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MERCEDES GARCÍA ORDAZ

Profesora Titular de Universidad


Facultad de Ciencias Empresariales
Universidad de Huelva

CONTABILIDAD FINANCIERA
Y DE SOCIEDADES
Primera edición, 2010

El editor no se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y


manifestaciones vertidas por los autores. La presente obra recoge exclusiva-
mente la opinión de su autor como manifestación de su derecho de libertad
de expresión.
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© 2010 [Thomson Reuters (Legal) Limited / Mercedes García Ordaz]


Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)

Imprime: Rodona Industria Gráfica, SL


Polígono Agustinos, Calle A, Nave D-11
31013 - Pamplona

Depósito Legal: NA 2225/2010

ISBN: 978-84-9903-623-6

Printed in Spain. Impreso en España


Nota de la autora

La estructura del libro se basa fundamentalmente en los


programas de la asignatura de Contabilidad de Sociedades en la
mayoría de las Universidades, enfocado a los alumnos de la Licen-
ciatura de Empresariales así como a la nueva titulación de Finan-
zas y Contabilidad.
También resulta de utilidad para alumnos que estén prepa-
rando oposiciones a la Administración Pública.
En el libro podrá encontrar el alumno casos prácticos que le
ayudaran a completar y comprender los aspectos teóricos expli-
cados por parte del profesor.
Los supuestos están todos resueltos aplicando el Nuevo plan
General de Contabilidad, utilizando en todas las cuentas los
correspondientes dígitos.

7
Sumario
Página

CAPÍTULO 1
CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES ANÓNIMAS: FUNDA-
CIÓN SUCESIVA Y SIMULTÁNEA, COLOCACIÓN DE LOS
TÍTULOS DE FORMA DIRECTA O A TRAVÉS DE INTER-
MEDIARIO FINANCIERO TANTO DE GARANTÍA COMO
DE COLOCACIÓN. PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS
ACCIONISTAS MOROSOS................................................... 17
SUPUESTO Núm. 1. Fundación simultánea con aportaciones
dinerarias y emisión sobre la par ...................................... 17
SUPUESTO Núm. 2. Fundación simultánea con aportacio-
nes dinerarias y no dinerarias donde el valor asignado a
las aportaciones coincide con el valor contable .............. 21
SUPUESTO Núm. 3. Fundación simultánea con aportacio-
nes dinerarias y no dinerarias donde el valor asignado
no coincide con el valor contable.................................... 25
SUPUESTO Núm. 4. Fundación sucesiva con aportaciones
dinerarias y no dinerarias.................................................. 29
SUPUESTO Núm. 5. Fundación sucesiva con intermediario
de colocación donde las suscripciones son inferiores a la
emisión ............................................................................... 34
SUPUESTO Núm. 6. Igual que el supuesto núm. 5 pero su-
poniendo que en el proyecto fundacional no se recoge
la posibilidad de crear la sociedad anónima con un ca-
pital inferior al previsto, por lo que se decide no seguir
adelante con la constitución de la sociedad .................... 37

9
M. GARCÍA ORDAZ: Contabilidad Financiera y de Sociedades

Página

SUPUESTO Núm. 7. Fundación sucesiva con intermediario


de colocación donde las suscripciones son superiores a
la emisión ........................................................................... 39
SUPUESTO Núm. 8. Igual que el supuesto núm. 7 pero
suponiendo que no estaba previsto en el proyecto funda-
cional crear la sociedad por un capital superior al
previsto por lo que se procede a la oportuna reducción
proporcional ...................................................................... 43
SUPUESTO Núm. 9. Fundación sucesiva con intermediario
de garantía.......................................................................... 46
SUPUESTO Núm. 10. Fundación sucesiva con aportaciones
dinerarias y no dinerarias donde hay exceso y se devuelve
el exceso ........................................................................... 49
SUPUESTO Núm. 11. Fundación sucesiva con colocación
directa por el grupo promotor donde las suscripciones
no coinciden con la emisión prevista ............................... 53
SUPUESTO Núm. 12. Fundación simultánea con accionis-
tas morosos que pagan fuera de plazo al reclamar por
vía ordinaria y ejecutiva ..................................................... 56
SUPUESTO Núm. 13. Fundación simultánea con accionis-
tas morosos que no pagan y cuyos títulos se venden por
el valor de emisión............................................................. 59
SUPUESTO Núm. 14. Fundación simultánea con accionis-
tas morosos a los que se emite duplicados y cuyo valor
de venta es superior al valor de emisión .......................... 63
SUPUESTO Núm. 15. Fundación simultánea con accionis-
tas morosos a los que se les emite duplicados y cuyo
valor de venta es inferior al valor de emisión .................. 67
SUPUESTO Núm. 16. Fundación simultánea con accionis-
tas morosos a los que se les emite duplicados que se
venden por el valor de emisión pero con desembolso
total y anticipo de accionistas............................................ 71

