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Unidade III
5 MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Como os fatos
são registrados na
contabilidade?
Figura 11
Trata-se do Método das Partidas Dobradas, que foi compilado pelo frei Luca Bartolomeu de Pacioli,
um frade muito amigo do gênio Leonardo da Vinci que publicou o documento que seria a base da
moderna contabilidade.
Figura 12 – Frei Luca Pacioli discorre sobre a contabilidade de acordo com suas pesquisas
58
Contabilidade
Saiba mais
Para saber um pouco mais sobre a obra de Luca Pacioli, acesse: <http://
www2.cfc.org.br/uparq/Livro_lucapacioli.pdf>.
Os contadores costumam registrar todas as operações que ocorrem em uma empresa nos livros
contábeis. Os mais conhecidos são: livro diário e livro-razão.
O livro diário, como o nome sugere, é um documento em que todas as transações são descritas
diariamente. O livro-razão é uma ferramenta auxiliar, que organiza o registro dos movimentos por
contas contábeis. No próximo tópico, estudaremos esses livros.
Observação
O Método das Partidas Dobradas destaca que em qualquer operação há um débito e um crédito de
igual valor, ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto,
não há débitos sem créditos correspondentes. É o que dizem Iudícibus et al. (2010 p. 43):
Então, além da Equação Fundamental do Patrimônio, temos esta outra máxima, expressa a seguir:
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Unidade III
A cada lançamento contábil, a soma dos créditos deve ser igual à soma dos débitos e
vice‑versa.
• ler a transação;
• identificar as contas;
• classificar as contas identificadas;
• mecanismo de crédito e débito para A/P/PL;
• lançar as operações no livro diário e/ou no livro-razão.
Imaginemos que ocorreu uma transação contábil na empresa. Digamos que material que estava no
armazém, avaliado em R$ 25.000,00 e aguardando ser vendido para um cliente, foi finalmente vendido
em uma negociação na qual o vendedor Sr. Armando concedeu um prazo para o cliente efetuar o
pagamento em três meses, ou seja, 90 dias. O valor da operação foi de R$ 30.000,00.
Em primeiro lugar, é necessário observar o que ocorre. Podemos verificar por essa descrição diversas
informações, mas basicamente houve uma venda a prazo.
Mas o ativo também aumentou, uma vez que a empresa agora possui o direito de receber a dívida
do cliente em três meses.
Assim, devemos classificar as contas envolvidas nessa operação, que são: vendas, clientes e estoques.
Devemos decidir quais contas serão debitadas e creditadas e lançar essas operações nos livros da
empresa.
D – Clientes 30.000,00
C – Vendas 30.000,00
Venda efetuada ao nosso cliente, conforme NF. XXXX sendo concedido prazo para o pagamento.
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Contabilidade
Como decidir?
Os seguintes esquemas irão ajudá‑lo a entender o mecanismo de adição e subtração que o método
das partidas dobradas sugere. É muito importante que você não veja esses esquemas como regras que
deverão ser consultadas apenas quando for conveniente. Tente entender o porquê dessas regras e, em
um breve futuro, saberá como agir sem a necessidade dos esquemas.
É muito importante aqui que você veja as operações do ponto de vista da empresa. Digo isso porque
normalmente os alunos costumam confundir as adições de débito e crédito com os extratos bancários, em
que elas seriam “ao contrário”. Isso porque o extrato é a contabilidade do banco, e não a sua contabilidade.
Ativo Passivo
+ - - +
D C D C
Receita
- +
D C
Ou mais especificamente:
Debita‑se
Figura 15
Credita‑se
Figura 16
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Contabilidade
Credita‑se
Figura 17
Debita‑se
Figura 18
Credita‑se
Figura 19
Debita‑se
Figura 20
Debita‑se
Figura 21
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Unidade III
Credita‑se
Figura 22
Lembrete
A cada lançamento contábil, a soma dos créditos deve ser igual à soma
dos débitos e vice‑versa.
Os contadores utilizam livros para o registro dos acontecimentos em uma entidade. O uso de livros
perde‑se na história, e, nos dias atuais, os livros contábeis continuam existindo, porém, na maioria dos
casos, em formato eletrônico. Esse formato, por sua vez, não alterou em nada os requisitos necessários
para um livro contábil.
São diversos os livros que um contador utiliza, mas, ao lado de livro de registro de caixa, livros fiscais,
estudaremos dois livros que são fundamentais na contabilidade:
• o livro diário;
• o livro-razão.
O livro diário, no sentido exato do significado, são anotações em que os contadores registram,
relatam todas as ações que ocorrem na empresa, os fatos contábeis. Esse registro, relato, denomina‑se
“partida de diário”, no qual se utiliza o método mundialmente adotado em todos os sistemas contábeis:
o Método das Partidas Dobradas.
64
Contabilidade
• a data de operação;
O livro diário tem por objetivo ser um relato fidedigno dos fatos, de acordo com os registros do
contador. Esse relato é tão confiável que as autoridades públicas depositam imensa credibilidade nos
contadores e consideram que o livro tem validade legal/jurídica. É comumente requisitado por agentes
públicos, quando da necessidade de fiscalizações, podendo vir a constituir prova em tribunais (junto a
um parecer de perito contábil).
Observação
A figura a seguir é um modelo de partida de diário, em que são observados todos esses
aspectos:
Figura 23
Lembrete
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Unidade III
Agora vamos apresentar dois exemplos de partidas de diário, partindo de situações reais muito
significativas para a história de algumas empresas e do Brasil.
A empresa Fazenda Francisco José de Carvalho Neto comprou um boi de altíssima qualidade para
melhoramento genético, importado da índia, o touro Karvadi.
25 de outubro de 1961.
a
Bancos conta movimento
Compra de touro para reprodução da Índia, da raça nelore, de nome Karvadi, conforme documento
XXXXXX. Valor $$$$$$$$$$$$.
25 de outubro de 1961.
Compra de touro para reprodução da Índia, da raça nelore, de nome Karvadi, conforme documento
XXXXXX.
Observe que tanto na versão clássica (a que tem um “a” sobrescrito ou “azinho”) como na versão
moderna, a conta a débito vem em primeiro lugar, ou seja, está antes do crédito.
Saiba mais
<http://www.folhadaregiao.com.br/Materia.php?id=94887>.
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Contabilidade
D – Máquinas e Equipamentos
Saiba mais
Importante
A citação das empresas Fazenda Francisco José de Carvalho Neto, Caterpillar e Andrade Gutierrez,
ou mesmo do touro Karvadi, foram realizadas para fins estritamente pedagógicos, em ambiente
universitário. A escolha ou o uso dessas empresas não deve jamais ser interpretado como sugestão do
professor de consumo de produtos ou realização de investimentos.
O livro-razão registra e sintetiza as operações contábeis por conta contábil. Abre‑se um razão para
cada conta contábil, com o intuito de controlar o movimento de cada conta contábil individualmente.
O livro-razão é expresso de forma didática por meio de razonetes, uma linha horizontal
dividida por uma linha vertical em forma de T. Nesse T, por convenção, os valores a débito são
sempre dispostos do lado esquerdo, e os valores a crédito são sempre dispostos do lado direito.
Quando da necessidade de somar os valores, os contadores traçam um risco, o que significa que há
uma soma.
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Unidade III
xxxx yyyy
vvv c d vvv
O que faz essa convenção ser mantida é o fato de as demonstrações contábeis serem compreendidas
universalmente.
Na contabilidade, devemos fazer uma pausa na sequência dos lançamentos para poder averiguar
sua exatidão.
• identificação da entidade;
• abrangência;
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Contabilidade
Imóveis Veículos
R$ 4.000,00 R$ 2.000
R$ 20.000,00 R$ 3.000,00
Saldo R$ 24.000,00 Saldo R$ 5.000,00
Fornecedores Capital
R$ 1.500,00 R$ 7.000,00 R$ 30.000,00
R$ 1.000,00
R$ 8.000,00
Saldo R$ 6.500,00 Salários a pagar
R$ 4.000,00
(Apenas) os saldos desses razonetes são “transportados” para o balancete, como segue:
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Unidade III
Exemplo de aplicação
Após obter um pequeno capital com seus pais, a roqueira Andressa Lee, fã incondicional de Rita Lee,
foi aconselhada a abrir uma empresa e tomou as primeiras decisões de sua carreira. Essas decisões foram
as seguintes:
1. Investimento inicial de capital no valor de R$ 40.000,00 em dinheiro, sendo que o valor total foi
depositado em conta‑corrente do Banco Exempel S.A.
3. Compra de uma máquina de costura (para ela mesma costurar seu figurino) por R$ 6.000,00.
Pagamento de R$ 3.000,00 à vista e R$ 3.000,00 a prazo.
