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Na área de Auditoria:
Auditor Interno;
Gerente de Auditoria Interna;
Analista de Controles Internos;
Auditor Externo e outros.......
Na área de Perícia:
Perito Geral e Legal;
Parecerista Contábil;
Avaliação de Negócios e outros.....
Na área de Administração Financeira e de investimento podemos identificar as seguintes
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funções, entre outras:
Analista de Planejamento Financeiro e de Tesouraria;
Gerente Financeiro;
Analista de Crédito;
Avaliador de empresas e outros ......
Princípios de Contabilidade:
Os Princípios Contábeis podem ser conceituados como premissas básicas acerca dos
fenômenos e eventos contemplados pela Contabilidade, premissas que são a cristalização da
análise e observação da realidade econômica, social e institucional. Portanto, significam as
regras em que se assenta toda a estrutura teórica para escrituração e análise contábil. Os
Princípios de Contabilidade, são os seguintes. A partir de outubro de 2016, a resolução 750/93
que contemplava esses Princípios foi revogada, em função da aplicação do CPC - Estrutura
Conceitual. Mas, esses aspectos basilares forammantidos.
Pressupostos Básicos:
Como o próprio nome sugere, pressuposto básico é aquilo que se tem por premissa, aquilo
que se entende e em que se acredita por antecipação como sendo básico, ou seja,
fundamental ao entendimento do que vem adiante. Os pressupostos básicos são dois:
1) Regime de Competência:
Os atos e fatos contábeis devem ser reconhecidos quando ocorrem as transações e os
eventos econômicos, isto é, independentemente de sua realização financeira
(pagamento ou recebimento).
2) Continuidade:
A contabilidade deve elaborar as demonstrações contábeis partindo da ideia de que a
entidade deverá continuar em operação no futuro, ou seja, não será encerrada em um
futuro previsível. Desse modo, presume-se que a empresa não tem a intenção e nem a
necessidade de liquidar todos os seus bens e direitos.
2) Uma despesa de aluguel de fevereiro de X3 foi paga em dezembro de X2. Em que mês tal
valor deverá ser contabilizado como despesa e que princípio contábil faz essa
determinação?
3) Uma empresa adquiriu uma televisão para revenda por R$ 18.000,00. No mês seguinte, a
lista do fornecedor indicava que ela valia R$ 22.000,00. Nesse mesmo mês, a empresa
tinha oferta para vende-lo por R$ 37.000,00. Qual o valor que deve ser com siderado na
conta Estoque de mercadoria para revenda?
4) O Sr. José dos Santos adquiriu um carro de passeio para sua esposa no valor de R$
35.000,00. O pagamento foi efetuado a vista com cheque de sua empresa. Questionado
pelo por seu contador, ele argumentou que a empresa érea sua e, portanto, poderia
perfeitamente pagar suas contas pessoais com o dinheiro da empresa. O principio contábil
ferido pelo Sr. José foi o da:
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5) Uma empresa optou por adquirir um grande volume de material de expediente em
dezembro de X1, apesar de saber que seu consumo só iria ocorrer durante o exercício de
X2. Tal aquisição foi motivada pelo longo prazo de pagamento concebido naquele mês, ou
seja, junho de X2. Como o contador, em termos de registro contábil, deve agir?
1 - Patrimônio
É o conjunto de riquezas de propriedade de alguém ou de uma empresa (de uma entidade).
São aqueles itens que a civilização convencionou chamar de riquezas, por serem raros, úteis,
fu níveis (característica de troca), tangíveis (característica de poder ser movimentado e ser
tocado fisicamente), desejáveis e etc.
Dentro dessa visão já tradicional para a humanidade, e numa primeira etapa de definição,
patrimônio seria o conjunto de bens.