10
Sumario

Página

SUPUESTO Núm. 17. Fundación simultánea con accionis-


tas morosos de los cuales unos pagan por vía ejecutiva y
a otros se les emite duplicados de los cuales unos se
venden y otros no............................................................... 75
SUPUESTO Núm. 18. Fundación simultánea con accionis-
tas morosos en el último dividendo pasivo donde unos
pagan y otros no y donde de los duplicados unos se
venden por encima del valor de emisión y otros por
debajo ................................................................................. 80
SUPUESTO Núm. 19. Fundación sucesiva con accionistas
morosos a los que se emiten duplicados vendiéndose
unos al contado y por otros se reduce capital.................. 85
SUPUESTO Núm. 20. Fundación simultánea con aporta-
ciones no dinerarias que incurren en mora .................... 91

CAPÍTULO 2
CÁLCULO DEL VALOR TEÓRICO DE LAS ACCIONES Y
REPARTO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO................. 97
SUPUESTO Núm. 1. Número de acciones sin voto.............. 97
SUPUESTO Núm. 2. Valor teórico de las acciones y reparto
de Pérdidas y Ganancias .................................................... 99
SUPUESTO Núm. 3. Valor teórico de las acciones y reparto
de Pérdidas y Ganancias .................................................... 103
SUPUESTO Núm. 4. Reparto de Pérdidas y Ganancias con
acciones sin voto y diferentes desembolsos..................... 106
SUPUESTO Núm. 5. Valor teórico de las acciones con dife-
rentes nominales en el capital social ................................ 110
SUPUESTO Núm. 6. Número de acciones rescatables que se
pueden emitir teniendo que calcular primero el número
de acciones sin voto ........................................................... 112
SUPUESTO Núm. 7. Valor teórico de las acciones y reparto
de Pérdidas y Ganancias .................................................... 114

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M. GARCÍA ORDAZ: Contabilidad Financiera y de Sociedades

Página

CAPÍTULO 3
AMPLIACIÓN DE CAPITAL ................................................. 119
SUPUESTO Núm.1. Ampliación mediante aportaciones
dinerarias y no dinerarias.................................................. 119

SUPUESTO Núm. 2. Ampliación mediante aportaciones


dinerarias emitiendo al valor teórico de las acciones y
mediante compensación de créditos................................ 123

SUPUESTO Núm. 3. Ampliación de capital mediante reser-


vas aumentando el valor nominal de las acciones ya exis-
tentes y variación del valor teórico ................................... 127

SUPUESTO Núm. 4. Ampliación de capital por compensa-


ción de deuda con gastos por intereses diferidos e inte-
reses devengados y no vencidos ........................................ 129

SUPUESTO Núm. 5. Ampliación de capital utilizando reser-


vas voluntarias y reserva legal............................................ 132

SUPUESTO Núm. 6. Ampliación de capital utilizando reser-


vas y aportaciones dinerarias de los socios ....................... 135

SUPUESTO Núm. 7. Ampliación de capital parcialmente


liberada donde lo que se utiliza de la reserva voluntaria
no llega para cubrir el 25% del nominal que se exige
como desembolso mínimo ................................................ 138

