I Actualidad y Aplicación Práctica

El impuesto temporal a los activos netos

Ficha Técnica las hubieran iniciado a partir del 1 de Pensiones, aprobado mediante
de enero del ejercicio 2013. En este Decreto Supremo Nº 054-97-EF.
Autor : Dra. Lourdes Gutiérrez Quintana último caso, la obligación surgirá
Título : El impuesto temporal a los activos netos en el ejercicio siguiente al de dicho 4. Base imponible
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - Primera inicio.
La base imponible del impuesto está
Quincena de Abril 2013 Cabe señalar que no opera la exclu- constituida por el valor de los activos
sión en los casos de reorganización2 netos consignados en el balance general
de sociedades o empresas cuando ajustado según el Decreto Legislativo
Considerando el vencimiento para la de- cualquiera de las empresas intervi-
claración y pago del Impuesto Temporal Nº 797, cuando corresponda efectuar
nientes o la empresa que se escinda dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre
a los Activos Netos, en adelante ITAN, inició sus operaciones con anteriori-
desarrollaremos algunos aspecto genera- del ejercicio anterior al que corresponda
dad al 1 de enero del año gravable el pago, deducidas las depreciaciones y
les sobre la determinación, declaración en curso. No se aplica en los casos
y pago de este. Asimismo, analizaremos amortizaciones admitidas por la Ley del
de reorganización simple. Impuesto a la Renta.
algunos casos prácticos que nos permiti-
rán aplicar las disposiciones normativas 3.3. Las empresas que presten el servicio
Al respecto la administración se ha pro-
sobre la materia. público de agua potable y alcantari-
llado. nunciado en el informe Nº 232-2009-SU-
NAT /2B0000, en el siguiente sentido: “…
1. El impuesto temporal a los 3.4. Las empresas que se encuentren en puede afirmarse que la base imponible del
proceso de liquidación o las decla-
activos netos radas en insolvencia por el Indecopi
ITAN equivale al valor de los activos netos
Mediante la Ley Nº 28424, en adelante al 1 de enero de cada ejercicio. Se consignados en el balance general más el
Ley del ITAN, se crea el Impuesto Tempo- entiende que la empresa ha iniciado valor de las depreciaciones y amortizaciones
ral a los Activos Netos – ITAN, impuesto su liquidación a partir de la declara- –ambos calculados de acuerdo a las normas
al patrimonio, que grava los activos ción o convenio de liquidación. y principios contables – menos el valor de las
netos como manifestación de capacidad depreciaciones y amortizaciones calculado
3.5. Cofide en su calidad de banco de
contributiva. Según lo expresado en la según la legislación del Impuesto a la Renta”.
fomento y desarrollo de segundo
Sentencia del Tribunal Constitucional,
piso.
en el proceso seguido en el Exp. Nº
06477-2008-PA/TC, este impuesto no 3.6. Las instituciones educativas parti- 5. Tasa del ITAN
está directamente relacionado con la culares, excluidas las academias de De conformidad con el artículo único del
renta, ni constituye un pago a cuenta o preparación a que se refiere la Cuarta Decreto Legislativo Nº 976, publicado el
anticipo del IR. Disposición Transitoria del Decreto 15 marzo 2007, disposición que entró
Legislativo Nº 882 - Ley de Promo- en vigencia a partir del 1 de enero de
2. Sujetos del impuesto ción de la Inversión en la Educación. 2008, se establece la alícuota del ITAN en
3.7. Las entidades inafectas o exoneradas 0.4 %, conforme lo graficamos en el
Son sujetos del impuesto, en calidad de
del IR a que se refieren los artículos siguiente cronograma.
contribuyentes, los generadores de renta
de tercera categoría sujetos al régimen 18° y 19° de la Ley del Impuesto
Periodo Tasa Activos netos
general del IR, incluyendo las sucursa- a la Renta, así como las personas
les, agencias y demás establecimientos generadoras de rentas de tercera A partir del 1 0% Hasta S/.1000000
categoría, exoneradas o inafectas del de enero de
permanentes en el país de empresas 0.4 % Por el exceso de
IR de manera expresa. 2009
unipersonales, sociedades y entidades S/.1000000
de cualquier naturaleza constituidas en 3.8. Las empresas públicas que prestan
el exterior. servicios de administración de obras 6. Deducciones de la base impo-
e infraestructura construidas con nible
3. ¿Quienes están exonerados recursos públicos y que son propie- A efectos de la determinación de la base
tarias de dichos bienes, siempre que
del impuesto? estén destinados a la infraestructura
imponible del impuesto no se considerará
Conforme dispone el artículo 3° de la Ley los siguientes:
eléctrica de zonas rurales y de locali-
y el Reglamento del ITAN se exoneran dades aisladas y de frontera del país, 6.1. Las acciones, participaciones o de-
del Impuesto: a que se refiere la Ley Nº 27744. rechos de capital de otras empresas
3.1. Las personas naturales, que perciben 3.9. No se encuentra dentro del ámbito sujetas al impuesto, excepto las que
renta de tercera categoría generadas de aplicación del impuesto el pa- se encontraran exoneradas de este.
