REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA

VICERRECTORADO ACADÉMICO
DECANATO DE INVESTIGACIÓN, EXTENSIÓN Y POSTGRADO
SAN JOAQUÍN DE TURMERO- ESTADO ARAGUA

EDUCACIÓN FISCAL Y TRIBUTARIA EN LA CULTURA CIUDADANA

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE

ESPECIALISTA EN DERECHO TRIBUTARIO

AUTORA: Nancy Girón

San Joaquín de Turmero, Septiembre 2017

 PRESENTACIÓN

Se ha elaborado el presente portafolio titulado Educación Fiscal y

Tributaria en la Cultura Ciudadana para realizar un aporte en cuanto a la
necesidad de crear conciencia sobre la Educación fiscal y en la cultura
tributaria en Venezuela, ya que se observa apatía en cuanto a este tema, y
es quizás por la carencia de un plan que conduzca a la población a tomar
conciencia de la importancia de las contribuciones para el desarrollo de un
país.

Es por ello por lo que se presenta el siguiente portafolio, el cual se ha

dividido en dos artículos para su mejor estudio. El primer artículo se titula
Implementación de La Educación Fiscal y Tributaria en La Cultura
Ciudadana, hace alusión a la exigencia de la sociedad actual en cuanto a
fomentar una cultura tributaria y una Educación Fiscal donde se afiancen
valores que contribuyan a inculcar a la ciudadanía, incluso desde edades
tempranas, proponiendo contenidos programáticos en los planes de estudios
desde la educación Primaria con el fin de fomentar el conocimiento sobre las
ciencias fiscales.

En segundo término, se plantea un artículo de Investigación, titulado

Fomentación de La Educación Tributaria para Mejorar la Recaudación
Fiscal, con la finalidad de conocer impresiones en cuanto a la educación
tributaria, los valores necesarios para la concienciación en materia fiscal y los
beneficios que aporta a una sociedad el hecho de cumplir con los tributos y la
forma como serán retribuidos en bienes y servicios. El primer artículo se
basó en una revisión documental tanto física como digital y el segundo se
basó en una investigación de campo, aplicando un cuestionario a una
muestra de 10 personas.
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
DECANATO DE INVESTIGACIÓN, EXTENSIÓN Y POSTGRADO
SAN JOAQUÍN DE TURMERO- ESTADO ARAGUA

IMPLEMENTACIÓN DE LA EDUCACIÓN FISCAL Y TRIBUTARIA EN LA

CULTURA CIUDADANA

AUTORA: Nancy Girón

AÑO: 2017

RESUMEN

La formación de la conciencia tributaria es un trabajo que requiere de

tiempo, ya que implica un proceso continuo de aprendizaje y asimilación por
parte de la sociedad venezolana, siendo necesario el desarrollo,
discernimiento y compromiso de todos y cada uno de los involucrados, la
educación es el medio a través del cual se genera el cambio de
pensamiento, sentimiento y acción de los ciudadanos, estimulando la
participación corresponsable de los individuos para mejorar la calidad de vida
del ciudadano, de donde surge la necesidad de una relación entre el sector
educativo y la administración tributaria. El propósito fundamental del presente
artículo es destacar la importancia que tiene la Educación Fiscal y la cultura
tributaria y sobre esa base se deben formular las estrategias de educación
tributaria que conduzcan al ciudadano, desde temprana edad, a través de las
escuelas, a tomar conciencia de sus responsabilidades para con el Estado.
Este artículo se realizó a través de una revisión bibliográfica relativa al tema
tanto física como digital. Como conclusión del presente artículo se puede
afirmar que el mismo aportará nueva información sobre los contenidos de la
cultura tributaria y las estrategias para que la formación del nuevo
contribuyente sea más consciente y racional. El artículo se estructuró en
Educación Fiscal y Formación Tributaria donde se hace hincapié con relación
a los valores, en segundo lugar, se trató el tema de Aspectos Tributarios Más
Relevantes Del Sistema Tributario Nacional y por último la relación Jurídica
tributaria entre el estado y los particulares.

Palabras clave: Educación Fiscal, Cultura Tributaria, Responsabilidad Social,

Comportamiento Tributario.
IMPLEMENTATION OF TAX AND TAX EDUCATION IN CITIZEN CULTURE

SUMMARY

The formation of the tax consciousness is a work that requires time,

since it implies a continuous process of learning and assimilation by the
Venezuelan society, being necessary the development, discernment and
commitment of each and every one of the involved, the education Is the
means through which citizens' thinking, feeling and action are generated,
stimulating the co-responsible participation of individuals to improve the
quality of life of the citizen, from which arises the need for a relationship
between the educational sector and The tax administration. The fundamental
purpose of this article is to emphasize the importance of Fiscal Education and
the tax culture and on this basis, must formulate tax education strategies that
lead the citizen, from an early age, through the schools, to become aware of
their responsibilities to the State. This article was done through a
bibliographical review regarding the subject both physical and digital. As a
conclusion of the present article it can be affirmed that it will contribute new
information on the contents of the tax culture and the strategies so that the
formation of the new taxpayer is more conscious and rational. The article was
structured in Tax Education and Tax Training where emphasis is placed on
values, secondly, the issue of Tax Matters of the National Tax System was
discussed, and finally the tax Legal relationship between the state and
individuals.

Keywords: Fiscal Education, Tax Culture, Social Responsibility, Tax Behavior.

Introducción

Al conversar de educación fiscal y cultura tributaria, se manifiesta el

conocimiento o no por parte del ciudadano contribuyente, al igual que el
acatamiento voluntario o forzoso de sus obligaciones al respecto, evasión o
fraude fiscal y, en general, cuando se indican las condiciones personales y
sociales de quienes pagan los impuestos. Los valores éticos que respaldan
una sociedad son parte de su cultura. Por consiguiente, para hablar de una
concreta cultura tributaria es requisito indispensable, la existencia de un
conocimiento tributario de cierta seguridad por parte de los contribuyentes y
la consiguiente aceptación de los deberes tributarios como absolutos de
carácter ético, para la actividad de la Sociedad.