Assim, exemplificando, uma pessoa que possuísse uma casa e um carro teria seu patrimônio
composto de:
1 Casa
1 Carro
1.1 – Controle
O conceito de controle para a contabilidade está intimamente relacionado à mensuração dos
elementos patrimoniais (os bens) na moeda corrente do país (em reais). Isso significa que, ao
lado da descrição de todos os bens, a contabilidade deverá colocar o valor desses bens. Assim,
nesse nosso exemplo, o patrimônio ficaria assim:
Casa – R$ 150.000,00
Carro – R$ 50.000,00
Retomando nosso exemplo, vamos imaginar que o dono daquele patrimônio tenha um saldo
bancário de R$ 2.000,00 (um direito) e deva R$ 148.000,00 para o SFH (uma obrigação),
daquela casa que ele tem. O seu patrimônio ficaria assim :
Diretos e Bens Obrigações
Então, agora, podemos definir Patrimônio como o conjunto de bens, direitos e obrigações de
uma entidade.
Os bens e direitos, por serem desejáveis, são considerados elementos patrimoniais positivos;
as obrigações, por serem de caráter restritivo, serão considerados elementos patrimoniais
negativos.
Reflexão:
1) Luiz da Silva, pessoa física, possui hoje um carro no valor de R$ 7.000,00, uma casa
no valor de R$ 22.000,00, uma poupança de R$ 1.200,00 e nenhuma dívida. George
Washington, seu amigo, também hoje tem um carro no valor de R$ 35.000,00, um apartamento
no valor de r$ 75.000,00, nenhum dinheiro na poupança, um cheque especial negativo de r$
12.000,00, dívida de R$ 26.000,00 com o carro e outra dívida de R$ 45.000,00 de
financiamento do apartamento. Calcule a riqueza líquida de cada um e identifique, em termos
de controle do patrimônio, quem deve ser considerado dono da maior riqueza.
Patrimônio Líquido
Aos Bens e Direitos foram atribuídos o sinal positivo (+) e as obrigações o sinal negativo (-).
Com isso, foi possível criar uma equação de igualdade, ao mesmo tempo em que se criou um
quarto elemento contábil, obtido por diferença, que é o Patrimônio Líquido.
PL = R$ 54.000,00
Isso significa que, apesar de essa pessoa ter uma casa que vale R$ 150.000,00 e outros
valores, o fato de ter uma dívida de $ 148.000,00 faz reduzir sua riqueza efetiva, seu
patrimônio, para o líquido de R$ 54.000,00. Em outras palavras, se essa pessoa, hoje, desejar
transformar em dinheiro tudo o que ela tem, e pagar tudo o que ela deve, ficará com um
patrimônio em dinheiro de apenas R$ 54.000,00, que é seu Patrimônio Líquido. Daí, a
importância desse elemento patrimonial como medidor de riqueza.
Tamanho da Riqueza
O Patrimônio Líquido é a medida da riqueza, na comparação com entidades diferentes. Assim,
na contabilidade, dizemos que é mais rico aquele que tem mais Patrimônio Líquido, ou uma
empresa é maior que outra, se tem mais Patrimônio Líquido.
Exemplificando:
A) Patrimônio de Antônio:
1 Carro BMW = R$ 150.000,00
Saldo Bancário = R$ 2.000,00
Financiamento do Carro = R$ 95.000,00
Qual o Valor do PL = ?
B) Patrimônio de Fernando:
1 Carro Uno = R$ 9.000,00
Saldo Poupança = R$ 3.000,00
Sem dívidas
Qual o valor do PL = ?
Ativo e Passivo
O lado esquerdo da equação de equilíbrio convencionou-se chamar de ATIVO e o lado direito
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PASSIVO. Assim, o ativo compreende os elementos patrimoniais positivos, ou seja, os bens e
direitos, e o PASSIVO as obrigações e o PATRIMÔNIO LÍQUIDO.
Balanço patrimonial
Ao conjunto de Ativos e Passivos denominamos BALANÇO PATRIMONIAL. O nome Balanço
vem da ideia de equilíbrio entre Ativo e Passivo. Assim, o Ativo compreende os bens e direitos,
e o Passivo compreende as obrigações e o Patrimônio Líquido.
