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Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II

Parcial de estudio: Segundo

Contabilidad de Costos
II

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Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Introducción
Hay compañías que fabrican dos o más productos simultáneamente, usando los mismos procesos; estos
productos podrían ser principales y eventualmente, además, podrían aparecer productos secundarios en
forma simultánea de uno o varios procesos conjuntos, cuyos costos acumulados hasta el punto de
separación se llaman costos conjuntos; los productos no se los puede identificar y cuantificar en forma
individual antes del punto de separación, los mismos pueden venderse en este punto o procesarse
adicionalmente, con costos adicionales, llamados específicos o costos separables; estos son atribuibles a
los productos identificados; el objetivo es encontrar el costo de producción total y unitario de estos
artículos.

Estudiará varios métodos de asignación de los costos conjuntos, que formarán parte del costo de
producción de cada producto, conforme lo dispone el párrafo 14 de la NIC 2.

También se tratará el sistema de costeo estándar, es decir, costos planificados, predeterminados de manera
científica; abordaremos inicialmente la parte teórica, fundamental en el aprendizaje, cómo obtener el
costo estándar de un producto o servicio, primero se determina la unidad a costearse, no necesariamente
se trata de una unidad física, podría ser una docena, una gruesa, un ciento, un lote, etc. Es así como se
debe trabajar: por elemento requerido para la fabricación de una unidad. Calcularemos las variaciones de
cada elemento, la contabilización, el cierre de las variaciones y la preparación del Estado de Costo de
Producción y Ventas, complementando con el Estado de Resultados Integral.

Asesoría didáctica
Para explicar de manera gráfica y conceptual a continuación le presento los elementos de la asignación de
costos conjuntos.

Costos conjuntos

Acumulación de costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes
en forma simultánea. Estos costos no se los puede identificar o relacionar fácilmente con los productos
obtenidos simultáneamente, antes del punto de separación. Los productos diferentes que se obtienen en
forma simultánea se clasifican en dos categorías:

Producto
principal o Subproducto
coproducto

Razón de ser de la empresa; llamado También llamado producto


también producto conjunto. secundario.
Productos de igual importancia. Precio de venta relativamente bajo
Precio de venta relativamente alto (comparado con el producto
comparado con los subproductos. principal) o cero, en ocasiones
No se puede producir solo estos pueden producir estos productos
productos. costos adicionales para deshacerse
Es imposible producir solo productos de ellos.
principales. Resulta imposible no producirlos
junto con los principales.

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Procesamiento
Costos: MPD
MOD
CIF

Acumulación Adicionales
Antes del punto de separación Después del punto de separación
Costos conjuntos Costos separables

Los costos presentados en los problemas algunas veces están presentados como costos conjuntos; otras,
con los tres elementos: MPD, MOD y CIF y otras como costos variables y costos fijos.

Punto de separación

En alguna fase del proceso de producción conjunta surgirán dos o más productos identificables:
principales y secundarios; el punto en el que se puede identificar a los productos se llama punto de
separación; pueden existir algunos puntos de separación, si de forma continua se van agregando procesos
y se van obteniendo nuevos productos con valor agregado y, por supuesto, con mayor precio de venta.

Costos separables

Costos adicionales incurridos más allá del punto de separación cuando son asignables a cada producto
individual y se obtienen nuevos productos con valor agregado.

Características de los productos conjuntos

 Utilizan insumos compartidos; es decir, generan de manera simultánea algunos productos a partir
de la misma materia prima, mano de obra y costos indirectos.
 Tienen una fase en el proceso de producción en que se separan en productos identificables y se
pueden vender como tales o se pueden someter a procesos adicionales.
 Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede producir en forma
individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.
 Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones de la empresa.
 Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor
comercial, en relación con la producción total.

¿Por qué asignar costos conjuntos?

1. Cálculos de costo de inventario y costo de artículos vendidos para los estados financieros externos
y reportes para las autoridades fiscales.
2. Cálculos de costo de inventario y costo de artículos vendidos para los reportes financieros internos,
que se utilizan para el análisis de rentabilidad de las divisiones.
3. Reembolso de costos de acuerdo con contratos donde solo un porcentaje de productos o servicios
se vende o entrega a un solo cliente.
4. Cálculos de pagos de seguros cuando las reclamaciones por daños, presentadas por negocios con
productos conjuntos, subproductos, se basan en información de costo.
5. Reglamentación de porcentajes, cuando uno o más de los productos o servicios conjuntos están
sujetos a regulación de precios.

Métodos de asignación

Existen algunos métodos de asignación de los costos conjuntos, debe recordarse que lo que se requiere es
obtener los costos de producción: total y unitario.

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¿Cómo obtener el costo de producción de los productos finales: mantequilla, leche condensada y suero?

Métodos Características

Medidas físicas Solo considera la cantidad producida en el punto


de separación.

Venta esperada en el punto de separación Requiere necesariamente que todos los


productos tengan el precio real o referencial en
el punto de separación, si no tiene de un
producto, no aplica.

Valor Neto de Realización, Estimado (VNR, Solo aplica cuando tiene procesos adicionales y
Estimado) requiere el precio de venta de los productos
finales, puede uno o más tener procesos
adicionales.

Valor Neto de Realización, % de Margen Bruto Parte el porcentaje de utilidad bruta en ventas
Constante (VNR, % MBC) como empresa, y este % se aplica a cada uno de
los productos.

El costo de producción total será:


Costos conjuntos asignados por cualquiera de los métodos
+costos separables (procesos adicionales después pto. separación.)
costo total de producción, dividido para
: cantidad producida lista para la venta
costo de producción unitario

Valor neto de realización del subproducto

Un método utilizado por las empresas cuando existen subproductos es reducir el valor neto de realización
del subproducto a los costos conjuntos antes del punto de separación, es decir, los costos conjuntos que
quedan se asignan a los productos principales y de manera implícita se convierte el valor neto del
subproducto como costo conjunto.

Ventas esperadas (total de producción por precio de venta)


menos:
Costos adicionales, gastos de operación
Utilidad deseada
Valor neto de realización del subproducto, que se convierte en costo conjunto del
subproducto.
Esto está determinado en la NIC 2 párrafo 14.

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Gráficamente todos los elementos

Nota

La cantidad producida puede aumentar o disminuir con los procesamientos adicionales. El producto final
es al que se debe asignar los costos conjuntos, independiente del método.

La asignación de costos es al total de la producción

La problemática es asignar en forma equitativa los costos conjuntos $400 a cada uno de los productos
principales y o secundarios. En el caso del gráfico, hay dos productos principales y un subproducto (el
suero), que no tiene precio de venta. Para la asignación se presentan dos enfoques: el que parte de los
precios de venta de los productos terminados: mantequilla crema y leche condensada, es decir, después de
los procesos adicionales; y, el otro, que toma en cuenta la información basada en medidas físicas.

Debe tomar en cuenta que el objetivo final es determinar el costo de los productos que produce para con
ellos calcular el costo de los productos que la empresa ha vendido y también el costo del inventario final,
por lo cual para obtener este costo es necesario asignar a cada uno de los productos el costo conjunto en el
punto de separación, a través de algunos métodos, según la información de que disponga la empresa, a
estos costos asignados a cada producto se sumarán los costos separables.

Si una empresa tiene como producto final, artículos que requieren de procesos adicionales luego del punto
de separación, para asignar los costos conjuntos puede utilizar cualquiera de los métodos propuestos. Para
evaluar el método más adecuado debe considerar preparar un estado de resultados proforma, es decir,
asumir que toda la producción se vende; se determina el margen bruto en venta y se calcula el % de
margen bruto en venta (margen bruto dividido para el valor de las ventas), el método más adecuado será
el que el % de margen bruto en venta sea equitativo, esto quiere decir que no hayan altos y bajos.

Para completar esta introducción, le solicito leer y comprender el contenido del capítulo 16
(“Aplicaciones de costos: productos conjuntos y subproductos”), constante en las páginas 576-595,
incluye un problema de repaso.

En las páginas 595-596 hay una revisión que resume los objetivos de aprendizaje del capítulo, que
contiene preguntas y respuestas; también le indica la terminología contable que le guía a encontrar el
significado de los términos utilizados en el capítulo y al final del texto, un glosario general.

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Costeo estándar

El costo de manufacturar un producto o prestar un servicio puede predeterminarse antes de comenzar la


producción o calcularse una vez que se haya completado la producción. Por tanto, un sistema de
acumulación de costos puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos reales.

Los costos estándares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar y las bases de comparación con
los resultados reales. El costo estándar cumple básicamente el mismo propósito que un presupuesto. Sin
embargo, el costeo estándar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos
cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales, más que en términos de costo por
unidad. Los costos estándares no reemplazan los costos reales, sino que se complementan entre sí.

Dado que el texto que hemos seleccionado para este semestre no trata en forma explícita el costeo
estándar, el tratamiento de este tema lo hace a través de los presupuestos, que es lo mismo pero en forma
total; en cambio, el costo estándar es unitario, por lo cual a continuación pongo a su consideración esta
unidad a ser tratada en el parcial; la parte teórica está basada en algunos textos y autores que constan en la
bibliografía en la presente guía, como textos complementarios, por favor, ponga la debida atención.

