UNIVERSIDAD ESTATAL PENÍNSULA DE SANTA ELENA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

AUDITORÍA DE GESTIÓN

INTRODUCCION A LA AUDITORIA DE GESTIÓN

AUTOR:
AVELINO TABOADA LADY.
FREDDY ALFREDO DE LA CRUZ.
GOMEZ MATIAS RONALD
BORBOR RODRIGUEZ DANNY
DOCENTE:
LCDO. JOSEPH CASTILLO YAGUAL, MCA

CURSO:
8/1

LA LIBERTAD - ECUADOR
 INDICE
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................3

1.1 Concepto y marco legal, principios fundamentales ................................................ 4

1.2 Elementos y campo de acción; administración de la auditoría de gestión. ............ 8

1.4 Técnicas y procedimientos de auditoria de gestión .............................................. 18

CONCLUSION ...............................................................................................................21

BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................22
 INTRODUCCIÓN

Para determinar la Auditoría de Gestión se debe conocer que es la gestión; se

fundamenta en un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtención de
recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. Esto
busca fundamentalmente la supervivencia y crecimiento de la entidad, se
desarrolla dentro del marco determinado por los objetivos y políticas establecidos
por el plan de desarrollo estratégico e involucra a todos los niveles de
responsabilidad de la entidad.

La finalidad es aplicar el control de gestión, un examen sobre la Economía,

efectividad y eficiencia de las entidades de la administración en el ejercicio y
protección de los recursos públicos. Así se proporciona criterios técnicos y
legales, que sirvan de guía para uniformar el enfoque y los procedimientos de
control que los auditores externos e internos gubernamentales, deberán aplicar

en la ejecución de auditorías de gestión a entidades y organismos públicos, en

atención a sus actividades y características propias.

En esta búsqueda se establecerá el concepto, marco legal y principios

fundamentales, así como los Elementos y campo de acción; Administración de
la Auditoría de Gestión, las Diferencias y similitudes entre la Aduriría de Gestión
y la Financiera, por ultimo las técnicas para la Auditoría de Gestión.
 INTRODUCCION A LA AUDITORÍA DE GESTION
CAPITULO 1

1.1 Concepto y marco legal, principios fundamentales

Concepto

(Contraloria General del Estado, 2001), Manual de Auditoría de Gestión,

presenta la siguiente definición:

La auditoría de gestión, es el examen sistemático y profesional, efectuado

por un equipo multidisciplinario, con el propósito de evaluar la gestión
operativa y sus resultados, así como, la eficacia en el uso de los recursos
disponibles; establecer los valores éticos de la organización y, el control y
prevención de la afectación ecológica; y medir la calidad de los servicios,
obras o bienes ofrecidos, y, el impacto socio-económico derivado de sus
actividades. (pág. 36)

(Tribunal de Cuentas Europeo, 2015) menciona en su manual de auditoría de

gestión

Una auditoría de gestión consiste en un examen independiente, objetivo y

fiable de si las iniciativas, sistemas, operaciones, programas, actividades u
organizaciones funcionan con arreglo a los principios de economía,
eficiencia y eficacia, y si existe margen de mejora. (pág. 8)

Marco legal y normativo

(Contraloria General del Estado, 2001), Manual de Auditoría de Gestión,

menciona:

La Constitución Política de la República del Ecuador, en el Art 211

establece que la Contraloría General del Estado realizará auditorías de
 gestión a las entidades y organismos del sector público y sus servidores;
se pronunciará sobre la legalidad, transparencia y eficacia de los resultados
institucionales.

