Introducción.

En el presente trabajo de interpretación y comentarios académicos se intenta proporcionar

una información comprensible y de fácil entendimiento al lector. El campo de la auditoria es
demasiado amplia por ello su labor implica que se debe llevar una serie de requisitos mínimos
generales de calidad que brinden confianza a sus usuarios de la información financiera y el
dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la profesión han estipulado
una serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se
refieren a como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe presentar sus
informes para quien lo lea y tenga confianza en la información que se desprende de esta labor.
Por ello en el presente informe daré a conocer algunas definiciones, clasificación,
descripción e interpretaciones sobre las Nomas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las
cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente iniciaremos definiendo algunos
términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.

Normas de auditoría generalmente aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoría a los que debe enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las Normas de Auditoría miden la calidad de los procedimientos que van de ser ejecutados y los
objetivos ser alcanzados en la aplicación de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoría
están relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por él en la ejecución de su
examen y en la preparación de su informe.
Estas normas generalmente están, relacionadas y son dependientes entre sí. La circunstancia relativas
a la determinación del cumplimiento de una norma puede igualmente ser aplicado a otra. Los
elementos de “importancia relativa” y “riesgo calculado” deben ser considerados para la aplicación
de las normas especialmente con las relacionadas a la ejecución del trabajo y al informe.
El concepto de “importancia relativa”, es inherente al trabajo del auditor. Debe existir evidencia
suficiente para sustentar su opinión con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades
de errores como ser en una empresa con reducido número de cuentas por cobrar, pero de cantidades
importantes. Estas cuentas, individualmente, son de mayor importancia y la posibilidad de error es
mayor que en otra empresa que tenga el mismo saldo con mayor número de cuentas por importes
menores.
El grado de “riesgo calculado” tiene un efecto importante en la naturaleza del examen. Las
transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razón
el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo con más cuidado, sin que
necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al
negocio normalmente están menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compañías
afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo
grado de desinterés al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen es un
ejemplo de la influencia del grado de mayor o menor riesgo en los procedimientos de auditoría.
 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al examen de los estados
financieros anuales como también al examen de estados financieros intermedios y constituyen los
requisitos mínimos que el auditor debe observar en todas sus actividades.

I. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA

FUENTE GOOGLE
Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948
aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards Committee(Comité de Normas
de Auditoría), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-
SAS (Declaraciones sobre Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en
noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and
Procedures(Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría).

Interpretación y/o comentarios:

Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas
NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public
Accountants AICPA (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados), pero
se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las
Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditaría
(Auditing Standard Board ASB). Da una guía a los auditores externos sobre el impacto del
control interno en la planificación y desarrollo de una auditoría de estados financieros de las
empresas, presentando como objetivos de control la información financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los
componentes de ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control,
información, comunicación y monitoréo. COSO.
Finalmente las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a modo de código
para los profesionales de la auditaría.

II. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente

Aceptadas(NAGA) En El Perú
Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo
del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente,
se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a
cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación
obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los
estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.

GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organizarse y documentarse
de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma
que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qué objetivo final debe dirigir su
esfuerzo.
Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisión, evaluación y obtención de
conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre la información contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño del cliente.
Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la
consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que la
auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al personal
un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier trabajo
de auditoría. No obstante, su grado de detalle y formalización dependerá de muchos factores, por
ejemplo, del número de personas involucradas y de si estén o no ubicadas en la misma oficina o el
mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser adecuadamente planeado.
Las normas de auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por
medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida de los procedimientos
aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados obtenidos.

OBJETIVOS:

OBJETIVO GENERAL:
 Detallar la importancia y utilidad de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
mediante una breve investigación a fin de determinar la razón de ser de la misma.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
 Establecer la fuente y clasificación de las NAGA mediante los parámetros indagados para
conocer la importancia y finalidad dentro de lo laboral de auditor.
 Determinar las posibles resoluciones y sugerencias de acuerdo al análisis realizado para
plasmar una utilidad y beneficio del trabajo realizado.