La cultura tributaria se reseña entonces, a la importancia del pago

consciente de los impuestos por parte de los contribuyentes y en la
actualidad, es justo y fundamental acrecentarla. Al mismo tiempo, en la
medida en que los contribuyentes la efectúen, podrán tener el derecho a
exigir los beneficios que el Estado debe conceder como deber, entre ellos, la
eficacia de servicios públicos tan ansiados y escasos para la colectividad.

En otras palabras, lo que desea la Administración Tributaria apoyada

en la legislación, es que el acatamiento consciente de las obligaciones sea
óptimo. Siendo el factor más influyente de la educación fiscal y como
consecuencia su cultura tributaria, porque el objetivo principal de ésta es que
el contribuyente de manera espontáneamente pague y no tener que estar
controlándolo y presionándolo constantemente.

Por lo tanto, para superar la decorosa situación socio económica

actual en Venezuela, es necesario mejorar y fomentar la cultura tributaria en
el país, es por eso la propuesta de una posible inserción de la educación
fiscal como parte del conocimiento de los estudiantes recibidos de la
educación media y diversificada lo que ayudaría junto al avance, el desarrollo
integral en ciencias sociales, sino también en las ciencias fiscal es.

Siendo evidente la nula capacidad del Estado para dar lugar a la

educación tributaria en las escuelas, liceos y universidades, origina la
creciente recaudación que ha sido conocedor el país, una apropiada
educación tributaria cambiaría la confianza y mantuviera seguridad del
contribuyente en los futuros profesionales, así como concurriría en la
disminución de las sanciones interpuestas por la Administración Tributaria.

Por último se puede decir que el presente artículo de estudio está

formado básicamente en tres ideas esenciales a entender: en primer lugar la
Educación Fiscal y Formación Tributaria como practica para impartir valores
en cuanto a las obligaciones sobre la contribución fiscal, en segundo lugar
los Aspectos Tributarios Más Relevantes del Orden Tributario Nacional donde
hace un inventario de los distintos tipos de tributos que deben aportar las
personas tanto naturales como jurídicas y en fin la Relación Jurídica
Tributaria donde se hace una síntesis de los aspectos legales en cuanto a
esta materia.

Educación Fiscal y Formación Tributaria

La educación fiscal es el traspaso de valores dirigidos a la obediencia

cívica de las obligaciones de todo ciudadano a contribuir con los gastos
públicos gubernamentales, lo cual se logra al aceptar las responsabilidades
que nos pertenecen. Brenes (2012), afirma que “La educación fiscal tiene
como objetivo primordial transmitir valores y aptitudes favorables a la
responsabilidad fiscal y contraria a la conducta defraudadora. Por ello, su
finalidad no es tanto transmitir contenidos académicos como así contenidos
cívicos”. (p.2). El tema debe tratarse de responsabilidad ciudadana, que se
traduce en asumir las obligaciones tributarias, primero porque lo manda la ley
y segundo porque es un deber cívico.

Por otro lado, los autores Herrero y Monge (2010) señalan que “el
papel de la educación se acentúa para reconocer el límite de la ley y los
medios represivos en este como en casi todos los campos de la vida social”.
(p.76).

Para estos autores la formación fiscal debe convertirse en un tema

para equilibrar los distintos bienes y servicios públicos, conocer el valor
económico y la consecuencia social de los mismos, reconocer las diversas
fuentes de financiación especialmente las tributarias. Además, establecer los
derechos a que da lugar la provisión pública; interiorizar las capacidades de
respeto por lo que es público y por tanto financiado con el esfuerzo de todos
y manipulado en beneficio común.

Se interpreta por cultura tributaria el sistema o conjunto de valores,

conocimientos y posturas dadas por las personas de una sociedad en cuanto
a la tributación y al respeto de las leyes que la rigen, esto se explica en una
conducta manifestada en el firme cumplimiento de las obligaciones tributarias
con fundamento en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de
ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad
social. De la cultura tributaria, Golía (2013) señala que es “el conjunto de
conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos, así como el
nivel de creencia respecto de los deberes y derechos que derivan para los
sujetos activos y pasivos de esa relación” (p.1).

Méndez (2004) plantea que “el contribuyente, en su perfil socio

económico de clase media, entiende el deber de pagar los impuestos, pero
también espera que el Estado retribuya este pago en la eficiencia de las
instituciones y los servicios públicos” (p.95). Además, que el contribuyente
ubicado dentro de las características antes mencionadas representa por lo
general aquellos contribuyentes que son profesionales, dueños de empresas,
padres de familia, que comprenden que tienen un deber y por lo tanto lo
cumplen, pero además piensan de manera intrínseca que el Estado, tiene la
obligatoriedad de resarcir ese deber en obras publicas eficientes.

Herrero y Monge (2010) aseveran que “el pagar impuestos es un

deber ciudadano, como lo es también hacer de ellos un uso adecuado, pues
su origen es sagrado y no pueden desviarse hacia objetivos que no sean el
bienestar colectivo”. (p.69). Aún más su cobro ha de ser límpido y justo, para
que cada quien dé, por ejemplo, al municipio lo que le corresponde en
función de sus capacidades reales: nada debería ser más vergonzante que la
evasión a través de mecanismos dolosos que con frecuencia hacen quien
más tiene sea el que menos tributa.

La autora asevera que la cultura tributaria es un dispositivo de doble

intención: por un lado, están los contribuyentes efectuando la obligación y
por el otro el Estado debería estar forjando el uso más íntegro y claro de los
peculios con los que el pueblo aporta de la manera más noble y
desinteresada de su disposición de solidaridad. En cuanto el mejor modo de
estimular la cultura tributaria será mostrar al público el uso adecuado de los
ingresos que se ofrece en aras del bien común. La mejor manera del repeler
al contribuyente será sembrándoles dudas sobre el verdadero destino de sus
aportes.

