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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TEMA:
INTEGRANTES:
GUAYAQUIL-ECUADOR
2017
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TABLA DE CONTENIDO
Resumen..................................................................................................................................... 7
Abstract ...................................................................................................................................... 9
Introducción ............................................................................................................................. 10
Capítulo I ................................................................................................................................. 11
La Problemática. ................................................................................................................................11
1.1. Planteamiento del problema .................................................................................................11
1.2. Formulación Del Problema. ...................................................................................................11
1.3. Variables.................................................................................................................................12
1.3.1. Variable Dependiente ....................................................................................................12
1.3.2. Variable Independiente .................................................................................................12
1.4. Justificación ............................................................................................................................12
1.5. Objetivo General. ........................................................................................................................13
1.5. 1. Objetivos Específicos..........................................................................................................13
Capitulo II ................................................................................................................................ 14
Marco Referencial ..............................................................................................................................14
2.1. Base Teórica de Administración Financiera. ...............................................................................16
2.2.1. Marco conceptual. ...............................................................................................................16
2.2.2. Base Teórica de Tributos de Comercio Exterior. ......................................................................18
2.3.3. Marco Conceptual. ...............................................................................................................19
2.4.4. Base Teórica Auditoria Tributaria. ...........................................................................................22
2.5.5. Marco Conceptual. ...............................................................................................................23
2.3. Marco Legal .................................................................................................................................28
Capitulo III ............................................................................................................................... 42
Marco Metodológico .........................................................................................................................42
3.1. Tipo de Investigación. .................................................................................................................42
3.1. 2. Investigación Explicativa. ........................................................................................................42
3.1.3 Investigación Descriptiva ..........................................................................................................43
3.1.4. Investigación Explorativa. ........................................................................................................43
3.1.5. Diseño de Investigación .......................................................................................................44
3.1.6. Población y Muestra. ...............................................................................................................44
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Índice de Gráficos
Índice de tablas
Resumen
Este proyecto fue realizado implementando los conocimientos obtenidos de las materias
aprendidas durante el semestre, entre estos tuvimos: el análisis de los estados financieros de la
“Exportadora Bananera Landa S.A.” en los años 2015 y 2016, realizar el plan de auditoría,
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determinar cuál es la falta tributaria en la que incurrió la compañía y revisar la información entre
presentadas al SRI.
Estas medidas se realizaron ya que el SRI luego de una investigación a fondo de esta empresa
se encontraron con varias irregularidades, una de estas fue que estaba evadiendo impuestos
durante varios años, fue entonces cuando salieron a la luz los estados financieros de la
La finalidad del proyecto es presentar un informe donde se mencionen las anomalías que se
.
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Abstract
This project was carried out implementing the knowledge obtained from the subjects learned
during the semester, among which we had: the analysis of the financial statements of the
"Exportadora Bananera Landa SA" in the years 2015 and 2016, perform the audit plan,
determine what is The tax liability in which the company incurred and to review the information
between the exports made through the SENAE and the corresponding declarations submitted to
the SRI.
These measures were carried out as the SRI after an in-depth investigation of this company
were found with several irregularities, one of which was that it was evading taxes for several
years, it was then when they came to light the financial statements of the Exporter Banana Landa
The purpose of the project is to present a report describing the anomalies that were found and
Introducción
Grupo familiar Landa que a su vez está compuesto por 110 compañías, de los sectores de la
otros. Este es el conglomerado corporativo más grande en Ecuador, que pertenece a Xavier
Landa.
La sección de plátanos de Landa, Landa Banana Exporter (EBL), es uno de los mayores
exportadores al mercado europeo y tiene las mayores operaciones comerciales a nivel marítimo
de la industria bananera. EBL tiene más de 7000 hectáreas de su propia producción bananera,
con uno de los rendimientos más altos de la industria. Además, la compañía compra a varios
compañía ha bajado bastante desde hace algunos años atrás, y actualmente es responsable de
los supermercados, pero sigue siendo responsable de algunas de las peores condiciones laborales
de la industria internacional.
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Capítulo I
La Problemática.
Debido a los hechos suscitados en el Ecuador en el año 2013 por medio de una investigación,
se dio a descubrir que varias compañías estaban registradas en el Ministerio de Trabajo, pero sin
existencia física. Estas compañías habían tenido contacto con la Corporación Landa, de las
Corporación Landa, dado que algunas de sus empresas evadían impuestos, de por lo menos unos
Por ende, las irregularidades en los estados financieros de sus empresas salieron a flote, como
es el caso de Bananera Landa, que las cuentas de ingresos, respecto a sus ventas refleja $0
dólares. Por esta y otras anomalías se analizara los estados financieros de la empresa “bananera
Landa”.
¿Cuáles son las causas por la cual la Empresa “Exportadora Bananera Landa S.A.” presenta
con anomalías los estados financieros durante los años 2015 y 2016?
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1.3.Variables.
1.4.Justificación
El Servicio de Rentas Internas (SRI) ha detectado varios tipos de elusión fiscal desde 2013, lo
cual ha ocasionado flujos de dinero no transparentados por más de $ 1.500 millones que
paraísos fiscales para no pagar impuestos a las utilidades generadas por exportaciones, servicios
y regalías.