Reflexão:
Dados os elementos patrimoniais a seguir, colocar: (B) se for bem; (D) se for direito; (O) se
for obrigação e, partir daí, identificar o Patrimônio Líquido e montar o Balanço:
Duplicatas a receber 120.000,00 Saldo negativo em 10.000,00
banco
Terrenos 50.000,00 Promissórias a 15.000,00
receber
Salários a pagar 20.000,00 Saldo positivo em 5.000,00
banco
Depósitos na 5.000,00 Contas a pagar 10.000,00
poupança
Dinheiro em caixa 2.000,00 Patrimônio Líquido
Dentro dessa visão, o Ativo representa todas as aplicações de recursos dentro da empresa,
enquanto o Passivo representa todas as origens (fontes) de recursos que entraram na
empresa. As origens de recursos evidenciadas no Passivo são dois tipos: recursos próprios e
recursos de terceiros.
Reflexão:
Dados os elementos patrimoniais a seguir, colocar: (A) se for aplicação de recursos; (F) se for
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fonte de recursos de terceiros e (FP) se for fonte de recursos próprios:
Objetivos da Empresa
Uma empresa é constituída para dar lucro a seus sócios ou acionistas, já que eles esperam
ganhar mais aplicando num negócio de risco, do que estão acostumados a ganhar com suas
aplicações como pessoa física. Uma empresa é criada com a ideia de ter um tempo de vida
indeterminado, de permanência constante no mercado. Raramente criam-se empresas com o
intuito de encerramento de atividades com datas programadas.
Para atender a esses dois objetivos básicos, os diretores, ou os donos das empresas, praticam
atos administrativos ou empresariais. Ou seja, a administração patrimonial faz-se pela prática
de atos, com o objetivo de atender aos dois objetivos básicos da criação de uma empresa.
Atos e fatos administrativos ou contábeis
Os praticados pelos administradores ou donos da empresa, que afetam o Patrimônio
empresarial, são denominados Fatos Administrativos ou Contábeis. Uma série de atos
praticados, mas que não afetem imediatamente o patrimônio, não serão considerados fatos. A
visita do sócio ao gerente do banco, com o objetivo de manter um bom relacionamento, não
afeta de imediato patrimônio da empresa; portanto, não será um Fato.
Forma de controle
Vimos em encontros anteriores o conceito de controle de contabilidade, que é transformar
todos os elementos patrimoniais em reais, para dar uma medida única para o patrimônio. A
forma de fazer esse controle, extinguindo o processo de contagem dos elementos patrimoniais
e sua valorização, é registrar cada transação de todos os eventos econômicos. Em outras
palavras, a contabilidade instituiu, como método de controle patrimonial, o registro (a
escrituração, o lançamento) de TODOS os fatos administrativos ou contábeis, ou seja, todas
as ocorrências (transações) de todos os eventos econômicos.
Como exemplo, faremos uma análise detalhada de uma sucessão de fatos e suas implicações
no patrimônio e patrimônio líquido (PL), considerando o nascimento de uma empresa
revendedora de veículos, fazendo um Balanço Patrimonial após cada fato.
A regra é a seguinte: em toda representação gráfica em forma de ” T”, seja utilizada para
representar o razão de uma conta ou um conjunto de contas patrimoniais ou de resultado,
convencionou-se que o lado esquerdo será sempre o lado do débito e que o lado direito o do
crédito.
DÉBITO ! CRÉDITO
!
!
Portanto, é importante entender os dois gráficos a seguir, pois eles serão importantes para o
entendimento de débito e crédito.
Contas Patrimoniais
DÉBITO ! CRÉDITO
Bens (+) ! Obrigações (-)
Direitos (+) ! Patrimônio Líquido (-)
!
Contas de Resultado
DÉBITO ! CRÉDITO
Despesas (+) ! Receitas (-)
!
Na ciência contábil, em toda representação em forma de ”T”, o lado esquerdo será sempre o
lado do débito e o lado direito será sempre o lado do crédito. Como no Balanço Patrimonial
apresentado no gráfico em forma de ” T”, as contas do Ativo e Despesas foram
convencionalmente posicionadas do lado esquerdo e as do Passivo e Receitas do lado direito,
temos que:
a) As contas do Ativo são de naturezas devedoras;
b) As contas do Passivo são de natureza credora;
c) As contas de Despesas são de natureza devedora; e
d) As contas de Receita são de natureza credora.