SUPUESTO Núm. 8. Delegación en los administradores .... 140

CAPÍTULO 4
REDUCCIÓN DE CAPITAL Y NEGOCIO CON ACCIONES
PROPIAS ................................................................................. 143
SUPUESTO Núm. 1. Reducción de capital por devolución
de aportaciones y condonación de dividendos pasivos... 143
SUPUESTO Núm. 2. Reducción de capital para aumentar la
Reserva legal y además no hay reservas disponibles........ 146

12
Sumario

Página

SUPUESTO Núm. 3. Reducción de capital para eliminar


pérdidas total y parcialmente............................................ 148

SUPUESTO Núm. 4. Reducción de capital para eliminar


pérdidas, teniendo que calcular previamente si es nece-
sario o no la reducción y las reservas voluntarias ............ 151
SUPUESTO Núm. 5. Reducción de capital con cargo a be-
neficios o reservas libres.................................................... 153
SUPUESTO Núm. 6. Reducción de capital por amortización
de acciones rescatables con cargo a beneficios y median-
te una ampliación de capital ............................................. 155
SUPUESTO Núm. 7. Reducción de capital mediante adqui-
sición de acciones propias................................................. 158
SUPUESTO Núm. 8. Adquisición de acciones propias para
luego volverlas a vender .................................................... 159
SUPUESTO Núm. 9. Adquisición de acciones propias, con
una ampliación de capital posterior mediante aporta-
ciones dinerarias y otra ampliación con cargo a reservas .. 161
SUPUESTO Núm. 10. Adquisición de acciones propias y
reparto de beneficios......................................................... 164
SUPUESTO Núm. 11. Reducción de capital de forma que
quede por debajo del mínimo legal y se tenga que am-
pliar capital para llegar al mínimo ................................... 166
SUPUESTO Núm. 12. Adquisición de acciones propias de
las cuales unas se vuelven a vender y otras se reducen
del capital ........................................................................... 168

CAPÍTULO 5
EMISIONES Y AMORTIZACIONES DE EMPRÉSTITOS .. 171
SUPUESTO Núm. 1. Emisión de un empréstito con coloca-
ción directa, valor de emisión, nominal y de reembolso
Amortización por reembolso ............................................ 171

13
M. GARCÍA ORDAZ: Contabilidad Financiera y de Sociedades

Página

SUPUESTO Núm. 2. Empréstito con valor nominal, de


emisión y de reembolso, colocación a través de un sindi-
cato de intermediación, amortización por reembolso.... 177
SUPUESTO Núm. 3. Empréstito con colocación por sindi-
cato de garantía, amortización en dos años por reem-
bolso.................................................................................... 183
SUPUESTO Núm. 4. Empréstito que se amortiza en tres
años, por reembolso .......................................................... 189
SUPUESTO Núm. 5. Empréstito con valor de reembolso,
nominal, amortización en dos años por conversión en
acciones .............................................................................. 196
SUPUESTO Núm. 6. Empréstito con amortización por
canje por acciones con conversión fija y donde hay gastos
de emisión .......................................................................... 200
SUPUESTO Núm. 7. Obligaciones convertibles que se amor-
tizan anticipadamente ....................................................... 205

CAPITULO 6
CONTABILIDAD DEL INVERSOR TANTO EN ACCIONES
COMO EN TÍTULOS DE RENTA FIJA. ACTIVOS FINAN-
CIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, ACTIVOS
FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA E INVER-
SIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO.......... 209
SUPUESTO Núm. 1. Contabilidad del accionista ................ 209
SUPUESTO Núm. 2. Contabilidad del accionista ................ 214
SUPUESTO Núm. 3. Contabilidad del accionista con depre-
ciación de las acciones ...................................................... 218
SUPUESTO Núm. 4. Contabilidad del accionista con divi-
dendos devengados............................................................ 222
SUPUESTO Núm. 5. Suscripción de títulos de renta fija..... 225
SUPUESTO Núm. 6. Suscripción de títulos de renta fija..... 230
SUPUESTO Núm. 7. Suscripción de títulos de renta fija..... 233