La agudeza del contenido en cuanto la obligación del cumplimiento

varía según la medida del desarrollo profesional de los ciudadanos, es decir,
que los contribuyentes comprendan a medida de su ocupación que tienen un
sacrificio monetario que aportar en aras del bien común y así lograr el
desarrollo social del Estado, como resultado a la difusión de la cultura
tributaria en todos los ámbitos.
 Aspectos Tributarios más Relevantes del Sistema Tributario Nacional

En la actualidad Los Tributos se entienden como las prestaciones,

generalmente en dinero que el Estado obliga en su ejercicio de su poder de
dominio sobre el apoyo de la capacidad contributiva, en virtud de una Ley y
para cubrir los gastos que le demanda en cumplimiento de sus fines. Con
respecto a estos tributos, expone Jarach (2004) que los tributos nacen con la
ley, es decir, que la ley los caracteriza, clasifica y define.

1. Impuesto: Es una contribución que se paga al estado para soportar los

gastos públicos. Estas liquidaciones obligatorias son exigidas tantos a
personas físicas, como a jurídicas. Se identifica por no requerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la administración
hacendaria.

2. Tasas: Es la prestación que exige el estado, la cual se encuentra vinculada

a una actividad. Son contribuciones económicas que hacen los usuarios de
un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago
que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.

3. Contribuciones: Son tributos que debe pagar el beneficiario de una

utilidad económica, cuya justificación es la obtención por el ciudadano de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios
públicos.

Según Villegas (2002) “se pueden dividir en contribuciones especiales,

cuyo objetivo principal es financiar ciertos servicios u obras públicas que
satisfagan las necesidades de determinados sectores de la colectividad”
(p.54). Y por último, contribuciones de mejoras, las cuales se describen como
el beneficio de valoración de la propiedad, esto es por el beneficio que
acarrea la construcción de una obra.

Relación Jurídica Tributaria

Esta se instituye en relación entre el Estado y los particulares, de la

cual emana el deber de satisfacer las prestaciones establecidas por la Ley.
Por otro lado, la relación jurídica tributaria está conformada en este orden de
derechos y obligaciones que surgen del ejercicio del poder tributario que
alcanzan al titular de éste, por una parte y a los contribuyentes y terceros por
la otra.

Es decir, esta relación surge luego del nacimiento de la obligación

tributaria, o sea, la actividad económica prevista por el legislador, como
susceptible de causar gravamen, tiene origen o nacimiento la relación
jurídica, entre el sujeto que realiza el hecho imponible y el ente acreedor del
tributo. En cuanto a esta relación, Villegas (2002) expresa que “es un vínculo
que nace cuando un sujeto activo (Estado), exige al sujeto pasivo
(contribuyente) una prestación pecuniaria” (p.36).

El elemento de sujeto activo de una relación jurídica creada por la Ley,

la jurisdicción para originar los tributos y establecer mandato es del Poder
Legislativo, el sujeto activo es el ente administrativo portador del interés. Es
considerable resaltar que cuando la Administración actúa como titular de un
derecho patrimonial, es sujeto de derecho, sometido a la Ley y a la
jurisdicción en un nivel de igualdad jurídica con el administrado.
 En el artículo 18 del Código Orgánico Tributario se describe al sujeto
activo como el ente acreedor del tributo (Asamblea Nacional de la República
Bolivariana de Venezuela, 2001). Por su parte, Villegas (2002) expone que es
el “sujeto titular de la potestad tributaria, es decir, este sujeto actúa con base
en uno de los poderes que lo integran y por otro lado el sujeto activo actúa
por medio de otro poder que lo integra igualmente”(p.66), es decir, a través
de los entes públicos, con el fin de lograr con un financiamiento autónomo.

El sujeto pasivo, según el artículo 19 del Código Orgánico Tributario,

es el sujeto obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable. El sujeto pasivo es el sujeto
deudor en la obligación jurídica tributaria (Asamblea Nacional de la República
Bolivariana de Venezuela, 2001). Por su parte, Villegas (Op. Cit) expone que
“el sujeto pasivo se debe clasificar en tres: contribuyentes, sustitutos y
responsables”. (p.72).

Este es obediente al cumplimiento de la obligación tributaria. Se puede

separar en dos sujetos pasivos: el contribuyente y el responsable, siendo el
sujeto pasivo contribuyente aquel que ha caído en el hecho imponible y
sobre quien recae el cumplimiento del deber. Si no hay capacidad
contributiva no hay sujeto pasivo contribuyente. Por otro lado, El sujeto
pasivo responsable, es aquel que sin tener esa figura de contribuyente (por
no haber realizado el hecho imponible), debe, por disposiciones de la Ley,
estar sometido a las obligaciones atribuidas a ese contribuyente.

Pero existe otro sujeto pasivo denominado el especial, el cual está

contemplado en las Providencias Administrativas que emanen de la
Administración Tributaria y que tienen la obligación con un carácter esencial
que es sobrepasar un número de unidades tributarias de renta para ser
calificados como tales. En la actualidad esta cantidad asciende a 300.000 UT
anuales.

Los aspectos tributarios ordenan al Sistema Tributario, es decir, los

tributos, los sujetos tributarios, la relación jurídica tributaria, el hecho
imponible y la obligación jurídica tributaria, son necesario asociarlos a través
de la Educación Tributaria. A criterio de Cortázar (2005), la educación
tributaria pretende proporcionar a los ciudadanos más jóvenes “unos
esquemas conceptuales sobre la responsabilidad fiscal que les ayuden a
incorporarse a su rol de contribuyentes con una conciencia clara de los que
es un comportamiento lógico y racional de una sociedad democrática” (p.1).

El mismo autor afirma que la educación de un conocimiento fiscal

consiste en ahondar que por encima de alternativas y modelos fiscales
concretos, variables como es creencia en una sociedad eficaz, existe una
serie de criterios justificativos de la financiación adherido de las necesidades
públicas y comunes. El principal de tales criterios es el de ciudadanía, que
implica asumir las responsabilidades sociales como una compensación
necesaria al ejercicio de los derechos cívicos.

Acorde a la exposición del citado autor, el surgimiento de la conciencia

tributaria a la pronta edad correspondería a los ciudadanos más jóvenes un
antecedente conceptual de los tributos y su importancia para el cumplimiento
de su deber como futuros contribuyentes, por lo tanto estaría dándole
entrada a los jóvenes a la conciencia fiscal.