Introducción

El costo de manufacturar un producto o prestar un servicio puede predeterminarse antes de comenzar la


producción o calcularse una vez que se haya completado la producción. Por tanto, un sistema de
acumulación de costos puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van
produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos reales.

Los costos estándares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar y las bases de comparación con
los resultados reales. El costo estándar cumple básicamente el mismo propósito que un presupuesto. Sin
embargo, el costeo estándar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos
cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales, más que en términos de costo por
unidad. Los costos estándares no reemplazan a los costos reales, sino que se complementan entre sí.

Conceptos

(Polimeni, 1993)

Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinados procesos de producción en
condiciones normales, los conceptualizan.

El sistema de costos estándar fundamentalmente es un instrumento orgánico para controlar y reducir los
costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En
otras palabras, el sistema de costos estándar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los
artículos a elaborar por cada centro de producción, previamente a su fabricación, basándose en los
métodos más eficientes de elaboración y relacionándolos con el volumen esperado alcanzable de
producción. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes.

Al igual que los estimados, estos también se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles, pero
no son estimaciones, son costos estudiados en laboratorio y con observaciones en el tiempo y son
determinados de una manera técnica, bajo rígidos principios de calidad, basados en eficientes métodos y
sistemas, cumpliendo el rol de costos objetivos al costo unitario de un producto o servicio, y en función
de un volumen dado de actividad alcanzable.

Son costos científicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los
estándares de costos de fabricación generalmente están integrados de manera formal dentro de las cuentas
de costos, a la hora de acumularse, por lo que permiten disponer de resultados en forma ágil, lógicamente
en forma provisional, ya que estos se compararán con los costos reales, y es cuando se establecen

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variaciones sean estas favorables o desfavorables. Esta misión lo convierte en unidad de medida de la
eficiencia fabril.

Los costos estándares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de órdenes de trabajo;
sin embargo, los estándares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que
los productos tienden a ser estandarizados.

Costeo real, normal y estándar

Costeo real o histórico

Los costos de los productos se establecen solo cuando los costos de cada uno de los elementos: material
directo, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, se han incurrido; lo que ocasiona que
la información no se pueda disponer de manera inmediata.

Costeo normal

Se acumulan los costos reales o históricos de materiales directos y mano de obra directa para los costos
indirectos de fabricación a costos estimados o predeterminados, para lo cual se sirve de una tasa
predeterminada. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algún promedio de costos de producción
real de periodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones económicas, de
eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los
desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y
la operación.

Costeo estándar

Es la acumulación de las inversiones utilizando los costos estándar por elemento; materiales, mano de
obra directa, CIF; es decir, con los costos unitarios predeterminados calculados de manera técnica y
científica para un producto, un servicio o la operación de un proceso durante cierto periodo, sobre la base
de ciertas condiciones de eficiencia, económicas y de otros factores.

Tipos de normas o estándares

Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijos (básicos), alcanzables e ideales.

Fijos

Estos, una vez que se establecen, son inalterables. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminución obvia de su
utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en empresas
manufactureras, ya que de antemano se supone producirán variaciones desfavorables.

Alcanzables

Estos se basan en un alto grado de eficiencia. Estos consideran que las partes componentes (material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) pueden adquirirse a un buen precio
global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los estándares
alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o
sobrepasados con una producción eficiente y de calidad.

Ideales

Estos suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en

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el uso óptimo de los componentes de material directo, de mano de obra directa y de costos indirectos de
fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad, los estándares ideales no pueden
satisfacerse y generarán variaciones desfavorables.

Ventajas de los costos estándar

Como en todo, existen ventajas y desventajas que hacen que sean evaluados de manera adecuada cuando
en una empresa se está estudiando la aplicación.

 Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos
concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
 Son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas
requiere una planificación cuidadosa en áreas como la estructura de la organización, asignación de
responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.
 Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se
segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y
las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el año siguiente.
 Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones
o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.
 Conocer la capacidad no utilizada en la producción y las pérdidas que ocasionan periódicamente.
 Facilitar la elaboración de los presupuestos.
 Generan apoyo en el control interno de la empresa.

Desventajas de los costos estándar

 Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aún en periodos relativamente cortos.
 Las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir
a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el
inventario.
 Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita.
Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se
obtiene una medición o evaluación inapropiada o poco realista. Otra limitación es la inflación, que
obliga a cambiar constantemente estos estándares.
 Son aplicables para empresas cuya planta de producción sea racionalmente organizada, no son
adaptables a cualquier tipo de empresas. No serían recomendables para empresas pequeñas.
 Algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presión al tratar de conseguir los
estándares.
 Un sistema de costos estándar es aplicable generalmente a industrias que producen en gran volumen
o en serie, donde la fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el proceso.

Establecimiento de los estándares

Para obtener el costo estándar de un producto o servicio, primero se determina la unidad a costearse, no
necesariamente se trata de una unidad física una uno, podría ser una docena, una gruesa, un ciento, un
lote, etc. Es así como se debe trabajar elemento por elemento requerido para la fabricación de una unidad.

Estándares de materiales directos. Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en
estándares de precio y estándares de eficiencia o uso.

 Estándares de precio de los materiales directos

Son los precios unitarios con los que se esperan comprar los materiales directos. Aunque los costos
estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el
próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales.

El pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinará: primero el total de unidades de


artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que

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se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerán descuentos


sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se
espera ordenarán para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el
proveedor puede establecer el precio neto de compra.

La Gerencia debe fijar estándares de calidad y entregar antes de determinar el precio estándar por
unidad. El Departamento de Contabilidad de costos y/o el Departamento de Compras normalmente
son responsables de fijar los estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido
acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores
relevantes.

El Departamento de Compra es responsable de examinar cuál proveedor otorgará el mejor precio al


nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos; sin embargo,
es saludable para la empresa crear un comité conformado por delegados de las unidades de:
producción, finanzas, bodega, etc., que serán quienes se pronuncien sobre la conveniencia desde su
especialización.

La mayoría de los proveedores desearán la opción de cambiar sus precios durante el periodo para
reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la Gerencia debe considerar el
incremento del precio estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por
unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectado para el periodo. Como una
alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el
Departamento de Contabilidad de costos y/o el de Compras pueden alternar de manera periódica el
precio estándar por unidad en respuesta de los cambios reales en los precios de compra.

El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar mucho tiempo,
especialmente en las grandes compañías manufacturera que deben establecer estándares para cientos
de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de
producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos.

 Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos

Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de


materiales directos que deben utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere
más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse
para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades requeridas
de cada uno para completar un artículo terminado pueden desarrollarse a partir de estudios de
ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y/o periodos de
prueba en condiciones controladas.

El Departamento de Ingeniería, debido a que diseña el proceso de producción, está en la mejor


posición para fijar en forma realista los estándares de cantidad alcanzables.

 Estándares de mano de obra

Los estándares de costos de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden
dividirse en estándares de precio o tarifas de mano de obra y estándares de eficiencia o de horas de
mano de obra.

 Estándares de precio o tarifa de mano de obra directa

Los estándares de precio o tarifa son tasas o costos por hora de mano de obra predeterminada para
un periodo y para una unidad de costeo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el
trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras se
establece en el contrato colectivo. La tarifa salarial por lo general la determinará la Gerencia de
acuerdo con el Departamento de Recursos Humanos sobre la base de las tablas salariales emitidas

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por el Ministerio de Trabajo y atendiendo todas las obligaciones patronales e incentivos que la
empresa quiera reconocer.

Si el contrato colectivo exige un aumento en el pago durante el año, este cambio debe incorporarse
en la tarifa salarial estándar y debe establecer una tarifa promedio ponderada estándar por hora.
Como en el caso similar de los cambios de precios anticipados en los materiales directos, una
alternativa preferible sería actualizar en forma periódica la tarifa estándar por hora en respuesta a los
cambios reales. Los factores como compensación por enfermedad, horas extras no se incluyen en la
tarifa estándar de pago, porque se podrían contabilizan como costos indirectos de fabricación.

 Estándares de eficiencia de mano de obra directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa
que se deben utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios realizados por los
expertos en eficiencia mediante análisis de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo y
establecimiento de estándares de eficiencia de mano de obra directa.

En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y las
condiciones en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas (espacio, temperatura, equipos,
herramientas, iluminación, etc.).

Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas
de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida
que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo
promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual
constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.

El efecto del proceso del aprendizaje sobre los trabajadores pueden mostrarse de manera visual en lo
que técnicamente se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadísticos que
indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante.
El periodo en el cual la producción por hora aumenta se conoce como etapa de aprendizaje. El
periodo en el cual la producción por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Después de
que los trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados periodos, es posible que la
productividad comience a disminuir puesto que el desafío y la emoción de aprender un nuevo
proceso de producción ha terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. La Gerencia debe
estar alerta para detectar cualquier disminución en la productividad y emprender los pasos
necesarios para evitar o corregir esta hipotética etapa de aburrimiento. Muchas compañías trasladan
de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro del proceso tedioso como un
recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

 Estándares de costos indirectos de fabricación

El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al de


estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto básico
es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos
de fabricación son completamente diferentes.

Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares de costos indirectos
de fabricación es la variedad de ítems que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de manufactura como arriendo de fábrica, depreciación del equipo de
fábrica, etc.

Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricación se afectan de manera
diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del
costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos de

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fabricación variables), un cambio no proporcional (costos indirectos de fabricación mixtos) o ningún


cambio (costos indirectos de fabricación fijos) en el total de los costos indirectos de fabricación.

Debido a los diferentes ítems que se incluyen en los costos indirectos de fabricación, el
establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación involucra muchas personas dentro
de la compañía y es propicio para la comunicación y el trabajo en equipo.

Cuando se preparan los estimados de los costos indirectos de fabricación para el próximo periodo, los
supuestos también deben hacerse acerca de los cambios en los costos como resultado de la inflación,
avances tecnológicos, decisiones de políticas con respecto a los estándares y objetivos de producción.

La presupuestación de los costos indirectos de fabricación exige un análisis cuidadoso de la


experiencia anterior, condiciones económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar
el mejor pronóstico posible de los costos indirectos de fabricación del periodo siguiente. Cuando se
determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de
fabricación se separa en costos variables y fijos.

 Tasa estándar variable de costos indirectos de fabricación

Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad.
Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable cambiará en proporción directa con el
nivel de producción, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanecerá constante
dentro del rango relevante, por lo tanto, la tasa se obtiene de dividir el presupuesto de los costos
indirectos de fabricación variable para el nivel de actividad presupuestado, expresado en: unidades,
horas de mano de obra directa (la más común), horas máquina, etc., temas ya tratados en Costos I.

 Tasa estándar fija de costos indirectos de fabricación

El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes niveles
de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían
de manera inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los costos indirectos de
fabricación fijos se distribuyen sobre más unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios.
Como consecuencia de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los
costos indirectos de fabricación fijos estándares para cada producto se convierte en un problema
cuando varían los niveles de producción; la tasa fija se obtiene de dividir el presupuesto de los
costos indirectos de fabricación fijos para el nivel de actividad presupuestado. El costo estándar
establece un costo estándar único por unidad que se aplica a los productos a pesar de las
fluctuaciones en la producción.

Los costos indirectos de fabricación reales se comparan más tarde con los costos presupuestados
como un medio de evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestación que se
utilizan por lo general son los presupuestos estáticos y los flexibles.

Los presupuestos estáticos muestran los costos anticipados a un nivel de actividad, justificados con
base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado.
Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se afecta por la actividad o cuando
la actividad productiva es estable, el presupuesto estático podría ser el instrumento apropiado. Sin
embargo, tal situación es poco común. Además los niveles de producción por lo general oscilan en
respuesta a las fluctuaciones en las demanda del cliente. Si se utiliza un presupuesto estático y la
producción real difiere de la producción planeada, no puede hacerse una comparación precisa de
costos, porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estándares es el resultado de
un cambio en el nivel de producción, lo cual no puede explicar un presupuesto estático.

Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto
elimina los problemas asociados con los presupuestos estáticos en términos de las fluctuaciones en
la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos
presupuestados que se incurren al mismo nivel de actividad. La comparación del costo real con el

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costo estándar al mismo nivel de actividad es la única significativa para propósitos de evaluación del
desempeño que hace que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de presupuestación.

Tarjeta estándar

Una vez que se han determinado los estándares de los elementos del costo: de precio y eficiencia de
materiales, de tarifa y eficiencia de mano de obra directa, y las tasas de costos indirectos de fabricación,
estos de juntan y se constituye la tarjeta estándar de una unidad de costo, esto puede ser una unidad, una
docena, un lote, un proceso, etc., así la tarjeta estará constituida. Como ejemplo a continuación se
presenta una tarjeta estándar de una docena de botas tipo vaquero.

ELEMENTO ESTÁNDAR DE ESTÁNDAR DE COSTO ESTÁN.


EFICIENCIA PRECIO POR UNIDAD
Cuero Colombiano de Vaca 3 pies $ 10,00 pie $ 30,00
Mano de Obra Directa 2 horas $ 12,00 hora $ 24,00
Costos Indirectos:
Variables 2 horas $ 6,00 x Hora MOD $ 12,00
Fijos 2 Horas $ 2,00 x Hora MOD $ 4,00
COSTO ESTÁNDAR DE PRODUCCIÓN POR UNA DOCENA DE BOTAS: $ 70,00

Establecimiento de los estándares

Luego de haber estudiado la parte teórica del costeo estándar, ahora llegamos a la parte práctica. En la
asesoría didáctica le adjunto en forma explícita también otra forma de calcular las variaciones, la
contabilización, así como el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo, que no es otra cosa que
ajustar la producción en las cuentas que al final del periodo se encuentran. Estas pueden ser: inventario de
materiales, inventario de producción en proceso, inventario de productos terminados y costo de ventas,
usted está en total libertad de utilizar el un modo o el otro.

Para obtener el costo estándar de un producto o servicio, primero se determina la unidad a costearse, no
necesariamente se trata de una unidad física, podría ser una docena, una gruesa, un ciento, un lote, etc. Es
así como se debe trabajar, por elemento requerido para la fabricación de una unidad.

Variaciones de los estándares

Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que se han
incurrido en un periodo, la diferencia entre el costo real y el costo estándar se denomina variación.

Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos. En el
cuadro siguiente se demuestra las variaciones de cada uno de los elementos.

Elemento Métodos Variación


Precio
Materiales Dos variaciones
Cantidad, eficiencia o uso
Tarifa o salario o precio
Mano de obra Dos variaciones
Eficiencia o tiempo
Costos indirectos de fabricación Dos variaciones Tasa, desembolso, gasto

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variables Eficiencia o cantidad

Costos indirectos de fabricación Presupuesto


Dos variaciones
fijos Capacidad

Variaciones de los materiales directos. Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en
variación de precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso).

 Variación del precio de los materiales directos

Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de una unidad de material y el previsto o
estándar. Una unidad de material directo será la unidad de medida del material: libra, kilo, litro,
unidad, lote, etc.

La variación del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen
cambios de precio, lote antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros, pedidos
urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los
descuentos permitidos.

Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la
gerencia recibe importante información para fines de planeación y toma de decisiones. Una
variación de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas.

Precio real x unidad de materiales


(-) Precio estándar x unidad de materiales
Variación en el precio de material por unidad
(x) Cantidad real comprada .
Variación total en precio de materiales

 Variación de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos

La diferencia entre la cantidad real utilizada de los materiales directos y la cantidad estándar
permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad de material.

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad,
multiplicada por la producción equivalente. Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo
contemplado en las normas de materiales.

En toda industria no siempre al final del periodo se han terminado de fabricar todas las unidades,
esto significa que se encuentran en proceso. A fin de realizar una valoración adecuada de toda la
producción, es indispensable entender y aplicar nuevamente el concepto de unidades equivalentes.

La variación del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad,
deficiencias de la inspección, deficiente mano de obra, mal entendimiento de las especificaciones de
ingeniería, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automáticamente que esta
variación es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una
variación favorable es necesariamente ventajosa para la compañía.

Cantidad real utilizada de materiales


(-) Cantidad permitida por el estándar materiales
Variación en la eficiencia de materiales
(x) Precio estándar de material .
Variación total en la eficiencia de materiales
11
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Variaciones de la mano de obra directa. Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en
variaciones de precio, tarifa o tasa y variaciones de eficiencia, de horas.

 Variación del precio (tarifa) de la mano de obra directa

La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la
variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de
mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio o tarifa de la mano de
obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a las
horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de
costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida.

Precio o tarifa real pagada x hora MOD


(-) Precio o tarifa estándar x hora de MOD
Variación en el precio o tarifa x hora de MOD
(x) Horas reales de MOD .
Variación total en precio o tarifa de MOD

 Variación en la eficiencia de la mano de obra directa

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas permitidas por el
estándar de la mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la
variación de la eficiencia de la mano de obra directa.

Las horas estándar permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar de horas de
mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. Como resultado del
uso de la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el efecto de los
cambios de precio. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa no puede atribuirse
únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores, por falta de capacitación o falta de
responsabilidad, puede ser por material no de calidad, por falla en el mantenimiento de las
máquinas.

Horas reales utilizadas de MOD


(-) Horas permitidas por el estándar MOD
Variación en la eficiencia (horas) de MOD
(x) Tarifa estándar de MOD .
Variación total en la eficiencia de MOD

Tipo de variación

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido
por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del
costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende
de la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron
la variación.

o Variación es desfavorable. Si lo real es mayor que el estándar, los costos se incrementan y la


utilidad disminuye.

o Variación es favorable. Si el estándar es mayor que lo real, los costos se reducen y la utilidad
aumenta.

12
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Contabilización

Contabilización de materiales directos

En los sistemas de costos estándar, solo el costo estándar de los materiales directos solicitados se carga al
inventario de producto en proceso. Sin embargo, el registro de una variación del precio de los materiales
directos puede manejarse en muchas formas diferentes.

Los dos métodos más comunes para registrar en el libro diario una variación del precio de los materiales
directos en un sistema de costos estándares son:

a. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo estándar y registrando las variaciones


del precio a medida que se reciben los materiales directos, bajo este método al final del periodo
serán ajustados al costo real.

b. Manteniendo la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando las variaciones del
precio cuando los materiales entran a producción.