La falta de una cultura tributaria en el país ha sido uno de los mayores problemas de la
sociedad ecuatoriana. Entre 2013 y 2014 el Servicio de Rentas Internas (SRI) glosó $ 662
2016)
La Empresa Bananera Landa (EBL), está obligada a pagar 98’261.508,18 dólares del
Impuesto a la Renta del año 2014. Así lo reveló Carlos Marx Carrasco, director del Servicio de
Rentas Internas (SRI), luego de conocer el fallo de Sala de lo Contencioso Tributario de la Corte
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Nacional de Justicia, que resolvió rechazar la recusación presentada por la EBL en contra de los
conjueces de esta sala, por lo que este caso regresa a la Segunda Sala del Tribunal Distrital
Fiscal de Guayaquil, para proceder al pago y cobro de la deuda. De no cumplir con su obligación
tributaria, el SRI podrá aplicar las medidas cautelares correspondientes, lo que podría implicar
“la prohibición de que salga del país”, acotó Carrasco, y pidió que no se intentase decir que esta
Por estas anomalías de la Empresa Landa se analizaran sus estados financieros y sus cuentas
Ejecutar el plan de auditoria en base de los hallazgos encontrados de los estados financieros
de la “Empresa Exportadora Bananera Landa S.A” durante los periodos 2015 y 2016 y dar
posibles recomendaciones.
Capitulo II
Marco Referencial
Según Carlos Marx Carrasco, director Nacional del SRI, señaló que el empresario Xavier
Landa tiene que pagar USD 99 millones de la glosa tributaria y se le debe agregar USD 34,1
millones. El último monto es para pagar las utilidades a las personas que estuvieron empleadas
en la bananera, en el 2013. “Ese dinero es de las utilidades mal calculadas”. (El Comercio).
Los abogados defensores de la Exportadora Bananera Landa (EBL) negaron que el proceso de
pasado jueves 9 de enero en una rueda de prensa el director de Servicio de Rentas Internas (SRI),
Carlos Marx Carrasco. Según Juan Vizueta, abogado defensor, aún hay procesos en marcha en la
justicia ecuatoriana.
administración, que sería de aproximadamente USD 1,8. En esa suma se incluirá la venta de teca
por USD 1 millón y ganado ubicado en otras haciendas por USD 300. 000, lo que calificó como
ilegal. Según el SRI, aún existen deudas que todavía no están en firme y que ascenderían a USD
180 millones, ya que se estaría analizando el pago por Impuesto a la Renta de otros años
tributarios. Frente a ello, Vizuete se refirió al descrédito que se está generando a los
representares legales de las empresas por ese anuncio. Los abogados analizan presentar acciones
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penales en contra de Carlos Marx Carrasco por difamación, por publicarse el nombre de los
Ecuador (AEBE) Señaló que la pérdida de mercado en los Estados Unido es consecuencia de la
“En los Estados Unidos hemos perdido mercado porque nuestra firma emblemática que era
Bananera Landa, que tenía 200 mil cajas que ingresaban a Nueva York (semanales), hoy solo
tiene 20 mil ya que la empresa enfrentó en mayo del 2014 el embargo de varias de sus
propiedades por una supuesta deuda con el Servicio de Rentas Internas (SRI).y ese mercado lo
tiene Guatemala, lo perdió Ecuador por cercanía, por precios y por una serie de ventajas”. (El
Universo, 2014).
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•Rentabilidad •Ciclo de
conversión
efectivo
Administración Capital de
Financiera Trabajo Neto
La
Análisis administración
Financieros de capital de
trabajo
•Riesgo •Bonos
Corporativos
Administración financiera. Se refiere a las tareas del gerente financiero de la empresa. Los
gerentes financieros administran los asuntos financieros de todo tipo de organizaciones: privadas
y públicas, grandes y pequeñas, lucrativas o sin fines de lucro. Realizan tareas financieras tan
Capital de trabajo neto. Se define como la diferencia entre los activos corrientes de la
empresa y sus pasivos corrientes. Cuando los activos corrientes exceden a los pasivos corrientes,
la empresa tiene un capital de trabajo neto positivo. Cuando los activos corrientes son menores
que los pasivos corrientes, la empresa tiene un capital de trabajo neto negativo. (Lawrence J.
Gitman, 2012).
La rentabilidad. Es la relación entre los ingresos y los costos generados por el uso de los
activos de la compañía (tanto corrientes como fijos) en actividades productivas. Las utilidades de
una compañía sea incapaz de pagar sus deudas a medida que estas se vencen. Cuando sucede
esto último, se dice que la compañía es técnicamente insolvente. (Lawrence J. Gitman, 2012)
Ciclo de conversión del efectivo. La comprensión del ciclo de conversión del efectivo de la
plazo. El ciclo de conversión del efectivo (CCE) mide el tiempo que requiere una empresa para
convertir la inversión en efectivo, necesaria para sus operaciones, en efectivo recibido como
Bonos Corporativos. Es un instrumento de deuda de largo plazo que indica que una
de la empresa que incluyen todos los activos y pasivos corrientes, este es un punto esencial para
Exportación
•Importación
ICE Balanza
•IVA Comercial
Incoterms
Regímenes
AD-Valorem
Aduanero
•Tributo
•La Aduana
Comercio
Internacional
enviado desde un país a otra parte del mundo. Es el tráfico legítimo de bienes y/o servicios que
y las operaciones involucradas pueden ocasionar determinados efectos fiscales. Se trata de una
venta que va más allá de las fronteras arancelarias en donde se encuentra instalada la empresa y
por tanto las “reglas del juego” pueden cambiar. (Ventura, 2011)
provenientes de otros países, en tanto aquella esté registrada y sea susceptible de tributación bajo
la legislación correspondiente al país del comprador. Por tanto, quedan al margen de esta
Para el país vendedor, a esos ítems se les llama exportaciones. Las importaciones permiten
incorporar a un mercado aquellos productos que no pueden ser producidos en ese lugar o cuando
esto resulta muy caro. A menudo las importaciones representan los insumos para la fabricación
de otras manufacturas.