Por su parte, Robles (2002) plantea que uno de los problemas que
presenta la educación y la cultura tributaria es “la legitimidad social de las
acciones de fiscalización o control fiscal, pues ella depende en gran medida
del grado de rechazo social hacia las conductas del incumplimiento tributario”
(p.90). A través de ello se ha demostrado que la valoración social del
incumplimiento tributario se basa en las percepciones que la colectividad
tiene de la administración tributaria, del sistema tributario y de la relación del
Estado con los ciudadanos.

A juicio de la autora, una de las consecuencias del desconocimiento

fiscal es la evasión y elusión, por cuanto según el autor citado, el ciudadano
común no confía en la utilización por parte del Estado de los recursos
obtenidos a través de la imposición y de la fiscalización, es por ello que para
la autora es muy importante que el Estado aproveche la formación de los
más jóvenes en el área de Contabilidad y Administración para inculcar una
conducta hacia el cumplimiento del deber.

Para lograr una compresión más efectiva se debe analizar lo que

expone Brenes (2012) sobre la cultura tributaria, este autor opina que “la
cultura debe verse como un conjunto de condiciones de creación y recepción
de mensajes y de significaciones mediante los cuales el individuo se apropia
de las formas que le permiten estructurar su lenguaje y su visión de mundo”.
De acuerdo con este autor, debe existir una reciprocidad entre los alumnos y
el Estado, a través de la disposición de los jóvenes al pago e importancia de
los tributos, para el desarrollo económico y bienestar social de los
ciudadanos, es decir, la diseminación de la cultura tributaria.

Estas observaciones concuerdan con lo expresado por Méndez (2004)

cuando afirma que “la cultura tributaria es un campo de las representaciones
sociales sobre el ambiente de la relación Estado – Sociedad que ha sido
poco explorado por las ciencias sociales”. Es por ello que la confianza en las
instituciones es vital para la construcción de un vínculo positivo entre los
ciudadanos que paguen impuestos y quienes administran y utilizan los
recursos. La cultura tributaria se mueve en medio de una tensión entre el
acto penalizado de evasión y la formación de órdenes múltiples de
circunstancias atenuantes. La solidaridad en abstracto entra en conflicto con
la evasión en concreto.

Por tanto, se entiende que la cultura tributaria abarca un conjunto de

valores, creencias o representaciones sociales que los individuos atribuyen a
la acción tributaria del Estado, connotando su conducta como contribuyente
dentro de la sociedad, siendo interesante a los efectos de este trabajo
considerar los planteamientos de Cortázar (2005) en cuanto se ajusta a
considerar la misma “como formativa en el ámbito educacional”.(p.9).

De manera general, se asevera que se pueden incorporar programas

para el desarrollo de los conocimientos tributarios en los jóvenes de las
instituciones de educativas, con la finalidad de cumplir con lo dispuesto en la
normativa, en cuanto a las funciones, facultades y deberes de la
Administración Tributaria y descrita en la Providencia Administrativa Nº 2.205,
la cual expone en su artículo Nº 2: … “modificar la conducta del ciudadano”
(p. 3) (Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
2003).

La creencia en las instituciones es esencial para la fundación de un

vínculo positivo entre los ciudadanos que cancelen impuestos y quienes
administran y utilizan los recursos. La cultura tributaria se mueve en medio
de una tensión entre el hecho contrario de evasión y la formación de órdenes
múltiples de circunstancias atenuantes, la solidaridad en abstracto entra en
conflicto con la evasión en concreto, también es entendida como el mundo
de representaciones sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso
individual y la acción pública como un fenómeno social, por lo tanto, muy
sensibles a las transformaciones económicas y políticas de un país.

Es necesario, a juicio de la autora, la implementación de programas

dirigidos a desarrollar la conciencia tributaria en los jóvenes estudiantes, así
como en la comunidad, lo que lograría un objetivo para el SENIAT, y por otro
lado permitiría mantener actualizados los conocimientos tributarios en los
profesores de estos jóvenes. Este desarrollo de la cultura tributaria
conllevaría a un cambio en la visión que se tiene en cuanto a la obligación de
pagar y la confianza en las instituciones del Estado sobre el manejo de los
recursos.

En este sentido, la responsabilidad fiscal y por ende la conciencia

tributaria se erige como uno de los valores fundamentales sobre los que se
organiza la convivencia de una sociedad moderna, en un marco en el que el
cumplimiento de las obligaciones tributarias se asume como un deber cívico,
permitiendo de esta forma el desarrollo de las aptitudes hacia la futura
profesión que tendrán estos estudiantes en las distintas área, y por ende la
ampliación de sus conocimientos y cualidades profesionales.

En Términos Conclusivos

Mediante de la cultura tributaria se señala el comportamiento social, y

los valores los cuales muestran una conducta básica desarrollada en las
primeras etapas de la vida para poder convivir con los demás miembros de
una comunidad. Así mismo, es posible entenderse con las personas
facilitando la comunicación entre ellos, logrando así una adaptación mediante
avances tecnológicos, impositivos, culturales, sociales, entre otros, lo que
induce que los seres humanos tengan una conducta dentro de las normas
legales establecidas, cumpliendo así con las distintos deberes no solo en
materia tributaria sino a nivel social evitando sanciones y conductas
contrarias al deber ser.

Es considerable la utilidad adecuada tanto de los deberes formales

como materiales, de lo opuesto se caería ante la presencia de los ilícitos
tributarios, lo que puede resultar un conflicto tributario mediante el cual los
sujetos pasivos tratan con ella, modificando así el funcionamiento de cada
una de las actividades llevadas a cabo por los contribuyentes .

La actividad Tributaria es un instrumento considerable de la política

económica, porque financia el presupuesto público; Es la pieza más
importante de la política fiscal, en él se determinan tanto los recursos
empleados a cada programa como su financiamiento. Este presupuesto es
dispuesto por el gobierno central y ratificado por la Asamblea, es un proceso
en el que se comprometen diferentes grupos públicos y privados, que
esperan ver hechas sus demandas. Es un elemento fundamental que dichas
demandas se concilien con las posibilidades reales de financiamiento, para
así mantener el equilibrio macro económico. La pérdida de control sobre el
presupuesto es fuente de desequilibrio e inestabilidad con efectos negativos
insospechados.