TEORÍA:
CONCEPTOS:
  OZORIO SANCHEZ Israel, Fundamento de la Auditoría de Estados Financieros Pág. 75
DICE: “las normas regulan la conducta del individual en la sociedad, son la condición mínima
del perfil que debe poseer el auditor, sus actividades y aptitudes personales, para seguir
obligatoriamente su aplicación e cada proceso de sus actividad como auditor, la razon de ser
de las normas es porque así se lo exige la profesión organizada”.
 COMITÉ DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LOS EE.UU DE NORTEAMERICA AÑO 1968 DICE: Las NAGA son los
principios fundamentales de auditoría a los que debe conocerse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. Los cumplimientos de estas normas garantizan la calidad
del trabajo profesional del auditor.
 CHAVARIA JORGE Y ROLDAN MANUEL “AUDITORIA FORENSE” Segunda Edición
DICE: las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada para el auditor
independiente, las mismas que se dividen en tres grupos normas generales, normas d ejercicio
de trabajo y normas de informa.

III. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas definiciones
basado en la opinión de profesionales auditores especializados y con un desarrollo de
doctrina de las referidas normas.

 Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés)
han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben
regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas generales o personales,
Normas de ejecución del trabajo y Normas de preparación del informe manera de seguir los procedimientos.
Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se deriva
de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditoría que rigen la función del
auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditoría (NIA).-C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA:

Interpretación y/o comentarios:

Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del C.P.C.C Oscar Falconi
son el conjunto de medidas, normas y objetivos que deben de seguir el auditor para la actividad que
va desempeñar dentro de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos
en el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en : normas generales
o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y normas relacionadas con la preparación
del informe. Además se menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el
auditor en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluación.

 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a los que deben
enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma garantiza
la calidad del trabajo profesional del auditor”.“COMITÉ DE AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE
CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO 1968
 Interpretación y/o comentarios:
Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de los EE.UU de
Norteamérica definen a las NAGA como una serie de cimientos o fundamentos en las que se debe
basar el auditor en el desempeño de sus actividades en el proceso de auditoría, según la calidad o
cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo
de auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el
auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3)
normas de informar”.“MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA

Interpretación y/o comentarios:

Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas como el conjunto de
normas con las debe trabajar en el examen de evaluación el auditor externo en el proceso de
auditoría, para ello menciona claramente la 10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3
grandes grupos: normas generales, de ejecución del trabajo y normas para emitir el informe.

FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA

Las fuentes de las normas de auditoría son los orígenes de donde emanan nacen dichas normas como
son:

 Costumbre. - es la repetición constante que la colectividad considera delegatoria.

 Usos. - es una repetición constante.
 Evolución tecnológica. - proceso de cambio paulatino que modifica las estructuras.
 Procesos. - pasos o procedimientos a seguir en la creación de las normas de auditoría.
 El que la auditoria es un trabajo de naturaleza profesional.
 En que el auditor tiene características y finalidades propias que le son connaturales.
CLASIFICACIÓN DE LA NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
Grafico n.° 1 Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

NORMAS PERSONALES:
Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor independiente, este debe ser un
experto en la materia, siendo profesional en su actuación y observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o instituciones de estudios
superiores de país, habiendo culminado sus estudios con su recepción profesional el contador publico
necesita de un joven profesional que tenga una adecuada practica o experiencia que le permita ejercer
un juicio solido y sensato para ampliar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados, es decir
que sea poseedor de un ideología independiente y una diligencia profesional. Todo profesional forma
parte de la sociedad, gracia a ello se forma y a ella debe servir. El profesional de la contaduría pública
al ofrecer servicios profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo implica, es
cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar
errores, esto se elimina o se reduce que el contador público pone a su trabajo cuidado y diligencia
profesional. Para que los interesados confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada
por un contador público independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en su
opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e imparcial o sea que
el desarrollo de su trabajo ha observado independencia mental.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el contador público debe realizar su trabajo
con cuidado y diligencia profesional, para lo cual se exige normas mínimas a seguir en la ejecución
del trabajo.
Ante que el auditor se responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta
a investigación, con la finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar que actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así
como supervisar en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la PLANEACIÓN Y
SUPERVICIÓN. El auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar
su control interno, con la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, esto
requiere que el auditor efectué un ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. Al
dictaminar los estudios financieros adquiere una gran responsabilidad ante terceros, por lo tanto, su
opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y certeza
 razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor es la obtención de
la EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.
NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACIÓN
El profesional que presta estos servicios debe apegarse a reglas mínimas que garanticen la calidad de
trabajo. El auditor ala realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que escriba su relación
y cuál es su responsabilidad respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, esta
serie de procesos se debe apegar la administración, es decir:
PROCESO DE INFORMACIÓN FINANCIERA. - El auditor debe evaluar que la administración de
la entidad haya cumplido con la suficiente declaración informativa, nunca debe haber negación de
opinión. Cuando el auditor se haya encontrado con series de limitaciones en el avance de su revisión
y por consecuencia, los estados financieros, no presenten la situación financiera y los resultados de
operación de conformidad con los principios de contabilidad, debe emitir un dictamen de abstención
y en el explicar con claridad los motivos y las consecuencias implícitas del mismo. Es decir que no
procede a un dictamen con salvedades, tampoco con negación sino una obtención de opinión.
Quién las creó:
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de América. Éste
comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los trabajos de auditoría.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el Auditing Standards
Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards, de los cuales
el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and
Procedures, es considerado a modo de código para los profesionales de la auditoría. El ejemplo de los
Estados Unidos fue seguido por otros muchos países.
A quiénes regula:

 Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y

normas que regulan el ejercicio de la auditoría externa.
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su
examen y en su informe referente al mismo.
 El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditoría de general aceptación en Colombia
ya que contienen las reglas básicas que él debe seguir en la realización de su trabajo.
 Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente.

1. Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional.

 FUENTE GOOGLE
“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función
de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y
supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario,
sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuación”.

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor independiente, que
atraves de la experiencia, capacitación este debe ser un experto en la materia, siendo
profesional competente en su actuación y observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o instituciones de
estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios con su recepción profesional,
el auditor necesita un profesional que tenga una adecuada práctica o experiencia que le
permita ejercer un juicio solido preciso confiable Sobre lo auditado

b. Independencia:

FUENTE GOOGLE
“El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de imparcialidad
de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos objetivos de la situación que
examina. El auditor actúa como juez del trabajo realizado por las personas que preparan los
estados financieros. La mayor amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en
 cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales debe opinar,
los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción. Es por ello que la
selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de Accionistas (artículo 114º Junta
General de Accionistas, Ley General de Sociedades)”.

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de importancia que
tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por opiniones
de terceros. La imparcialidad con el que el auditor actúa va a ayudar a hacer a que la junta
haga una buena toma de decisiones. Para la profesión es importante mantener la confianza
en la independencia del auditor hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada
por la comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría perjudicarse
porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad,
el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser reconocido como independiente, no tener
obligaciones o algún interés para con el cliente, su dirección o sus dueños.

c. Cuidado o esmero profesional

FUENTE GOGLE
“Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización de
un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución del
trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión crítica en
cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos
que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga
independencia mental no garantiza que su examen sea un éxito pues se hace
necesario que no actúe con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe cumplir
las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de ejecución del
trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia todo el trabajo
de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo hace.
Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales
 requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor
y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como en cualquier
clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y técnica
que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que
se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo ramo, y el
no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien utiliza
sus servicios. Sin embargo ningún individuo puede garantizar que la tarea que
asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él se compromete a tener buena fe e
integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o
deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su
representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación
general”.

Interpretación y/o comentarios:

De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad,
gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios
profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo implica, cierto
que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de
comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público pone a su
trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados confíen en la
información financiera, esta debe ser dictaminada por un contador público
independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en su opinión
no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva, libre e imparcial
o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado independencia mental sin
intervenciones políticas corruptas, problemas familiares o problemas sociales que
puedan ocasionar una imparcialidad ante el trabajo auditado por el profesional
(auditor.)

2. Normas de Ejecución del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el

desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.

d. Planeamiento y Supervisión.
 FUENTE GOOGLE

“La auditoria debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe

ser supervisado apropiadamente. La auditoria de estazqdos financieros requiere de
una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de la forma más
eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se debe
efectuar con la suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen, con
el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicación
oportuna de las normas y procedimientos de auditoria. Por su Parte, la supervisión
debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo.
Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.”

Interpretación y/o comentarios:

El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación toda y cada
uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa a la cual va a investigar para así planear el trabajo a realizar. Se
debe tener en cuenta que la designación del auditor con suficiente tiempo previsto presenta
muchas ventajas tanto para éste como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso
porque el nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de
su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz.
En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso, estos deben ser
supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están realizando va a ser una información
relevante para que con el informe presentado éstos tomarán decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a realizar en la
auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo mostrado en los Estados
financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo
contrario dar el veredicto real de acuerdo a los resultados.

e. Estudio y Evaluación del Control Interno

 “La segunda norma sobre la ejecución del trabajo
indica se debe llegar al conocimiento o compresión del
control interno del cliente como una base para juzgar
su confiabilidad y para determinar la extensión de las
pruebas y procedimientos de auditoría para que el
trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso
desarrollado por todo el recurso humano de la
organización, diseñado para proporcionar una
seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables al ente. Este concepto es más amplio que el significado que
comúnmente se atribuía a la expresión control interno. En éste se reconoce que el
sistema de control interno se extiende más allá de asuntos relacionados
directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las
responsabilidades del auditor y sus funciones en relación con su examen ordinario
con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están
diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar
en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por
las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar
y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien
desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes
periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por medio
de inspección, los cuales son funciones de producción”.

Gráfico n.° 2 Métodos de Evaluación del Control Interno

a. Cuestionario
Este método es el más utilizado por su rapidez en su aplicación, consiste en el empleo de
cuestionarios previamente elaborados por los auditores, los cuales incluyen preguntas que
permitan tomar conocimiento de los siguientes asuntos:
- Conocimiento y comprensión del flujo de las transacciones o actividades dentro de los
procesos y de los riesgos identificados, los cuales serán confirmados posteriormente.
- Conocimiento y confirmación de si los controles se han diseñado para prevenir, detectar y
corregir errores en forma oportuna.
- Conocer y confirmar si los controles implementados han sido puestos en operación.
- Conocer y confirmar quienes tienen a su cargo las funciones inherentes al cargo que se está
auditando.

Estas preguntas deberán ser formuladas de tal manera, que las respuestas –luego de ser
validadas a través de la prueba de recorrido- permitan conocer si los controles implementados
son: adecuados, parcialmente adecuados o inadecuados; además de mostrar los riesgos
inherentes que podrían ser: altos, medios o bajos.
Claro está, que éstas respuestas deberán ser corroboradas posteriormente por los
auditores.

Los cuestionarios deberán elaborarse de tal manera que incluya los cinco (5)
componentes que integran el control interno14, los que se detallan a continuación:
- Ambiente de control
- Evaluación de riesgos
- Actividades de control gerencial
- Información y comunicación
- Supervisión

b. Descriptivo
Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos, en un sentido procesal, que el
personal desarrolla en la unidad administrativa, proceso o función sujeto a auditoria; haciendo
referencia, en su caso, a los sistemas administrativos y de operación y a los registros contables
y archivos que intervienen. Esta descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso
normal de las operaciones en todas las áreas o unidades administrativas participantes; se
realizará de manera conjunta y objetiva, teniendo en cuenta el área, operación o unidad
administrativa donde se inicia y su efecto en el área o unidad donde concluye.