cuando el valor de las exportaciones es menor que el de las importaciones. (Ecuador, 2013).
Tributo. Un tributo es una obligación ex lege que consiste en dar sumas ciertas de dinero
cuando se verifica la realización del hecho imponible establecido en la norma legal respectiva y
que constituye una detracción económica de una parte de la riqueza de los particulares (aspecto
económico) que es exigida por el Estado mediante el dictado de leyes (aspecto jurídico) en
bienestar general satisfaciendo las necesidades públicas (aspecto político). (Gómez R. L., 2010).
desarrollo y la calidad de vida optima entre países que llegan a acuerdos multilaterales a fin de
preservar un estilo de vida que cubra todas las necesidades de la comunidad. Todos sabemos, que
no existe país alguno capaz de sobrevivir por sí solo, necesita de un mercado poblacional que
aduanero específico de una mercancía de acuerdo con la declaración presentada por el interesado
en la aduana.
Todas las mercancías que entran o salen del país necesitan destinarse a un régimen aduanero,
a través de un documento oficial en el que se especifica el destino que se pretende dar a dicha
mercancía. (Ceballos)
Definitivos
Temporales
Depósito Fiscal
Tránsito de mercancías
así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los
servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
(SRI, 2017).
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ICE. Impuesto a los Consumos Especiales ICE, se aplica a los bienes y servicios, de
procedencia nacional o importada, como el cigarrillo, Alcohol, perfumes, etc. (LORTI, 2016).
(Inversiones, 2013).
Organizador Gráfico #3
Técnicas
de
Auditoria
Plan de
Entrevista
Auditoria
Carta de
Compro- Riego
miso
Papeles
Riesgo
de
Inherente
Trabajo
sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes
Wonsang, 2009).
Riesgo de Auditoría. El riesgo que el auditor emita inadvertidamente una opinión de auditoria
sin salvedad sobre estados financieros que contengan errores e irregularidades de importancia
relativa.
Riesgo inherente: Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad
de irregularidades.
Riesgo de detección: Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los
auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos
Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo contrario, estaría
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financiero sujetos a auditoria”. (Miranda, 2012).
Determina, entre otros aspectos, los objetivos y alcance de la auditoría, las áreas o actividades a
Papeles de trabajo. El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que
constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos se deja
la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditoría que
Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá
del proceso de investigación, que maneja las destrezas y las técnicas de buscar, que decir y cómo
decirlo desde el principio hasta el final del proceso; para lo cual el auditor debe determinar si las
debe medir las opciones y determinar si los objetivos que persigue la entrevista se pueden
cumplir o si tiene que hacer otros arreglos y buscar el momento propicio para realizar dicho
de cumplir con lo presentado en la propuesta técnica y una vez aceptada la misma no se puede
Infracciones
Contravenciones
Tributarias
Falta
Defraudación
Reglamentarias
Sanciones
General Tributaria, además las leyes de cada tributo regulan algunas infracciones específicas.
27
calificar de infracción y ser sancionada debe cumplir lo siguiente: Que haya una norma que
tipifique y describa esa conducta como sancionable. * Que esté prevista la sanción a aplicar
cuando se produzcan los hechos que determinen esa infracción. * Que exista culpabilidad
manifiesta por parte del infractor, esa culpabilidad puede venir determinada por la
Defraudación. Es todo acto doloso de simulación, ocultación, omisión, falsedad o engaño que
induzca a error en la determinación de la obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en
todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; así como
aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinación y
Sanciones. Es la pena que lleva aparejada la existencia de una infracción. Es la reacción del
ordenamiento jurídico ante un ilícito tributario, con una finalidad punitiva y ejemplarizante, es
decir, considerando la sanción como una pena o castigo al infractor. Es una pena para un delito o
Capítulo VII
Art. 27.- Impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero.- (Agregado
por el Art. 2 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011; y, sustituido por el Art. 15 de la Ley
s/n, R.O. 405-S, 29-XII-2014).- Los ingresos provenientes de la producción, cultivo, exportación
y venta local de banano según lo previsto en este artículo, incluyendo otras musáceas que se
produzcan en Ecuador, estarán sujetos a un impuesto a la renta único conforme a las siguientes
disposiciones:
1. Venta local de banano producido por el mismo sujeto pasivo. En este caso la tarifa será de
hasta el 2% del valor de facturación de las ventas brutas, el que no se podrá calcular con precios
tarifa podrá modificarse mediante decreto ejecutivo, misma que podrá establecerse por
segmentos y entrará en vigencia a partir del siguiente periodo fiscal de su publicación, dentro de
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un rango de entre el 1,25% y el 2%. Esta tarifa podrá ser reducida hasta el 1% para el segmento
brutos anuales no superen el doble del monto de ingresos establecido para la obligación de llevar
contabilidad.