La importancia en cuanto a lo relevante de la tributación es muy

elevada, sin embargo, en países como Venezuela, esto no ha llegado a
formar parte del entendimiento del deber y derecho del colectivo. De ahí se
acoge la necesidad urgente de incentivar esa conciencia del tributo para ir
cultivando una cultura tributaria positiva, no punitiva, que se vea más allá,
solo del aporte económico por parte del contribuyente, sino de los aportes,
en conjunto con los entes gubernamentales, del beneficio colectivo.
 Además, hay que tomar en cuenta que la gestión tributaria incentiva el
crecimiento a ciertos sectores, por ejemplo, otorgando exoneraciones,
incentivos. De este modo la gestión tributaria es un elemento importante
porque va ayudar a elevar y mantener la economía, en la medida que los
indicadores de gestión se hayan llevado en virtud mediante estrategias
(Recaudación, presentación de la Declaración Jurada, para detectar el
cumplimiento de los contribuyentes). La gestión tributaria óptima es aquella
en la que la política fiscal es equilibrada y el Sistema Tributario apto
(diseñado para nuestra realidad). Si la gestión tributaria es óptima atrae
inversión Política Fiscal en Venezuela.

Referencias

Brenes, J. (2012). Seminario Propuesta Tributarias para un Nuevo Siglo:

Políticas y Estructura Tributaria Actual. Costa Rica: Academia de
Centro América.

Código Orgánico Tributario, Asamblea Nacional de la República Bolivariana

de Venezuela, Gaceta Oficial Ordinaria, N° 37.305, 2001.

Cortázar, J. (2005). Estrategias educativas para el desarrollo de una

cultura tributaria en América Latina. Experiencias y líneas de acción.
Caracas: Revista CLAD Reforma y Democracia.

Golía J. (2013). Seniat Evasión Cero. Revista dinero 180, Venezuela.

http://wwww.dinero.com.ve/180/portada/tributos.

Herrero, F. y Monge, G. (2010). Grandes retos de la política tributaria

Costarricense. Documento en línea. Disponible en:
http://documentos.cgr.go.cr/content/dav/jaguar/documentos/libro_blanco/c
ap_intro.pdf. Consulta: 14/03/2011.
Jarach, D. (2004). Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Argentina:
Editorial Cangallo S.A.C.I

Méndez, M. (2004). Cultura Tributaria, Deberes y Derechos vs.

Constitución de 1999. Revista Espacio Abierto, Nº 1, Venezuela, enero-
marzo, pp. 129-137.

Robles, A. (2002). Cultura Tributaria. Extraída el 15 de Octubre de 2014 de

http:// www.democraciadigital.org.

Villegas, H. (2002). Curso de finanzas, derecho financiero y tributo.

Buenos Aires, Argentina: Depalma.
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD BICENTENARIA DE ARAGUA
VICERRECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE INVESTIGACION EXTENSION Y POSTGRADO
SAN JOAQUÍN DE TURMERO- ESTADO ARAGUA

FOMENTACIÓN DE LA EDUCACIÓN TRIBUTARIA PARA EL

MEJORAMIENTO DE LA RECAUDACION FISCAL

AUTORA: Nancy Girón

AÑO: 2017

RESUMEN

La administración tributaria busca los mecanismos necesarios para

establecer tanto en los sistemas educativos como en el resto de una
sociedad la formación de una cultura tributaria, poniendo a su disposición
todas las herramientas posibles para asentar una base sólida que permita
facilitar los conocimientos en materia tributaria y reforzar en cada uno de los
individuos valores, creencias y actitudes en modo de concienciar tanto el
deber de cumplir con las obligaciones tributarias por parte de los sujetos
pasivos como de las necesidades que pueden solventarse si el Estado hace
un uso adecuado de los recursos. El artículo tuvo por objeto fomentar los
valores cívicos en materia de recaudación fiscal, partiendo de un diagnóstico
sobre el grado de conocimiento que poseen los jóvenes del Conjunto
Residencial El Condado, Municipio Urdaneta en materia tributaria. La misma
se realizó a través de una encuesta aplicada a una muestra de 10
estudiantes de una población total de 30, mediante un instrumento
dicotómico (si, no) contentivo de cinco ítems. La validez se obtuvo mediante
el juicio de expertos y la confiabilidad a través del coeficiente Kuder
Richardson arrojando como resultado un coeficiente de 0,88. El resultado
obtenido es que el grado de conocimiento en cuanto a cultura tributaria,
contribución y recaudación fiscal es sumamente bajo lo vuelve un tema
complicado por la falta del conocimiento o una cultura que nos lleve a cumplir
y contribuir al beneficio de nuestra sociedad, deseando que las futuras
generaciones crezcan con un civismo fiscal que genere responsabilidad tanto
para contribuir como para ser prestadores de servicios.

Palabras clave: Educación Tributaria, Recaudación Fiscal.

 PROMOTION OF TAX EDUCATION TO IMPROVE FISCAL COLLECTION

SUMMARY

Tax Administration seeks the necessary mechanisms to establish both in

education as in the rest of society systems the formation of a tax culture,
putting at your disposal all the tools possible to seat a base solid to allow
facilitate tax knowledge and reinforce values, beliefs and attitudes in so much
raise the duty to comply with tax obligations by taxable persons in each one
of the individuals as well as the needs that can be solved if the State makes
appropriate use of resources. The article was designed to promote civic
values in terms of tax revenue, based on a diagnosis of the degree of
knowledge with the youth of the whole residential County, Urdaneta
municipality in tax matters. It was carried out through a survey on a sample of
10 students from a population of 30, by an instrument in dichotomous (Yes,
no) containing five items. The validity was obtained through expert opinion
and the reliability coefficient Kuder Richardson throwing as a result a
coefficient of 0.88. The result is that the degree of knowledge in terms of tax
culture, contribution, and tax revenue is extremely low makes it an issue
complicated by lack of knowledge or culture that leads to comply and to
contribute to the benefit of our society, looking forward to future generations
grow up with a fiscal citizenship generated responsibility both to contribute as
to be service providers.

