle a été souscrite par Mme HNIA au Maroc le 01/04/2008 pour
une côtisation mensuelle de 800 DH. Elle paye également une côtisation mensuelle d'assurance vie pour 600 DH.
- Mme HNIA a réalisé en 2008 diverses opérations sur les valeurs mobilières comme suit :
Prix
Date Frais Date de
Valeur d'acquisition d'acquisition d'acquisition Produit encaissé cession
unitaire
31/01/08
2 bons de trésor de (Date 30/11/08
250 000 DH de nominal anniversaire 256 184 par 2,000 0 (Cession d'un
chacun et au taux d'intérêt 01/01 de bon bon)
de 5,5% l'an. chaque
année)
Pièces annexes :
- Barème de l’IR
-Tableau des coefficients de réévaluation en matière d’IR.
Solution :
le a également acquis la
Maroc où il a développé
st repartie en Espagne au
ux et de décoration. Les
Prix de
cession
unitaire /
Frais en DH
275 566
(Frais 0)
65 010 par
obligation
(Frais 0)
25 Euros /
0,75 par
action
1 100 DH par
part
80 DH / 15
DH
sées et en déterminant le
ance âgés respectivement
Epreuve n°1
Cas :
Mme HLIMA de nationalité marocaine a travaillé en tant que salariée pendant 15 ans en France. Elle a également acquis la
française en mars 1996. Retraitée depuis le 31 mars 2007, Mme Hlima est rentrée au Maroc pour s’y installer le 20/05/2007. Mm
confié la gestion des obligations fiscales de ses diverses affaires à un cabinet d’Expertise Comptable Marocain. En tant que re
du dossier de Mme Hlima, il vous incombe de traiter son dossier fiscal et d’établir les déclarations conformément aux lois maroc
convention franco-marocaine.
- Mme Hlima a acquis le 01/06/2007 un local construit en 2003 non aménagé à usage commercial situé dans la commune
Bouskoura. Elle perçoit un revenu mensuel de location de 6.000 DH TTC ; il a également encaissé à la signature du bail un pas d
100.000 DH.
- Mme Hlima originaire de la commune rurale de Bouskoura est héritière avec son frère Driss et sa sœur Abouche d’un terra
agricole. La valeur vénale à la date de décès de leur père en 1996 s’élève à 400.000 DH. Mme Hlima a acquis en mars 2002 la
sœur au prix de 150.000 DH. Elle a partagé avec son frère le reliquat du terrain le 01/04/2007 en récupérant le reste de la quo
terrain moyennant une soulte de 120.000 DH.
Début mars 2007, la zone de situation du terrain susvisé est devenue urbaine. Mme Hlima a constitué une société en nom
01/07/2007 avec deux de ses anciennes amies.
Les apports sont comme suit : Mme Hlima a apporté son terrain pour une valeur de 400.000 DH ; les autres associés ont appo
100.000 DH et 150.000 DH, l’un de ces derniers ayant été nommé gérant. Mme Hlima n’a pas souhaité être nommée gérant.
La SNC a construit un immeuble pour un coût total HT de 2.100.000 DH. L’immeuble est composé de 4 appartements de 130 mè
chacun et d’un magasin d’une superficie de 150 mètres carrés. Mme Hlima s’est attribuée un logement pour son habitation prin
autres appartements ont été loués à 3.000 DH TTC chacun depuis le 01/10/2007.
Mme Hlima a ouvert dans le magasin un commerce le 01/12/2007 de produits artisanaux et de décoration. Les données de l’exp
présentent comme suit :
- Chiffre d’affaires TTC : 680.000 DH (taux de TVA 20%)
- Achats revendus et charges d’exploitation HT : 456.000 DH (dont salaires de Mme Hlima pour 48.000 DH et de son fils pour
et loyers pour 36.000 DH TTC)
- Amortissement : 14.000 DH
Le coefficient applicable au chiffre d’affaires au titre du forfait s’élève à 15%. La valeur locative annuelle s’élève à 84.000
coefficient pour le calcul du bénéfice minimum applicable à la valeur locative est de 3.
- Mme Hlima a perçu depuis le 01/04/2007 une pension de retraite de 1.200 EURO (1 Euro égal à 11 DH). Elle n’a rapatrié
depuis cette date que 75% du montant de ces pensions. Une mutuelle a été souscrite par Mme Hlima au Maroc le 01/06/2007
cotisation mensuelle de 800 DH.
