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I Área Tributaria

Reintegro del IGV en caso de desaparición


de bienes
Ficha Técnica ble al revisar los artículos 18º, 19º y 69º de - Fecha 06.04.12 Servicio de manejo
la Ley del IGV e ISC, así como la normativa documentario... S/.50 + IGV.
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe del Impuesto a la Renta por cuanto según - Fecha 06.04.12 Servicio de transporte
Título : Reintegro del IGV en caso de desaparición expone el artículo 18º de la Ley del IGV, local... S/.500 + IGV.
de bienes debe tratarse de una transacción válida
- Fecha 06.04.12 Seguro transporte...
como gasto o costo para el Impuesto a la
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera S/.550 + IGV.
Renta así la entidad no tribute con dicho
Quincena de Mayo 2012 - Fecha 05.04.12 Declaración Única
impuesto. A propósito de la normativa del
Impuesto a la Renta, esta también refiere de Aduanas... US$8,520 (ad valórem
al costo de adquisición, la misma que se US$3,025 e IGV S/.5,495).
1. Introducción
aprecia en el artículo 20º de la Ley del
Un tema permanente y de actualidad Impuesto a la Renta. 2.1. Datos adicionales
que es tratado en las diversas consultas - La transacción se concretó al Incoterm
que nos corresponde dar tratamiento Una vez finalizado la medición de los
FOB.
contable paralelamente a la revisión de elementos existentes en la transacción,
las incidencias tributarias que el caso entre los otros actos a dar tratamiento - Fecha de finalización del embarque…
corresponde es la relacionada a los será la incidencia del faltante que en el 15.03.12.
faltantes de inventarios, en este caso al presente escenario hemos comentado de - Fecha de pago de derechos aduane-
momento de la adquisición, que por las que estas no están cubiertas por el seguro, ros… 06.04.12.
particularidades que se presenta, amerita por lo que la entidad, en aplicación a lo - Ad valórem a las mercancías de 11%.
se reconozcan, aparte de activos y pasivos, establecido en el artículo 22º de la Ley
del IGV, debe procederse al reintegro del - Tipo de cambio.
también gastos; así por ejemplo, se sabe
que en el caso de una importación de impuesto que gravó su adquisición. Día TC Compra TC Venta
mercancías, generalmente se asegura el Lo antes expuesto lo desarrollaremos 10.03.12 2.668 2.669
traslado de las mismas, quiere decir de mediante la exposición del siguiente
que ante la presencia de deterioro de los 15.03.12 2.669 2.670
ejemplo, del cual procederemos también
bienes como también de faltantes que a exhibir el tratamiento contable. 04.04.12 2.667 2.668
pudiesen presentarse, estas son cubiertas 05.04.12 2.666 2.668
por el seguro, del cual el costo de dichos
faltantes deberían contabilizarlas como 2. Exposición del caso 06.04.12 2.666 2.668
parte del activo, que en este caso sería Para el presente caso, vamos a exhibir
el de una cuenta por cobrar (cuenta 16), una compra de mercaderías manufac- • Una vez aperturadas las cajas, se detec-
pero también es cierto que el trámite y turadas, acogida al régimen aduanero tó faltantes en los productos siguientes:
derecho al reembolso, se debe asumir con de importación definitiva; también es Producto Unidades
la franquicia respectiva, del cual si esta de aclarar que la venta de las mismas se
A 10
resultase mayor al monto de la reposición, encuentra gravada con el IGV, por lo que
definitivamente no resulta favorable, el adquiriente tiene derecho a emplear el B 10
por lo que en dichos casos, se opta por IGV que grava estas adquisiciones como E 50
aceptar se reconozca un gasto (pérdida) el crédito fiscal.
cual va a afectar a resultados del periodo. El valor de los faltantes está cubierto por
Las transacciones incurridas y que hicieron
El acto seguido al del reconocimiento de posible la concreción de la compra son franquicia.
los elementos existente en la transacción, las siguientes:
del cual hemos mencionado, es la me- 2.2. Desarrollo
- Fecha 10.03.12 Factura del proveedor. a. Determinación del costo de adquisi-
dición de las mismas, valiéndonos para
el presente caso la normativa contable FOB FOB ción
Pro- Peso Unida-
contenida en la NIC 2 Inventarios, del ducto (kl) des
unit. Total
(US$) (US$) Descripción US$ TC Soles
cual hay que realizar la aclaración que
esta no incluye a inventarios conformados A 100 1,000 8.00 8,000 Factura comercial 27,500 2.670 73,425
por instrumentos financieros (NIC 32 y
B 200 1,200 5.00 6,000
NIIF 9) ni los relacionados a productos Transporte marí- 2,000 2.668 5,336
biológicos de empresas pertenecientes al C 160 800 2.50 2,000 timo
agro (NIC 41). D 240 600 4.50 2,700 Servicio desadua- 0 0 1,000
naje
La medición de los elementos será al cos- E 300 4,000 2.20 8,800
to, resaltando lo establecido como costo Estiba y desestiba 0 0 200
Total 1000 27,500
de adquisición, que comprende diversos Manejo documen- 0 0 50
conceptos incurridos en la adquisición de - Fecha 04.04.12 Servicio transporte tario
bienes, incluido los impuestos como es el marítimo flete… US$2,000. Transporte local 0 0 550
caso del ad valórem y demás impuestos
siempre que estas no sean recuperables - Fecha 06.04.12 Servicio desaduanaje, Ad valórem 3,025 2.668 8,071
posteriormente con fines fiscales, como es comisión agente aduanero... S/.1,000 Costo total 88,632
el caso el IGV del cual será necesario la + IGV.
revisión respecto si esta se tiene el derecho - Fecha 06.04.12 Servicio de estiba y b. Determinación del costo de adquisi-
al crédito fiscal, observación que será posi- desestiba... S/.200 + IGV. ción unitario