4. Compra de um fusca conversível usado em bom estado e customizado com grafismos de rock.
Pagamento a prazo no valor de R$ 18.000,00.
7. Venda da guitarra adquirida na operação 2 a uma amiga. Transação feita a prazo e pelo mesmo
valor que foi adquirida.
Comentários
Histórico:
Quadro 37
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Contabilidade
Histórico:
Quadro 38
Histórico:
Compra de uma máquina de costura por R$ 6.000,00. Pagamento de R$ 3.000,00 à vista e R$ 3.000
a prazo.
Quadro 39
Observe que, nesse lançamento, há duas contas a crédito e uma conta a débito. Os lançamentos
compostos são permitidos legalmente e são os mais utilizados.
Histórico:
Quadro 40
D - Veículos R$ 18.000,00
C - Financiamentos R$ 18.000,00
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Unidade III
Histórico:
Quadro 41
D - Fornecedores R$ 1.500,00
C - Bancos conta movimento R$ 1.500,00
Histórico:
Quadro 42
Histórico:
Venda da guitarra adquirida na operação 2 a prazo pelo mesmo valor que foi adquirida.
Quadro 43
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Contabilidade
Observação
Quadro 44
Nome da conta
Valor a débito Valor a crédito
nº da nº da
operação operação
R$ 0,00 R$ 0,00 Somatórios dos valores a débito e a crédito
R$ 0,00 Saldo da conta
Instrumentos musicais
2 R$ 4.000,00
R$ 4.000,00 7
R$ 4.000,00 R$ 4.000,00
0 0
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Unidade III
R$ 1.500,00
Veículos Financiamentos
4 R$ 18.000,00 R$ 18.000,00 4
A seguir, apresentaremos um quadro com exemplos de receitas e outro com exemplos de despesas:
74
Contabilidade
A diferença entre receitas e despesas gera o resultado do exercício no período analisado, indicando
o valor que a empresa faturou ou qual a quantia que está devendo.
Observação
Essa definição nos mostra com clareza que não é qualquer gasto que pode ser considerado despesa.
Despesa também não pode ser entendida como um ato de esbanjar dinheiro, ou utilizá‑lo de forma
aleatória. Despesa é um gasto fundamentado, planejado, que carrega consigo a intenção de gerar
vendas. Se isso não ocorrer, não se poderá considerar um gasto como despesa.
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Unidade III
Da mesma forma que a despesa, receita não é qualquer venda realizada pela empresa. É a venda
dos produtos e/ou serviços que a empresa se propõe a disponibilizar para seus clientes. Por exemplo,
a venda de um veículo, totalmente à parte das atividades principais da empresa, não deve ser
considerada como receita.
Mas é com o pensamento de Eugen Schmalenbach (1955, p. 39), contábil, mas que leva em
consideração também aspectos econômicos, que o conceito de resultado fica muito claro:
76
Contabilidade
+ Receitas
- Despesas
= Resultado
Lembrete
Não é desejável, por exemplo, que uma venda em que o valor já foi recebido no caixa, mas o serviço
ainda não foi prestado ou o produto ainda não foi entregue, seja considerado como uma receita.
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Unidade III
Observação
Determinada empresa desenvolve jogos para computador. Em um mês, toda a equipe de programadores
se dedicou arduamente para desenvolver um novo produto, que foi comprado por R$ 100.000,00 por
uma grande editora, que vai distribuí‑lo aos seus assinantes.
Saiba mais
De jeito nenhum! Devemos considerar as despesas que essa equipe gerou para desenvolver esse
novo produto.
Supondo que essa organização tenha gasto R$ 70.000,00 com os salários da equipe, R$ 10.000,00
com energia elétrica, R$ 5.000,00 com impostos e R$ 5.000,00 com refeições e outras pequenas despesas
pessoais, todas consideradas despesas, teremos o seguinte:
Receitas: R$ 100.000,00
Despesas:
78
Contabilidade
Lembrete
Comentamos no tópico 3.3: Conceitos de conta que existem dois tipos de contas contábeis: as
contas patrimoniais e as contas de resultado.
Estudamos neste tópico que as contas de resultado durante o processo de fechamento contábil têm
os seus saldos zerados com o auxílio de uma conta temporária, a conta ARE – Apuração de Resultado
do Exercício. Por sua vez, o saldo dessa conta ARE é transferido para o balanço patrimonial, no grupo
do Patrimônio Líquido.
P
(+) Receita
(-) Despesas A
PL
(=) Lucro / Prejuízo do exercício Capital
Lucro / Prejuízo
Figura 26
Uma única conta passa então a demonstrar o resultado do período, lucro ou prejuízo. Essa é a
consequência de todo o processo de apuração de resultado que gera, de fato, um novo patrimônio para
a empresa (lucro ou prejuízo).
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Unidade III
Exemplo de aplicação
80
Contabilidade
Observe que, na elaboração da DRE, o contador responsável, o Sr. Nourival C. Pedroso Júnior, primeiro
demonstra todas as vendas que foram realizadas e depois vai descontando o Custo dos Produtos Vendidos
e as despesas, até chegar a um resultado, que, nesses dois períodos de 2012 e 2011, não foi favorável;
eles apuraram prejuízo.
81
Unidade III
É comum uma empresa apurar prejuízo em suas operações, especialmente, em períodos muito difíceis
para a economia do país, em que a conjuntura pode não favorecer a empresa. Mas essa situação não
pode se manter por muito tempo; a administração da empresa deve agir para solucionar os problemas.
Daí a importância da contabilidade, ainda mais ressaltada nessas situações!
Importante
O balanço patrimonial da Cia. Coteminas foi utilizado para fins estritamente pedagógicos, em
ambiente universitário. A escolha ou o uso dessa empresa não deve jamais ser interpretado como
sugestão do professor de consumo de produtos ou realização de investimentos.
Já estudamos que a apuração do resultado é uma fórmula matemática que leva em conta as receitas
no período sobre o qual as despesas são descontadas, e que, mais do que uma fórmula matemática
simples, é um trabalho por ora complexo, porque é necessário atender ao princípio da competência,
constituindo uma atividade que avalia o sucesso do trabalho humano.
Na contabilidade, no entanto, faz‑se necessário, a cada apuração de resultado, zerar o saldo das
contas contábeis que envolvem tal resultado, transferindo esses saldos para uma conta contábil em
específico, a chamada ARE – Apuração do Resultado do Exercício –, e, posteriormente, para a conta de
reservas de lucros e/ou prejuízos acumulados.
Imaginemos que Afonso, um inventivo criador de equipamentos eletrônicos, tenha resolvido criar
um rádio de papelão, que foi muito bem-aceito pelo mercado porque foi associado com uma imagem
ecologicamente correta.
Vendas........................................100.000,00
Despesas com vendas.............10.000,00
Despesas gerais........................ 40.000,00
No livro diário:
D – Caixa...................................100.000,00
C – Vendas................................100.000,00
82
Contabilidade
Quando aconteceu o fechamento contábil mensal, o resultado do exercício foi apurado com o
seguinte lançamento, utilizando‑se a conta ARE.
D – Vendas.....................................100.000,00
C – Despesas com vendas.......... 10.000,00
C – Despesas gerais......................40.000,00
C – ARE............................................100.000,00
D – ARE.............................................. 10.000,00
D – ARE..............................................40.000,00
ARE
10.000 100.000
40.000
50.000
O saldo final na conta ARE é “transportado” para a conta reservas de lucros, com o seguinte
lançamento contábil:
Reservas de lucros
83
Unidade III
D – ARE........................................50.000,00
C – Reservas de Lucros..........50.000,00
Saiba mais
Exemplo de Aplicação
A seguir, demonstra-se um exercício analítico passo a passo, com as etapas de apuração do ARE:
Este exercício é inspirado na cantora norte-americana Katy Perry, Em 2011, a cantora Katy Perry
realizou uma turnê internacional com o nome de The California Dreams Tour 2011 (Giro de 2011 dos sonhos
californianos), começando por Portugal e passando por países como Brasil, Itália, Suíça, Alemanha, França,
Bélgica, Holanda, Inglaterra, Irlanda, Escócia, Austrália, Nova Zelândia, Japão, Estados Unidos e Canadá.
84
Contabilidade
A parte brasileira da turnê foi um sucesso, e, quase um ano depois, Perry voltou ao país para divulgar
um novo filme e declarou que os fãs brasileiros tiveram “um papel muito importante” em sua vida, após
receber um pedido de divórcio do comediante Russell Brand. A mensagem chegou momentos antes do
início do show, no dia 25/09/11, e Perry, mesmo sentindo profunda tristeza, subiu no palco. A alegria
contagiante dos brasileiros lhe deu forças para continuar o seu trabalho, fato que a cantora jamais irá
esquecer. Mais do que uma simples história ligada ao universo da música e das artes, o Brasil está se
tornando um importante polo cultural internacional, um setor da economia com muitas oportunidades
de negócios e que oferece muitos empregos.