- Mme Hlima a réalisé diverses opérations en 2007 comme suit :
Prix
Date Frais Produit Date de
Valeur d’acquisition
d’acquisition d’acquisition encaissé cession
Unitaire DH
31/01/05
2 bons de trésor de 250.000 (Date 30/11/07
256.184 par
DH de nominal chacun et au anniversaire 2.000 0 (Cession d’un
bon
d’intérêt de 5,5% 01/01 de bon)
chaque année)
En juin 2007
Dividendes
100 actions d’une société bruts 1,5 Euro
01/11/2007 50
française d’une valeur unitaire 03/06/2004 21 Euro 200 Euros par action.
actions
15 Euro Impôt français
retenue à la
source 10%
Il vous est demandé, en justifiant toutes les solutions proposées, de traiter le dossier fiscal de Mme Hlima en entier, en déte
régime fiscal applicable aux divers revenus perçus et les opérations réalisées et en déterminant le revenu global imposable à l’IR
à payer.
Mme Hlima est divorcée et elle a à sa charge deux garçons poursuivant leurs études en France âgés respectivement de 22 ans
(bénéficiant d’une bourse d’Etat).
Pièces annexes :
- Barème de l’IR
- Tableau des coefficients de réévaluation en matière d’IR.
Solution :
Mme Hlima s'est installée au Maroc en date du 20/05/2007, elle est imposabable sur ses revenus de source marocaine depuis l
l'année mais sur ses revenus de source étrangère à partir du 20/05/2007.
1/ Revenu foncier :
* Revenu foncier brut : 6 000 /1,1 * 7 + 100 000 = 138 182 DH
NB :
La taxe correspond à la taxe d'édilité (actuellement taxe sur les services communaux) de 10%
Le pas de porte est assimilé à un loyer
* Revenu net foncier : 138 182 * 0,6 = 82 909 DH
NB: Abattement de 40% sur les revenus locatifs
L'apport du terrain en société par Mme Hnia est imposable à l'IR sur les profits fonciers.
* Calcul du prix d'acquisition du terrain :
Prix part héritée : 400 000 /4 * 1,246 = 124 600 DH (1,246 correpondant au taux de 96)
Prix part achetée auprès de la sœur : 150 000 * 1,137 = 170 550 DH (1,137 correpondant au taux de 02)
Prix soulte versée au frère :120 000 (date d'acquisition 07)
Frais d'acquistion du terrain : (124 600 + 170 550 + 120 000) * 15% = 62 272 DH
Total prix d'acquisition : 124 600 + 170 550 + 120 000 + 62 272 = 477 422 DH
* Calcul revenu profit foncier :
400 000 - 477 422 = - 77 422 DH
CM : 400 000 * 3% = 12 000 DH
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession
* Cessions actions :
Prix d'acquisition des 250 actions : (500 * 100) = 50 000 DH
Prix d'acquisition unitaire des actions : 50 000/250 = 200 DH Attention !!!
Prix de cession de 150 actions : 115 * 150 = 17 250 DH
Plus value réalisée : 17 250 - (200 * 150) = - 12 750 DH
* Cession obligation :
Intérêts courus à la date de cession : 60 000 * 3 * 4,5% * 0,5/12 = 337,5
Plus value de cession : (65.010 * 3 - 337,5) - (60 000*3 + 1 800 ) = 12 892,5 DH
IR : 12 892,5 * 20% = 2 578,5 DH (IR libératoire)
Prix de
cession
unitaire/
Frais en DH
115
(Frais 0)
275.566
(Frais 0)
65.010 par
obligation
(Frais 0)
60 par droit.
25 Euro / 0,75
par Action
e cession
niveau des stocks et non pas au
iduel.
produits artisanaux)
Epreuve n°2
Sujet:
Monsieur Ali résident Marocain en France a été salarié dans une société commerciale pendant 25 ans. Retraité depuis le 01 mars
Mr Ali est rentré au Maroc le 01 avril 2005 pour s'y établir définitivement.
