22/04/2017

Programa Especial de Titulación (PET)

Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

Enero 2017
Mario Alfaro L

ASPECTO OBJETIVO DEL IMPUESTO

(Art. 33° de la LIR)
 Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier arte, ciencia u
oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se
incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categoría,
conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el
Decreto Supremo N° 075-2008-PCM y normas modificatorias.

 Desempeño de funciones como Director, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea, incluyendo funciones municipales (regidor o
consejero regional) ;

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ASPECTO SUBJETIVO DEL IMPUESTO

(Art. 14° de la LIR)

Persona natural
(independientes,
trabajadores del
Estado bajo la
modalidad de CAS.

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ASPECTO ESPACIAL DEL IMPUESTO

(Inc. A) del Art. 33° de la LIR)

 Rentas obtenidas por una personal natural

domiciliado o no domiciliado, que realiza
actividades no comprendidas expresamente en
la renta de tercera categoría.

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ASPECTO TEMPORAL DEL IMPUESTO

(Art. 57° de la LIR)

 Momento de la retribución percibida.

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Pago a cuenta
(Art. 86° de la LIR)

 Aquellos contribuyentes que generen renta de

cuarta categoría, abonarán con carácter de
pago a cuenta por dicha renta, cuotas
mensuales del 8% sobre la renta bruta mensual
(siempre que los recibos por honorarios
excedan el importe de S/. 1,500).

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Características a tener en cuenta

 No existe relación de dependencia o

subordinación: Sin horarios, sin amonestaciones
similares a las de un contrato laboral, etc.
 Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locación de Servicios.
 El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
 El prestador se puede valer de personal
auxiliar, entre otras.
RTF N° 09236-2-2007

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Importante

 Los ingresos que se obtengan producto de un

contrato de servicios normado por la legislación
civil en el cual el contratante designa el lugar y
el horario para que el contratado realice sus
labores y además le proporciona los elementos
de trabajo, asumiendo los gastos que demande
el servicio, no constituye renta de cuarta
categoría, sino de quinta.

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Suspensión de retenciones y/o pago a

cuenta del Impuesto a la Renta
 Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en
el año no superar los ingresos por S/ 35,438. Este
importe es válido para el ejercicio 2017 y se incluyen en
su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en
caso ello ocurra.

 La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de

cada año y la suspensión tiene vigencia desde el día
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia
de aprobación hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio.

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Suspensión de retenciones y/o pago a

cuenta del Impuesto a la Renta
 La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT
virtual, la cual genera el formulario virtual N° 1609.
Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de
forma automática su solicitud de suspensión será
aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no
superar los ingresos proyectados anualmente.

 La constancia de suspensión será presentada por el

emisor de los recibos ante el agente de retención para
que este no haga retenciones del impuesto.

 Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se

encuentren dentro de los supuestos señalados por la
SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT.

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Suspensión 2017

 Procederá la suspensión siempre que la proyección de los

ingresos que presuma obtener por sus rentas de cuarta
categoría o rentas de cuarta y quinta categoría en el año
2017 no superen los S/ 35,438.

 El límite será de S/ 28,350 para los directores de

empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares.

Ingresos por rentas de 4ta ó 4ta y 5ta

Monto anual Promedio mensual
S/ 35,438 S/ 2,953
S/ 28,350 S/ 2,363

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Periodo de referencia menor a 1 año

En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12)
meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta categorías en el período de referencia, el ingreso
proyectado se determinará en base al promedio de los ingresos
percibidos en los meses en los que hubiera tenido actividad y el
resultado se multiplicará por doce (12).

Mes Ingresos S/.

Agosto 2,600
Setiembre 1,800
Octubre 1,200
Noviembre 1,500
Diciembre 1,500
8,600

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Periodo de referencia menor a 1 año

Promedio: 8,600 / 5 = S/1,720

Estimado anual: S/ 1,720 x 12 = S/ 20,640

Por tanto al no superar los límites establecidos,

SI PROCEDE LA AUTORIZACIÓN DE SUSPENSIÓN

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Acreditación de la suspensión

 La autorización de la suspensión se acreditará con la

"Constancia de Autorización" y surtirá efecto respecto a
las retenciones a partir del día siguiente de su
otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del
periodo tributario en que se autoriza la suspensión.