Ann Arbor, uma cantora inglesa americana de Michigan, muito querida em todo o mundo, sempre
teve vontade de visitar o ensolarado Brasil e fazer um show por aqui. Mais do que um capricho,
conquistar os fãs brasileiros era uma meta pessoal. E o Brasil está em evidência na mídia porque sediará
importantes eventos. É importante estar em um lugar assim.
Pediu então à sua produção que providenciasse o que fosse necessário para organizar esse show,
que, evidentemente, deveria dar lucro. A produção de Ann Arbor pesquisou toda a legislação brasileira e
entrou em contato com empresas com experiência na realização de eventos no Brasil.
Uma das recomendações que foram repassadas pela assessoria jurídica foi a de que um procurador
(um representante legal) de Ann Arbor abrisse uma empresa no Brasil para facilitar todos os trâmites
burocráticos e pagamentos de serviços.
Além disso, a assessoria brasileira recomendou a contratação de um bom profissional para cuidar
dessa empresa.
Escolheram você!
Abriu-se então a empresa Ann Arbor Brasil Ltda., devidamente registrada na Jucesp (a Junta Comercial
do Estado de São Paulo). Por meio de transferência bancária do Banco inglês HSBB em Los Angeles, Ann
Arbor abriu a empresa com o capital de R$ 200.000,00.
Após essa primeira providência, você contratou a empresa Manga e Mel Produções Artísticas Ltda.,
que cuidou de todos os aspectos logísticos do show, o qual custou ao todo R$ 12.000.000,00. A Manga
e Mel Produções Artísticas Ltda. cobrou pela prestação de serviços R$ 400.000,00. Tomou também as
seguintes providências:
1) A casa de shows Chácara do Cavalo cobrou pelo aluguel do espaço a quantia de R$ 2.000.000,00.
2) A São Luis Costuras Ltda. cobrou pela confecção das roupas para o show a quantia de
R$ 650.000,00.
3) Uma empresa especializada em vendas de ingressos cobrou a quantia de R$ 300.000 pela prestação
de serviço de venda de ingressos.
85
Unidade III
Abertura da empresa Ann Arbor Ltda., com capital de R$ 200.000,00 conforme registro XXXX
na Junta Comercial do Estado de São Paulo. O valor foi depositado na agência X do Banco HSBB
em São Paulo.
D – Bancos.........................200.000,00
C – Capital Social............200.000,00
Após essa primeira operação, você contratou uma empresa para vender os ingressos. Após efetuadas
as vendas, essa empresa depositou na conta bancária o valor de R$ 42.000.000,00. A conta bancos é
considerada na contabilidade uma conta patrimonial, enquanto que a conta vendas é considerada uma
conta de resultado.
D – Bancos...................42.000.000,00
C – Vendas....................42.000.000,00
Após as vendas, você tomou as providências necessárias para a realização do show, ou seja,
pagou todas as despesas. Essas despesas são consideradas contas de resultado e diminuíram o
saldo que a empresa tinha na conta de bancos, uma conta patrimonial. Você fez o seguinte
registro no livro diário da empresa:
86
Contabilidade
Observe que o seu balanço não está com o valor do Ativo igual ao valor do Passivo. Isso é porque
você ainda não fez a apuração do resultado do exercício!
Despesas com Aluguéis (Conta de Resultado) Despesas com Acessórios para Show
(Conta de Resultado)
2.000.000,00 650.000,00
87
Unidade III
Para apurar o resultado do exercício na contabilidade, você terá de criar mais uma conta, chamada
ARE (Apuração do Resultado do Exercício), em que você terá de “transportar” todos os saldos das contas
de resultado (apenas as contas de resultado!).
D – Vendas.......................................................................................42.000.000,00
C – Despesas com logística.......................................................12.000.000,00
C – Despesas com prestação de serviços artísticos...............400.000,00
C – Despesas com aluguéis......................................................... 2.000.000,00
C – Despesas com acessórios para show...................................650.000,00
C – Despesas com vendas................................................................300.000,00
C –Despesas administrativas.............................................................70.000,00
C – ARE – Apuração do Resultado do Exercício........26.580.000,00
Após esses lançamentos, os razonetes ficaram assim: você zerou o saldo de todas as contas de
resultado (menos o da conta ARE), mas manteve o saldo de todas as contas patrimoniais. O resultado do
período ficou então disposto na conta de ARE – Apuração do Resultado do Exercício.
