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ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA;
Y SISTEMA FISCAL EN AMÉRICA
LATINA
Fernando Díaz Yubero*
Sumario:
I. Introducción. ii. Situación actual del sistema tributario en América
Latina. iii. Propuestas de reforma del sistema fiscal y de la administración
tributaria en América Latina.
America in comparative perspective, United Nations Research Institute for Social Development,
mayo de 2000.
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acuerdos y especificaciones que se alcancen Las reformas acometidas por determinados
entre las diferentes fuerzas políticas. países durante los últimos años para pasar
Las medidas concretas para avanzar en esa de un modelo de reparto a otro de capitali-
dirección, serían las siguientes: zación, todavía tienen un fuerte atractivo,
1. Recuperar la Imposición sobre la Renta aunque cabe dudar de sus ventajas para los
de las Personas Físicas (irpf) como el gran ciudadanos sobre los sistemas de reparto
ingreso fiscal de la imposición directa. El vigentes en Europa, tal y como se señala en
irpf siempre ha carecido de relevancia en el informe de Naciones Unidas ya mencio-
Iberoamérica, salvo quizá en los primeros nado. En cuanto a su equilibrio financiero,
años de su introducción. La implantación del no debería presentar problemas si se gestio-
iva, con su potencial recaudatorio y relati- na bien, dada la juventud de las pirámides
vamente fácil gestión, acabó de arrumbarlo poblacionales en la mayor parte de los países
definitivamente. Urge reforzar la imposición considerados.
sobre la renta si se quiere disponer de un 6. Desarrollar los tributos censales, que
tributo con capacidad recaudatoria suficiente permitan disponer de la información sufi-
para incrementar significativamente los ciente para que pueda aplicarse con éxito
ingresos fiscales y con un diseño que tenga el núcleo de la reforma fiscal y que pueden
en cuenta la realidad social y la capacidad constituir una vía de financiación de cierta
de la administración tributaria encargada importancia para los municipios.
de aplicarlo. 7. Aplicar algún impuesto de protección
2. Ampliación de las bases imponibles ambiental o ecológico. Con ello se consegui-
del iva, revisando, en su caso, la tarifa y rían dos objetivos: estar al día en la nueva
las exenciones, deducciones y regímenes tributación que se anuncia para el siglo xxi
especiales no siempre justificados. y contribuir a la protección efectiva del
3. Centrar la Imposición sobre Consumos patrimonio natural, que puede ser, en algún
Específicos en pocos productos –hidro- caso ya lo es, una importantísima fuente de
carburos, bebidas alcohólicas, labores de ingresos para los países de la región.
tabaco, vehículos, etc.–, pero aplicando tipos 8. Reformar la tributación estatal y muni-
elevados, para ampliar la recaudación actual cipal. Una de las líneas de reforma abiertas,
y simplificar su gestión. al menos teóricamente, desde la segunda
4. Reforzar la imposición patrimonial, espe- mitad de los años 80, es la descentralización
cialmente sobre la propiedad inmobiliaria, de administrativa, bajo el principio de transferir
gran importancia en los países considerados. competencias hacia las administraciones más
Esta última puede convertirse, con diversas próximas a los ciudadanos. El mecanismo
formas –ganancias patrimoniales, construcción de financiación más utilizado para cubrir los
y transmisión de inmuebles, etc.–, en la gran nuevos gastos de las entidades locales y re-
fuente financiadora del gasto municipal. gionales era el de la transferencia de recursos
5. Sugerir, en materia de Seguridad Social, desde los presupuestos del Estado a los de las
un modelo mixto universal, que refuerce los entidades subnacionales, sistema que presen-
rasgos contributivos del sistema público, ta múltiples problemas. Sería conveniente
complementados con fórmulas privadas. cambiar el modelo hacia otro, caracterizado
por las siguientes notas:
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– Corresponsabilidad fiscal, con preferen- y modernas y un gran número de pequeñas
cia a la mera cesión de tributos, participando empresas familiares sin hábitos contables,
todas las administraciones en la recaudación frecuentemente en la economía sumergida;
de los tributos afectados. es muy importante desarrollar mecanismos
– Cuadro reducido de impuestos, con im- que permitan lograr acuerdos para compartir
portante potencial recaudatorio, en el caso responsabilidades de gestión con organiza-
de los entes locales, que afecte fundamen- ciones privadas (p. ej.: recaudación de las
talmente a la propiedad inmobiliaria y a la deudas a través de la red bancaria); y, por
matrícula de actividades económicas. último, debería igualmente acomodarse el
9. Elaborar un presupuesto anual de gastos sistema de sanciones de forma que resulte
fiscales, revisando los diferentes rubros, para proporcionado y pueda constituir realmente
eliminar los que se consideren prescindibles un refuerzo para la gestión y un estímulo
y hacer más visibles las actividades econó- efectivo para el cumplimiento tributario.
micas y los grupos sociales, económicos o La estrategia general de cualquier ad-
territorios beneficiados. ministración tributaria moderna pasa por
incrementar los niveles de cumplimiento
2.2 Propuestas de reforma de la voluntario de las obligaciones fiscales. Ello
administración tributaria exige actuar de forma decidida y simultánea
en dos direcciones:
Se ha venido afirmando, con plena propie- – Facilitar a los contribuyentes el que pue-
dad, que en los países en vías de desarrollo, dan cumplir con sus obligaciones fiscales.
la administración tributaria es la política – Reforzar la lucha contra el fraude fis-
tributaria, para subrayar la importancia que cal.