El Contralor General del Estado al emitir los objetivos, estrategias y

políticas a aplicarse para la Planificación Operativa de Control del Año
2000, prevé como objetivo que se desarrollará y difundirá una metodología
de trabajo para las auditorias de gestión, cuya actividad de control iniciará
la institución a partir del año 2000, con los auditorios pilotos que planifiquen
las direcciones de auditoría. (pág. 36)

Para las empresas del sector privado las auditorias de gestión son
normadas en la iso 19011 directrices para la auditoría de los sistemas de
gestión
(iso 19011, 2011) menciona en su alcance lo siguiente: la nueva versión
2011 de esta norma tiene un mayor alcance que su predecesora ya que
ahora considera si aplicabilidad para cualquier sistema de gestión.
Anteriormente el documento se limitaba a sistemas de gestión de calidad y
sistemas de gestión ambiental.
Asimismo, incluye en sus anexos información útil que ayudaran a mejorar
el valor agregado que aportan las auditorías a los sistemas y a las
organizaciones.

Los principios Fundamentales son:

Además de la siguiente lista de principios para la auditoría de gestión se

utilizaran tres principios fundamentales que se le añaden a esta lista de
principios, esto de acuerdo a la naturaleza de la auditoría de gestión que
demanda mas principios.

1. Los principios relativos al sujeto auditor son:

  Formación técnica y capacidad profesional.
 Independencia.
 Diligencia profesional.
 Responsabilidad.
 Secreto profesional.

2. Son principios relativos a la realización del trabajo de auditoría:

 Planificación.
 Supervisión.
 Control interno.
 Evidencia.
 Revisión del cumplimiento legal.
 Importancia relativa.
 Riesgo en la auditoría.

3. Los principios para la elaboración de informes son:

 Presentación en forma debida.

 Entrega a los destinatarios.
 Adecuada preparación.
 Contenido mínimo del informe.
 Publicidad

Además de los principios generales de la auditoría en general, cada auditoria de

acuerdo a su naturaleza tienen principios que se le añaden a la lista (Rodriguez,
1990). Los principios básicos en las auditorias administrativas vienen a ser parte
de la estructura teórica de ésta, por tanto, debemos recalcar tres principios
fundamentales que son los siguientes

Sentido de la evaluación

La auditoría administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros,

contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecución de su
s respectivos trabajos. Más bien se ocupa de llevar a cabo un examen y
evaluación de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir,
personas responsables de la administración de funciones operacionales y ver si
han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de controles
administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de
acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que
los recursos se apliquen en forma económica.

Importancia del proceso de verificación

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar qué es lo que

sé está haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y
operativos; la practica nos indica que ello no siempre está de acuerdo con lo que
él responsable del área o el supervisor piensan que está ocurriendo. Los
procedimientos de auditoria administrativa respaldan técnicamente la
comprobación en la observación directa, la verificación de información de
terrenos, y el análisis y confirmación de datos, los cuales son necesarios e
imprescindibles.

Habilidad para pensar en términos administrativos

El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de un administrador a

quien se le responsabilice de una función operacional y pensar como este lo
hace (o debería hacerlo). Es decir, preguntarse: ¿Qué necesitaría conocer
acerca del trabajo que se está desarrollando?, ¿Cómo planear el trabajo?,
¿Cómo medir el desempeño alcanzado? ¿Cómo asegurarse de que el trabajo
fue realizado precisa, completa y oportunamente? En sí, se trata de pensar en
sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor
administrativo.
1.2 Elementos y campo de acción; administración de la auditoría de
gestión.

(Tribunal de Cuentas Europeo, 2015) menciona en su Manual de Auditoría de

Gestión la siguiente definición

1. El principio de ECONOMÍA prescribe que los medios utilizados por las

instituciones para llevar a cabo sus actividades se pondrán a disposición
en el momento oportuno, en la cantidad y calidad apropiada y al mejor
precio.
2. El principio de EFICIENCIA se refiere a la óptima relación entre los medios
empleados y los resultados obtenidos.
3. El principio de EFICACIA se refiere a la consecución de los objetivos
específicos fijados y a la obtención de los resultados previstos.