Monsieur Ali a perçu durant l'année 2005 les revenus qui suivent :
a) Au titre de la période allant du 01/04 au 31/12/2005 : une pension de retraite pour un montant trimestriel mensuel de 3 000 E
taux de l'impôt en France s'élève à 45%. Mr Ali a transféré au Maroc définitivement 80% du montant de chaque pension.
b) Au titre de la période allant du 01/01 au 08/02/2005 : un salaire brut mensuel pour 1 800 Euro (1 Euro = 11 DH), l'impôt sur le
mensuel applicable en France s'élève à 300 Euro. La base imposable sur le salaire mensuel en France s'élève à 667 Euro
déductions.
c) Monsieur Ali cohéritier avec son frère Thami et sa sœur Saadia d'un immeuble composé de deux appartements ayant la
superficie et d'un magasin construit par leur père en 1998 pour les valeurs suivantes : par appartement : 400 000 DH et le maga
000 DH. L'héritage étant intervenu en 2000 (à cette date la valeur de chaque appartement s'élève à 430 000 DH et la va
magasin s'élève à 860 000 DH).
En août 2005, après partage entre les cohéritiers, Mr Ali a repris le magasin et son frère et sa sœur ont repris chacun un appartem
cette date, la valeur du magasin s'élève à 1 000 000 DH et celle de chaque appartement à 500 000 DH. Une soulte a été payée
ce partage.
d) Monsieur Ali a perçu des dividendes de la France pour des actions détenues dans des sociétés en France, pour un montant
44 370 DH ( 4 034 Euro) après une retenue à la source de 15%. Mr Ali n'ayant pas fourni les renseignements nécessaires aux s
distributrices pour l'exemption de la retenue à la source. D'ailleurs, Mr Ali se demande s'il est possible de régulariser cette situatio
e) Mr Ali a ouvert dans son magasin le 01/10/2005 un commerce de produits artisanaux et de décoration. Les données de l'expl
se présentent comme suit :
- chiffre
achatsd'affaires
revendusTTC : 680 000
et charges DH (Taux deHT
d'exploitation TVA 20%)
: 456 000 DH (dont salaires de Mr Ali pour 48 000 DH et son fils pour 23
000 DH)
- amortissement : 14 000 DH
Le coefficient applicable au chiffre d'affaires au titre du forfait s'élève à 15%. La valeur locative annuelle s'élève à 84 000 D
coefficient de calcul du bénéfice minimum applicable à la valeur locative est de 3.
Mr Ali s'interroge sur la possibilité d'option pour le forfait en sachant qu'il n'exerce pas d'autres activités professionnelles.
f) Mr
1. Ali aen
Achat effectué des de
Avril 2005 placements
200 actionsdans
nondes valeursà mobilières
inscrites :
son actif professionnel, d'une société cotée en bourse pour un prix unitaire
DH les frais d'acquisition s'élèvent à 2% du prix d'achat. Mr Ali a reçu en septembre 50 actions gratuites suite à une augmenta
capital par incorporation de réserves.
Fin septembre, Mr Ali a perçu des dividendes nets pour 4 725 DH. Il a cédé le 5 octobre 100 actions pour une valeur unitaire de 2
(les frais de cession s'élèvent à 3% du prix de cession).
2. Mr Ali a acquis en juillet 2000, 200 sur 10 000 parts sociales d'une société dont l'actif brut immobilisé se présente comme s
cédé la moitié de ces parts en décembre.
• Terrain abritant un bâtiment industriel : 200 000 DH
• Constructions industrielles : 800 000 DH
• Immeuble de rapport : 6 200 000 DH (générant des loyers annuels pour 400 000 DH soumis à l'IS).
• Matériels d'exploitation divers : 1 100 000 DH
Prix unitaire d'acquisition : 400 DH (frais d'enregistrement 2 000 DH)
Prix de cession unitaire : 430 DH
3. En outre, Mr Ali a effectué les opérations suivantes :
Prix de
Prix
Date Frais Produit Date de cession
Valeur d’acquisition
d’acquisition d’acquisition encaissé cession unitaire/
Unitaire DH
Frais en DH
500 actions d’une SA non
cotée. La sté a réduit son
24/12/05 (150
capital par absorption des 115
12/03/98 100 0 0 actions sur le
perte en 11/01 par (Frais 0)
total)
annulation de 50% des
actions.