Contabilización de mano de obra directa

En un sistema de costos estándares, los costos de mano de obra directa se cargan al inventario de
productos en proceso, utilizando las horas estándares permitidas de mano de obra directa para el nivel de
producción y los precios estándares. La nómina real se acredita a la cuenta de nómina de planta usando
horas reales y precios reales.

Las dos variaciones de la mano de obra directa se reconocen cuando se incurren, esto quiere decir, cuando
se registra la utilización de la MOD. Generalmente, cuando la tasa de los CIF tiene como base las horas
de MOD, el cálculo de las variaciones de eficiencia de los CIF variables será de la misma manera.

Variaciones de los costos indirectos de fabricación. El análisis de las variaciones de los costos
indirectos de fabricación exige más detalle que el análisis de las variaciones de los costos directos
(materiales y mano de obra). Debe tenerse en cuenta una variación de capacidad y presupuesto, además
de las variaciones de la tasa y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos directos.

 Variación de tasa variable de los costos indirectos de fabricación


Estos puede deberse parcialmente a que los precios de los materiales indirectos, los suministros
tuvieron cambios en relación con lo presupuestado. La diferencia entre la tasa variable real de los
costos indirectos de fabricación y la tasa variable estándar de los costos indirectos de fabricación por
las horas reales es igual a la variación en la tasa de los CIF variables.

Tasa real de CIF VARIABLES = CIF variables reales


Horas reales

Tasa real costos indirectos fabricación variable


(-) Tasa estándar costos indirectos de fabricación
Variación en la tasa CIF x hora de MOD
(x) Horas reales de MOD .
Variación en la tasa de costos indirectos variables

 Variación en la eficiencia de los CIF variables

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas permitidas por el
estándar de la mano de obra directa, multiplicada por la tasa Variable de los costos indirectos de
fabricación es igual a la variación de la eficiencia de la CIF.

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Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar de horas de
mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente, bajo el supuesto que la
tasa de los CIF se calculó sobre horas de mano de obra directa. Como resultado del uso de la tasa CIF
variables estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios de tasa. La
variación de la eficiencia de los CIF variables puede atribuirse únicamente a la eficiencia o
ineficiencia de los trabajadores.

Horas reales utilizadas de MOD CIF variables


(-) Horas permitidas por el estándar MOD CIF v
Variación en la eficiencia costos indirectos fábrica
(x) Tasa variable estándar de los costos indirectos de
Variación total en la eficiencia de CIF

 Variación de presupuesto de los costos indirectos de fabricación fijos

El análisis de la variación de los costos fijos que se han apartado del presupuesto debido, por
ejemplo, a mayores tasas de remuneración para los supervisores que lo presupuestado, mayor
cantidad de depreciación real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado.

Desembolso de los costos indirectos de fabricación fijos


(-) Presupuesto costos indirectos de fabricación fijos
Variación de presupuesto de costos indirectos fabricación.

 Variación de capacidad de los costos indirectos de fabricación fijos

La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal o


presupuesto) que se usa para establecer o calcular la tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada
por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Indica la extensión en que los
costos indirectos de fabricación fijos han sido absorbidos por la producción.

Horas de MOD presupuestadas


(-) Horas permitidas por el estándar MOD
Variación en la capacidad costos indirectos fabricación
(x) Tasa fija estándar de los costos indirectos de fabricación
Variación total en la capacidad de CIF

Una variación de capacidad de producción solo se relaciona con los costos indirectos de fabricación
fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de
fabricación fijos a la producción como si fuera un costo variable. Los costos totales fijos no cambian
a medida que varía la actividad productiva y permanecerán constantes a través del rango relevante,
estos solo pueden cambiar durante el periodo solo si se modifica el precio de un artículo.

Tipo de variación

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por
la Gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo,
como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la
naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la
variación.

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Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

 Variación es desfavorable. Si lo real es mayor que el estándar, los costos se incrementan y la


utilidad disminuye.
La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándares de mano de
obra directa permitidas son menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal
porque la planta fue subutilizada.
 Variación es favorable. Si el estándar es mayor que lo real, los costos se reducen y la utilidad
aumenta.
Una variación favorable del volumen de producción ocurre cuando las horas estándares permitidas de
mano de obra directa son mayores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal
(presupuestadas) porque se hace una mejor utilización de lo esperado de las instalaciones de la
planta.
Cuando las horas permitidas por el estándar de mano de obra directa son exactamente iguales a las
horas de mano de obra directa a la capacidad normal, no existirá variación de los costos indirectos de
fabricación fijos.

Contabilización de costos indirectos de fabricación

La variación total de los costos indirectos de fabricación representa la diferencia entre la cantidad de
costos indirectos de fabricación incurridos cargada a la cuenta de control de costos indirectos de
fabricación y la cantidad aplicada a la cuenta de inventario de producto en proceso y registrada al haber
de la Cuenta CIF Aplicados. Los costos indirectos de fabricación se aplican al inventario de producto en
proceso empleando horas estándares permitidas de mano de obra directa y la tasa estándar de aplicación
de los costos indirectos de fabricación. Las cuentas de variación se presentan para explicar la diferencia y
para cerrar las cuentas de control de costos indirectos de fabricación y de costos indirectos de fabricación
aplicados.

Cierre de las variaciones

Para propósitos de informes externos, las variaciones pueden tratarse:

 Cargándolas contra los resultados del periodo.


 Cargándolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos
terminados, al que llamamos prorrateo.
 Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del periodo y asignando las variaciones
incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos
terminados.

Cargo de variaciones a resultados

Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del producto; por lo tanto, todos
los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estándar.

Asignación de las variaciones

Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y
productos terminados; por lo tanto, los inventarios finales se valorizan en cantidades que se aproximan a
los costos reales incurridos.

Disposición según la controlabilidad de las variaciones

Se hace una distinción entre las variaciones controlables y las no controlables. Bajo la suposición de que
sean relativamente incontrolables, las variaciones de las tasas de precio y de mano de obra, se asignarían
sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. Todas las
otras variaciones se cancelarían contra los resultados del periodo, puesto que se presume que representan
deficiencias (o eficiencias) que no pueden capitalizarse adecuadamente como cargos de inventarios (o
créditos). Aunque la variación de volumen también puede ser controlable (por lo menos parcialmente),

15
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

por lo general no se justifica volver a sumar a los inventarios el costo de las instalaciones ociosas, por
tanto, el cierre de la variación en la capacidad se realiza con cargo a Gastos al tenor de lo dispuesto en la
NIC 2 párrafo 13.

Le incluyo un ejercicio y su desarrollo.

Ejercicio modelo

Luego de haber abordado en forma concreta en resumen todo el tratamiento a los costos estándares, en lo
relativo a los materiales directos y mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, a
continuación presento un ejercicio que, paso a paso, va a explicar cómo calcular las variaciones, la
contabilización y el cierre de las variaciones aplicando el prorrateo; se concluye con la preparación de los
estados de costo de producción y ventas así como el estado de resultados, con lo cual se ratificará la parte
conceptual y teórica aprendida por usted.

UMCO S. A. División Domésticos

La división domésticos de la Empresa UMCO S.A. fabrica pequeños aparatos domésticos. La compañía
utiliza un sistema de costos estándares para el costeo y control de la producción; sus inventarios se
mantienen al costo estándar durante el periodo hasta al fin del mismo en el que ajusta sus inventarios al
costo real, aplicando el prorrateo.

La tarjeta del costo estándar de su producto más popular olla de presión de cuatro litros es:

Estándar de Estándar de Costo


eficiencia x precio estándar
Materia prima directa (2.5 libras a $2.00 por Lb.) $ 5.00
Mano de obra directa (0.7 hora a $5.50 por hora) 3.85
Costos indirectos variables (0.7 hora a $3.00 por hora) 2.10
Costos indirectos fijos (0.7 hora a $2.00 por hora) 1.40
Costo estándar por Olla $ 12.35

UMCO S.A. fabrica todas sus ollas de presión en una sola planta ubicada en Quito. La actividad normal
es de 45.000 unidades al año. Las tasas estándares de costos indirectos se calculan basadas en la actividad
normal medida en horas estándares de mano de obra directa.

Durante el año, UMCO S.A. tuvo la siguiente actividad en relación con la producción de las ollas de
presión de cuatro litros.

a. La producción de ollas de presión fue de 50.000 unidades, de las cuales 40.000 unidades se
terminaron totalmente y se transfirieron al almacén y las 10.000 unidades se encuentran en proceso
con todos sus materiales y los costos de conversión al 90% terminado.
b. Se compró un total de 150.000 libras de materias primas a $1,80 por libra, a crédito personal.
c. Se utilizaron 130.000 libras de materias primas, durante el periodo.
d. La compañía utilizó 35.000 horas de mano de obra directa a un costo total de $185.500, cuyo costo
por hora es en promedio de $5,30.
e. Los costos indirectos fijos reales totalizaron $73.500.
f. Los costos indirectos variables reales totalizaron $108.500.
g. El precio de venta es de $20,00 por unidad; se vendieron 38.000 ollas de presión.
h. Los gastos de administración y ventas alcanzaron a $110.000.