Mas o Balanço Patrimonial continua com uma diferença entre o saldo do Ativo e o do Passivo, veja!
88
Contabilidade
Ativo Passivo
Bancos 26.780.000,00
Patrimônio líquido
Capital social 200.000,00
Total do Ativo 26.780.000,00 Total do Passivo e PL 200.000,00
Para fechar o balanço corretamente, você também terá de zerar o saldo da conta ARE, que é a única
conta de resultado ainda com saldo, e transferir esse saldo para a conta reservas de lucros, que é uma
conta patrimonial.
No livro diário:
Transferência do saldo da conta ARE – Apuração do Resultado do Exercício para as reservas de lucro,
no balanço patrimonial
89
Unidade III
Agora, você já tem condições de apurar o balanço patrimonial desse período (exercício contábil):
Pronto!
Parabéns. Agora você finalizou o seu trabalho e pode enviar esse balanço patrimonial para a Ann
Arbor, nos EUA.
Conforme ela havia determinado e todos trabalharam para tal, o show no Brasil deu um bom
lucro!
• regime de caixa: o resultado é apurado quando as receitas são recebidas e quando as despesas
são pagas;
• regime de competência: o resultado é apurado quando as vendas são feitas pela empresa,
independentemente de quando serão pagas, e quando as despesas são incorridas, ou seja, quando
a empresa usa bens e serviços em suas atividades, independentemente de quando foram ou serão
pagas.
Para a correta aplicação do regime de competência, faz‑se necessário realizar ajustes na contabilidade,
o que você irá estudar no próximo subtópico.
90
Contabilidade
Algumas transações têm sua liquidação financeira, pagamento ou recebimento em prazos diferentes
de seu efeito sobre o resultado. Receitas e despesas devem corresponder ao mesmo período, ou seja, as
receitas devem ser comparadas com as despesas incorridas no mesmo período.
Receitas antecipadas são valores que a empresa recebeu previamente para poder entregar um produto
ou serviço em tempo hábil. Isso gera uma obrigação à instituição, e, caso esta não seja cumprida, ela
terá de devolver o dinheiro ao seu cliente.
Quadro 46
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 34.200,00 Salários a pagar R$ 332.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Máquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veículos R$ 42.000,00
Equipamentos de Total R$ 888.000,00
informática R$ 48.400,00
Imóveis R$ 341.200,00
Marca R$ 460.000,00 Patrimônio líquido
Capital social R$ 200.000,00
Total do PL R$ 200.000,00
Momento 1
Por meio do balanço patrimonial citado, demonstraremos a contabilização de uma antecipação das
receitas de serviços da empresa no valor de R$ 30.000,00, recebida em cheque.
91
Unidade III
Quadro 47
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 10.000,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 64.200,00 Salários a pagar R$ 332.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Máquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veículos R$ 42.000,00 Receita antecipada R$ 30.000,00
Equipamentos de Total R$ 918.000,00
informática R$ 48.400,00
Imóveis R$ 341.200,00
Patrimônio líquido
Marca R$ 460.000,00
Capital social R$ 200.000,00
Total do PL R$ 200.000,00
Total geral R$ 1.118.000,00 Total geral R$ 1.118.000,00
Podemos observar que a conta banco teve um aumento de R$ 30.000,00 no ativo; em contrapartida,
gerou uma obrigação no passivo, receita antecipada, no valor de R$ 30.000,00, pois a empresa terá uma
obrigação de entregar o serviço ou devolver o dinheiro ao seu cliente. As demais contas não tiveram
modificação.
Momento 2
Neste momento, a empresa entrega o serviço finalizado para o cliente; a nota fiscal foi feita no valor
de R$ 50.000,00, e a instituição recebe essa diferença em espécie monetária.
Quadro 48
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 30.000,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 64.200,00 Salários a pagar R$ 332.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Máquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veículos R$ 42.000,00
Equipamentos de
informática R$ 48.400,00 Total R$ 888.000,00
Imóveis R$ 341.200,00
Marca R$ 460.000,00
Patrimônio líquido
Capital social R$ 200.000,00
Lucros R$ 50.000,00
Total do PL R$ 250.000,00
92
Contabilidade
Saiba mais
A conta de lucros ainda depende de apuração. Até 2007, os lucros das empresas podiam ser
“acumulados”, portanto, utilizava‑se muito o termo “lucros acumulados”.