tiene la gestión de los impuestos en la efectiva La satisfacción de los objetivos preceden-
aplicación de las normas tributarias. tes supone que se debe profundizar en las
Las normas tributarias han de establecer- siguientes líneas de reforma:
se, por tanto, teniendo siempre en cuenta la a. Dotar a la administración tributaria de
capacidad de la administración que habrá un nivel orgánico suficiente dentro de la
de gestionarlas. La gestión de impuestos estructura administrativa y con autonomía
personalizados y masivos requiere una suficiente para la gestión de los recursos hu-
administración con capacidad para manejar manos y presupuestarios y con un régimen
enormes volúmenes de información y de financiero diferenciado. De este modo, se
contribuyentes con una cultura del cumpli- enlaza con tendencias gerenciales ya con-
miento voluntario desarrollada, condiciones trastadas en el sector privado, que favorecen
frecuentemente ausentes en los países de la flexibilidad organizativa, refuerzan la
América Latina. autonomía de los gerentes, descentralizan la
Habrá que establecer impuestos sencillos, toma de decisiones y reducen el número de
incluso renunciando a otras características escalones en la pirámide jerárquica.
deseables; además, habrá que construir un Como contrapartida, la administración
espacio fiscal que contemple la realidad tributaria debe asumir un sistema exigente
económica dual frecuente en este tipo de de planificación y control que asegure la
países, unas pocas empresas de gran tamaño suficiente supervisión por parte de los re-
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presentantes políticos de los ciudadanos y ción con las nuevas tecnologías que permita
que evite su aislamiento o funcionamiento manejar con garantía grandes cantidades
“independiente”. de información, imputarla e interpretarla
La administración tributaria, como parte correctamente para conseguir un adecuado
esencial de la administración pública, debe control de las obligaciones fiscales y al tiem-
controlarse básicamente por los resultados po ofrecer buenos servicios de información
obtenidos y no por el mero cumplimiento y asistencia a los ciudadanos.
de los procedimientos. e. La administración tributaria debe dispo-
b. La progresiva pérdida de entidad de ner de potestades suficientes para obtener la
los recursos arancelarios e impuestos sobre información necesaria para aplicar el siste-
el tráfico exterior, y la existencia del iva, ma fiscal. En este sentido, es indispensable
parece aconsejar que la administración de la implantación del número de identificación
los tributos internos y externos se integre fiscal (nif), de uso obligatorio en todas las
en un único centro directivo. Todo ello, a operaciones económicas o financieras con
los ritmos y con las formas que determine trascendencia tributaria.
la diferente tradición y realidad de cada f. Es preciso dotar a la administración de
país. Cabe considerar que, en determinados capacidad suficiente para hacer efectivas
países, ese centro directivo gestione también las deudas tributarias liquidadas y la supre-
las cotizaciones sociales. sión del secreto bancario para la actuación
c. Lograr un servicio público más profe- auditora.
sional al que se acceda por méritos contras- g. La administración debe estar organi-
tados y que suponga un freno al clientelismo zada con base en funciones (información y
político y a la patrimonialización de la asistencia al contribuyente, control masivo,
administración pública por determinados fiscalización en profundidad, cobranza co-
grupos de funcionarios. activa, etc.) con una importante orientación
Es vital para el desarrollo de los países lati- por tipos de contribuyentes para dar una res-
noamericanos disponer de unos funcionarios puesta adecuada a diferentes necesidades.
preparados, capaces e íntegros que aseguren h. El régimen sancionador debe ser
la correcta aplicación del sistema tributario. riguroso pero equilibrado, de forma que
Esto exige definir una carrera administrativa unas sanciones excesivas no estimulen la
que ofrezca perspectivas de futuro, dentro inmersión de hechos imponibles o, peor aún,
de la organización, a los mejores empleados, su traslación a otros países, quienes serían
retribuyendo adecuadamente su trabajo, de beneficiarios de esa evasión.
manera que se desincentive su paso al sector i. En un entorno económico abierto se
privado por razones económicas. La admi- debe impulsar la cooperación internacio-
nistración pública no puede ser una empresa, nal en todos sus prismas: intercambio de
pero sí volverse más empresarial. información, prácticas administrativas e
Por otra parte, hay que revisar, en muchos inspecciones conjuntas.
países, la dotación de personal en las admi- j. Finalmente, hay que mencionar un aspecto
nistraciones tributarias que es, en muchas esencial como es el relativo a los recursos
ocasiones, insuficiente. financieros asignados a las administraciones
d. Desarrollar una estrategia clara en rela- tributarias.
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Las organizaciones públicas han de acos- ces y con utilización intensiva de las nuevas
tumbrarse a la escasez de recursos y a que tecnologías tanto en la vertiente del control
la sociedad exija cada vez mayor eficiencia. como en la del servicio a los ciudadanos.
Sin embargo, resulta imprescindible contar Como se señala en la introducción de este
con un nivel mínimo de recursos que haga artículo, el funcionamiento de las institu-
viable la aplicación del sistema fiscal. ciones públicas incide muy directamente
Desgraciadamente, y no por casualidad, en en el nivel de desarrollo económico de los
muchos países latinoamericanos no se dota países.
a sus administraciones tributarias de los re- Creo que, en América Latina, los aspec-
cursos mínimos imprescindibles, lo que hace tos fiscales constituyen un área crítica para
imposible aplicar las leyes en los términos aproximarnos al llamado objetivo del mile-
aprobados en los parlamentos. ¿Hace falta nio: la reducción de los actuales niveles de
reiterar que un sistema fiscal vale lo que pobreza a la mitad a través del crecimiento
valga la administración tributaria encargada económico y de la mejor distribución de la
de aplicarlo? riqueza. En definitiva, los aspectos fiscales
Lógicamente, estas grandes líneas deben constituyen un instrumento esencial para
completarse con el establecimiento de unos avanzar hacia una sociedad más estable, más
métodos y procedimientos de trabajo efica- cohesionada y más justa.