Se requiere:

1. Determine las variaciones de precio y eficiencia de materiales.


2. Determine las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra.
3. Estime las variaciones de desembolso y eficiencia de costos indirectos de fabricación variables.
4. Calcule las variaciones de presupuesto y capacidad de costos indirectos de fabricación fijos.
5. Prepare todos los asientos de diario.

16
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

5.a. Compra de materias primas


5.b. Envío de materias primas a producción (producción en proceso)
5.c.1. Cargo del costo de mano de obra a producción en proceso
5.c.2. Pago de la MOD
5.d. Incurrimiento de costos indirectos reales
5.e. Aplicación de costos indirectos a producción en proceso
5.f. Cierre de los CIF reales y CIF aplicados y registro de variaciones
5.g. Traspaso a productos terminados y la venta de productos
5.h. Cierre de variaciones aplicando el prorrateo

6. Prepare el Estado de Costo de Producción y Ventas.


7. Prepare el Estado de Resultados.

Desarrollo

A. Se deben calcular las unidades equivalentes, para determinar las cantidades permitidas
por el estándar para el nivel de producción real y con estos, los costos estándares.

Antes de iniciar el cálculo de variaciones, es imprescindible para efectos de costear, las unidades
físicas expresarles en unidades equivalentes, especialmente las unidades que están terminadas
parcialmente.

 50.000 unidades de las cuales 40.000 unidades están terminadas completamente y 10.000
unidades se encuentran en proceso.

Al 100% los materiales directos.


Al 90% los costos de conversión.

Una vez calculadas las unidades equivalentes, se multiplican por los estándares de eficiencia de
materiales, mano de obra y, en consecuencia, los costos indirectos se obtienen las cantidades
permitidas por el estándar en la producción real, al que multiplicado por el costo estándar, se
llega al costo que debió obtenerse.

Cantidades de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación y costos permitidos por el
estándar para el nivel de producción del periodo.

UNIDADES UNIDADES EQUIVALENTES


FÍSICAS % MPD % MOD % CIFv % CIFf
Terminadas 40.000 100% 40.000 100% 40.000 100% 40.000 100% 40.000
En proceso 10.000 100% 10.000 90% 9.000 90% 9.000 90% 9.000
TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES 50.000 49.000 49.000 49.000
Estándar de Eficiencia x c/elemento 2,50 Libras 0,70 horas 0,70 horas 0,70
Cantidad permitida x el estándar 125.000 Libras 34.300 horas 34.300 horas 34.300
Estándar de Precio de c/elemento $ 2,00 $ 5,50 $ 3,00 $ 2,00
COSTO ESTÁNDAR PERMITIDO PROD $ 250.000 $ 188.650 $ 102.900 $ 68.600

Resumen de los costos reales

Elemento Cantidad Costo total

MPD utilizada (130.000 libras x $ 1,80) $ 234.000


MOD utilizada (35.000 horas x $ 5,30) $ 185.500
CIF variab. reales (35.000 horas x $ *3,10) $ 108.500 (* 108.500: 35.000 Horas)
CIF fijos reales (35.000 horas x $ *2,10) $ 73.500 (* 73.500: 35.000 Horas)
$ 601.500

B. Cálculo de variaciones globales, con los costos permitidos por el estándar calculadas en A.

17
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Costos reales totales menos costos totales permitidos por el estándar

REAL REAL EN ESTANDAR VARIACIONES


MATERIA PRIMA DIRECTA MATERIA PRIMA DIRECTA
(Cant. Utilizada x costo real) $ 234.000 (Unid Re x Q Est.x Costo Estánd) $ 250.000 -$ 16.000 FAVORABLE
MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
(H Real x tarifa real) $ 185.500 (Uni EQ x H Est x Tarif Est) $ 188.650 -$ 3.150 FAVORABLE
CIF VARIABLES CIF VARIABLES
(H Real x tarif a real) $ 108.500 (Uni EQ x H Est x Tasa Est Var.) $ 102.900 $ 5.600 DESFAVOR
CIF FIJOS CIF FIJOS
Desembolso $ 73.500 (Uni EQ x H Est x Tasa Est Fija.) $ 68.600 $ 4.900 DESFAVOR
TOTAL COSTO REAL $ 601.500 TOTAL COSTO PERMITIDO $ 610.150 -$ 8.650 FAVORABLE

Requerimientos: 1, 2, 3 y 4

Cálculo de variaciones MPD, MOD y CIF y verificación con la variación neta

Como se puede apreciar, a continuación se compara lo real con el estándar.


CALCULO DE VARIACIONES

VARIACION EN EL PRECIO DE MPD: VARIACION EN LA EFICIENCIA MPD


Costo Real 1,80 Can. Real Utiliz 130.000
Costo Es tándar -2,00 Can Permitida -125.000
Variación por unidad -0,20 Inv. Materiales
Variación Q. 5.000
Cantidad Real com pra 150.000 -4.000 Costo Es tándar 2,00
Variación Precio -$ 30.000 FAVORABLE Variación Efici. $ 10.000 DESFAVORABLE
-$ 16.000
Inv. Prod.Proc -26.000
VARIACION EN LA TARIFA MOD VARIACION EN LA EFICIENCIA MOD
Tarifa Real 5,30 Horas . Real Utiliz 35.000
Tarifa Estándar -5,50 Can Permitida -34.300
Variación Costo x hora -0,20 Variación Q. 700,00
Horas reales 35.000 Costo Es tándar 5,50
Variación en la Tarifa -$ 7.000 FAVORABLEVariación Efici. $ 3.850 DESFAVORABLE-3.150

VARIACION TASA CIF VARIABLES VARIACION EN LA EFICIENCIA CIF VARIABLES


Tas a Real 3,10 Horas . Real Utiliz 35.000
Tas a Es tándar -3,00 Can Permitida -34.300
Variación Costo x hora 0,10 Variación Q. 700
Horas reales 35.000 Costo Es tándar 3,00
Variación en la Tas a $ 3.500 DESFAVORVariación Efici. $ 2.100 DESFAVORABLE
$ 5.600

VARIACION PRESUPUESTO CIF FIJOS VARIACION EN LA CAPACIDAD CIF FIJOS


Desembolso real 73.500 Horas . Presup 31.500
Presupuesto -63.000 Can Permitida -34.300
Variación Pres upuesto 10.500 Variación Q. -2.800
Costo Es tándar 2,00
Variación Pres upuesto $ 10.500 DESFAVORABLE
Variación Efici. -$ 5.600 FAVORABLE $ 4.900
VARIACIÒN NETA: -$ 8.650

La variación en el precio se divide en dos partes: una, la que corresponde a la variación que afecta al
inventario de materiales, es decir, en la diferencia entre la cantidad comprada y la cantidad utilizada, estas
unidades que se encuentran en la bodega se multiplican por la variación en el precio, así:

Cantidad comprada 150.000 u (-) 130.000 u. que se utilizaron = 20.000 u x $0.20 = $4.000
y la variación que afecta al costo de producción es por las 130.000 u x $020 = $ 26.000

18
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

 Contabilización, todos los registros de materiales directos y de mano de obra directa se realizan
a los costos estándares y el registro de las variaciones.

Hay que recordar:

Las variaciones desfavorables se registran en el DEBE y las variaciones favorables se registran en el


HABER.

Todo este desarrollo del ejercicio modelo, no deje de ir mayorizando.

5.a. Para registrar la compra de materiales

Inventario de materiales 300.000


(costo estándar por cantidad real comprada )
A Variación en el precio MPD
(Costo Real - Costo Estándar x Cantidad Real 30.000
comprada.)
Proveedores (costo real x cantidad real) 270.000
$ 300.000 $ 300.000
5.b. Para registrar el uso de los materiales

Inventario de producción en proceso 250.000


(Costo Estándar x (Unid. Reales Equival. x
Estándar eficiencia)
Variación de eficiencia de MPD 10.000
(Cant. Real – Cant. Permitida x Estándar ) x
Costo estándar)
Inventario de materiales 260.000
Cantidad real utilizada x Costo Estándar

5.c. Para registrar el uso de la MOD

Inventario de producción en proceso 188.650


Tarifa estándar MOD (Unid. Reales Equiv. x
Estándar de eficiencia)
Variación eficiencia de la MOD 3.850
((Horas Real – Horas permitidas Estándar) x
Tarifa estándar)
Variación en la tarifa MOD 7.000
(Tarifa Real – Tarifa estándar) x H. Real)
a Nómina planta 185.500
(horas reales x tasa real)
$452.500 $452.500
Asientos de diario para registrar los CIF

5.d. Para contabilizar los CIF reales fijos y variables


Control de CIF o CIF reales $182.000
CIF variables $108.500
CIF Fijos $ 73.500
Cuentas varias,
(se debería listar algunas) $182.000
$182.000 $182.000
5.e. Para contabilizar los CIF aplicados
Inventario de producción en proceso $171.500

19
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

(tasa CIF * Horas permitidas x Estándar


Variable: 34.300 h x $ 3,00 $102.900
Fijo : 34.300 h x $2,00 68.600
a CIF Aplicados $171.500
$171.500 $171.500