Reflexões:
Como ficamos sabendo, quando devemos DEBITAR ou CREDITAR. Débitos nas contas de
Ativo e Despesa aumentam o seu saldo, consequentemente Créditos diminuem seu saldo.
Créditos nas contas de Passivo e Receitas aumentam o seu saldo, consequentemente
Créditos diminuem seu saldo. Portanto, debitar e creditar é um conhecimento que se adquire
com a prática. De qualquer forma segue uma pequena orientação sobre o assunto:
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Fato Contábil Alteração no Patrimônio
Compra de uma máquina à vista Aumento de Ativo e Diminuição de Ativo
Compra de uma máquina a prazo Aumento de Ativo e Aumento de um
Passivo
Pagamento de uma despesa Aumento de Despesa e Diminuição de
Ativo
Venda de mercadoria a crédito Aumento de Receita e Aumento de Ativo
-
Compra de mercadorias a prazo Aumento de Ativo e Aumento de Passivo
Compra de mercadorias a vista Aumento de Ativo e Diminuição de Ativo
Pagamento de fornecedor Diminuição de Ativo e Diminuição de
Passivo
Venda de mercadorias a vista Aumento da Receita e Aumento do Ativo
Reflexão:
Fato 1 – Entrada de capital inicial em dinheiro = R$ 300,00.
Fato 2 – Aumento de Capital em bens, sendo o valor do prédio R$ 200,00 e terreno R$ 50,00.
Fato 3 – Depósito em Banco R$ 280,00.
Fato 4 – Aplicação Financeira R$ 225,00.
Fato 5 – Compra de 3 carros para revenda por R$ 320,00 (100,00 – 110,00 – 110,00 ) , sendo
em cheque R$ 20,00 e a prazo R$ 300,00. Bens destinados a estoque e posterior revenda.
Em sequência ao nosso estudo vamos agora, apresentar fatos contábeis visando alterar o
Patrimônio Líquido, ou seja, atividades desenvolvidas pela empresa com o intuito de gerar
resultados.
Fato 6 – Pagamento de despesas de cartório no valor de R$ 13,00
Este é o ponto importante. Pela primeira vez temos uma alteração na riqueza efetiva. O
Patrimônio Líquido. A contabilidade através do registro de cada fato, além de evidenciar o valor
de cada item patrimonial, também consegue evidenciar se está havendo crescimento ou
decrescimento no Patrimônio Líquido. Neste caso está havendo temporariamente uma perda,
pois diminuir o Patrimônio Líquido significa estar perdendo parte do capital dos sócios:
Fato 8 – Venda de um carro (adquirido por 100) por R$ 154,00, sendo R$ 77,00 a vista
em dinheiro e R$ 77,00 a prazo.
NB: Neste fato 10 observe que não houve alteração no Patrimônio Líquido, pois o
pagamento de obrigação não se constitui numa despesa.
Fatos Permutativos e Modificativos
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Os fatos apresentados de 1 a 10 mostraram que existem dois tipos básicos de fatos
administrativos ou contábeis,: aqueles fatos que alteram a qualidade (composição) do
patrimônio, sem alterar o patrimônio líquido, e aqueles fatos que alteram o patrimônio líquido.
Aos que não alteram o patrimônio líquido chamamos de fatos permutativos. Aos que alteram
o patrimônio líquido, denominamos de fatos modificativos.
Os fatos modificativos alteram o patrimônio líquido para mais ou para menos. Os fatos que
alteram para mais, que aumentam o patrimônio líquido, são denominados RECEITAS. Os fatos
modificativos que diminuem o patrimônio líquido são denominados de DESPESAS.
Daí se conclui que as Despesas são fatos que provocam diminuição da riqueza da empresa,
e as Receitas aumentam a riqueza da empresa. Em outras palavras, o Patrimônio Líquido é
diminuído por despesas e aumentado por receitas, excluindo-se, é claro, do conceito de
receita, os aumentos de capital que dão origem à empresa.
Contas
É o nome dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido)
e aos elementos de resultado (despesas e receitas).