N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicación Práctica

FOB unitario FOB Total FOB Total ————— 06 —————— DEBE HABER
Producto Peso (kl) Unidades
(US$) (US$) (NS)
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,000
A 100 1,000 8.00 8,000 21,360
281 Mercaderías
B 200 1,200 5.00 6,000 16,020
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,000
C 160 800 2.50 2,000 5,340
611 Mercaderías
D 240 600 4.50 2,700 7,209
6111 Mercaderías manufact.
E 300 4,000 2.20 8,800 23,496 06/04 Costo de importación - Comi-
Total 1000 27,500 73,425 sión

FOB Total Factor Factor Costo Costo iv. Servicio de estiba y desestiba
Producto 5,886 9,321
(NS) valor peso total unitario
A 21,360 0.2909 0.1000 589 2,711 24,660 24.66 ————— 07 —————— DEBE HABER
B 16,020 0.2182 0.2000 1,177 2,034 19,231 16.03 60 COMPRAS 200
C 5,340 0.0727 0.1600 942 678 6,960 8.70 609 Costos vinculados con las
D 7,209 0.0982 0.2400 1,413 915 9,537 15.89 compras
E 23,496 0.3200 0.3000 1,766 2,983 28,244 7.06 6091 Costos vinculados con las
Total 73,425 1.0000 1.0000 5,886 9,321 88,632
compras de mercaderías
60919 Otros costos vinculados
c. Valorización de los productos faltantes 42 CTAS. X PAGAR COMERC. -
ii. Servicio transporte marítimo TERCEROS 200
e IGV a reintegrar
————— 03 —————— DEBE HABER 421 Fact., boletas y otros
Pro- Uni- Costo Costo IGV a comprob. x pagar
ducto dades Unit. total reintegrar 60 COMPRAS 5,336
609 Costos vinculados con las 4212 Emitidas
A 10 24.66 246.60 44.39
compras 06/04 Provisión servicio estiba/deses-
B 10 16.03 160.30 28.85 tiba
6091Costos vinculados con las
E 50 7.06 353.00 63.54 compras de mercaderías
Total 759.90 136.78 60911 Transporte ————— 08 ——————
42 CTAS. X PAGAR COMERC. -
d. Contabilización TERCEROS 5,336 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 200

