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Concepto: son los derechos obtenidos por la entidad ante terceros por la transferencia de
bienes o la prestación de servicios al crédito sin el respaldo de documentos.
Las cuentas por cobrar son inseguras su recuperación por lo que se hace necesario
considerar la posibilidad de pérdidas por la incobrabilidad de las cuentas y para ello
existen dos formas de contabilización: el método de la estimación y el método directo.
MÉTODO DIRECTO.
Este consiste en que la cuenta especifica que se considera incobrable se lleva a gastos de
administración sub.-cuenta incobrables y se abona cuentas por cobrar sub.cuenta el nombre
del cliente que se esta considerando incobrable y para que este gasto sea deducible de renta
es necesario que cumpla lo estipulado en el articulo # de la ley de impuesto sobre la renta.
Ejemplo: la empresa “X” S.A. tiene un saldo de cuentas por cobrar de $ 25,000.00 y
considera incobrable la cuenta de Sr. Miguel Cruz por $ 1,000.00 entonces se hará
PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 1,000.00
Cuentas incobrables
CUENTAS POR COBRAR $ 1,000.00
Miguel Cruz.
V/ por considerar incobrable la cuenta del cliente Miguel Cruz
MÉTODO DE ESTIMACIÓN.
Este consiste que se va creando una cuenta complementaria de activo donde se va creando
un saldo para las cuentas que se consideren incobrables y para ello se utilizan una serie de
métodos de estimación entre los cuales están.
PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 6,000.00
Cuentas incobrables.
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 6,000.00
V/ Por la creación de la estimación para cuentas incobrables
Las cuentas que resultaron incobrables para el periodo 1998-2002 fueron por $ 80,000.00
Por lo que se determinan los porcentajes de incobrabilidad dividiendo el saldo de cuentas
incobrables entre el total de las ventas netas primeramente y luego entre las ventas al
crédito.
De los resultados anteriores se deduce que la empresa tiene la experiencia que el 0.4% de
sus ventas netas es incobrable y el 0.62% de incobrabilidad de la ventas al crédito.
Si para el año 2003 la empresa tiene ventas netas por $ 2,000.000.00 y ventas al crédito
por $ 1,400,000.00 al aplicar los porcentajes resultaría lo siguiente:
Como tenemos dos alternativas corresponde al contador o al gerente decidir cual de los dos
valores es el mas apropiado para efectuar el asiento de la estimación para el año 2003. y en
base a mi criterio personal la mas adecuada es la que esta basada en las ventas al crédito por
que es en las ventas al crédito donde hay mas riesgo de incobrabilidad y tiene una relación
mas directa en este caso el valor de la estimación a retomar es de $ 8,680.00 y el asiento
contable queda de la siguiente manera.
PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 8,680.00
Cuentas incobrable.
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 8,680.00
V/ por la creación de la estimación para cuentas incobrables.
Consiste En hacer un análisis del vencimiento de cada una de las cuentas por cobrar en
relación al vencimiento de cada cuenta y este análisis se realiza clasificando a las cuentas
por su vencimiento y para ello se establecen categorías de no vencidas y vencidas y con
diferentes rangos y cada categoría se le establece un porcentaje de incobrabilidad , luego se
hace la sumatoria de las categorías y cada total se le aplica el porcentaje de incobrabilidad
determinado y posteriormente se efectúa la sumatoria de los resultados para determinar el
valor de la estimación por medio de este método y es de aclarar que a mayor tiempo de
vencimiento mayor porcentaje de incobrabilidad se aplica.
EJEMPLO:
Con los datos anteriores se realiza un cuadro clasificando los saldos en las categorías
mencionadas anteriormente.
Nombre Saldo No De 1-30 De 31-60 De 61-90 De 91- Mas de
vencidas días días días 120 días 120 días
de de de de de
vencidas vencidas vencidas vencida vencidas
s
Ana Luz $6,000.00 $6,000.0
Córdova 0
Cristóba $4,000.00 $4,000.0
l 0
Morales
Víctor $3,000.00 $3,000.0
Manuel 0
Álvarez
Bella $4,500.00 $4,500.0
Lozano 0
Cristóba $2,500.00 $2,500.0
l Portillo 0
Totales $20,000.0 $6,000.0 $3,000.0 $4,500.0 $4,000.0 $2,500.0
0 0 0 0 0 0
Aplicación de porcentajes a los totales.
PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 1,435.00
AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
Cuentas incobrable
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 1,435.00
V/ por creación de la cuenta de estimación para cuentas incobrables.
El método se basa en valorar todos los saldos de cuentas por cobrar uno por uno ,
clasificándolos en buenos y dudosos , tomando como referencia la antigueada de cada
cuenta a partir de la fecha de expiración del periodo normal del crédito y de conformidad a
la experiencia de cobros adquiridas en el pasado ; se fija un tiempo limite para considerar
que la cuenta puede se recuperada , fuera de ese plazo la cuenta es de cobro dudoso , de
esta manera , se establece el importe de las cuentas que podrán ser incobrables , haciendo la
estimación estrictamente por el valor de la cuenta o grupo de cuentas dudosas.
Ejemplo:
PARTIDA # X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 2,500.00
Cuentas incobrables
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,500.00
V/ por creación de la estimación para cuentas incobrables.
La decisión de considerar una cuenta como incobrable esta por lo general en manos de los
gerentes de las empresas y estos establecen ciertos parámetros para considera como
irrecuperable una cuenta especifica.
Para efectos contables hay dos formas de contabilizar una cuenta considerada incobrable y
estas son:
a) Método Directo
b) Método de la Estimación.
Ejemplos:
PARTIDA #X
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,678.00
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto
V/ por considerar incobrable la cuenta del cliente Nelson Escoto
PARTIDA #X
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES $ 2,000.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 678.00
Cuentas incobrables.
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto.
V/ por considerar incobrable la cuenta del cliente Nelson escoto.
Si una empresa decide cancelar una cuenta por cobrar es porque ha agotado todos los
medios a su alcance para recuperarla y por eso la considera incobrable. no obstante hay
ocasiones en que una cuenta eliminada y posteriormente por cualquier situación se vuelve
cobrable por lo que contablemente se tiene que reactivar la cuenta por cobrar y se tiene
que efectuar un asiento contable cargando cuenta por cobrar con la sub.-cuenta del nombre
del cliente y abonar estimación para cuentas incobrables y luego proceder al cobro
respectivo.
AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
Ejemplo : si la cuenta del Sr. Nelson Escoto por $ 2,678.00 que fue considera incobrable el
31 de Octubre de 2003, se presenta el Sr. Escoto a cancelarla a la empresa el 23 de
Diciembre d e 2003 y la cancela se tienen que efectuar dos asientos contables.
PARTIDA # X1
PARTIDA # X2
CAJA $ 2,678.00
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto.
V/ por el cobro de la cuenta por cobrar.
PARTIDA # X1
PARTIDA X2
CAJA $ 2,678.00
CUENTAS POR COBRAR $ 2,678.00
Nelson Escoto
V/ Por el cobro de la cuenta por cobrar
AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
Si la recuperación de la cuenta considera incobrable es a través de pagos parciales, en el
momento de la reactivación el asiento contable se hace por el total de la cuenta y
posteriormente se contabilizan los pagos parciales que realicen los clientes.
CONTROL INTERNO.
El contador compara los saldos de fin de mes del estado de cuenta con los registro
en el libro mayor auxiliar de cuentas por cobrar.
El análisis del gerente consiste en verificar si el saldo del crédito concedidito a cada
cliente no excede a la cantidad autorizada por la gerencia general , fechas de
vencimiento del crédito otorgado ,para efectos de analizar las cuentas morosas y
tomar las decisiones sobre que gestiones realizar para la recuperación de estas o
finalmente anularlas si no es posible su recuperación.
EJERCICIO:
AUTOR: LIC. JOSE NOEL ARGUETA IGLESIAS
CATEDRA: CONTABILIDAD FINANCIERA II
TEMA: FOLLETO SOBRE CUENTAS POR COBRAR
FECHA: 21 DE OCTUBRE DE 2003.
El 10-08-2003 se Presenta el Sr. Demetrio Rivera a cancelar su cuenta por $1,200.00 que
fue considera incobrable en el año de 2001 y cancela su cuenta.
SE PIDE: