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ASPECTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD

Toda ciencia descansa sobre ciertas bases que soportan su ejercicio y que guían su práctica. En el
conocimiento contable, igualmente existen ciertos aspectos básicos que deben ser de obligatorio estudio y
conocimiento por todos aquellos profesionales que se forman en las ciencias contables y administrativas. El
profesional de la contaduría y de las ciencias administrativas requiere tener un equilibrio de conocimientos
entre lo que ha sido la evolución del pensamiento contable, la función social de la contabilidad y el
conocimiento teórico y práctico. El objetivo del presente material es mostrar todos aquellos conocimientos
básicos acerca de la ciencia contable, los cuales sustentan todos los procesos llevados a cabo por las entidades
lucrativas y no lucrativas.

Principales conceptos
Como muchos autores sostienen justificadamente, a la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los
negocios. En efecto, la contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar os
resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la
posición financiera y/o en el flujo de efectivo. Por esta razón, los negocios hacen uso del lenguaje contable a
fin de presentar las cifras a los usuarios de la información financiera. Los usuarios de los estados financieros
son personas o entidades que, por diferentes razones, requieren conocer con cierto nivel de detalle la
actividad económica de un negocio. Debido a la diversidad de actividades que realizan las entidades
económicas, el campo de actuación de los contadores públicos es bastante amplio. En el gobierno, por
ejemplo, se requieren los servicios de estos profesionales para conocer las cuentas de la nación y en el sector
privado, las empresas requieren los servicios de profesionales de la contaduría para diferentes funciones.

Definición de contabilidad
La contabilidad ha sido definida por diferentes cuerpos colegiados de la profesión contable. Una referencia
obligatoria en razón al aporte que ha hecho tal institución al desarrollo de la profesión contable en el mundo,
es del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados:
“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus
resultados.”
En efecto, la contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser
cuantificados en términos monetarios y que afectan a una entidad. Por su parte, el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos señala:
“La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica.“
Las dos definiciones anteriormente citadas coinciden en varios aspectos básicos acerca del carácter de la
contabilidad.
Más que una simple secuencia de pasos, la contabilidad permite que las decisiones en una entidad sean
tomadas con una gran confiabilidad sobre la base de la aplicación de todo un cuerpo doctrinario que es
desarrollado en este material.
Relación de la contabilidad con otras ciencias
Como muchas disciplinas que se auxilian de otras ramas del conocimiento, la contabilidad se relaciona con
otras ciencias ya que en último término, requiere cuantificar todas las operaciones, transacciones y/o
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situaciones que son susceptibles de registro y que afectan los estados financieros. La contabilidad, por tanto,
tiene relación al menos con las siguientes disciplinas:

 Administración.
 Derecho.
 Economía.
 Finanzas.
 Informática.
 Matemática.
 Estadística.
Cada una de las disciplinas señaladas anteriormente tiene un peso específico en la formación del
conocimiento contable. Vemos cada una de las relaciones que existen con la contabilidad.
Administración
La Administración, mediante los procedimientos que sugiere la buena gerencia de las empresas, establece
que uno de los objetivos de la contabilidad debe ser suministrar información para maximizar el
aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribución de los mismos con la mejor
administración. De esta forma, la contabilidad trata de lograr una óptima utilización de los recursos
financieros, humanos y organizacionales y sus destinos, por medio de la oportuna generación de información.
Derecho
El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relación con la contabilidad, por medio de sus
diferentes ramas. Así, tenemos que el Derecho Mercantil, por ejemplo, regula todo lo referente a las
actividades mercantiles en general, desde el momento en que se constituye una sociedad, hasta su liquidación.
El Código de Comercio venezolano establece la obligatoriedad que tienen las sociedades de llevar libros para el
registro de las operaciones realizadas, bajo ciertos requisitos de forma y de fondo establecidos en el mismo.

El Derecho Laboral o del Trabajo es otra rama del Derecho vinculada con la contabilidad, la cual regula
todas las relaciones que una empresa o patrono tiene con sus trabajadores. La Ley Orgánica del Trabajo
establece diversas obligaciones para los patronos que la contabilidad debe registrar periódicamente; una de
las más relevantes es el derecho que adquieren los trabajadores sobre sus prestaciones sociales, las cuales
representan para la empresa una de las deudas o pasivos más importantes. La relación del Derecho Laboral
con la disciplina contable no se limita a las prestaciones sociales establecidas en la Ley Orgánica del Trabajo;
existen otras regulaciones que tratan aspectos del campo laboral y que tienen relación con la contabilidad,
como la Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES), Ley del Seguro Social
Obligatorio, Ley del Régimen Prestacional de Empleo, Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat, y
otras más.

Otra rama del Derecho relacionada con la contabilidad es el Derecho Tributario, el cual regula todas las
obligaciones que tienen las empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes. Una de las más
importantes que tiene relación con la contabilidad es la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR), la cual regula
otra de las principales obligaciones que tienen las empresas y que las técnicas y procedimientos contables
ayudan a determinarla. Otro ejemplo es la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y las ordenanzas
municipales, especialmente el impuesto a la actividad económica, para el cual la contabilidad establece los
respectivos registros y tratamientos.

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Economía
La Economía, mediante la explicación de los fenómenos que suceden en los ciclos económicos, establece
los hechos que son susceptibles de registro por la contabilidad. La economía, mediante dos ramas, la
macroeconomía y la microeconomía, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar y que la
contabilidad debe informar por medio de su inclusión en los estados financieros.

Finanzas
Las Finanzas es otra de las disciplinas que trata de establecer las reglas o pautas para la óptima utilización de
los bienes o activos que posee una empresa, la estructura de endeudamiento y de capital, y que la contabilidad
debe estar en capacidad de informar, sea por el uso o aplicación de esos recursos. Por esta razón, las finanzas
informan en muchos casos las decisiones que toma una empresa y que tienen incidencia en el campo de los
activos, pasivos y el patrimonio, por lo cual, toda decisión que se tome en el área financiera, debe estar
soportada por análisis de los estados financieros que emite la contabilidad, a fin de evitar el riesgo que puede
derivarse de una mala decisión por información errada.

Informática
No podemos pasar por alto, ni negar que el fenómeno tecnológico ha cambiado sustancialmente las formas
y métodos de trabajo en las empresas, a lo cual no escapa la contabilidad. Cualquier empresa, por muy
pequeña que sea, recurre actualmente a la utilización de programas de contabilidad, que reducen
significativamente el trabajo tedioso que generaría el control de las operaciones y transacciones, si no fuesen
hechas con programas desarrollados para computadoras. La informática es por tanto, la disciplina que auxilia
a la contabilidad al poner al servicio de ésta, todos los avances que proporciona la tecnología para el
procesamiento de la información financiera.

Matemática
La matemática, mediante la exactitud que está implícita en sus técnicas, se relaciona con la contabilidad
por cuanto ayuda suministrando métodos cuantitativos para calcular razones y proporciones que se derivan de
las diferentes partidas de los estados financieros o para establecer un punto de equilibrio entre ingresos,
costos y gastos. Por su campo de acción, la matemática tiene diferentes aplicaciones en una empresa, y para
ello la contabilidad ayuda en el registro y control de las situaciones que se derivan de los cálculos o
estimaciones.

Estadística
La estadística es una de las disciplinas que auxilian a la contabilidad, ya que el uso o empleo de cálculos de
tipo estadístico, permite establecer diferentes registros contables que afectan los estados financieros. Debe
tenerse en cuenta siempre que la contabilidad se auxilia de otras disciplinas; para ello, la estadística
suministra, al igual que la matemática, herramientas netamente cuantitativas; un ejemplo se tiene cuando se
desea proyectar las cifras de los estados financieros, o al efectuar una selección de una muestra representativa
de movimientos o partidas en una cuenta, así como para elaborar información para organismos del Estado,
como es el Banco Central de Venezuela.

Campo y clasificación de la contabilidad


Debido a la gran diversidad de campos de acción del profesional de la contaduría, la contabilidad puede
igualmente, subdividirse en varias áreas, sin embargo, una de las clasificaciones tradicionales que toma en
cuenta el campo de la contabilidad, es la establecida por W. A. Paton en el año 1939, y que es la siguiente:

 Estructuración de sistemas de contabilidad.


 Registro de transacciones mercantiles.
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 Auditoría o verificación de los registros en los libros.
 Análisis e interpretación de los resultados.

La estructuración de sistemas de contabilidad se dedica a la implantación de sistemas contables


especializados o no, tales como sistemas de costos, sistemas de contabilidad gubernamental, sistemas de
contabilidad presupuestaria, lo cual implica el diseño instrumental de todas las herramientas de las cuales se
vale la contabilidad como son por ejemplo, los comprobantes y los métodos y procedimientos utilizados para la
generación de la información contable.

La segunda clasificación de la contabilidad para el registro de las transacciones mercantiles, también


denominada teneduría de libros, es la contabilización propiamente dicha de las operaciones y cuentas que
afectan a una entidad apoyada en los principios y reglas que la disciplina ha desarrollado, los cuales son
generalmente aceptados para ello. El registro de las operaciones puede ser hecho empleando medios
manuales o electrónicos.

La tercera clasificación del campo de acción de la contabilidad es la auditoría o verificación de los registros
en los libros, y puede subdividirse a su vez en dos tipos: auditoría interna y auditoría externa. La auditoría
interna se encarga de la revisión de los registros, controles internos y las operaciones contables desde un
punto de vista interno en la organización. Este tipo de auditoría permite a la gerencia tener un monitoreo
constante sobre una gran parte de las actividades de la organización. La auditoría externa se encarga de
proporcionar seguridad razonable de que los estados financieros de una entidad presentan razonablemente,
en todos sus aspectos sustanciales, la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los movimientos
del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

La última clasificación de análisis e interpretación de los resultados comprenden el análisis de estados


financieros, el control y evaluación de presupuestos y la evaluación de los sistemas contables.

El análisis de estados financieros se encarga de explicar las variaciones que ocurren en los diferentes rubros
de los estados financieros y las causas por las cuales ocurren; el control y evaluación de presupuestos enfoca
sus estudios hacia la elaboración y posterior control de los presupuestos en una entidad y, por último, la
evaluación de los sistemas contables permite conocer el grado de eficacia y confiabilidad con los cuales
funcionan los sistemas contables en una entidad.

Usuarios de los estados financieros


La razón principal de preparación y emisión de los estados financieros es la de servir para la toma de
decisiones llevada a cabo por dos tipos de usuarios: usuarios internos y usuarios externos.
Los usuarios internos están ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o
analizan; de esta forma podemos identificar en primera instancia como usuarios internos a las siguientes
personas:
 Propietarios.
 Junta directiva.
 Gerentes.
 Contadores.
Son variadas las formas de presentación de los propietarios, desde la única o individual hasta las formas
colectivas. En este último caso existen los socios de la entidad, tales como los de una sociedad en nombre
colectivo, socios comanditarios, comanditantes, accionistas, asociados de entidades no lucrativas y otros.
Haciendo referencia a la forma de sociedad más utilizada en las entidades mercantiles, tememos las sociedades
o compañías anónimas cuyos accionistas son los propietarios de la entidad. Los accionistas son los primeros
interesados en conocer cómo va el negocio y su situación actual.
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La junta directiva es el órgano que normalmente tiene el poder y las facultades de administración de la
sociedad que les han sido delegadas por los accionistas; por tanto, la primera fuente de información utilizada
por una junta directiva para tomar decisiones está constituida por los estados financieros generados por la
contabilidad.
Los gerentes son los empleados y funcionarios de jerarquía que tienen el siguiente nivel de decisión después
de una junta directiva; en este sentido se debe entender como gerente a los empleados de uno o más niveles
dentro de la organización, quienes utilizan los estados financieros y otras herramientas vitales para las áreas
de su competencia.
El contador es el profesional responsable y encargado del sistema de información gerencial de las entidades
y debe por consiguiente elaborar los estados financieros de una empresa particular o de una entidad pública;
para ello, recurre a todo un cuerpo de conocimientos organizados que le permiten aplicar las técnicas
contables en forma totalmente científica.
Los usuarios externos están constituidos por todas aquellas empresas o personas que tienen algún tipo de
relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organización. Dentro de los usuarios
externos, podemos identificar los siguientes:
 Potenciales inversionistas.
 Proveedores.
 Entidades financieras.+
 Gobierno.
 Público.
Los potenciales inversionistas están constituidos por personas naturales o jurídicas que requieren de
información financiera, ya sea para ingresar como inversionistas o unir capitales para un proyecto específico
con alguna entidad económica. Un inversionista requiere siempre conocer detalladamente la situación
financiera y la capacidad de la entidad para generar ingresos y beneficios, por lo que en principio solicitará los
estados financieros de la entidad que recibirá la inversión o en la cual piensa invertir.
Los proveedores solicitan información de los estados financieros con el objetivo de tomar decisiones acerca
del otorgamiento de créditos a sus clientes y evaluar la capacidad en el corto y largo plazo para hacer frente a
sus obligaciones, para lo cual deben conocer su situación financiera y ello se obtiene a través de los estados
financieros.
Las entidades financieras requieren por lo general las cifras para el otorgamiento de un préstamo. Para
conocer si el futuro prestatario posee o tiene capacidad de pago, las entidades financieras recurren al análisis
de las cifras financieras del posible prestatario.
En muchos países, las entidades reguladoras están constituidas por organismos que se encargan de vigilar
de alguna forma a las empresas que están bajo su supervisión. En los Estados Unidos de América, la Comisión
de Cambios y Valores SEC (Security and Exchange Commission), requiere la presentación de información
financiera para todas las empresas que se encuentran bajo su tutela.
El gobierno igualmente puede requerir información de algún tipo a las entidades que, por ejemplo, deben
participar en procesos de licitación pública. También para verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y laborales existen organismos como el SENIAT, el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, el
Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES) y las alcaldías que pueden requerir
información contable.
El público, como un usuario interno, también requiere disponer de información financiera que le permita
conocer del desarrollo de las entidades con disímiles objetivos.

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Bases contables
La contabilidad mide los cambios básicos de los estados financieros en los tres elementos:

 Activo.
 Pasivo.
 Patrimonio.

Para medir los cambios que suceden en cada uno de los tres elementos anteriores, la contabilidad recurre a
la ecuación contable o patrimonial. Los activos de una entidad están constituidos por todos los bienes y/o
derechos a una fecha determinada. Los pasivos están constituidos por todas las deudas u obligaciones de la
entidad a la fecha del estado de situación financiera. El patrimonio o capital contable representa la
participación de los propietarios en los recursos de la entidad. Dadas estas tres definiciones iniciales, podemos
establecer la ecuación fundamental de la contabilidad:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO (Primera forma)


PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO (Segunda forma)
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO (Tercera forma)
De las tres formas anteriormente presentadas para la ecuación fundamental, la primera, ACTIVO = PASIVO
+ PATRIMONIO, es conocida en las teorías de las participaciones como la pertinente para la teoría de la
entidad, la cual plantea que los recursos de la entidad son independientes de los recursos de sus dueños o
propietarios y, por ello, se presenta la ecuación en los términos de la dualidad económica recursos = fuentes.

Surgimiento de la ecuación contable


La ecuación contable o ecuación fundamental surgió como una herramienta necesaria para medir los
cambios en los tres elementos básicos de los estados financieros: activos, pasivos y el patrimonio. Los
intercambios de valores que suceden internamente o con terceras partes para una entidad pueden ser
enfocados de diferentes formas. Estos cambios pueden ser vistos como:

 Aumento de activos.
 Disminución de activos.
 Aumento de pasivos.
 Disminución de pasivos.
 Aumento del patrimonio.
 Disminución del patrimonio.

Analicemos con detenimiento cada uno de estos cambios en función de la ecuación fundamental en su
primera forma:

Aumento de activos
Un aumento en el activo puede generarse por un aumento en el pasivo o un aumento en el patrimonio.
Para estos movimientos la ecuación contable quedaría:

↑ ACTIVO = ↑ PASIVO + ↑ PATRIMONIO

Suponga que Convertidora de Papel, S.A. tiene una situación inicial bajo el enfoque de la ecuación contable
como la que sigue:
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Activos = Bs. 20.000.000
Pasivos = Bs. 12.000.000
Patrimonio = Bs. 8.000.000

La ecuación fundamental, tomando como primera forma y en función de las cifras, quedaría:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


20.000.000 = 12.000.000 + 8.000.000

Supongamos ahora que la empresa contrajo una deuda de Bs. 8.000.000, para lo cual firmó un pagaré con
una entidad financiera, luego la ecuación fundamental quedaría en este caso de la siguiente forma:

Ejemplo 1
↑ ACTIVO = ↑ PASIVO + PATRIMONIO
Situación inicial 20.000.000 = 12.000.000 + 8.000.000
Operación 8.000.000 = 8.000.000 + 0
Situación final 28.000.000 20.000.000 + 8.000.000

Como se puede observar, un aumento en un activo generó e aumento de un pasivo. Ahora supongamos
que, en lugar de recibir el préstamo de una entidad financiera, los accionistas deciden aportar capital social con
la entrega de dinero por la misma cantidad de la operación anterior, el cambio de valores quedaría:

Ejemplo 2
↑ ACTIVO = PASIVO + ↑ PATRIMONIO
Situación inicial 20.000.000 = 12.000.000 + 8.000.000
Operación 8.000.000 = 0 + 8.000.000
Situación final 28.000.000 12.000.000 + 16.000.000

En este caso, el incremento que corresponde al activo, es reflejado con un incremento en el patrimonio por
efecto del aumento del capital social.
Disminución de activos
El segundo tipo de operación en función de la ecuación fundamental es la disminución del activo, lo cual
puede originar una disminución sea en el activo o en el patrimonio. La ecuación fundamental quedaría así:

↓ ACTIVO = ↓ PASIVO + ↓ PATRIMONIO

Para ilustrar el primer caso, supongamos que se cancela ahora la deuda de Bs. 8.000.000 contraída con la
entidad financiera del ejemplo 1 para el caso de aumento de activos, con lo cual la igualdad contable sería:

Ejemplo 1

↓ ACTIVO = ↓ PASIVO + PATRIMONIO


Situación inicial 28.000.000 = 20.000.000 + 8.000.000
Operación -8.000.000 = -8.000.000 + 0
Situación final 20.000.000 12.000.000 + 8.000.000

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Para efectos de mostrar los cambios de valor, no tomamos en cuenta ahora las operaciones derivadas tales
como el pago de intereses, lo cual representa una disminución en el patrimonio. Para ver el segundo caso,
digamos ahora que la empresa cancela el primer mes de los intereses de Bs. 80.000, la igualdad sería:

Ejemplo 2
↓ ACTIVO = PASIVO + ↓ PATRIMONIO
Situación inicial 28.000.000 = 20.000.000 + 8.000.000
Operación -80.000 = 0 + -80.000
Situación final 27.920.000 20.000.000 + 7.920.000

Se da una disminución del patrimonio debido a que los intereses pagados constituyen una disminución de la
utilidad o ganancia de la entidad y esta última afecta el patrimonio.

Aumento de pasivos
El segundo componente de la ecuación fundamental, el pasivo, igualmente puede tener aumentos o
disminuciones en función a diferentes operaciones llevadas a cabo en una entidad. Un aumento de pasivos
puede generar un aumento en el activo o una disminución en el patrimonio, la ecuación contable en función de
la segunda forma quedaría así:

↑ PASIVO = ↑ ACTIVO − ↓ PATRIMONIO

Tomando en cuenta el ejemplo 1 del caso de aumento de activos, supongamos que Convertidora de Papel,
C.A. compra a crédito Bs. 1.500.000 de materia prima, con lo cual la igualdad sería:

Ejemplo 1
↑ PASIVO = ↑ ACTIVO - PATRIMONIO
Situación inicial 12.000.000 = 20.000.000 - 8.000.000
Operación 1.500.000 = 1.500.000 - 0
Situación final 13.500.000 21.500.000 - 8.000.000

En este caso se incrementa el pasivo por la deuda contraída y el activo por el costo de la materia prima
comprada a crédito. Para ejemplificar el segundo caso, supongamos ahora que los accionistas de la empresa
deciden decretar un dividendo de Bs. 500.000; luego, la ecuación fundamental quedaría de la siguiente forma:

Ejemplo 2

↑ PASIVO = ACTIVO - ↓ PATRIMONIO


Situación inicial 12.000.000 = 20.000.000 - 8.000.000
Operación 500.000 = 0 - -500.000
Situación final 12.500.000 20.000.000 - 7.500.000

Se incrementa el pasivo en razón a que el decreto de dividendos representa la generación de un pasivo, pero
en este caso con los accionistas.

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Disminución de pasivos
La disminución de pasivos puede generar una disminución en el activo o un aumento del patrimonio. De
esta forma, la ecuación fundamental quedaría así:

↓ PASIVO = ↓ ACTIVO − ↑ PATRIMONIO

Ahora Convertidora de Papel, S.A. cancela la compra a crédito de materia prima. Tomando la igualdad del
ejemplo 1 del aumento de pasivos, sería:

Ejemplo 1

↓ PASIVO = ↓ ACTIVO - PATRIMONIO


Situación inicial 13.500.000 = 21.500.000 - 8.000.000
Operación -1.500.000 = -1.500.000 - 0
Situación final 12.000.000 20.000.000 - 8.000.000

En esta oportunidad, la cancelación de un pasivo genera la disminución de un activo. Supongamos ahora


que la deuda bancaria contraída al inicio del ejemplo 1 de aumento de activos, se negocia con la institución
financiera y la misma acepta entrar como accionista de la empresa con una participación equivalente al monto
de la deuda. La ecuación contable quedaría de la siguiente forma:

Ejemplo 2

↓ PASIVO = ACTIVO - ↑ PATRIMONIO


Situación inicial 20.000.000 = 28.000.000 - 8.000.000
Operación -8.000.000 = 0 - 8.000.000
Situación final 12.000.000 28.000.000 - 16.000.000

En este caso, la deuda que tenía la empresa pasa a formar parte del capital social, por lo cual el patrimonio
se incrementa.
Aumento del patrimonio
El tercer elemento de la ecuación fundamental, el patrimonio, igualmente puede generar movimientos en
los otros dos componentes. Un aumento del patrimonio puede generar un aumento del activo o disminución
del pasivo. La ecuación equivalente en función de la tercera forma quedaría:

↑ PATRIMONIO = ↑ ACTIVO − ↓ PASIVO

Los accionistas de Convertidora de Papel, S.A., luego de la capitalización de la deuda en el ejemplo 2 de


disminución de pasivos, decidieron aportar Bs. 2.000.000 en efectivo como aumento de capital, luego la
igualdad contable quedaría:
Ejemplo 1
↑ PATRIMONIO = ↑ ACTIVO - PASIVO
Situación inicial 16.000.000 = 28.000.000 - 12.000.000
Operación 2.000.000 = 2.000.000 - 0
Situación final 18.000.000 30.000.000 - 12.000.000

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Disminución del patrimonio
El último cambio que se puede identificar entre los elementos correspondientes a la ecuación fundamental
es la disminución del patrimonio, el cual puede generar una disminución en el activo o un aumento en el
pasivo. La ecuación quedaría de la siguiente forma:

↓ PATRIMONIO = ↓ ACTIVO − ↑ PASIVO

Supongamos que la compañía decidió disminuir el capital social con la entrega de activos por Bs. 1.000.000;
tomando en cuenta la situación inicial, la igualdad contable quedaría:

Ejemplo 1

↓ PATRIMONIO = ↓ ACTIVO - PASIVO


Situación inicial 8.000.000 = 20.000.000 - 12.000.000
Operación -1.000.000 = -1.000.000 - 0
Situación final 7.000.000 19.000.000 - 12.000.000

Para ilustrar la última situación, supongamos que existe al cierre del ejercicio, una diferencia cambiaria
desfavorable por Bs. 500.000, producto de las operaciones realizadas con proveedores del exterior. Luego, la
ecuación contable quedará de la siguiente forma:

Ejemplo 2

↓ PATRIMONIO = ACTIVO - ↑ PASIVO


Situación inicial 7.000.000 = 19.000.000 - 12.000.000
Operación -500.000 = 0 - 500.000
Situación final 6.500.000 19.000.000 - 12.500.000

Hasta aquí se han analizado las operaciones que afectan a cada uno de los elementos de la ecuación
contable; sin embargo, existen otras operaciones que pueden representar permutaciones en diferentes
partidas de un solo elemento, como por ejemplo, las reclasificaciones entre rubros de activos, pasivos o el
patrimonio.
Es importante también aclarar que una misma operación puede ser analizada en principio bajo dos puntos
de vista diferentes, es decir, como un aumento o disminución de activos, pasivos o patrimonio, ya que siempre
está subyacente el equilibrio que plantea la ecuación fundamental. Entendemos este equilibrio como una de
las bases de la ciencia contable.

Partida doble
Como se pudo observar en el punto anterior, las variaciones en la ecuación patrimonial generan al menos
dos intercambios de valores entre los rubros de activo, pasivo y patrimonio. Estas variaciones pueden ser
analizadas por medio de la teoría del cargo y del abono o la teoría de la partida doble.
El sistema de contabilidad por partida doble es un sistema por el cual se afectan al menos dos cuentas para
registrar las operaciones. Las cuentas se utilizan para registrar las dos facetas de una transacción. Una cuenta
posee dos tipos de anotaciones: los débitos o cargos y los créditos o abonos. Supongamos que la empresa
utilizada como ejemplo en la sección anterior, se constituye con un aporte de efectivo por parte de los

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accionistas de Bs. 20.000.000. Según la teoría de la partida doble, se generaría un registro en dos cuentas,
como se muestra en la figura 1-2:

Activo Patrimonio
20.000.000 20.000.000

Débito Crédito

Equilibrio de la ecuación fundamental


Figura 1-1
Como se puede observar, existe un equilibrio subyacente en los elementos de la ecuación fundamental, el
cual sienta las bases del sistema de contabilidad por partida doble. Como su nombre lo indica, al menos dos
partidas se afectan en toda transacción u operación mercantil; en el ejemplo anterior, se afectaron el activo y
el patrimonio. Para llevar el control de las operaciones, el sistema de contabilidad por partida doble, establece
ciertas reglas para mantener el equilibrio de la ecuación fundamental. Veamos cuáles son:

1. La contabilidad por partida doble está fundamentada sobre el equilibrio perfecto que establece la
ecuación fundamental.
2. Toda transacción debe ser registrada, anotada y contabilizada por medio de cuentas que faciliten la
identificación de los hechos en ellas registrados.
3. Las cuentas mantienen un equilibrio entre los débitos realizados y los créditos registrados. La
diferencia entre las anotaciones de débitos y créditos constituye el saldo de una cuenta, por lo que
pueden presentarse tres situaciones:
 Los débitos son mayores que los créditos; en este caso, se dice que la cuenta tiene un saldo
deudor.
 Los créditos son mayores que los débitos; en este caso, se afirma que la cuenta presenta un saldo
acreedor.
 Los débitos son iguales a los créditos; en cuyo caso, se establece que la cuenta no tiene saldo o
que su saldo es cero.
4. La regla general de la teoría de la partida doble establece que aquellas cuentas cuyo saldo normal es
deudor, aumenta con cargos y disminuyen con los abonos. Aquellas cuentas cuyo saldo normal es
acreedor, aumentan con créditos y disminuyen con los débitos.
Por ahora, el lector debe analizar y tener clara la teoría básica establecida anteriormente, ya que ella
representa la columna vertebral de gran parte del cuerpo de conocimientos contables.
Resumen
A la contabilidad se le ha denominado el lenguaje de los negocios, por cuanto permite medir y presentar los
resultados, la situación financiera de una entidad y los cambios en la posición financiera y/o el flujo del
efectivo. La contabilidad registra, clasifica y resume las transacciones o hechos que pueden ser cuantificados
en términos monetarios y que afectan a una entidad. Una clasificación de la contabilidad según su campo de
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aplicación, es la siguiente: estructuración de sistemas de contabilidad, registro de las transacciones
mercantiles, auditoría o verificación de los registros en los libros y análisis e interpretación de los resultados.
Bajo otro enfoque, la contabilidad también puede ser clasificada en: contabilidad financiera y contabilidad
administrativa o gerencial.
Los usuarios de la información financiera pueden clasificarse en usuarios internos, aquellos que tienen un
interés directo en la información de una entidad y en usuarios externos, aquellas empresas o personas que
tienen algún tipo de relación con una entidad, pero que no pertenecen formalmente a la organización. Entre
los usuarios internos, podemos identificar, por ejemplo, a los propietarios, junta directiva, gerentes y
contadores. Como usuarios externos, se pueden identificar a potenciales inversionistas, proveedores,
entidades financieras, entidades reguladoras o gubernamentales y el público en general.
Dentro de la historia de la contabilidad, una referencia obligatoria es la del monje Fray Luca Pacioli, quien en
el año 1494 estableció las bases de toda la teoría contable. Entre uno de los varios méritos que tuvo este
monje italiano, está el haber explicado en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar para el
manejo de las cuentas, lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de la partida doble o teoría del cargo y
abono.
Los gremios profesionales de la contaduría tienen una gran influencia en cada país, ya que son los primeros
responsables en la elaboración de los pronunciamientos de tipo técnico. Ello no impide que organismos
gubernamentales también emitan regulaciones de tipo contable como sucede en Venezuela. El trabajo del
contador público puede ser ejercido bajo relación de dependencia o independencia. Sea de cualquier manera,
siempre se encuentra implícito el cumplimiento de las normas contables que rigen la profesión contable.
La contabilidad en el siglo XXI se ve afectada por tres variables: tecnología, complejidad y globalización de
los negocios, formación y educación. La tecnología, por medio del impacto que genera la velocidad con a que
se producen las transacciones financieras, o por medio del fenómeno INTERNET, que permite compartir
grandes volúmenes de información en cualquier lugar del mundo. La segunda variable de complejidad y
globalización de los negocios, requiere que la contabilidad establezca nuevos métodos para el tratamiento y
presentación de la información financiera. La última variable, en el siglo XXI, relacionada con la formación y
educación, exige que los futuros contadores públicos y gerentes dominen el lenguaje de los negocios: la
contabilidad.
Una de las herramientas básicas de la cual se vale la contabilidad, es la ecuación fundamental, por cuanto
plantea un equilibrio entre los tres elementos, como son el activo, el pasivo y el patrimonio. Para cada uno de
estos elementos, se pueden identificar aumentos y disminuciones, los cuales se verán reflejados de alguna
manera en otros miembros de la ecuación fundamental. Todas las operaciones de una empresa pueden
analizarse en función de este equilibrio.
Una segunda herramienta básica de la contabilidad, y que se deriva de la ecuación fundamental, es el
sistema de contabilidad por partida doble, el cual, establece que se deben afectar al menos dos cuentas para
registrar las operaciones. Existen, por tanto, varias reglas para establecer el aumento o disminución de las
cuentas dependiendo de su naturaleza y movimientos:
 La contabilidad por partida doble se basa en el equilibrio perfecto de la ecuación fundamental.
 Toda transacción debe ser reflejada por medio de cuentas.
 Las cuentas mantienen un equilibrio entre los débitos y los créditos realizados.
 Las cuentas, dependiendo de su saldo normal, pueden aumentar o disminuir con cargos o abonos.

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LA CUENTA
La principal herramienta de que dispone la contabilidad para el registro de las operaciones que afectan a
una entidad es la cuenta. Toda transacción económica puede ser vista como un intercambio de valores, en el
cual se da y se recibe algo, se asigna y se otorga algún valor a otra parte. El estudio de todos los intercambios
de valores por medio de las cuentas es básico para entender el proceso contable. Las cuentas deben cumplir
con ciertas reglas para el registro de las operaciones y las cuales se basan en el equilibrio de la ecuación
fundamental de la contabilidad. Este equilibrio se debe a la movilidad de los valores mediante dos o más
cuentas que se involucran en las transacciones financieras.
Concepto
Podemos definir la cuenta como la mínima unidad de registro de la cual dispone una entidad para reflejar
los cambios en su situación financiera o de resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio con
el cual se controlan todas las transacciones que genera una operación. En la figura 1-1 se muestran las partes
que componen una cuenta.

Figura 1-2
Partes de una cuenta “T”

Se distinguen las siguientes partes en una cuenta:


 Nombre o título de la cuenta.
 Columna del Debe.
 Columna del Haber.
 Saldo de la cuenta.
Toda cuenta debe tener un nombre o titular, el cual refleja las transacciones que en ella se registran. La
segunda parte de una cuenta “T” corresponde a la columna del debe o de los débitos, los cuales aumentan o
disminuyen el saldo de una cuenta, dependiendo de su clasificación. Por ejemplo, todas las cuentas de activo
incrementan su saldo mediante los registros en la columna del debe de una cuenta T. Igualmente las cuentas
de costos y gastos también incrementan su saldo cuando se registran cantidades en la columna del debe. La
tercera parte de una cuenta T es la columna del haber o de los créditos, la cual, del mismo modo,
dependiendo del tipo de cuenta, aumentará o disminuirá el saldo de una cuenta. En el caso de los activos, los
créditos o los registros en la columna del haber, disminuyen el saldo de la cuenta. Para el caso de las cuentas
de pasivo, patrimonio e ingresos, los registros en la columna del haber incrementan su saldo y los registros en
la columna del debe, lo disminuyen. La cuarta parte de una cuenta T corresponde al saldo, que es la diferencia
entre el total de registros por el debe y el total de registros por el haber. Supongamos que Biotech Group, C.A.
realizó las siguientes operaciones en su primer mes de actividades:

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1) Constituyó la empresa co un aporte en efectivo de los accionistas por Bs. 15.000.000, el cual
corresponde al total del capital social.
2) Se compró mercancías por Bs. 1.350.000 a crédito para ser vendidas a los clientes.
3) Se pagó la nómina del mes por Bs. 850.000.
4) Se hizo un abono parcial de Bs. 1.000.000 a la compra realizada en el punto 2.
Veamos el registro de cada una de estas operaciones en cuentas “T”.
Operación 1: Constitución de la empresa con aporte en efectivo de Bs. 15.000.000.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


Bancos Capital Social
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
15.000.000 15.000.000

Equilibrio de la ecuación patrimonial

Tipos de cuentas
Para registrar las operaciones, existen varios tipos de cuentas, bajo las cuales se ordenan las transacciones.
Las cuentas podemos clasificarlas en dos tipos:
 Cuentas reales.
 Cuentas nominales o de resultados.
Las cuentas reales son aquellas que se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a las partidas del balance general como por ejemplo: el efectivo, las cuentas por cobrar, las
propiedades, planta y equipos, las cuentas por pagar, el capital social y los rubros del superávit. Las cuentas
reales no sufren el proceso de cierre periódico que tienen las cuentas nominales.
Las cuentas nominales o temporales son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio,
mediante los ingresos, o disminuciones por los costos o egresos ocurridos en un período determinado.
Naturaleza de las cuentas
Cada una de las cuentas mencionadas anteriormente tiene ciertas características que la distinguen de las
demás. En este sentido, hablamos de su naturaleza, saldos normales y aumentos y disminuciones. En la figura
1-3 se muestra un resumen de los saldos normales y cómo aumentan o disminuyen las cuentas analizadas.

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Tipo Cuenta Saldo Aumentan Disminuyen
normal con con
Real Activo Deudor Débitos Créditos
Real Valuación Acreedor Créditos Débitos
Real Pasivo Acreedor Créditos Débitos
Real Patrimonio Acreedor Créditos Débitos
Nominal Ingresos Acreedor Créditos Débitos
Nominal Costos Deudor Débitos Créditos
Nominal Gastos Deudor Débitos Créditos
Nominal Otros ingresos Acreedor Créditos Débitos
Nominal Otros egresos Deudor Débitos Créditos
Figura 1-3

Veamos las cuentas mostradas en el cuadro anterior.


Cuentas de activo
Representan todos los bienes y derechos que una empresa posee, entendiéndose por bienes aquellos
elementos que tienen presencia física o material como por ejemplo: efectivo en caja, efectivo en bancos,
mobiliario, y por derechos, aquellos elementos que pertenecen a la empresa y sobre los cuales se espera
obtener algún beneficio, tales como: cuentas por cobrar, efectos por cobrar, derechos de autor, entre otros.
Cuentas de valuación o complementarias de activos
Representan una disminución al saldo de las cuentas de activo a las cuales valúan o complementan. Las
cuentas de valuación se utilizan para reflejar el valor de realización de algún activo y las complementarias, para
mostrar el valor según libros o la distribución del costo histórico. Algunas cuentas de valuación o
complementarias de activos son:
 Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso.
 Depreciación Acumulada.
 Amortización Acumulada.
La cuenta de Estimación para Cuentas de Cobro Dudoso valúa el saldo que tienen las cuentas por cobrar
comerciales, y su monto representa una estimación de la porción que se considera incobrable a los clientes.
Como lo muestra el cuadro 1-3, su saldo normal es acreedor.

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