É por meio das contas que a contabilidade consegue desempenhar seu papel de registrar e
controlar todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do patrimônio. Por isso, elas são
tratadas com muita atenção pelos contabilistas. Portanto, todos os acontecimentos que
ocorrem na empresa, responsáveis pela gestão do seu patrimônio, como as compras, as
vendas, os pagamentos, os recebimentos etc..., são registrados por meio das contas em livros
próprios.
As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios, nesse momento vamos
utilizar o critério adotado pela teoria patrimonialista, ou seja, Contas Patrimoniais e Contas de
Resultado.
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigações
Caixa Fornecedores
Veículos Duplicatas a pagar
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Direitos Patrimônio Líquido
Duplicatas a receber Capital
Promissórias a receber Reservas
Existem contas de resultado que podem aparecer tanto no grupo das despesas quanto no
grupo das receitas. É o caso dos aluguéis, dos juros e dos descontos.
Plano de Contas
Até aqui vimos que as contas são importantíssimas para os registros contábeis. São elas que
possibilitam a escrituração dos fatos ocorridos nas empresas. Todo contabilista, para realizar
a escrituração contábil, deve ter em mãos uma relação contendo todas as contas necessárias
ao seu processo contábil.
Contas Patrimoniais
1 . ATIVO 2. PASSIVO
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1.1 – Circulante 2.1 – CIRCULANTE
1.1.01 – Caixa 2.1.01 – Fornecedores
1.1.02 – Bancos c/movimento 2.1.02 – Duplicatas a Pagar
1.1.03 – Clientes 2.1.03 – Promissórias a Pagar
1.1.04 – Duplicatas a Receber 2.1.04 – Salários a Pagar
1.1.05 – Promissórias a Receber 2.1.05 – Impostos e Taxas a Recolher
1.1.06 – Estoque de Mercadorias
CONTAS DE RESULTADO
3. DESPESAS 4. RECEITAS
3.1 – DESPESAS OPERACIONAIS 4.1 – RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.01 – Água e Esgoto 4.1.01 – Receita de Serviços
3.1.02 – Aluguéis Passivos 4.1.02 – Receita de Venda de Mercadorias
3.1.03 – Refeições 4.1.03 – Receitas Eventuais
3.1.04 – Combustíveis 4.1.04 – Juros Ativos
3.1.05 – Descontos Concedidos
3.1.06 – Despesas Bancárias
3.1.07 – Energia Elétrica
3.1.08 – Frete e Carretos 5. CONTAS DE APURAÇÃO DO
RESULTADO
3.1.09 – Impostos e Taxas 5.1 – RESULTADO LÍQUIDO
3.1.10 – Material de Expediente 5.1.01 – Resultado do Exercício
3.1.11 – Material de Limpeza
3.1.12 – Serviços de Terceiros
3.1.13 – Telefones
3.1.14 – Despesas Eventuais
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Escrituração:
É uma técnica contábil que consiste em registrar nos livros próprios, especialmente no Diário
e no Razão, todos os acontecimentos que ocorreram na empresa e que modifiquem ou possam
vir a modificar. Assim todas as empresa, sejam elas classificadas como microempresas,
empresas de pequeno porte, empresas de médio ou de grande portes, estão obrigadas a
manter escrituração contábil.
Livro Diário
No Diário são lançados, com individualização, clareza e indicação do documento
comprobatório, dia a dia, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa e que provocam
modificações no Patrimônio (fatos administrativos), bem como aqueles que possam vir a
modificar futuramente o Patrimônio (atos administrativos relevantes). Por ser obrigatório, o
Diário está sujeito às formalidades legais extrínsecas e intrínsecas exigidas para os livros de
escrituração. Deverão conter Termo de Abertura e Termo de Encerramento.
Livro Razão
É um livro de grande utilidade para a contabilidade, porque destina-se ao registro do
movimento individualizado de todas as contas. Sua escrituração passou a ser obrigatória a
partir de 1991 (art. 14 da Lei no. 8.218218 de 29/8/91).
Métodos de Escrituração
Método de escrituração é o modo de registro dos fatos administrativos, bem como dos atos
administrativos relevantes.