Key words: education tax, raising tax.

Introducción

La imagen social conforma la principal herramienta de las

manifestaciones culturales que adapta la actitud del hombre en su servicio
como miembro de la sociedad. En el portafolio realizado se ha desarrollado
una serie de instrumentos que determinan la cultura, como expresión social,
el inicio al abordar la cultura tributaria, herramienta indispensable para lograr
el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte del
contribuyente y evitar la evasión fiscal.
 La cultura tributaria es el conjunto de conocimientos moral y valores
de los miembros de la sociedad, coincide con el acato consciente de las
obligaciones y deberes tributarios por parte de los ciudadanos la cual no
debería aplicarse con la ejecución de normas con el fin de acrecentar la
exigencia de tributos bajo presión, por temor a las sanciones e infracciones
establecidas en el Código Orgánico Tributario. Ahora, en relación del
desempeño de la administración tributaria para fomentar la cultura tributaria
reveló una desinformación acerca de las estrategias y planes que ésta
adelanta en pos de educar al contribuyente.

Con la cultura tributaria se procura las personas involucradas de la

sociedad en el proceso, adquieran conciencia en cuanto al hecho de que es
un deber constitucional contribuir con el Estado y manifestar a ese grupo que
las razones primordiales de la tributación son el facilitar a la Nación los
medios indispensables para que éste cumpla con su principal función como
lo es la de garantizar a la ciudadanía servicios públicos eficaces y eficientes;
así lo establece el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la ley”.(p.85).

En el cumplimiento del Estado en su obligación constitucional que es

de estar pendiente y velar por el bien común y proporcionar a la población los
servicios básicos que ésta requiere, carece de recursos cuyo origen primario
son los impuestos pagados por los contribuyentes. La cancelación de los
impuestos es posible utilizando el Estado su poder de limitar mediante el
contenido en las leyes o apelando a la razón, la cual se manifiesta a través
de una cultura tributaria con gran apoyo, lo que demuestra la ajustada
relación que existe entre el hecho particular de pagar impuestos, que tiene
un alcance social, con la cultura tributaria.

El desarrollo de ideas que hace caminar al incremento de una cultura

tributaria su esencial importancia para la sociedad y específicamente para las
partes que intervienen en la relación jurídica tributaria. Por un lado la
Administración Tributaria podrá extender una función de información y
concienciación de los ciudadanos para el cumplimiento de las obligaciones,
dando a conocer aspectos elementales relacionados con los tributos, por otro
lado, los contribuyentes lograran una actitud tributaria responsable, motivada
por creencias y valores que conduzcan a la aceptación del deber de
contribuir para que el Estado cumpla con sus fines.

Es afirmativo que la educación es el vínculo a través del cual surge el

cambio positivo del pensamiento, sentimiento y acción de los ciudadanos,
propiciando la participación correspondiente a los individuos para cambiar
para mejor la calidad de vida del venezolano, de donde surge la necesidad
de una relación entre el sector educativo y la administración tributaria, la cual
debe desarrollarse en forma equilibrada, con respeto a los principios
constitucionales y una actitud apegada a valores éticos entre los actores
participantes.

Descripción de la Realidad

La cultura tributaria es indispensable en toda sociedad, puesto que es

la manera de vivir juntos, moldea el pensamiento, la imagen y el
comportamiento, de manera que el sujeto pasivo pueda cumplir de manera
voluntaria con las obligaciones tributarias.Para llegar a esto, debe lograrse
una educación tributaria en todos los estratos sociales en modo de fortalecer
aspectos importantes en un ser humano como lo son las creencias,
actitudes, comportamientos y conocimientos acerca de los deberes, pero
también de los derechos que otorgan las leyes en materia tributaria.

Los elementos de la cultura tributaria están representados por:

valores, normas legales y sanciones, símbolos y tecnología. En cuanto a los
valores, Martínez (2012) expresa que “son patrones que guían la manera de
ser o de actuar de los individuos en una sociedad” (p.32), en cambio
Obermeister (2012) establece cinco valores importantes para crear una
nueva cultura, estas son:

El pacto social mediante el cual las instituciones de un país

deben avanzar hacia una misma dirección, la sociedad como
proyecto, la dinámica con el cual se desenvuelven las
actividades de información, gestión, participación, la
comunicación, el conocimiento que deben tener los ciudadanos
y por último la participación de estos en el desarrollo humano,
político y tributario. (p.65).

Con base en la situación descrita, los valores se definen como

patrones que guían el comportamiento de una persona dentro de una
sociedad, facilitando de esta forma el conocimiento de los proyectos que
llevan a cabo las instituciones de un país, la dinámica empleada y la
participación de los ciudadanos en los distintos planes llevados a cabo por
las organizaciones públicas y privadas.

Por otra parte, el artículo 316 ejusdem, establece:

El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección
de la economía nacional la elevación del nivel de vida de la
población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para
la recaudación de tributos. (p. 154).
 En la actualidad el Sistema Tributario, constituye un elemento
fundamental; ya que permite la planificación del mismo modo la optimización
de los distintos procesos tributarios de sus operaciones incluyendo la
relación Jurídico-Tributaria donde se consagran los principios aplicables a las
relaciones entre Estado particulares, armonizando la necesidad de eficacia
funcional del órgano municipal fiscal con las garantías individuales de los
contribuyentes.

En Venezuela las normas de carácter tributario están establecidas en

diversos instrumentos jurídicos como la Ley del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria pero principalmente se encuentra
consagrada en distintos capítulos de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, la cual constituye la fuente principal de los tributos
de Venezuela, tales son:

1. Se divide el Poder Público en Nacional, Estadal y Municipal, atribuyendo a

cada rama sus principales competencias tributarias.

2. Se establece el deber de toda persona de coadyuvar a los gastos públicos,

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

3. Establece el principio de la justa distribución de cargas públicas según

capacidad económica del Contribuyente, atendiendo a la progresividad.
Consagra la eficiente recaudación de tributos.