31/01/05
(Date
2 bons de trésor de 250.000 30/11/05
anniversaire 256.184 par 275.566
DH de nominal chacun et au 2.000 0 (Cession d’un
01/01 de bon (Frais 0)
d’intérêt de 5,5% bon)
chaque
année)
3 obligations non inscrites 01/01/05 30/09/05
65.010 par
en compte de 60.000 DH de (Corresponda 60.000 par (Cession de
1.800 0 obligation
nominal chacune et au taux nt à la date obligation la totalité des
(Frais 0)
d’intérêt de 4,5% d’émission) obligations)
30/12/05
300 droits de souscription
(cession de la
liés à une augmentation de 25/12/05 0 0 0 80 par droit.
totalité des
capital d’une sté non cotée
droits)
Documents annexes :
- Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2004 ;
- Barème de l’IGOR.
Solution :
Calcul du revenu professionnel : (680 000/1,2) - 14 000 - (456 000 - 48 000 ) = 144 667 DH
NB: Le salaire des associés dirigeants n'est pas déductible
Droit d'enregistrement et de la conservation foncière : 1 120 000 * 3,5%/5 =7 840 DH
Nous supposons que la société les a inscrit au niveau des charges à répartir sur plusieurs exercices.
Calcul de l'impôt du :
* Pension de retraite de source étrangère imposable au Maroc : 99 000 DH
* Revenu professionnel :144 667 DH
Calcul de l'IR : (99 000 + 144 667) * 44% - 14 690 = 92 524 DH
* Réductions sur impôt :
+ Déduction d'impôt pour pension de retraite de source étrangère transférée au Maroc :
92 524 * 99 000 / (99 000 + 144 667) * 80% * 80% = 24 058 DH
+ Réduction pour charges de famille :
2 * 180 + 180 * 10/12 = 510 DH (1 enfant + 1 enfant né en février et l'épouse)
NB 2009 : réduction pour charges de famille du contribuable, une somme de trois cent soixante (360) dirhams par personne à cha
Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser deux mille cent soixante (2 160)dirhams.
(Au lieu de 180 DHS et plafond de 1080 DHS)
* IR net : 92 524 - 24 058 - 510 = 67 956 DH
f/ Revenu mobilier :
Dividendes : 4 275 DH
Revenu soumis à l'IR de 10% (libératoire) retenu à la source.
Les dividendes ont été déjà imposés.
de 3 000 Euro. Le
on.
mpôt sur le revenu
à 667 Euro après
ts ayant la même
et le magasin 800
DH et la valeur du
un appartement. A
été payée lors de
un montant net de
aires aux sociétés
ette situation.
es de l'exploitation
à 84 000 DH et le
e comme suit. Il a
ation, paiement et
verses imputations
ns et 26 ans, et le
partir du 01/04/05.
rée définitivement
on !!!
ale.
sonne à charge.
0)dirhams.
Cas :
Monsieur NOURI résidait auparavant en France. Il était salarié d’une société commerciale depuis 1979. En Février 2004, Monsie
a opté pour une retraite anticipée et il est rentré au Maroc le 15 juin 2004 pour s’y établir définitivement.
Monsieur NOURI a perçu durant l’année 2004 les revenus qui suivent :
1) Salaires bruts en France du 01/01 au 28/02/2004 : 5.500 EURO (soit 60.500 DH). L’impôt sur le revenu qui serait dû après
s’élève à 2.300 EURO (soit 25.300 DH) ;
2) Monsieur NOURI a partagé avec sa sœur en août 2004 un bien immeuble dont ils étaient héritiers uniques à hauteur respecti
2/3 et 1/3, dans les conditions qui suivent :
Monsieur NOURI a récupéré la totalité de la propriété d’un terrain urbain: la valeur vénale à la date du partage est de 1.000.0
valeur à la date de l’inventaire de la succession en mai 1995 est de 800.000 DH. Mr NOURI a versé à sa sœur 300.000 DH.
Mr NOURI a construit un immeuble de quatre étages sur le terrain précité achevé en novembre 2004, composé de 8 appartem
par étage : ayant respectivement une superficie divise de 120 mètres carrés et 150 mètres carrés) et d’un magasin au réz d
d’une superficie de 260 mètres carrés. Le coût total des travaux de construction s’élève à 4.300.000 DH HT. Le prix de vente
carré a été fixé à 5.000 DH HT. Mr NOURI a cédé l’ensemble des appartements du troisième et Quatrième étages en décemb
s’est livré à lui même les appartements du premier étage et le magasin et a légué deux appartements du deuxième étage à so
mètres carrés) et sa nièce (120 mètres carrés).