Observação
Momento 1
O gerente de uma empresa fará uma viagem para os Estados Unidos, mas, como os voos estão
lotados, ele preferiu comprar a passagem com dois meses de antecedência. Ela custa R$ 2.600,00 e será
paga em duas vezes. Veja o balanço a seguir:
93
Unidade III
Quadro 49
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 30.000,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 332.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Máquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veículos R$ 42.000,00
Equipamentos de
informática R$ 48.400,00 Total R$ 888.000,00
Imóveis R$ 341.200,00
Marca R$ 460.000,00
Despesas antecipadas R$ 1.300,00 Patrimônio líquido
Capital social R$ 200.000,00
Lucros R$ 50.000,00
Total do PL R$ 250.000,00
Total geral R$ 1.138.000,00 Total geral R$ 1.138.000,00
Nesta primeira parcela da passagem, reduziu‑se o valor de R$ 1.300,00 do banco, porque a empresa
está pagando em cheque; então, surge a conta despesas antecipadas, com o valor de R$ 1.300,00,
demonstrando que a instituição tem o direito de receber a passagem em tempo hábil ou receber o
dinheiro que já pagou.
Momento 2
Quadro 50
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 332.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Máquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veículos R$ 42.000,00
Equipamentos de
informática R$ 48.400,00 Total R$ 888.000,00
Imóveis R$ 341.200,00 Patrimônio líquido
Marca R$ 460.000,00
Capital social R$ 200.000,00
Despesas antecipadas R$ 2.600,00
Lucros R$ 50.000,00
Total do PL R$ 250.000,00
Total geral R$ 1.138.000,00 Total geral R$ 1.138.000,00
Podemos perceber que o balanço patrimonial do Momento 2 foi feito com os dados do Momento
1. O fato de a empresa estar pagando mais uma parcela da passagem em dinheiro reduz o caixa em
R$ 1.300,00 e aumenta a conta despesas antecipadas no mesmo valor. Observa‑se que as demais contas
não se modificam.
94
Contabilidade
Momento 3
Neste momento, o gerente viajará para os Estados Unidos, isto é, fará o uso da passagem.
Quadro 51
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 228.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 332.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 122.000,00
Máquinas R$ 78.000,00 Financiamento R$ 206.000,00
Veículos R$ 42.000,00
Equipamentos de
informática R$ 48.400,00 Total R$ 888.000,00
Imóveis R$ 341.200,00 Patrimônio líquido
Marca R$ 460.000,00
Capital social R$ 200.000,00
Despesas antecipadas R$ 2.600,00
Lucros R$ 50.000,00
Total do PL R$ 250.000,00
Total geral R$ 1.138.000,00 Total geral R$ 1.138.000,00
Agora, notamos que o gerente já está utilizando a passagem, isto é, a empresa não terá mais o
direito de receber o dinheiro de volta, pois estará fazendo o uso efetivo da passagem; isso zera a
conta despesas antecipadas e reduz o patrimônio líquido por meio da conta lucros (é apenas neste
momento que ocorre a despesa).
Lembrete
Para exemplificar depreciação, o melhor é citar um veículo, que, a cada período decorrido, tem
seu valor reduzido em 20%, ao longo de cinco períodos consecutivos. Há o reconhecimento da
perda de valor do ativo e da despesa de depreciação na DRE.
Observação
95
Unidade III
Momento 0
Quadro 52
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 42.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 19.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 41.800,00
Veículos R$ 42.000,00
Total R$ 102.800,00
Patrimônio líquido
Capital social R$ 105.000,00
Total do PL R$ 105.000,00
Momento 1
Quadro 53
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 42.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 19.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 41.800,00
Veículos R$ 42.000,00
Depreciação acumulada (R$ 8.400,00)
Total R$ 102.800,00
Patrimônio líquido
Capital social R$ 105.000,00
Prejuízo (R$ 8.400,00)
Total do PL R$ 96.600,00
No primeiro ano, a empresa teve um desgaste do veículo, o que gera uma depreciação acumulada de
R$ 8.400,00, causando uma redução no patrimônio líquido por meio da conta lucros (prejuízos). Então,
ocorrem o consumo e a despesa do veículo, e essa despesa diminui os lucros (resultados).