2. Exportación de banano no producido por el mismo sujeto pasivo. En este caso la tarifa será
de hasta el 2% del valor de facturación de las exportaciones, el que no se podrá calcular con
precios inferiores al precio mínimo referencial de exportación fijado por la autoridad nacional de
agricultura. La tarifa podrá modificarse mediante decreto ejecutivo, misma que podrá
establecerse por segmentos y entrará en vigencia a partir del siguiente período fiscal de su
3. Exportación de banano producido por el mismo sujeto pasivo. En este caso el impuesto será
agricultura.
de las exportaciones, el que no se podrá calcular con precios inferiores al precio mínimo
ejecutivo se podrá modificar la tarifa del segundo componente y establecerla por segmentos y
entrará en vigencia a partir del siguiente período fiscal de su publicación, dentro de un rango de
productores. En este caso la venta local de cada productor a la asociación atenderá a lo dispuesto
Las exportaciones, por su parte, estarán sujetas a una tarifa de hasta el 1,25%. Las
exportación fijado por la autoridad nacional de agricultura. La tarifa podrá modificarse mediante
decreto ejecutivo, la que podrá establecerse por segmentos y entrará en vigencia a partir del
siguiente período fiscal de su publicación, dentro de un rango de entre el 0,5% y el 1,25%. Sin
podrán calcular con precios inferiores a un límite indexado anualmente con un indicador que
refleje la variación del precio internacional aplicándose una tarifa fija del 2%. El Servicio de
la metodología de indexación y señalará el indicador aplicado y el valor obtenido que regirá para
el siguiente año. El valor inicial de este límite será de 45 centavos de dólar de los Estados
Unidos de América por kilogramo de banano de calidad 22xu. Las equivalencias de este precio
para otras calidades de banano y otras musáceas serán establecidas técnicamente por la autoridad
nacional de agricultura. Esta disposición no será aplicable en operaciones con partes relacionadas
que no existe relación por haberse realizado las operaciones con sociedades residentes fiscales,
en este artículo será declarado y pagado en la forma, medios y plazos que establezca el
Cuando un mismo contribuyente obtenga ingresos por más de una de las actividades señaladas
en este artículo u obtenga otros ingresos, deberá calcular y declarar su impuesto a la renta por
cada tipo de ingreso gravado. Los agentes de retención, efectuarán a estos contribuyentes una
retención equivalente a las tarifas señaladas en este artículo. Para la liquidación de este impuesto
único, esta retención constituirá crédito tributario. Los contribuyentes que se dediquen
exclusivamente a las actividades señaladas en este artículo estarán exentos de calcular y pagar el
anticipo del impuesto a la renta. En aquellos casos en que los contribuyentes tengan actividades
adicionales a la producción, cultivo y exportación de banano, para efectos del cálculo del
anticipo del impuesto a la renta, no considerarán los activos, patrimonio, ingresos, costos y
reglamento a esta ley. Otros subsectores del sector agropecuario, pesquero o acuicultor, podrán
mediante decreto, así lo disponga, siempre que exista el informe sobre el correspondiente
impacto fiscal de la Directora o Director General del Servicio de Rentas Internas. Las tarifas
serán fijadas mediante decreto ejecutivo, dentro del rango de entre 1,5% y el 2%. (LRTI, 2015).
Código Tributario
Capítulo I
De la Defraudación.
Art. 342 Código Tributario: Constituye defraudación, todo acto doloso de simulación,
tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en
provecho propio o de un tercero; así como aquellas conductas dolosas que contravienen o
tributaria.
Art 344 Código Tributario: Casos de defraudación.- A más de los establecidos en otras
clausurado;
desfigurados.
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datos falsos;
económica;
contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los
Simular uno o más actos o contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio,
La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retención o
Las sanciones aplicables al delito de defraudación según el Art. 345 del Código Tributario,
pueden ser:
1 a 3 años;
2 a 5 años y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron
evadir.
3 a 6 años y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido
declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente.
Capítulo II
De las contravenciones
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Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
Código y en las demás leyes tributarias se aplicará como pena pecuniaria una multa que no sea
inferior a 30 dólares ni exceda de 1.500 dólares de los Estados Unidos de América, sin perjuicio
de las demás sanciones, que para cada infracción, se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas periódicas, la sanción por cada
Los límites antes referidos no serán aplicables en los casos de contravenciones en los que la
Faltas Reglamentaria.