por los patrimonios fideicometidos trimonio de los fondos señalados La excepción no se aplica a empresas
de sociedades titulizadoras, los en el artículo 78° del Texto Único que presten el servicio público de
fideicomisos bancarios y los fondos Ordenado de la Ley del Sistema Pri- electricidad, de agua potable y de
de inversión empresarial, cuando vado de Administración de Fondos alcantarillado.
provengan del desarrollo o ejecución 6.2. El valor de las maquinarias y
cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestación de
de un negocio o empresa. servicios. equipos que no tengan una anti-
3.2. Los sujetos que no hayan iniciado 2 En estos supuestos la determinación y pago del impuesto se realizará güedad superior a los tres (3) años.
por cada una de las empresas que se extingan y será de cargo,
sus operaciones productivas1 o que según el caso, de la empresa absorbente, la empresa constituida
Al respecto, cabe señalar que si bien
o las empresas que surjan de la escisión. En este último caso, la la norma del ITAN hace referencia a
determinación y pago del Impuesto se efectuará en proporción a
1 Se entiende que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas los activos que se hayan transferido a las empresas. maquinaria y equipo, la deducción

I-16 Instituto Pacífico N° 276 Primera Quincena - Abril 2013


solo debe limitarse a aquella maqui-
naria y equipo contabilizada en la
subdivisionaria 33.3; descartándose
la inclusión en otras subdivisionarias.
6.3. Las empresas de operaciones múlti-
ples a que se refiere el literal a) del
artículo 16° de la Ley Nº 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Segu-
ros, deducirán el encaje exigible
y las provisiones específicas por
riesgo crediticio que la citada Su-
perintendencia establezca, según los
porcentajes que corresponda a cada
categoría de riesgo, hasta el límite
del cien por ciento (100 %).Para el
cálculo del encaje exigible, estas em-
presas considerarán lo determinado
en las circulares del Banco Central
de Reserva sobre los saldos de las
obligaciones sujetas a encaje al 31
de diciembre del ejercicio anterior
al que corresponda el pago.
Las provisiones específicas por riesgo
crediticio deberán cumplir con los
requisitos establecidos en el inciso
h) del artículo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
6.4. Las cuentas de existencias y las
cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportación, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta
de existencias el coeficiente que se
obtenga de dividir el valor de las
exportaciones entre el valor de las
ventas totales del ejercicio anterior
al que corresponda el pago, inclusive
las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la
cuenta, Cuentas por cobrar producto
de operaciones de exportación es
la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas
efectuadas al exterior pendientes de
cobro, al 31 de diciembre del ejercicio
anterior al que corresponda el pago.
6.5. Las acciones de propiedad del
estado en la Corporación Andina
de Fomento (CAF), así como los
derechos que se deriven de esa
participación y los reajustes del valor
de dichas acciones, que reciban en
calidad de aporte de capital las en-
tidades financieras del Estado que se
dediquen a actividades de fomento
y desarrollo.
6.6. Los activos que respaldan las re-
servas matemáticas sobre seguros
de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº
26702.
6.7. Los inmuebles, museos y colec-
ciones privadas de objetos cultu-
rales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de
N° 276 Primera Quincena - Abril 2013
Cultura y regulados por la Ley Nº
28296 - Ley General del Patrimonio
Cultural de la Nación.
6.8. Los bienes entregados en conce-
sión por el estado de acuerdo al
texto único ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la en-
trega en concesión al sector privado
de las obras públicas de infraestruc-
tura y de servicios públicos, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº
059-96-PCM y modificatorias que
establecen las normas para la promo-
ción de las inversiones privadas en la
infraestructura de servicios públicos,
que se encuentran afectados a la
prestación de servicios públicos, así
como las construcciones efectuadas
por los concesionarios sobre los
mismos.
6.9. Las acciones, participaciones o
derechos de capital de empresas
con Convenio que hubieran estabili-
zados, dentro del régimen tributario
del IR, las normas del impuesto
mínimo a la renta con anterioridad
a la vigencia de la Ley, con excepción
de las empresas exoneradas de este
último.
