Temas críticos contrarios a los

Derechos y Garantías del

Contribuyente
Dr. Gonzalo Fajardo Salas
27 de noviembre de 2013
 Premisas básicas
Conceptos de carácter constitucional:

1.La interdicción o prohibición de la arbitrariedad,

como presupuesto indispensable de la “seguridad
jurídica”.

2. La ecuación “prerrogativas” de la autoridad versus

los derechos y libertades públicas de los
administrados.
 Maestro García de Enterría
Equilibrio de los dos extremos de un péndulo:

Autoridad Libertad
 Maestro García de Enterría
Cuando el péndulo se mueve más hacia la
autoridad se dan los elementos para que surja
el autoritarismo y con ello un debilitamiento
de la democracia. Esa nefasta situación
conduce a una mayor restricción al ejercicio
de los derechos y libertades de la persona.
Cuando el péndulo se mueve más hacia la
libertad, en detrimento de la autoridad, habría
mayor libertad individual, pero con una menor
protección de los derechos y libertades
generales de la sociedad como un todo.
 Maestro García de Enterría

La historia de la lucha contra de las

inmunidades del poder, es la
historia misma del Derecho
Administrativo.
 Dr. Rubén Hernández
“Es evidente que la actividad del Estado, en el
ejercicio de su potestad de imperio, afecta la
esfera jurídica de los administrados, ya sea
creándole obligaciones, modificando o
suprimiéndoles derechos de manera unilateral.
No obstante y dentro de un Estado de Derecho
tal afectación, para ser válida, debe realizarse
siguiendo determinados requisitos, a fin de
cumplir con una de las finalidades del Derecho:
la seguridad jurídica...”
 Dr. Rubén Hernández

“La ejecutividad y ejecutoriedad del acto

administrativo, no inhibe a la Administración a
respetar los derechos del administrado al
debido proceso y a su defensa.”
 Maestro Jesús González Pérez
“El procedimiento administrativo trata de
hacer realidad la ecuación prerrogativa-
garantía, que está en la base de todo el
Derecho Administrativo. El procedimiento
administrativo protege tanto el ejercicio de
las prerrogativas públicas como de las
garantías individuales; articula el ejercicio de
las distintas prerrogativas al mismo tiempo
que el de los derechos y libertades públicas.”
Nueva normativa del CNPT y los
Derechos Constitucionales a la
Seguridad Jurídica, al Debido
Proceso y al Derecho de Defensa
 1. La consulta tributaria

- Carácter meramente informativo

- La opinión de la Administración Tributaria
tiene efectos por sí sola
- Imposibilidad de recurrirla
- Amplia discreción administrativa para no
evacuar consultas.
 2. El acto de liquidación de oficio
• Amplia delegación reglamentaria sin
parámetros legales para la definición de las
actuaciones administrativas necesarias para
determinar el impuesto.
• Primera audiencia: solo 5 días para tener
acceso al expediente, estudiarlo y decidir
propuesta de regularización cuando la
fiscalización ha tomado probablemente
muchos meses en prepararse.
 2. El acto de liquidación de oficio
• Pago o garantía de pago sobre acto inicial que
ni siquiera ha sido revisado por la
Administración Tributaria mediante un recurso
de revocatoria
• Si el contribuyente solicita fraccionamiento
para pagar, la Administración Tributaria no
tiene plazo para resolver
 3. Principios constitucionales de la
tributación en el CNPT
• Gran logro: definición de no-confiscatoriedad
• Pero olvidó mencionar los principios de:
a. Reserva de Ley Tributaria
b. Capacidad económica o contributiva
c. Igualdad
d. Progresividad tributaria.
 Separación de funciones, como
garantía de imparcialidad
Materia omitida en la reforma al CNPT.
No es admisible que los órganos que tienen a su
cargo labores de fiscalización y recaudación de
los tributos dependan de la misma jerarquía de
los órganos administrativos que interpreten las
normas, emanan directrices y criterios
institucionales; o de aquellos que resuelvan los
recursos planteados por los sujetos obligados.
Derecho a la no autoincriminación

Materia omitida en la reforma al CNPT.

La presunción de inocencia de toda persona
obliga a la Administración Tributaria a probar
la culpabilidad con prueba cierta y no es
permitido presumirla en materia penal
tributaria.
 Fortalecimiento del TFA como garantía
efectiva para los derechos del
contribuyente

• Debe plantearse:
a. si el TFA debe estar adscrito a la organización del
Gobierno Central
b. Su competencia debe abarcar la revisión
optativa de toda las actuaciones administrativas
en materia tributaria (municipalidades, CCSS,
instituciones autónomas, etc.)
 Fortalecimiento del TFA…
c. Designación de sus jueces por parte del
Poder Judicial.
d. Independencia del TFA para regular su
organización
e. Oralidad del procedimiento administrativo
ante el TFA
f. Ejecutividad de sus resoluciones