(Contraloria General del Estado, 2001), Manual de Auditoría de Gestión,

menciona:

El Estado requiere de planificación estratégica y de parámetros e indicadores de

gestión cuyo diseño e implementación es de responsabilidad de los
administradores de las instituciones públicas en razón de su responsabilidad
social de rendición de cuentas y de demostrar su gestión y sus resultados, y de
la actividad profesional del auditor gubernamental que evalúa la gestión, en
cuanto a las seis “E”, esto es, ECONOMÍA, EFICIENCIA, EFICACIA,
ECOLOGÍA, EQUIDAD Y ETICA. (pág. 20)

(Contraloria General del Estado, 2001), Manual de Auditoría de Gestión,

menciona:
Economía, son los insumos correctos a menor costo, o la adquisición o provisión
de recursos idóneos en la cantidad y calidad correctas en el momento previsto,
en el lugar indicado y al precio convenido; es decir, adquisición o producción al
menor costo posible, con relación a los programas de la organización y a las
condiciones y opciones que presenta el mercado, teniendo en cuenta la
adecuada calidad y procurando evitar desperdicios. La responsabilidad gerencial
también se define por el manejo de los recursos en función de su rentabilidad
(en las actividades que les sea aplicable), el criterio de economía en su
administración. (pág. 20)

La insuficiencia del presupuesto para el control de la gestión de los recursos, ha

motivado la aparición de criterios como los economía, eficiencia y eficacia para
evaluar la actividad económica financiera, criterios que han ido recogiéndose en
nuestro ordenamiento legal, veamos cómo se definen estos principios:

Economía: significa la adquisición, al menor costo y en el momento adecuado,

de recursos financieros, humanos y físicos en cantidad y calidad apropiadas.

Es decir:

 Los recursos idóneos

 En la calidad y cantidad correcta.
 En el momento previsto.
 En el lugar indicado y precio convenido.

El auditor deberá comprobar si la entidad: Invierte racionalmente los recursos, al

saber si utilizan los recursos adecuados, según los parámetros establecidos,
ahorran estos recursos o los pierden por falta de control o deficientes condiciones
de almacenaje y de trabajo. Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria.
Si se cumplen óptimamente los recursos monetarios y crediticios.
Eficiencia: relación entre los recursos consumidos y producción de bienes y
servicios. Una actividad eficiente maximiza el resultado. Entre otros debe lograr:

 Que las normas sean correctas y la producción los servicios se ajusten a las
mismas.
 Mínimos desperdicios en el proceso productivo o en los servicios prestados.
 Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y que esta sea la
necesaria y conveniente para la entidad.
 Que se cumplan los parámetros técnicos productivos en el proceso de
producción o de servicios que garantice la calidad.

Eficacia: Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros efectos

perseguidos de un programa, una organización o una actividad. Es decir:

 Cumplimiento de la producción y los servicios en cantidad y calidad.

 El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser socialmente útil.

El auditor comprobará el cumplimiento de la producción o el servicio y hará

comparaciones con el plan y períodos anteriores para determinar progresos y
retrocesos.

Ecología. - son las condiciones, operaciones y practicas relativas a los requisitos

ambientales y su impacto, que deben ser reconocidos y evaluados en una
gestión institucional de un proyecto, programa o actividad.

Ética. - Es un elemento básico de la gestión institucional, expresada en la moral

y conducta individual y grupal, de los funcionarios y empleados de una entidad,
basada en sus deberes, en su código de ética, en las leyes, en las normas
constitucionales, legales y consuetudinarias vigentes en una sociedad.
Equidad. - Implica distribuir y asignar los recursos entre toda la población,
teniendo en cuenta el territorio en su conjunto, la necesidad de estimular las
áreas cultural y económicamente deprimidas, y con absoluto respeto a las
normas constitucionales y legales imperantes sobre el reparto de la carga
tributaria, los gastos, las inversiones, las participaciones, las subvenciones y
transferencias públicas.

Campo de acción

Según (Carlos A. Egúsquiza Pereda, 2000) manifiesta que este tipo de auditoria
puede ser aplicada a todo tipo de empresas que tengan un sistema financiero de
cualquier tamaño, recomendable a aquellas empresas donde la actividad
principal sea la actividad financiera.