Lançamento Contábil
É o meio pelo qual se processa a escrituração. Todos os fatos administrativos bem como os
atos administrativos relevantes, são registrados por meio do lançamento, inicialmente no livro
Diário, mediante documentos que comprovem a legitimidade da operação (Notas Fiscais,
Recibos, Contratos, Papéis de Trabalho e etc...)
Montagem do Lançamento
Nota: No lançamento contábil a partida do débito, sempre vem primeiro.
Formulas de Lançamentos
1ª Fórmula – Quando aparecem no lançamento uma conta debitada e uma conta creditada.
Compra de um veículo, marca FORD, a vista por R$ 30.000,00, nf. Mo. 9.890, da
Distribuidora de Veículos Taubaté Ltda.
2ª.Fórmula – Quando aparecem no lançamento uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Compra de uma motocicleta, marca Lunar, valor R$ 5.000,00 da Casa Estrela Ltda.,
nf. No. 5.390, nas seguintes condições:
a) Pagamento no ato de R$ 3.000,00, em dinheiro, como entrada.
b) O restante será pago em 30 dias, conforme aceite de duplicata no. 001.
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3ª. Fórmula – Quando aparecem no lançamento mais de uma debitada e apenas uma conta
creditada.
Venda de uma escrivaninha a Vicente Leite, conforme nf. 118, por R$ 500,00, nas
seguintes condições:
a) Recebimento no ato de R$ 100,00, em dinheiro.
b) O restante em 4 parcela de R$ 100,00, conforme aceite de duplicata nos. 120/01 a
120/04.
4ª. Fórmula – Quando aparecem no lançamento mais de uma conta debitada e mais de uma
conta creditada.
Compras efetuadas no Supermercado Taubaté de:
a) Um refrigerador, para uso da empresa, conforme nota fiscal no. 1.521, no valor de
R$ 1.000,00;
b) Uma motocicleta marca Guará, conforme nota fiscal no. 372, no valor de R$
10.000,00. Foram pagos, no ato, como entrada, R$ 2.000,00, e o restante será
pago por meio de três duplicatas, de número 1 a 3, no valor de R$ 3.000,00 cada,
vencíveis de 30 em 30 dias.
Reflexão:
1) Constituição da empresa da seguinte forma: Capital no valor de R$ 40.000,00.
Integralizados com R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 15.000,00 em terreno e R$ 5.000,00
em Edificação. Esse imóvel será utilizado como sede da empresa.
2) Compra à vista de quatro (4) cadeiras e uma mesa para uso da empresa, conforme nota
fiscal no. 897, da Casa de Móveis Embaú S/A, no valor de R$ 1.000,00.
3) Compra de um microcomputador, marca informática, á vista, conforme nota fiscal n.
7.341, da WT Informática Ltda, no valor de R$ 2.000,00.
4) Transferência para conta bancária de R$ 15.000,00.
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5) Compra de mercadorias, a prazo, conforme nota fiscal no. 980, da Casa de Tecidos
Caçapava S/A, no valor de R$ 5.000,00, com nosso aceite, no ato, da duplicata no.
980/01, com vencimento para 60 dias.
6) Venda de 50% das mercadorias compradas acima, a prazo, conforme nossa nota fiscal
no. 012, ao sr. Edson Vinicius, no valor de R$ 13.000,00. No ato da venda, o cliente
aceitou a duplicata no. 021, com vencimento para 45 dias.
7) Apropriação de conta de energia elétrica no valor de R$ 100,00
8) Aquisição de material de escritório, a vista no valor de R$ 800,00.
9) Apropriação da conta de telefone do mês no valor de r$ 200,00.
10) Apropriação de conta de agua e esgoto, no valor de R$ 300,00, a ser pago em 35
dias.
11) Pago conta de energia elétrica, no valor de R$ 100,00 e conta de telefone no valor de
R$ 200,00, através de debito em banco.
12) Venda a vista de mercadorias, para diversos compradores, no valor de R$ 2.000,00,
as quais custaram R$ 500,00.
13) Apropriação da seguinte folha de pagamento:
Salário Bruto = 2.250,00
Desconto INSS = 250,00
Liquido = 2.000,00
Razão da Conta: Caixa 19