14
Sumario

Página

CAPÍTULO 7
FUSION DE SOCIEDADES ANONIMAS. FUSIÓN POR
ABSORCIÓN Y POR CREACIÓN DE UNA NUEVA SO-
CIEDAD ................................................................................... 235
SUPUESTO Núm. 1. Fusión por absorción de dos socieda-
des intercapitalizadas......................................................... 235
SUPUESTO Núm. 2. Fusión por absorción de dos socieda-
des intercapitalizadas con acciones propias en sus balan-
ces ....................................................................................... 243
SUPUESTO Núm. 3. Fusión por absorción de dos socieda-
des intercapitalizadas......................................................... 250
SUPUESTO Núm. 4. Fusión por creación de una nueva so-
ciedad de dos sociedades intercapitalizadas .................... 256
SUPUESTO Núm. 5. Fusión por absorción de dos socieda-
des intercapitalizadas......................................................... 263

15
Capítulo 1

Constitución de sociedades anónimas:


fundación sucesiva y simultánea,
colocación de los títulos de forma directa
o a través de intermediario financiero
tanto de garantía como de colocación.
Problemática contable
de los accionistas morosos

SUPUESTO NÚM. 1
Fundación simultánea con aportaciones dinerarias y emisión sobre
la par
Se constituye una sociedad anónima por el procedimiento de
fundación simultánea con un capital social de 15.000 acciones de
15 € cada una y emitidas al 110%. El desembolso efectuado en el
momento de la suscripción es el mínimo marcado por el Texto
Refundido da la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA).
Los gastos de inscripción en el Registro, así como de notario
y abogados son de 4.000 €.
Los socios fundadores se reservan una serie de derechos espe-
ciales de contenido económico por el máximo que permite el art.
11 del TRLSA.
A los tres meses de su fundación la sociedad reclama un divi-
dendo pasivo por la totalidad pendiente de desembolso, dicho
dividendo es atendido por todos los accionistas.

17
M. GARCÍA ORDAZ: Contabilidad Financiera y de Sociedades

Se pide: Contabilizar las operaciones de constitución y exigencia


del dividendo pasivo.

Solución

€uros Debe Haber €uros


247.500 (190)Acciones o (194)Capital 247.500
participaciones emitido pendiente
emitidas de inscripción

€uros Debe Haber €uros


78.750 (572)Banco c/c (190) Acciones o 247.500
168.750 (1034)Socios participaciones
desembolsos no emitidas
exigidos, capital
pendiente de
inscripción

Según los artículos 12 y 47.3 del TRLSA el capital deberá estar


totalmente suscrito y desembolsado al menos en la cuarta parte
del valor nominal de sus acciones, mientras que la prima de
emisión deberá satisfacerse íntegramente en el momento de la
suscripción

Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil

€uros Debe Haber €uros


247.500 (194) Capital (100)Capital social 225.000
emitido pendiente (110)Prima emisión 22.500
de inscripción o asunción

18
I. Constitución de sociedades anónimas: ...

€uros Debe Haber €uros


168.750 (1030) Socios (1034) Socios 168.750
desembolsos no desembolsos no
exigidos, capital exigidos, capital
social pendiente
inscripción

Los gastos de constitución se registran directamente contra


el patrimonio neto de la sociedad como menores reservas.
En el momento de constitución la sociedad no tiene todavía
dotadas reservas por ello se crea una reserva con saldo negativo,
que posteriormente se compensará con los beneficios o con las
reservas que posteriormente dote la sociedad.

€uros Debe Haber €uros


4.000 Reservas por gastos (572)Banco c/c 4.000
de constitución

La información sobre los bonos de fundador se podría reco-


ger en la memoria, en su punto 10 siempre con el límite que esta-
blece el TRLSA en su art. 11 donde se establece que la cuantía
máxima será del 10% de los beneficios, una vez deducido el
importe destinado de forma obligatoria a Reserva legal y por el
plazo máximo de 10 años.

€uros Debe Haber €uros


168.750 (5580)Socios por (1030)Socios por 168.750
desembolsos desembolsos no
exigidos sobre exigidos, capital
acciones o social
participaciones
ordinarias

19
M. GARCÍA ORDAZ: Contabilidad Financiera y de Sociedades

€uros Debe Haber €uros


168.750 (572)Banco c/c (5580)Socios por 168.750
desembolsos
exigidos sobre
acciones o
participaciones
ordinarias

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