5.f. Para cerrar los CIF reales y los CIF aplicados y registrar
las variaciones:
CIF aplicados 171.500
Variación en la tasa CIF variables 3.500
(tasa real – tasa estándar ) * horas reales.)
Variación de eficiencia CIF variables 2.100
(horas reales - horas permitidas x estándar) x tasa estándar
variable)
Variación en el presupuesto de CIF Fijos 10.500
(desembolso real – presupuesto)
Variación en la capacidad CIF fijos 5.600
Horas presup. - Horas permitidas x tasa est. fija
CIF Reales / Control CIF 182.000
187.600 187.600
5.g.1. Para registrar las unidades terminadas
Inventario de productos terminados 494.000
(Unid. Term. x costo estándar) 40.000 un. x $12.35
Inventario de Producción Proceso 494.000
494.000 494.000
5.g.2. Para registrar las unidades vendidas al costo
Costo de ventas 469.300
(Unid. Vendidas x costo estándar) 38.000 un. $12.35
a Inventario de productos terminados 469.300
(Unid. Vend. x costo están.) 38.000 x 12.35
469.300 469.300
5.g.3. Para registrar la ventas al precio de venta
Clientes 760.000
(unidades vendidas x Precio de venta)
38.000 * $20.00
Ventas 760.000
760.000 760.000

5.h. Cierre de variaciones aplicando el prorrateo

Para cerrar las variaciones podría aplicarse o ajustarse, de ser muy pequeñas únicamente al costo de
ventas, pero como administradores y atendiendo lo dispuesto en las normas legales vigentes como son las
NIIF y el SRI es adecuado que se ajusten los costos estándar al costo real, distribuyendo las variaciones a
las cuentas en donde los productos al final del periodo se encuentren; como es lógico, al final algunas
unidades estarán en proceso, otras en el almacén de productos terminados y la mayoría se habrán vendido;
así mismo se compraron materiales que no se utilizaron y están en stock; por lo tanto, las cuentas que
serían afectadas son las siguientes:

 Inventario de materiales: si se mantienen materiales en stock


 Inventario de producción en proceso: las unidades que se quedaron sin terminar calculadas en
término de unidades equivalentes por elemento,
 Inventario de productos terminados: las unidades que se almacenaron y que al final del periodo
no se han vendido.
 Costo de ventas: las unidades vendidas.

20
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Haciendo un recuento del problema que se está resolviendo y resumiendo la producción:

 Unidades iniciadas 50.000, de las cuales:


40.000 unidades terminadas;
10.000 unidades en proceso con todos los materiales y al 90% los costos de conversión; por lo
tanto, contablemente está en la Cuenta Inventario de Productos en Proceso.

 10.000 unidades equivalentes en materiales


 9.000 unidades equivalentes en mano de obra directa
 9.000 unidades equivalentes en C.I.F.

 De las 40.000 unidades que ingresaron a la bodega:

Se vendieron 38.000 unidades, por lo que al final hay un saldo de 2.000 unidades en el almacén de
productos terminados y, en consecuencia, en la Cuenta Inventario de Productos Terminados
 2.000 unidades en Bodega

 Se encuentran contabilizadas en la Cuenta Costo de Ventas


 38.000 unidades vendidas

5.h.1. Primero se ajusta la Cuenta Inventario de Materiales, a los materiales que no se utilizaron y que
se mantienen en bodega:

Cantidad comprada 150.000 libras


(-) Cantidad usada 130.000 libras
Materiales en Stock 20.000 libras
x variación Favorable precio $ 0,20 por libra
Ajuste a la Cta Inven.Materia $ 4.000 Favorable.

Como es favorable significa que el costo de los materiales debe reducirse, por tanto, se debe
acreditar a la cuenta Inventario de Materiales.

5.h.1. Para registrar el ajuste de la MP en stock

Variación de precio de MPD 4.000


(Unid en stock x variación precio Un.) 20.000 x 0.20
Inventario de materiales 4.000
4.000 4.000

5.h.2. Preparación del ajuste aplicando el prorrateo, como ya se indicó antes, ahora corresponde poner
atención a las cuentas en donde se encuentran las unidades producidas, en término de unidades
equivalentes: en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación que quedaron al
final del periodo; a los cuales se les calcula la proporción correspondiente entre el total, es decir,
en términos porcentuales la participación que cada cuenta tiene para aplicar el prorrateo, para lo
cual recordamos las unidades equivalentes:

M.P.D. M.O.D. Ç.I.F

Inventario de Producción en Proces 10.000 u.e 9.000 u.e 9.000 u.e.


Inventario de Productos Terminados 2.000 2.000 2.000
(40000 Producidas – 38000 vendidas)
Costo de Ventas 38.000 38.000 38.000
TOTAL: 50.000 u.e. 49.000 u.e. 49.000 u.e.

21
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

5.h.2.1. Cierre de las variaciones de materia prima directa

UNIDADES % Var. Neta


Inv. Producción Proceso 10.000 0,20 $(3.200)
Inv. Productos Termina. 2.000 0,04 640
Costo de Ventas 38.000 0,76 (12.160)

50.000 1,00 $(16.000)


Variación Precio -$30.000

Ajuste a materiales 4.000 INVENTARIO MATERIALES


Saldo de Variación en el
Precio - 26.000 Compra$ 300.000 Utilizac$ 260.000
Variación Eficiencia 10.000 Ajuste $ 4.000
VARIACION NETA a
prorratear $ -16.000 $ 300.000 $ 264.000
$ 36.000

Como la variación neta de la MPD es favorable significa que los costos deben disminuirse, por lo cual se
registra al haber de las cuentas de inventarios y de costo de ventas.

5.h.2.1. Cierre de variaciones de MPD

Variación en el precio MPD 26.000


Variación de eficiencia de MPD 10.000
Inventario de producción en proceso 3.200
Inventario de productos terminados 640
Costo de ventas 12.160
26.000 26.000

5.h.2.2. y h.2.3. Cierre de variaciones de MOD y CIF

Cálculo de las variaciones netas para Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación para
aplicar el prorrateo

Variaciones netas M.O.D. C.I.F.


Variación Desem-
Variación Tarifa $ ( 7.000) bolso CIF variables 3.500
Variación Variación Eficiencia
Eficiencia 3.850 CIF variables. 2.100
Variación en el
Presupuesto 10.500
Variación de
Capacidad ( 5.600)

VAR.NETA : $ (3.150) VAR. NETA : 10.500

Como la variación en la capacidad es favorable, porque la cantidad permitida por el estándar es superior
a la capacidad presupuestada forma parte del prorrateo, que es asignar lo que les corresponde a cada
cuenta en forma proporcionar al saldo.

UNIDAD % MOD % CIF


Inv. Producción Proceso 9.000 0,1837 $(578,57) 0,1837 $1.928,57
Inv. Productos Terminados 2.000 0,0408 (128,57) 0,0408 428,57

22
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Costo de Ventas 38.000 0,7755 (2.442,86) 0,7755 8.142,86


49.000 1,0000 $(3.150,0) 1,0000 $10.500,00

Como la variación neta de MOD es favorable significa que los costos se deben reducir, por tanto, el
registro será acreditando a las cuentas respectivas.

5.h.2.2. Cierre de variaciones de MOD


7.000,00
Variación de tarifa MOD
Variación en la eficiencia MOD 3.850,00
Inventario de producción en proceso 578,57
Inventario de productos terminados 128,57
Costo de Ventas 2.442,86

$ 7.000,00 $7.000,00

La variación en la capacidad es favorable por $5.600,00 la misma se compensa con las variaciones
desfavorables: de presupuesto CIF fijos, de eficiencia de los CIF variables y la variación en la tasa de los
CIF variables; deben incrementar el costo, por tanto, el registro será debitado a las cuentas respectivas.

5.h.2.3. Cierre de variaciones de CIF:

Inventario de producción en proceso 1.928,57


Inventario de productos terminados 428,57
Costo de ventas 8.142,86
Variación en la capacidad CIF fijos 5.600,00
Variación en la tasa CIF variables 3.500,00
Variación en la eficiencia CIF variables 2.100,00
Variación de presupuesto de CIF fijos 10.500,00
$ 16.100,00 $ 16.100,00

Le sugiero mayorizar en formato de T las cuentas, para que verifique que todas las cuentas se cierran y
finalmente quedan solo las cuentas de inventarios de Materiales, Producción en Proceso, Productos
Terminados, Ventas y Costo de Ventas.

En este caso la variación en la capacidad de los CIF fijos fue favorable, por eso, para cerrar se aplica el
prorrateo, de haber sido desfavorable se debe atender lo dispuesto en la NIC 2 párrafo 13.