i. Factura comercial 421 Fact., boletas y otros 281 Mercaderías


comprob. x pagar 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 200
Si bien la factura comercial fue
4212 Emitidas 611 Mercaderías
emitida con fecha 10.03.12, en
cumplimiento del los acuerdos con- 04/04 Provisión servicio flete
6111 Mercaderías manufact.
venidos con el proveedor respecto ————— 04 —————— 06/04 Costo de importación - Estiba
a las obligaciones y derechos sobre
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,336
el cumplimiento, esta se concreta en
la fecha del 15.03.12, por lo que se 281 Mercaderías v. Servicio manejo documentario
interpreta que a partir de esa fecha, 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,336
el adquiriente asume obligaciones con 611 Mercaderías ————— 09 —————— DEBE HABER
el proveedor, el mismo que deberá 6111 Mercaderías manufacturadas 60 COMPRAS 50
reconocer en su contabilidad, una 04/04 Costo de importación - Flete
cuenta por pagar medida al valor 609 Costos vinculados con
nominal de la transacción. las compras
iii. Servicio desaduanaje
6091 Costos vinculados con las
————— 01 —————— DEBE HABER ————— 05 —————— DEBE HABER compras de mercaderías
60 COMPRAS 73,425 60 COMPRAS 1,000 60919 Otros costos vinculados
601 Mercaderías 609 Costos vinculados con las 42 CTAS. X PAGAR COMERC. -
6011 Mercaderías compras TERCEROS 50
manufacturadas 6091 Costos vinculados con las 421 Fact., boletas y otros
42 CTAS. X PAGAR COMERC. – compras de mercaderías comprob. x pagar
TERCEROS 73,425 60914 Comisiones 4212 Emitidas
421 Fact., boletas y otros 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y DE 06/04 Provisión servicio documenta-
comprob. x pagar
SALUD X PAGAR 180 rio
4212 Emitidas
401 Gobierno Central
15/03 Provisión factura comercial ————— 10 ——————
4011 Impto. General a las Ventas
————— 02 —————— 40111 IGV - Cuenta propia 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 50
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 73,425 42 CTAS. X PAGAR COMERC. - 281 Mercaderías
TERCEROS 1,180 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50
281 Mercaderías
421 Fact., boletas y otros comprob. 611 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 73,425 x pagar
611 Mercaderías 4212 Emitidas 6111 Mercaderías manufacturadas
6111 Mercaderías manufact. 06/04 Provisión servicio comisión 06/04 Costo de importación - Docu-
15/03 Costo de importación - FOB agente mento

I-16 Instituto Pacífico N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012