Siempre bajo la visión de las funciones o actividades de las empresas o

instituciones, podemos indicar que es aplicable la auditoria de gestión a la
evaluación de la GESTIÓN, la que tradicionalmente se conocía como
ADMINISTRACIÓN. Hoy en día la administración por su concepción limitante,
rígida, no acorde con los tiempos cambiantes de flexibilización, integración,
cooperación ha evolucionado hacia la nueva concepción de GESTIÓN
MODERNA de las organizaciones; es decir, aplicando la planificación
estratégica, fijación de objetivos y metas, coordinación y acuerdos,
estableciendo los círculos de calidad, o sea, mediante la organización horizontal.

A continuación, observamos el campo de acción de este tipo de auditoria, aquí

se indica que va dirigid a la función de “Organización, administración, gestión y
control”.
Interés sobre la Administración. - Además del proceso Administrativo,

 La planificación estratégica
 El análisis FODA
 Rendición de Cuentas de la Gerencia

1.3 Diferencias y semejanzas entre la auditoría de gestión y auditoría

financiera

Según (Maldonado, 2009) indica que las diferencias son las especificaciones
siguientes:

AUDITORIA
DIFERENCIAS
FINANCIERA GESTIÓN
 Del contador De la gerencia
ENFOQUE originalmente negativo, eminentemente positivo,
dirigido a la búsqueda de tendientes a obtener
irregularidades o fraudes. mejores resultados, con
Actualmente determina la más eficiencia, efectividad y
razonabilidad de los Estados economía.
Financieros examinados.
IMPORTANCIA emitir opinión o dictamen Determinar el grado de
sobre la razonabilidad de la eficacia, economía,
situación financiera de una eficiencia de las
entidad a una fecha dada. operaciones para formular
recomendaciones, que
mejoren aquel grado o
corregir deficiencias.
OBJETIVO Proporcionar un grado de Promover la eficiencia de la
confiabilidad de dichos operación, el aumento de
estados para usarlos en la ingresos, la reducción de los
toma de decisiones costos y simplificación de
administrativas o gerenciales tareas.
y en el proceso de dar cuenta
de la gestión.
ALCANCE Limitado: Las operaciones Ilimitado: Puede alcanzar un
financieras (Contabilidad y sector de la economía,
Finanzas) todas las operaciones de la
entidad, inclusive las
financieras o puede
limitarse a cualquier
operación, programa,
sistema o actividad
específica.
OPORTUNIDAD DE Después Durante y después
ACTUACION
ORIENTACIÓN Hacia la situación financiera Hacia las operaciones o
y los resultados de las actividades de la entidad en
operaciones de la entidad el presente con proyección
desde un punto de vista en el futuro.
retrospectivo.
MEDICIÓN aplicación de los principios Aplicación de los principios
de contabilidad de administración
generalmente aceptados
NORMAS TÉCNICAS Las normas de auditoria No existen todavía normas
generalmente aceptadas de auditoria de gestión
generalmente aceptadas. El
método se determina de
acuerdo al criterio del
auditor. Pueden adaptarse
normas de auditoría
financiera generalmente
aceptadas.
INTERESADOS Principalmente externos: La gerencia, el directorio,
Accionistas, Gobierno, los accionistas. En el sector
Bancos, Entidades de crédito Gubernamental se hace
e Inversionistas potenciales. extensivo a la sociedad en
general para transparentar
la gestión.
ESTADOS para el auditor constituyen un el auditor los utiliza como un
FINANCIEROS fin medio.
LA INFORMACIÓN A es numérica no solo es numérica.
OBTENER
FRECUENCIA Regular, preferible, anual. Cuando se lo considere
necesario.
PERIODO DE TIEMPO Por lo general fija su alcance Podría fijar su alcance en un
A SER AUDITADO. a un ano calendario. periodo que se extienda en
varios anos o tan corto que
 comprenda solo unas
semanas.
QUIENES LA utilizan un grupo de personal exige un grupo compuesto
EJECUTAN entrenado en contabilidad y de profesionales con una
auditoría financiera, y amplia gama de habilidades
algunos especialistas en gerenciales que puedan o
materia tributaria y de no incluir la auditoría
sistemas. financiera.
OBJETIVO DE LA determinar la naturaleza y determinar las áreas débiles
EVALUACIÓN DE alcance de los o críticas más importantes
CONTROL INTERNO procedimientos de auditoría para hacia ellas orientar
financiera a emplear. todos los esfuerzos de
auditoria operacional.
CONTENIDO DEL su contenido esta su contenido está
INFORME exclusivamente relacionado relacionado con cualquier
con los estados financieros aspecto de importancia con
la administración o de las
operaciones de la entidad.
RECOMENDACIONES se refieren a mejorar en el se refiere a mejoras en
DEL AUDITOR sistema financiero, sistema todos los sistemas
de control interno financiero, administrativos, el sistema
presentación de estados de control interno gerencial
financieros. y cualquier aspecto de las
administración y operación
de la entidad.
HISTORIA nació en la profesión del reciente, todavía en sus
auditor externo o contador fases iniciales y con
público independiente. enfoque de sistemas (desde
1976 en el Ecuador). Nació
con la profesión del auditor
interno y el auditor
gubernamental.
Semejanzas entre la auditoría de gestión y auditoría financiera

