CAPITULO III

COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN

ARTICULO N°40: COMPENSACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente

por ley.

2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria :

a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria

pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente
artículo.

b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre

declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.

La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación.

En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad con el artículo 31º.

3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad
y condiciones que ésta señale.

Interpretación
Se entiende que la compensación es un medio extintivo de obligaciones tributarias que
opera cuando una persona es simultánea y recíprocamente deudora y acreedora de
otra respecto de créditos exigibles.
En el punto 1, cuando nos hablan de compensación automática el código refiere que
la deuda tributaria solo puede compensarse automáticamente con los créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados indebidamente, en los casos
expresamente establecidos por ley.
En el punto 2, nos habla de compensación de oficio, la cual se puede realizar de dos
formas.
-Durante una verificación o fiscalización, cuando se determine una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los créditos por tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. Respecto al tema la
Administración Tributaria ha establecido en el informe N°092-2011-SUNAT de fecha
22/05/2001 que la compensación de oficio prevista en el numeral 2 del artículo 40 de
código tributario puede efectuarse durante el trámite de la instancia de reclamación.
-También puede realizarse de acuerdo con la información que contienen los sistemas
de la Sunat sobre declaraciones y pagos, si se detecta que el deudor tributario tiene un
pago indebido o en exceso y tienen una deuda tributaria de pago.
En el punto 3, respecto a la compensación a solicitud de parte, podemos decir que
esta solicitud debe ser efectuada por la Administración Tributaria a solicitud del
contribuyente, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que esta
señale. Al respecto la Administración Tributaria emitió la resolución de
superintendencia N° 175-2007 en la que estableció los requisitos necesarios para
dicha compensación, las cuales son:
-Se presentará un formulario N°1648 por cada material de compensación.
-Identificar el formulario y su numero de orden, en el que consta el crédito materia de
compensación.
-No tener algún procedimiento administrativo iniciado a petición de parte contencioso o
no contencioso pendiente de resolución ni alguna declaración rectificatoria que no
hubiera surtido efectos sobre el crédito o la deuda a compensar, cuyo resultado
pudiera afectar su determinación.
-El crédito materia de compensación no debe haber sido materia de una
compensación o devolución anterior.
-La deuda compensable no debe estar incluida en un procedimiento concursal, salvo
que exista autorización expresa de la junta de acreedores de acuerdo con lo
establecido en la normativa correspondiente.

ARTÍCULO N°41: CONDONACIÓN

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el

interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso
de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.

Interpretación
La condonación implica el perdón o la remisión de deudas u obligaciones tributarias ya
generadas, también podría utilizarse en su aplicación como sinónimo de amnistía.
En el Perú, el instituto de la condonación tributaria se ha desvirtuado en su aplicación;
en algunos casos se otorga sin considerar su fundamento, resultando ser finalmente
un premio para el contribuyente incumplido o moroso.
Cabe mencionar que la condonación solo puede establecerse en virtud de una ley o
norma de igual rango.
ARTÍCULO N°42: CONSOLIDACIÓN

La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación

tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de
bienes o derechos que son objeto del tributo.

Interpretación

El artículo menciona el momento en el que se extingue por consolidación la deuda

tributaria.

Para que ocurra esta forma de extinción de la obligación tributaria deben cumplirse, los
siguientes requisitos:

-Que el acreedor de la obligación tributaria (sea el gobierno central, regional o local) se

convierta en deudor de esa.

-Que la conversión de deudor en acreedor tributario, se origine como consecuencia de

la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

CAPITULO IV

PRESCRIPCIÓN

ARTÍCULO N°43: PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así

como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años,
y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.

Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la

devolución prescribe a los cuatro (4) años.

Interpretación

Nuestro código tributario hace referencia a la prescripción extintiva, al respecto el código

civil artículo 1989 señala que la prescripción extingue la acción pero no el derecho
mismo.

Podríamos decir entonces que mediante la prescripción extintiva, el transcurso de un

determinado lapso extingue la acción que el sujeto tiene para exigir un derecho.
Siguiendo esta línea de interpretación, la prescripción determina la extinción de la acción
justamente por pasividad, inacción por parte del acreedor tributario durante un
determinado plazo legal.
ARTÍCULO N°44: COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION

El término prescriptorio se computará:

1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentación de la declaración anual respectiva.

2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o,

cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria
detectó la infracción.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último
párrafo del artículo anterior.

6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de
Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Administración Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.

ARTÍCULO N°45: INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para

determinar la obligación tributaria se interrumpe:

a) Por la presentación de una solicitud de devolución.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación
de la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalización parcial.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria

se interrumpe:

a) Por la notificación de la orden de pago.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

 c) Por el pago parcial de la deuda.

d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o

fraccionamiento.

f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se

encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor,
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al

reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las
sanciones, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial.

b) Por la presentación de una solicitud de devolución.

c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.

d) Por el pago parcial de la deuda.

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación,

así como para solicitar la devolución se interrumpe:

a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.

b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la

cuantía de un pago en exceso o indebido u otro
crédito.

c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la

Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.

El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del

acto interruptorio.

Interpretación
Vemos este caso en el cual se interrumpe la prescripción.
ARTÍCULO N°46: SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar

sanciones se suspende:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso

constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.

d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código

Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del
artículo 61° y el artículo 62°-A.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria

se suspende:

a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria.

e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar

la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así

como para solicitar la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se
refiere el Artículo 62°-A.
 Para efectos de lo establecido en el presente artículo, la suspensión que opera
durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es
afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento
llevado a cabo para la emisión de los mismos. En el caso de la reclamación o la
apelación, la suspensión opera sólo por los plazos establecidos en el presente Código
Tributario para resolver dichos recursos, reanudándose el cómputo del plazo de
prescripción a partir del día siguiente del vencimiento del plazo para resolver respectivo.

Interpretación
Vemos este caso en el cual la solicitud de compensación suspende el plazo de

prescripción.

ARTÍCULO N°47: DECLARACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Interpretación
Una de las características de la prescripción es que ésta no opera sino a instancia de

deudor tributario, quien es el único que decide acogerse a los beneficios que ella
confiere, por lo que la prescripción no es declarable de oficio.

ARTÍCULO N°48: MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o

judicial.

Interpretación
La prescripción ganada, declarada o no como tal, puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Así ante el requerimiento de pago de una deuda tributaria prescrita por parte de la
Administración Tributaria, aunque la prescripción no haya sido declarada, el deudor
puede oponerla tanto como acción (solicitud de declaración de prescripción), como en
vía de excepción (recurriendo a los medios impugnatorios pertinentes en las vías que
corresponda) o como medio de defensa dentro de un procedimiento contencioso-
administrativo.

ARTÍCULO N°49: PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIÓN PRESCRITA

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de

lo pagado.

Interpretación
Una de las características de la prescripción es que no puede ser renunciada.

No obstante, se puede renunciar expresa o tácitamente a la prescripción ya ganada. El

articulo 49 al señalar que el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a
solicitar la devolución de lo pagado, establece la renuncia tacita de la prescripción
ganada.

Ahora bien, si el pago de la obligación o deuda prescrita no ha sido voluntario (por

ejemplo, vía ejecución de embargo o remate se ha hecho cobro de una deuda prescrita),
el deudor tributario tiene derecho a solicitar la devolución de lo cobrado por la
Administración Tributaria.