4. Consagra el principio de legalidad tributaria para el cobro de impuestos,

tasas y contribuciones y prohíbe el carácter confiscatorio de los tributos.

5. Consagra que la evasión fiscal, sin perjuicio de otras penas, podrá ser
castigada penalmente.
6. Prevé que toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia y si no
lo hace, se entenderá fijado en sesenta (60) días continuos.

A su vez, quedó establecido a través de la Constitución aprobada el

año 1999, donde se establece un sistema tributario basado en principios
como el de legalidad, que consiste en que no podrá establecerse impuestos,
tasas o contribuciones que no estén expresamente previstas como tales por
la ley, así como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales
como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Por otra parte, el principio de
progresividad establece que a mayor ingreso mayor impuesto.

Ambos principios están acompañados por la noción de distribución de

las cargas públicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar
raza, credo, nacionalidad, condición social, entre otras.; puesto que hasta se
prescinde de elementos como la edad, ya que lo que se busca es que la
mayor cantidad de personas, como sea posible, atiendan al cumplimiento
efectivo de esta obligación general. El sistema tributario también se
desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos, es
decir, en el nivel nacional, estatal y municipal.

En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato

constitucional, una serie de rubros rentísticos tendentes a la realización de
los principios descritos en los párrafos precedentes. En este sentido, Lara
(2012), plantea que “el sistema tributario le corresponde a los estados, los
impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley
nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas
estadales; el producto de lo recaudado”… (p.75).
Metodología

Metodológicamente el presente artículo se enmarca dentro de una

investigación cuantitativa mediante un diseño de campo, ya que para la
recopilación de la información se aplicó un cuestionario y como técnica la
encuesta a una población de 100 personas extrayendo una muestra de 10
personas y los resultados fueron presentados a través de gráficos de pastel o
circular. Para obtener la validez se recurrió al juicio de experto (dos expertos
y un metodólogo) y para la confiabilidad se aplicó el coeficiente Kuder
Richardson el cual arrojó un promedio de correlación de 0,88 por lo cual se
puede afirmar que es una escala de alta confiabilidad.

Resultados

1. ¿Tiene usted conocimiento de que son Tributos?

Cuadro 1
Conocimiento de los Tributos
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Sí 2 20
No 8 80
Total 10 100
Fuente: Girón (2017)

20%
Sí
80%
No

Gráfico 1. Conocimiento de los Tributos

 El gráfico 1 muestra como el 80% de las personas entrevistadas afirman
no tener conocimiento de que son Tributos, mientras que solo un 20%
señalan que si saben que son. Para Corredor (2007), los tributos son “las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines”. (p.67), el presente resultado permite establecer
la importancia que tiene el hecho de cumplir con el compromiso de contribuir
con las cargas públicas, ya que a través de ello el Estado puede disponer de
los recursos necesarios para propiciar el bienestar social de la colectividad y
de los proyectos nacionales en donde todos los venezolanos sean
partícipes y a la vez beneficiados.

2. ¿Tiene usted conocimiento de qué es la Educación Fiscal?

Cuadro 2
Conocimiento de Educación Fiscal
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Sí 1 10
No 9 90
Total 10 100
Fuente: Girón (2017)

Gráfico 2. Conocimiento de Educación Fiscal

En el gráfico 2 se observa como el 90% de los encuestados señalan

no tener conocimiento de que es la educación fiscal, mientras que un 10%
afirman conocer que es la educación fiscal. Asimismo, Silvestri y Silvestri
(2011, p.11) el cual cita a Méndez (2011) señala que “la Educación Fiscal es
un proceso de enseñanza y aprendizaje que persigue desarrollar desde la
educación fundamental hasta la Universidad, actitudes de compromiso frente
al bien común y a las normas que regulan la convivencia democrática”.
(p.47). En este mismo orden de ideas es importante señalar que a través de
la educación fiscal se tienden puentes entre el Estado y los ciudadanos
basada en la colaboración y la reciprocidad.

3. ¿Considera usted que se debería implementar la educación fiscal como

necesidad de orientar el cumplimiento en la contribución de tributos?

Cuadro 3
Implementación de la Educación Fiscal
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Sí 2 20
No 8 80
Total 10 100
Fuente: Girón (2017)
Gráfico 3. Implementación de Educación Fiscal

20%
Sí
80%
No

En el grafico 3 se observa como el 80% de los encuestados afirman

que es necesario implementar la educación fiscal y solo un 20 % señalan que
no. A criterio de Cortázar (2005), “la educación fiscal pretende proporcionar a
los ciudadanos más jóvenes unos esquemas conceptuales sobre la
responsabilidad fiscal que les ayuden a incorporarse a su rol de
contribuyentes con una conciencia clara de los que es un comportamiento
lógico y racional de una sociedad democrática ”(p.15).Ante el resultado
mostrado podemos concluir que la ciudadanía requiere comprender que es la
educación fiscal para de esta forma poder cumplir de manera consciente y
exitosa sus pagos tributarios.

4. ¿Considera usted que a través de la Educación Fiscal el Estado puede

obtener un mayor crecimiento económico?

Cuadro 4
Crecimiento Económico y Educación Fiscal

Alternativa Frecuencia Porcentaje

Sí 6 60
No 4 40
Total 10 100 Fuente: Girón
(2017)
Gráfico 4. Crecimiento Económico y Educación Fiscal

40%
60% Sí
No

El gráfico 4 señala que el 60% de los encuestados afirman que a

través de la educación fiscal el Estado obtendría un mayor crecimiento
económico, mientras que un 40% difieren de esa opinión. La Constitución de
la República de Venezuela (1999) en su artículo 133 señala que “Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley” (p.69). La autora
considera que para lograr un crecimiento constante en la recaudación de
impuestos es necesario el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes, pero para obtener este resultado se deben
involucrar tanto el Estado como el ciudadano; pacto que solamente se
obtendrá si se entiende adecuadamente la importancia de contribuir y aportar
al país a través del pago de los impuestos y de su adecuada administración.

5. ¿Considera usted necesaria la Educación Fiscal como proceso de

enseñanza y aprendizaje para evitar la evasión de impuestos?