 La independencia del auditor es imprescindible en ambas auditorias.

 Tanto la auditoria de gestión como la auditoría financiera realizan el

estudio de los sistemas de control interno.

 Las auditorias indicadas siempre se rigen y se ejecutan a través de un

programa de auditoria.

 Los métodos prácticos de investigación o técnicas de auditoria son

similares debido a que su aplicación logra obtener evidencias suficientes
y competentes.

 En ambos casos se elaboran informes en donde se plasma un criterio final

de los aspectos que han sido auditados.

Según (Andrade, 2009) explica que la auditoria de gestión y la auditoría

financiera guarda cierto grado de interrelación a su vez muestra sus diferencias
tales como:

DIFERENCIAS
AUDITORIA DE GESTIÓN AUDITORÍA FINANCIERA
 Su alcance es ilimitado  Su alcance es bien definido
 Pone énfasis en áreas críticas  Cubre toda el área financiera
significativa
  El personal de apoyo técnico  La planificación se puede efectuar
puede incluirse en la tercera fase parte en la oficina del auditor y parte
en el campo
 La aplicación de cuestionarios  Los cuestionarios pueden ser de
uniformes es ilimitada aplicación generalizada.
 Utiliza el conocimiento y  Utiliza el conocimiento y experiencia
experiencia de la gerencia del área financiera y afines
 Carece de procedimientos  Tiene muchos procedimientos y
específicos y generalmente prácticas puesto que ha sido la
aceptados debido a que su auditoría tradicionalmente
aplicación no ha sido muy realizada.
desarrollada por la profesión.
 No emite Dictamen  Siempre emite un Dictamen
 No toda la evidencia se obtiene  La mayor parte de la evidencia se
de los documentos y registros obtiene de los documentos y
registros
 Evalúa las operaciones corrientes  Evalúa operaciones terminadas
y recién ejecutadas
 Se efectúa cuando se considere  Se efectúa generalmente cada año.
necesario

Semejanzas
 Similar metodología basando el trabajo en las bases tradicionales de
Auditoría (Planificación, Ejecución y Comunicación de Resultados).

 Similares Técnicas de obtención de evidencias, mediante las mismas

técnicas de auditoría.

 Independencia y ética del auditor en la realización del trabajo.

  Similares procedimientos de comunicación de resultados, emisión de
informe.

1.4 Técnicas y procedimientos de auditoria de gestión

Según (Rendon, 1996) menciona

que los procedimientos y técnicas a aplicar serán principalmente de carácter

general, destinados a la detección de problemas y puntos débiles en las
entidades auditadas, permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos, no
pudiendo ser tan concretos como en la auditoría financiera, donde el fin mucho
más claro, la imagen fiel de un patrimonio y de sus variaciones. Por tanto, en
auditoría de gestión, los objetivos que pueden plantearse a un auditor pueden
ser amplísimos. Por ejemplo, un incremento del control en un almacén, la
implantación de un sistema que racionalice tareas y segregue funciones; el
establecimiento de un procedimiento que descargue tareas a los directivos,
permitiéndoles ganar tiempo; la creación o mejora de un sistema de archivo; el
incremento de la productividad, etc. O incluso puede ocurrir que encargue una
auditoría operativa una entidad que ni siquiera plantea de partida unos objetivos
concretos, solicitando en principio una mejora de su eficiencia global.