Código Tributario
Capítulo III
36
Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las faltas reglamentarias serán
sancionadas con una multa que no sea inferior a 30 dólares ni exceda de 1.000 dólares de los
Estados Unidos de América, sin perjuicio de las demás sanciones, que para cada infracción, se
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas por faltas
COIP
SECCIÓN QUINTA
Artículo 298.- Defraudación tributaria.- La persona que simule, oculte, omita, falsee o
engañe en la determinación de la obligación tributaria, para dejar de pagar en todo o en parte los
tributarias.
adulterados, siempre que el contribuyente no haya ejercido, dentro del año siguiente a la
7. Falsifique o altere permisos, guías, facturas, actas, marcas, etiquetas o cualquier otro tipo
relativas a la actividad económica, así como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades
o datos falsos.
9. Lleve doble contabilidad con distintos asientos en libros o registros informáticos, para el
10. Destruya total o parcialmente, los libros o registros informáticos de contabilidad u otros
exigidos por las normas tributarias o los documentos que los respalden, para evadir el pago o
11. Venda para consumo aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y declare
falsamente volumen o grado alcohólico del producto sujeto al tributo, fuera del límite de
tolerancia establecido por el INEN, así como la venta fuera del cupo establecido por el Servicio
de Rentas Internas, del alcohol etílico que se destine a la fabricación de bebidas alcohólicas,
13. Emita comprobantes de venta por operaciones realizadas con empresas fantasmas,
inexistentes o supuestas.
15. Omita ingresos, incluya costos, gastos, deducciones, exoneraciones, rebajas o retenciones
falsas o inexistentes o superiores a las que procedan legalmente, para evitar el pago de los
tributos debidos.
17. Simule uno o más actos, contratos para obtener o dar un beneficio de subsidio, rebaja,
18. Exista falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retención o
percepción de los impuestos retenidos o percibidos, después de diez días de vencido el plazo
En los casos de los numerales del 1 al 11, será sancionada con pena privativa de libertad de
En los casos de los numerales del 12 al 14, será sancionada con pena privativa de libertad de
Cuando el monto de los comprobantes de venta supere los cien salarios básicos unificados del
trabajador en general, será sancionada con el máximo de la pena privativa de libertad prevista
En los casos de los numerales del 15 al 17, será sancionada con pena privativa de libertad de
Cuando los impuestos defraudados superen los cien salarios básicos unificados del trabajador
en general, será sancionada con el máximo de la pena privativa de libertad prevista para estos
delitos.
En el caso de los numerales 18 y 19, será sancionada con pena privativa de libertad de cinco
a siete años.
Cuando los impuestos retenidos o percibidos que no hayan sido declarados o pagados, así
como en los casos de impuestos que hayan sido devueltos dolosamente, superen los cien salarios
básicos unificados del trabajador en general, será sancionada con pena privativa de libertad de
Normas de Auditoria.
Esta norma trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los
También habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.
razonable de que:
reglamentarios aplicables; y
NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto
al fraude
debida a fraude;
Esta norma trata sobre la responsabilidad del auditor, explica lo que constituye evidencia de
auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor
adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.
Capitulo III
Marco Metodológico
acordes a las necesidades de conocimientos investigativos que se tiene, esta reúne las
problema, sino que intenta encontrar las causas del mismo, es decir el comportamiento de una
Se optó por este tipo de investigación ya que permite conocer de manera más explícita el
origen del problema, en este caso se sabe que es la evasión de impuesto por el cual las cuentas de
los ingresos reflejan en $0, lo que perjudica a la empresa Landa, entonces se quiere tener
conocimientos más a fondos para poder determinar los errores que se encuentran en los estados
financieros de la compañía.
Los estudios descriptivos miden de manera más bien independiente los conceptos o
variables a los que se refieren y se centran en medir con la mayor precisión posible “la
Este tipo de investigación se basa en la observación de cada detalle del problema, referente al
proyecto es necesario el conocimiento de cada uno de los factores que intervienen ya sea internos
o externos.
Este tipo de investigación permite usar los conocimientos adquiridos por demás autores,
detallado claramente en el marco conceptual del presente proyecto para poder obtener la mejor
utilidad de la misma, es decir al saber las normativas vigentes se puede cumplir con dichas
Entrevista.
Investigación documental: Se acoge a este proyecto porque nos basaremos en las leyes y sus
estados financieros y de sus antecedentes con el fin de obtener resultados en base de datos y
La empresa Exportadora Landa S.A. se encuentra ubicada en Sucre 711 entre García Avilés y
escoger la muestra por lo cual se escogerá a 3 empleados que son el contador, la persona
encargada del área de los pagos a los proveedores y la del área de las cuentas por cobrar.
La observación como método, consiste en la utilización de los sentidos, para obtener de forma
consiente y dirigida, datos que nos proporcionen elementos para nuestra investigación, tales
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como el conocimiento de todos los factores que intervienen en el área a estudiar, que los originó
La observación como método sigue todas las fases del proceso; es decir, la delimitación del
El método deductivo es aquél que parte los datos generales aceptados como valederos, para
deducir por medio del razonamiento lógico, varias suposiciones, es decir; parte de verdades
previamente establecidas como principios generales, para luego aplicarlo a casos individuales y
es decir, analiza cada parte del caso y establece resultados generales que solucionen al problema
como un todo.
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La entrevista "es un acto de comunicación oral que se establece entre dos o más personas
(el entrevistador y el entrevistado o los entrevistados) con el fin de obtener una información o
La entrevista se aplicará a los diferentes departamentos que tiene la empresa para llegar a
tener datos importantes del manejo de sus sistemas financieros y el entorno de la empresa.