23
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

INVENTARIO DE PRODUCCION PROCESO


1) 250.000 4) 494.000
2) 188.650 MPD 3.200
3) 171.500 MOD 578,57
CIF 1.929

612.079 497.779
114.300

INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS


4) 494.000 5) 469.300
CIF 429 MPD 640
MOD 129

494.429 470.069
24.360

COSTO DE VENTAS
5) 469.300 MPD 12.160
CIF 8.143 MOD 2.443

477.443 14.603
462.840

6. Elaboración de Estado de Costos de Productos Vendidos

UMCO S.A.
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÒN

Materia Prima Directa 250.000


Mano de Obra Directa 188.650
CIF variables 102.900
CIF fijos 68.600
Total Costo Producción Estándar 610.150
+(-) Variaciones:
Precio de MPD -26.000
Eficiencia de MPD 10.000
Precio de MOD -7.000
Eficiencia de MOD 3.850
Desembolso CIF variables 3.500
Eficiencia CIF variables 2.100
Desembolso CIF fijos 10.500
Capacidad CIF fijos -5.600
Total Costo Producción Real 601.500
Inventario Final de PROD. PROCE. -114.300
COSTO DE PRODUC. TERMINADOS 487.200
Inventario Final de P.T. -24.360
COSTO DE VENTAS 462.840

24
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

7. Elaboración de Estado de Resultados Integral

UMCO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 760.000
Costo de Ventas -462.840
Utilidad Bruta en ventas 297.160
Gastos Administr y Vta -110.000
Utilidad Operacional. 187.160

Todo este problema carecería de importancia, si no se encuentra explicación de por qué surgieron las
variaciones, qué unidades administrativas son responsables de justificar; más que una medida de
sancionar, se lo trata como una herramienta de retroalimentación para corregir cualquier desviación.

Recuerde revise bien y entienda la parte conceptual y el ejercicio modelo.

Actividades de aprendizaje
Actividad de aprendizaje 2.1.
Resultado de Analiza y evalúa diferentes métodos de asignación de costos conjuntos, con productos principales y subproductos,
aprendizaje aplicando las normas correspondientes.

Características de costos conjuntos


Métodos para asignar costos conjuntos
Medidas físicas
Contenidos Valor neto de realización en el punto de separación
Valor neto de realización, estimado
Valor neto de realización, % margen bruto en ventas
Contabilización de costos conjuntos

1. Prepare el siguiente requerimiento: (un punto)

a) Investigue una empresa en la que se apliquen los costos conjuntos, identificando la materia prima de la que
salen varios productos identificados en el punto de separación; prepare un informe en el que describa los
siguientes elementos: costo conjunto, punto de separación, costos separables; cómo difieren los productos
Planteamiento
conjuntos de los subproductos, si los tienen.
de las
actividades
b) Mencione tres razones para la aplicación de costos conjuntos.

2. Resuelva el problema 16-22 del texto guía, página 599; además del requerimiento expresado en el texto, debe
elegir el método más adecuado, provoque tener un inventario final, es decir, no venda todo lo que produce, y con
el que elija, prepare el Estado de Resultado Integral, completando usted con los gastos de operación. (tres puntos)

Debe haber leído y entendido todo el capítulo 16 del texto guía, páginas 576-596; también debe haber revisado el

25
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

problema para autoestudio de la página 592 hasta la 595. En la asesoría didáctica están las instrucciones mínimas de la
revisión del texto guía, también le estoy explicando algunas cosas adicionales.

Le recuerdo que la asignación de costos se realiza al total de la producción y no a la cantidad vendida, porque se
quedaría sin costo el inventario final.
Orientaciones
didácticas Para determinar el método más adecuado, debe calcular el margen bruto en ventas y con este el porcentaje de margen
bruto en ventas; se seleccionará el método que presente cierta homogeneidad en los porcentajes del margen de utilidad
bruta en ventas.

También le recuerdo que son cuatro los métodos de asignación de los costos conjuntos, pero si tienen procesos
adicionales, independientemente del método utilizado al costo conjunto obtenido deberá ser sumando el costo o
costos separables que tuviese para obtener el costo total de producción.

Recuerde que es necesario que se prepare para que obtenga un aprendizaje adecuado, el aprendizaje se obtiene
entendiendo la parte teórica y el desarrollo de ejercicios de aplicación.

Lo solicitado en la guía no es suficiente para aprender, usted haga otros ejercicios planteados en el texto guía; es
necesario e imprescindible ya que la evaluación es sin consulta.

Para el punto uno se tomará en consideración la identificación y conceptualización de procesos conjuntos, costos
conjuntos, productos principales, subproductos, costos separables, punto de separación, además de la utilización de
esta metodología en empresas.
Criterios de
evaluación
Para el desarrollo de problema 2 se tomará en consideración la aplicación práctica en concordancia con la base teórica
e investigativa, la asignación de los costos conjuntos y la determinación del mejor método, la calificación está en el
problema, se valorará el procedimiento, que demuestre el conocimiento adquirido y aplicado.

Actividad de aprendizaje 2.2.


Explica por qué los costos conjuntos son irrelevantes en una decisión de vender o procesar adicionalmente.
Resultados de
aprendizaje
Determina el costo de los subproductos, aplica la NIC 2.

Características de los subproductos


Contenidos Valoración de los subproductos, aplicación de la normativa
Preparación del Estado de Resultado Integral

1. Resuelva los problemas 16-27 y 16-28, páginas 600-601, respectivamente (dos puntos).

2. Resuelva el siguiente problema:

Madeval S.A es una industria aserradera que compra troncos a vendedores independientes del Oriente del
Ecuador y los procesa hasta convertirlos en tres tipos de productos de madera:

Tablas delgadas para realizar muebles


Tablones para construcciones
Vigas de madera para cubiertas de techos

Estos productos son el resultado de un procesamiento conjunto de aserradero, que incluye la eliminación de la corteza
de los troncos, el corte de estos hasta conseguir un tamaño manejable (que va de 8 a 16 metros) y luego el corte de los
productos individuales a partir de los troncos.

26
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

El proceso conjunto genera los siguientes costos de producto en un mes normal:

Materiales directos (troncos de eucalipto) $500.000,00


Eliminación de la corteza(MOD Y Costos indirectos) $ 50.000,00
Planteamiento
de las Fijación del tamaño (MOD Y Costos indirectos) $200.000,00
actividades Corte del producto (MOD y costos indirectos) $250.000,00

Los rendimientos de los productos y los valores de ventas promedio con una base unitaria a partir del proceso
conjunto son:

Producción mensual de materiales en el punto de Precio de venta con un


Producto separación procesamiento total
Tablas delgadas 75000 unidades $ 8,00
Tablones 5000 unidades $ 100,00
Vigas 20000 unidades $ 20,00

Las tablas delgadas se venden como madera de corte preciso después de que sale de las operaciones del aserradero, sin
ningún procesamiento adicional por parte de Madeval asimismo, los tablones no requieren procesamiento adicional
más allá del punto de separación. Los tablones deben planearse con antelación y se les debe dar el tamaño adecuado
después de que salen del aserradero. El procesamiento adicional tiene un costo de $100.000 por mes y normalmente
da como resultado una pérdida del 10% de las unidades que ingresan al proceso. Sin esta planeación y sin estos
procesos de ajuste de tamaño, existe todavía un mercado intermedio activo para los tableros sin terminar, donde el
precio de venta alcanza un promedio de $60 por unidad.

Se requiere:

1. Con base en la información que tiene Madeval, aplique los costos conjuntos del procesamiento a los tres productos
usando:

a) El método de valor de ventas en el punto de separación

b) El método de medidas físicas

c) El método del valor neto de realización

2. Prepare un análisis para Madeval que compare el procesamiento adicional de los tablones, como lo hace
actualmente, con su venta como un producto cortado en forma precisa justo en el punto de separación.

3. Prepare el estado de resultados con el método más adecuado.

(cuatro puntos)

En la asesoría didáctica están las instrucciones mínimas de la revisión del texto guía, también debe haber revisado el
problema de repaso; le recuerdo que la asignación de costos se realiza al total de la producción y no a la cantidad
vendida, porque se quedaría sin costo el inventario final.

En la asesoría didáctica está expresamente indicado cómo se calcula el valor neto del subproducto.

NIC 2

p. 14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
Orientaciones ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los
didácticas costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total,

27
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a
poder identificarse por separado o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su
propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe
en libros del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.

Para aprender, haga otros ejercicios planteados en el texto guía; es necesario e imprescindible ya que la evaluación es
sin consulta. Cualquier duda o inquietud puede realizarla a mi dirección alterna (nperezc@puce.edu.ec).

Por favor, no utilice una variedad de colores, hágalo solo con letras de color negro; los colores no le mejoran la
calificación; remita un archivo en libro de Excel. No comprima.

Para el punto uno se tomará en consideración la asignación de los costos conjuntos por los diferentes, así como la
elección del mejor método.
Criterios de
Para el desarrollo de problema 2 se tomará en consideración la aplicación práctica en concordancia con la base teórica
evaluación
e investigativa, la asignación de los costos conjuntos y la determinación del mejor método, previa la determinación del
valor neto de realización del subproducto, la calificación está en el problema, se valorará el procedimiento, que
demuestre el conocimiento adquirido y aplicado.

Actividad de aprendizaje 2.3.


Resultado de
Maneja el sistema de costos estándares, aplicando las normas correspondientes.
aprendizaje

Sistema de costeo estándar


Conceptos y fundamentos del costeo estándar
Contenidos
Establecimiento de estándares
Contabilización de costos estándar

1. Desarrolle la selección múltiple de los capítulos 10 y 11 relativos al costeo estándar del texto complementario
Contabilidad de costos conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales de Polimeni.