Cualquier revisión o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la

auditoría de gestión, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los
procedimientos adecuados a la consecución de los objetivos planteados. Por
tanto, podemos definir los procedimientos de auditoría de gestión como los
trabajos, verificaciones, comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por el auditor
para formarse una opinión sobre la eficiencia, eficacia, y economía de la gestión
y operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia necesaria y suficiente.

Nos centraremos en una propuesta de procedimientos que se basará en un

criterio de clasificación, consistente en la división de las técnicas en:
A. Básicas

B. Cualitativas

C. Cuantitativas

D. De control

La razón de dicha división es que tiene carácter universal y globalizador.

A.- BÁSICAS

a) Entrevistas

b) Cuestionarios

c) Observación documental

d) Observación directa

B.- CUANTITATIVAS

Permiten establecer índices en algunos casos sobre la realidad o situaciones

estudiadas.

a) Revisiones analíticas

b) Análisis de superficies

c) Indicadores de personal

d) Evaluación de los recursos

e) Análisis de flujos

f) Técnicas de análisis económico

C.- CUALITATIVAS

Están referidas a problemas que pueden surgir de carácter no cuantitativo, como

los conflictos interdepartamentales, el entorno la calidad de los outputs, etc.
aplicando las técnicas que se consideren más convenientes para eliminar los
problemas. Estas técnicas incluyen:

a) Evaluación del estilo y calidad

b) Estudio de las relaciones interdepartamentales

c) Análisis del clima de trabajo

d) Conocimiento del entorno jurídico-laboral de la entidad auditada

D. DE CONTROL

a) Implantación de un sistema de control

b) Evaluación

c) Seguimiento

(Contraloria General del Estado, 2001), Manual de Auditoría de Gestión,

menciona:

En la Auditoría de gestión es fundamenta el criterio profesional del auditor para

la determinación de la utilización y combinación de las técnicas y practicas más
adecuadas, que le permitan la obtención de la evidencia suficiente, competente
y pertinente, que le den una base objetiva y profesional, que fundamenten y
sustenten sus comentarios, conclusiones y recomendaciones. (pág. 67)
Figura 1. Tecnicas Utilizadas en la Auditoría de Gestion

Nota. Además de las técnicas indicadas en la Auditoría de gestión se conocen

otras como las siguientes

 Verificación
 Investigación
 Evaluación
 Medición

CONCLUSION
De acuerdo al reciente estudio, se logró determinar que entre la auditoria de
gestión y la auditoría financiera existe una similitud e interrelación debido a que
en la práctica y aplicación existen muchos aspectos relacionados lo cual permite
intercambiar múltiples opiniones, experiencias que cimente una base sistemática
común.

En relación con la investigación la Auditoria de Gestión mejora y racionaliza los

sistemas de gestión administrativos, permitiendo una transparencia en
consecuencia con la información permitiendo clarificar la estructura
organizacional de la empresa.

Debemos constatar que mientras la auditoría financiera está legislada y las

opiniones normalizadas, en la auditoría de gestión, la falta de unos principios de
auditoría hace que las opiniones reflejen más la personalidad del auditor, lo que
obliga a una máxima objetividad por parte de éste. Finalmente, la auditoría de
gestión constituye una herramienta a la hora de formular e implementar las
estrategias que nos permitan alcanzar la misión de la empresa.

BIBLIOGRAFIA

Contraloria General del Estado. (2001). Manual de Auditoria de Gestion.

Contraloria General del Estado. (2009).
Tribunal de Cuentas Europeo. (2015). Manual de Auditoria de Gestion. España: Curia
ratuinum.