Cuestionario:
Los cuestionarios aplicados se diseñan con preguntas múltiples que permitieron medir las
empresa, facilitando el análisis de la situación actual, a través de las respuestas que se obtienen.
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CAPITULO IV
La Propuesta
Evaluar los resultados obtenidos en base al análisis de los Estados Financieros y a las evidencias
Obtener y analizar las suficientes evidencias a la hora de emitir un informe, contando con
todos los elementos, soportes o pruebas que aseguren la validez de los comentarios emitidos.
4.3. Justificación
comparaciones con todas los sustentos encontrados, basados en los papeles de trabajo que
se realizaran revisiones y comparaciones hasta encontrar las anomalías que servirá para emitir un
4.4. Finalidad.
Debido a que en el 2015 y 2016 de los estados financieros no reflejan ventas, y en los costos y
gastos reflejan valores muy elevados, se escogieron los objetivos antes mencionado para
determinar qué tipo de anomalías se encontraron y emitir el informe final para impedir La
Exportadora Bananera Landa S.A. conduzca a ser sancionado con la pena máxima o también
acciones u omisiones. En el caso que llegase a suceder, el contribuyente deberá asumir las
Capítulo V
Resultados y Análisis
obtuvieron variaciones porcentuales. Para el 2015 los activos corrientes representan el 93,66% de
los activos totales. En el 2016 fue de 48% lo que ha disminuido unos 47,83% porcentuales en
todas las partidas. Sin embargo en términos monetarios las cifras han disminuido.
administración de los activos corrientes, tales como la cobranza más temprana a los clientes, alta
rotación de los inventarios en términos de ventas más rápidas. Las propiedades, planta y equipo
para el 2016 son el 52,17%, el año anterior fue de 6,34% lo que evidencia que la empresa ha
adquirido más activos fijos con el propósito de ampliar sus operaciones para captar más
mercado. Por el lado total de los pasivos, estos son el 2016 el 92,66%, en 2015 fue de 84,18%
aumento de 8,48% puntos porcentuales. Este aumento está reflejado principalmente en la Ctas. y
Esto evidencia que la empresa para poder financiar las compras de propiedades, planta y
equipo ha tenido que incurrir a endeudamiento. Por el lado de los Patrimonios de los accionistas,
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
TERRENOS $ 237.681,00 2,95% $ 237.681,00 2,85%
MAQUINARIAS, EQUIPO E INSTALACIONES $ 2.831.922,06 35,15% $ 2.831.922,06 33,95%
VEHICULOS, EQUIPO DE TRANS $ 568.912,28 7,06% $ 568.912,28 6,82%
OTRAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO $ - 0,00% $ - 0,00%
(-) DEPRECIACION $ -3.178.240,37 -39,44% $ -3.208.282,25 -38,46%
ACTIVOS INTANGIBLES $ - 0,00% $ - 0,00%
INVERSIONES NO CORRIENTES $ - 0,00% $ - 0,00%
OTROS ACT FINANC NO CORRIENTES $ - 0,00% $ 3.134.384,37 37,58%
OTROS ACT NO CORRIENTES $ 50.686,00 0,63% $ 786.666,64 9,43%
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ 510.960,97 6,34% $ 4.351.284,10 52,17%
TOTAL DE ACTIVOS $ 8.057.695,78 $ 8.340.808,80 100,00%
PATRIMONIO
CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO $ 16.000,00 0,20% $ 16.000,00 0,19%
RESERVA LEGAL $ 98.796,83 1,23% $ 98.796,83 1,18%
RESULTADOS ACUMULADOS $ 1.828.771,95 22,70% $ 1.160.291,35 13,91%
PERDIDA DEL EJERCICIO $ -668.480,60 -8,30% $ -663.154,12 -7,95%
TOTAL DE PATRIMONIO $ 1.275.088,18 15,82% $ 611.934,06 7,34%
ESTADO DE RESULTADO
52
Las ventas hacen del 100% y cada una de las partidas se refieren a esta en términos
porcentuales pero en la empresa no presenta venta por lo cual no se puede presentar valores
porcentuales de cada partida. El costo de las ventas en 2015 fue 7,859.16 y en 2016 2,228.61 lo
que nos revela que el costo en 2016 fue inferior. Esto puede tener las siguientes explicaciones:
Todos estos aspectos no nos dicen de manera concreta los estados financieros.
situación.
amplio su capacidad operativa para atender mayores ventas. Esto se evidencia en las
Gastos
Beneficios sociales $ 86.847,31 0% $ - 0%
Provisiones $ 285.000,00 0% $ - 0%
Depreciación $ 31.695,56 0% $ 29.433,03 0%
Comisiones $ 14,59 0% $ - 0%
Intereses pagados terceros $ 35.562,37 0% $ - 0%
Gasto de viaje $ 500,00 0% $ - 0%
Seguros y reaseguros $ 78.070,28 0% $ 18.763,87 0%
Impuestos, Contribuciones $ 8.483,08 0% $ 19.798,77 0%
Servicios técnicos $ - 0% $ 362.210,17 0%
IVA que se carga al costo $ 23.489,61 0% $ 7.179,89 0%
Servicios Públicos $ 1.562,18 0% $ 25.435,70 0%
Otros $ 83.211,73 0% $ 177.160,02 0%
Total Gastos $ 634.436,71 0% $ 639.981,45 0%
Balance General.
