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NO DEDUCIBLES

Una vez vistos los conceptos deducibles, la ley contempla otros conceptos que en ningún
momento pueden ser deducibles, algunos de estos conceptos pueden ser acreditables y otros
simplemente serán no deducibles.

NO serán deducibles:

I. Los pagos de ISR a cargo del propio contribuyente o a cargo de terceros

Tampoco serán deducibles las cantidades entregadas en carácter de retenedor ni los


accesorios a las contribuciones.

II. Los gastos e inversiones respecto de los ingresos exentos

En caso de tener ingresos exentos, el contribuyente deberá dividir estos entre el total de sus
ingresos para obtener un porcentaje y este lo multiplicará por sus gastos e inversiones, el
resultado será la parte deducible.

III. Obsequios, atenciones y otros gastos

No serán deducibles cuando no estén relacionados con la enajenación de productos y no sean


ofrecidos al público en general.

IV. Gastos de representación

Los gastos de representación son aquéllos que realizan las personas que prestan un servicio
personal subordinado o independiente, a nombre de una persona moral, entendiendo por
representación aquel acto jurídico, en virtud del cual una persona física o moral actúa por cuenta
y orden de otra persona.

V. Viáticos o gastos de viaje

No serán deducibles cuando en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje,


alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la
persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que
circunde al establecimiento del contribuyente.

CONCEPTOS EROGACIÓN DIARIA REQUISITOS


MÉXICO EUA
Alimentación $750 $1,500 Acompañar con la
documentación
comprobatoria
Uso de automóviles y gastos $850 $850 Acompañar con la
relacionados documentación
comprobatoria
Hospedaje $3,850 Acompañar con la
documentación
comprobatoria
VI. Sanciones e indemnizaciones

En esta disposición se contiene el criterio de no permitir la deducibilidad de gastos que se


originan por el incumplimiento de una obligación.

Podrán deducirse cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos
creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros.

VII. Las provisiones para el incremento de reservas de pasivo o activo

No son deducibles ya que una provisión no representa una erogación en sí. La Ley hace una
excepción de las provisiones deducibles las relacionadas con las gratificaciones a los
trabajadores correspondientes al ejercicio.

VIII. Reservas creadas para indemnizaciones del personal

Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o
cualquiera otras de naturaleza análoga.

IX. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por el
reembolso de las acciones que emita.
X. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o enajenación de bienes

No será deducibles cuando el valor de adquisición de los mismos no corresponda al de mercado


en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.

XI. Crédito comercial

El crédito comercial es la diferencia entre el precio de mercado que tengan los activos y el valor
de adquisición, cuando éste último es mayor.

XII. Pago de uso o goce de aviones o embarcaciones


 Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones, que no tengan
concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente.
 Las casas de recreo, en ningún caso serán deducibles.
 Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos efectuados por el uso o
goce temporal de automóviles hasta por un monto que no exceda de $ 200.00, diarios
por automóvil.
XIII. Pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o enajenación de inversiones no deducibles o
parcialmente deducibles
XIV. Pagos de IVA e IEPS

Estos impuestos no son deducibles debido a que el contribuyente puede acreditarlos.

Tampoco serán deducibles cuando se hubiesen pagado con motivo de la importación de bienes
o servicios, cuando la erogación que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los
términos de esta Ley.
XV. Las pérdidas que deriven de fusión, de reducción de capital o de liquidación de
sociedades, en las que el contribuyente hubiera adquirido acciones, partes sociales o
certificados de aportación patrimonial de las sociedades nacionales de crédito.
XVI. Las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones y de otros títulos valor cuyo
rendimiento no sea interés en los términos del artículo 8 de esta Ley. Tampoco serán
deducibles las pérdidas financieras que provengan de operaciones financieras
derivadas de capital referidas a acciones o índices accionarios.
XVII. Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes
del impuesto sobre la renta en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley (de las
personas morales y personas físicas).
XVIII. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las
operaciones a las que se refiere el artículo 21 de esta Ley, cuando se celebren con
personas físicas o morales residentes en México o en el extranjero, que sean partes
relacionadas en los términos del artículo 179 de esta Ley, cuando los términos
convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
XIX. Consumo en bares y restaurantes

No es deducible hasta el 91.5% del consumo en restaurantes. En bares el 100% es no


deducible.

XX. Comedores

No serán deducibles cuando éstos excedan de un monto equivalente a un salario mínimo


general diario del área geográfica del contribuyente por cada trabajador que haga uso de los
mismos y por cada día en que se preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperación
que pague el trabajador por este concepto.

XXI. Pagos por servicios aduaneros

No serán deducibles los pagos distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos
en que incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos agentes aduanales
en los términos de la Ley Aduanera.

XXII. Pagos a sujetos de regímenes fiscales preferentes

Estos pagos no serán deducibles cuando los ingresos de la contraparte están sujetos a
regímenes fiscales preferentes, salvo que demuestren que el precio o el monto de la
contraprestación es igual al que hubieran pactado partes no relacionadas en operaciones
comparables, excepto por lo previsto en la fracción XXXI de este artículo.

XXIII. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas,
acciones u otros títulos valor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con
lo establecido por el artículo 16-C del CFF, y que no se hubiera ejercido, siempre que
se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los términos del artículo 179
de esta Ley.
XXIV. Tampoco será deducible la restitución efectuada por el prestatario por un monto
equivalente a los derechos patrimoniales de los títulos recibidos en préstamo, cuando
dichos derechos sean cobrados por los prestatarios de los títulos.
XXV. PTU

Tampoco será deducible cualquier otro concepto sujeto a la obtención de utilidad en el ejercicio.

La PTU no es una deducción, sin embargo, se debe tomar en cuenta para obtener el resultado
fiscal de la entidad.

XXVI. Capitalización delgada

Cuando la deuda contraída con una parte relacionada residente en el extranjero supere el triple
del capital contable, los intereses derivados de esta no serán deducibles.

XXVII. Pagos anticipados

No son deducibles las erogaciones por las adquisiciones de las mercancías, materias primas,
productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente
con la producción o la prestación de servicios a que se refiere el artículo 39 esta Ley, tampoco
serán deducibles.

XXVIII. Pagos que sean deducibles para una parte relacionada en México o en el extranjero
XXIX. Pagos que sean ingresos exentos para los trabajadores

Hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor
a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el
ejercicio fiscal inmediato anterior.

XXX. Cualquier pago que cumpla con el inciso a), que además se efectúe por alguno de los
conceptos señalados en el inciso b) y que se encuentre en cualquiera de los supuestos
del inciso c):
a) Que el pago se realice a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el
contribuyente.
b) Que el pago se efectúe por intereses definidos por el artículo 166 de la Ley; regalías o
asistencia técnica.
c) Que se encuentre en alguno de los siguientes supuestos: 1. Que la entidad extranjera
que percibe el pago se considere transparente en términos del artículo 176 de esta Ley;
2. Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales en el país o territorio donde
se ubique la entidad extranjera; 3. Que dicha entidad extranjera no considere el pago
como ingreso gravable conforme a las disposiciones fiscales que le sean aplicables.

Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley se deberán considerar en el ejercicio en
el que se efectúe la erogación y no en aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo
vendido.

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