3) Une pension de retraite de France pour un montant brut mensuel de 1.500 Euro au titre de la période allant du 01/03 au 31/12
taux de l’impôt en France s’élève à 45%. Mr NOURI a transféré au Maroc définitivement 80% du montant de sa pension mensuel
4) Mr NOURI a été engagé en qualité de Directeur commercial au sein d’une filiale d’une grande Multinationale le 01/09/2004.
La filiale avait décidé au 03/7/2004 d'attribuer à son personnel l'option d'achat de ses actions dans les conditions suivantes :
* L’option a été attribuée le 03/07/2004. La valeur de l’action à cette date s’élève à 350 DH.
* Le nombre d’actions attribuées par salarié s’élève à : 200 ;
* Le prix d’exercice de l’option a été fixé à 305 DH.
Mr NOURI a levé l’option le 15/12/2004 ; la valeur de l’action à cette date est de 365 DH. Mr NOURI a cédé 100 actions le 30/12
prix unitaire de 380 DH. Les frais de cession s’élèvent à 3% du prix de cession.
Le salaire brut mensuel de Mr NOURI s’élève à 25.000 DH Brut, comprenant une indemnité de représentation allouée dans l
10% du salaire de base et une indemnité de transport égale à 1.000 DH. Mr NOURI dispose en outre d’un véhicule de fonction.
La société est affiliée à la CIMR. La part salariale des cotisations de retraite est égale à 6% du salaire brut.
5) Dividendes d’actions cotées à la bourse de Paris perçus en octobre 2004 : Montant brut 3.000 EURO (soit 33.000 DH
correspondant en France s’élève à 500 EURO (soit 5.500 DH).
6) Achat en Mars 2004 de 400 actions non inscrites à son actif professionnel, d’une société cotée en bourse pour un prix unita
DH les frais d’acquisition d’élève à 2% du prix d’achat. Mr NOURI a reçu en septembre 50 actions gratuites suite à une augme
capital par incorporation de réserves.
Fin septembre, Mr NOURI a perçu des dividendes nets pour 8.300 DH. Il a cédé le 5 octobre 2004, 100actions pour une valeur
320DH (les frais de cession s’élèvent à 3% du prix de cession).
7) Mr NOURI a acquis en septembre 2004, 100 sur 10.000 parts sociales d’une société dont l’actif brut immobilisé se présente c
Il a cédé la moitié de ces parts en décembre.
Terrain nu prévu pour une extension d’activité : 500.000 DH
Terrain abritant un bâtiment industriel : 200.000 DH ;
Constructions industrielles : 800 000 DH;
Immeuble de rapport : 6 200 000 (générant des loyers annuels pour 300 000 DH)
Matériels d’exploitation divers : 1.100.000 DH
Prix unitaire d’acquisition : 380 DH ( frais d’enregistrement 2.000 DH );
Prix de cession unitaire : 410 DH.
NB : Ces parts ne sont pas inscrites à l’actif professionnel.
Documents annexes :
- Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2004 ;
- Barème de l’IGR.
Solution :
M Nouri s'est installé au Maroc en date du 15/06/2004, elle est imposabable sur ses revenus de source marocaine depuis le
l'année mais sur ses revenus de source étrangère à partir du 15/06/2004.
I/
2/ Profit foncier :
* Profit foncier afférent à la soulte (imposable chez la sœur de M. Nouri):
Valeur d'acquisition : 800 000 /3 * 1,14 = 304 000 DH (1,14 correspond au taux de 1995)
Frais d'acquisition du terrain : 304 000 * 15% = 45 600 DH
Total prix d'acquisition : 304 000 + 45 600 = 349 600 DH
* Calcul revenu profit foncier :
300 000 - 349 600 = - 49 600 DH
* CM : 300 000 * 3% = 9 000 DH
Etant donné qu'il n'y a pas de plus-value, l'impôt dû est la côtisation minimale
NB: Les profits fonciers doivent faire l'objet d'une déclaration au fisc dans les 30 jours qui suivent la date de cession
* Profit des revenus fonciers :
La qualité de promoteur immobilier résulte de l'édification de biens immeubles d'une façon habituelle (répétitive) et qui sont destin
Le caractère répétitif de ces opérations doit être démontré pour savoir si l'opération rentre dans le cadre d'une activité profess
est simplement une simple opération isolée, soumise à l'IR au titre des revenus fonciers.
Nous supposons que l'activité de promoteur immobilier est exercée à titre habituel.