 Dicha constancia tendrá vigencia hasta el 31 de

diciembre del ejercicio en curso en que se solicita.

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Sin derecho a suspensión de retenciones

y/o pago a cuenta
 Aquellos contribuyentes que no estén sujetos a retenciones del
Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligación de
declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.

 Los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categoría

cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no
superen los S/ 1,500.

 No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio
gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los
montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en
el siguiente cuadro:

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Sin derecho a suspensión de retenciones

y/o pago a cuenta
MONTO NO SE
SUPUESTO REFERENCIA NO SUPERIOR A: ENCUENTRAN
OBLIGADOS A:

Contribuyentes que El total de sus rentas de

perciben exclusivamente cuarta categoría
rentas de Cuarta percibidas en el mes S/ 2,953
Categoría
Contribuyentes que La suma de sus rentas de
perciben exclusivamente cuarta y quinta categoría
rentas de cuarta y quinta percibidas en el mes S/ 2,953
categoría
Presentar la declaración
Contribuyentes que La suma de sus rentas de mensual ni a efectuar
perciben exclusivamente cuarta y quinta categoría pagos a cuenta del
rentas de 4ta categoría percibidas en el mes Impuesto a la Renta
por las funciones a que
se refiere el inciso b) del
artículo 33° del TUO del S/ 2,363
Impuesto a la Renta, o
perciban dichas rentas y
además otras rentas de
cuarta y/o quinta
categorías.

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Deducciones
(Art. 45° de la LIR)

 Aquellos contribuyentes que generen renta de

cuarta categoría, deducirán de su renta bruta
el 20% de la misma, hasta el límite de 24 UIT.
Con excepción de lo establecido en el literal b)
del Art. 33 de la LIR.

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Escala progresiva para el cálculo de cuarta

categoría para el 2016

SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE

TASA
EXTRANJERA

Hasta 5 UIT 8%

Por el exceso de 5 UIT y hasta 20 UIT 14%

Por el exceso de 20 UIT y hasta 35 UIT 17%

Por el exceso de 35 UIT y hasta 45 UIT 20%

Más de 45 UIT 30%

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Reinicio de los pagos a cuenta y/o

retenciones
A los que se les hubiere autorizado la suspensión de las
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categoría deberán
reiniciarlos, si con posterioridad a dicha autorización,
determinaran alguna variación en sus ingresos que
implique que el saldo a favor y/o el impuesto retenido
y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o
superar el Impuesto a la Renta que correspondería en
el ejercicio por sus rentas de cuarta categoría o rentas
de cuarta y quinta categoría, debiendo proceder
respecto a:

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Reinicio de los pagos a cuenta y/o

retenciones - Ejemplo
El Sr. Jefferson Farfan ha obtenido los siguientes ingresos de cuarta
categoría en el 2017

Mes Importe S/ Mes Importe S/

Enero 2,500 Julio 3,000

Febrero 6,000 Agosto 5,000

Marzo 3,000 Setiembre 2,800

Abril 3,000 Octubre 2,800

Mayo 3,000 Noviembre 1,500

Junio 5,000 Diciembre 1,500

Determine en que mes debe de reiniciar sus pagos a cuenta

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Reinicio de los pagos a cuenta y/o

retenciones – Ejemplo 2
La Srta. Yahaira Plasencia ha obtenido los siguientes ingresos de
cuarta categoría en el 2017, en enero de ese año solicito su
suspensión la cual fue aceptada.
Mes Importe S/ Mes Importe S/

Enero 4,500 Julio 6,000

Febrero 4,500 Agosto 5,000

Marzo 8,000 Setiembre 5,000

Abril 8,000 Octubre 4,000

Mayo 7,500 Noviembre 4,500

Junio 5,000 Diciembre 2,000

Adicional a ello en el año ha percibido ingresos por renta de 5ta

categoría por S/ 36,000 (en el mes de diciembre).

Determine en que mes debe de reiniciar sus pagos a cuenta y su

regularización de pago anual de cuarta categoría (de ser aplicable)
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