c. Gráfico
Mediante el cual se observa a través de cuadros o gráficas, el flujo de las operaciones a través
de los puestos y lugares de trabajo donde se encuentran establecidas las medidas o acciones
de control para su ejecución. Permite detectar con mayor facilidad los riesgos o aspectos donde
se encuentren debilidades de control; aun reconociendo que el auditor requerirá invertir más
tiempo en la elaboración de los flujogramas y habilidad para desarrollarlas.
Muchas veces las entidades ya tienen elaborados estas descripciones y flujogramas, que
forman parte de sus manuales administrativos y operativos; pudiéndose el auditor apoyar en
ellos, para evaluar los riesgos y las medidas o acciones que deben contener estos controles, su
actualización, pertinencia y cumplimiento de las normas.

Interpretación y/o comentarios:

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar su

trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a seguir en
la ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe efectuar
cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la finalidad de
planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar
qué actividades o funciones específicas debe delegar a sus ayudantes, así como
 supervisar en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeación y
supervisión. el auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto es
estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad de determinar, así como la
oportunidad en que será aplicada, al dictaminar los estudios financieros adquiere
una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinión debe estar respaldada por
elementos de prueba que serán sustentables, objetivos y certeza razonable, es
decir, los hechos deben ser comprobables a satisfacción del auditor es la obtención
de la evidencia suficiente y competente.

f. Evidencia Suficiente y Competente

“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la

inspección, observación, indagación y confirmación
para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados
financieros auditados. Una evidencia será
insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado
en una toma de inventarios, no se confirmó las
cuentas por cobrar, etc”.

Clasificación de la Evidencia

 Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o
sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el único
tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.

 Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados
con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes,
en caso de determinación de responsabilidades administrativas, civiles y penales.

 Evidencia Testimonial:
 Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un
conocimiento parcial del área auditada.

 Evidencia Analítica:

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información

en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en
caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades
administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de
Sistemas Computarizados Cuando la información procesada por medios
electrónicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su
confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se deberá tener
certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información. Para determinar
la confiabilidad de la información el auditor: a) Podrá efectuar una revisión de los
controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados
específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar
pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los
datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados
de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

Interpretación y/o comentarios:

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita dar
una opinión sobre los estados financieros los cuales están siendo auditados. Puede
definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos que se encuentren
comprobado y que permiten sustentar la conclusión de la auditoria y del cual estas
deben de ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas
con hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el informe
que emita el auditor, además estas deben de considerarse válidas y confiables para
evitar dudar de su validez como por ejemplo cuando los documentos originales son
más confiables que las copias, cuando hay un sistema de control interno adecuado
y otros .
 FUENTE GOOGLE
3. Normas de Preparación del Informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique
en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios
de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá que
cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los métodos
de su aplicación en un momento particular. No existe una lista comprensiva de
PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveración del auditor, sino de su opinión
sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su informe”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados
financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF.
Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas
que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe
expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad
respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, en el procesos de
elaboración de información financiera.

h. Consistencia

“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios no
se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el
método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de
 depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de
determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los métodos
usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe de auditoría
con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de formarse una opinión
de si se han aplicado o no en forma consistente dichos principios y procedimientos.”

Interpretación y/o comentarios:

La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la

contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente
los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una
misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería
ser mostrado en el informe.

i. Revelación Suficiente

“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u

auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de
información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la empresa,
nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para que este
proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

j. Opinión del Auditor

FUENTE GOOGLE

“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar
una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se
está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una
opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance
de su examen se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado
conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para
establecer con certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta
claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo del auditor. Finalmente,
a modo de conclusión, cabe señalar que en todos los países en los cuales las
empresas y entidades públicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso”.