6.10. La diferencia entre el mayor
valor pactado y el costo computa-
ble determinado de acuerdo con el
Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias, tratándose de activos
revaluados voluntariamente por las
sociedades o empresas con motivo
de reorganizaciones efectuadas hasta
el 31 de diciembre del año anterior
al que corresponda el pago, bajo el
régimen establecido en el inciso 2 del
artículo 104° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
7. Declaración y pago
Los contribuyentes del impuesto estarán
obligados a presentar la declaración jura-
da del impuesto dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
El impuesto podrá cancelarse:
Forma Fecha de
de pago pago
Una sola Se debe realizar De efectuarse el
cuota conjuntamente pago con pos-
(conta- con la declara- terioridad debe
do) ción. realizarse a tra-
vés del Formu-
lario Nº 1662.
Código: 3038
Nueve El pago de las 8 Código: 3038
cuotas cuotas restantes
(finan- se debe realizar
ciado) al vencimiento
de los periodos
de abril a no-
viembre con el
formulario Nº
1662.
Área Tributaria I
8. ¿Aplicación el ITAN como
crédito?
El monto efectivamente pagado, sea total
o parcial, por concepto del impuesto
podrá utilizarse como crédito:
• Contra los pagos a cuenta del régi-
men general del IR de los periodos
tributarios de marzo a diciembre del
ejercicio gravable por el cual se pagó el
impuesto, y siempre que se acredite el
impuesto hasta la fecha de vencimien-
to de cada uno de los pagos a cuenta.
• Contra el pago de regularización
del IR del ejercicio gravable al que
corresponda. Cabe señalar, que el
monto no incluye los intereses por
pago extemporáneo previstos en el
Código Tributario.
Solo se podrá utilizar como crédito, de
acuerdo a lo indicado en el párrafo an-
terior, el impuesto pagado total o parcial
durante el ejercicio al que corresponde el
pago. El monto que se utilice como crédito
contra el impuesto no incluirá los intereses
moratorios previstos en el Código Tributa-
rio por pago extemporáneo.
Debemos señalar también que el articulo
55°del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, establece un orden de
prelación: para aplicar los créditos tribu-
tarios contra los pagos a cuenta de tercera
categoría. Esta señala que en primer lugar
se compensará el anticipo adicional, en
segundo término los saldos a favor y por
último cualquier otro crédito. Al respecto,
la administración se ha pronunciado en
el Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000
de la siguiente manera:
1. “(…)Para el caso de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, la compen-
sación del crédito derivado del ITAN
debe hacerse después de haberse
compensado los saldos a favor que
pudiera registrar el contribuyente.
2. Tratándose de la regularización del Im-
puesto a la Renta, la compensación del
crédito derivado del ITAN debe efec-
tuarse luego de haberse compensado
los demás créditos del contribuyente.
3. Teniendo en cuenta que para los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, el crédito por el ITAN debe
ser compensado luego de aplicar los
saldos a favor que pudiera registrar
el contribuyente, y considerando que
su aplicación constituye una facultad
del último y no una obligación, la no
utilización del crédito por el ITAN en
algún pago a cuenta del Impuesto a la
Renta constituye una opción admitida
por las normas tributarias.
4. Asimismo, en el supuesto que el con-
tribuyente pese a tener saldos a favor
para ser compensados no los consigna-
ra en su declaración mensual por con-
cepto del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, pero sí compensara el crédito
derivado del ITAN, deberá seguirse la
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica

regla que establece el numeral 2 del tiene la posibilidad, de oficio, de utili- antigüedad superior a los tres (3) años, y
artículo 55° del Reglamento de la Ley zar la facultad contenida en el artículo contabilizada en la subdivisionaria (33.3).
del Impuesto a la Renta. 61° del TUO del Código Tributario, y Por consiguiente, en el caso del vehiculo
En tal caso, siendo de observancia en consecuencia, podrá modificar la no se aplica la deducción en tanto la
obligatoria la regla contenida en el declaración respectiva, emitiendo la referida a “unidades de transporte” se
aludido numeral, la Administración Resolución de Determinación u Orden encuentra en la subdivisionaria 33.4.
de pago, según corresponda.(…)”
Una empresa presenta provisiones que
9. Créditos contra los pagos a cuenta del régimen general del IR no son reconocidas por la legislación
PAGO DEL
tributaria. En consecuencia, nos pre-
IMPUESTO guntamos ¿si es obligatorio o no adi-
FORMA DE MES EN QUE SE APLICA
HASTA EL VEN- cionar a los activos netos presentados
PAGO CONTRA EL PAGO A CUENTA
CIMIENTO DEL en los estado financieros?
PERIODO
EN UNA SOLA Pagó el impuesto, y se acredita Abril Marzo (que vence en abril) a
Para determinar la base imponible del
CUOTA hasta la fecha de vencimiento diciembre ITAN, no deberá adicionarse el monto
de marzo. de los activos netos consignados en el
Se paga y se acredita el impuesto Vencido marzo Se aplica el pago extemporáneo balance general al cierre del ejercicio
después de vencimiento de marzo. a los pagos a cuenta que se el valor de las provisiones que no son
produzcan a partir de la fecha admitidas por la legislación del IR. Art.
de pago.