Los activos corrientes en cantidades totales han tenido variación. Sin embargo, en cada una de
las cifras existen variaciones significativas. En el efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por
Las cuentas por cobrar han aumentado posiblemente porque las políticas de crédito se han
flexibilizado otorgando mayores plazos a los clientes. Así como también es posible que existan
cuentas por cobrar que no se cobran y que se estén convirtiendo en cuentas incobrables por parte
Las propiedades de planta y equipo han aumentado isminuido. Es posible que la empresa no
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
TERRENOS $ 237.681,00 $ 237.681,00 $ - 0%
MAQUINARIAS, EQUIPO E INSTALACIONES $ 2.831.922,06 $ 2.831.922,06 $ - 0%
VEHICULOS, EQUIPO DE TRANS $ 568.912,28 $ 568.912,28 $ - 0%
OTRAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO $ - $ - $ - 0%
(-) DEPRECIACION $ -3.178.240,37 $ -3.208.282,25 $ 30.041,88 -1%
ACTIVOS INTANGIBLES 0 $ - $ - 0
INVERSIONES NO CORRIENTES $ - $ - $ - 0
OTROS ACT FINANC NO CORRIENTES $ - $ 3.134.384,37 $ -3.134.384,37 -100%
OTROS ACT NO CORRIENTES $ 50.686,00 $ 786.666,64 $ -735.980,64 -94%
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ 510.960,97 $ 4.351.284,10 $ -3.840.323,13 -88%
TOTAL DE ACTIVOS $ 8.057.695,78 $ 8.340.808,80 $ -283.113,02 -3%
Estado de Resultado
El costo de venta representó el 100% de las ventas. Con respecto al mismo período del año
Los gastos de operación comercial representaron el 0,87% de las ventas en el año 2016 donde
nos certifica que la empresa no tiene un control con la cuentas de Venta debido que no se puede
Gastos
Beneficios sociales $ 86.847,31 $ - -86847,31 -100,00%
Provisiones $ 285.000,00 $ - -285000,00 -100,00%
Depreciación $ 31.695,56 $ 29.433,03 -2262,53 -7,14%
Comisiones $ 14,59 $ - -14,59 -100,00%
Intereses pagados terceros $ 35.562,37 $ - -35562,37 -100,00%
Gasto de viaje $ 500,00 $ - -500,00 -100,00%
Seguros y reaseguros $ 78.070,28 $ 18.763,87 -59306,41 -75,97%
Impuestos, Contribuciones $ 8.483,08 $ 19.798,77 11315,69 133,39%
Servicios técnicos $ - $ 362.210,17 362210,17 0,00%
IVA que se carga al costo $ 23.489,61 $ 7.179,89 -16309,72 -69,43%
Servicios Públicos $ 1.562,18 $ 25.435,70 23873,52 1528,22%
Otros $ 83.211,73 $ 177.160,02 93948,29 112,90%
Total Gastos $ 634.436,71 $ 639.981,45 5544,74 0,87%
Liquidez.
En el año 2015 (0,56) cuenta con un porcentaje menor a la del 2014(1,23) por lo que la
Prueba acida.
En este caso la razón rápida de la bananera en el año 2015 cuenta con un valor menor a la
del 2014 que refleja una razón rápida de 0,57 lo que significa que la compañía podrá cubrir $
Actividad.
Rotación De Inventarios: La Bananera Landa en el año 2015 cuenta con una rotación de
Periodo Promedio De Pago: Según los resultados la empresa Landa en los años tanto el 2014
cancelar a sus proveedores, por lo que esto conllevaría a que los proveedores a dejar de abastecer
a la empresa.
59
Rotación De Activos Totales: Al contar la Bananera Landa con sus Activos pero no con sus
ventas, no se podrá determinar la eficiencia con la que la empresa ha utilizado sus activos en los
Razones Endeudamiento
Índice de Endeudamiento: La empresa Landa en los años 2014 y 2015 ha optado por financiar
un 84% y un 93% de sus activos con deudas; es decir casi todas las propiedades de la empresa le
pertenecen a terceros bajo el concepto de deuda. El índice es demasiado alto, lo que implica un
Landa ha exagerado con los gastos administrativos lo que la lleva a una pérdida del ejercicio
económico.
Razones Rentabilidad
ha exagerado con los gastos administrativos lo que la lleva a una pérdida del ejercicio
Landa ha exagerado con los gastos administrativos lo que la lleva a una pérdida del ejercicio
ha exagerado con los gastos administrativos lo que la lleva a una pérdida del ejercicio
Ganancias por acción (GPA): Debido a la inexistencia de una utilidad neta de accionistas, no
se puede determinar esta razón para el año 2014 y 2015, pues los accionistas han perdido esos
años.