* Calcul coût d'acquisition de l'immeuble :
800 000 * 2/3 + 300 000 * 1,035 = 843 833 DH
NB: 2,5% droits d'enregistrement & 1% conservation foncière
* Coût de la construction : 4 300 000
* Coût d'acquisition de l'immeuble : 843 333 + 4 300 000 = 5 143 333 DH
Superficie de l'immeuble : 4 * 120 + 4 * 150 + 260 = 1 340 m2
Coût d'acquisition du m2 : 5 143 333 / 1 340 = 3 838,308 DH
* Calcul de la plus-value de cession :
Superficie cédée : (120 * 2) + (150 * 2) + 120 = 660 m2
Plus value sur appartements cédés : (660 * 5 000) - (660 * 3 838,308) = 766 716,72 DH
NB: La livraison à soi même ainsi que la donation à un ascendant ne sont pas imposables à l'IR. La donation à la nièce n'est pas
4/ Revenus salariaux :
* Traitement de l'abondement :
+ Imposition du suplus de l'abondement :
L'abondement ne doit pas dépasser 10% de la valeur de l'action à la date d'attribution.
Etant donné que la valeur de l'action à la date de levée d'option est de 350 DH, le montant de l'abondement ne doit pas dépasse
Le prix de l'exercice de l'option étant de 305 DH, le surplus de l'abondement par rapport à 315 DH soit 10 DH par action est im
l'IR sur les revenus salariaux.
Montant imposable à l'IR sur les revenus salariaux: 10 * 200 = 2 000 DH
+ Imposition de la plus-value de cession :
* Calcul de la plus-value à la date de levée d'option : (365-350) * 100 = 1 500 DH
Ce montant est imposable à l'IR sur les revenus salariaux
* Calcul de la plus value de cession : ((380 - (380*3%))*100) - (365 *100) = 360 DH
Ce montant est imposable à l'IR sur les profits mobiliers
IR correspondant : 360 * 15% = 54 DH (Taux de 15% libératoire)
NB : Le profit ou la fraction de profits est exonéré à hauteur des cessions n'exédant pas 24 000 DH.
+ Imposition de l'abondement :
L'abondement est imposable à l'IR sur les revenus salariaux : 35 * 100 = 3 500 DH
Le montant total à intégrer au revenu salarial est de 7 000 DH (2000 + 3 500 + 1 500)
* Revenus salariaux :
Calcul de l'indemnité de représentantion : (25 000 - 1 000) / 1,1 = 21 818 DH
L'indemnité de représentation est exonérée, l'indemnité de transport est imposable car le salarié dispose d'une indemnité de fonc
Revenu brut imposable : 21 818 + 1 000 = 22 818 DH
Déductions sur Revenu brut imposable :
- Déduction sur frais professionnels : 17% * 22 818 = 3 879,06 DH avec un plafond de 2 000 DH
- CNSS : 4,29% * 6 000 = 257,4 DH
Les taux des cotisations sont appliqués à l'ensemble de la rémunération brute plafonnée y compris les indemnités, primes et tous
avantages en nature ou en argent.
- CIMR : 6% * 21 818 = 1 309,08 DH
Base de calcul de la CIMR : Traitement de base = Salaire brut- (avantages en nature + indemnités justifiées)
- AMC : 2% * 22 818 = 466, 36 DH
Total déduction : 4 032,84
Salaire net imposable de septembre à novembre : 22 818 - 4 032,84 = 18 785,16 DH
IR mensuel de septembre à novembre : ((18 785,16 * 42%) - 1 375 ) - (180 /12*2) = 6 484,77 DH
Salaire net imposable Décembre = 18 785,16 + 7 000 = 25 785,16 DH
IR décembre : ((25 785,16 * 42%) - 1 375 ) - (180 /12*3) =9 424,77 DH
Total revenu global imposable : 18 785,16 * 3 + 25 785,16 = 82 140,64 DH
Total IR retenu à la source : 6 484,77 * 3 + 9 424,77 = 28 879,08 DH
II/
Revenu professionnel : 766 716,72 DH
Revenu salarial de source étrangère : 107 250 DH
Revenu salarial imposable : 82 140,64 DH
Total RGI : 956 107,36 DH
IR correspondant : (956 107,36 * 42%) - 16 500 = 385 065,09 DH
n du contribuable au Maroc.
e cession
rapatriée au Maroc
e cession
ance immobilière (dont 75% actif
bjet immobilier).