2. Química Aristón S.A es una industria manufacturera que tiene planeada para el mes de agosto una actividad de
17000 horas de MOD. A ese nivel de actividad ha presupuestado los siguientes costos indirectos:

Costos indirectos de fabricación variables: $ 18.300,00


Costos indirectos de Fabricación fijos: $ 44.500,00

Planteamiento La industria produce una línea de desinfectantes que requieren de 2,5 horas de MOD para su elaboración. La
de las tasa salarial planeada es de $7,00 la hora. El producto requiere de tres kilos de materia prima al precio estándar
actividades de $2,50 el kilo.

 La industria en el mes de agosto realimentó trabajo 16.000 horas de MOD, terminó y transfirió a productos
terminados 7.000 unidades y quedaron en proceso 500 unidades al 100% los materiales y al 80% los costos de
conversión.
 Se compraron 40.000 kilos de materiales a razón de $3,10 la libra y se utilizaron 35.000 kilos.
 El pago de los salarios de MOD fue a una tarifa de $6,50 por hora.
 Los costos indirectos de fabricación variables reales son de $16.500 y los costos indirectos de fabricación fijos
son de $ 46.000.
 Se venden 6.000 unidades al 120% del costo estándar.

28
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Se requiere:

1. Prepare la tarjeta estándar.

2. Calcule las variaciones de los CIF variables y fijos.

3. Registre las variaciones, cerrando los CIF reales y los CIF aplicados.

4. Cierre las variaciones y prepare el asiento de diario.

3. La ECUAESSENCE CIA. LTDA industria manufacturera de alimentos utiliza un sistema de costos estándares y
determina su tasa de costos indirectos mediante un volumen normal de producción, que es de 7300 unidades.

Elemento Estándar de eficiencia Estándar de precio Costo estándar


Materiales directos 3 $ 4,00 $ 12,00
Mano de obra
directa 2 $ 6,00 $ 12,00
Costos indirectos
Fijos 2 $ 1,00 $ 2,00
Costos variables 2 $ 2,00 $ 4,00
Costo estándar por unidad $ 30,00

Los datos para la producción para el presente mes de agosto son:

Unidades terminadas 7.000

Unidades en proceso MPD 300 100% 70%C.C


Materiales comprados 24000 $1,30
Materiales usados 19000

Mano de obra directa 12.200 $6

Costos indirectos fijos $22.000,00

Costos indirectos variables $8.000,00


Ventas 6000 $40,00

Se requiere:

1. Calcule las variaciones de los costos indirectos de fabricación variables y fijos.

2. Prepare la contabilización de los CIF reales y de los CIF aplicados.

3. Cierre las variaciones de los CIF aplicando el prorrateo y la norma vigente y prepare el asiento de diario.

(cinco puntos)

No olvide revisar la asesoría didáctica, donde esta expresada la parte teórica de manera resumida y concreta, además
de su estudio en el texto guía, deberá revisar los capítulos 10 y 11 del texto Contabilidad de costos de Polimeni, la
parte conceptual con mayor detalle, de ahí se realizará la evaluación en línea.

Si no ha podido conseguir el texto señalado, solicite a través del coordinador obtener copia de los dos capítulos.

En la asesoría didáctica está desarrollado un ejercicio completo paso a paso, Si tiene alguna duda o consulta sírvase
escribirme a mi correo electrónico alterno nperezc@puce.edu.ec.

29
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

Le recomiendo mayorizar las cuentas de inventario en formato T para que pueda verificar el cierre y disponer del
saldo de las Cuentas Inventario de Producción en Proceso y Productos Terminado, luego del registro de los ajustes de
cierre, para completar los estados de costo de producción y ventas y Estado de Resultados.

Orientaciones La normativa aplicada al costeo estándar en lo relativo a los Costos Indirectos de Fabricación Fijos, a continuación.
didácticas
NIC 2

p.13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad
normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida
de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción
siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En
periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

Por favor, no utilice una variedad de colores, hágalo solo con letras de color negro; los colores no le mejoran la
calificación; remita un archivo en libro de Excel. No comprima.

Para el punto uno se tomará en consideración los conceptos básicos, que son la base para el desarrollo práctico así
como para la evaluación en línea.
Criterios de
evaluación Para el punto dos, siendo un ejercicio completo y sistemático se tomará en consideración la aplicación práctica en
concordancia con la base teórica, la calificación está en cada actividad, se valorará el procedimiento, que demuestre el
conocimiento adquirido y aplicado en cada ejercicio.

Actividad de aprendizaje 2.4.


Maneja el sistema de costos estándares, aplicando las normas correspondientes.

Calcula y estudia los efectos de las variaciones de materiales directos, mano de obra directa, CIF, su importancia para
las decisiones gerenciales.
Resultados de
aprendizaje Cierra las variaciones aplicando la normativa correspondiente.

Elabora el estado de Costos de Producción y Ventas que incluyan variaciones respecto del estándar.

Elabora los estados de Costo de Producción y Ventas y de resultados integral.

Cálculo y cierre de variaciones, aplicando la normativa y análisis de resultados


Contenidos Preparación del Estado de Costo de Producción y Ventas
Preparación del Estado de Resultado Integral

Desarrolle el siguiente ejercicio:

PRONACA S.A industria manufacturera de alimentos utiliza un sistema de costos estándares y determina su tasa de
costos indirectos mediante un volumen normal de producción, que es de 6500 unidades.

30
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

La tarjeta de costos estándares presenta la siguiente información:

Estándar de
Elemento Estándar de eficiencia precio Costo estándar
Materiales directos 4 Kilos a $ 4,00 $ 16,00
Mano de obra directa 3 horas a $ 6,00 $ 18,00
Costos indirectos fijos 3 horas a $ 1,00 $ 3,00
Costos variables 3 horas a $ 2,00 $ 6,00
Costo estándar por unidad $ 43,00

Los datos para la producción para el presente mes de julio son:

Unidades terminadas 6.000


Unidades en proceso MPD 500 100% 70%C.C
Planteamiento Materiales comprados 24.000 Kilos $1,3
de la actividad Materiales usados 19.000 kilos
Mano de obra directa 12.000 $7
Costos indirectos fijos $ 23.000,00
Costos indirectos variables $ 8.000,00
Ventas 6000 unidades $45,00
Gastos de administración $ 1.000,00
Gastos de comercialización $ 2.000,00
Intereses pagados $ 500,00

Nota: Aplique el prorrateo para cerrar las variaciones al final del periodo, para ajustar los inventarios al costo real
aplicando la NIC 2 párrafo 13.

Se requiere:

1. Calcule las variaciones de precio y uso para los materiales.

2. Calcule las variaciones de tarifa y eficiencia de la mano de obra.

3. Determine las variaciones de tasa y eficiencia de los costos indirectos variables.

4. Valore las variaciones de presupuesto y capacidad de los costos indirectos fijos.

5. Prepare los asientos de diario para:

a. Compra de materias primas.


b. Envío de materias primas a producción (producción en proceso).
c. Adición de mano de obra a producción en proceso.
d. Adición de costos indirectos a producción en proceso.
e. Incurrimiento de costos indirectos reales.
f. Cierre de los CIF reales y CIF aplicados y determinación de variaciones de los CIF.
g. Traspaso a productos terminados y la venta de productos.

6. Cierre de variaciones aplicando el prorrateo y la normativa correspondiente.

7. Prepare el estado de costo de producción y ventas.

8. Prepare el estado de resultados integral.

(cinco puntos)

31
Nombre de la asignatura: Contabilidad de Costos II
Parcial de estudio: Segundo

En la asesoría didáctica está desarrollado un ejercicio completo paso a paso. Si tiene alguna duda o consulta sírvase
escribirme a mi correo electrónico alterno (nperezc@puce.edu.ec).

Le recomiendo mayorizar las cuentas de inventario en formato T para que pueda verificar, el cierre y pueda disponer
Orientaciones del saldo de las Cuentas Inventario de Producción en Proceso y Productos Terminado, luego del registro de los ajustes
didácticas de cierre, para completar los estados de costo de producción y ventas y Estado de Resultados.

Por favor, no utilice una variedad de colores, hágalo solo con letras de color negro; los colores no le mejoran la
calificación; remita un archivo en libro de Excel. No comprima.

Para el ejercicio completo y sistemático se tomará en consideración la aplicación práctica en concordancia con la base
Criterios de
teórica, la calificación está en cada actividad, se valorará el procedimiento, que demuestre el conocimiento adquirido
evaluación
y aplicado en cada ejercicio.

Formato de
Archivo de Microsoft Office.
entrega

Envíe las actividades de aprendizaje a través de la plataforma, mediante la sección Contenidos, en un archivo cuyo
nombre debe ser:
Enviar a
Formato: G#.Apellido.Apellido.Nombre.Asignatura

Preguntas o Envíe sus preguntas o dudas a través de la plataforma: utilice la sección Enviar correo y marque el nombre de su
dudas tutor.

Puntaje por actividad

Actividades de aprendizaje

Puntaje
Actividad de aprendizaje 2.1. 4
Actividad de aprendizaje 2.2. 6
Actividad de aprendizaje 2.3. 5
Actividad de aprendizaje 2.4. 5
Suman 20

“En caso de que para el examen sea estrictamente necesaria la consulta


de tablas, fórmulas, esquemas o gráficos, estos serán incluidos como parte
del examen o en un anexo”.

El examen será sin consulta.

El tutor de la asignatura

32