4 de la Ley del ITAN, Párrafo 39, literal
E N C U O TA S Primera Si la primera cuo- Abril Marzo a diciembre
a) del párrafo 49 del Marco conceptual
FRACCIONA- cuota ta del impuesto se
DAS acredita hasta la fe- e Informe Nº 232-2009-SUNAT/2B0000.
cha de vencimiento
de marzo
Los créditos generados por el ITAN
podrían compensarse mediante el
Si se acredita des- Vencido marzo Se aplica el pago extemporáneo
pués del vencimien- a los pagos a cuenta que se
procedimiento de compensación a
to de marzo produzcan a partir de la fecha solicitud de parte presentado a través
de pago. del formulario virtual 1648 mediante
Ocho cuo- Pagó el impuesto, y Abril 2013 Marzo-diciembre 2013 Sunat operaciones en línea?
tas restan- se acredita hasta la
Mayo 2013 Abril-diciembre 2013 En este caso, no cabría la posibilidad
tes fecha de vencimien-
to de: Junio 2013 Mayo-diciembre 2013 de compensar los créditos generados
Julio 2013 Junio-diciembre 2013 por pagos en exceso o indebidos del
ITAN contra otra deuda del tesoro que
Agosto 2013 Julio-diciembre 2013
no sea Impuesto a la Renta, el cual de
Septiembre 2013 Agosto-diciembre 2013 aplica como crédito en el PDT 621 o
Octubre 2013 Septiembre-diciembre 2013 en su defecto en la Declaración Jurada
Anual. Art 8° y 9° del Reglamento de
Noviembre 2013 Octubre-diciembre 2013
la Ley del ITAN.
Diciembre 2013 Noviembre-diciembre 2013
La empresa Solidaria S.A.C., adquirió
Se paga y se acre- Vencido el periodo Se aplica el pago extemporáneo
dita el impuesto que corresponda. a los pagos a cuenta que se
una maquinaria. Para ello celebró un
después de venci- produzcan a partir de la fecha contrato de arrendamiento financiero
miento. de pago en el 2010 con el banco EL COBRA-
DOR, y empezó usar el bien el 2011 y
ejercerá la opción de compra en el año
2012, momento en el cual el banco le
10. Limitaciones en la aplicación
entregará la factura de adquisición de
de los créditos contra el im- Caso práctico dicha maquinaria. En consecuencia,
puesto nos consulta, ¿cuál es la fecha sobre
El monto del impuesto pagado por los la cual se realizara el computo para
contribuyentes que ejerzan la opción En el caso que una empresa adquirió establecer la antigüedad de 3 años?
no podrá ser acreditado contra el IR, ni un auto en el 2012, y según los dis-
será materia de devolución pudiendo ser La antigüedad de la maquinaria y equi-
positivos del ITAN existe la posibilidad pos se computará desde la fecha del
deducido como gasto. de deducir las maquinas y equipos que
comprobante de pago que acredite la
El monto de los pagos a cuenta del IR que no tengan una antigüedad a tres años.
En consecuencia nos preguntamos: ¿a transferencia hecha por su fabricante o de
se utilice como crédito contra las cuotas
del Impuesto podrá ser usado únicamente qué clase de maquinarias y equipos se la Declaración Única de Aduanas, según
como crédito sin derecho a devolución refiere la norma?, ¿a toda lo contabili- sea el caso. A tal efecto, los contribuyen-
contra el IR del ejercicio. En caso que dicho zado en la cuenta 33 del Plan Contable tes deberán acreditar ante la Sunat la
monto sea mayor que el IR del ejercicio, General Revisado o si solo se limita a antigüedad de las maquinarias y equipos
la diferencia hasta el monto del Impuesto una subdivisionaria en particular? que excluyan de la base imponible del
será deducida como gasto para efecto del La deducción se debe limitar a aquellas impuesto que les corresponda pagar. En
IR del ejercicio. maquinarias y equipos contabilizados en consecuencia, la empresa tendrá que
El monto de los pagos a cuenta del IR que la subdivisionaria 33.3, vale decir, que a solicitar a la entidad bancaria cuando
no se acrediten contra las cuotas del Im- efectos de la aludida deducción se tomará realizo la compra de dicha maquinaria al
puesto, mantienen su carácter de crédito en cuenta únicamente el valor de aquella fabricante. Base Legal: art. 4° del Decreto
con derecho a devolución. maquinaria y equipo que no tengan una Supremo Nº 025-2005-EF.

I-18 Instituto Pacífico N° 276 Primera Quincena - Abril 2013