Rendimiento sobre los Activos. Totales (RSA): Debido a la inexistencia de una utilidad neta
de accionistas, no se puede determinar esta razón para el año 2014 y 2015, pues los accionistas
accionistas, no se puede determinar esta razón para el año 2014 y 2015, pues los accionistas han
ACTIVIDAD
61
Ventas
Rotación de activos totales 0,00 0,00
Total de activos
ENDEUDAMIENTO
Total de pasivos
Índice de endeudamiento 0,84 0,93
Total de activos
RENTABILIDAD
Utilidad bruta
Margen de utilidad bruta - -
Ventas
Utilidad operativa
margen de utilidad operativa 0,00% 0,00%
Ventas
RENTABILIDAD (CONT.)
Ganancias disponibles para los
accionistas
Ganancias por acción (GPA) 0,00 0,00
Número de acciones comunes en
circulación
Carta de Compromiso
Ingeniero
NADIAGU. S.A
Gustavo del Valle Guevara
Ciudad.- Guayaquil
De mis consideraciones:
de 2016, la misma servirá de guía para el logro de las expectativas a corto y largo plazo.
normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable
obstante, cualquier asunto significativo relacionado con los procesos a ser evaluados que surja
Para examinar, el proceso financiero se requerirá la utilización de los estados financieros del año
2015 y 2016, los mismos que deberán estar auditados; se evaluará al personal de la empresa para
Espero una colaboración total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a disposición la
Realizaremos:
1. Trabajos previos en las oficinas durante los meses de Febrero, Marzo, Abril de 2017
2. Regresaremos para hacer la revisión final de las cifras a partir del día 8 del mes de Junio
de 2017
Como acordamos en las reuniones previas a nuestra contratación, su personal deberá tener
preparadas
Cordialmente,
______________________
Meses. Enero
64
Romisuje2015
Ventadoscosta@Hotmail.com
Costasuje2015 - 2016
Ingeniera:
Nathaly Parrales
NADIAGU. S.A
En respuesta a su propuesta número 2534 de fecha 14 de Abril de 2017, quiero indicarle a usted,
que fue aceptada bajo las condiciones que se indican en la misma, por lo que desde ya estamos a la
dispoción de que envie su personal para la realización de la auditoría tributaria.
Atentamente,
65
NADIAGU. S.A
MEMORANDUM DE PLANEACIÓN
A 1/3
RUC: 0946535532001
FECHAS CLAVES:
OBJETIVOS:
Evaluar e informar sobre el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con
sus estados financieros asi como determinar la exposicion fiscal por la aplicación incorrecta de la
normativa legal vigente.
68
ACTIVIDADES: A 2/3
Se realizará una evaluación de los cobros y pagos que se lees realizan a los clientes, por medio
de cuestionarios y entrevistas con el Contador y las demas personas encargadas d las areas de
estudoio de la Empresa, así como la documentación legal de soporte de los estados financieros.
Procedimiento: Cuestionario
Fecha: 07-06-17
Persona indagada:
Steven Peter Manrique Holger (Contador
General)
3. Desarrollo de la auditoría:
A 3/3
Se verificará que los documentos de respaldo estén enmarcados dentro de lo que establecen las
leyes tributarias. Asimismo, se verificará que los montos que se encuentren registrados en los
Estados Financieros sean razonable.
PRESUPUESTO DEL TRABAJO A REALIZAR
EJECUCIÓN:
Gerente
Socio
Asistente
70
NADIAGU. S.A
A-1
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
Ruc: 0946535532001
NADIAGU. S.A
A-2 ½
Rut: 0946535532001
No PREGUNTAS N S A
. O I VECES
¿Existen normas sobre autorizaciones de compra basadas en el monto o límite
X
1.- de la misma?
2.- ¿Existen procedimientos para el Sistema de Cuentas a Pagar? X
72
10. ¿Son las copias de las factura a contado debidamente identificadas para que no X
- se realice ningún duplicado
Nombres: Carlos Enrique Tapia Alarcón
Conclusiones.
SRI, declarando sus ingresos en $ 0 y así evadir el pago de impuestos o tributos, por
graves que llamaron mucho la atención, dado que la empresa recibía grandes sumas
Recomendaciones.
Cancelar la deuda que la empresa Landa mantiene con el Servicios de Rentas Internas
por evadir el impuesto respectivo, para que se les sea devuelto los bienes embargados.
Los montos recaudados por las exportaciones deben permanecer en el país, para pagar
Bibliografía
(s.f.).
Alfonso Ballesteros Román. (2001). Comercio Exterior: Teoria y Práctica. Murcia: Servicio de
Publicaciones.
Anónimo. (17 de Julio de 2011). Software Contable Ecuador. Recuperado el 11 de Junio de 2017, de
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/I/INVENTARIO_DE_SEGURIDAD.htm
Barroso. (s.f.).
Gitman, L. J., & Zutter, C. J. (2012). Principios de Administración financiera. Pearson Education, Inc.
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de Normativa Tributaria.
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https://mail.google.com/mail/u/0/?tab=wm#search/adri/154d4b7930e3ede8?projector=1
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Agregado: http://www.sri.gob.ec/de/iva
Universidad Tecnica Central. (12 de mayo de 2015). Universidad Tecnica Central. Obtenido de
Financiero contable: http://www.finanzaspersonales.com.co/trabajo-y-
educacion/articulo/cual-proposito-del-departamento-financiero/51232