96
Contabilidade
Momento 2
Quadro 54
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 42.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 19.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 41.800,00
Veículos R$ 42.000,00
Depreciação acumulada (R$ 16.800,00) Total R$ 102.800,00
Patrimônio líquido
Capital social R$ 105.000,00
Prejuízo (R$ 16.800,00)
Total do PL
No segundo ano de uso do veículo, ele tem seu valor reduzido em mais 20%, isto é, R$ 8.400,00 na
depreciação acumulada, gerando uma despesa, no período, de R$ 8.400,00; como toda despesa reduz a
conta lucros, o novo valor da conta prejuízos é de R$ 16.400,00.
Momento 3
Quadro 55
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 42.000,00
Banco R$ 62.900,00 Salários a pagar R$ 19.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 41.800,00
Veículos R$ 42.000,00
Depreciação acumulada (R$ 42.000,00) Total R$ 102.800,00
Patrimônio líquido
Capital social R$ 105.000,00
Prejuízo (R$ 42.000,00)
Total do PL R$ 63.000,00
Neste momento, a empresa já utilizou o veículo por cinco anos, que equivale ao período de término
da depreciação. O automóvel está totalmente depreciado. Partindo do balanço anterior, o prejuízo
aumentou para R$ 42.000,00.
97
Unidade III
Momento 4
Agora a empresa vende o veículo já depreciado por R$ 24.000,00, por meio de um cheque.
Quadro 56
Ativo Passivo
Dinheiro em caixa R$ 28.700,00 Fornecedores R$ 42.000,00
Banco R$ 86.900,00 Salários a pagar R$ 19.000,00
Duplicatas a receber R$ 74.200,00 Impostos a recolher R$ 41.800,00
Total R$ 102.800,00
Patrimônio líquido
Capital social R$ 105.000,00
Prejuízo (R$ 18.000,00)
Total do PL R$ 87.000,00
Podemos observar que, devido ao fato de o veículo não ter valor real (valor do veículo com o
desconto da depreciação), o valor integral da venda é considerado lucro, o que aumentou a conta banco
em R$ 24.000,00 e gerou um aumento, no prejuízo, de R$ 18.000,00.
Vamos agora realizar um exercício, com os mesmos dados que vimos anteriormente:
1‑ Subscrição e integralização por três sócios no valor de R$ 1.000,00 para constituição de empresa.
Quadro 57
98
Contabilidade
Quadro 58
Quadro 59
Quadro 60
Quadro 61
99
Unidade III
Quadro 62
Quadro 63
Quadro 64
Quadro 65
10‑ Venda de 50% do total de bens existentes, exceto caixa, pelo valor de R$ 150,00. Valores recebidos
em cheque.
100
Contabilidade
Quadro 66
Móveis e Material
Identificação da conta Baixa de bens utensílios limpeza
10 Aumento / Diminuição + - -
Débito / Crédito D C C
11‑ Pagamento, por meio de cheque, da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10,00.
Quadro 67
Saiba mais
101
Unidade III
Resumo
102
Contabilidade
Exercícios
A Norma Contábil que determina a inclusão das receitas e despesas na apuração do resultado do
período a que pertencerem, de forma simultânea, quando se correlacionarem, independentemente de
ter havido recebimento, no caso de receita, ou pagamento, no caso de despesa, está contida no Princípio
Fundamental de Contabilidade da:
A) Competência.
B) Continuidade.
C) Oportunidade.
D) Tempestividade.
E) Uniformidade.
A) Alternativa correta.
103
Unidade III
B) Alternativa incorreta.
C) Alternativa incorreta.
Justificativa: o princípio da oportunidade considera que os valores devem ser contabilizados nos
momentos em que ocorrem os eventos ou fatos econômicos.
D) Alternativa incorreta.
E) Alternativa incorreta.
Questão 2 (Enade 2006). Considere, no quadro a seguir, os saldos finais das contas patrimoniais da
Cia. Colibri em 31/12/2005.
Quadro 68
Caixa R$ 1.000,00
Capital social R$ 1.000,00
Contas a pagar até 90 dias R$ 1.000,00
Contas a receber até 360 dias R$ 2.000,00
Depreciação acumulada R$ 500,00
Financiamentos a longo prazo R$ 1.200,00
Imobilizado R$ 2.000,00
Lucro acumulado R$ 700,00
Provisão para crédito de R$ 300,00
liquidação duvidosa
Salários a pagar R$ 300,00
A) R$ 2.800,00 e R$ 3.600,00.
104
Contabilidade
B) R$ 4.200,00 e R$ 1.700,00.
C) R$ 4.200,00 e R$ 2.800,00.
D) R$ 4.300,00 e R$ 1.200,00.
E) R$ 5.000,00 e R$ 1.000,00.
105