Cuadro 5
Educación Fiscal y Evasión de Impuestos
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Sí 9 90
No 1 10
Total 10 100
Fuente: Girón (2017)
Gráfico 5. Educación Fiscal y Evasión de Impuestos

10%

Sí

90% No

En el gráfico 5 se puede observar como el 90% de los encuestados

afirman que es necesario la inclusión de la educación fiscal dentro del
proceso enseñanza-aprendizaje, para mejorar la evasión de impuestos,
mientras que un 10% señalan que no. Para Acedo, (2004), “la evasión es un
término que incluye todas aquellas manifestaciones que consisten en la falta
de cumplimiento de la prestación de la obligación tributaria” (p.47).En función
de los resultados obtenidos se deduce que no existe ninguna medida
paliativa para combatir y/o disminuir el déficit fiscal “evasión”, lo que nos
llevaría a pensar que si podría mejorar mediante la creación de una cultura
que fomente el cumplimiento de las obligaciones tributarias como parte del
ser ciudadano dentro de la sociedad.

6. ¿Considera usted que es importante pagar impuestos?

Cuadro 6
Pago de Impuestos
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Sí 5 50
No 5 50
Total 10 100
Fuente: Girón (2017)
Gráfico 6. Pago de Impuestos

50% 50%
Sí
No

De acuerdo al gráfico 6 el 50% de los encuestados consideran que se

deben pagar impuestos y el otro 50% indican que no es necesario. Para
Acedo (2004), los impuestos poseen un apreciable significado de contenido
financiero, de presión fiscal, de política fiscal, presupuestario, monetario,
económico, y estructural, con lo que demandan del Estado, una formidable
organización para atender tanto la determinación, recaudación,
administración y control de los mismos”, a partir de las respuestas emitidas
se concluye que la sensibilización sobre la importancia del pago de los
impuestos debe ir acompañada del empoderamiento ciudadano para exigir la
transparencia en la utilización de los recursos públicos, ya que este es uno
de los puntos en el cual los encuestados dan mayor fortaleza no saber en
que utilizan dichos impuestos.

Discusión

Posterior a la investigación analizada, se considera que es indudable

que existe carencia en el conocimiento del pago de las contribuciones, su
origen su uso, el beneficio que se obtiene a través del cumplimiento de las
mismas, por lo que la implementación de una Cultura Tributaria a través de la
educación Fiscal desde la educación primaria es una de las opciones que el
Estado debería de considerar, para fortalecer e implementar un civismo
fiscal, que se vaya educando a las nuevas generaciones con una
responsabilidad tanto de cumplir con las obligaciones como de servicio a la
misma sociedad formando ciudadanos con una mentalidad de servir y de
cumplir con su país.

Para generar una conciencia de lo importante que es contribuir con el

cumplimiento de nuestras obligaciones, se debería abordar el tema desde
que se es un niño, ya que en esta etapa de la vida se puede influir en gran
medida y crear conciencia para ser parte de la Cultura Tributaria. Los niños
hoy en día, con el avance de la tecnología, tiene al alcance el conocimiento
de cualquier situación o tema, no son ajenos a lo que está pasando en la
actualidad.

Una de las maneras en que se les puede influir para que tomen las
decisiones de conocer sus derechos y obligaciones como integrantes de una
sociedad, sería el formar el hábito de la lectura, impulsando la idea de que
existe un compromiso con la sociedad por parte ellos, porqué tienen que
pagar contribuciones de tal manera que lo vean por convicción y no como
una obligación.

Generalmente, los principales receptores de la educación fiscal son la

población escolar de educación primaria y secundaria. Ello obedece a que es
un segmento que se encuentra en el preciso momento de socialización y
educación de su conciencia fiscal. Este punto de vista educativo es
importante, ya que la confianza en el Estado fiscal es elevada cuando hay un
buen trato hacia los contribuyentes con respeto y se busca su cooperación, y
reducida cuando se considera al individuo como un presunto evasor que solo
paga los impuestos si es obligado.

No se puede ignorar esta realidad, sin embargo, que el hecho de

limitar y la sensación de presencia del Estado son también elementos para
fortalecer la confianza. Por ello, la Administración Tributaria deberá persistir
en la búsqueda de herramientas eficaces para luchar contra la evasión fiscal,
como son la inversión en personal altamente calificado o la informatización
de datos, con miras a un uso severo de mecanismos de verificación cruzada
y control de la corrupción.

Referencias

Acedo, G. (2004). La Elusión y la Evasión Fiscal. Caracas: Legis Lec

Editores.

Código Orgánico tributario. Asamblea Nacional de la República Bolivariana

de Venezuela.Gaceta Oficial Ordinaria, N° 37.305. 2001.

Constitución de La República Bolivariana de Venezuela, Asamblea Nacional

de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial Ordinaria N°
5.453. 1999.
Corredor, C. (2007). La Cultura Tributaria Municipal. Venezuela: Revista
Académica de Economía. Disponible en: www.eumed.net.

Cortázar, J. (2000). Estrategias educativas para el desarrollo de una

cultura tributaria en América Latina. Experiencias y líneas de acción.
Caracas: Revista CLAD Reforma y Democracia.

Lara, E. (2012). El sistema Venezolano. [En línea] Disponible en:

http://finanzas-tributosaduanas.blogspot.com/2012/04/opinion-y-analisis-
el-sistema.html. [Fecha de consulta: 14/04/2017].

Martínez, M. (2012). La cultura de empresa: la gestión empresarial.

España. Ediciones Díaz de Santos.

Méndez, A. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lecciones de Cátedra.

Valladolid: Editorial Lex Nova.

Obermeister, M. (2012). Medidas concretas para aumentar la cultura

tributaria en Venezuela y disminuir la evasión fiscal. Trabajo de grado
para optar al título de Especialista en Derecho Tributario. Universidad
Central de Venezuela. Venezuela.

Silvestri, C. y SilvestrI, K. (2011). Estrategias de aprendizaje de la cultura

tributaria en el marco de los estudios a distancia. 1eras Jornadas
Internacionales de Educación a distancia. Noviembre-Diciembre,
Venezuela.