Área Tributaria I
f. Servicio transporte local viii. Declaración Única de Aduana 3. Comentario final
————— 11 —————— DEBE HABER Como mencionáramos en la parte intro-
————— 15 —————— DEBE HABER
ductoria, procede el reintegro del IGV,
60 COMPRAS 500 60 COMPRAS 8,071 entre otros, en casos de desapariciones
609 Costos vinculados con las 609 Costos vinculados con las o pérdidas de bienes cuya adquisición
compras compras estuvo gravada generó un crédito fiscal.
6091 Costos vinculados con las 6091Costos vinculados con las El mencionado reintegro del crédito
compras de mercaderías compras de mercaderías fiscal debe efectuarse en la fecha en que
60911 Transporte 60913 Derechos aduaneros corresponda declarar las operaciones que
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. se realicen en el periodo tributario en que
AL SIST. DE PENSIONES Y DE AL SIST. DE PENSIONES Y DE se produjo la pérdida o desaparición,
SALUD X PAGAR 90 SALUD X PAGAR 14,659 del cual hacemos la aclaración que el
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central escenario expuesto corresponde a una
4011 Impto. General a las Ventas 4011 Impto. General a las Ventas del cual no es posible su acreditación
con formalidades tales como denuncia
40111 IGV - Cuenta propia 40111 IGV - Cuenta propia
policial, informe del seguro, entre otras.
42 CTAS. X PAGAR COMERC. - 42 CTAS X PAGAR COMERC. –
TERCEROS 590 TERCEROS 22,730 La forma de reintegrar es deduciendo al
421 Fact., boletas y otros
crédito fiscal acumulado por el periodo,
421 Fact., boletas y otros
comprob. x pagar el monto del IGV determinado; así por
comprob. x pagar
ejemplo, si contáramos con los siguientes
4212 Emitidas 4212 Emitidas
datos:
06/04 Provisión servicio transporte 06/04 Provisión derechos arancela-
rios Descrip- Base
IGV Total
————— 12 —————— ción imponible
————— 16 ——————
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 500 Ventas 244,000 43,920 287,920

281 Mercaderías 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,071 Compras 160,000 28,800 188,800
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500 281 Mercaderías
El monto del IGV con derecho a crédito
611 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,071
fiscal a declarar se determinará como
6111 Mercaderías manufact. 611 Mercaderías sigue:
06/04 Costo de importación - Trans- 6111 Mercaderías manufact.
porte Base
06/04 Costo de importación - Ad Descripción IGV
imponible
valórem
Compras 160,000 28,800
vii. Servicio seguro
<-> Reintegro -137
————— 13 —————— DEBE HABER ix. Valorización del inventario y del fal-
tante Monto del crédito
28,663
60 COMPRAS 1,467 fiscal a declarar
609 Costos vinculados con las ————— 17 —————— DEBE HABER
compras
Quiere decir que en el PDT 621, deberá
20 MERCADERIAS 87,872 consignar una base que aplicada la tasa
6091 Costos vinculados con las del impuesto (18%), resulta el monto de
compras de mercaderías 201 Mercaderías manufact.
S/.28,663.
60912 Seguros 2011 Mercaderías manufact.
20111 Costo Aplicando la regla de tres:
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENSIONES Y DE 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 760
SALUD X PAGAR 264 28,663 → 18%
659 Otros gastos de gestión
401 Gobierno Central X → 100%
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 88,632
4011 Impto. General a las Ventas S/.28,663 x 100%
281 Mercaderías X = ___________________
40111 IGV - Cuenta propia
06/04 Valorización existencias 18%
42 CTAS X PAGAR COMERC. -
TERCEROS 1,732 X = 159,239
421 Fact., boletas y otros x. Contabilización del IGV a reintegrar
comprob. x pagar
————— 18 —————— DEBE HABER Según lo determinado, en la casilla 107
4212 Emitidas
06/04 Provisión seguro 64 GASTOS POR TRIBUTOS 137 del PDT 621 deberá consignar el importe
641 Gobierno Central de S/.159,239, de esa manera, el monto
————— 14 ——————
del IGV con derecho al crédito fiscal
6411 IGV e ISC
(casilla 108) será de S/.28,663, la misma
64111 IGV - Reintegro que confrontada con el IGV de las ventas
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,467
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y resultará como sigue:
281 Mercaderías APORT. AL SIST. DE PENS.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,467 Y DE SALUD X PAGAR 137 Descrip- Base
IGV Total
611 Mercaderías 401 Gobierno Central ción imponible
6111 Mercaderías manufact. 4011 Impuesto General a Ventas 244,000 43,920 287,920
06/04 Costo de importación - Segu- las Ventas Compras -159,239 -28,663 -187,902
ro 40111 IGV - Cuenta propia IGV a pagar 15,257

N° 254 Primera Quincena - Mayo 2012 Actualidad Empresarial I-17

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