Tipos de opinión:

a) Opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades

Esta opinión expresa que el auditor ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes,
de que los estados financieros objeto de la auditoría cumplen las disposiciones contables y
normativas.
Esta opinión se emite cuando los estados financieros -Estado de Situación Financiera, Estado
de Resultados, Estado de Flujos de Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto-
presentados por la entidad, muestran en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situación financiera a un determinado periodo, además de haberse elaborado
de acuerdo a los principios contables y normas internacionales de información financiera.

b) Opinión con salvedades

Esta opinión se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros presentados por
la entidad, muestran razonablemente la posición financiera y económica, además de haberse
elaborado de acuerdo a los principios contables y normas internacionales de información
financiera; salvo por algunos errores inmateriales o irrelevantes que no afectan de manera
sustancial –no distorsionanla presentación razonable de los estados financieros en sus conjunto.

c) Opinión adversa o desfavorable

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que los estados financieros en
su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado
de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, además
de no haberse preparado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas internacionales de contabilidad e información financiera.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya
identificado errores sustanciales, que distorsionan la información financiera de la entidad.

d) Abstención de opinión
Esta posición es adoptada por el auditor, cuando se advierte limitaciones y restricciones por
parte de la empresa o entidad en el desarrollo o trabajo de campo de la auditoría, que no
permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional sobre la razonabilidad de los
estados financieros en su conjunto, normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando
existen problemas internos o polémica que puede afectar directamente al resultado del periodo.
Cuando se emita un informe con abstención de opinión, debe consignarse en párrafos
separados, los argumentos debidamente sustentados que dieron lugar a la abstención.
Interpretación y/o comentarios:

Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los
estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo
de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad que se está
dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están auditando
y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado con evidencias
del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin salvedades, puede
ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la abstención de opinión

CONCLUSIONES.
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su
esencia de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor,
profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la información
resultante de las auditorias financieras de una entidad económica.
El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros
lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia
de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas normas
durante el tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos nacionales e
internacionales autorizados con el propósito de estandarizar los códigos normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio
básicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del
trabajo y de la emisión del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la ejecución
de su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al resultado del mismo
que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y
analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y
moral ética moral
Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no
debería a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no
que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para
desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.

CONCLUSIONES:
  De acuerdo con lo investigado y analizado puede determinar que las NAGA constituyen
las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de
garantizar la confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad
profesional y moral.
 Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo, no deberá a
limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga, sino que será
necesario que indague y esté preparado profesionalmente para desempeñarse en
cualquier ámbito.

RECOMENDACIONES:

 Un auditor para que ejerza a cabalidad su profesión deberá estar instruido bajo las
NAGA ya que estas permiten que cumpla con calidad y confianza su labor, es decir que
es primordial estudiarlas y analizarlas a fin de que se apliquen correctamente.
 Un auditor debe conocer todo referente a las PCGA debido a que maneja todo en cuanto
a estados financieros y es necesario que determinen si estas se están cumpliendo o no
según lo estipulado para que pueda revelar con toda claridad las limitaciones que haya
tenido en su trabajo.
BIBLIOGRAFÍAS:

CONSULTADA

 OZORIO SANCHEZ FUNADMENTOS DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

MEXICO pág. 74-86

VIRTUAL

 Auditoria.over_blog.com/article_normas_de_auditoria_generalmente_aceptadas-
674486html:20/04/13

C.P.C.C. Falconí Panana, Oscar: ’’Auditoría y las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas’’.Lima. Portal: Actualidad Empresarial Nº 280 -
Primera Quincena de Junio 2013 F
[BAILEY, 1998] BAILEY, Larry P. Miller, Guía de Auditoría. Una reexpresión
comprehensiva de las Normas de Auditoría (SAS), de Testimonio (SSAE), de
Servicios de Contabilidad y Revisión (SQCS) y de Control de Calidad (SQCS). 1988-
99 Primera versión española. Harcourt Brace de España S.A. 1998.

PERU CONTADORES ‘’Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas””.Lima,

pagina 1-2, Consulta: 19 de Setiembre del 2015
< http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf >
CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial , “Las NAGAS, NIAS y las
SAS”(Parte I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp. VIII-1 y VIII-2.